FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, AUDITORÍA,

SISTEMAS DE CONTROL DE GESTION Y FINANZAS

CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA

CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA

GRUPO N° 3
MATERIA: AUDITORÍA I CPA 400
DOCENTE: LIC. GROVER G. GUILLÉN GONZALES
INTEGRANTES: AGUILERA FRIAS GISELLE
MERCADO PARABA JOHANA
SOLIZ SALVATIERRA VICTOR DANIEL

Roboré – Santa Cruz – Bolivia

2023
La presente norma ha sido
sancionada por el CEN del
Colegio de Auditores de
Bolivia, en su sesión ordinaria
N° CAUB 30/94 de fecha 16
de junio de 1994, de
conformidad a las
atribuciones contenidas en los
Estatutos del Co.
NORMA DE AUDITORIA No 3 PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO DE
AUDITORIA
RECOMENDACIÓN No. 12
VISTO: El trabajo de la Comisión de Normas de Auditoria de este Consejo, y
CONSIDERANDO: Que las normas de Auditoria generalmente aceptados
señalan que el trabajo del auditor debe comprender una adecuada
planificación y control de la ejecución del trabajo. Que es necesario ampliar
el concepto de planificación incluido en dichas normas de auditoría.
 SE RECOMIENDA: Adoptar las siguientes normas sobre el proceso de
planificación del trabajo de auditoría.
1. OBJETIVOS
1.1 El proceso de Planificación descrito en estas recomendaciones, permitirá
que los profesionales encargados de realizar exámenes de auditoría sobre
información financiera, realicen una auditoria efectiva, de manera eficiente y
oportuna. La planificación debe basarse en el conocimiento del negocio de la
entidad auditada. La planificación debe hacer para, entre otras cosas:
a) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las
políticas y procedimientos de control interno.
b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
c) Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría que se llevarán a cabo.
d) Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.
1.2 Asimismo, un plan de auditoria apropiado sirve para asegurar que el
auditor dedica la atención adecuada a las áreas importantes de la auditoria,
que se identifican los problemas potenciales y que el trabajo se termina
oportunamente. La planificación también ayuda en la adecuada utilización de
los asistentes a la coordinación del trabajo realizado por otros auditores y
expertos.
2. AMBITO DE APLICACIÓN Y ALCANCE
2.1 El proceso de planificación se aplica en la auditoria tanto de estados
financieros como de otra información financiera. La presente norma se
enmarca en el contexto de auditorías recurrentes. En una auditoria que se
efectúa por primera vez. El auditor puede requerir extender el proceso de
planificación más allá de los aspectos mencionados en esta recomendación.
2.2 El alcance de la planificación variará de acuerdo con el tamaño y la
complejidad de la auditoria, de las experiencias previas del auditor con la
entidad y considerando el conocimiento de su negocio.
3. ETAPAS DE LA PLANIFICACION
3.1 La planificación debe ser continua durante la auditoria y deberá incluir:
 El conocimiento del negocio de la entidad.
 El desarrollo de un plan general que incluya el alcance y dirección
esperados de la auditoria, y
 La preparación de un programa de auditoría que incluya la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
3.2 Los cambios en las condiciones o los resultados inesperados que surjan
de la aplicación de los procedimientos de auditoría, pueden ocasionar
modificaciones al plan general y al programa de auditoría. Las razones por las
cuales se efectúan cambios significativos deben ser documentados.
4. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA ENTIDAD
4.1 El auditor necesita tener cierto nivel de conocimiento de la actividad y el
negocio de la entidad, que le permita identificar los eventos, transacciones y
prácticas que, a su juicio pueden tener un efecto significativo sobre la
información financiera. Puede obtener dicho conocimiento de:
a) Los informes anuales de la entidad a sus accionistas.
b) Actas de asamblea de accionistas, consejo de administración y comités
importantes.
c) Informes internos de administración financiera, por los periodos actuales y
anteriores.
d) Los papeles de trabajo de la auditoria del periodo anterior y otros archivos
pertinentes.
Al respecto, el auditor, debe prestar particular atención a los asuntos que
requirieron una consideración especial en los papeles archivos del periodo
anterior y decidir si pudieran o no afectar el trabajo que se realizará en el
presente periodo.
e) Personal del auditor responsable de proporcionar a la entidad, servicios
diferentes al de auditoría, que provean información sobre asuntos que
puedan afectar a la auditoria.
 f) Discusiones con la gerencia de la entidad, las cuales pudieron incluir
asuntos tales como:
 Cambios en la administración, en la estructura organizacional o en las
actividades de la entidad.
 Disposiciones legales vigentes del gobierno que afecten a la entidad.
 Evaluaciones actuales de los negocios que afecten a la entidad.
 Dificultades financieras o problemas de contabilidad actual o
pendiente.
 Existencia de partes relacionadas.
 Apertura o clausura de locales o instalaciones de plantas.
 Cambios recientes en la tecnología, en tipos de productos o servicios y
en métodos de producción
 Cambios en el sistema de contabilidad y en el sistema de control
interno
g) El manual de políticas y procedimientos de la entidad.
h) Publicaciones o revistas del ramo.
i) La consideración del estado de la economía y su efecto en el negocio de la
entidad.
j) Visitas al local y a las instalaciones de la planta de la entidad.
4.2 Además de la importancia del conocimiento del negocio de la entidad al
determinar el plan general de auditoría, dicho conocimiento ayuda al auditor
a identificar áreas que requieren consideración especial en la auditoria, a
evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables y de las declaraciones
de la gerencia y a formarse un juicio con relación a lo apropiado de las
políticas y revelaciones contables.
5. DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL
5.1 Al desarrollar su plan general en relación al alcance y dirección esperados
de la auditoria, el auditor debe considerar los siguientes asuntos:
a) Los términos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal.
b) La naturaleza y oportunidad de los informes o cualquier otra comunicación
con la entidad, que se derivan del acuerdo.
c) Las políticas de contabilidad adoptadas por la entidad y los cambios en
esas políticas.
d) El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de auditoría.
e) La identificación de áreas de riesgo significativas.
f) El establecimiento de parámetros de importancia relativa para los
propósitos de auditoría.
g) Condiciones que requieren atención especial, tales como la posibilidad de
errores importantes o fraudes o bien, la intervención de partes relacionadas.
h) El grado de confianza que espera depositar en los sistemas de contabilidad
y de control interno. i) La posible rotación del énfasis sobre áreas específicas
de auditoría.
j) La naturaleza y alcance de la evidencia de auditoría que se necesita
obtener.
k) Si procede, el trabajo de los auditores internos y el grado de su
intervención en la auditoria.
l) La intervención de otros auditores en la auditoria de subsidiarias o
sucursales de la entidad.
m) La intervención de expertos.
5.2 El auditor debe documentar su plan general. La forma y alcance de la
documentación puede variar dependiendo del tamaño y complejidad de la
auditoria. Un presupuesto de tiempo en el que se estimen las horas para las
diferentes áreas o procedimientos de auditoría, debe ser una herramienta
efectiva de planificación.
5.3 El auditor podrá discutir de los elementos de su plan general y ciertos
procedimientos de auditoria con la gerencia de la entidad para mejorar la
eficiencia y coordinar los procedimientos de auditoria con el trabajo del
personal de la entidad; sin embargo, el plan general y el programa de
auditoria siguen siendo responsabilidad del auditor.
6. DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
6.1 El auditor debe preparar un programa de auditoria por escrito
estableciendo los procedimientos, necesarios para desarrollar el examen de
auditoría y, consecuentemente, implantar la planificación de la auditoria. El
programa también debe contener los objetivos de auditoria para cada
instrucción para los asistentes que intervienen en la auditoria y como un
medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo.
6.2 El preparar el programa de auditoría, el auditor, habiendo obtenido un
conocimiento del sistema de contabilidad y de los controles internos
relativos, puede desear apoyarse en ciertos controles internos para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria requeridos. Puede concluir que el apoyarse en ciertos controles
internos es una forma efectiva y eficiente de conducir su auditoria. Sin
embargo, puede decidir no descansar en controles internos cuando existan
otras formas más eficientes de obtener evidencia suficiente y competente.
También debe considerar la oportunidad de los procedimientos, la
coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de
los asistentes y la intervención de otros auditores o expertos.
6.3 Normalmente el auditor tiene flexibilidad para decidir cuánto aplicar los
procedimientos de auditoría, ya que muy pocos de ellos necesitan ser
efectuados dentro de límites de tiempo específicos. Por ejemplo, los
procedimientos aplicados a las transacciones, pueden efectuarse a la
oportunidad en la aplicación de procedimientos de auditoría, por ejemplo, al
observar la toma de inventarios por personal de la entidad.
6.4 La planificación de la Auditoria y el programa relativo deben ser
reconsiderados a medida que la auditoria avanza. Tal consideración está
basada en la revisión que el auditor hace el control interno, en su evaluación
preliminar del mismo y en los resultados obtenidos de los procedimientos de
cumplimiento y de los sustantivos.
VIGENCIA
Este pronunciamiento tendrá vigencia a partir del 7 de julio de 1992.
APROBACIÓN
Esta recomendación fue aprobada por el Consejo Técnico de Auditoria y
Contabilidad en su reunión del 7 de julio de 1992, con el voto favorable de
sus miembros La recomendación fue sancionada por la Comisión Directiva del
Colegio de Profesionales en Ciencias Económicas de Bolivia el 25 de julio de
1992.
SANCIÓN DEL COMITÉ EJECUTIVO NACIONAL DEL COLEGIO DE AUDITORES
DE BOLIVIA
La presente norma ha sido sancionada por el CEN del Colegio de Auditores de
Bolivia, en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994,
de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos.
 MODELO
MEMORANDUM DE PROGRAMACION

1. TÉRMINOS DE REFERENCIA
1.1 Naturaleza del Trabajo de Auditoría
En cumplimiento a contrato suscrito en fecha 16/04/06, con la CURTIEMBRE
"OSO BLANCO LTDA, se ha efectuado la planificación del examen sobre la
razonabilidad de los Estados Financieros de la gestión 2006, referidos a:
• Balance General
• Estado de Resultados
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
• Estado de Flujo de Efectivo Notas a los Estados Financieros
1.2. Objetivos de la Auditoría
El objetivo del trabajo consiste en determinar la razonabilidad de los
registros y Estados Financieros al 31 de marzo de 2006, de la Curtiembre
"OSO BLANCO Ltda., con base en normas legales y Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas.
1.3. Principales Informes a emitir
• Dictamen de Auditoría sobre la Razonabilidad de los Estados
Financieros al Interno y el31 de marzo de 2006.
• Informe con recomendaciones sobre el Sistema de Control Sistema de
Administración Contable.
• Dictamen sobre la Información Tributaria Complementaria o (Informe
sobre
la situación tributaria).
Informe sobre los procedimientos mínimos de auditoría realizados.
• Informe con Recomendaciones de Responsabilidades, si corresponde.
1.4. Alcance de la Auditoría
• Nuestra auditoria, abarcará las operaciones comprendidas entre el 1º
de abril de 2005 al 31 de marzo de 2006, no obstante, para fines de análisis
de eventos posteriores, el mismo será ampliado hasta abril de 2006, toda vez
que se ha previsto la entrega del informe el 21 de abril de 2006.

1.5. Normatividad Aplicada

• Normas, Principios y Disposiciones Legales

• Normas Contables emitidas por el Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.
• Normas Internacionales de Auditoría y Contabilidad.
• Principales Disposiciones Legales inherentes a la Entidad, tales como:
Leyes 843 y 1606 de Reforma Tributaria, Ley General del Trabajo, Ley de
Seguridad Social, Ley 2492 Código Tributario, Ley de Medio Ambiente.
• Documentos normativos de la Entidad, Manuales, Reglamentos y otros.

1.6. Cronograma de Actividades

ACTIVIDADES DIAS HORA Fecha X
DE
VISITA Preliminar 1 8 17/02/06 17/02/06
PLANIFICACIÓN 10 80 20/02/06 07/03/06
Trabajo de campos 22 218 08/03 06/04/06
Cierre de legajo 3 24 07/04 11/04/06
Informe de borrador 4 32 12/04 18/04/06
Total 40 36
2. ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD
2.1. Creación de la Entidad
La Empresa Industrial Curtiembre "OSO Ltda., está constituida legalmente
bajo testimonio N° 200/67 como una Sociedad de Responsabilidad Limitada,
con un Capital Social de Bs1.160.000.00, cuya principal actividad se
encuentra definida dentro la Industria fabril y básicamente en el curtido de
cueros, asimismo su actividad está orientada a la comercialización,
importación y/o exportación de materias primas, productos semielaborados
productos elaborados, mercaderías, maquinarias, equipos, herramientas y
otros convenientes a sus intereses, siempre y cuando se encuentren dentro
su área de acción relacionado con la curtiembre.

Se encuentra registrada en el Servicio de Impuestos Nacionales con el NIT N

100546893.

El domicilio principal de sus actividades se encuentra ubicado en la Avenida

Perú No. 888 de la ciudad de Cochabamba.
2.2. Misión
La Empresa Industrial Curtiembre "OSO BLANCO Ltda., es una de las mejores
curtiembres del país, que proporciona productos de cuero al mercado
nacional e internacional, elaborados con insumos de primera calidad.
2.3. Visión
Generar impacto en la comercialización de productos de cuero
incrementando la producción, brindando mayores espacios de trabajo,
aspecto que se logrará a través de la optimización y producción de recursos
naturales, humanos, financieros y tecnológicos, del mercado local y nacional
2.4. Objetivos de la Entidad
El objetivo principal de la CURTIEMBRE "OSO BLANCO LTDA. se encuentro
definida dentro la industria fabril y básicamente en el curtido de cueros
asimismo, esta actividad se encuentra orientada a la comercialización
importación y/o exportación de materias primas, productos semielaborados
productos elaborados, mercaderías, maquinarias, equipos, herramientas Y
otros convenientes a sus intereses, siempre y cuando se encuentren dentro
su área de acción relacionado con la curtiembre.
2.5 Estructura
1. Nivel Directivo: conformado por tres socios.
2. Nivel Ejecutivo: conformado por: Gerencia General, Gerencia Regional
3. Nivel Administrativo: conformado por Administración General Jefe de
Contabilidad, Asistente Administrativo y Almacenes,
4. Nivel Operativo: conformado por: Jefe Técnico y Obreros.
2.6. Principales Actividades
-Recepción de materia prima: cuero, salado
- Remoje pelambre - Descarnado
- Dividido y lonjeado - Curtido
- Rebajado
– Recurtido
- Teñido
- Clavado y secado
- Lijado
- Semiacabado, acabado y pintado
- Medición y pietaje
2.7. Principales Proveedores, Clientes y Acreedores
La CURTIEMBRE "OSO BLANCO LTDA tiene los siguientes:
Principales Proveedores
La Curtiembre, se provee de Materias Primas e Insumos, para la producción
del mercado local y nacional.
PRINCIPALES PROVEEDORES

DETALLE Tamaño de la Productos

Empresa

Cochabamba:
EMCOGAS GAS Grande Gas
ELFEC Grande ENERGÍA ELÉCTRICA
SEMAPA Grande AGUA
FEDERACIÓN DE Mediana Cuero
GANADEROS
PROVEEDORES Pequeña Cuero
DIRECTOS (MATARIFES)
PROVEEDORES DE Mediana Vario
INSUMOS
LUSSAC Grande Químico
La Paz:
INDUSTRIAS LA
PAPELERA Papel para embalaje
FUENTE: Curtiembre “Oso Blanco" Ltda.
 PRINCIPALES CLIENTES

Detalle Tamaño Productos

Manaco Grande Cuero
Rpger's Mediana Cuero
Pequeño Artesano Mediana Cuero
Fabricante de
Productos de cuero Pequeña Cuero
Público en general Pequeña Cuero
FUENTE: Curtiembre “Oso Blanco" Ltda.

PRINCIPALES ACREEDORES
Sra. MARIA MARTINEZ ORTEGA SOCIO CUMTIEMBRE BS.300.000
Sra. TERESA ORTUÑO ORTEGA SOCIO CUMTIEMBRE BS.300.000
Sra. VIVIANA TORRES ANDIA SOCIO CUMTIEMBRE BS.228.687
TOTAL BS.828.687
2.8. Composición del Patrimonio
a) Patrimonio
El patrimonio de la curtiembre está compuesto por:
Capital Social
Se halla conformado por el aporte de los socios.
Ajuste Global del Patrimonio
Registra las actualizaciones acumuladas del patrimonio.
Reserva Legal
Está constituida por un 5% de las utilidades de cada gestión.
Utilidad de la Gestión
Resultante de la diferencia entre ingresos y gastos de la gestión.
2.9. Principales Fuentes de Financiamiento
a. Ingresos por ventas
b. Préstamos de los socios
c. Sistema bancario nacional.
2.10. Estructura Gerencial
La Estructura Organizativa y Jerárquica de Curtiembre "Oso Blanco", se halla
conformada como sigue:
Directorio
Corresponde al órgano máximo de decisión y deliberación que tiene como
principal responsabilidad fiscalizar la gestión de la curtiembre.
Su estructura orgánica contempla la Asamblea de los socios de la Curtiembre.
Gerencias
Se encuentran conformadas, por la Gerencia General y Gerencia
Administrativa

Nivel Administrativo
Tienen la responsabilidad de administrar eficientemente las actividades de la
curtiembre, está compuesta por Administración General Departamento de
Contabilidad, y Almacenes.
Niveles Operativos
El nivel operativo tiene la responsabilidad por la producción. Las personas
que estructuralmente dependen de este nivel son:
2.11. Fuerza Laboral
Durante la gestión 2006, trabajaron en la Curtiembre 3 Socios Directores,
Gerentes, 7 Administrativos, 1 Jefe Técnico, 2 vendedores, 2 secretarias y23
obreros, según planilla salarial.
La composición del personal es la siguiente:
CONCEPTO CARGO N°
FUNCIONARIOS
Nivel Directivo SOCIO DIRECTORIO 3
Nivel Ejecutivo GERENTE GENERAL 1
GERENTE REGIONAL 1
Nivel Administrativo ADMINISTRACIÓN 1
JEFE DE 2
CONTABILIDAD
ASISTENTE DE 2
CONTABILIDAD
RESPONSABLE DEL 2
ALMACÉN
SECRETARIA 2
Nivel Operativo JEFE TÉCNICO 2
VENDEDORES 1
OBREROS 23

2.12. Información Gerencial

La Curtiembre no cuenta con un sistema contable formal.

Cuenta con un manual administrativo, que le permite regular la operatoria
administrativa contable en la Curtiembre, las rutinas y procedimientos que
en él se desarrollan y el establecimiento de responsabilidades en los
diferentes pasos de cada proceso.
Las prácticas contables adoptadas por la Curtiembre son las siguientes:
- Moneda de Cuenta
- Valuación
- Uniformidad
- Exposición
- Objetividad
- Base de contabilización
- Ajuste global del patrimonio
- Ingresos y gastos
Los Informes gerenciales son los siguientes:
- Reportes Diarios de Producción
- Reportes de Ventas
- Reportes de inventarios.
- Estados Financieros anuales
2.13. Leyes y Normas Aplicables Políticas Contables y Tributarias
Los objetivos, políticas, funciones y actividades principales de la Curtiembre
Oso Blanco Ltda., se regulan a través de:
• Ley No 843 y 1606 de 28 de octubre de 1.999
• Ley N° 843 de Reforma Tributaria de 20 de mayo de 1995
• Ley N° 1333 del Medio Ambiente de 23 de marzo de 1992
2.14. Capacidad de Auditoría Interna
La Curtiembre no cuenta con una unidad de Auditoría Interna.
2.15. Historial de Auditoría Externa
Anualmente en atribución a normas legales contrata los servicios de una
Empresa Consultora para la emisión de Dictamen de auditoría externa e
Información tributaria complementaria.
3. Evaluación de los Componentes del Control Interno
3.1. Ambiente de Control
La CURTIEMBRE "OSO BLANCO LTDA, tiene como máxima autoridad a fres
socios propietarios, que constituyen la Instancia superior de decisión de la
empresa, sus atribuciones y responsabilidades se encuentran establecidas en
sus estatutos, reglamentos, manual de organización, manual de funciones y
manual de procedimientos.

Las operaciones ejecutadas durante la gestión/06, en la mayoría de los casos

han sido realizadas con base a procedimientos habituales. Guiándose
parcialmente en los documentos normativos de la empresa.
Cabe mencionar, que se ha implantado controles, que son ejecutados de
acuerdo a la importancia que reviste cada caso. promoviendo el
cumplimiento de los procedimientos establecidos mediante la normativa
Interna a efectos de obtener Información contable y tributaria adecuada y
confiable, entre sus principales actividades tiene:
 Coordina la acción de los diversos sistemas administrativos. de sus
productos, actividades internas y operaciones vinculadas con empresas
y personas particulares, a fin de conseguir las metas y políticas
deseadas mediante la implantación de procedimientos de control para
el cumplimiento de las actividades programadas, con base en
instructivos de las áreas administrativas, operativas y de
comercialización de sus productos.

 Dirige y promueve el cumplimiento de las órdenes efectuados

principalmente por Intermedio de Instrucciones escritas, órdenes de
servicio, resoluciones de directorio y otros que mejoren el
funcionamiento orgánico y administrativo de la empresa.

 Promueve la ejecución de los decisiones emanadas por el Directorio.

mediante resoluciones e instructivos que se emiten, elevándolos a
conocimiento de sus dependientes.

 Dicta resoluciones de Directorio y Circulares de Gerencia de acuerdo a

las necesidades de la empresa.

 Adopta medidas para el cumplimiento de las recomendaciones

formuladas mediante los informes emitidos por Auditoría Externa
Financiera y Tributaria, aspecto que demuestra su predisposición para
enmendar las observaciones resultantes de los exámenes realizados.
Por lo descrito, se considera que el ambiente general de control Interno
Implementado por el Directorio y la Gerencia General, proporcionan
confiabilidad sobre el procesamiento de las transacciones, tomando en
cuenta el análisis de riesgos por componentes que se muestra en la Planilla
de Decisiones, no obstante se constató la existencia de debilidades en los
procedimientos de control y en el cumplimiento de las disposiciones
tributarias que se generan de las actividades de la empresa, hechos que
podrían incidir en la confidencialidad, integridad, disponibilidad,
cumplimiento, confiabilidad y seguridad de la Información registrada y
procesada.
3.2. Evaluación del Riesgo
Como resultado de la evaluación de riesgos de la curtiembre, se ha
determinado que el mismo no es eficaz, debido a que el proceso de
evaluación de riesgos, no incluye la estimación de la importancia de los
riesgos La evolución de la probabilidad de su ocurrencia, y la determinación
de las acciones necesarias a seguir para lograr su corrección.

Por otra parte, se verificó que la Gerencia General no tiene procesos

establecidos para:

 Identificar cambios en los principios de contabilidad generalmente

aceptados, promulgados por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría
y Contabilidad.
 Notificar al Departamento de Contabilidad, sobre los cambios que
puedan afectar el método o los procesos para registrar transacciones
 Identificar cambios significativos en el control interno o el entorno
operativo, incluyendo cambios que resulten de nuevas regulaciones o
cambios en éstas.
Asimismo, no existen mecanismos para anticipar identificar y reaccionar a los
cambios que pudieran tener un efecto negativo y dominante en la
Curtiembre o que pudiera afectar el logro de sus objetivos empresariales.
3.3. Actividades de Control
Se evidenció que no existen políticas y procedimientos necesarios con
respecto a que cada una de las actividades de la empresa y los controles
señalados por sus reglamentos y manuales de procedimientos.

Se evidenció, que la empresa tiene objetivos claros en términos de la

planificación de su producción y ventas, y estos objetivos están claramente
escritos, los que son comunicados a todos los dependientes de la empresa.

Se han implantado sistemas de planificación y de reporte para identificar

variaciones, en el rendimiento productivo para comunicar estas variaciones a
la Gerencia.

Se evidenció no se realizan comparaciones periódicas de montos registrados

en el sistema de contabilidad con activos físicos. Asimismo, no existen
restricciones para prevenir el acceso no autorizado o la destrucción de
documentos, registros y activos.
3.4 Información y Comunicación
Información
Se evidenció que los sistemas de información proveen a la gerencia los
reportes necesarios sobre el desempeño de la empresa en relación a los
objetivos establecidos, incluyendo información interna y externa relevante, y
proporcionan la información a la gente apropiada con el detalle y a tiempo,
que les permite cumplir con sus responsabilidades de manera eficaz y
eficiente.
Comunicación
Se evidenció que no existe una adecuada comunicación a través de la
empresa, que permita a sus dependientes cumplir con su responsabilidad
eficazmente, y la Empresa no toma acciones de seguimiento oportuno y
apropiado sobre las comunicaciones recibidas de clientes, proveedores u
otras partes externas.

3.5. Supervisión y Vigilancia

Se evidenció que en la curtiembre no se realizan evaluaciones periódicas de
control interno y del personal dependiente, en razón a que esta función ha
sido delegada a la Gerencia Regional: asimismo, no se obtienen evidencias de
que el sistema de control Interno sigue funcionando.
Por otra parte, se evidenció que no se procede a la implementación de
recomendaciones de control interno de los auditores externos e
Independientes.
4. Factores de Riesgo de Auditoría y Áreas Críticas.
a) Riesgos Inherentes
 El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos fluctúan
significativamente. Asimismo, los gastos corrientes inciden en el 73 %
sobre los ingresos, según coeficientes de eficiencia.
 Introducción de nuevos productos en el mercado
 Alto volumen de operacional
 Movimientos sociales del país
 Fluctuación en los precios de la materia prima y de los químicos.
Por otra parte, los procesos de respaldo electrónico se realizan diariamente
al finalizar el día y una vez que salieron del sistema todos lo usuarios, esta
tarea es realizada con base en las fases de extracción, compresión y
almacenamiento que no reúnen las condiciones necesarias en caso de
dañarse el equipo, en vista de existir el riesgo de perder la Información y los
respaldos.

b) Riesgos de Control

 Activos Fijos en mal estado, maquinaria obsoleta

 Ausencia de información en los contratos suscritos con Contratistas.
 Compra de materia prima directa a los proveedores sin retención de
impuestos ni emisión de facturas.
 Ausencia de procedimientos de Supervisión en el uso de Notas de
Ingresos
 y Salidas a Almacén
 Control de kardex desactualizado
 Incumplimiento de Pago de obligaciones laborales a las entidades de
Seguridad Social.
 Ausencia de control de Gastos
 Uso directo de recursos mediante Caja General.
 Ausencia de Listado de Proveedores.
 Ausencia de Facturas por compra de bienes y servicios,
 Ausencia de emisión de facturas por ventas menores.

Descripción de Objetivos Críticos de Auditoría

Con base en los estados financieros de la empresa, efectuamos el análisis de

la planificación por rubro conforme al siguiente detalle:
A continuación, detallamos los problemas potenciales identificados como
aspectos críticos y el enfoque de auditoria sugerido:
Disponibilidades
Esta cuenta representa el 3 % del activo y está compuesta por saldos en caja.
Alerta
Los cajeros de la ciudad de Cochabamba y de la ciudad de La Paz no cuentan
con fianza. No se realizan arqueos sorpresivos y periódicos de la caja
(pagadora, recibidora y caja chica), durante la gestión, para asegurar que las
recaudaciones sean registradas y depositadas en su integridad. Por tales
aspectos, se procederá a efectuar arqueos de Caja y corte de documentos a
la fecha de cierre, para verificar si los saldos están expuestos correctamente
en los Estados Financieros al 31/03/06.
Exigible
El saldo representa el 3% del activo, se compone de Cuentas a Cobrar a
Clientes, IUE por Compensar, Cuentas Incobrables, Previsión para Cuentas
Incobrables y Anticipos al personal.
Alerta
Se observa que las Cuentas Incobrables presentan un saldo elevado. No se
implantaron procedimientos por escrito para el control y desarrollo de las
labores referentes a conciliaciones, confirmaciones y estados detallados de
cada cuenta, ni mecanismos adecuados para el seguimiento oportuno y
recuperación de los saldos: razón por la cual, se procederá a confirmar saldos
en base a una muestra representativa (50% mínimo) y a realizar métodos
alternativos si el caso requiere. Asimismo, se efectuará la verificación del
corte de ingresos y la revisión de comprobantes, para detectar omisiones de
registros, análisis que se realizará mediante el análisis de la antigüedad de
saldos.
Se considerarán también los siguientes aspectos:

• Verificar la correcta actualización de saldos por cobrar, en moneda

extranjera.

• Verificar el saldo correspondiente a la Caja Pagadora en relación con el

arqueo realizado.

En el desarrollo del trabajo se decidirá sobre procedimientos alternativos que

se juzgue necesario.
Realizable
Constituye el 93% del Activo y está conformado por Almacén de Materia
Prima. Almacén de Productos en Proceso. Almacén de Productos Terminados
y Almacén de Productos Químicos.
Alerta
Sin embargo, de que cuentas con manuales de normas y procedimientos no
se Implantaron procedimientos de control por escrito, para el desarrollo de
operaciones y actividades; el ambiente no es apropiado ni suficiente y no
existen medios de protección adecuada en el almacén ni equipos suficientes
de medición y pesaje. Por otra parte, solo se realizan recuentos físicos
anuales para fines de balance.
Con base a los aspectos mencionados, se observará la toma de Inventarios
físicos, determinando la corrección de los procedimientos aplicados y se
seleccionarán y recontarán selectivamente algunas existencias; asimismo, se
efectuará un análisis de la rotación de existencias, cruce de información con
las ventas mensuales y el corte de documentos realizado al 31/03/06 y la
correcta exposición de los inventarios físicos efectuados en los Estados
Financieros a esa fecha

En el desarrollo del trabajo se decidirá sobre procedimientos alternativos que

se juzguen convenientes.

Activo Fijo
Representa el 10% del activo al 31/12/06, constituyéndose en el rubro más
significativo del Activo.
compuesto por Edificios e Instalaciones. Maquinaria y Equipo, Herramientas
y Utensilios, Vehículos, Muebles y Enseres.
Alerta
Los activos fijos de la empresa cumplieron con su vida útil, los mismos que
fueron revalorizados la gestión 2.003
 Verificar si la depreciación del activo fijo revalorizado fue considerada
en el gasto de la gestión.
 Comprobar si los reportes de activo fijo, exponen Información básica
para la contabilización.
 Calcular la depreciación en función de los años de vida útil, para
verificar con los registros.
 Determinar si la documentación de propiedad de los inmuebles y
vehículos, fue regularizada y complementada.
En el desarrollo del trabajo se decidirá sobre otros procedimientos
alternativos que se juzguen convenientes.
Otros Activos
Representa el 1% del activo. En este rubro se hallan incorporadas as
inversiones en acciones telefónicas.
Alerta
Este rubro muestra un importe inmaterial en relación al total de activa: por lo
tanto, no será analizado en el presente examen.
Pasivo Corriente
Constituye el 26% del Pasivo y Patrimonio. Se compone de Cuentas por Pagas
Aportes y Retenciones por Pagar: Obligaciones Fiscales por Pagar y Provisión
para Aguinaldos.
Alerta
Se verificó que, a nivel global, este rubro sufrió un Incremento 7% en relación
a la gestión 2005, atribuible a la generación de nuevas obligaciones de la
curtiembre Por otra parte, no existen guías escritas para aplicar los
procedimientos de control en este rubro, ni se mantienen registros y archivos
adecuados de los documentos que sustentan el gravamen de bienes en
garantía inherentes a préstamos por pagar. Asimismo, que no se efectúan
conciliaciones periódicas de saldos durante el periodo analizado, tanto entre
registros como con terceros.

Conforme a lo descrito, se procederá a realizar una circularización ciega de

saldos mediante muestra mínima del 40%, que, en caso de no expresar
conformidad, deberán ser sometidos a procedimientos alternativos
(verificación de documentación probatoria y análisis de cobros posteriores
según lo convenido, en comparación con lo declarado por la empresa
Adicionalmente, se efectuarán los siguientes procedimientos:
 A fin de cerciorare de que no se hayan omitido pasivos, verificar el
corte de gastos revisar comprobantes de la gestión/2006 y comprobar
que dichos saldos no estén incluidos en pasivos a largo plazo y que
hayan sido segregados adecuadamente.
 Realizar análisis de antigüedad de los saldos a Cuentas por Pagar Corto
Plazo, Aportes Patronales y Retenciones por Pagar.
  Revisar la correcta clasificación y exposición de las deudas registradas
en este rubro. En el desarrolla del trabajo se decidirá sobre otros
procedimientos alternativos que se juzguen convenientes.
Pasivo no Corriente a Largo Plazo
Representa el 4% del Pasivo y Patrimonio. Beneficios Sociales
Se compone de la para
Alerta
En relación a las previsiones a largo plazo, deberá considerarse si se
cancelaron beneficios sociales por quinquenios. Se procederá a recalcular la
previsión para beneficios sociales y la documentación sustentataria, con base
en los datos existentes en las carpetas de personal, cotejando con los
registros de la empresa. en base a una muestra mínima del 20%.
En el desarrollo del trabajo se decidirá sobre otras alternativas que se
consideren convenientes
Patrimonio

Representa el 70% sobre el Pasivo y Patrimonio. Está compuesto por el

Capital Social, Ajuste Global del Patrimonio, Reserva Legal y Resultados.

Alerta

Debido al porcentaje mencionado, se deberá considerar para el análisis, la

existencia de pocas transacciones pero con importes significativos, que
inciden en el movimiento anual de cada una de las cuentas patrimoniales de
los Estados Financieros al 31/03/06.
Asimismo, se revisará el movimiento anual de las cuentas patrimoniales y la
documentación de sustento en base a una muestra mayor al 50% y se
efectuará una prueba global del Patrimonio Neto.
En el desarrollo del trabajo se decidirá sobre la aplicación de procedimientos
alternativos.
Ingresos Corrientes
Alerta
Se determinó un incremento del 11% en relación a la gestión anterior,
atribuible a la exportación incipiente de productos.
Con base en lo descrito y considerando el alto volumen de transacciones y la
diversificación de productos terminados, se procederá a efectuar un análisis
comparativo entre los ingresos de las gestiones 2.005 y 2.006 y el registro en
el Estado de Resultados al 31/03/06, como también la determinación de las
variaciones de la gestión auditada respecto a la gestión anterior.
De la misma manera, se incluirán los siguientes procedimientos:

 Prueba global de las ventas de productos en relación al movimiento de

inventarios y declaraciones juradas.

 Se Investigará si existen ingresos no facturados ni contabilizados en el

ejercicio analizado, mediante cruce de información con el corte de
documentos d 31/03/06, movimiento de Inventarios, facturas emitidas
y declaraciones Juradas de impuestos.

En el desarrollo del trabajo se decidirá sobre otros procedimientos

alternativos que se juzgue necesario.
Gastos
Alerta
Existe un alto volumen de transacciones y diversificación de gastos, que
muestran al 31/03/06, una Incidencia del 73% en relación a los ingresos. Por
otra parte, se aprecia un decremento del 24% de los gastos, respecto a la
gestión anterior originado por disminución en la producción por el alza de
precios en el mercado que si bien no constituyen un factor determinante en
el enfoque, será considerado para determinar la naturaleza de las pruebas de
cumplimiento que se detallan a continuación:
 Con base a una muestra mayor al 40%, verificar el movimiento de las
cuentos de a objeto de establecer la confiabilidad de los saldos,
 Comprobar que los saldos expuestos en el Estado de Resultados,
incluyan compromisos devengados al cierre del ejercicio.
 Efectuar un cálculo global de los sueldos y aportes patronales.
 Cruzar información con el corte de documentos efectuado al cierre del
ejercicio.
En el desarrollo del trabajo, se decidirá sobre otros procedimientos
alternativos que se juzgue conveniente.
5. Procedimientos sobre la Información Complementaria Tributaria
IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Verificar empaste, foliación y notariado, inclusión de todas las columnas que
corresponden según la normativa vigente. registros de todos los datos que
corresponden: que no existan borrones, tachaduras o enmiendas: registro
cronológico; revisión que será efectuada en tres meses elegidos al azar.
IT (Impuesto a las Transacciones)
Mediante relevamiento de la información:
Verificar que todos los ingresos gravados por este impuesto estén expuestos
en los [Link]. Verificar que todos los ingresos alcanzados por el IT hayan sido
realmente declarados: elaborar prueba global de ingresos; realizar
conciliaciones de las cuentas del gasto y del pasivo: revisar la compensación
del IUE con el IT.

RC-IVA (Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado)

Mediante relevamiento de información:
Comprobar la razonabilidad del impuesto declarado: verificar que los
importes en los formularios se obtengan de las planillas tributarias para tres
meses tomados al azar; comprobar que los cálculos de las planillas tributarias
sean razonablemente correctos: realizar una prueba para dos meses.
mediante la obtención del sueldo neto a partir de los totales ganados de las
planillas de sueldos menos los aportes laborales; comparar los importes
obtenidos con los sueldos netos registrados en las planillas tributarias.
IUE (Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas)
Relevar información sobre los ingresos y los gastos para determinar si su
Imponibilidad y su deducibilidad de cálculo del IUE, se efectúa de acuerdo
con lo dispuesto por la Ley 843 y el D.S. 24051; realizar el recálculo de la
provisión del IUE. con base en el relevamiento de la documentación,
comprobar el cálculo de la provisión del IUE al cierre de la gestión fiscal:
determinar posible estimación del importe que corresponde registrar en la
cuenta de anticipo de IT.
6. Consideraciones sobre significatividad
A continuación, se exponen las cifras de los Estados Financieros que servirán
de base para determinar los niveles de materialidad durante el examen, a
efecto de proponer ajustes y reclasificaciones.
Resultado del ejercicio 86.96692
Total, Ingresos- gestión 2006 1843294, 04
Total, Gastos gestión 2006 1395820.04
a) Se propondrá el ajuste de aquellos rubros
que afecten cuentas de Balance, 146.406,60
cuyo monto supere el 4% del total del Activo

b) Se anotarán en la planilla de posibles ajustes

aquellas partidas individuales que afecten a cuentas 73.203.30
de Balance por un monto igual al 2% del total del Activo,
evaluando el impacto final en los Estados Financieros.

c) Se propondrá ajustes de todas aquellas

partidas que afecten cuentas de resultados 55.832,80
por un monto igual o superior al 4% del total de Ingresos.

d) Se anotarán en la planilla de posibles ajustes aquellas

partidas individuales que afecten cuentas de resultados
por un monto igual o superior al 2.5% del promedio 40.488,93
de los ingresos y gastos de la gestión, con el propósito
de evaluar su impacto final en los Estados Financieros
tomados en su conjunto.

7. Apoyo de Especialistas
Para el desarrollo de nuestro trabajo, se contará con la participación de un
Ingeniero en sistemas y un abogado.
8. Enfoque de Auditoría Esperado
Para la Planificación de la Auditoría, se ha previsto obtener adecuada
satisfacción
sobre los objetivos de Auditoría definidos para cada componente de los
Estados financieros e Información Tributaria Complementaria, que permita
reducir el grado de riesgo de detección a un nivel mínimo. Asimismo,
mediante la evaluación del Sistema de Control Interno y Procedimientos
Contables y Tributarios con lo aplicación de pruebas que permitan verificar
que todas las operaciones se encuentren debidamente respaldadas y
registradas. Ver en PC-2 y PC-3

9. Administración del Trabajo

El presupuesto total de tiempo alcanza a 360 horas para efectuar el examen

de Razonabilidad de Estados Financieros correspondientes a la gestión 2006.
En la Planilla de Información Administrativa se expone el detalle de
horas/auditor por actividad, ver en PC-5