Diferencias temporarias deducibles e imponibles
La NIC 12 establece que las diferencias temporarias pueden ser deducibles o
imponibles. Las primeras dan lugar a importes que son deducibles al determinar
la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. En
esencia, se presentan cuando la base fiscal del activo es superior a la base
contable del activo, así como cuando la base contable del pasivo es superior a
la base fiscal del mismo y se generan los activos por impuestos diferidos
(ver NIC 12, párr. 5).
Por su parte, las segundas dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. En este caso,
se determinan cuando la base fiscal del activo es inferior la base contable del
activo, así como cuando la base fiscal del pasivo es superior a la base contable
de pasivo y se generarían los pasivos por impuesto diferidos (ver NIC 12, párr.
5).
Vamos explicar con mayor detenimiento estos principios con base en un
ejemplo para entender el sentido económico y fiscal de esta técnica.
DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE
Como se mencionó anteriormente, mediante un ejemplo básico se explicará el
concepto de diferencia temporaria deducible.
DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE
De manera similar a lo realizado con las diferencias temporarias deducibles,
mediante una serie de ejemplos básicos se explicará el concepto de diferencias
temporarias imponibles.
A manera de síntesis, la siguiente gráfica ilustra de una manera sencilla, cual es
la clasificación de las diferencias temporarias, partiendo de la base contable de
los activos y pasivos.
Dado que para que se genere un impuesto diferido, debe existir una diferencia
entre valores contables y fiscales, es importante conocer que son o a que se
refieren las diferencias temporales a las que hace referencia la NIF D-4.
Una diferencia temporal, de acuerdo a la norma comentada significa lo
siguiente:
Es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor
fiscal y, a la vez, puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el
futuro
Ahora veamos, cuáles son las diferencias deducibles y acumulables:
Diferencias temporales deducibles
Es aquella partida que, en periodos futuros, disminuirá la utilidad fiscal o,
incrementará la pérdida fiscal; por lo anterior, genera una partida de activo por
impuesto diferido;
Diferencias temporales acumulables
Es aquella partida que, en periodos futuros, incrementará la utilidad fiscal o,
disminuirá la pérdida fiscal; por lo anterior, genera una partida de pasivo por
impuesto diferido
En esta parte de la normatividad, es importante observar o analizar que, de las
diferencias temporales surgen ciertos derechos u obligaciones para la empresa,
lo que se denomina como Activo por impuesto diferido y Pasivo por impuesto
diferido:
Qué es el Activo por impuesto diferido
Es el impuesto a la utilidad recuperable en periodos futuros derivado de
diferencias temporales deducibles, de pérdidas fiscales por amortizar y de
créditos fiscales por aprovechar, según proceda.
Y qué es el Pasivo por impuesto diferido
Es el impuesto a la utilidad pagadero en periodos futuros derivado de diferencias
temporales acumulables.
Para llegar a la determinación y registro, tanto del activo como del pasivo por
impuestos diferidos, debe realizarse una comparación entre los valores
contables y fiscales de todos los activos y todos los pasivos de la empresa, y
para llevar a cabo esta comparación, de acuerdo a la norma, se utilizará el
método de activos y pasivos; para esto, los valores contables tanto del activo
como del pasivo, serán aquellos que se resulten de la información que se
registró siguiendo las Normas de Información Contable, y para la determinación
de los valores fiscales, se utilizarán las disposiciones fiscales que apliquen.
Una vez que se han comparado los valores (contables y fiscales) es como
surgen, las diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables. En este
sentido, cabe señalar que, para determinar ambos valores, se deben analizar
cada uno de los cambios, movimientos o tratamientos y repercusiones futuras
que tendrán tanto el activo como el pasivo.
Diferencias Temporarias
En la cuota a pagar se consideran las diferencias que se presentan entre el
resultado contable y la base imponible, por lo tanto existen dos procedimientos
para realizar su cálculo:
El primero se basa en la cuenta de resultado; se realiza una
comparación entre los gastos deducibles y los ingresos
computables, con los gastos e ingresos contables.
El segundo se basa en el balance; consiste en determinar la
diferencia en la valoración de los activos y pasivos fiscales con los
activos y pasivos contables, dentro de este procedimiento se
pueden analizar divergencias que no se observan en la cuenta de
resultado.
