RESUMEN SEGUNDO PARCIAL DERECHO TRIBUTARIO Y FINANZAS

(definiciones están con mis palabras, no modo ley)

IMPUESTO: tu contribución a los gastos que tiene el estado nacional para ayudar a pagarlos. Vos recibís
servicios del país, ejemplo rutas, salud, educación. Contribuís a pagar esos gastos con tus impuestos.

➔ Ley 23.548: Ley de coparticipación federal: concentración entre nación y provincias. Establece que
los tributos los recauda exclusivamente la nación y los coparticipa con las provincias. La
coparticipación primaria es entre nación y provincias, y la secundaria es entre las provincias entre sí.
➔ Las provincias también pueden crear tributos, pero hay PROHIBICIÓN DE ANALOGÍA: coincidencia
total o parcial de bases imponibles, hechos imponibles o sujetos contribuyentes.

IMPUESTOS NACIONALES:
De cada impuesto saber: hecho y base imponible, sujetos, alícuotas, categorías.

1. Impuesto a las ganancias: la ganancia es la diferencia entre el ingreso y el gasto. Genero ganancia
cuando tengo plata que me sobra. El impuesto es aplicado a ese sobrante. Si tenes perdida, no pagas
el impuesto. Hay 2 criterios: Ley entiende el criterio de la fuente o de la renta:
A. Fuente: Se aplica a personas humanas y sucesiones indivisas (herederos ya que tiene que
seguir tributando. Esto hasta que se haga la partición). Se tienen que dar 3 criterios:
periodicidad (act. desarrollada con frecuencia), permanencia y habilitación (título).
B. Renta: Se aplica a personas jurídicas (sus ingresos de empresas). De todos sus ingresos va a
tributar. No se aplican los 3 criterios anteriores. Se dividen en 4 tipos de rentas:
- Primera categoría: Rentas del suelo (ingresos de mera posesión de bienes inmuebles
y muebles) - ej. alquiler, uso, habitación, usufructo.
- Segunda categoría: Rentas de capital (ingresos de mera posesión de bienes
inmuebles y muebles) - ej. títulos, bonos, intereses sobre préstamos, seguros de vida.
- Tercera categoría: Beneficios de las empresas (Rentas producidas en forma conjunta
por el capital y trabajo).
- Cuarta categoría: Trabajo personal (Proviene de rendimientos exclusiva y
preponderantemente del trabajo personal.). Se tiene que exceder del monto mínimo
para que esté gravado.
➔ Caracteristicas: directo (grava manifestación directa de capacidad contributiva, en ppio no
trasladable), personal (se tienen en cuenta condiciones personales), periodico (anual),
progresivo (se aplica con alícuotas progresivas: progresividad por escalas)
➔ Hecho Imponible: (el hecho imponible es la circunstancia de hecho que marca el nacimiento de
una obligación fiscal, como lo es el pago del tributo). El art. 2 enumera todo lo considerado
ganancia, hay 4 categorías. Mirar en el resumen anterior, no voy a enumerar todas.
➔ Alícuotas: (la alícuota es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible, para la
determinación del impuesto). Las personas humanas y sucesiones indivisas abonarán sobre
las ganancias netas sujetas al impuesto, las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente
escala. Las sociedades de capital deben abonar una alícuota proporcional al 35%.
➔ Sujetos: Sociedades de capital, sucursales o establecimientos estables pertenecientes a
residentes en el exterior, sociedades constituidas en el país y las empresas unipersonales,
sujetos residentes en el exterior que son beneficiarios de rentas ajenas a las resultantes de la
existencia de un establecimiento estable en el país, lo posean o no.

2. Impuesto al valor agregado: se paga cuando vendes algo. Puede ser una cosa o un servicio. Cada
vez que alguien factura, le agrega el valor agregado. Y eso que cobra, se lo da al estado, es lo que
contribuye. Ejemplo: mis honorarios son 100, cobro 121 y ese 21 se lo doy al estado.

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➔ Sujeto obligado no es el consumidor final, sino que son los incididos (productor, vendedor,
cadena de traslación y el consumidor final es simplemente el que termina abonando pero no es
el obligado). El consumidor final no es el que incide.
➔ Es el impuesto más importante que tenemos porque abarca el 50% de la recaudación nacional.
➔ Características: indirecto (grava manifestación indirecta de capacidad contributiva, es
trasladable), general (grava todas las manifestaciones de riqueza de la persona), real (hecho
imponible es manifestación expresa de riqueza), instantáneo (tiempo único sin periodicidad),
proporcional (alícuota constante), plurifásico (incide sobre todas las etapas de
comercialización), no acumulativo (hay impuesto en cada una de las etapas de negociación de
los bienes y servicios).
➔ Hecho imponible:
1. Venta de cosas muebles: Situadas y ubicadas en el país, tienen que estar vendidas por
sujetos personas humanas, sucesiones indivisas, fallidos o empresas. Se puede incluir
en una transacción que no sea una venta como dación en pago o permuta en tracción
de pago. Sujeto: se tiene que dedicar.
2. Trabajos sobre inmueble ajeno: Puede ser realizado directamente o a través de
terceros (subcontratistas). Pueden haber construcciones, trabajos de mantenimiento,
conservación. Sujeto: Amplio. No tiene particularidad. Importa que se realice la mejora
en el inmueble. No importa si lo realiza 1 vez o de forma habitual.
3. Obras sobre inmueble propio: Incluye cualquier tipo de mejora. La característica que lo
difiere es que se necesita certificado o autorización por autoridad competente. Ej.
Aprobación de un plano por parte de la municipalidad. Sujeto: Tiene que ser empresa
constructora.
4. La elaboración de cosa mueble por parte de un tercero : No importa el sujeto ni el hecho
en sí (el servicio o lo que se construya) sino la orden a un tercero.
5. La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero: No es lo mismo que
uno vaya a pescar y que venda lo que pescó, sino que hace falta una orden de alguien
a otro para que vaya a pescar y venga con producto de la naturaleza y lo de como
prestación. Es necesario el encargo y que sean bienes de la naturaleza. Ej. Caza,
pesca, extracción de minerales, cultivo, cría.
6. Locaciones y prestaciones de servicios: No tiene que haber relación de dependencia y
tiene que ser a título oneroso. Ej. bares, cafeterías. Hay extensiones.
7. Importaciones definitivas de cosas muebles: Ventas del sujeto del exterior de cosas
muebles a Argentina. A importadores argentinos. El individuo no es el consumidor final,
es el importador que compra al del exterior. Definitivo quiere decir porque viene y se
queda en argentina, a diferencia de los containers que vienen de pasada por argentina
pero tienen destino en otro lugar (pasan por ”escala” jejej).
8. Prestaciones realizadas en el exterior: Residual - art. 20 inc b - contraprestaciones de
servicios que se realizan en el exterior pero se realizan en Argentina. Siempre tienen
que ser responsables inscriptos. La tiene que realizar acá. Ej. Industria automotriz -
autopartes vienen acá y a acá lo arman (vienen de brasil). ej. Responsable inscripta me
contratan para construir sede latam a cliente y prestó servicios jurídicos en latam. Yo no
me muevo a otro país, yo leo papeles. O me contrata una empresa australiana y yo
estoy en CABA. Los servicios se prestan desde acá. Se factura desde Argentina.
➔ Exenciones: Libros y publicaciones, Agua y leche (alimento ….), Especialidades medicinales,
Servicios educativos y médicos, Operaciones financieras
➔ Alícuotas: La Alícuota es muy grande y también se supone, la teoría del legislador es que, es
un impuesto equitativo ya que si yo tengo la capacidad contributiva de pagar, estoy expresando
que tengo la capacidad contributiva de pagar el porcentaje equitativo y correspondiente. Por
eso un 21% y no un escalonado. Por eso tiene tanta presencia acá y en un país
subdesarrollado. Se abona por mes calendario sobre la base de DDJJ efectuada por los
contribuyentes.

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 ➔ Sujetos:
1. Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, actos de comercio,
accidentales, herederos o legatarios.
2. Quien realiza ventas o compras en nombre propio pero por cuenta de terceros. A
diferencia del punto anterior, este sujeto se oculta y lo hace a nombre de terceros. Le
alcanza igual el tributo. Comisionista o intermediario.
3. Importador definitivo: No se requiere habitualidad
4. Empresas constructoras: Art. 3 inc b.
5. Prestadores de servicios gravados: No requiere habitualidad.
6. Locadores en el caso de locaciones gravadas: el primer punto del HI. Art. 3. No requiere
que sean habituales.
7. Prestatarios en el caso de prestaciones de servicios: No importa la calidad de quien
presta el servicio sino de quien lo contrata. Residente en el país y responsable inscripto.
Ej. Si yo contrato un servicio de software de otro país (no inscripto en el iva y no
residente argentino) y ese servicio hay que pagarlo y contratar todos los meses. Yo
como si soy argentina y soy responsable inscripta, tengo que pagar el iva. Yo le pago a
ellos porque me dan un servicio a mí, por esa plata que le dí, yo tengo que pagar el
21% de lo que pague al estado argentino.
8. Uniones transiciones de empresas, agrupamiento de colaboración empresaria,
consorcios, etc. Busca ampliar los sujetos e intentar que entren todos los posibles
(paraguas).
9. Fallidos: Si estamos en quiebra o concurso y el síndico nos vende algo, hay que hacer
un vep por iva.

3. Impuesto a los bienes personales: Cuando vos tenes determinada cantidad de bienes personales
que superan un monto. Puede ser plata en el banco, casa, auto, etc. Si todo eso supera un monto que
pone el estado, vos empezas a pagar un impuesto, porque se supone que tenes más plata que los
demás. Tienes que ayudar más que otros, a que el estado pague sus gastos. Porque el estado ayuda
más que nada a los que no tienen. Una vez x año.
➔ Características: directo, real, instantáneo, progresivo. (explicados arriba)
➔ Hecho Imponible: recae sobre los bienes personales existentes al 31/12 de cada año, situados
en el país y en el exterior. Enumerados: inmuebles, derechos reales constituidos sobre bienes,
naves, aeronaves, autos, bienes muebles, bienes personales del contribuyente, dinero y
depósitos, títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales, patrimonios de empresas,
créditos, patentes, dibujos, etc.
➔ Sujetos: personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el, los
bienes en el exterior o en el país; y las personas físicas domiciliadas en el exterior y
sucesiones indivisas allí radicadas, por los bienes situados en el país.
➔ Base imponible: suma de los valores de los bienes gravados ubicados en el país y en el
exterior.
➔ Alícuotas:

Valor total de los bienes gravados Alícuota aplicable

más de 305.00 a 750.000 0,50%

más de 750.000 a 2.000.000 0,75%

más de 2.000.000 a 5.000.000 1.00%

más de 5.000.000 1,25%

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4. Monotributo: Un impuesto para los que están en situación “intermedia”. Venta de determinado
servicio, que tiene poca estructura y poca facturación, para pagar impuestos, pero no tan alto como el
IVA. No tienen estructura para pagar un departamento contable. Cuando pagas monotributo, es más
simple de pagar, no necesitas de ayuda contable para pagarlo.
➔ Es un régimen simplificado o unificado que sustituye el iva y ganancias. Régimen compuesto (2
impuestos en 1).
➔ Dos fundamentos: el escaso interés fiscal y la simplificación
➔ Si lo excedes en la facturación (categoría más alta que te corresponde) y seguiste facturando y
un día la AFIP se dió cuenta y te dice que desde tal fecha debes iva y ganancias. Con lo que
pagaste tienes saldo a favor pero no lo recuperas. Si te excediste 1 peso más anual. Cuando te
excluyen del monotributo te excluyen por 3 años.
➔ Características: directo, opcional.
➔ Pueden renunciar en cualquier momento, produce efectos a partir del primer día del mes
siguiente. Tiene que esperar 3 años para reingresar.
➔ Hecho Imponible: realización de distintas actividades: venta de cosas muebles, locaciones y/o
prestaciones de servicios.
➔ Sujetos: personas físicas, integrantes de cooperativas de trabajo, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho y comerciales irregulares siempre que no tengan más de 3 socios.
➔ Base imponible: deben ingresar mensualmente el impuesto integrado.
➔ Condiciones para ser monotributista:
1. haber obtenido en los 12 meses calendario, anteriores a la fecha de adhesión, ingresos
brutos provenientes de la actividad en cuestión, inferiores o iguales a $200.000, o de
tratarse de ventas de cosas muebles, que no superen los $300.000, y cumplan con el
requisito de cantidad mínima de personal: J: ingreso anual de 470 mil 1 empleado, K:
ingreso anual de 540 mil 2 empleados, L: ingreso anual de 600 mil 3 empleados.
2. no superen en los 12 meses, los parámetros máximos de las magnitudes físicas y
alquileres devengados que se establecen:

categoría ingresos brutos superficie energía eléctrica monto de

anuales afectada consumida anual alquileres
devengados anual

b hasta 48 mil hasta 30 m2 hasta 3.300 kw hasta 18 mil

c hasta 72 mil hasta 45 m2 hasta 5.000 kw hasta 18 mil

d hasta 96 mil hasta 60 m2 hasta 6.700 kw hasta 36 mil

e hasta 144 mil hasta 85 m2 hasta 10.000 kw hasta 36 mil

f hasta 192 mil hasta 110 m2 hasta 13.000 kw hasta 45 mil

g hasta 240 mil hasta 150 m2 hasta 16.500 kw hasta 45 mil

h hasta 288 mil hasta 200 m2 hasta 20.000 kw hasta 54 mil

i hasta 400 mil hasta 200 m2 hasta 20.000 kw hasta 72 mil

3. el precio máximo unitario de venta, solo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere los 2.500
4. no hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios durante los últimos
12 meses del año calendario
5. no realicen más de 3 actividades simultáneas o no posean más de 3 unidades de
explotación

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5. Impuesto a las operaciones financieras: es un impuesto aplicado a las operaciones financieras, a la
compra y venta de activos financieros.
➔ Hecho Imponible: créditos y débitos efectuados en cuentas abiertas en las entidades regidas
por la ley de entidades financieras, operativas efectuadas por entidades financieras
mencionadas arriba, todos los movimientos de fondos efectuados por cuenta propia o por
cuenta de otro.
➔ Sujetos: titulares de las cuentas bancarias, ordenantes o beneficiarios de operaciones o
movimientos de fondos.
➔ Base imponible: se determina sobre el importe bruto de los debitos, creditos y operaciones
gravadas, sin efectuar deducción o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos
comprobantes, perfeccionando el hecho imponible en el momento de efectuarse el débito o
crédito en la respectiva cuenta, o en los casos del inciso b y c, cuando, según sea el tipo de
operatoria, deba considerarse realizado o efectuado el movimiento o entrega, respectivamente.

6. Impuesto a la transferencia de inmuebles de personas físicas y sucesiones indivisas:cada vez

que vendo algo necesito pagar este impuesto para poder realizar la venta, y lo mismo sucede cuando
compro.
➔ Características: directo, real y especial.
➔ Hecho imponible: Grava las transferencias de dominio a título oneroso de inmuebles ubicados
en el país. Se considera transferencia la venta, permuta, cambio, dación de pago, aporte a
sociedades y todo acto de disposición, excepto la expropiación, por el que se transmita el
dominio a título oneroso, incluso cuando tales transferencias se realicen por orden judicial o
con motivo de concursos civiles.
➔ Sujeto pasivo: El que realiza la compra pero acá interviene un 3er sujeto que es el agente de
retención (escribano que interviene entre comprador y vendedor)
➔ Agente de retención: Debe tomar el porcentaje o alícuota que indica el fisco al sujeto obligado y
depositarlo al fisco que le corresponde. Obligación del agente ingresar el tributo. Si no lo hace:
Ley penal tributaria. El destino de los fondos es comprar otro inmueble con fines de vivienda,
se exime de abonar los impuestos. No retención del impuesto.
➔ Alícuota: Cuando tenías un inmueble tenías que pagar un 1,5 del valor que ponía en la
escritura.

7. Aporte Solidario y Extraordinario: haces una contribución gratuita, sin estar obligado a pagar.
➔ Sigue la misma lógica que sobre los bienes personales. Lo que se plantea cuando los sujetos
presentaban acciones meramentes representativas para no pagar impuestos y etc (igualdad
que tiene con la de los impuestos de bienes personales)
➔ Corte 18 de diciembre de 2020 (en 2020). Patrimonio del indicador de la capacidad contributiva
debía ser mayor a 200.000 pesos.

8. Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios: cada vez que recibo y deposito un cheque, o me hacen una
transferencia → débito y crédito → deducen un impuesto.
➔ Hecho Imponible: La transacción misma. operaciones efectuadas únicamente por las sumas
que abonen por su cuenta y su nombre las entidades regidas por la ley de entidades
financieras.
➔ Cuando uno sufre inspección por parte de AFIP algo de lo que tiene que estar pendiente es las
transacciones que uno realiza en billete. En esas situaciones, el fisco las toma como ovación a
este tipo de impuestos (accionar deliberado para no utilizar las cuentas de la empresa).
➔ Sujeto pasivo: quien realiza la transacción
➔ Alícuotas: varían del 0,5% hasta la 3%, dependiendo del hecho concreto
➔ Extensiones: Monotributistas no pagan, una mutual, cooperativa, actividades beneficiadas
están exentos.

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 9. Tasa de Justicia: impuesto que se paga y sirve para contribuir a los gastos de un proceso judicial.
➔ Tasa que se abona por acceder a la justicia. El destino de los fondos es el PJ.
➔ Hay 2:
1. Las tasas que se litigan ante el tribunal fiscal de la nación (juez) (1,5 que abona el
contribuyente junto al inicio del escrito). TFN: organismo nacional donde se suscitan
causas de índole contencioso. Imparcialidad de juez y AFIP beneficiosa porque
generalmente cuando a un contribuyente le hacen un ajuste se ven comprometidos al
fisco.
2. En el fuero civil también hay tasa de justicia.
➔ Cuando no hay pago, la AFIP tributa la tasa de justicia. Título de deuda como ejecución fiscal.
➔ Te pueden embargar o medida cautelar o inhibir si no se paga la tasa.
➔ Sujeto pasivo: Quien inicia la acción y luego el que pierde paga las costas.
➔ Forma y oportunidad de pago. Se puede abonar cuando se presenta el escrito. Si se está por
cumplir el plazo y no se puede pagar, se presenta y el primer despacho va a ser “páguese la
tasa”, pero se cumplió con el plazo. Destino de los fondos en el tribunal fiscal: Solventar el
ministerio de economía.
➔ Exenciones: beneficio de litigar sin gastos (se tienen que cumplir requisitos en donde se
acredite que no se puede hacer frente al monto de la tasa)

10. Impuesto a los premios: ejemplo de ganas la lotería de 1 millón, pero te depositan 500.
➔ Sujetos: Aquellos que hayan ganado premios de sorteos, loterías, rifas, etc.
➔ El responsable de ingresar el impuesto es el sujeto y está obligado a ingresarlo la entidad que
lo organizó.
➔ Se perfecciona en el momento en el que finaliza el torneo, concurso, juego, etc. A veces retrae
o percibe.
➔ Alícuota: 31%.
➔ El agente sería de percepción por que es el agente quien tiene el dinero en su posesión y te lo
resta de lo que te va a dar.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN:

1. Principio de legalidad: para ser infractor tiene que haber ley. No hay tributo sin ley.
2. Igualdad: en la ley (la ley no debe establecer desigualdades), por la ley (utilizar la ley para generar
igualdad), ante la ley (aplicar la ley de manera igualitaria), de las partes (igualdad, sin relación de
poder)
3. Generalidad: todos deben contribuir al sostenimiento del gasto público.
4. Razonabilidad: equivalencia entre hecho antecedente de la norma y hecho consecuente de sanción.
5. Capacidad Contributiva: aptitud económica de los obligados tributarios para afrontar prestaciones
patrimoniales coactivas con las cuales brindar cobertura a los gastos públicos y satisfacer otras
necesidades del estado.
6. Prohibición de analogía: tiene que estar establecida la acción y la sanción de manera clara.
7. Derecho de defensa
8. Personalidad de la Pena: No hay pena sin culpa.
9. Principio de proporcionalidad: Se desprende de CN, hay una parte pequeña en el art. 4. Relación entre
la entidad del delito y la pena que se va a imponer. Para crear los impuestos se hace en proporción a
la capacidad contributiva de los habitantes.
10. No confiscatoriedad: art 17 CN. La pena adjudicada no tiene que afectar el principio de propiedad.
Todo debe estar bien probado
11. Bagatela o insignificancia: Se relaciona con la afectación de los bienes. Proporcionalidad de la pena.

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 12. Prohibición de la doble persecución: Surge de pactos internacionales: no puede ser perseguido
doblemente por el mismo hecho. Art. 75 inc 22. Para que los contribuyentes no tengamos afectación.
Hoy: Eficiencia en recaudación no es buena entonces resulta eficiente para ente recaudador y todos.
13. Ley penal más benigna: Surge del art. 75, inc 22. Código Penal.

Leyes:
1. Ley 11.683 - Ley de Procedimiento tributario (se protege el bien jurídico con la administración pública).
2. Ley 27.430 – Ley penal tributaria (se protege hacienda pública).

INFRACCIONES Y SANCIONES:

Bien Jurídico Protegido → LA HACIENDA PÚBLICA.

Conjunto de normas que rigen:

- Sanciones Civiles: Naturaleza resarcitoria. Ej. Cuando se paga un tributo fuera de términos y genera
intereses.
- Sanciones Penales: Naturaleza represiva. Ej. Multas, clausuras, pena privativa de libertad.

Sanciones y delitos: Distintas Teorías:

1. Teoría Tributarista: Las sanciones fiscales tienen un carácter sancionador, establecido para prevenir y
reprimir las transgresiones y no para reparar daño alguno. Infringir o transgredir disposiciones fiscales
no importa una mera desobediencia a las órdenes de autoridad, sino quebrantar un verdadero deber
fiscal como es el sustraerse al pago de los tributos, esenciales para el mantenimiento del estado.
Busca tener una autonomía con sus propias sanciones, diferenciarse del ámbito penal.
2. Teoría administrativa: Lo administrativo y tributario no debería estar en el derecho penal, sino del
Derecho Administrativo penal o derecho tributario penal. Los ilícitos tributarios tienen naturaleza
administrativa y el bien jurídico tutelado por ellos es distinto del protegido por el derecho penal.
3. Teoría Penalista: (de la cátedra) Se le aplica el código penal y principios. Esta es la troncal, nos
permite tener más herramientas. Se toma mayor parte de la doctrina para estudios, toma corte para
mayores herramientas de defensa para ciudadanos. No existen diferencias ontológicas esenciales
entre las sanciones penales y las administrativas, hay entre ellas una unidad sustancial, ya que ambas
especies sancionatorias tienen como finalidad reprimir conductas menoscabando un bien jurídico del
infractor con fines retributivos o preventivos, y no con el objetivo de reparar el daño causado.

Hay 2 tipos de infracciones:

- Infracciones formales: Aquellas derivadas de incumplimientos o de obligaciones puestas a cabo por
contribuyentes. Se dan si no cumplo una formalidad. Ej. en sociedades si no se cumple con la llevada
de libros, hay infracción formal. Ley 11.683 Art. 38 y 39 y 40 (falta de presentación de ddjj, falta de
presentación de ddjj informativas, incumplimiento de los deberes formales, requerimientos para
presentar, infracción por la obstaculización de verificación, incumplimiento de entidades
multinacionales, Denominación de multa). (hay 7 formales y 5 materiales)
- Infracción formal agravada. Falta de declaraciones informativas va de 5 mil pesos en personas
humanas a 10 mil pesos en personas jurídicas. Determinación de ganancias derivadas de
importaciones y exportaciones. DDJJ con el detalle de transacciones con sujetos del exterior.
- Sanción formal. Sanciones por omisión o denuncia de domicilio, resistencia a la fiscalización,
datos requeridos a operaciones internacionales o falta de conservación de documentos.
- Clausura art. 40: Situación penosa, la ley regula que puede ser de 2 a 6 días la clausura por no
cumplir con determinadas pautas. Fisco clausura (AFIP).
- No emitir factura, no llevar registración de la compra o venta, transporte comercial de
mercadería sin documentación que exige el fisco (secuestro de mercadería por falta de
documentación), no poseen comprobante de facturas de sus compras. Multas de 3.000
a 100.000 pesos. Se tiene que cumplir con determinados procedimientos.

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 - Clausura preventiva: art. 35 inciso e. medida de cara del pisco excepcional, de aplicarse se
verían afectados diversos derechos, como por ejemplo el de ejercer la industria. genera mucho
conflicto a nivel jurisprudencial. Afecta el principio de defensa en juicio. Algunos lo consideran
inconstitucional. (Art. abajo)
- De Comiso: Relacionado con clausura, seguir pautas. Pueden haber perjuicios al
contribuyente. Art. 40. Privación coactiva por una parte de los bienes de una persona en
razones de poder público. Viene del estado al contribuyente. Hay requisitos.
- De las mercaderías: No se posee la documentación de mercado y se secuestra
- Documentación tiene un vicio. Genera que se retenga/secuestre mercadería. Ej. Faltar
un remito o que no corresponda una camioneta. Consecuencia: Pérdida de
disponibilidad y contar con esos recursos.

- Infracciones Materiales: Obligaciones puramente administrativas en las que se omite el pago de

impuestos. Se regula en la ley 11.683. Hay omisiones.
- Multa culposa Art. 45. Originada en impericia, omisión, percepción. Falta de presentación o
ddjj, por ser inexacto, por el pago. Art. 15 que regula las boletas de depósito (carácter de ddjj).
Multa 100% o 200%.
- Multa Dolosa Art. 46. Malicia o intención de querer generar el hecho. Declaraciones
engañosas, intenciones maliciosas, multas de 2 a 6 veces el impuesto evadido.
- Presunciones de dolo Art. 47. Contradicción de libros, registros que tienen que llevar los
comerciantes. A propósito pongo datos que no corresponden, no llevar libros datos de
contabilidad. Regulación de eximición o de… Sujetos inimputables (art. 54). Caso de
reconocimiento de material de infracción (art. 49/50).
- Multa por defraudación Art. 48.Importes retenidos y no depositados.
- Error excusable Art. 50 inc 2.

Hay cierta gravedad en la enumeración de tantas infracciones porque colisiona con nuestros derechos. Hay
sanciones por todos lados, por eso Sebastián Espeche considera que tiene cierta gravedad. Tener en cuenta
los principios para evitar la coalición. Un principio dice que por un mismo hecho, no te pueden estar
persiguiendo por distintos ejes.

REGIMEN DE PENAL TRIBUTARIO:

Ley 27.430
1. Evasión simple: Quantum 1 millón 500. Evasión por ese monto y conducta dolosa (requisito de importe
y de conducta). Afecta la hacienda pública. Lo que se toma para hacer el cálculo es que se tiene que
dar por el período fiscal anual y se toma el impuesto. Se hace el análisis y se ve si se confecciona o
no. (Tipo legal similar al art. 46 y 47 de la ley anterior. Dolo - Malicia - Al hecho y no al evasor.) Prisión
de 2 a 6 años.
a. Elusión fiscal: Posibilidad que tienen los contribuyentes de eludir. No está penado, es por
vacíos legales.
2. Evasión Agravada: La pena será de 3 años y 6 meses a 9 años de prisión cuando en el caso del art. 1
se comprobare: el monto evadido supera los 15 millones de pesos, hubieren intervenido persona o
personas humanas o jurídicas de entidades interpuestas para ocultar la identidad o dificultar la
identificación del verdadero sujeto obligado, el obligado utilizare fraudulentamente exenciones,
desgravaciones,diferimientos,liberaciones,reducciones o cualquier otro tipo de beneficio fiscal, hubiere
mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente.
3. Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales: prisión de 3 años y 6 meses a 9 años el obligado
que mediante declaraciones engañosas, se aprovechare de reintegros, recuperos, devoluciones,
subsidios o cualquier otro beneficio de naturaleza tributaria, siempre que el monto de lo percibido
supere la suma de un millón quinientos mil pesos en un ejercicio anual. Pena para el que lo recibe y
para quien lo da.

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 4. Apropiación indebida de tributos: prisión de 2 a 6 años el agente de retención o de percepción, que no
depositare parte o todo, dentro de los 30 días corridos de vencido el plazo de ingreso, siempre que el
monto supere los 100.000 por mes.
EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES:
1. Condonación: La exención total o parcial de multas, accesorios por mora, intereses punitorios y
cualquier otra sanción por infracciones relacionadas con todos o cualquier de los gravámenes cuya
aplicación, percepción y fiscalización están a cargo de la administración federal de ingresos públicos, a
los contribuyentes o responsables que regularicen espontáneamente su situación dando cumplimiento
a las obligaciones omitidas y denunciando en su caso, la posesión o tenencia de efectos en
contravención.
2. Muerte del Infractor: Deudas se heredan. La parte de penal tributario toma bandera del principio de
personalidad de la pena, parte subjetiva.
3. Prescripción: art. 62 a 67 CP
4. Cancelación en forma incondicional y total de las obligaciones evadidas : Extinguirá, si se aceptan y
cancelan en forma incondicional y total las obligaciones evadidas, hasta los 30 días hábiles posteriores
al acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la imputación penal que se la formula.

RESPONSABILIDAD PENAL DEL ASESOR FISCAL: Las conductas profesionales son sancionadas por los
tribunales de disciplinas de los consejos de profesionales de ciencias económicas mediante correcciones
disciplinarias que varían entre: advertencia, amonestación privada, apercibimiento público, suspensión en el
ejercicio de la profesión de un mes a un año, cancelación de la matrícula. Acompañado de un medio
probatorio.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO A NIVEL NACIONAL Y PROVINCIAL DE LA RELACIÓN JURÍDICA

TRIBUTARIA:

AFIP: Está a cargo del administrador federal de ingresos públicos que va a tener a su cargo la verificación y
recaudación de los recursos tributarios. Tiene una dirección general impositiva que a la vez va a tener un
director general y encanta en subdirectores para llegar a las regiones y luego a las agencias.
El administrador general va a ir delegando las funciones en los demás funcionarios de la AFIP, los que van a
resolver son los demás funcionarios del organismo. El administrador va a tener todas las facultades que
tienen que ver con la organización de la AFIP, en lo que tiene que ver con los rrhh, licitaciones, contratos,
esas cuestiones que tienen que ver con la organización del organismo. Fuera de ello, hay algunas funciones
importantes:}
- facultades de organización o dirección. organización externa y dirección de los asuntos que
tienen que ver con el personal, relaciones de la AFIP que no tienen que ver con el
contribuyente
- 3 funciones principales:
A. Función REGLAMENTARIA: la reglamentación no puede ir más allá de lo que dice la
ley.
B. Función DE INTERPRETACIÓN: interpretar con carácter general las disposiciones de
este decreto y de las normas legales que establecen o rigen la percepción de los
gravámenes a cargo de la AFIP, cuando así lo estime conveniente o lo soliciten los
contribuyentes. Las interpretaciones del administrador federal se publicarán en el
boletín oficial tendrán carácter de norma general obligatoria, si duran más de 15 días
sin ser apeladas por el ministerio de economía.
C. Facultades de Juez Administrativo: facultades que tiene la AFIP para determinar los
impuestos a los contribuyentes. Para ser juez administrativo tiene que ser abogado o
contador. si es contador necesita del dictamen jurídico previo.

LEY 11.683: En la relación jurídica tributaria en donde el contribuyente presenta la DDJJ.

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➔ Principio de autodeterminación: DDJJ que deberán presentar los responsables del pago de los
tributos en forma y plazos establecidos por la AFIP
➔ Una vez que presentó la DDJJ, yo me hago responsable de lo que puse. No puedo presentar otra,
salvo que:
- hasta los 5 días presentado, yo vuelvo a presentar otra DDJJ, pero solamente si la base
imponible originalmente en mi modificación es de 5%. Acá puedo sustituirla.
- error de cálculo o error material. un error manifiesto. si la AFIP es evidente que había error de
cálculo, debería tomarlo como error y admitir la rectificativa.
➔ El fisco tiene facultades de verificación y de fiscalización.
➔ declaración de oficio: cuando no se hayan presentado DDJJ o resulten impugnadas las presentadas
➔ ¿Cómo se inicia el procedimiento? la AFIP ante la DDJJ o la no presentación, inicia el proceso de
fiscalización y verificación. este proceso es llevado a cabo por el inspector que no es juez
administrativo, es agente fiscal
➔ El inspector comienza pidiendo documentación, todo lo necesario para poder chequear la DDJJ que se
presentó, se inicia con una orden de intervención. esta orden se notifica, es un formulario que le da al
contribuyente la oportunidad de defenderse
➔ El fisco empieza con requerimientos: a medida que va verificando va a necesitar mayor requerimiento
y pide otras cosas al contribuyente. aquí empieza a solicitar mayor información.
➔ El contribuyente tiene el deber de cooperación, no puede negarle la información a la AFIP siempre y
cuando estas facultades están ejercidas de manera razonable y no puede someter al contribuyente a
fiscalización externa.
➔ todas estas cuestiones se vuelcan en un expediente administrativo que tiene que estar documentado y
volcarse en actuaciones administrativas.
➔ la primera etapa culmina en un expediente general de inspección y con liquidaciones y formas de la
nueva DDJJ que pretende la AFIP que el contribuyente pague
➔ PREVISTA: si la AFIP verifica que el contribuyente pagó mal el impuesto, arma una nueva liquidación
diciéndole que tiene que pagar X monto. esa liquidación se le notifica al contribuyente, y esto se
denomina prevista
➔ la AFIP puede intimar al contribuyente a pagar
➔ DETERMINACIÓN DE OFICIO EN DONDE ACTÚA EL JUEZ ADMINISTRATIVO: el juez revisa lo
que hizo la inspección fiscal e inicia el proceso determinativo con la VISTA. la vista es importante
porque garantiza el debido proceso. si la vista está mal notificada o no se le ha brindado esa garantía
al contribuyente, es causal de nulidad. si el fisco no notifica de manera fehaciente, podría plantearse la
nulidad de todo el procedimiento
➔ a la vista están todas las actuaciones realizadas por el fisco. Primero se va a ver todo el expediente
para entender qué es lo que dice la AFIP y para tener mayores herramientas para defenderse. el
contribuyente tiene la posibilidad de presentar el descargo y presentar pruebas
➔ evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez administrativo dictará resolución fundada
determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de 15 días.
➔ DICTA LA DETERMINACIÓN DE OFICIO: acto fundado que debe tener la fecha en la que se dicta, los vistos
del acto, contribuyente, CUIT, explica lo que realiza el contribuyente, lo que se detectó, que normativa se utiliza,
valora si se produjo la prueba o refuta los argumentos del contribuyente que pueda haber planteado nulidad,
prescripción, para resolver: resuelve la impugnación de las DDJJ, y determinar de oficio la cuantía de impuesto
que va a pagar el contribuyente. También debe aplicar la multa salvo que no encuentre mérito para ello o que
haga una reserva porque los montos dan para penal tributario entonces hace la reserva y se reserva el derecho de
aplicar sanciones una vez que se resuelva si procede o no la denuncia. Si no hiciera esa reserva y no aplicará
multa se entiende que no encontró mérito para hacerlo. Aplica sancion por deberes materiales → no pagar el
impuesto
➔ la AFIP decide si las pruebas que aporta el contribuyente son pertinentes o no
➔ 2 modalidades de determinación de oficio:
A. determinación sobre base cierta

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 B. determinación sobre base presunta: el fisco tiene que hacer todos los intentos para ir por base
cierta. Si esto no lo puede hacer, utiliza el art. 18 para hacer presunciones. se invierte la carga
probatoria.

¿Qué vías recursivas tiene el contribuyente para recurrir ese acto determinativo?
Art. 76. Dos vías recursivas: pregunta de examen
1. Recurso de reconsideración. Inc. A. Está dentro de la propia AFIP. Es un recurso de reconsideración
con un jerárquico encubierto, porque lo voy a presentar a quien me dictó el acto determinativo pero lo
va a resolver el superior. Que la administración reconsidere lo que me dijo en la determinación. Plazo
para resolver de 30 días. Se le incorporó una cantidad de incisos relativos a cuestiones que a través
de la jurisprudencia si era competencia o no del tribunal fiscal de la nación.
2. Recurso de apelación ante el tribunal fiscal. Si el tribunal se declara incompetente y remite
actuaciones a la AFIP para que lo trate como una reconsideración SOLO EN EL CASO EN QUE LO
CUANTITATIVO DEL TRIBUNAL NO SE DE. Está dentro de la órbita del ministerio de economía, es
un tribunal jurisdiccional. Es un tribunal administrativo que imparte justicia en el caso concreto con
efectos jurídicos para el contribuyente y con un funcionamiento parecido al del PJ. Tiene que estar
creado por ley, tiene que tener una especialidad (materia impositiva y aduanera), tiene que tener
independencia y autarquía, tiene que tener un control judicial suficiente que está garantizado con el
recurso a la cámara.
➔ En ambos casos se tiene 15 días para apelar. Los recursos son optativos pero excluyentes
➔ Ambos tienen el mismo efecto: por interpretación del art. 79 que si el acto no es recurrido por ninguna
vía y queda firme, se interpreta que hasta ese momento va a estar suspendido el pago del impuesto,
NO SE SUSPENDEN LOS INTERESES. Principio de pago y luego repita.
➔ Cuando resuelvan el recurso de reconsideración, voy a iniciar una demanda contenciosa. Para esta
demanda, yo pague, se acaba el efecto suspensivo. Tengo que pagar para seguir discutiendo. En
primera instancia voy a presentar apelaciones de contencioso administrativo y luego la corte.

ES FEDERAL, POR LO TANTO ES PARA TODOS LOS CONTRIBUYENTES DEL PAÍS. MI ALZADA VA A
SER SIEMPRE LA CÁMARA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL DE CAPITAL FEDERAL.
➔ El art. 76 establece los supuestos en donde el recurso de apelación es improcedente. También aclara
que en estos casos no va a haber efecto suspensivo: El recurso del inciso b) no será procedente
respecto de:
- Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses.
- Las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la
procedencia del gravamen.
- Los actos que declaran la caducidad de planes de facilidades de pago y/o las liquidaciones
efectuadas como consecuencia de dicha caducidad.
- Los actos que declaran y disponen la exclusión del Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes.
- Los actos mediante los cuales, se intima la devolución de reintegros efectuados en concepto
de Impuesto al Valor Agregado por operaciones de exportación.
- Las intimaciones cursadas de conformidad con lo previsto en el artículo 14 de esta ley”.

COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN:

➔ recurso de apelación contra la determinación de oficio o contra sumario que aplica sanciones
➔ Recurso de apelación con las demandas de repetición. puede ser denegatoria tácita o la apelación al
acto
➔ Recurso de amparo por mora. recurso autónomo que no tiene un monto determinado ni cuestión de
fondo. En el tribunal no se puede analizar la cuestión de fondo. El contribuyente inicia trámite ante la
AFIP y entra en mora y le genera un perjuicio porque no le contesta. pronto despacho pidiéndole a la
AFIP que le concluya el trámite y en caso de que no hiciera, puede ir al tribunal fiscal de la nación para
que le ordene a la AFIP que cumpla en un determinado plazo.

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Cuando el contribuyente PAGA DE MÁS: se transforma en acreedor. Puede plantear demanda de repetición:
➔ pago espontáneo o pago a requerimiento : En el primer caso, deberán interponer reclamo ante ella.
Contra la resolución denegatoria y dentro de los QUINCE (15) días de la notificación, podrá el
contribuyente interponer el recurso de reconsideración previsto en el artículo 76 u optar entre apelar
ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN o interponer demanda contenciosa ante la Justicia
Nacional de Primera Instancia. Análoga opción tendrá si no se dictare resolución dentro de los TRES
(3) meses de presentarse el reclamo.
➔ pago a requerimiento: recurso ante tribunal fiscal de la nación o demanda contenciosa
➔ pago espontáneo: reconsideración ante la AFIP, recurso ante tribunal fiscal de la nación, demanda
contenciosa
➔ si la AFIP resolvió, tengo 15 días para hacer cualquiera de las dos opciones mencionadas arriba. si la
AFIP no me resuelve la repetición, pasan 3 meses y la AFIP no me contesta

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN:

➔ Jurisdicción impositiva y aduanera. El expediente en sí va a tener un trámite prácticamente como se
da en la justicia. El contribuyente presenta recurso de apelación o demanda. Replica los argumentos
del descargo de la vista, volver a ofrecer prueba con más peso. El tribunal va a evaluar su
competencia (si se dan los requisitos del art 159). Si no es competente lo manda a la AFIP para
recurso de reconsideración.
➔ 30 días para que la AFIP contestó el recurso de apelación y plantear excepciones que correspondieren
(legitimación, incompetencia, etc.). audiencia de prueba
➔ luego se clausuran las pruebas y se eleva. se hace valoración de la prueba
➔ se dicta sentencia. en general se utiliza el patrocinio letrado
➔ 30 días para apelar la sentencia. 15 días para expresar agravios

IMPUESTOS PROVINCIALES:
1. Impuesto de Sellos: se da cuando firmas un contrato, por ejemplo. Cuando firmas un contrato, te
hacen pagar un porcentaje del contrato que se está celebrando.
➔ hecho imponible: la instrumentación de actos, contratos u operaciones. ¿Qué pasa si el
contrato es nulo o no se cumple? El impuesto de sellos se debe pagar igual. Es la
instrumentación, si después no sirvió no le interesa a nadie, hay que pagar igual. A esto se le
agregan las operaciones por correspondencia, en los cuales si hay aceptación de la oferta
también están gravados. La aceptación se da cuando el que hace la propuesta recibe la
aceptación o reproduce los términos de la propuesta.
➔ el derecho de cobrar impuesto donde está el inmueble
➔ base imponible: monto de los contratos
➔ 2 supuestos especiales de defraudación fiscal: no consignar el lugar donde se dio el contrato,
la fecha del contrato
➔ obligación indivisible: todos solidariamente

2. Impuesto a los automotores: cada vez que compras unas auto pagas un impuesto. Lo mismo
cuando transfieres el automotor.
➔ Hecho imponible→ la radicación (impuesto a los automotores= impuesto a la radicación de vehículos)
- La radicación es el arraigo que tiene un vehículo a determinada jurisdicción.
- Registro Nacional de Automotor→
- Radicación→ o por domicilio del contribuyente o por la guarda habitual del vehículo
- Problema con la radicación→ persona se muda a la provincia con vehiculo radicado en CABA→
obligación de dar de baja en jurisdicción y anotarlo en la otra
- → Persona vende automotor y no hace la
➔ Base imponible→
- antes: Modelo año y Precio → sigue en camiones (es muy difícil evaluarlos)

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 - ahora: Por valuación→ valuado los vehículos, la valuación se saca de las empresas de seguros, alto grado
de certeza, norma que lo incorpora
- Excepciones: Jeeps→ categoría de vehículos de carga (pagan menos) deberían pasarlo de categoría si no
tienen fin de carga y Vehículos de transporte de pasajeros.
➔ Impuesto a automotores que inciden en embarcaciones deportivas o de recreación propulsadas
principalmente a automotor (no existe el impuesto a embarcaciones solo entonces lo meten dentro
del impuesto de automotores) La radicación se establece donde tiene amarre, guarda o fundador. Si
se utiliza para el trabajo no está dentro del gravamen porque no realiza el hecho imponible.

3. Impuesto Sucesorio: cuando heredas, pagas un impuesto.

➔ Hecho imponible: Transacciones gratuitas o a título oneroso mortis causa o entre vivos
➔ Se grava el incremento patrimonial sin contraprestación.
➔ bienes muebles o inmuebles

4. Impuesto Inmobiliario: cada vez que compras o vendes una transacción inmobiliaria, pagas
impuestos.
➔ hecho imponible: los inmuebles radicados en la PBA. los titulares de dominio, usufructuarios o
poseedores a título de dueño. quien tiene la disponibilidad económica del bien. el que realiza el
hecho imponible es quien lo puede explotar.
➔ base imponible: el valor del inmueble. La base imponible está resguardada por el principio de
reserva de ley.
➔ ¿Cómo se hace una valuación fiscal? Ley 10.707. Para respetar el principio de reserva de ley:
- Le encargan a la dirección de catastro que haga la evaluación de todos los inmuebles
urbanos, todas las parcelas con frente a la calle y establece el valor del m2.
- Se calcula el coeficiente de forma. Los ingenieros toman un lote modelo y establecen
cuál es la forma que tienen que tomar para ser más aprovechado. Tiene que alimentar
con los datos el formulario, tiene X de frente, X de forma y coeficiente de forma.
- Cerca o lejos de la esquina. Si entra por las dos calles si está en la esquina o por una
sola.
➔ inmuebles rurales: se hacen zonas de características rurales y se toma la hectárea óptima de
la zona. completar formulario para decir si es óptimo o no
➔ Es un impuesto objetivo, que grava la propiedad inmueble pero no tiene en cuenta las
condiciones personales del contribuyente. es un impuesto real. se vuelve a las alícuotas
progresivas.
➔ si hay 2 titulares responden ambos solidariamente

5. Impuesto Inmobiliario complementario:

➔ el mismo que el original
➔ el hecho imponible es asignarle a una persona las parcelas, sino no existe
➔ este si es indivisible
➔ sin la fecha no se sabe quien és el contribuyente porque es un elemento esencial, la fecha
determina el hecho y la base imponible. como se resuelve? delegación al PE de que ponga el
hecho imponible. el PE no lo hace, entonces lo hace el director del ARBA

6. Impuesto sobre los ingresos brutos:es un porcentaje que se cobra a la facturación. El IVA es
nacional, este es el provincial.
➔ hecho imponible: ejercicio real de una actividad en forma habitual y a título oneroso. la
actividad tiene que ser con fines de lucro
➔ base imponible: ingreso bruto derivado del ejercicio de la actividad gravada con alícuotas por
actividades
➔ se paga la alícuota sobre el todo

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 ➔ exclusiones de la base imponible : iva, la base imponible es la diferencia entre el precio de la
compra y el precio de la venta, comision: la base imponible es el monto percibido menos lo que
tuvo que darle al comitente

IMPUESTOS MUNICIPALES:
1. Tasa de Inspección, seguridad e Higiene:
➔ es el principal recurso tributario de los municipios
➔ hecho imponible: por los servicios de inspección y control destinados a preservar la seguridad,
salubridad e higiene, así como la continuidad de las condiciones de habitabilidad, de los
comercios, industrias, servicios y actividades asimilables a éste, aun cuando se tratare de
servicios públicos, que se desarrollen en locales, establecimientos u oficinas, y por los servicios
destinados a verificar el mantenimiento de las condiciones en base a las cuales se otorgara el
permiso de localización, se abonará la tasa que al efecto se establezca.
➔ es esencial que exista un establecimiento físico, donde el contribuyente realice de manera
efectiva su actividad comercial, industrial o de servicios, y por la cual el municipio tenga que
ejercer su poder de policía y prestar efectivamente los servicios de inspección destinados a
preservar la seguridad, salubridad e higiene
➔ base imponible: ingresos brutos del contribuyente para la cuantificación del hecho imponible
➔ Las tasas deben guardar una razonable y prudente proporcionalidad con el costo que derive de
su prestación. el tributo debe tener relación directa con el costo del servicio público
efectivamente prestado

2. Tasa de alumbrado, barrido y limpieza:

➔ contraprestación por los servicios públicos de alumbrado público, barrido, limpieza y
conservación de calles, plazas y espacios verdes
➔ hecho imponible: prestación efectiva. el servicio debe estar organizado y llegar de una manera
efectiva al contribuyente
➔ sujetos pasivos: es importante diferenciar la persona que realiza el hecho imponible de aquel
cuya obligación nace de una expresa disposición legal que lo coloca como responsable. son
responsables solidarios
➔ contribuyente: serán responsables de los tributos los titulares de dominio, usufructuarios y los
poseedores a título de dueño
➔ base imponible: se configura a partir de la valuación del terreno y de las construcciones

3. Tasas que gravan el uso del espacio público:

➔ el uso de los bienes del dominio público, ya sea se trate de uso común o de uso especial, no
es, por principio, gratuito ni oneroso
➔ base imponible: debe guardar como principio una razonable relación entre la ocupación o
utilización que del espacio público se usufructuar y el importe que, en definitiva, abone el
contribuyente
➔ hecho imponible: se configura cuando el uso especial del dominio público se realiza de una
manera directa y efectiva. hay dos:
1. la ocupacion o utilizacion especial o diferenciada del subsuelo, superficie o espacio
aéreo del dominio público municipal
2. por los permisos, concesiones, autorizaciones u otra forma de adjudicación que hagan
los órganos de la administración estatal para el uso especial de la vía pública o áreas
peatonales

INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA:

Principio de legalidad: lo que tenga que ver con la ley material o el hecho imponible tiene que estar fundado
por ley.

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Interpretación de la ley: como uno interpreta la norma, y si uno lo interpreta con el fin de la norma o va más
allá
1. Literalidad de la norma + espíritu de la norma (lo que el legislador tenía pensado al momento de crear
esa norma. el fin de la norma: lo que se pretendía grabar con esa norma)
2. Significación económica de la norma (cuál es el negocio, la actividad real; y si la figura que utiliza el
contribuyente se ajusta a la estructura que debería aplicarse con la norma)
3. Principio de realidad económica: (art. 2) sirve de cláusula general antiabuso local. Sirve tanto al fisco
nacional para apoyarse, como al contribuyente. Funciona como una cláusula anti abuso. Fallo:
Transportadora de energía S.A. - 2019.
- Préstamo celebrado con una de sus vinculadas. El fisco nacional hace una deducción en el
impuesto a las ganancias. Se dijo que no es un préstamo, es un aporte de capital xq cuando se
analiza la situación fáctica, no hubo un repago del capital supuestamente “prestado”. Fue una
maniobra de ocultamiento sobre el préstamo, ocultando que le hicieron un aporte de capital. El
fisco lo impugna.
- Aca no aplica el principio de realidad económica, porque juega en contraposición con el
principio de legalidad y de seguridad económica.
- Fallo Molino - Río de la Plata: El principio de la realidad económica puede aplicarse para
derribar un convenio internacional. Se generaba una doble imposición. La sociedad chilena era
una sociedad de inversión, se interpuso en Chile solo a los fines de evitar el impuesto. Quería
evitar la doble imposición.
4. Está prohibida la utilización de la analogía: analogía es utilizar una norma o situación no prevista en la
norma que aplicamos. El principio de legalidad es el más importante a tener en cuenta y se ve
vulnerado con la analogía, porque podría generar situaciones controversiales para el contribuyente.

Domicilio Fiscal: el que me permita a mi llevar a cabo mi relación con el fisco, porque va a ser donde, en
toda la etapa controversial, voy a recibir cualquier notificación que me quieran hacer. Es donde se desarrolla
el contribuyente el domicilio que va a primar. La carga del domicilio fiscal es del contribuyente, tiene la
obligación de informarlo.
- Lo que sucede muchas veces es que el domicilio fiscal que se entrega no es donde de verdad se desarrollan las
actividades, o es ficticio. → obligación de investigar si es real, apenas se informa → comprobación por parte del
fisco
- es obligatorio informar el cambio de domicilio fiscal

Domicilio fiscal electrónico: si cambio de domicilio y no lo informo, y el fisco me hace una notificación → no puedo
eliminar esa notificación, debo hacerme cargo de ella e informar el cambio de domicilio fiscal, ateniendome a las
consecuencias de no haber informado.

La norma establece los responsables por deuda ajena: art. 6 y 8. → cuando yo, fisco, intento cobrar la deuda
de un contribuyente, y en los casos de sociedades, cuando es el socio el que está actuando en realidad,
puedo ir contra los responsables solidarios, que responden por la obligación del principal deudor.

Responsables Solidarios: Cuando no abonaron el debito tributo de la manera correspondiente. primero se

va contra el deudor principal, luego a los demás (son los legitimados mencionados anteriormente).

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