>

Impuesto a las Ganancias e Impuesto

sobre los Bienes Personales

Personas humanas y sucesiones indivisas.

Período Fiscal 2022
 Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales : personas humanas y
sucesiones indivisas : período fiscal 2022 / coordinación general de Gabriela Verónica Russo. -
1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2023.
Libro digital, PDF - (Cuadernos Profesionales / Gabriela Verónica Russo ; 133)

Archivo Digital: descarga

ISBN 978-987-660-384-3

1. Impuesto a las Ganancias. 2. Impuesto sobre los Bienes Personales. I. Russo, Gabriela
Verónica, coord. II. Título.
CDD 336.2424

ISBN 978-987-660-384-3

1ra. Edición
Hecho el depósito que marca la Ley 11.723.

Prohibida su reproducción total o parcial

por cualquier medio sin autorización previa del autor o del CPCECABA.

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la

Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Viamonte 1549 - CABA
Tel. 5382-9200
[Link]
> Cuadernos Profesionales

Agradecimiento

La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente publica-

ción se ha encontrado a cargo de la Dra. María Verónica Fernández Guevara,
Jefa Edición de Contenidos Técnicos, las Dras. Paula Ataria, Graciela Moure
y el Dr. Martín Usandivaras, Asesores Tributarios, y la Dra. Lourdes Franchi,
Asesora de Aplicativos, de este Consejo Profesional.

Agradecemos a ellas esta nueva colaboración con la Institución.

Dra. Gabriela V. Russo

CP 317/248 LA 47/56
Presidenta del Consejo Profesional
de Ciencias Económicas CABA
Mayo de 2023
> Cuadernos Profesionales
Últimos números:

Nº 107 El rol del profesional mayor graduado en Ciencias Económicas. Un medio de vida o un modo de vida.

Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.

Nº 109 Factura de Crédito Electrónica (Ley 27.440). Herramientas e Instrumentos Financieros para PyME.

Nº 110 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.

Nº 111 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.

Nº 112 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.

Nº 113 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales.

Nº 114 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.

Nº 115 La Responsabilida Social Profesional del matriculado en el CPCECABA.

Nº 116 Envejecimiento y Edadismo.

Nº 117 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.

Nº 118 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales. Personas humanas y sucesiones indivisas.
Período Fiscal 2020.

Nº 119 Práctica pericial: Aspectos teóricos y prácticos.

Nº 120 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la inversión y el financiamiento productivo.

Nº 121 El impacto tecnológico en las pericias contables.

Nº 122 PyMEs: Programas y Beneficios para Empresas.

Nº 123 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo. Nº 124 Impuesto a las Ganancias e Impuesto
sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.

Nº 124 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
Personas Jurídicas. Período Fiscal 2021.

Nº 125 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.

Nº 126 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales. Personas humanas y sucesiones indivisas.
Período Fiscal 2021.

Nº 127 Actuación Judicial: Teoría y práctica.

Nº 128 Gestión de Continuidad del Negocio. Estrategias y acciones básicas para mejorar la resiliencia en las organizaciones.

N° 129 Gobierno corporativo y Compliance (próximamente).

N° 130 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.

Nº 131 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
Personas Jurídicas. Período Fiscal 2022.

Nº 132 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.
 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre
rentas del trabajo personal en relación de dependencia,
jubilaciones, pensiones, etc.

Índice

1 Introducción. Técnica 7

1. Impuesto a las Ganancias 7

1.1 Características del Impuesto 7
1.2 Aspecto espacial 7
1.3 Objeto 8
1.4 Sujetos 9
1.5 Residencia 9
1.6 Año fiscal 12
1.7 Imputación de las rentas y de los gastos 12
1.8 Sociedad conyugal 14
1.9 Menores de edad 14
1.10 Sucesiones indivisas 14
1.11 Monotributistas 15
1.12 Categorías de Ganancias 15
1.13 Exenciones 19
1.14 Honorarios a directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia
y retribuciones a socios administradores 24
1.15 Liquidación. Procedimiento - Personas humanas y sucesiones indivisas 25
1.16 Rentas de fuente extranjera. Diferencias de cambio. Tratamiento 31
1.17 Beneficiarios del exterior 32
1.18 Justificación de las variaciones patrimoniales 34
1.19 Impuesto Cedular 35
1.20 Actualización 36
1.21 Ajuste por inflación impositivo 36

2. Impuesto sobre los Bienes Personales 42
2.1 Características del Impuesto 42
2.2 Aspectos espacial, temporal y objetivo del Impuesto 42
2.3 Sujetos pasivos del Impuesto 43
2.4 Objeto del Impuesto 43
2.5 Base imponible 45
2.6 Exenciones 48
2.7 Atribución de los bienes 49
2.8 Determinación del Impuesto a ingresar 51
 2.9 Determinación del Impuesto sobre acciones y participaciones en el capital
de sociedades 55

3. Tratamiento de las inversiones financieras 55

2 Práctica 59

1. Ejercicio sobre Rentas de la Primera Categoría 59
2. Ejercicio sobre la Segunda Categoría – Renta Financiera 65
3. Ejercicio Explotación unipersonal (Tercera Categoría) 71
4. Ejercicio Cuarta Categoría 78
5. Ejercicio Bienes Personales 84

3 Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias
y Bienes Personales 94
 1. Introducción. Técnica

1. Impuesto a las Ganancias

Impuesto Recae sobre el incidido por

directo designación legal

Admite deducciones según las

Personal
condiciones personales del sujeto
Características
del Impuesto Grava las rentas en conjunto
Global
divididas en categorías

Tributo de Compuesto de Perfeccionados a la Grava

ejercicio hechos imponibles finalización del su
sucesivos ejercicio económico resultado

1.1 Características del Impuesto

1.2 Aspecto espacial (artículo 1 LIG)

El aspecto espacial es el elemento del hecho imponible en el cual se describe el lugar donde se configura
el hecho objetivo u objeto del Impuesto. De este modo, se aplicará el criterio de atribución de la potestad
tributaria según la esfera de poder correspondiente.

Nuestra ley adopta los principios de la fuente y de la residencia a fin de definir este aspecto espacial, apli-
cando en definitiva el criterio de renta mundial para los residentes en nuestro país.

Introducción. Técnica 7
 1.3 Objeto (artículo 1 LIG)

Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos quedan sometidas al
gravamen de acuerdo con lo establecido por el artículo 1 de la Ley.

8 Introducción. Técnica
 Demás valores: comprenden a los títulos valores emitidos en forma cartular y a todos aquellos va-
lores incorporados a un registro de anotaciones en cuenta, incluyendo los valores de crédito o re-
presentativos de derechos creditorios, contratos de inversión o derechos de crédito homogéneos y
fungibles, emitidos o agrupados en serie y negociables en igual forma, y con efectos similares a los
títulos valores, que, por su configuración y régimen de transmisión, sean susceptibles de tráfico gene-
ralizado e impersonal en los mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores; ello, además
de los cheques de pago diferido, certificados de depósitos a plazo fijo, facturas de crédito, certifica-
dos de depósito y warrants, pagarés, letras de cambio, letras hipotecarias y todos aquellos títulos
susceptibles de negociación secundaria en tales mercados1.

1.4 Sujetos

1.5 Residencia

1.5.1 Concepto de residencia (artículos 33 y 116 LIG)

Se consideran residentes en el país:

• Las personas humanas de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las que hayan per-
dido la condición de residentes, de acuerdo con lo mencionado en el punto 1.5.2.

• Las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia permanente en
el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones temporarias
otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de migraciones, durante un período
de 12 meses, suponiendo que no se interrumpiera la continuidad de la permanencia.

• Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de su fallecimiento, revistiera la condición
de residente en el país de acuerdo con lo dispuesto en los párrafos anteriores.

1
Art. 9 del Dto. 1344/97, modificado por Dto. 1170/2018 (B.O.: 27/12/2018 – T.O.: 2019).

Introducción. Técnica 9
 • Los sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 73.

• Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el país, in-

cluidas en el inciso b) y d) y en el último párrafo del artículo 53, al solo efecto de la atribución de los
resultados impositivos a sus dueños o socios que revistan la condición de residentes en el país, de
acuerdo con los párrafos anteriores.

• Los fideicomisos regidos por las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación2
y los fondos comunes de inversión a efectos del cumplimiento de las obligaciones impuestas al fidu-
ciario y a las sociedades gerentes, respectivamente, en su carácter de administradores de patrimonio
ajeno, y, en el caso de fideicomisos no financieros, a los fines de la atribución al fiduciante beneficia-
rio de los resultados e impuesto ingresado, cuando así procediera.

 Los establecimientos permanentes comprendidos en el inciso b) del artículo 73 tienen la condición

de residentes a los fines de la Ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas por sus ganancias de
fuente extranjera.

A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 30, se consideran residentes en la República
Argentina las personas humanas que vivan más de seis meses en el país en el transcurso del año fiscal.

A todos los efectos de la Ley del Impuesto a las Ganancias, también se consideran residentes en el
país las personas humanas que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o
municipalidades, y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacio-
nales de los cuales la República Argentina sea Estado miembro.

La condición de residente, para el caso de personas humanas de nacionalidad extranjera, causará

efecto a partir de la iniciación del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido
la residencia permanente en el país o en el que se hubiera cumplido el plazo establecido para que se
configure la condición de residente.

1.5.2 Pérdida de la condición de residente (artículo 117 LIG)

Las personas humanas, residentes en el país, perderán dicha condición cuando se produzca alguna de las
siguientes situaciones:

• Cuando adquieran la condición de residentes permanentes en un Estado extranjero en función de las

normas migratorias de dicho país.

• Cuando permanezcan en forma continuada en el exterior durante un período de 12 meses.

La pérdida de la condición de residente causará efecto a partir del primer día del mes inmediato subsi-
guiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado extranjero o se
hubiera cumplido el período mencionado, según corresponda.

Una vez que las personas humanas hubieren perdido la condición de residente en el país, revestirán, des-
de el día en que cause efecto esa pérdida, el carácter de beneficiario del exterior respecto de las ganancias
de fuente argentina que obtengan a partir de ese día inclusive.

2
Código Civil y Comercial de la Nación, Libro Tercero, Título IV, Capítulo 30.

10 Introducción. Técnica
1.5.3 Doble residencia (artículo 122 LIG)

Estas normas se aplican a aquellas personas que tengan la residencia permanente en 2 o más estados. Se
considerará que tales personas son residentes en el país en función de los siguientes criterios:

• Cuando tengan una vivienda permanente en la República Argentina (son residentes aunque tengan
otra nacionalidad).

• Si el centro de intereses vitales (económicos) se encuentra en el país:

Ö El centro de intereses vitales es el lugar situado en un territorio nacional en el cual la persona

humana mantiene sus relaciones personales y económicas más estrechas, las que deben ser con-
sideradas en forma conjunta. En caso de que dichas relaciones estuvieran en diferentes estados,
se otorgará preeminencia a las relaciones personales3.

• Si no se puede determinar la ubicación del centro de intereses vitales, cuando permanezcan más
tiempo en la República Argentina que en el Estado extranjero que les otorgó la residencia permanente
o que los considera residentes a los efectos tributarios.

• Si durante el período a que se refiere el punto anterior permanecieran igual tiempo en el país y en
el Estado extranjero que les otorgó la residencia o los considera residentes a los efectos tributarios,
cuando sean de nacionalidad argentina.

1.5.4 Excepciones respecto a la condición de residencia (artículo 123 LIG)

No revisten la condición de residentes en el país:

a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros en la República Argentina y

3
Res. Gral. 4236 (B.O. 08/05/2018).

Introducción. Técnica 11
 su personal técnico y administrativo de nacionalidad extranjera que al tiempo de su contratación no re-
vistieran la condición de residentes en el país de acuerdo con lo mencionado en los puntos precedentes.

b) Los representantes y agentes que actúen en organismos internacionales de los que la Nación sea par-
te y desarrollen sus actividades en el país, cuando sean de nacionalidad extranjera y no deban consi-
derarse residentes en el país al iniciar dichas actividades, así como los familiares, que los acompañen,
que no revistan la condición de residentes en el país.

c) Las personas humanas de nacionalidad extranjera cuya presencia en el país resulte determinada por
razones de índole laboral debidamente acreditadas, que requieran su permanencia en la República
Argentina por un período que no supere los 5 años, así como los familiares, que los acompañen, que
no revistan la condición de residentes en el país. Si superan los 5 años, serán consideradas residen-
tes, siendo aplicable el criterio de renta mundial.

d) Las personas humanas de nacionalidad extranjera que ingresen al país con autorizaciones tempo-
rarias con la finalidad de cursar en el país estudios secundarios, terciarios, universitarios o de pos-
grado, en establecimientos oficiales o reconocidos oficialmente, o la de realizar trabajos de inves-
tigación, recibiendo como única retribución becas o asignaciones similares, en tanto mantengan la
autorización temporaria de permanencia.

Si bien los sujetos mencionados no son considerados residentes en el país, en cuanto a las ganancias de
fuente argentina que obtengan, se aplican las mismas normas aplicables a los residentes en el país.

1.6 Año fiscal (artículo 24 LIG)

1.7 Imputación de las rentas y de los gastos (artículo 24 LIG)

Se establecen distintos criterios de imputación de las ganancias al período fiscal, así como los gastos de-
ducibles de las mismas, teniendo en cuenta para ello las diversas categorías de ganancias. Detallamos a
continuación los criterios a utilizar:

12 Introducción. Técnica
 Respecto de los sujetos encuadrados en la 3ra. Categoría (sujeto empresa, empresa unipersonal,
fideicomiso, etc., en los términos del artículo 73 LIG), que obtuvieren rentas de la 1ra., 2da. y 4ta. ca-
tegorías, ellas deberán ser tratadas como rentas de la 3ra. Categoría e imputarse, juntamente con los
gastos, por el método de lo devengado.

 Cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación
superiores a diez (10) meses, podrá optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse
la respectiva exigibilidad, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por el término de cinco años y su
ejercicio se exteriorizará mediante el procedimiento que determine la reglamentación.

 Más allá del criterio de imputación para cada una de las rentas expuesto precedentemente, hay algu-
nas excepciones, o tratamiento particular, previstas por la Ley, entre las que se destacan:

• Los honorarios de directores, síndicos o miembros de Consejos de Vigilancia y las retribuciones

a los socios administradores serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en el que la asam-
blea o reunión de socios, según corresponda, apruebe su asignación individual.

• Los dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 y los inte-
reses o rendimientos de títulos, bonos, cuotapartes de fondos comunes de inversión y demás
valores se imputarán en el ejercicio en que hayan sido:

1. puestos a disposición o pagados, lo que ocurra primero; o

2. capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o rendimientos en plazos de
hasta un año.

• Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones, y
las derivadas del desempeño de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia, que, como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos
de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución
de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubie-
ran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los
ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la pres-
cripción ganada por el contribuyente.

Introducción. Técnica 13
 1.8 Sociedad conyugal (artículo 35 LIG)

Conforme al artículo 86 de la Ley 27.430, los cónyuges podrán optar por mantener la atribución de los
resultados realizada con anterioridad a la entrada en vigencia del artículo 35 LIG, respecto de los bienes
adquiridos hasta el 31/12/2017.

Por lo tanto, corresponderá atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que se so-
meta la sociedad conyugal, las ganancias provenientes de:

• Actividades personales.

• Bienes propios.

• Otros bienes, por parte o proporción en se hubiere contribuido a su adquisición o por el 50% cuando
hubiere imposibilidad de determinarlo4.

1.9 Menores de edad

Los menores de edad son considerados incapaces de ejercicio en el artículo 24 del Código Civil y Comercial
de la Nación, figura que es receptada por el artículo 5° inciso a) de la L. 11.683 -de Procedimientos Tribu-
tarios-; no obstante, son considerados responsables por deuda propia frente a los tributos. Asimismo, la
mencionada norma, en el artículo 6° inciso b), asigna como responsables por deuda ajena a sus padres o
representante legal.

Por lo tanto, la Ley del Impuesto a las Ganancias determina que las ganancias de los menores de edad
deberán ser conservadas y reservadas para los hijos5.

A su vez, el artículo 2 del decreto reglamentario de la LIG regla, en su inciso c), que están obligados a pre-
sentar declaración jurada y, cuando corresponda ingresar el impuesto, “los padres en representación de
sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como propias, y los tutores y curadores en
representación de sus pupilos”.

En el caso de que el menor esté emancipado y obtenga rentas derivadas de su trabajo o de sus propios
bienes, revestirá el doble carácter de contribuyente y responsable por deuda propia, siendo el mismo el
responsable de la presentación de su DDJJ e ingreso del Impuesto.

Conforme a lo aclarado a través del Dictamen (DAT) 77/96, “… los menores de edad son sujetos pasivos
del tributo en la medida en que se verifique el hecho imponible y por lo tanto deberían gestionar la CUIT,
solicitar el alta en el Impuesto y presentar la declaración jurada a su nombre, pero firmada por la persona
que ejerza su representación, quien, por su parte, presentará la declaración jurada a que esté obligada en
su caso por sus propios bienes, en forma separada e independiente…”6.

1.10 Sucesiones indivisas (artículo 36 LIG)

Las sucesiones indivisas son consideradas contribuyentes por las ganancias que obtengan desde el día si-
guiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha en que se dicte declaratoria de herederos o se haya
declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, pre-

4
Cabe aclarar que el Nuevo Código Civil y Comercial de la Nación establece un régimen patrimonial del matrimonio, admitiendo dos
modalidades, de comunidad (art. 463 y sgtes. CCCN) y de separación de bienes (art. 505 y sgtes. CCCN).
5
Art. 697 Código Civil y Comercial de la Nación.
6
Fuente: ID 8174224 ABC Consultas y Respuestas AFIP.

14 Introducción. Técnica
vio cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en
el artículo 30 y con las limitaciones impuestas por el mismo.

A partir del dictado de la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento, y por el período que
corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el cónyuge
supérstite y los herederos sumarán a sus propias ganancias la parte proporcional que, conforme a su de-
recho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesión. Los legatarios sumarán a sus
propias ganancias las producidas por los bienes legados.

A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluirá en
sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.

- Declarante de ganancias.
Contribuyente

- La sucesión indivisa declara como sujeto del impuesto.

Fallecimiento

- Finaliza la sucesión indivisa.

Declaratoria - A partir de la declaratoria de herederos el tributo recae en los herederos
de del causante
herederos

1.11 Monotributistas

Los sujetos monotributistas, que a su vez desarrollen actividades excluidas del Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes (Monotributo), deberán efectuar la liquidación y presentación de la declaración
jurada del Impuesto a las Ganancias, considerando exentas a las primeras e incluyéndolas dentro de la
información a fin de poder justificar las variaciones patrimoniales del período.

Aquellos sujetos que posean, exclusivamente, rentas comprendidas dentro del citado régimen simplifica-
do no deberán efectuar la presentación de la declaración jurada del Impuesto a las Ganancias.

1.12 Categorías de Ganancias

En la Ley del Impuesto a las Ganancias, las rentas se clasifican en categorías según su origen. El orden
se establece comenzando por las actividades que hacen mayor uso del factor capital a las que emplean
mayoritariamente el factor mano de obra.

1.12.1 Primera Categoría: Rentas del suelo (artículo 44 LIG)

En tanto no corresponda incluirlas en la 3ra. Categoría (artículo 53 LIG), constituyen ganancias de la 1ra.
Categoría:

• El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.

Introducción. Técnica 15
 • Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de dere-
chos reales de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales.

• El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constitu-
yan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar.

• La contribución directa o territorial, y otros gravámenes que el inquilino o el arrendatario haya toma-
do a su cargo.

• El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o ser-
vicios que suministre el propietario.

• El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u
otros fines semejantes.

• El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no de-

terminado.

Asimismo, son consideradas de la 1ra. Categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el produci-
do, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.

1.12.2 Segunda Categoría: Rentas de capitales (artículo 48 LIG)

En tanto no corresponda incluirlas en la 3ra. Categoría (artículo 53 LIG), constituyen ganancias de la 2da.
Categoría:
• La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o
valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el pro-
ducto de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.

• Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos.

• Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.

• Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superinten-
dencia de Seguros en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.

• Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a
que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 112 LIG.7

• Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la 3ra. o 4ta. Categoría, según
el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.

• El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de
las cooperativas denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 82, inciso
e) LIG8.

7
Ref. artículo 112 LIG: No estará sujeto a este impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del plan, cualquiera sea
su causa, en la medida en que el importe rescatado sea aplicado a la contratación de un nuevo plan con entidades que actúan en el
sistema, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la fecha de percepción del rescate.
8
Ref. artículo 82 LIG: Servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas que trabajen personalmente en

16 Introducción. Técnica
• Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos
de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares aun cuando no se efectúen habitualmen-
te esta clase de operaciones.

• Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las so-
ciedades comprendidas en el inciso a) del artículo 73 LIG.

• Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados.

Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados sea equivalen-
te a otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en la LIG, a tal conjunto se le
aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.

• Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y

certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidos
cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos y cual-
quier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y de-
más valores, así como por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre inmue-
bles9.

1.12.3 Tercera Categoría: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio (artículo 53 LIG)

Constituyen ganancias de la 3ra. Categoría:

• Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 73 LIG.

• Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas
unipersonales ubicadas en este.

• Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comer-

cio no incluidos expresamente en la 4ta. Categoría.

• Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y enajenación
de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal, del Código Civil y Comercial de la Nación, y
del desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el
mencionado código.

• Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los
casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en
el Título V LIG (beneficiarios del exterior).

• Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.

• También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie,

los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en el artículo 53 LIG, en
cuanto excedan de las sumas que la Dirección General Impositiva juzgue razonables en concepto de
reembolso de gastos efectuados.

la explotación, inclusive el retorno percibido por aquellos.

9
Texto según L. 27.430.

Introducción. Técnica 17
 Cuando la actividad profesional u oficio, en principio, encuadrada en la 4ta. Categoría (artículo 82 LIG)
se complemente con una explotación comercial, o viceversa (sanatorios, etc.), el resultado total que
se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la 3ra. Categoría.

En este punto es fundamental remarcar la jurisprudencia que surge de la causa “Ramos, Jaime Francisco
Alfredo c/DGI”, emanada tanto del Tribunal Fiscal de la Nación, Sala D, 07/02/2003, como de la Cámara
Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala I, 06/06/2006, donde ambos tribunales no hacen
lugar al ajuste pretendido por el fisco en la determinación de oficio llevada a cabo al contribuyente. Al
respecto, cabe destacar que el organismo fiscal consideró que las rentas obtenidas por el contribuyente
correspondían a la 3ra. Categoría, y no a la 4ta. Categoría, tal como había sido considerada por el sujeto.
Vale resaltar que la actividad desarrollada por el sujeto pasivo de la obligación tributaria era la de bio-
químico, el cual desarrollaba su operatoria por medio de una empresa unipersonal en la que trabajaban
otros profesionales, y que contaba con el equipamiento necesario para el cumplimiento de su cometido.

La Cámara, al desvirtuar los argumentos esgrimidos por el fisco para considerar que las rentas obteni-
das por la explotación configuraban ganancias de la 3ra. Categoría, y que, por lo tanto, correspondía su
inclusión en el artículo 53 de la Ley, sostuvo, entre otros argumentos, que: “... no basta que la actividad
concreta tome forma de empresa –u organización de medio personal... para calificar en la especie al actor
contribuyente de la tercera categoría...”, y continúa, al referirse al indispensable requisito del comple-
mento con una actividad comercial: “... que la actividad se complemente; es decir, al lado del desarrollo
de la incumbencia profesional aparece una actividad comercial,..., en el caso aquí tratado es evidente que
si el bioquímico vende productos que fabrica, su encuadre sería dentro de la tercera categoría... Una in-
terpretación coherente de la materia aquí tratada lleva a considerar que no es comerciante el profesional
universitario que organiza como empresa su actividad, para el mejor desempeño de ésta...”.

Resaltamos la importancia de este fallo habida cuenta del criterio adverso que siempre ha tenido el fisco
en casos como el comentado, y que lo sostenido por la Cámara podría ser aplicable a otros profesionales
universitarios organizados bajo la forma de “empresa”, en la medida, como sostiene la propia Cámara, en
que no se desarrollen actividades comerciales complementarias. En el mismo sentido, un reciente fallo de
la Sala IV de dicha Cámara ratifica la línea marcada por la sentencia de la Sala I, en el caso “Paracha, Jorge
Daniel”, del 29/11/2011, y confirmada por la Corte Suprema de Justicia de la Nación con fecha 02/09/2014.

1.12.4 Cuarta Categoría: Rentas del trabajo personal (artículo 82 LIG)

Constituyen ganancias de esta categoría las provenientes:

• Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.

• Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

• De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen
en el trabajo personal y en la medida en que hayan estado sujetos al pago del impuesto, de los con-
sejeros de las sociedades cooperativas y de las asignaciones mensuales y vitalicias reconocidas a
presidentes y vicepresidentes de la Nación dispuestas por la L. 24.018.

• De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superinten-
dencia de Seguros en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.

• De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo (úl-
tima parte del inciso g) del artículo 48), que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el
retorno percibido por aquellos.

18 Introducción. Técnica
• Del ejercicio de profesionales liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, ges-
tor de negocios, director de sociedades anónimas y fiduciario.

También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas por honorarios a directores, sín-
dicos o miembros de Consejos de Vigilancia, a los socios administradores de las sociedades de responsa-
bilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones (artículo 91 inciso j) LIG).

• Las derivadas de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachantes de Aduana.

• De igual modo, se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en es-
pecie, los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades mencionadas preceden-
temente, en cuanto excedan de las sumas que la Dirección General Impositiva juzgue razonables en
concepto de reembolso de gastos efectuados.

Sin perjuicio de las demás disposiciones de la LIG, para quienes se desempeñen en cargos directivos y
ejecutivos de empresas públicas y privadas, según lo establezca la reglamentación quedan incluidas las
sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral, cualquiera fuere su deno-
minación, que excedan los montos indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable.
Cuando esas sumas tengan su origen en un acuerdo consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro
voluntario, entre otros), estarán alcanzadas en cuanto superen los montos indemnizatorios mínimos pre-
vistos en la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin causa.

Tratándose de los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el em-
pleador, será de aplicación la deducción prevista en el artículo 86, inciso e), LIG, en los importes que fije el
convenio colectivo de trabajo correspondiente a la actividad de que se trate o -de no estar estipulados por
convenio- los efectivamente liquidados de conformidad con el recibo o constancia que a tales fines provea
este al empleado, el que no podrá superar el equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no
imponible establecida en el inciso a) del artículo 30 LIG.

En el caso de la actividad del transporte de larga distancia, la deducción indicada en el párrafo anterior no
podrá superar el importe de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del mencionado artículo
30. A tales fines deberá considerarse como transporte de larga distancia a la conducción de vehículos
cuyo recorrido exceda de los 100 kilómetros del lugar habitual de trabajo.

Tratándose de la actividad de transporte terrestre de larga distancia, la deducción no podrá exceder del
importe que resulte de incrementar en cuatro veces el monto de la ganancia no imponible10.

1.13 Exenciones (artículo 26 y 27 LIG)

El establecimiento de exenciones suele estar vinculado con fines de carácter social, de política económica
o con razones de administración fiscal. De esta forma se detrae de la renta sujeta a impuesto cierta mate-
ria imponible (exenciones objetivas) o se excluye a determinados sujetos obligados al pago del Impuesto
(exenciones subjetivas).

La enumeración del artículo 26 de la Ley es taxativa, no susceptible de interpretaciones analógicas.

Las exenciones establecidas en nuestra legislación son:

10
Incorporado por la Ley 27.701 (BO 01/12/2022)

Introducción. Técnica 19
 1.13.1 Exenciones subjetivas

Ö Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales, y las de las instituciones pertene-
cientes a los mismos, excluidos las entidades y los organismos comprendidos en el artículo 1 de la Ley
22.016.

Ö Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que es-
tas acuerdan comprenda el gravamen de la LIG y siempre que las ganancias deriven directamente de la
explotación o actividad principal que motivó la exención respecto a dichas entidades.

Ö Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes con-
sulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias deriva-
das de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa-habitación de su
representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de
reciprocidad.

Ö Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier deno-
minación (retorno, interés accionario, etc.) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

Ö Las ganancias de las instituciones religiosas.

Ö Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social,
salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremia-
les, y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen
a los fines de su creación, y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios.
Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la
explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares, así
como actividades de crédito o financieras -excepto las inversiones financieras que pudieran realizarse
a efectos de preservar el patrimonio social, entre las que quedan comprendidas aquellas realizadas
por los Colegios y Consejos Profesionales y las Cajas de Previsión Social, creadas o reconocidas por
normas legales nacionales y provinciales-. La referida exención, no será de aplicación en el caso de
fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades indus-
triales o comerciales, excepto cuando las actividades industriales o comerciales tengan relación con
el objeto de tales entes y los ingresos que generen no superen el porcentaje que determine la regla-
mentación sobre los ingresos totales. En caso de superar el porcentaje establecido, la exención no será
aplicable a los resultados provenientes de esas actividades.

Ö Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y regla-
mentarias pertinentes, y los beneficios que estas proporcionen a sus asociados.

Ö Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan
fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social pri-
ven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el Poder Ejecutivo. Dicha exención se
extenderá a las asociaciones del exterior mediante reciprocidad.

Ö Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede
central establecida en la República Argentina. Asimismo, se consideran comprendidas en este punto
las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el párrafo anterior, que hayan sido
declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería jurídica otorgada en el país ni
sede central en la República Argentina.

20 Introducción. Técnica
1.13.2 Exenciones objetivas

Ö Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen
legal de entidades financieras normado por la Ley 21.526 y sus modificaciones: en caja de ahorro,
cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo en moneda nacional, y los depósitos de terceros u otras
formas de captación de fondos del público, conforme lo determine el Banco Central de la República
Argentina en virtud de lo que establece la legislación respectiva. A efectos de la presente exención,
se restablece la vigencia de las normas derogadas por los incisos b), c) y d) del artículo 81 de la Ley
27.430, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 109 de la ley del Impuesto para las per-
sonas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país.

Ö La exención también comprende a los intereses o la denominación que tuviere el rendimiento producto
de la colocación de capital en los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la
inversión productiva, que establezca el Poder Ejecutivo Nacional, siempre que así lo disponga la norma
que los regule, y en la medida en que no resulten comprendidos en el párrafo anterior.

Ö Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales. Las
indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o
renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos
se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como con-
secuencia de un contrato de seguro. No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios,
ni las remuneraciones que se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad,
las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes
no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad del
asegurado.

En cuanto a las indemnizaciones con motivo de la desvinculación laboral, a raíz de una consulta formu-
lada a través del grupo de enlace AFIP-DGI – CPCECABA sobre el tratamiento que en el presente impuesto
cabe otorgar a los montos abonados en concepto de indemnización por antigüedad en caso de despido
sin justa causa, como consecuencia del pronunciamiento de la Corte Suprema de Justicia de la Nación en
el fallo Vizzoti11, en el cual se declaró la inconstitucionalidad del artículo 245 de la Ley de Contrato de Tra-
bajo en lo atinente al sistema de topes previstos en dicha norma, el Subdirector General de Legal y Téc-
nica de la Dirección General Impositiva se dirigió a este Consejo mediante nota para responder la misma.
Al respecto contestó: “... cumplo en informarle que atento lo expresado en el Dictamen DGAJ Nº 160.978
por la Dirección General de Asuntos Jurídicos del Ministerio de Economía y Producción, conformado por la
Subsecretaría de Ingresos Públicos mediante nota de fecha 1 de abril de 2005, los montos abonados en
concepto de indemnización por despido se encuentran beneficiadas con la exención prevista en el artículo
20, inciso i)12 en la totalidad del importe abonado, de acuerdo con lo oportunamente resuelto por la Corte
Suprema de Justicia de la Nación en el precedente “Vizzoti, Carlos Alberto c/ AMSA S.A.”, ya que al decla-
rarse la inconstitucionalidad del artículo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo, en lo atinente al sistema de
topes, se amplió el alcance que se le debe otorgar a la exención contemplada en el artículo 20, inciso i)13
de la Ley de Impuesto a las Ganancias”.

Finalmente, la Administración Federal de Ingresos Públicos realizó aclaraciones, a través de la Circ. AFIP
4/12, respecto del tratamiento fiscal aplicable a la indemnización por antigüedad en caso de despido sin
justa causa –artículo 245, LCT, estableciendo que:

11
“Vizzoti, Carlos A. c/AMSA SA s/despido”, CSJN del 14/09/2004.
12
Artículo 26 inc. i), conforme al texto ordenado 2019.
13
Artículo 26 inc. i), conforme al texto ordenado 2019.

Introducción. Técnica 21
 • Quedará exenta en su totalidad del gravamen del Impuesto a las Ganancias de Cuarta Categoría cuan-
do el monto abonado sea igual o inferior al que surja de aplicar el tope indemnizatorio dispuesto en
el segundo párrafo del citado artículo.

• Considerando los lineamientos establecidos por el fallo Vizzoti, si el monto abonado resulta mayor
del que se obtendría aplicando el tope indemnizatorio del artículo 245 de la LCT, la exención se reco-
nocerá hasta una suma equivalente al 67% del importe efectivamente abonado o hasta la obtenida
aplicando el referido tope indemnizatorio, la que sea mayor.

En cambio, en el caso de la indemnización por despido por maternidad o embarazo e indemnización por
estabilidad y asignación gremial, en los fallos “De Lorenzo, Amelia Beatriz-indemnización por embarazo”14
y “Cuevas, Luis Miguel-indemnización por estabilidad y asignación gremial”15, el máximo tribunal resolvió,
basándose en el dictamen de la Procuradora Fiscal, que las indemnizaciones no estaban alcanzadas por
el Impuesto a las Ganancias por carecer de periodicidad y permanencia de la fuente generadora de los
ingresos.

En su dictamen, la Procuradora Laura M. Monti, considera que “... el resarcimiento en tanto carece de la pe-
riodicidad y de la permanencia de la fuente necesarias para quedar sujeto al gravamen, en los términos del
artículo 2 de la ley del impuesto a las ganancias, ya que es directa consecuencia del cese de la relación labo-
ral. Dicho en otros términos, desde un orden lógico de los sucesos, se impone reconocer que primero ocurre
el ceses de la relación de trabajo y, luego, como consecuencia suya, nace el derecho a la indemnización”.

En consecuencia, la Administración Federal de Ingresos Públicos aclaró, a través de la Circ. AFIP 3/12, que
la indemnización por despido atribuible a los conceptos “maternidad o embarazo”, así como también a
“estabilidad y asignación gremial”, no se encuentran alcanzadas por el Impuesto a las Ganancias al indi-
car su exclusión del régimen de retención establecido por la RG AFIP 2.437/08.

Asimismo, la Corte Suprema de Justicia de la Nación, a través del fallo “Negri, Fernando Horacio c/EN -
AFIP-DGI”16, entendió que resulta aplicable, en el caso de sumas pagadas como gratificación por cese en
caso de disolución por mutuo acuerdo del contrato de trabajo (art. 241, LCT), el criterio establecido por el
Tribunal al decidir sobre las causas “De Lorenzo, Amalia Beatriz c/ DGI” y “Cuevas”, anteriormente men-
cionadas. Tal criterio se fundamente en que la “gratificación por cese laboral” carece de la periodicidad y
de la permanencia de la fuente necesaria para quedar sujeta al impuesto a las ganancias en los términos
del art. 2 LIG.

1. Corresponde revocar la sentencia apelada en cuanto estableció que la exención del artículo 20, inciso
i)17 de la ley 20628 no alcanzaba a una gratificación convenida en el marco de la extinción voluntaria del
contrato de trabajo que ligaba al actor con su exempleadora considerando que la gratificación abonada no
era una suma pagaba con motivo del despido y que no estaba comprendida en la exención citada.

2. La gratificación abonada en el marco de una ruptura de contrato por mutuo acuerdo no tiene carácter
de remuneración sobre la cual corresponda tributar Impuesto a las Ganancias.

• Hasta la suma de diez mil pesos ($10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la ex-
plotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la
L. 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes,
que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de Autor,

14
“De Lorenzo, Amelia Beatriz”, CSJN del 17/6/2009.
15
“Cuevas, Luis Miguel”, CSJN del 30/11/2010.
16
“Negri, Fernando Horacio c/EN - AFIP-DGI”, CSJN del 15/07/2014.
17
Artículo 26 inc. i), conforme al texto ordenado 2019.

22 Introducción. Técnica
 que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición, enajenación, tra-
ducción u otra forma de reproducción, y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan
su origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención no
será de aplicación para beneficiarios del exterior.

• Las sumas percibidas por exportadores que encuadren en la categoría de micro, pequeñas y me-
dianas empresas según los términos del artículo 1 de la Ley 25.300, correspondientes a reintegros
o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos abonados en el
mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus mate-
rias primas y/o servicios.

• La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o
bonos de capitalización, y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros.

• El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación de la casa-habitación.

• Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital
comanditado, con motivo de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por
importes superiores al valor nominal de las mismas.

• Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones
oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.

• Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales,
municipales, o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y por el Banco Central de la República Argentina.

• Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los premios
de determinados Juegos y Concursos Deportivos.

• Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso

de actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas
por el sistema de lo percibido, solo procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la
fecha en que corresponda su imputación. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se consi-
derarán incluidas en este punto.

• Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de ac-

ciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, obtenidos por
personas humanas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país, siempre que esas opera-
ciones no resulten atribuibles a sujetos comprendidos en los incisos d) y e), y en el último párrafo del
artículo 53 LIG. La exención será también aplicable para esos sujetos a las operaciones de rescate de
cuotapartes de fondos comunes de inversión del primer párrafo del artículo 1 de la Ley 24.083 y sus
modificaciones, en tanto el fondo se integre, como mínimo, en un porcentaje que determine la regla-
mentación, por dichos valores, siempre que cumplan las siguientes condiciones:

a. se trate de una colocación por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores,
organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de Finanzas del Ministerio de Hacienda;
y/o

b. las operaciones hubieren sido efectuadas en mercados autorizados por ese organismo bajo seg-
mentos que aseguren la prioridad precio tiempo y por interferencia de ofertas; y/o

Introducción. Técnica 23
 c. sean efectuadas a través de una oferta pública de adquisición y/o canje autorizados por la Comi-
sión Nacional de Valores.

Esta exención procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios y otros entes que po-
sean el carácter de sujetos del impuesto o de la obligación tributaria, constituidos como producto
de procesos de privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo II de la Ley 23.696, en
tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, imple-
mentadas en el marco del Capítulo III de la misma ley.

• Las ganancias provenientes de la aplicación del Factor de Convergencia contemplado por el Dto.
803/18. La proporción de gastos a que se refiere el primer párrafo del artículo 83 de la LIG no será de
aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención prevista en este punto.

• Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vincula-
das con el saneamiento y preservación del medio ambiente –incluido el asesoramiento–, obtenidas
por las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de la Ley 22.016 a condición de su rein-
versión en dichas finalidades.

• La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los trabaja-
dores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante los
fines de semana, calculadas conforme la legislación laboral correspondiente.

• El salario que perciban los trabajadores en relación de dependencia en concepto de bono por pro-
ductividad, fallo de caja, o conceptos de similar naturaleza, hasta un monto equivalente al 40% de la
ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 30 LIG por año fiscal y con efecto exclu-
sivo para los sujetos cuya remuneración bruta no supere la suma equivalente a pesos $451.873,6518
mensuales, inclusive.

• El salario que perciban los trabajadores en relación de dependencia en concepto de suplementos par-
ticulares, indicados en el artículo 57 de la Ley 19.101, correspondientes al personal en actividad militar.

• El sueldo anual complementario, con efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración y/o haber
bruto no supere una suma equivalente a $280.792,- y $330.000,-19 mensuales, determinada de con-
formidad a lo establecido en el último párrafo del inciso c) del artículo 30 LIG, la que se ajustará anual-
mente en similares términos a los previstos en el último párrafo del mencionado artículo 30.

• Las remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligatorias, ya sean activas o pasivas, por
los profesionales, técnicos, auxiliares y personal operativo de los sistemas de salud pública, cuando
la prestación del servicio se realice en un centro público de salud ubicado en zonas sanitarias desfa-
vorables, así declaradas por la autoridad sanitaria nacional, a propuestas de las autoridades sanita-
rias provinciales.

1.14 Honorarios a directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a socios

administradores

Para que estos conceptos puedan ser considerados como no computables por sus perceptores deberá
verificarse en forma concurrente que:

18
Monto vigente hasta el 31/12/2022 ajustado por RIPTE 1,506245499 conforme lo previsto en el último párrafo del art. 30 inc. c, LIG.
Monto vigente hasta el 31/12/2021 fue de $300.000,-.
19
Sumas aplicables: a partir del 01/01/2022 al 31/10/2022 $280.792 (D. 298/22, art. 1) y a partir del 01/11/2022 $330.000,- (D.
714/22, art. 1). Anteriormente, a partir del 01/01/2021 hasta el 31/08/2021 $150.000,- (L. 27617 art. 6); a partir del 01/09/2021 hasta
el 31/12/2021 $175.000,- (D. 620/21, art. 2).

24 Introducción. Técnica
• El importe aprobado por estos conceptos supere al que puede ser considerado como deducible por el
sujeto que los abona, de acuerdo con lo que al respecto establece el artículo 91, inciso i) LIG y artículo
222 del Decreto Reglamentario LIG.

• El importe que surja de la aplicación de la alícuota del impuesto sobre el excedente no deducido, de
acuerdo con lo mencionado en el punto anterior, deberá ser inferior o igual al impuesto determinado
por el ejercicio al que corresponden los honorarios. En caso contrario, solo se podrá considerar como
no computable hasta el importe de la ganancia neta sujeta a impuesto del sujeto pagador de los ho-
norarios.

En todos los casos, debe tenerse en cuenta la asignación individual, es decir, el momento en que los ho-
norarios son asignados a cada uno de los beneficiarios del pago.

En caso de cumplirse estos requisitos, el excedente no deducido podrá ser considerado por los beneficia-
rios como no computable para la determinación de su impuesto, ya que dicho excedente ha tributado el
impuesto correspondiente en cabeza del sujeto pagador de los mismos, justamente con motivo de su no
deducción para la determinación del impuesto.

1.15 Liquidación. Procedimiento - Personas humanas y sucesiones indivisas

a) De la ganancia bruta del ejercicio se detraerán los gastos necesarios para obtener, mantener y conser-
var la ganancia gravada (artículos 23 LIG).

b) Seguidamente, deben detraerse las deducciones especiales de las cuatro categorías de Ganancias
(artículo 86 LIG).

c) A continuación, se procederá a restar las deducciones especiales de cada una de las categorías (1ra.
Categoría: art. 89, 2da. Categoría: art. 90 y 3ra. Categoría: art. 91).

d) Una vez detraídos los conceptos arriba enunciados, se podrá arribar a la ganancia neta o quebranto
de cada una de las categorías, las que posteriormente deberán ser sumadas.

e) Posteriormente, se restarán de la base imponible las deducciones generales (art. 85 LIG), tales como:

• Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitu-
ción, renovación y cancelación de las mismas, relacionados con ganancias gravadas de acuerdo
con el principio de afectación patrimonial. Estos sujetos podrán deducir el importe de los inte-
reses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieran sido otorgados por la compra o
construcción de inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente, o del causante en el
caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de $20.000 anuales. En el supuesto de inmuebles en
condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá exceder del que resulte de aplicar
el porcentaje de su participación sobre el límite establecido precedentemente (Es aplicable para
deudas contraídas por créditos hipotecarios otorgados a partir del 01.01.2001.).

• Las sumas que pagan los tomadores y asegurados por seguros para casos de muerte hasta la
suma de $42.921,2420 anuales; en los seguros mixtos, excepto para los casos de seguro de reti-
ro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros,
serán deducibles la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte como también las primas de
ahorro.

20
Importe del tope computable para el período fiscal 2022, proporcionado por AFIP.

Introducción. Técnica 25
 • Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente,
a los partidos políticos reconocidos, incluso para el caso de campañas electorales y a las institu-
ciones comprendidas en el inciso e) y en el inciso f) –bajo determinadas condiciones- del artículo
26, hasta el límite del 5% de la ganancia neta del ejercicio.

La RG AFIP 2.681 dispone los requisitos a cumplimentar para que opere la deducción de la donación.

Respecto de la deducción de las donaciones efectuadas a los partidos políticos, el Decreto

936/2010 dispone que las mismas deben realizarse mediante transferencia bancaria, cheque,
transferencia electrónica o cualquier otro medio que permita la identificación fehaciente del do-
nante. Cuando fuera en efectivo, deberá consignarse en el correspondiente recibo.

• Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios,

siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.

• Los descuentos obligatorios efectuados por aportes para obras sociales correspondientes al con-
tribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.

Asimismo, serán deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a institucio-
nes que presten cobertura médico-asistencial, correspondientes al contribuyente y a las perso-
nas que revistan para el mismo el carácter de carga de familia, hasta el límite del 5% de la ganan-
cia neta.

• Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a)

de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones acce-
sorias de la hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialida-
des; d) los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos,
psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; f) todos los demás
servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en am-
bulancias o vehículos especiales, siempre que se encuentren efectivamente facturados por el res-
pectivo prestador del servicio y hasta un máximo del 40% del total de la facturación del período
fiscal de que se trate y en la medida en que el importe a deducir por estos conceptos no supere el
5% de la ganancia neta del ejercicio.

• El cuarenta por ciento (40%) de las sumas pagadas por el contribuyente, o del causante en el caso
de sucesiones indivisas, en concepto de alquileres de inmuebles destinados a su casa habitación,
y hasta el límite de la suma prevista en el inciso a) del artículo 30 LIG, siempre y cuando el con-
tribuyente o el causante no resulte titular de ningún inmueble, cualquiera sea la proporción. La
AFIP estableció, mediante la Res. Gral. AFIP 4004, las condiciones bajo las cuales se hará efectivo
el cómputo de esta deducción.

• Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por en-
tidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, hasta el importe de
$42.921,2421 anuales.

• Herramientas Educativas para hijos; dentro de los beneficios sociales alcanzados por el impuesto
también se excluye de la base de cálculo del impuesto la provisión de herramientas educativas
para los hijos del trabajador y el otorgamiento o pago debidamente documentado de cursos o
seminarios de capacitación o especialización y, para este último caso, hasta el límite equivalente
al 40% de la suma prevista en el inciso a) del artículo 30 de la LIG.

21
Importe del tope computable para el período fiscal 2022, proporcionado por AFIP.

26 Introducción. Técnica
 • Sumas destinadas a servicios educativos y las herramientas destinadas a esos efectos que el
contribuyente pague por quienes revistan el carácter de cargas de y por sus hijos mayores de
edad y hasta 24 años, inclusive, en este último caso en la medida en que cursen estudios regu-
lares o profesionales de un arte u oficio que les impidan proveerse de medios necesarios para
sostenerse independientemente, con un límite de hasta el 40% del mínimo no imponible, es decir
$ 101.025,9422.

• Gastos provenientes del teletrabajo o trabajo remoto por los mayores gastos en conectividad y/o
consumo de servicios que deba afrontar. Dicha compensación operará conforme las pautas que
se establezcan en la negociación colectiva, y quedará exenta del pago del Impuesto a las Ganan-
cias.

• Actividades de transporte terrestre de larga distancia: la deducción allí prevista no podrá exce-
der del importe que resulte de incrementar en 4 veces el monto de la ganancia no imponible. Se
aclara que, en el caso de tratarse de transporte automotor de cargas de larga distancia, llevado a
cabo en el marco del Convenio Colectivo de Trabajo 40 del 01/01/1989, o aquel que lo sustituya
en el futuro, la deducción a computar no podrá superar el importe que resulte de incrementar en
4 veces el referido monto.

f) Otras deducciones:

• Gastos de sepelio efectivamente incurridos en el país, originados por el fallecimiento del contri-
buyente o de sus cargas de familia, hasta la suma de $996.23.

• Importes correspondientes a las retribuciones y contribuciones de la Seguridad Social para los

dadores de trabajo del Personal de Casas Particulares, de acuerdo con lo establecido por la Ley
26.063, con un tope anual de $252.564,8423.

g) Una vez efectuadas las deducciones generales, habrá que detraer las desgravaciones vigentes y los
quebrantos provenientes de períodos fiscales anteriores con la metodología prevista en la norma (ar-
tículo 25 LIG).

h) Por último, y para poder arribar a la ganancia neta sujeta a impuesto, se restarán las deducciones
personales (artículo 30 LIG), las cuales comprenden:

Período Fiscal 2022

Ganancia no imponible (art. 30 inc. a) $ 252.564,84
Cargas de familia (art. 30 inc. b)
Cónyuge o conviviente $ 235.457,25
Por cada hijo $ 118.741,97
Por cada hijo incapacitado para el trabajo $ 237.483,94
Máximo de entradas netas de los familiares a cargo $ 252.564,84
Deducción especial (ganancias art. 53 y art. 82 d a g, art. 30 inc. c ap. 1) $ 883.796,94
Deducción especial (nuevos profesionales o emprendedores - ganancias art. 53 $ 1.010.259,36
y art. 82 d a g, art. 30 inc. c ap. 1)
Deducción especial (ganancias del art. 82 a, b y c, art. 30 inc. c ap. 2) $ 1.212.311,24
Deducción específica jubilados, pensionados, retirados $ 3.590.170,96

22
Importe del tope computable para el período fiscal 2022.
23
Importe del tope computable para el período fiscal 2022.

Introducción. Técnica 27
  Ajuste anual (artículo 30 último párr. LIG): los montos previstos en el artículo 30 se ajustarán anual-
mente por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de
los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste
respecto al mismo mes del año anterior.

En el supuesto de la deducción especial, la misma será procedente para la Cuarta Categoría, y también
para la Tercera Categoría si se trabaja efectivamente en la actividad y se hubieren practicado los aportes
al régimen jubilatorio.

La Ley 25.987 (BO: 11/01/2005) dispuso que el incremento del 380% de la deducción especial no será de
aplicación cuando se trate de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios, originados en regímenes previ-
sionales especiales que, en función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento
diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de
años de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Quedan exceptuados de esta disposición los regí-
menes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o
agotamiento prematuros, y los regímenes correspondientes a las actividades docentes, científicas y tec-
nológicas, y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.

 Conviviente (art. 30 inciso b apartado 1 LIG): a partir del período 2021, se incorpora la deducción
para los integrantes de la unión basada en relaciones afectivas de carácter singular, pública, notoria,
estable y permanente de 2 personas que conviven y comparten un proyecto de vida común, sean del
mismo o de diferente sexo, que se acredite en la forma y condiciones que a esos efectos establezca la
reglamentación. Cabe aclarar que por el momento no se ha dictado norma reglamentaria. Se amplía
el alcance del concepto, incorporando las uniones convivenciales contempladas en el artículo 509 del
Código Civil y Comercial de la Nación:

Ö Dos personas que conviven y comparten un proyecto de vida común, sean del mismo o de diferen-
te sexo.

Ö Los dos integrantes deben ser mayores de edad.

Ö Sin vínculos de parentesco en línea recta en todos los grados, ni colateral hasta el segundo grado.

Ö Sin vínculos de parentesco por afinidad en línea recta.

Ö Sin impedimento de ligamen.

Ö Sin registración de otra convivencia de manera simultánea.

Ö Mantener la convivencia durante un período no inferior a dos años.

La existencia de la unión convivencial, su extinción y los pactos que los integrantes de la pareja hayan
celebrado se inscriben en el registro que corresponda a la jurisdicción local sólo a los fines probatorios.
Debe ser solicitada por ambos integrantes.

La convivencia se podrá acreditar mediante de la constancia o acta de inscripción en el registro pertinente

y el cómputo de la deducción se hará efectivo desde el mes en que se emita la respectiva constancia o
acta.

 Hijos (art. 30 inciso b apartado 2 LIG – Res. Gral. AFIP 4286): la deducción será aplicable por cada
hijo, hija, hijastro o hijastra, menor de 18 años, o incapacitados/as para el trabajo de cualquier edad,

28 Introducción. Técnica
 que no tengan en el año entradas netas superiores a $252.564,8424, correspondiendo aplicarla al pa-
riente más cercano que tenga ganancias imponibles. Vale aclarar que, conforme a la Res. Gral. AFIP
4286, el cómputo deberá ser efectuado del siguiente modo:

a) Cuando la carga de familia sea menor de 18 años, la deducción será computada por quien posea
la responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y Comercial de la Nación. Cuando
esta sea ejercida por los 2 progenitores y ambos perciban ganancias imponibles, cada uno podrá
computar el 50% del importe de la deducción o uno de ellos el 100% de dicho importe.

b) De tratarse de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 años, la deducción será computada por
el pariente más cercano, que tenga ganancias imponibles y a cuyo cargo esté la citada carga de
familia. Cuando ambos progenitores obtengan ganancias imponibles y lo tengan a su cargo, cada
uno podrá computar 50% del importe de la deducción o uno de ellos el 100% de dicho importe.

 Empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en la Patagonia (artículo
30 LIG): para aquellos que vivan en La Pampa, juntamente con las provincias de Río Negro, Chubut,
Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y el partido de Patagones de
la provincia de Buenos Aires (art. 1° de la Ley 23.272 y sus modificaciones), las deducciones persona-
les computables se incrementarán en un veintidós por ciento (22%).

 Jubilados, pensionados, retirados y subsidiados (artículo 30 LIG): las deducciones previstas en los
incisos a) y c) del art. 79 LIG, serán reemplazadas por una deducción específica equivalente a 8 veces
la suma de los haberes mínimos garantizados, definidos en el artículo 125 de la Ley 24.241, siempre
que esta última suma resulte superior a la suma de las deducciones antedichas. Lo dispuesto anterior
no será de aplicación respecto de aquellos sujetos que perciban y/u obtengan ingresos de distinta
naturaleza a los allí previstos. Tampoco corresponderá esa deducción para quienes se encuentren
obligados a tributar el impuesto sobre los bienes personales, siempre y cuando esta obligación no
surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda única.

 Nuevos profesionales o nuevos emprendedores (artículo 99 DR): en el caso de profesionales, se tra-

ta de aquellos con hasta 3 años de antigüedad en la matrícula y los trabajadores independientes con
3 años de antigüedad, contados desde su inscripción como tales.

 Beneficio para contribuyentes cumplidores (artículo 13 Ley 27.653): en el caso de empresas uniper-
sonales (artículo 53 LIG), que revistan la condición de MiPyME (con certificado vigente), que efectivi-
cen inversiones desde el 11/11/2021 hasta el 31/12/2022, pueden optar por efectuar las amortizacio-
nes de dichas inversiones de la siguiente manera, según el caso:

1) Para inversiones realizadas en bienes muebles amortizables adquiridos, elaborados o fabrica-

dos: como mínimo en 2 cuotas anuales, iguales y consecutivas.

2) Para inversiones realizadas en bienes muebles amortizables importados: como mínimo en 3 cuo-
tas anuales, iguales y consecutivas.

3) Para inversiones en obras de infraestructura: como mínimo en las cuotas que surjan de conside-
rar su vida útil reducida al 50% de la estimada.

Por último, se resalta que el beneficio resultará de aplicación en las declaraciones juradas correspon-
dientes a los ejercicios finalizados con posterioridad al 30/12/2021.

24
Importe del tope computable para el período fiscal 2022.

Introducción. Técnica 29
 Aclaraciones:

• En ningún caso, la deducción prevista dará lugar a la generación de saldos a favor ni podrá trasladarse
a ejercicios futuros. Asimismo, el mencionado beneficio no resulta acumulativo con otros por los que
pudiera haberse optado.

• Se recuerda que, para gozar del presente beneficio, el contribuyente no debió registrar incumplimien-
tos en la presentación de declaraciones juradas, así como tampoco, en el caso de corresponder, en
el pago de las obligaciones tributarias desde los períodos fiscales iniciados a partir del 01/01/2018 al
momento de entrada en vigencia de la L. 27.653 (11/11/2021).

• Asimismo, a los efectos de gozar concretamente del beneficio, debió ser tramitado cumpliendo los
procedimientos, plazos y condiciones de la Res. Gral. AFIP 5185 (B.O. 18/04/2022).

i) Alícuota

Al monto al que se arriba –ganancia neta sujeta a impuesto– se le aplicarán las alícuotas progresivas es-
tablecidas en el artículo 94 de la Ley, las que se detallan a continuación:

Pagarán
Ganancia neta imponible
acumulada Sobre el
$ Más el
excedente de $

0 97.202,00 0 5% 0
97.202,00 194.404,01 4.860,10 9% 97.202,00
194.404,01 291.606,01 13.608,28 12% 194.404,01
291.606,01 388.808,02 25.272,52 15% 291.606,01
388.808,02 583.212,02 39.852,82 19% 388.808,02
583.212,02 777.616,02 76.789,58 23% 583.212,02
777.616,02 1.166.424,03 121.502,50 27% 777.616,02
1.166.424,03 1.555.232,07 226.480,66 31% 1.166.424,03
1.555.232,07 en adelante 347.011,16 35% 1.555.232,07

 Ajuste anual: los montos previstos en el artículo 94 se ajustarán anualmente por el coeficiente que
surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables
(RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del
año anterior.

• Cuando la determinación de la ganancia neta de las personas humanas y las sucesiones indivisas
incluya resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representati-
vos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -inclui-
das cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos y
cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y
demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre inmue-
bles, estos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del 15%.

• Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras obtenidas por trabajadores en
relación de dependencia, las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir las indicadas en el inciso

30 Introducción. Técnica
 x) del artículo 26 LIG, no se computarán a los fines de modificar la escala establecida en el primer pá-
rrafo, por lo que tales emolumentos tributarán aplicando la alícuota marginal correspondiente, previo
a incorporar las horas extras. La AFIP determinará las modalidades de liquidación correspondientes a
lo indicado en el párrafo precedente.

Cuadro comparativo - Liquidación del Impuesto

Personas humanas y sucesiones indivisas Sociedades y Empresas

Ganancia Bruta de cada categoría Ganancia Bruta
Menos Menos
Gastos necesarios Gastos necesarios
(para obtenerla, mantenerla y conservarla) (para obtenerla, mantenerla o conservarla)
Gastos especialmente admitidos para cada Ganancia o quebranto del ejercicio
categoría
Ganancia Neta de cada categoría
Menos
Deducciones generales (art. 85 de la Ley)
Otras deducciones (Empleados de Casas
Particulares, etc.)
Ganancia o quebranto del ejercicio
Deducción de quebrantos de ejercicios Deducción de quebrantos de ejercicios
anteriores anteriores
Deducciones personales
(ganancia no imponible, cargas de familia,
deducción especial de Tercera y Cuarta
Categorías)
Ganancia Neta Imponible Ganancia Neta Imponible
Por Por
Alícuota Aplicable Alícuota Aplicable
(según art. 94 LIG) (según art. 73 LIG)
Impuesto determinado Impuesto determinado
Menos Menos
Anticipos, retenciones, percepciones y pagos Anticipos, retenciones, percepciones y pagos
a cuenta a cuenta
Saldo Declaración Jurada Saldo Declaración Jurada

1.16 Rentas de fuente extranjera. Diferencias de cambio. Tratamiento

Respecto del tratamiento atribuible a las diferencias de cambio de fuente extranjera, la AFIP ha incluido en
su página Web un cuadro sinóptico, que se transcribe a continuación, el que puede ser consultado asimis-
mo en dicha página ([Link], Biblioteca Electrónica, Otras Publicaciones, Cuadros Legislativos,
Impuesto a las Ganancias: Tratamiento de Diferencias de Cambio).

Introducción. Técnica 31
 Supuesto contemplado Generación de diferencias de cambio
Persona humana que realiza operaciones Se computan diferencias de cambio al
gravadas en el exterior, cuyos resultados convertir ingresos y gastos a moneda
no provengan de establecimientos nacional a los efectos de la determinación de
permanentes. la renta gravada (art. 129, segundo párrafo,
de la Ley). Ejemplos: intereses, honorarios
profesionales, alquileres.

Fuente: Dirección de Asesoría Técnica.

Dirección de Legislación – División Análisis y Sistematización Normativa25. [Link]/pdf/TOR_20628_1997_CUADRO01.htm

1.17 Beneficiarios del exterior

1.17.1 Concepto de beneficiario del exterior

Es aquel sujeto que percibe sus ganancias en el extranjero, directamente o a través de apoderados, agen-
tes, representantes o cualquier otro mandatario en el país, y quien, percibiéndolos en el país, no acredi-
tara residencia estable en el mismo.

1.17.2 Determinación del Impuesto

En estos casos, cuando se paguen beneficios de cualquier categoría a sociedades, empresas o cualquier
otro beneficiario del exterior, corresponde que quien los pague retenga el 35% sobre la ganancia neta
presumida por la Ley de acuerdo con el tipo de ganancia de que se trate.

En particular, el artículo 104 de la Ley establece determinadas presunciones, las que no admiten prueba
en contrario.

1.17.3 Convenios para evitar la doble imposición internacional

La República Argentina ha firmado con distintos países “Convenios para evitar la Doble Imposición”.

Dichos acuerdos establecen la forma, o las alícuotas máximas según el caso, en que los sujetos residentes
en alguno de los países firmantes deben considerar la renta obtenida en el otro país.

Detallamos a continuación el listado de países con los que existen “Convenios para evitar la Doble Impo-
sición” y la norma correspondiente:

País Instrumento Ley Estado

CDI y Protocolo 22.025 Vigente
Alemania
Protocolo 25.332 Vigente
Australia CDI y Protocolo 25.238 Vigente
Austria CDI y Protocolo No vigente
Bélgica CDI y Protocolo 24.850 Vigente
Bolivia CDI 21.780 Vigente
Brasil CDI y Protocolo 22.675 Vigente

25
Se adaptó la numeración de artículos al nuevo texto ordenado 2019 y se incorporó solamente la parte pertinente a personas
humanas.

32 Introducción. Técnica
 País Instrumento Ley Estado
Protocolo de
Enmienda 27.441 Vigente
Canadá CDI y Protocolo 24.398 Vigente
CDI y Protocolo 27.274 Vigente
Memorando de
Entendimiento Vigente
Chile Intercambio de
Nota respecto de
la aplicación de la
cláusula de la nación
más favorecida Vigente
China CDI y Protocolo No vigente
Dinamarca CDI y Protocolo 24.838 Vigente
Emiratos Árabes
Unidos CDI y Protocolo 27.496 Vigente
CDI y Protocolo 26.918 Vigente
España Memorando de
Entendimiento Vigente
Finlandia CDI y Protocolo 24.654 Vigente
CDI y Protocolo 22.357 Vigente
Protocolo
Francia Modificatorio 26.276 Vigente
Protocolo de
Enmienda No vigente
CDI y Protocolo 22.747 Vigente
Italia Protocolo
Modificatorio 25.396 Vigente
Japón CDI y Protocolo No vigente
Luxemburgo CDI y Protocolo No vigente
México CDI y Protocolo 27.334 Vigente
Noruega CDI y Protocolo 25.461 Vigente
Países Bajos CDI y Protocolo 24.933 Vigente
Qatar CDI y Protocolo 27.608 Vigente
Reino Unido CDI y Protocolo 24.727 Vigente
Rusia CDI y Protocolo 26.185 Vigente
Suecia CDI y Protocolo 24.795 Vigente
CDI y Protocolo 27.010 Vigente
Suiza Memorando de
Entendimiento Vigente
Turquía CDI y Protocolo No vigente

Fuente: Página Web AFIP [Link]

Introducción. Técnica 33
 Destacamos que, además de los requisitos propios que pueda contener cada Convenio en particular, para
poder aplicar las disposiciones de los convenios, es necesario realizar la presentación de la certificación
de la situación fiscal del sujeto del exterior de acuerdo con lo establecido por la Res. Gral. DGI 3497.

1.18 Justificación de las variaciones patrimoniales

El Impuesto a las Ganancias es calculado y exteriorizado por el contribuyente mediante la presentación

de una declaración jurada anual, donde, además de determinarse la renta imponible, se informa cómo se
compone su patrimonio al inicio y al cierre del período fiscal (año calendario).

Las variaciones que el patrimonio presente entre ambos momentos deberán ser justificadas, así como
también guardar una relación directa con sus ingresos y consumos.

Para poder realizar la justificación patrimonial, es necesario que en la Columna II, además de consignar
el resultado impositivo y el patrimonio neto al inicio, se imputen todas aquellas ganancias reales del
contribuyente que resulten exentas o no gravadas por el presente tributo. En adición, se colocarán las
deducciones impositivas que no han sido efectivamente erogadas por el contribuyente, por ejemplo, las
amortizaciones de inmuebles y bienes muebles.

A su vez, en la Columna I, juntamente con el monto consumido y el patrimonio neto de cierre, se atribuirán
aquellas pérdidas reales del sujeto que no han podido ser deducidas impositivamente, por ejemplo, la
porción de las donaciones no detraídas a los fines impositivos por superar el tope estipulado por la norma.

La variación patrimonial quedará justificada mediante la igualdad de los totales arrojados por ambas co-
lumnas.

Por último, cabe mencionar que el monto consumido refleja los gastos personales en que ha incurrido
el contribuyente y su grupo familiar. Sus componentes son conceptos no deducibles en el gravamen en
cuestión, habida cuenta de que ellos no se vinculan con la obtención, mantenimiento y conservación de
ganancias gravadas (ejemplos de ello serían los gastos de alimentación, educación, esparcimiento, turis-
mo, etc.).

Respecto de este concepto es importante resaltar que la jurisprudencia ha admitido la modificación de

este importe en declaraciones juradas rectificativas; por ejemplo, en los autos “Games, Fernando Jorge s/
recurso de apelación – Impuesto a las Ganancias”, del Tribunal Fiscal de la Nación, Sala A, del 08/03/2006,
el Tribunal admitió la complejidad en la determinación del importe que refleja el consumo del contribu-
yente, lo que lleva a que este sea un concepto que se determina “por diferencia” patrimonial, lo que lo
torna un concepto al que no puede exigírsele la inalterabilidad que algunas veces el fisco pretende del
mismo. Por tal razón, el Tribunal Fiscal admitió que dicho valor pueda ser modificado en presentaciones
posteriores en la medida en que las causas que hubieran originado tal modificación estén debidamente
acreditadas por el contribuyente.

En los autos “Ekserciyan Armenak s/recurso de apelación – Impuesto a las Ganancias”, del Tribunal Fiscal,
en este caso Sala D, del 24/02/2005, se discutió la modificación del importe del consumo en la presenta-
ción de una declaración jurada rectificativa, pero en este caso el Tribunal Fiscal no aceptó tal modificación
en virtud de que las pruebas aportadas por el contribuyente no eran suficientes para demostrar la proce-
dencia de tal modificación.

En el mismo sentido, podemos mencionar el fallo “Pereira Yraola, Antonia Francisca - TF 319923 c/DGI
s/Recurso directo de organismo externo”, CNCAF, Sala II 26/09/2017.

34 Introducción. Técnica
 Justificación patrimonial
Columna I Columna II
+ Monto consumido. + Ganancias y o ingresos exentos o no
+ Otros conceptos que no justifican gravados.
erogaciones y o aumentos patrimoniales. + Bienes recibidos en herencia, legado o
+ Resultado impositivo del período donación.
(quebranto). + Gastos que no implican erogaciones
+ Patrimonio neto al cierre. de fondos correspondientes a cada
categoría.
+ Otros conceptos que justifican
erogaciones y/o aumentos patrimoniales
(incluyen amortizaciones de cada
categoría).
+ Resultado impositivo del período.
+ Patrimonio neto al inicio.
Total Columna I Total Columna II

26

1.18.1 Normas de valuación patrimonial

Se deberá aplicar las normas de valuación patrimonial estipuladas por la Res. Gral. DGI 2527, la cual uti-
liza, en líneas generales, el valor de costo de los bienes.

1.19 Impuesto Cedular

1.19.1 Sujetos

Personas humanas y sucesiones indivisas.

1.19.2 Enajenación y transferencia de derechos sobre inmuebles (artículo 99 LIG)

El impuesto será de aplicación sobre el resultado de la venta, enajenación y transferencia de derechos

sobre inmuebles por parte de personas humanas. Se establece un impuesto del 15% aplicable al resulta-
do obtenido; el mismo reemplazará al impuesto a la transferencia de inmuebles para aquellos inmuebles
enajenados que se hubieran adquirido a partir del 01/01/2018.

1.19.3 Dividendos y utilidades asimilables (artículo 97 LIG)

La ganancia neta de las personas humanas y sucesiones indivisas, derivada de los dividendos y utilidades
a que se refieren los artículos 49 y 50, tributará a la alícuota del 7%, no resultando de aplicación para los
sujetos que tributen las rentas a que hace referencia el segundo párrafo del art. 73.

26
Referencias de la Ecuación Mnemotécnica de la Justificación Patrimonial: PC, Patrimonio al cierre. C, Consumo. PI, Patrimonio al
inicio. G, Ganancia.

Introducción. Técnica 35
 El impuesto referido deberá ser retenido por las entidades pagadoras. Dicha retención tendrá el carácter
de pago único y definitivo para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en la República
Argentina que no estuvieran inscriptas en el presente impuesto.

Cabe aclarar que la alícuota del 13% resultará de aplicación para los años fiscales que se inicien a partir
del 1/1/2021, inclusive. Para los años fiscales 2018, 2019 y 2020, se aplicará la alícuota del siete por ciento
(7%) conforme a lo establecido en el art. 86 inc. e) Ley 27.430.

Cabe aclarar que, cuando se tratara de los fondos comunes de inversión comprendidos en el primer párra-
fo del artículo 1° Ley 24.083, la reglamentación podrá establecer regímenes de retención de la alícuota a
que se refiere el primer párrafo, sobre los dividendos y utilidades allí mencionados, que distribuyan a sus
inversores en caso de rescate y/o pago o distribución de utilidades.

Cuando los dividendos y utilidades se paguen a beneficiarios del exterior, corresponderá que quien los
pague efectúe la pertinente retención e ingrese a la AFIP dicho porcentaje con carácter de pago único y
definitivo.

1.19.4 Tratamiento de las inversiones financieras para el periodo fiscal 2022

Ver cuadro del punto 3.

1.20 Actualización (artículo 93 LIG)

Se establece un mecanismo de actualización del costo para bienes adquiridos o inversiones efectuadas en
los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018. El ajuste se realizará sobre la base de las
variaciones porcentuales del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC) que suministre el INDEC.

1.21 Ajuste por inflación impositivo

1.21.1 Sujetos comprendidos (artículo 105 LIG)

Los sujetos a que se refieren los incisos a) a e) del artículo 53 LIG, a los fines de determinar la ganancia
neta imponible, deberán deducir o incorporar al resultado impositivo del ejercicio que se liquida el ajuste
por inflación; entre estos sujetos encontramos a las empresas unipersonales ubicadas en el país (artículo
53 inciso d) LIG).

1.21.2 Procedimiento aplicable (artículo 106 LIG)

A los fines de practicar el ajuste por inflación, se deberá seguir el siguiente procedimiento:

a) Al total del activo según el balance comercial o, en su caso, impositivo, se le detraerán los importes
correspondientes a todos los conceptos que se indican en los puntos que se detallan a continuación:

1. Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carácter de bienes de
cambio.

2. Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior.

3. Bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de la LIG.

4. Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo.

36 Introducción. Técnica
 5. Bienes inmateriales.

6. En las explotaciones forestales, las existencias de madera cortada o en pie.

7. Acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las cuotapartes de los fondos comunes de
inversión.

8. Inversiones en el exterior -incluidas las colocaciones financieras- que no originen resultados de

fuente argentina o que no se encuentren afectadas a actividades que generen resultados de fuen-
te argentina.

9. Bienes muebles no amortizables, excepto títulos valores y bienes de cambio.

10. Créditos que representen señas o anticipos que congelen precios, efectuados con anterioridad a
la adquisición de los bienes comprendidos en los puntos 1 a 9.

11. Aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan com-
promisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, con
excepción de aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en condiciones similares a las
que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales
del mercado.

12. Saldos pendientes de integración de los accionistas.

13. Saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan de integraciones pendientes o de
operaciones efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes inde-
pendientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.

14. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de persona o grupo de per-
sonas del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección,
cuando tales saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados
entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a las
prácticas normales del mercado entre entes independientes.

15. Gastos de constitución, organización y/o reorganización de la empresa y los gastos de desarrollo,
estudio o investigación, en la medida en que fueron deducidos impositivamente.

16. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles a los fines del pre-
sente gravamen, que figuren registrados en el activo:

 Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida se hubieran enajenado bienes de
los comprendidos en los puntos 1 a 7, el valor que los mismos hubieran tenido al inicio del
ejercicio que se liquida no formará parte de los importes a detraer. El mismo tratamiento
corresponderá si dichos bienes se hubieran entregado por alguno de los conceptos a que se
refieren los puntos 1 a 4 del primer párrafo del punto d).

 En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como bienes
de uso, el valor impositivo que se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales bienes de
cambio formará parte de los conceptos a detraer del activo.

b) Al importe que se obtenga por aplicación del punto a) se le restará el pasivo.

Introducción. Técnica 37
 I. A estos fines, se entenderá por pasivo:

1. Las deudas (las provisiones y previsiones a consignar serán las admitidas por la LIG, las que
se computarán por los importes que ella autoriza).

2. Las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en ejer-
cicios futuros.

3. Los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme a lo establecido en el artículo

91 LIG, se hayan deducido en el ejercicio por el cual se pagaren.

II. A los mismos fines, no se considerarán pasivos:

1. Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan
compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de accio-
nes, que en ningún caso devenguen intereses o actualizaciones en favor del aportante.

2. Los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones de cual-
quier origen o naturaleza, efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse
entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.

3. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de persona o grupo de
personas del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o di-
rección, cuando tales saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como
celebrados entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no
se ajustan a las prácticas normales del mercado entre entes independientes.

c) El importe que se obtenga en virtud de lo establecido en los puntos a) y b) será actualizado median-
te la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el INDEC,
teniendo en cuenta la variación operada en el mismo entre el mes de cierre del ejercicio anterior y el
mes de cierre del ejercicio que se liquida. La diferencia de valor que se obtenga como consecuencia
de la actualización se considerará:

1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo, determinados
conforme las normas generales de la ley y las especiales de este título.

2. Ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo, determinados
conforme a las normas generales de la ley y las especiales de este título.

d) Al ajuste que resulte por aplicación del punto c) se le sumarán o restarán, según corresponda, los im-
portes que se indican en los párrafos siguientes:

I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el Índice de Precios
al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el INDEC, teniendo en cuenta la variación
operada entre el mes del efectivo retiro, pago, adquisición, incorporación o desafectación, según
corresponda, hasta el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:

1. Los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particu-
lares- efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o bienes
dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen intereses o
actualizaciones, o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas en iguales
condiciones a las que pudieran pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las
prácticas normales del mercado.

38 Introducción. Técnica
 2. Los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio.

3. Los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio.

4. La porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos en el
artículo 91 LIG.

5. Las adquisiciones o incorporaciones, efectuadas durante el ejercicio que se liquida, de los

bienes comprendidos en los puntos 1 a 10 del inciso a) afectados o no a actividades que ge-
neren resultados de fuente argentina, en tanto permanezcan en el patrimonio al cierre del
mismo. Igual tratamiento se dispensará cuando la sociedad adquiera sus propias acciones.

6. Los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se con-
viertan en inversiones a que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se destinen a las mismas.

II. Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones calculadas por aplicación del Índice de
Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el INDEC, teniendo en cuenta la va-
riación operada entre el mes de aporte, enajenación o afectación, según corresponda, y el mes de
cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:

1. Los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particu-
lares- y de los aumentos de capital realizados durante el ejercicio que se liquida.

2. Las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del punto a), cuando se realice su
afectación a actividades que generen resultados de fuente argentina, salvo que se trate de
bienes de la naturaleza de los comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del punto a).

3. El costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes mencionados en

el punto 9 del punto a), o cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se refieren
los puntos 1 a 5 del párrafo anterior.

e) El monto determinado de conformidad con el inciso anterior será el ajuste por inflación correspon-
diente al ejercicio e incidirá como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminuyendo la pérdi-
da, o negativo, disminuyendo la ganancia o aumentando la pérdida, en el resultado del ejercicio de
que se trate.

 El procedimiento dispuesto en el artículo 106 LIG resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual
se verifique un porcentaje de variación del índice de precios a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 93 LIG, acumulado en los 36 meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, superior
al cien por 100%.

Las disposiciones del párrafo precedente tendrán vigencia para los ejercicios que se inicien a partir del
01/01/2018. Respecto del primer, segundo y tercer ejercicio a partir de su vigencia, ese procedimiento
será aplicable en caso de que la variación de ese índice, calculada desde el inicio y hasta el cierre de cada
uno de esos ejercicios, supere un 55%, 30% y 15% para el primer, segundo y tercer año de aplicación,
respectivamente.

1.21.3 Valuación (artículo 107 LIG)

Los valores y conceptos a computar a los fines establecidos en los puntos a) y b) del punto 1.21.2 -excepto
los correspondientes a los bienes y deudas excluidos del activo y pasivo, respectivamente, que se consi-
derarán a los valores con que figuran en el balance comercial o, en su caso, impositivo- serán los que se

Introducción. Técnica 39
 determinen al cierre del ejercicio inmediato anterior al que se liquida, una vez ajustados por aplicación de
las normas generales de la Ley y las especiales del ajuste por inflación.

Los activos y pasivos que se enumeran a continuación se valuarán a todos los fines de la LIG aplicando las
siguientes normas:

a) Los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con
el último valor de cotización -tipo comprador o vendedor según corresponda- del Banco de la Nación
Argentina a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran de-
vengado a dicha fecha.

b) Los depósitos, créditos y deudas en moneda nacional: por su valor a la fecha de cierre de cada ejer-
cicio, el que incluirá el importe de los intereses y de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas
judicialmente, que se hubieran devengado a dicha fecha.

c) Los títulos públicos, bonos y demás valores -excluidos las acciones, valores representativos y certi-
ficados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de
fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier
otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares- que se coticen en bolsas o mercados: al último
valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio. Las monedas digitales, al valor de cotización a la
fecha de cierre del ejercicio, conforme lo establezca la reglamentación.

Los que no se coticen se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, con el importe de los
intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del
ejercicio. El mismo procedimiento de valuación se aplicará a los títulos valores emitidos en moneda
extranjera.

d) Cuando sea de aplicación el penúltimo párrafo del inciso a) del 106 LIG, dichos bienes se valuarán al
valor considerado como costo impositivo computable en oportunidad de la enajenación de acuerdo
con las normas pertinentes de la LIG.

e) Deudas que representen señas o anticipos de clientes que congelen precios a la fecha de su recep-
ción: deberán incluir el importe de las actualizaciones de cada una de las sumas recibidas, calculadas
mediante la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el
INDEC, teniendo en cuenta la variación operada en el mismo, entre el mes de ingreso de los mencio-
nados conceptos y el mes de cierre del ejercicio.

Para confeccionar el balance impositivo del ejercicio inicial, así como también el que corresponderá efec-
tuar el 31/12, por aquellos contribuyentes que no practiquen balance en forma comercial, se tendrán en
cuenta las normas que al respecto establezca la AFIP.

1.21.4 Responsables que deban practicar ajuste por inflación (artículo 108 LIG)

Los responsables que deban practicar el ajuste por inflación quedarán, asimismo, sujetos a las siguientes
disposiciones:

a) No les serán de aplicación las exenciones establecidas en los incisos h) y t) del artículo 26 LIG.

b) Deberán imputar como ganancias o pérdidas, según corresponda, del ejercicio que se liquida, el im-
porte de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, de créditos, deudas y títulos va-
lores -excluidas las acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás
valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados

40 Introducción. Técnica
 de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares-, en la parte que corresponda al período que resulte comprendido entre las fechas de inicio
o las de origen o incorporación de los créditos, deudas o títulos valores, si fueran posteriores, y la
fecha de cierre del respectivo ejercicio fiscal. Tratándose de títulos valores cotizables, se considerará
su respectiva cotización. Asimismo, deberán imputar el importe de las actualizaciones de las deudas
a que se refiere el inciso e) del 107 LIG, en la parte que corresponda al mencionado período.

c) Deberán imputar como ganancia o, en su caso, pérdida, la diferencia de valor que resulte de com-
parar la cotización de la moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondiente al cierre del
ejercicio anterior o a la fecha de adquisición, si fuera posterior, relativas a los depósitos, existencias,
créditos y deudas en moneda extranjera.

d) Cuando se enajenen bienes por los cuales se hubieran recibido señas o anticipos, en las condiciones
previstas en el inciso e) del artículo 107 LIG a los fines de la determinación del resultado de la ope-
ración, se adicionará al precio de enajenación convenido el importe de las actualizaciones a que se
refiere el mencionado inciso, calculadas hasta el mes de cierre del ejercicio inmediato anterior al que
corresponda la fecha de enajenación.

e) En los casos en que, de acuerdo con las normas de la LIG o de su decreto reglamentario, se ejerciera
la opción de imputar el resultado de las operaciones de ventas a plazos a los ejercicios fiscales en que
se hagan exigibles las respectivas cuotas, y hubiera correspondido computar actualizaciones deven-
gadas en el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no vencidas al cierre, podrá optarse por diferir
la parte de la actualización que corresponda al saldo de utilidades diferidas al cierre del ejercicio.

f) En las explotaciones forestales no comprendidas en el régimen de la Ley 21.695, para la determinación

del impuesto que pudiera corresponder por la enajenación del producto de sus plantaciones, el costo
computable podrá actualizarse mediante la aplicación del índice previsto en el artículo 93 LIG, referido
a la fecha de la respectiva inversión, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la Adminis-
tración Federal de Ingresos Públicos para el mes al que corresponda la fecha de la enajenación.

 Si se tratare de plantaciones comprendidas en el régimen del Dto. 465/74, los contribuyentes podrán
optar por aplicar las disposiciones del párrafo precedente, en cuyo caso no podrán computar como
costo el importe que resulte de los avalúos a que se refiere el artículo 4 de dicho decreto.

1.21.5 Exenciones sobre títulos públicos. Efectos (artículo 109 LIG)

Las exenciones totales o parciales establecidas o que se establezcan en el futuro por leyes especiales res-
pecto de títulos, letras, bonos, obligaciones y demás valores emitidos por el Estado Nacional, provincial,
municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, no tendrán efecto en este impuesto para las personas
humanas y sucesiones indivisas residentes en el país ni para los contribuyentes a que se refiere el artículo
53 LIG.

Sugerencia: a los fines de profundizar el tema de la aplicación del ajuste por inflación impositivo, se
sugiere consultar el Cuaderno Profesional Nro. 108 “Ajuste por inflación impositivo” – EDICON.

Introducción. Técnica 41
 2. Impuesto sobre los Bienes Personales

2.1 Características del Impuesto

2.2 Aspectos espacial, temporal y objetivo del Impuesto (artículo 1 LBP)

Recae sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año, situados en el país y en el
exterior, en consonancia con el criterio de la renta mundial adoptado para el Impuesto a las Ganancias.

2.2.1 Residencia

Si bien el texto del artículo 17 LBP no ha sido modificado y menciona el criterio del “domicilio” como refe-
rencia de aspecto espacial para obligar a los sujetos en cuanto a los bienes que posean en en país, a partir
de la vigencia de la Ley 27.541 se establece un nuevo criterio, el de “residencia”.

42 Introducción. Técnica
El artículo 30 de la Ley 27.541 indica que se aplicarán los términos del artículo 116 y sgtes. LIG., quedando
de esta manera sin efecto el criterio del “domicilio” (ver punto 1.5).

Asimismo, el Dto. 99/19, en su artículo 13, indica que en toda referencia a “domicilio” se entederá “resi-
dencia”.

2.3 Sujetos pasivos del Impuesto

Residencia Bienes objeto del impuesto

Sujeto Ubicados en el Ubicados en el
En el país En el exterior
país exterior
Personas físicas1 a a a
Sucesiones indivisas a a a
Personas físicas a a
Sucesiones indivisas a a

2.4 Objeto del Impuesto

La Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales enumera en sus artículos 19 y 20 los bienes que son ob-
jeto del Impuesto y los divide según su lugar de ubicación entre “situados en el país” y “situados en el
exterior”.

2.4.1 Bienes situados en el país (artículo 19 LBP)

Se consideran situados en el país:

• Los inmuebles ubicados en su territorio.

• Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en él.

• Las naves y aeronaves de matrícula nacional.

• Los automotores patentados o registrados en su territorio.

• Los bienes muebles registrados en él.

• Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia estuviera
situado en su territorio.

• Los bienes personales del contribuyente, cuando este tuviera su domicilio en él, o se encontrara en él.

• El dinero y los depósitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada año.

• Los títulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales, y otros títulos valores representativos de
capital social o equivalente, emitidos por entes públicos o privados, cuando estos tuvieran domicilio
en él.

1
Si bien el Nuevo Código Civil y Comercial de la Nación adopta la expresión “persona humana”, la Ley 23.966 refiere a “personas
físicas” o “personas de existencia visible”; por lo tanto, se han mantenido estas denominaciones jurídicas.

Introducción. Técnica 43
 • Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en él.

• Los créditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley 23.576 y los debentures -con
excepción de los que cuenten con garantía real, en cuyo caso estarán a lo dispuesto en el artículo 19
inciso b)- cuando el domicilio real del deudor esté ubicado en su territorio.

• Los derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marcas de fábrica o de comercio y si-
milares, las patentes, dibujos, modelos y diseños reservados y restantes de la propiedad industrial o
inmaterial, así como los derivados de estos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o
licencia, en su caso, estuviere domiciliado en el país al 31 de diciembre de cada año.

• Los demás bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de diciembre de

cada año, aunque su situación no revistiera carácter permanente, siempre que no le corresponda otro
tratamiento.

Estos bienes serán valuados según lo establecido en el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre los Bienes
Personales.

2.4.2 Bienes situados en el exterior (artículo 20 LBP)

Se consideran situados en el exterior:

• Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país.

• Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.

• Las naves y aeronaves de matrícula extranjera.

• Los automotores patentados o registrados en el exterior.

• Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del país. Respecto de los retirados
o transferidos del país por los sujetos mencionados en el inciso b) del artículo 172, se presumirá que
no se encuentran situados en el país cuando hayan permanecido en el exterior por un lapso igual o
superior a seis meses en forma continuada con anterioridad al 31 de diciembre de cada año.

• Los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales, in-
cluidas las empresas unipersonales, y otros títulos valores representativos del capital social o equi-
valente de entidades constituidas o ubicadas en el exterior.

• Los depósitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entenderá como situados en
el exterior los depósitos que permanezcan por más de treinta días en el mismo en el transcurso del
año calendario. Para determinar el monto de tales depósitos, deberá promediarse el saldo acreedor
diario de cada una de las cuentas.

• Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior.

• Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero, excepto que deban ser considerados
como radicados en el país por aplicación del inciso b) del artículo 20. Cuando los créditos respondan
a saldos de precio por la transferencia a título oneroso de bienes situados en el país al momento de

2
Ref. artículo 17 inciso b) LBP: “Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo,
por los bienes situados en el país”.

44 Introducción. Técnica
 la enajenación, o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el país, se entenderá que se en-
cuentran con carácter permanente en el exterior cuando hayan permanecido allí más de seis meses
computados desde la fecha en que se hubieren hecho exigibles hasta el 31 de diciembre de cada año.

Estos bienes serán valuados según lo establecido en el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre los Bienes
Personales.

2.5 Base imponible

Se conforma con la totalidad de los bienes personales gravados, ubicados tanto en el país como en el ex-
terior, dependiendo del tipo de sujeto, de acuerdo con lo mencionado en el punto 2.3. precedente.

2.5.1 Valuación de los bienes

La Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales, en sus artículos 22 y 23, divide los bienes que son obje-
to del Impuesto según su lugar de ubicación entre “situados en el país” y “situados en el exterior”.

[Link] Bienes situados en el país (artículo 22 LBP)

• Inmuebles:

1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio actualizado,

neto de amortizaciones.

2. Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado
anterior, se le adicionará el costo de construcción, actualizado, neto de amortizaciones.

El costo de construcción se determinará actualizando cada una de las sumas invertidas desde la fecha de
cada inversión hasta la fecha de finalización de la construcción.

3. Obras en construcción: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1
se le adicionará el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, desde la fecha de
cada inversión hasta el 31 de diciembre de cada año.

4. Mejoras: su valor se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 para las obras
construidas o en construcción, según corresponda.

El valor a computar para cada uno de los inmuebles no podrá ser inferior al de la base imponible -vigente
al 31 de diciembre del año por el que se liquida el presente gravamen- fijada a los efectos del pago de los
impuestos inmobiliarios o tributos similares, o al valor fiscal determinado a la fecha citada, adoptados de
conformidad con el procedimiento y la metodología que a tal fin establezca el organismo federal consti-
tuido a esos efectos3. Este valor se tomará asimismo en los casos en que no resulte posible determinar el

3
Art. 5 Ley 27.480: Las disposiciones de la presente ley entrarán en vigencia el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial
y resultarán de aplicación para los ejercicios fiscales 2019 y siguientes.
Lo previsto en el artículo 2 surtirá efecto a partir del primer período fiscal inmediato siguiente al de la determinación de los proced-
imientos y metodologías en materia de valuaciones fiscales por parte del organismo federal al que se refiere el inciso p) del punto
II del Anexo de la Ley 27.429. A partir del período fiscal 2018 y hasta que ello ocurra, en el tercer párrafo del inciso a) del artículo 22
del Título VI de la Ley 23.966 de impuesto sobre los bienes personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, la expresión
“-vigente al 31 de diciembre del año por el que se liquida el presente gravamen-” quedará sustituida por “-vigente al 31 de diciembre
de 2017, el que se actualizará teniendo en cuenta la variación del Índice de Precios al Consumidor nivel general (IPC), que suministre
el Instituto Nacional de Estadística y Censos, operada desde esa fecha hasta el 31 de diciembre del ejercicio fiscal de que se trate-”.
A raíz de la publicación por parte de la AFIP del Dictamen (DI ALIR) 1/2022, que estableció precisiones sobre su criterio para realizar
las valuaciones de los inmuebles en CABA. Conforme al dictamen, se debería tomar la VFH (Valuación Fiscal Homogénea) multiplica-

Introducción. Técnica 45
 costo de adquisición o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio. El valor establecido para los inmuebles,
según las normas contenidas en los apartados 1 a 4 del primer párrafo del artículo 22 inciso a) LBP, deberá
únicamente incluir el atribuible a aquellos edificios, construcciones o mejoras que hayan sido tomados
en consideración para determinar la aludida base imponible. Aquellos no tomados en cuenta para dicha
determinación deberán computarse al valor establecido según los mencionados apartados.

De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de

sucesiones indivisas, del valor determinado de conformidad con las disposiciones anteriores, podrá dedu-
cirse el importe adeudado al 31 de diciembre de cada año en concepto de créditos que hubieren sido otor-
gados para la compra o construcción de dichos inmuebles o para la realización de mejoras en los mismos.

Asimismo, el artículo 24 LBP indica que, de tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contri-
buyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, no estarán alcanzados por el impuesto cuando
su valor, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulte igual o inferior a $56.410.705,414.

• Automotores, aeronaves, naves, yates y similares

Al costo de adquisición o construcción, o valor de ingreso al patrimonio, actualizado. Al valor así obtenido
se le restará el importe que resulte de aplicar el coeficiente anual de amortización correspondiente a los
años de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición, finalización de la construcción o de ingreso
al patrimonio, hasta el año, inclusive, por el cual se liquida el gravamen.

Dicho valor no podrá ser inferior al indicado en la tabla de valores de referencia de los automotores, moto-
vehículos y maquinaria agrícola, vial e industrial, que elabora la Dirección Nacional de los Registros Nacio-
nales de la Propiedad del Automotor y de Créditos Prendarios, a los fines del cálculo de los aranceles que
perciben los registros seccionales por los trámites de transferencia e inscripción inicial de dichos bienes
vigente en la citada fecha.

• Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de esta

De acuerdo con el último valor de cotización -tipo comprador- del BNA al 31 de diciembre de cada año,
incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.

• Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de esta

Por su valor al 31 de diciembre de cada año, el que incluirá el importe de las actualizaciones legales, pacta-
das o fijadas judicialmente, devengadas hasta el 1º de abril de 1991, y el de los intereses que se hubieran
devengado hasta la primera de las fechas mencionadas.

• Préstamos garantizados

Originados en la conversión de la deuda pública nacional o provincial, prevista en el Título II del Dto.
1387/01, comprendidos en los incisos c) y d) precedentes, se computarán al 50% de su valor nominal (inc.
s/n incorporado a continuación del d) por el Decreto 1676/01, aplicable para los bienes existentes a partir
del 31/12/2001, inclusive).

da por la USC (Unidad de Sustentabilidad Contributiva) del período fiscal 2017, actualizada por el IPC a los efectos de la comparación
y no lo que indica el Dictamen (DI ALIR) 1/2018, que no implicaba esta multiplicación. Cabe aclarar que se trata de un criterio del fisco.
4
Monto vigente para el período fiscal 2022.

46 Introducción. Técnica
• Objetos de arte, objetos para colección y antigüedades

Clasificados en el Capítulo 99 de la Nomenclatura del Consejo de Cooperación Aduanera, objetos de ador-

no y uso personal, y servicios de mesa en cuya confección se hubieran utilizado preponderantemente
metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas: por su valor de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio, actualizado.

• Otros bienes no comprendidos en el punto siguiente

Por su costo de adquisición, construcción o valor a la fecha de ingreso al patrimonio actualizado.

• Objetos personales y del hogar (con exclusión de los objetos de arte, objetos para colección y an-
tigüedades)

Por su valor de costo. El monto a consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podrá ser infe-
rior al que resulte de aplicar el 5% sobre la suma del valor total de los bienes gravados situados en el país
y el valor de los inmuebles situados en el exterior.

• Los títulos públicos y demás títulos valores

Excepto acciones de sociedades anónimas y en comandita -incluidos los emitidos en moneda extranjera-
que se coticen en bolsas y mercados: al último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año o último
valor de mercado a dicha fecha en el supuesto de cuotapartes de fondos comunes de inversión.

Los que no coticen en bolsa se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, en el importe de los
intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada.

Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas: a su valor nominal de acuerdo con lo establecido en
el artículo 36 de la Ley 20.337.

• Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos

financieros, que se coticen en bolsas o mercados

Al último valor de cotización o al último valor de mercado al 31 de diciembre de cada año. Los que no se
coticen en bolsas o mercados se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, con los intereses
que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo
fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido distribuidas al 31
de diciembre.

• Cuotapartes de fondos comunes de inversión

Al último valor de mercado al 31 de diciembre de cada año. De no existir valor de mercado, será a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en
su caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares de
dichas cuotaparte y que no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre (inc. s/n incorporado a con-
tinuación del i) por la Ley 25.063).

• Bienes de uso no comprendidos en los primeros dos puntos, afectados a actividades gravadas en el
Impuesto a las Ganancias por sujetos personas físicas que no sean empresas

Por su valor de origen actualizado menos las amortizaciones admitidas.

Introducción. Técnica 47
 Recordamos que, por el artículo 39 de la Ley 24.073, las actualizaciones de valores previstas por las distin-
tas normas tributarias, entre las que se encuentra la Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales, deben
tomar como límite máximo las variaciones producidas hasta el mes de marzo de 1992, por lo que, cuando
la norma se refiere a la actualización del valor de algún bien, la misma solo procede hasta la fecha antes
mencionada.

[Link] Bienes situados en el exterior (artículo 23 LBP)

• Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares, bienes inmateriales y los demás bie-
nes no incluidos en los puntos siguientes

A su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre de cada año.

• Créditos, depósitos y existencia de moneda extranjera, incluidos los intereses de ajustes devenga-
dos al 31 de diciembre de cada año

A su valor a esa fecha.

• Títulos valores que coticen en bolsas o mercados del exterior

Al último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año. Si no cotizan en bolsas o mercados del exte-
rior, será de aplicación el tercer párrafo del inciso h) del artículo 22.

Para la valuación a moneda nacional de los importes en moneda extranjera de los bienes mencionados
precedentemente, se aplicará el valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación Argentina, de
la moneda extranjera de que se trate, al último día hábil anterior al 31 de diciembre de cada año.

2.6 Exenciones (artículo 21 LBP)

Estarán exentos del Impuesto:

• Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras, así
como su personal administrativo y técnico, y familiares, en la medida y con las limitaciones que es-
tablezcan los convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exención será procedente en la
misma medida y limitaciones sólo a condición de reciprocidad.

• Las cuentas de capitalización comprendidas en el régimen de capitalización previsto en el título III de

la Ley 24.241 y las cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.

• Las cuotas sociales de las cooperativas.

• Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes similares).

• Los bienes amparados por las franquicias de la Ley 19.6405.

• Los inmuebles rurales cuyos titulares sean personas humanas y sucesiones indivisas, cualquiera sea
su destino o afectación.

5
Bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego e Islas del Atlántico Sur.

48 Introducción. Técnica
• Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las municipalidades
y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y los certificados de depósitos reprogramados (CEDROS).

• Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el

régimen de la Ley 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras
formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el BCRA6.

• Las obligaciones negociables emitidas en moneda nacional que cumplan con los requisitos del artí-
culo 36 Ley 23.576

• Los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión productiva, que
establezca el Poder Ejecutivo Nacional, siempre que así lo disponga la norma que los regule

• Las cuotapartes de fondos comunes de inversión comprendidos en el artículo 1º Ley 24.083, y los cer-
tificados de participación y valores representativos de deuda fiduciaria de fideicomisos financieros
constituidos en los términos del Código Civil y Comercial de la Nación, que hubiesen sido colocados
por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores, y cuyo activo subyacente
principal esté integrado, como mínimo, en un porcentaje a determinar por la reglamentación, por los
depósitos y bienes a los que se refieren los incisos g), h), i) y j) de este artículo.

• No se tendrá por cumplido el porcentaje que menciona si se produjera una modificación en la com-
posición de los depósitos y bienes allí citados que los disminuyera por debajo de ese porcentaje,
durante un período continuo o discontinuo de, como mínimo, treinta (30) días en un año calendario
o el equivalente a la proporción de días considerando el momento de ingreso al patrimonio de las
cuotapartes o certificados de participación o valores representativos de deuda fiduciaria hasta el 31
de diciembre.

2.7 Atribución de los bienes

2.7.1 Bienes en general

Cada sujeto del Impuesto debe considerar, para la determinación de la base imponible, todos los bienes
muebles e inmuebles sobre los que tenga el dominio y los derechos de los que sea titular.

2.7.2 Situaciones especiales

Seguidamente, describiremos la forma de atribución de los bienes en determinados supuestos especia-

les:

• Bienes en condominio: cada condómino debe considerar en su base imponible la parte indivisa que le
corresponde en la titularidad del bien, debiendo incluir en su declaración la parte que le corresponde
en la titularidad de tales bienes, valuados de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias
(artículo 5 DR).

• Sociedad conyugal (artículo 18 LBP. Circular AFIP 8/11): el artículo 2 del Dto. 127/96 estableció que,
a los fines del artículo 18 de la Ley, corresponde atribuir a cada cónyuge la totalidad de sus bienes
propios. Los bienes gananciales se atribuirán de acuerdo con lo establecido por la mencionada norma
y, en el caso de separación judicial de los bienes, estos se imputarán de acuerdo con lo determinado
por el respectivo fallo.

6
Un comunicado de prensa de la AFIP aclaró que las operaciones con Letras y Notas del BCRA no están alcanzadas por los impuestos
a las Ganancias y Bienes Personales para personas humanas y sucesiones indivisas.

Introducción. Técnica 49
 El artículo 402 del Código Civil y Comercial de la Nación establece que ninguna norma podrá ser in-
terpretada ni aplicada en el sentido de limitar, restringir, excluir o suprimir el ejercicio o goce de los
mismos derechos y obligaciones, tanto al matrimonio constituido por personas del mismo sexo como
al formado por dos personas de distinto sexo.

De este modo, ninguna norma podrá ser interpretada ni aplicada en el sentido de limitar, restringir,
excluir o suprimir el ejercicio o goce de los mismos derechos y obligaciones tanto al matrimonio cons-
tituido por personas del mismo sexo como al formado por dos personas de distinto sexo.

En función de ello, la Administración Federal de Ingresos Públicos, por medio de la Circ. AFIP 8/11
(B.O. 28/04/2011), estableció aclaraciones respecto del tratamiento impositivo a dispensar a las ren-
tas pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal en virtud de las modificaciones intro-
ducidas al Código Civil por la ley de matrimonio igualitario.

Al respecto, señala las rentas que corresponde declarar a cada cónyuge:

1. La totalidad de los bienes propios.

2. Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.

3. Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los
puntos anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición.

• Bienes de los menores bajo responsabilidad parental7: corresponderá que quien ejerza la respon-
sabilidad parental y los tutores o curadores declaren en representación de sus hijos menores y sus
pupilos los bienes que a estos pertenezcan.

Conforme a lo aclarado a través del Dictamen (DAT) 77/96, “… los menores de edad son sujetos pasi-
vos del tributo en la medida en que se verifique el hecho imponible y por lo tanto deberían gestionar
la CUIT, solicitar el alta en el impuesto y presentar la declaración jurada a su nombre, pero firmada por
la persona que ejerza su representación, quien, por su parte, presentará la declaración jurada a que
esté obligada en su caso por sus propios bienes, en forma separada e independiente…”8.

• Bienes de los incapaces y menores bajo tutela: corresponderá que los tutores o curadores presenten
las declaraciones juradas y efectúen el pago del Impuesto como responsables por deuda ajena.

• Bienes de las sucesiones indivisas: se considera a la sucesión indivisa titular de los bienes propios
del causante y de la mitad de los bienes gananciales de la sociedad conyugal, de la que aquel hubiese
formado parte en el momento de su fallecimiento.

7
Art. 638 y sgtes. Código Civil y Comercial de la Nación.
8
Fuente: ID 8174224 ABC Consultas y Respuestas AFIP.

50 Introducción. Técnica
• Bienes inmuebles cuya nuda propiedad ha sido cedida gratuitamente con reserva de usufructo (artí-
culo 22 inciso a) LBP): el cedente deberá computar el valor total del inmueble determinado de acuer-
do con los puntos anteriores.

• Bienes inmuebles cuya nuda propiedad ha sido cedida por contrato oneroso con reserva de usufruc-
to (artículo 22 inciso a) LBP): se considerará titulares por mitades a los nudos propietarios y a los
usufructuarios.

Tipo de usufructo Sujeto del Impuesto

Usufructo constituido a título gratuito en los
100% el usufructuario
casos del artículo 2814, C.C.
Cesión de nuda propiedad a título oneroso 50% los usufructuarios y
con reserva de usufructo 50% los nudos propietarios

2.8 Determinación del Impuesto a ingresar

Mínimo no imponible (artículo 24 LBP): no estarán alcanzados por el Impuesto los bienes gravados -ex-
cepto los comprendidos en el art. sin número incorporado a continuación del artículo 25 LBP- pertenecien-
tes las personas humanas y sucesiones indivisas con residencia en el país cuando su valor en conjunto,
determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o inferiores a $11.282.141,08

Introducción. Técnica 51
 Valor total
de los bienes Valor total de los bienes
que exceda que exceda el mínimo Sobre el
Pagarán
el mínimo no no imponible Más el excedente
$
imponible de $ 
Más de $ a$

0 5.641.070,54, inclusive 0 0,50% 0

          
12.222.319,51, inclusive      28.205,35 0,75%      5.641.070,54
5.641.070,54
        
33.846.423,25, inclusive      77.564,72 1,00%    12.222.319,51
12.222.319,51
        
188.035.684,71, inclusive     293.805,76 1,25%    33.846.423,25
33.846.423,25
      
564.107.054,14, inclusive  2.221.171,53 1,50%  188.035.684,71
188.035.684,71
     
En adelante  7.862.242,07 1,75%  564.107.054,14
564.107.054,14

2.8.2 Sujetos residentes en el país (artículo 25 LBP): sobre el valor total de los bienes gravados, va-
luándolos conforme a las disposiciones de la Ley y su decreto reglamentario, se aplicará la siguiente esca-
la de alícuotas:

[Link] Sujetos residentes en el país con bienes situados en el exterior que no realicen la repatriación:
se establece que se deberá calcular el gravamen a ingresar dispuesto según lo previsto en el segundo pá-
rrafo del artículo 25 LBP, conforme a la siguiente tabla:

Valor total de los bienes del Valor total de los bienes del
país y del exterior país y del exterior Pagarán el

Más de $ a$
0 5.641.070,54, inclusive 0,70%
           5.641.070,54 12.222.319,51, inclusive 1,20%
         12.222.319,51 33.846.423,25, inclusive 1,80%
         33.846.423,25 En adelante 2,25%

[Link] Bienes situados en el exterior, repatriación

La Ley 27.541 delegó en el Poder Ejecutivo Nacional, hasta el 31/12/2020, la facultad de fijar alícuotas
diferenciales superiores hasta en un cien por ciento (100%) sobre la tasa máxima expuesta en el cuadro
precedente para gravar los bienes situados en el exterior, y de disminuirla para el caso de activos financie-
ros situados en el exterior, en caso de verificarse la repatriación del producido de su realización, supuesto
en el que podrá fijar la magnitud de la devolución de hasta el monto oportunamente ingresado. En el su-
puesto de definir dichas alícuotas diferenciales y a fin de determinar el monto alcanzado por cada tasa, el
mínimo no imponible se restará en primer término de los bienes en el país.

52 Introducción. Técnica
 Activos financieros situados en el exterior: se entiende como la tenencia de moneda extranjera de-
positada en entidades bancarias y/o financieras, y/o similares del exterior; participaciones societa-
rias y/o equivalentes (títulos valores privados, acciones, cuotas y demás participaciones) en todo
tipo de entidades, sociedades o empresas, con o sin personería jurídica, constituidas, domiciliadas,
radicadas o ubicadas en el exterior, incluidas las empresas unipersonales; derechos inherentes al
carácter de beneficiario, fideicomisario (o similar) de fideicomisos (trusts o similares) de cualquier
tipo, constituidos en el exterior, o en fundaciones de interés privado del exterior o en cualquier otro
tipo de patrimonio de afectación similar situado, radicado, domiciliado y/o constituido en el exterior;
toda clase de instrumentos financieros o títulos valores, tales como bonos, obligaciones negociables,
valores representativos y certificados de depósito de acciones, cuotapartes de fondos comunes de
inversión y otros similares, cualquiera sea su denominación; créditos y todo tipo de derecho del ex-
terior, susceptible de valor económico, y toda otra especie que se prevea en la reglamentación, pu-
diendo también precisar los responsables sustitutos en aquellos casos en que se detecten maniobras
elusivas o evasivas.

 Repatriación de activos financieros: a través del Dto. 99/19, se establece que se entenderá por repa-
triación el ingreso al país hasta el 31/03 de cada año, inclusive, de:

1. Las tenencias de moneda extranjera en el exterior.

2. Los importes generados como resultado de la realización de los activos financieros pertenecien-
tes a las personas humanas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo.

Los sujetos deberán repatriar por lo menos un 5% del total del valor de los bienes situados en el exterior.

El beneficio se mantendrá en la medida en que esos fondos permanezcan depositados en una cuen-
ta abierta a nombre de su titular (caja de ahorro, cuenta corriente, plazo fijo u otras), en entidades
comprendidas en el régimen de la Ley 21.526, hasta el 31/12, inclusive, del año calendario en que se
hubiera verificado la repatriación o, una vez cumplida la repatriación y efectuado el mencionado de-
pósito, esos fondos se afecten, en forma parcial o total, a cualquiera de los siguientes destinos:

a) Su venta en el mercado único y libre de cambios a través de la entidad financiera que recibió la
transferencia original desde el exterior.

b) La adquisición de certificados de participación y/o títulos de deuda de fideicomisos de inversión

productiva que constituya el Banco de Inversión y Comercio Exterior, en carácter de fiduciario y
bajo el contralor del Ministerio de Desarrollo Productivo como Autoridad de Aplicación, siempre
que tal inversión se mantenga bajo la titularidad del contribuyente hasta el 31/12, inclusive, del
año calendario en que se produjo la repatriación. Los fondos aplicados deben provenir de la mis-
ma cuenta que recibió la transferencia original desde el exterior.

c) La suscripción o adquisición de cuotapartes de fondos comunes de inversión existentes o a crear-

se, en el marco de la Ley 24.083 y sus modificaciones, que cumplan con los requisitos exigidos
por la Comisión Nacional de Valores, organismo descentralizado en el ámbito del Ministerio de
Economía, para dicho fin, y que se mantengan bajo la titularidad del contribuyente hasta el 31/12,
inclusive, del año calendario en que se produjo la repatriación. Los fondos aplicados deben pro-
venir de la misma cuenta que recibió la transferencia original desde el exterior.

Cuando los fondos que se hubieren depositado se destinen, en forma parcial, a alguna de las opera-
ciones mencionadas en los incisos precedentes, el remanente no afectado a estas últimas debe con-
tinuar depositado en las cuentas y hasta la fecha, indicadas en el párrafo anterior.

Introducción. Técnica 53
 El beneficio previsto en este artículo resultará procedente cuando los fondos y los resultados, deriva-
dos de las inversiones mencionadas en el segundo párrafo -obtenidos antes del 31/12, inclusive, del
año calendario en que se hubiera verificado la repatriación-, se afecten a cualquiera de los destinos
mencionados en este y en las condiciones allí establecidas, incluso, de manera indistinta y sucesiva a
cualquiera de ellos.

[Link] Procedimiento de cálculo: sujetos residentes en el país

SIN REPATRIACIÓN
CON REPATRIACIÓN
Bienes en el país Bienes en el exterior

Total de bienes gravados Total de bienes gravados Total de bienes

en el país en el país en el país

+ +

Presunción de bienes del hogar + Total de bienes en el exterior

+ =

Total de bienes gravados

Presunción de bienes del hogar Total de bienes
en el exterior
Se determina alícuota según la
= = escala del art. art. 25 LBP 2do.
Párrafo
Total de bienes gravados Total de bienes gravados
Total de bienes gravados
en el país en el exterior

- - -

Remanente de mínimo no
Mínimo no imponible Mínimo no imponible
imponible

= = =
Importe sujeto a Impuesto Importe sujeto a Impuesto Importe sujeto a Impuesto
Se aplica Tabla art. 25 LBP 1er. Alícuota s/ Tabla art. 25 LBP 2do.
Se aplica Tabla art. 25 LBP
Párrafo Párrafo
Impuesto determinado por Impuesto determinado por
Impuesto determinado bienes en el país bienes en el exterior

Impuesto determinado s/bienes gravados

Fuente: Ciclo de Práctica Tributaria 08/07/2020 CPCECABA – Exposición de Dra. Verónica Fernández Guevara (cuadro actualizado a
la fecha de publicación).

2.8.3 Sujetos radicados en el exterior (artículo 26 LBP): los sujetos domiciliados en el extranjero es-
tarán encuadrados en el inciso b) del artículo 17 LBP y tributarán solamente por los bienes situados en
el país a la alícuota 0,50%, correspondiendo designar un responsable sustituto a los efectos de la pre-
sentación de la declaración jurada y el ingreso del gravamen correspondiente. En el caso de sociedades
radicadas en el exterior por los bienes inmuebles situados en el país, pagarán el 1%. Si por la aplicación
de la alícuota correspondiente se originara un impuesto inferior a $255,759, quedará exento tanto de la
obligación de presentar la declaración jurada como del ingreso del gravamen correspondiente.

9
Por RG DGI 3.653 (B.O.: 17/3/93), se determinó el importe de $255,75 con vigencia para el período fiscal 1992 y siguientes.

54 Introducción. Técnica
2.8.4 Pago a cuenta de impuestos análogos (artículo 25 LBP)

Los sujetos de este impuesto podrán computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas
en el exterior por gravámenes similares al presente que consideren como base imponible el patrimonio o
los bienes en forma global. Este crédito solo podrá computarse hasta el incremento de la obligación fiscal
originado por la incorporación de los bienes situados con carácter permanente en el exterior. En caso de
que el Poder Ejecutivo Nacional ejerciera la facultad prevista en el segundo párrafo del artículo 25 LBP,
el cómputo respectivo procederá, en primer término, contra el impuesto que resulte de acuerdo con las
disposiciones del primer párrafo de ese artículo, y el remanente no computado podrá ser utilizado contra
el gravamen determinado por aplicación de las alícuotas diferenciales.

Además, en los casos en que existan convenios celebrados para evitar la doble imposición internacional
que se encuentren vigentes, deberán observarse las normas respectivas de dichos convenios para los
bienes involucrados en los mismos.

2.9 Determinación del Impuesto sobre acciones y participaciones en el capital de sociedades

(artículo incorporado a continuación del artículo 25 LBP)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por
la Ley General de Sociedades 19.550, cuyos titulares sean personas humanas y/o sucesiones indivisas
domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otra persona jurídica, domiciliada en
el exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa ley y la alícuota a aplicar será
del 0,50% sobre el valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artículo 22 LBP. El
impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo.

Las sociedades responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe abo-
nado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago del mismo.

Cabe aclarar que no es aplicable el mínimo no imponible previsto en el artículo 24 del texto legal bajo
análisis.

3. Tratamiento de las inversiones financieras Período Fiscal 2022 en el Impuesto

a las Ganancias y sobre los Bienes Personales (con normativa al 04/10/2022)

Tratamiento en Ganancias
Tratamiento en
Activo Financiero Resultado
Rendimiento Bs. Personales
Enajenación
dividendo: exento (tributa
Acciones argentinas con cotización (CNV) exento
gravado 7% (b) R. Sustituto)
Acciones argentinas con cotización (no dividendo: exento (tributa
gravado 15%
comercializada en CNV) gravado 7% (b) R. Sustituto)
dividendo: exento (tributa
Acciones argentinas sin cotización gravado 15%
gravado 7% (b) R. Sustituto)
dividendo:
Acciones del exterior gravado a gravado 15% gravado
escala
dividendo:
ADR gravado 15% (1)
gravado 7% (b)
Bonos Soberanos de Brasil no gravado gravado 15% gravado

Introducción. Técnica 55
 Tratamiento en Ganancias
Tratamiento en
Activo Financiero Resultado
Rendimiento Bs. Personales
Enajenación
gravado a
Bonos Corporativos de Brasil gravado 15% gravado
escala
gravado a
Bonos corporativos del exterior gravado 15% gravado
escala
Bonos del Estado Argentino en $ exento exento (**) exento
Bonos del Estado Argentino en USD exento exento (**) exento
gravado a
Bonos del Estado Extranjeros gravado 15% gravado
escala
Caja de ahorro argentina en dólares exento (*) exento
Caja de ahorro argentina en pesos exento (*) exento
gravado a
Cauciones Bursátiles (a) (*) gravado
escala
dividendo:
CEDEAR gravado a exento gravado
escala
Cuenta corriente argentina en dólares (*) (*) gravado
Cuenta corriente argentina en pesos (*) (*) gravado
FCI argentinos Art. 21 inciso K) LBP (d) exento exento (***) exento
FCI argentino abierto en pesos (CNV) (2) exento (**) gravado (4)
FCI argentino abierto en USD (CNV) (2) exento (**) gravado (4)
FCI argentino abierto en pesos (fuera de CNV) (2) gravado 5% gravado
FCI argentino abierto en USD (fuera de CNV) (2) gravado 15% gravado
FCI cerrado en pesos (2) exento gravado (4)
FCI cerrado en dólares (2) exento gravado (4)
gravado a
FCI del exterior gravado 15% gravado
escala
gravado a
Fideicomiso Financiero del exterior gravado 15% gravado
escala
Fideicomisos Financieros del país Art, 21 inciso K)
exento exento (***) exento
LBP (d)
Instrumentos emitidos en $ para fomentar
exento gravado exento
inversión productiva (3)
gravado a
Letras del Tesoro extranjero gravado 15% gravado
escala
Letras del Tesoro Argentino en $ exento exento (**) exento
Letras del Tesoro Argentino en USD exento exento (**) exento
Monedas digitales (5) (*) gravado 15% gravado
Money Market o cualquier otra cuenta gravado a
(*) gravado
remunerada del exterior escala
ON (Obligaciones negociables) de empresas
exento exento (**) exento (c)
argentinas en $
ON (Obligaciones negociables) de empresas
exento exento (**) gravado
argentinas en USD

56 Introducción. Técnica
 Tratamiento en Ganancias
Tratamiento en
Activo Financiero Resultado
Rendimiento Bs. Personales
Enajenación
ON (Obligaciones negociables) de empresas gravado a
gravado 15% gravado
extranjeras escala
Plazo fijo en la Argentina en pesos sin cláusula de
exento (*) exento
ajuste
Plazo fijo en la Argentina en pesos con cláusula
exento (*) exento
de ajuste
gravado a
Plazo fijo en Argentina en dólares (*) exento
escala
Plazo fijo (time deposit) en el exterior gravado a
(*) gravado
escala
Títulos públicos argentinos en $ exento exento (**) exento
Títulos públicos argentinos en USD exento exento (**) exento
gravado a
Títulos públicos Extranjeros gravado 15% gravado
escala
Títulos, acciones y demás valores de Bolivia no gravado no gravado no gravado
Fuente: Trivia by Consejo, Servicio de Asesoramiento.

(*) No resulta de aplicación.

(**) Según el artículo 26 inciso u) para el período fiscal 2022 el resultado de la compraventa estará exento en la me-
dida en que coticen en bolsas o mercados de valores, (***) en tanto cumplan las condiciones del inciso u) del artículo
26 LIG.
(1) No existe una única postura: la posición mayoritaria es que no está gravado por haber tributado la Sociedad emi-
sora de las acciones como Responsable Sustituto en Bienes Personales.
(2) De acuerdo con la modificación del art. 26 inciso h) introducida por el art. 33 de la Ley 27.541, vuelve a renacer
la exención para los rendimientos de los FCI según art. 25 inc. b) Ley 24.083 siempre que los referidos títulos sean
colocados por oferta pública.
(3) Serán aquellos que establezca el PEN siempre que lo disponga la norma que los regule. No hay remisión a la exen-
ción si estos instrumentos se enajenaran (modificación introducida por Ley 27.638); por lo tanto, bajo el supuesto de
que esos instrumentos encuadren en la definición de “demás valores” del art. 9 del Decreto Reglamentario de la LIG,
entendemos que su enajenación estará alcanzada por el impuesto cedular del art. 98 LIG t.o. 2019.
(4) No comprendidos en el Artículo 21 inciso k) de la Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales -incorporado por
la Ley 27.638- (d).
(5) Destacamos la interpretación exteriorizada por la AFIP a través de su Dictamen DAT 2/2022.
(a) Existen opiniones doctrinarias que consideran su tratamiento asimilable a operaciones de pase y por lo tanto las
consideran exentas.
(b) Modificación introducida por el artículo 7 de la Ley 27.630 al primer párrafo del artículo 97 de la LIG (T.O. 2019).
(c) Exención introducida por Ley 27.638 en tanto sean en moneda nacional y cumplan las condiciones del art. 36 Ley
23.576.
(d) La Ley 27.638 ha agregado una nueva exención para estos instrumentos, que hubieran sido colocados por oferta
pública de la CNV y cuyo activo subyacente esté integrado como mínimo por un porcentaje a determinar por la regla-
mentación por los siguientes bienes: 1) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por el Estado; 2) depósitos
en moneda argentina y extranjera en instituciones comprendidas bajo el régimen de la Ley 21.526 a plazo fijo, caja de
ahorro u otras formas de captación de ahorro; 3) Obligaciones Negociables en pesos emitidas según los requisitos del
art. 36 Ley 23.576; y 4) instrumentos en pesos destinados a fomentar la inversión productiva.

Introducción. Técnica 57
 2. Práctica

1. Ejercicio sobre Rentas de la Primera Categoría

El contribuyente Juan Pérez Saavedra posee dos inmuebles que destina a:

Locación

Alquila un departamento ubicado en el barrio de Caballito, CABA. El contrato de locación fue celebrado
el 01/11/2021 y con vencimiento el 31/10/2024 (duración de 36 meses) por $65.000,- mensuales paga-
deros del 01 al 05 de cada mes. Recibió como garantía el equivalente al importe de un mes de alquiler. Al
31/12/2022, el inquilino adeuda los alquileres correspondientes a los últimos tres meses del año. Por su
parte, el inquilino destina dicho departamento a su casa habitación y de su familia.

Fecha de adquisición: 19/01/2013

Valor de adquisición: $350.000.-

Valuación fiscal homogénea al 31/12/2017: $19.000.-

Valuación fiscal homogénea al 31/12/2022: $138.500.-

El edificio representa un 80%

USC (CABA) = 4

Detalle de gastos:

• El locatario tomó a su cargo los gastos de mantenimiento del inmueble, que, según comprobantes,
fueron de $28.500.- en el año.

• El locador efectúa la deducción de gastos reales. Ha sufrido los siguientes gastos durante 2022: Im-
puestos y tasas: $39.800. Se encuentran pendientes de pago las cuotas 5 y 6 de ABL por un total de
$ 3.200.-.

• El locatario realizó una mejora por $182.500.-, que consistió en el reciclado del living, baño y la cocina
del inmueble, que fue finalizada y habilitada el 01/12/2021. El costo de la misma fue abonado íntegra-
mente por el inquilino, sin percibir indemnización por parte del locador.

Casa de recreo/veraneo

Ubicación: Costa del Este, Provincia de Buenos Aires

Fecha de adquisición: 15/06/2015

Valor de adquisición: $420.000.-

Valuación fiscal al 31/12/2017: $85.000.-

Práctica 59
 Base imponible impuesto inmobiliario al 31/12/2017: $70.000.-

Valuación fiscal al 31/12/2022: $126.390.-

Base imponible impuesto inmobiliario al 31/12/2022: $ 150.000.-

El edificio representa un 70%

El inmueble fue ocupado por la madre y una amiga del Sr. Juan Pérez Saavedra, desde el 01/01 hasta el
28/02 del 2022, sin cobrarle el propietario ningún alquiler. El Señor Juan Pérez Saavedra, durante el año
2022, ocupó dicho inmueble solamente del 01/12/2022 al 15/12/2022.

El valor locativo es de $ 45.000.- mensuales en los meses de enero y febrero del 2022 y $ 30.000 el resto
del año.

Los gastos ascienden a $10.500,- y los impuestos por un valor de $4.294, ambos calculados en función del
tiempo de ocupación del inmueble (dos meses y medio).

Datos Adicionales

IPC diciembre 2022 = 1134,5875

IPC diciembre 2017 = 124.7956

Total de bienes sujetos al Imp. s/ Bienes Personales Año fiscal 2022 $ 11.821.275,45.

1.1 Solución

Fuente argentina Ingresos Gastos Referencia legislación

Departamento Caballito
Alquileres devengados 780.000,00 (a) LIG 44 a)
Mejoras 62.571,43 (b) LIG 44 c) - DRLIG 110; 230
Gastos reales de mantenimiento 28.500,00 (c ) LIG 44, d); DRLIG 110 d)
a cargo del inquilino
Amortización inmueble y -10.024,24 (d) LIG 86 f); 87 - DRLIG 111, 206 a208
mejora
Impuestos reales a cargo del -39.800,00 (e ) LIG 86 a) - DRLIG 111
propietario
Gastos reales de mantenimiento -28.500,00 (f) LIG 44, d); DRLIG 110 d)
a cargo del inquilino
Impuesto sobre los bienes -414,92 (g) LIG 86 a) - DRLIG 111
personales
Total 871.071,43 -78.739,16 (h) LIG 44 f); 45 - DRLIG 107; 110 b)
Casa Costa del Este, PBA
Alquileres presuntos 105.000,00
Impuestos y tasas -4.294,00 del LIG 86 a) - DRLIG 111
enunciado
Gastos de mantenimiento reales -10.500,00 del LIG 89
enunciado
Amortización inmueble -1.225,00 (i) LIG 86 f); 87 - DRLIG 111; 206 a 208
Impuesto sobre los bienes -76,96 (j) LIG 86 a) - DRLIG 111
personales
Total 105.000,00 -16.095,96
Total fuente argentina 976.071,43 -94.835,12 881.236,31

60 Práctica
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA:

Las rentas de primera categoría se encuentran enunciadas en el artículo 44 de la LIG. Para dichas rentas,
el criterio de imputación aplicable es devengado, de acuerdo con lo enunciado por el artículo 24 inciso b)
del mismo cuerpo legal.

Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 y las deducciones especiales de todas las
categorías, contempladas en el artículo 86 de la LIG.

Por otra parte, las deducciones especiales de la primera categoría se encuentran definidas en el artículo
89 del mismo cuerpo normativo.

(a) Si bien se encontraban pendientes de cobro los alquileres de los meses de octubre, noviembre y
diciembre de 2022, dado que se trata de una renta de la primera categorìa, que se imputa por el criterio
de lo devengado, corresponde computar como ganancia gravada los 12 meses del ejercicio fiscal 2022,

Total de meses según contrato 36,00

Fecha de inicio de contrato 11/1/2021
Total meses ejercicio fiscal 2022 12,00
Valor de alquiler mensual 65.000,00
Ganancia computable: 65.000*12 780.000,00

(b) Constituye renta gravada el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los inquilinos y que
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte en que éste no se encuentre obligado a indemni-
zar.

Son consideradas mejoras y por ende no resulta procedente computarlas como gastos las erogaciones
que no constituyan reparaciones ordinarias de mantenimiento del bien.

En ese sentido, se presume que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la
habilitación supere el 20% del valor residual del bien.

Fecha de habilitación de la mejora 12/1/2021

Meses faltantes desde habilitación de mejora hasta la finalización del contrato

2021 1
2022 12
2023 12
2024 10 35 meses

Valor mejora / cantidad de meses faltantes

182.500/35 meses = 5.214,29

Ganancia computable (5214,29 * 12 meses) = 62.571,43

(c) Los artículos 44 inciso d) LIG y el 110 inciso d) DRLIG expresan que constituyen renta gravada la con-
tribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que el inquilino hubiera tomado a su cargo.
$ 28.500,00

(d) Corresponde amortizar el inmueble desde el inicio del trimestre del ejercicio calendario en el cual se
produjo la afectación.

Práctica 61
 La mejora se amortizará en el lapso de vida útil que reste al inmueble a partir del ejercicio de habilitación
de las mismas.

Amortización Inmueble
((Valor de Adquisición*%Edificación)/200 Trimestres)) * 4 trimestres
((350.0000*0,80)/200))* 4 = 5.600,00

Amortización Mejora
Trimestres transcurridos desde la existencia del inmueble
hasta el anterior a la mejora: 35
Trimestres de vida útil que le quedan al inmueble: 200-35= 165
(Valor Mejora / Trimestres restantes)* Trimestres del Ejercicio
((182500/165)*4) 4.424,24

Total amortización 10.024,24

(e) Tales gastos resultan deducibles íntegramente al aplicar el contribuyente el sistema de gastos reales y
al tributar por lo devengado, también se computan los gastos adeudados al 31/12/2022,

Si por el contrario, hubiera optado por el método de gastos presuntos, únicamente podría deducir el 5%
sobre la renta bruta del inmueble.

Gastos reales: 39.800,00

(f)Del mismo modo que en el punto precedente, dichos gastos resultan deducibles íntegramente y, al ser
incluídos como renta se “anulan” a efectos de considerar el monto consumido,

Gastos a cargo del inquilino iden c) 28.500,00

(g) El impuesto sobre los bienes personales devengado por el ejercicio fiscal 2022, en la porción corres-
pondiente al valor impositivo computable del bien generador de la ganancia gravada resulta computable,
de acuerdo con los preceptos de los artículos referenciados.

Ingreso al Patrimonio: 01/2013

Valor de ingreso al patrimonio 350.000,00
% Edificio 0,80
Valor atribuible al edificio 280.000,00
Amortización Acumulada -56.000,00
Trimestres transcurridos
desde 01/2013 aq 12/2017 % de amortizacion anual
40,00 2%
(1) Valor Residual 294.000,00

VFH al 31/12/2017 19.000,00 76.000,00
USC al 31/12/2017 4,00
VFH X USC al 31/12/2017

IPC 2022 9,092 690.992,00

Coeficientes de actualización
IPC cierre Dic. 2022 1134,588 9,092
IPC origen Dic. 2017 124,796

62 Práctica
(2) Valuación Fiscal x IPC 690.992,00
Valor de la mejora 182.500,00
Trimestres restantes de Vida Util del Inmueble 165
Trimestres transcurridos desde la habilitacion mejora 5
Amortización Acumulada 5.530,30 2% anual 182500/173*27

(3) Valor Residual Mejora 176.969,70

Determinación Valor Inmueble y Mejora para el Impuesto sobre los Bienes Personales

Inmueble Mayor Valor entre (1) y (2) 690.992,00

Mejora Valor Deteterminado en (3) 176.969,70

Total bien afectado (Inmueble + Mejora) 867.961,70

Total de bienes s/ddjj Bs. Ps. 11.821.275,45
Porcentaje atribuible 7,34%

(1)Total de bienes s/ddjj Bs. Ps. 11.821.275,45
(2) Presunción del 5% 591.063,77
(1) + (2) 12.412.339,22
Mínimo no imponible -11.282.141,08
Diferencia 1.130.198,14
Impuesto determinado 5.650,99
Impuesto deducible anual 414,92

(h) El artículo 44 f) establece como renta el valor locativo computable por los inmuebles que sus propieta-
rios ocupen para recreo o veraneo. Consecuentemente, deberán practicarse un prorrateo de los gastos en
función del tiempo efectivamente ocupado (2 meses y medio en el ejercicio bajo análisis).

Mensual
Enero y Febrero 2022 45.000 c/u 90.000,00
Diciembre 2022 (sólo 15 días) 30.000,00 15.000,00
105.000,00

(i) Valor de ingreso al patrimonio 420.000,00

% Edificio 0,70
Valor atribuible al edificio 294.000,00
Amortización anual (294.000/200)*4 5.880,00
Meses ocupados 2,50
Amortización computable (5.880/12*2,5) 1.225,00

(j) Ingreso al Patrimonio: 06/2015

Valor de ingreso al patrimonio 420.000,00
% Edificio 0,70
Valor atribuible al edificio 294.000,00
Amortización Acumulada 31 trimestres -45.570,00 desde 06/2015 a 12/2022
(1) Valor Residual 248.430,00

Valuación Fiscal al 31/12/2017 85.000,00

IPC 2022 9,092
(2) Valuación Fiscal x IPC 772.783,16

Práctica 63
 Determinación Valor Inmueble para el Impuesto sobre los Bienes Personales
Inmueble Mayor Valor entre (1) y (2) 772.783,16

Total bien afectado 772.783,16

(1)Total de bienes s/ddjj Bs. Ps. 11.821.275,45
(2) Presunción del 5% 591.063,77
(1) + (2) 12.412.339,22
Mínimo no imponible -11.282.141,08
Diferencia 1.130.198,14
Impuesto determinado Ver (g) 5.650,99
Porcentaje atribuible 6,54%
Impuesto deducible anual 369,42
Impuesto deducible a computar (369,42/12*2,5) 76,96


2.2.2 JUSTIFICACION PATRIMONIAL

PATRIMONIO 2021 2022

Bienes
Inmueble Caballito 350.000,00 350.000,00
Mejora 182.500,00 182.500,00
Inmueble Costa del Este 420.000,00 420.000,00
Crédito (Alquileres No Cobrados) 195.000,00 3 meses de 65,000 c/u
Total Bienes 952.500,00 1.147.500,00
Deudas
Depósito en garantía 65.000,00 65.000,00
ABL Caballito No Abonadas al 31/12/2022 3.200,00
Total Deudas 65.000,00 68.200,00
TOTAL PATRIMONIO 887.500,00 1.079.300,00

Columna I Columna II

Patrimonio al 31/12/2021 887.500,00
Patrimonio al 31/12/2022 1.079.300,00

Resultado del ejercicio 881.236,31

1° categoría
Mejoras 62.571,43
Amortización inmueble Caballito y Mejora 10.024,24
Impuesto sobre los bienes personales
devengado - Caballito 414,92
Impuesto sobre los bienes personales
devengado - Costa del Este 76,96
Amortización inmueble Costa del Este 1.225,00
Alquiler presunto Costa del Este 105.000,00

Consumo
Total 1.246.871,43 1.780.477,43

Consumo 533.606,00
Mensual 44.467,17

64 Práctica
2. Ejercicio sobre la Segunda Categoría - Renta Financiera

La contribuyente Lola Bonjour, argentina, residente en CABA, realizó las siguientes operaciones:

Ö En enero de 2022 efectuó un préstamo a su hermano por 215.800 -la devolución del préstamo se pactó
en 20 cuotas mensuales de 10.790- a pagar a partir de julio de 2022. Durante 2022 percibió la totalidad
de las cuotas que vencieron durante el período. En la operación no fueron pactados intereses.

Ö Vendió la totalidad de las acciones que poseía de la empresa Cuando Comemos S.A. -sociedad que
cotiza en bolsa a través de la Comisión Nacional de Valores (CNV)- en la suma de 2.395.100, con fecha
10/12/2022. Su costo de adquisición había sido de 460.000.-

Ö Los intereses acreditados en su caja de ahorros en pesos del Banco Ciudad, durante el año 2022, to-
talizan 1.428,50.

Ö El 08/08/2022, constituye un plazo fijo en pesos en el Banco Ciudad por 880.000 a 30 días. Al venci-
miento se perciben 50.032.29.

Ö Durante el período fiscal 2022 constituyó un plazo fijo UVA en pesos en el Banco Santander por el que
obtuvo $ 3.970 en concepto de intereses.

Ö Vendió durante el mes de abril de 2022 U$S 5.000 en 558.500. La contribuyente sigue el criterio FIFO
para imputar el costo de la moneda extranjera. (vendió 5.000 u$s a 111.77 $ c/u)

Ö El 01/09/2022 constituyó un plazo fijo en dólares por 90 días por un importe de U$$10.000. El
30/11/2022 percibió intereses por U$S 32,56.

Ö Tipo de cambio comprador divisa al 01/09/2022: $138.83.

Ö Tipo de cambio comprador divisa al 30/11/2022: $167.08

Ö Posee acciones de Cantares S.A., sociedad que cierra su ejercicio económico el 31/12 de cada año. En
la asamblea de accionistas celebrada el 13/04/2022 se resolvió la distribución de dividendos corres-
pondientes al cierre de ejercicio 31/12/2021, cuyo monto totalizó $ 87.500, los que fueron puestos a
disposición y cobrados el 01/06/2022. La firma efectuó la correspondiente retención del impuesto a
las ganancias, o sea el 7%, pesos 6.125. El valor de su inversión fue de $ 99.000

Ö El 10/06/2022 vendió a U$S 43,32 los 250 certificados de acciones de Mediterráneo Corp (ADR AMC),
adquiridos el 26/11/2019 a U$S 14,55.

Ö Tipo de cambio vendedor divisa al 26/11/2019: $ 59.94

Ö Tipo de cambio comprador divisa al 10/06/2022: $121.59

Ö En febrero de 2022 compró 200 acciones de la compañía Congratulations Corporation, empresa ubica-
da en USA a U$S 10 por acción (Total inversión U$S 2000). El 30/11/2022 vende la totalidad del paque-
te accionario a U$$ 12 por acción (Total venta U$S 2400)

Ö Tipo de cambio comprador divisa al 24/02/2022: $ 107.18

Ö Tipo de cambio comprador divisa al 30/11/2022 $167.08

Ö Datos Adicionales:

Ö Patrimonio al inicio: 10.500.000

Ö Patrimonio al cierre: 9.200.000

Práctica 65
 2.1 Solución

Exento/
No Referencia
Fuente argentina Gravado No
Computable legislación
alcanzado
Intereses presuntos
Préstamo a hermano - (a) 0,00 LIG 52 - DRLIG 125
Resultado compra-venta de
acciones
Cuando Comemos S.A. - (b) 1.935.100,00 LIG 2, 26 u)
Interés Caja de Ahorros - (c) 1.428,50 LIG 26 h)
Bco. Ciudad
Interés plazo fijo - Banco (d) 50.032,29 LIG 26 h)
Ciudad
Interés plazo fijo UVA - (e) 3.970,00 LIG 26 h)
Banco Santander
Diferencia de cambio (f) 482.850,00 LIG 2, 26 t)
Moneda Extranjera
Inteses plazo fijo en dólares (g) 5.440,12 282.500,00 LIG 48
Total fuente argentina (h) 5.440,12 2.755.880,79

RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA:

Las rentas de esta categoría se encuentran definidas en el artrículo 48 LIG. El criterio de imputación es por
lo percibido, conforme el artículo 24 del mismo cuerpo legal, con algunas excepciones.

Los dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 de la ley y los intereses
o rendimientos de Títulos, bonos, cuotapartes de fondos comunes de inversión y demás valores se impu-
tarán en el ejercicio en que hayan sido: (l) puestos a disposición o pagados, lo que ocurra primero; o (ll)
capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o rendimientos en plazos de hasta un
año.

Respecto de valores que prevean plazos de pago superiores a un año, la imputación se realizará de acuer-
do con su devengamiento en función del tiempo.

Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 de la LIG como así tambièn las deduccio-
nes comunes a todas las categorías descriptas en el artículo 86 de la LIG.

Por su parte, las deducciones especiales de la segunda categoría son enumeradas por el artículo 90 de
dicha norma legal.

(a)

Cuotas
Total Al Al De Pesos
Monto Monto Devolvio al
Préstamo 31/12/2021 31/12/2022 c/u
31/12
Total
Enero 2022 215.800,00 - 151.060,00 215.800,00 6 cuotas 10.790,00 14,00
préstamo

66 Práctica
En la causa “María C. Díaz de Elíades - CN Fed. Cont. Adm. - Sala I - 28/4/81”, la alzada ha entendido que
no correspondía aplicar la presunción del artículo 52 de la ley al tratarse de un préstamo entre familiares.

No obstante ello se destaca que la jurisprudencia ha ido estableciendo nuevas exigencias al tratarse de
esta clase de operaciones. Así en la causa Rohn SRL - TFN - Sala B - 21/08/2002, el organismo jurisdic-
cional ha establecido que en el supuesto de préstamos entre ascendentes y descendentes o personas
vinculadas por un grado muy próximo de parentesco, a falta de instrumentos públicos o instrumentos
privados con fecha cierta que acrediten el préstamo, para demostrar la realidad del mismo ha de probarse
por otros medios de prueba la secuencia completa de la operatoria, en cuyos pasos deben intervenir al
respecto de uno la documental o instrumentos cuya fecha resulte demostrada.

Es decir, debe acreditarse la titularidad de los fondos en cabeza de quien presta, su entrega al deudor, la
aplicación de los mismos por parte de este y si fuere del caso, su posterior restitución.

(b) Valor de venta 2.395.100,00

Costo de adquisición -460.000,00
Resultado de la venta - Exento 1.935.100,00

El artículo 26 inciso u) exime del impuesto a los resultados provenientes de operaciones de compraventa
de acciones obtenidos por personas humanas residentes, siempre que esas operaciones no r esulten atri-
buibles a sujetos comprendidos en los incisos d) y e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley; en la
medida en que se trate de una colocación con oferta pública con autorización de la CNV; entre otros.

(c) Los intereses en caja de ahorros se encuentran exentos del gravamen conforme el artículo 26 inciso h)
de la ley.

S/Enunciado 1.428,50

(d) La Ley Nº 27.541 deja sin efecto el artículo 95 de la ley - a partir del período fiscal 2020 - que establecía
un impuesto cedular para los intereses de depósitos bancarios, entre otros, reestableciéndose en conse-
cuencia la exención para los mismos contemplada en el inciso h) del artículo 26 de la ley.

S/Enunciado 50.032,29

(e) A partir del período fiscal 2021, la Ley Nº 27.638 elimina la excepción por la cual no se aplicaba la exen-
ción del inciso h) del artículo 26 de la ley a los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.
En definitiva, los intereses correspondientes a plazos fijos UVA quedarán exentos a partir del mencionado
período.

S/Enunciado 3.970,00

(f) Conforme el artículo 11 de la RG DGI Nº 2527, la tenencia de moneda extranjera debe estar siempre
valuada en cabeza de la persona humana - no empresa - a su valor de adquisición.

Por otra parte, el artículo 26 inciso t) de la LIG establece una exención para las diferencias de cambio.

Práctica 67
 Moneda Extranjera
Año de Adquisición

Existencia U$S al
Compra en U$S

Compra de ME

de cambio (2)
Al 31/12/2021

Al 31/12/2022
Venta en U$S

Venta de ME
Cotización $

31/12/2022
Total U$S

Diferncia
de venta
Precio
U$S

2016 9.000,00 9.000,00 15,20 136.800,00 136.800,00 4.000,00 (1)

2017 7.800,00 7.800,00 17,55 136.890,00 136.890,00 7.800,00
2022 -5.000,00 -5.000,00 -76.000,00 -76.000,00 558.850,00 482.850,00 (2)
Total 16.800,00 -5.000,00 11.800,00 273.690,00 -76.000,00 197.690,00 558.850,00 482.850,00 11.800,00

(1) U$S adquiridos en 2016 - U$S vendidos 9000-5000 96,47 482.350,00
(2) Cálculo de la Diferencia de Cambio (111,77-15,20)*5000

(g) Intereses de Plazo Fijo en Dólares 32,56

TC al momento de la percepción 167,08
Intereses de Plazo Fijo en Pesos 5.440,12

Capital invertido 10.000,00
TC al momento de la constitución 138,83
Subtotal (1) 10.000 x 138,83 1.388.300,00

Capital invertido 10.000,00

TC al momento del recupero del capital 167,08
Subtotal (2) 10.000 x 167,08 1.670.800,00

Diferencia de Cambio 282.500,00

(h) Los resultados de segunda categoría de fuente argentina se encontrarán gravados a la escala del art.
94 de la LIG.

2.2.3 JUSTIFICACION PATRIMONIAL

Columna I Columna II
Patrimonio al inicio 10.500.000,00
Patrimonio al cierre 9.200.000,00
Resultado del ejercicio 5.440,12

2° categoría
Interés Caja de Ahorros - Banco Ciudad 1.428,50
Interés Plazo Fijo - Banco Ciudad 50.032,29
Interés Plazo Fijo UVA - Banco Santander 3.970,00
Diferencia de cambio - Venta Dólares 482.850,00
Diferencia de cambio - Plazo Fijo en Dólares 282.500,00

Otros
Resultado compra venta de acciones Cuando Comemos S.A. 1.935.100,00

Consumo 4.061.320,91

Total 13.261.320,91 13.261.320,91

Mensual 338.443,41

68 Práctica
2.2 Solución Renta Finaciera

La reforma fiscal de la Ley Nº 27.430 (B.O. 29/12/2017) ha introducido cambios relevantes en la estructu-
ra del impuesto a las ganancias de personas humanas y sucesiones indivisas, creándose impuestos cedu-
lares sobre ganancias de fuente argentina provenientes de activos financieros, así como también para la
venta de inmuebles y derechos sobre inmuebles.

Con la reforma introducida por la Ley Nº 27.541 (B.O. 23/12/2019) se revierten gran parte de los hechos
imponibles incorporados mediante la Ley Nº 27.430. En particular, el artículo 32 de dicha ley deroga a par-
tir del período fiscal 2020 los artículos 95 y 96 de la ley, los cuales se refieren al impuesto cedular sobre
los rendimientos financieros.

Por su parte, el artículo 34 de la Ley Nº 27.541 modifica el último párrafo del inciso u) del artículo 26 de la
ley, ampliando las exenciones que resulten aplicables en la enajenación de títulos valores.

En el mismo sentido, el artículo 33 de la norma legal antes mencionada reestablece exenciones, sustitu-
yendo el inciso h) del artículo 26 del texto legal, referidas a intereses de plazos fijos en moneda nacional
sin cláusula de ajuste en entidades financieras del país, títulos públicos y obligaciones negociables con
oferta pública. A partir del período fiscal 2021 se exime a la renta generada por los plazos fijos con cláu-
sula de ajuste.

En cuanto a los resultados provenientes de rendimientos de fuente extranjera, los mismos tributan me-
diante el artículo 94 de la ley.

Fuente Fuente Extranjera

Fuente
Argentina Referencia
Concepto Total Argentina Residual
Dividendos Exento legislación
15% 15%
7%
Distribución de 87.500,00 87.500,00 LIG 49, 97
Dividendos -
Cantares S.A. (a)
Venta ADR (b) 683.967,43 683.967,43 LIG 49, inciso
c) 98
Venta de 66.832,00 66.832,00 LIG 94 3º
acciones USA (c) párrafo
(no es
impuesto
cedular,es
impuesto
global)
Diferencia de 119.800,00 119.800,00
Cambio ©
Total ingresos 958.099,43 87.500,00 683.967,43 66.832,00 119.800,00
Impuesto 0 0 0
sobre Bienes
Personales (d)
Total egresos 0 0 0
Resultado neto 958.099,43 87.500,00 683.967,43 66.832,00 0,00
Resultado sujeto 0 87.500,00 683.967,43 66.832,00 0,00
a impuesto
Impuesto 6.125,00 102.595,11 10.024,80 0,00
determinado

Práctica 69
 (a) Dividendos gravados al 7% conforme reforma efectuada por Ley Nº 27.430, dado que se trata de un
ejercicio iniciado a partir del 01/01/2018. Consecuentemente, no corresponde la aplicación del impuesto
de igualación. La retención del impuesto de $ 6.125 ha sido efectuada conforme disposiciones RG AFIP
Nº 4.478, teniendo el carácter de impuesto ingresado.

Contra el impuesto determinado, se detraerá la retención practicada de $ 6.125 calculada en base a la alí-
cuota del 7%, por lo que el saldo a ingresar será $ 0,00.

(b)

Tipo de Total
Fecha / Concepto Cantidad Cotización
Cambio en $
10/06/2022 - Venta ADR - TCC 250 43,32 121,59 1.316.819,70
26/11/2019 - Compra ADR - TCV 250 14,55 59,94 -218.031,75
Actualización Valor de Compra - -414.820,52
218031,75 * 1,9026
Resultado de la operación - Ganancia 683.967,43

Indice del Mes de Venta 793,0278 2,9026 1,9026
Indice del Mes de Compra 273,2158

(c)

Precio de venta - U$S 2.400,00

Precio de compra - U$S 2.000,00
Resultado - U$S 400,00
Tipo de cambio comprador al momento de la venta 167,08
Resultado gravado - ganancia 66.832,00

Costo de Adquisición 2.000,00
TC al momento de la adquisición 107,18
Subtotal (1) 214.360,00
Costo de Adquisición 2.000,00
TC al momento de la venta 167,08
Subtotal (2) 334.160,00

Diferencia de Cambio (2) - (1) 119.800,00

(d) El impuesto sobre los bienes personales abonado por el período 2021 no presenta vinculación con los
activos generadores de renta gravada, analizados en las líneas previas.

Nota: (a), (b) y Diferencia de Cambio ( c) se justifican por Columna II.

70 Práctica
Ejercicio Explotación unipersonal (Tercera Categoría)

La señorita Mora Usandi posee una empresa unipersonal dedicada a la venta al por menor de libros
estudiantiles para primaria y secundaria.

Desarrolla su actividad en un inmueble alquilado en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

No confecciona estados contables.
De acuerdo con la información suministrada, se obtienen los siguientes datos:

PATRIMONIO AL 31/12/21 31/12/22
ACTIVO
Disponibilidades 60.250,00 78.325,00
Créditos
Deudores por ventas 87.500,00 113.750,00
Deudores en gestión judicial 3.540,00 4.602,00
Otros créditos
Anticipo compra Bienes de Uso (a) 0,00 218.751,00
Bienes de Cambio
Mercadería de reventa 376.580,00 489.550,00
Bienes de uso
Muebles y Utiles 54.000,00 126.550,00
Amortizac. Acum. -10.800,00 -23.455,00
Total Activo 571.070,00 1.008.073,00
PASIVO
Deudas varias 15.506,40 15.506,40
Deudas bancarias 38.766,00 33.228,00
Gratificaciones a pagar (b) 60.918,00 0,00
Total Pasivo 115.190,40 48.734,40
TOTAL CAPITAL AFECTADO 455.879,60 959.338,60
TOTAL CAPITAL SEGÚN APLICACIÓN WEB 466.679,60 982.793,60

(a) El 28/11/2022 abona en efectivo, un anticipo que congela precio, para la futura compra de Notebooks, por $ 218.751.
(b) Se cancelaron luego del plazo para presentar la DDJJ del IG del año 2021. Es decir, se pagaron el 08/08/2022.

Datos adicionales
Ventas 4.441.476,00
Compras 1.144.704,60

Gastos atribuibles
Alquiler inmueble 664.560,00
Gastos de publicidad 68.840,00
Gastos de librería y embalaje 16.580,00
Sueldos y cargas sociales 380.570,00
Otros gastos 16.910,00
Total 1.147.460,00

Práctica 71
 Se realizan todas las ventas al contado y con tarjetas de crédito, por eso el incremento de los deudores
por ventas.
La mercadería en stock corresponde a compras realizadas en el último mes y se han pagado en efectivo.
Bienes de uso afectados a la actividad:

Fecha Valor Vida útil

% afectación
adquisición origen asignada
Muebles de oficina 3/10/20 54.000,00 10 100
Muebles de oficina (c ) 29/4/22 72.550,00 10 100
Total 126.550,00

(c) La compra de muebles de oficina se efectuó al contado.

No realizó aportes de dinero a la empresa en el transcurso del año 2022.

d) Situación patrimonial

Exposición Aplicación Web

PATRIMONIO AL 31/12/21 31/12/22 31/12/21 31/12/22
ACTIVO
Disponibilidades 60.250,00 78.325,00 60.250,00 78.325,00
Créditos
Deudores varios 87.500,00 113.750,00 87.500,00 113.750,00
Deudores en gestión judicial 3.540,00 4.602,00 3.540,00 4.602,00
Otros créditos
Anticipo compra Bienes de Uso 0,00 218.751,00 0,00 218.751,00
Bienes de Cambio
Mercadería de reventa 376.580,00 489.550,00 376.580,00 489.550,00
Bienes de uso
Muebles y Utiles 54.000,00 126.550,00 54.000,00 126.550,00
Amortizac. Acum. -10.800,00 -23.455,00
Total Activo 571.070,00 1.008.073,00 581.870,00 1.031.528,00
PASIVO
Deudas comerciales 15.506,40 15.506,40 15.506,40 15.506,40
Deudas bancarias 38.766,00 33.228,00 38.766,00 33.228,00
Gratificaciones a pagar (b) 60.918,00 0,00 60.918,00 0,00
Total Pasivo 115.190,40 48.734,40 115.190,40 48.734,40
TOTAL CAPITAL AFECTADO 455.879,60 959.338,60 466.679,60 982.793,60

e) Ajuste por inflación impositivo. Aplicación art. 194 LIG 20628 t.o. 2019.

El ajuste por inflación impositivo del ejercicio 2019 ascendió a $ 85.512 negativo, de los cuales solo pudo
computar 1/6 en dicho ejercicio quedando una base de 5/6 partes sobre los 85.512 que impactará en
ejercicios futuros, a razón de $ 14.252 por ejercicio:

72 Práctica
 Ejercicio Imputación Importe Concepto
2020 2/6 14.252,00 Pérdida
2021 3/6 14.252,00 Pérdida
2022 4/6 14.252,00 Pérdida
2023 5/6 14.252,00 Pérdida
2024 6/6 14.252,00 Pérdida


El ajuste por inflación impositivo del ejercicio 2020 ascendió a $ 102.684 negativo, de los cuales solo
pudo computar 1/6 en dicho ejercicio quedando una base de 5/6 partes sobre los 102.684 que impactará
en ejercicios futuros, a razón de $ 17.114 por ejercicio:

Ejercicio Imputación Importe Concepto

2021 2/6 17.114,00 Pérdida
2022 3/6 17.114,00 Pérdida
2023 4/6 17.114,00 Pérdida
2024 5/6 17.114,00 Pérdida
2025 6/6 17.114,00 Pérdida

El ajuste por inflación impositivo del ejercicio 2021 ascendió a $ 185.320 negativo, aplicando el 100% de
su cómputo en el año 2021.

Nota: La diferencia de valores entre la situación patrimonial contable expuesta y la presentada en el apli-
cativo difiere por aplicación de la RG DGI 2527.
ABC de Consultas y Respuestas Frecuentes AFIP
ID 5197542 - Evento 1688 - EL SISTEMA NO RESTA LAS AMORTIZACIONES ACUMULADAS A LOS VALO-
RES DE INICIO DE LOS BIENES DE USO DECLARADOS EN PARTICIPACIÓN EN EMPRESAS - 3º CATEGO-
RÍA.19/04/2007 0:00
A los efectos del Impuesto a las Ganancias, los bienes serán expuestos a su valor histórico y no a valor
residual.
Por tanto, la incidencia de la amortización del ejercicio se deberá indicar en la pantalla Otros conceptos
que justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales dentro del directorio Justificación Variaciones Pa-
trimoniales.
Anexo II de la RG AFIP 2218/07 y RG DGI 2527/85 - art. 2 y 3.
Fuente: CIT AFIP

Además la Srta. Mora Usandi recibió una herencia de su tía abuela de U$S 85.000 (dólar billete) el
11/05/2022 (fecha en que se homologó el testamento).
Tipo de cambio comprador al 11/05/2022 116,88, Dichos bienes se encuentran en el país.

Posee una deuda con su tarjeta de crédito al 31/12/2021 de $ 125.380 y al 31/12/2022 de 155.320.

Por otro lado, la Srta. Mora Usandi nos informa que retiró, aproximadamente de su explotación uniperso-
nal, en 10/2022 dinero por $ 1.700.000.

Práctica 73
 Determinación resultado de Tercera Categoría

Referencia
Fuente argentina
legislación
Explotación unipersonal LIG 53 d)
Ventas 4.441.476,00 LIG 55
Costo de mercaderías vendidas -1.031.734,60 (a) LIG 55
Gastos devengados -1.147.460,00 (b) LIG 86; 91
Amortizaciones -12.655,00 (c) LIG 88
Valuación bienes de cambio - (d) LIG 56
Resultado por exposición a la -14.252,00 ver enunciado LIG 194.
inflación (4/6 ejercicio 2019) Segundo párr.
Resultado por exposición a la -17.114,00 ver enunciado LIG 194.
inflación (3/6 ejercicio 2020) Segundo párr.
Resultado por exposición a la -162.684,22 (e) LIG Título VI
inflación (100 % ejercicio 2022)
Bienes personales deducibles período -1.618,99 (f) LIG 86 a)
2022
Gratificaciones -60.918,00 (g) LIG 91 f)
Total renta fuente argentina (ganancia) 1.993.039,19

RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA:

Las rentas de la tercera categoría se encuentran enunciadas en el artículo 53 de la LIG. En dicha categoría,
resulta de aplicación el concepto “teoría del balance”, a través de la cual constituyen rentas todos los
rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos por los responsables del artículo 73 de
la LIG y todos los que deriven de las demás sociedades, o de empresas o explotaciones unipersonales
indicados en el artículo 53 de la norma legal, cumplan o no con los requisitos de la “teoría de la fuente”
definida por el artículo 2, inciso 2 del texto legal.
Conforme el artículo 24 de idéntico texto legal, el criterio de imputación es por lo devengasdo.
Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 de la ley, y los gastos comunes a todas
las categorías comprendidos en el artículo 86.
El artículo 91 de la LIG define a las deducciones especiales de la tercera categoría.

(a)
Existencia inicial 376.580,00
Compras 1.144.704,60
Existencia final -489.550,00
Costo de Mercaderías vendidas 1.031.734,60

(b)
Gastos atribuibles
Alquiler inmueble 664.560,00
Gastos de publicidad 68.840,00
Gastos de librería y embalaje 16.580,00
Sueldos y cargas sociales 380.570,00
Otros gastos 16.910,00
Total 1.147.460,00

74 Práctica
(c) Amortización bienes de uso
Resultan deducibles del resultado impositivo de la tercera categoría las amortizaciones por desgaste y
agotamiento, como así también las pérdidas por desuso, con la limitación contemplada en el inciso l) del
artículo 92 de la ley (automóviles que no encuadran dentro del concepto de “utilitarios”).
Tratándose de los bienes muebles amortizables, pueden computarse dentro del costo los gastos incurri-
dos con motivo de la compra o instalación. Por el contrario, no deben incluirse los intereses reales o pre-
suntos de la operación, ni las diferencias de cambio resultantes.

Amort. Amort.
Fecha Valor Vida útil % Amortización
Acum. Acum.
adquisición origen asignada afectación período
Inicio Cierre
Muebles 3/10/20 54.000,00 10 100 10.800,00 5.400,00 16.200,00
de oficina
Muebles 19/4/22 72.550,00 10 100 0,00 7.255,00 7.255,00
de oficina
126.550,00 10.800,00 12.655,00 23.455,00

(d) Respecto a los bienes de cambio, no corresponde practicar ajuste de valuación en función de las dis-
posiciones del art. 56 de la LIG.

(e)
* AJUSTE ESTÁTICO - FASE I
1. DETERMINACIÓN DEL ACTIVO COMPUTABLE
Activo impositivo total al inicio de ejercicio 2022 - (31/12/2021) 571.070,00
Menos:
Activos no computables
Muebles de oficina ( 54.000 - 10.800) 43.200,00
Total 43.200,00 -43.200,00

Activo impositivo computable al inicio de ejercicio 2022 - (31/12/2021) 527.870,00

1.1 COMPOSICIÓN DEL ACTIVO COMPUTABLE
Disponibilidades 60.250,00
Deudores varios 87.500,00
Deudores en gestión judicial 3.540,00
Mercaderías de reventa 376.580,00
Total activo computable 527.870,00

2. DETERMINACIÓN DEL PASIVO COMPUTABLE
Pasivo impositivo total al inicio de ejercicio 2022 - (31/12/2021) 115.190,40
Menos:
Pasivos no computables
Sin ajustes
Pasivo impositivo computable al inicio de ejercicio 2022 - (31/12/2021) 115.190,40

2.1 COMPOSICION DEL PASIVO COMPUTABLE
Deudas varias 15.506,40
Deudas bancarias 38.766,00
Gratificaciones a pagar 60.918,00
Total pasivo computable 115.190,40

Práctica 75
 3. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL EXPUESTO AL INICIO DE EJERCICIO 2022 - (31/12/2021)

Activo computable 527.870,00

Pasivo computable -115.190,40
Capital expuesto al inicio de ejercicio 412.679,60

Tratándose del ajuste estático, a los fines de determinar el resultado por el capital expuesto al inicio de
ejercicio (Resultado Fase I), debe aplicarse el índice que contempla los efectos de la inflación de punta a
punta, es decir, 31/12/2021 al 31/12/2022:

Coeficiente: IPC Dic-22 -1 1.134,59 -1 1,9478 0,9478
IPC Dic-21 582,50

Capital expuesto al inicio de ejercicio * 0,9478 = Resultado Fase I

412.679,60 * 0,9478 = 391.133,47

Los $ 391.133,47 constituyen un ajuste negativo dado que el activo computable resulta superior al pasivo
computable.

** AJUSTE DINÁMICO - FASE II

1. DETERMINACIÓN DE AJUSTES POSITIVOS
** Compra muebles de oficina (b) Abr-22 72.550,00= 0,5825
Coeficiente: IPC Dic-22 -1 1.134,5875 -1
IPC Abr-22 716,9399

72.550 * 0,5825 = 42.263,42

*** Anticipo que congela precio (c ) Nov-22 218.751,00 = 0,0512

Coeficiente: IPC Dic-22 -1 1.134,5875 -1 = 0,2839 1,28
IPC Nov-22 1.079,2787

218.751 * 0,0512 = 11.210,13

** Retiros en efvo. de explot. Unipersonal Oct-22 1.700.00,00 = 0,1029

Coeficiente: IPC Dic-22 -1 1.134,5875 -1
IPC Abr-22 1.028,7060

300.000 * 0,1029 = 174.975,70

Total ajustes positivos 228.449,25

Aclaración: en el presente ejercicio no se han planteado supuestos que dieran lugar a ajustes negativos
dentro de la Fase II. De existir ellos, debieran netearse de los ajustes positivos, a los fines de determinar
el resultado final de esa Fase.

76 Práctica
*** DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN

Resultado Ajuste estático ( Fase I) - Ajuste negativo -391.133,47
Resultado Ajuste dinámico (Fase II) - Ajustes positivos 228.449,25
Resultado por Exposición a la Inflación - Pérdida -162.684,22

**** DIFERIMIENTO DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN

Conforme la modificación introducida por la Ley Nº 27.541, la imputación del resultado por exposición a la
inflación correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 01/01/2019, debe imputarse
1/6 en ese período fiscal, y los 5/6 restantes, en partes iguales, en los cinco períodos fiscales inmediatos
siguientes. Para los ejercicios iniciados a partir del 01/01/2021 aplica el cómputo del 100 % del ajuste por
inflación impositivo.

(f)
Determinación Bienes Personales 2.022 2.022
Período 2022 TC 11/05/22 TC 31/12/2022 Ganancias BienesPersonales
Moneda extranjera heredada 85.000,00 116,88 176,96 9.934.800,00 15.041.600,00
Explotación unipersonal 982.793,60 982.793,60
Total Patrimonio 2022 10.917.593,60 16.024.393,60
Bienes personales y del hogar 0,05 801.219,68
Total Bienes Gravados 16.825.613,28
Mínimo no imponible 11.282.141,08
Bienes sujetos al impueto 5.543.472,20
Impuesto determinado 0,50% 27.717,36

Impuesto a deducir por su explotación unipersonal

Total Bienes Gravados 16.825.613,28
Explotación unipersonal 982.793,60
Porcentaje 5,84%
5,84% s/ impuesto determinado 27.717,36 1.618,99 Importe deducible en Ganancias


(g) Dado que impositivamente no se dedujo en el 2021, se deduce este año.

Práctica 77
 JUSTIFICACION PATRIMONIAL

Patrimonio Personal 2021 2022

Moneda extranjera - 9.934.800,00
Explotación Unipersonal 466.679,60 982.793,60
Deudas -125.380,00 -155.320,00
341.299,60 10.762.273,60

Columna I Columna II
Patrimonio al inicio 341.299,60
Patrimonio al cierre 10.762.273,60
Resultado del ejercicio 1.993.039,19

3° categoría
Amortización bienes afectados a la actividad 12.655,00

Resultado por exposición a la inflación (3/6 ej. 2019) 14.252,00
Resultado por exposición a la inflación (2/6 ej. 2020) 17.114,00
Resultado por exposición a la inflación ej. 2022 162.684,22
Bienes Personales deducido pero al 31/12/2022 no pagado 1.618,99
Renta exenta (herencia) Valor de ingreso al patrimonio 9.934.800,00

Consumo 1.715.189,40

Total 12.477.463,00 12.477.463,00

4. Rentas de Cuarta Categoría

Enunciado
Honorarios Profesionales. Ingresos y Gastos.
Honorarios devengados en 2021 y percibidos en 2022 228.000,00
Honorarios devengados en 2022 y percibidos en 2022 3.511.200,00
Honorarios devengados en 2022 y percibidos en 2023 319.200,00

Las retenciones sufridas por los honorarios cobrados ascendieron en el 2022 a $ 1.142.814,70

El contribuyente utiliza parte de su casa habitación como estudio para el ejercicio de su profesión por lo
que deduce la proporción del 25 % de los gastos generados en el domicilio.

Gastos domicilio 100%
Telefono 7.706,40
Gas 7.706,40
Luz 3.853,20
Agua 5.779,80
ABL 3.112,20
Internet 5.038,80
Total 33.196,80

Gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y demás gastos de man-
tenimiento y funcionamiento del automóvil $ 212.800.
Todos los gastos fueron cancelados en el período 2022.

78 Práctica
Ingresos por su actividad como Director de Sociedad
El día 28/04/2022 la asamblea de accionistas de la sociedad LA TERCERA ESTRELLA SA le asignó
individualmente $ 712.500 de honorarios por el ejercicio finalizado el 31/12/2021. Dicho monto fue
acreditado en su cuenta particular siendo retirado en diciembre 2022.

Ingresos percibidos en relación de dependencia

El contribuyente percibió sueldos en relación de dependencia por un total bruto de $ 5.346.600 (incluyendo
SAC y plus vacacional)
Observar detalle en planilla Anexa.

Cargas de falmilia
Conyuge: Profesional que trabaja en relación de dependencia. Percibió ingresos por $ 3.423.762 durante
el período.

Hijos
Josefina: Nació el 20/01/2022.
Mateo: Cumplió los 18 años el 28/12/2022. Estudiante. No percibió ingresos durante el período de liqui-
dación.
Julieta: Tiene 17 años. Trabaja haciendo repartos de comida. Obtuvo durante el período $ 343.620

Padre: Es jubilado. Percibió en el período 997.507 pesos.

Autónomos
Ha pagado durante el período 2022 la suma de $ 315.067,51 correspondiente a los meses de enero a no-
viembre de 2022.
La cuota de diciembre la abonó en enero de 2023 por $ 39.615,30.

Casas particulares
Durante el período 2022 ha abonado $ 834.903,70 en concepto de contraprestación de servicios presta-
dos y contribuciones patronales.

Solución Rentas de cuarta categoría

Honorarios Profesionales

Total honorarios percibidos en 2022

Honorarios devengados en 2021 y percibidos en 2022 228.000,00
Honorarios devengados en 2022 y percibidos en 2022 3.511.200,00
3.739.200,00

Las rentas de cuarta categoría se encuentran enunciadas en el art. 82 de la LIG 20.628 t.o. 2019. Confor-
me el art. 24 del mismo texto legal el criterio de imputación es por lo percibido.

Gastos estudio profesional 100% 25%
Telefono 7.706,40 1.926,60
Gas 7.706,40 1.926,60
Luz 3.853,20 963,30
Agua 5.779,80 1.444,95
ABL 3.112,20 778,05
Internet 5.038,80 1.259,70
Total 33.196,80 8.299,20

Práctica 79
 Gastos automóvil

Total gastos realizados 212.800,00
Total deducible: 7.200

Los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y demás gastos de
mantenimiento y funcionamiento del automóvil tiene el tope de $ 7.200 conforme lo prevé la Resolución
General 94/98 AFIP

Ingresos por su actividad como Director de Sociedad

Asignación individual de honorarios 28/04/2022 712.500,00

Los honorarios de directores deben ser imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea
o reunión de socios “apruebe su asignación. En los casos en que la aprobación se refiera a honorarios
de directores asignados globalmente” se considerará el año fiscal en que el directorio efectúe las asig-
naciones individuales.

Ingresos percibidos en relación de dependencia

Remuneración Bruta 5.346.600,00
Deducciones -877.321,16
Ganancia neta 4.469.278,84

Deducciones
Ganancia no imponible 252.564,84

Cargas de familia
Conyuge 0,00
Hijos 237.483,94

Deduccion especial 1.212.311,23
Total deducciones personales 1.702.360,01

Ganancia neta sujeta a impuesto acumulada 2.766.918,83

Impuesto Determinado
(retenciones practicadas durante el año calendario) 771.101,52

Nota: obsevar Anexo con el cálculo de las retenciones.

Total Ganancia de Cuarta Categoría

Ingresos por honorarios profesionales 3.739.200,00
Ingresos por su actividad como Director de Sociedad 712.500,00
Ingresos netos percibidos en relación de dependencia 4.469.278,84
Gastos deducibles estudio profesional -8.299,20
Gastos automóvil -7.200,00
Total Ganancia de cuarta categoría 8.905.479,64

80 Práctica
Deducciones Generales:

Autónomos -315.067,51

Deducibles lo pagado en el año $ 315.067,51

Conforme lo determina el segundo párrafo del apartado 1 del inc. c) del art. 30 de la Ley 20.628 t.o.
2019, es condición indispensable para el cómputo de la deducción especial, en relación con las rentas y
actividad respectiva, el pago de los aportes que, como trabajadores autónomos, deban realizar obliga-
toriamente al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) o a la caja de jubilaciones sustitutiva que
corresponda.

Casas particulares -252.564,84

Deducible $ 252.564,84

El tercer párrafo del art. 16 de la Ley 26.063 establece que podrá deducirse como importe máximo la
suma equivalente a la ganancia no imponible anual, definida en el inciso a) del artículo 30 de la ley del
gravamen ( 252.564,84 para el 2022).

Ganancia Neta 8.337.847,29

Deducciones Personales

Mínimo no imponible 252.564,84
Deducción Especial Incrementada 1.212.311,23

Cargas de falmilia 237.483,94

Conyuge: Profesional que trabaja en relación de dependencia. Percibió ingresos por $ 3.423.762 durante
el período. No deducible.
Josefina: Nació el 20/01/2022. Deducible los 12 meses.
Mateo: Cumplió los 18 años el 28/12/2022. Estudiante. No percibió ingresos durante el período de liqui-
dación. Deducible los 12 meses.
Julieta: Tiene 17 años. Trabaja haciendo repartos de comida. Obtuvo durante el período $ 343.620. No
deducible.
Padre: Es jubilado. Percibió en el período 997.507 pesos. No deducible.

Conforme lo determina el primer párrafo del art. 31 de la Ley 20.628 t.o 2019, las deducciones de carga
de familia son efectivas por períodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurran o cesen las
causas que determinen su computo (nacimiento, casamiento, defunción, etcétera).

Práctica 81
 Planilla de Retenciones Ganancias 4ta. Categoría

Conceptos Liquidados por el agente de

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTALES
retención
Sueldo bruto 366.000,00 366.000,00 366.000,00 366.000,00 366.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 4.875.000,00
Plus Vacacional 36.600,00 36.600,00
SAC 217.500,00 217.500,00 435.000,00
Total Remuneraciones 366.000,00 402.600,00 366.000,00 366.000,00 366.000,00 652.500,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 652.500,00 5.346.600,00

LIQUIDACION IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Remuneración Bruta Mensual 366.000,00 402.600,00 366.000,00 366.000,00 366.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00
Pauta para aplicación exención SAC
366.000,00 384.300,00 378.200,00 375.150,00 373.320,00 383.600,00 390.942,86 396.450,00 400.733,33 404.160,00 435.000,00 435.000,00
(promedio RBM)
Promedio de Remuneracion Bruta Mensual
366.000,00 384.300,00 378.200,00 375.150,00 373.320,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00
p/DEA
Pauta para aplicación de la DEA Res. Gral.
366.000,00 384.300,00 366.000,00 366.000,00 366.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00 435.000,00
AFIP 5206

SAC Proporcional Bruto 30.500,00 33.550,00 30.500,00 30.500,00 30.500,00 36.250,00 36.250,00 36.250,00 36.250,00 36.250,00 336.800,00
Ajuste SAC Semestral Bruto Real 0,00 61.950,00 36.250,00 98.200,00
Total Ganancia Bruta 396.500,00 436.150,00 396.500,00 396.500,00 396.500,00 496.950,00 471.250,00 471.250,00 471.250,00 471.250,00 471.250,00 471.250,00 5.346.600,00
Deducciones Generales 0,00
Jubilación 11% 34.991,42 34.991,42 39.288,37 39.288,37 39.288,37 67.772,44 45.181,62 45.181,62 47.850,00 47.850,00 47.850,00 47.850,00 537.383,63
Obra Social 3% 9.543,11 9.543,11 10.715,01 10.715,01 10.715,01 18.483,39 12.322,26 12.322,26 13.050,00 13.050,00 13.050,00 13.050,00 146.559,17
Ley 19.032 3% 9.543,11 9.543,11 10.715,01 10.715,01 10.715,01 18.483,39 12.322,26 12.322,26 13.050,00 13.050,00 13.050,00 13.050,00 146.559,17
Sindicato 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Deducciones sobre SAC Proporcional 4.506,47 4.506,47 5.059,87 5.059,87 -19.132,67 5.818,85 5.818,85 6.162,50 6.162,50 6.162,50 30.125,19

Ajuste Deducciones SAC semestral real 0,00 10.531,50 6.162,50 16.694,00

Subtotal deducciones generales 58.584,12 58.584,12 65.778,25 65.778,25 41.585,71 115.270,72 75.644,99 75.644,99 80.112,50 80.112,50 80.112,50 80.112,50 877.321,16

Ganancia Neta Mensual 337.915,88 377.565,88 330.721,75 330.721,75 354.914,29 381.679,28 395.605,01 395.605,01 391.137,50 391.137,50 391.137,50 391.137,50 4.469.278,84
Ganancia Neta Acumulada 337.915,88 715.481,76 1.046.203,50 1.376.925,25 1.731.839,54 2.113.518,82 2.509.123,83 2.904.728,84 3.295.866,34 3.687.003,84 4.078.141,34 4.469.278,84 4.469.278,84
Deducciones Personales 0,00
Mínimo no Imponible 21.047,07 42.094,14 63.141,21 84.188,28 105.235,35 126.282,42 147.329,49 168.376,56 189.423,63 210.470,70 231.517,77 252.564,84 252.564,84
Cónyuge 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Hijos 19.790,32 39.580,66 59.370,98 79.161,32 98.951,64 118.741,98 138.532,30 158.322,62 178.112,96 197.903,28 217.693,62 237.483,94 237.483,94
Hijos Incapacitados para el trabajo 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Deducción Especial Incrementada 101.025,94 202.051,87 303.077,81 404.103,75 505.129,68 606.155,62 707.181,56 808.207,49 909.233,43 1.010.259,37 1.111.285,30 1.212.311,24 1.212.311,24
Deducción Especial Adicional (DEA) 1° Parte
- - - - - - - - - - - - -
Mensual
Deducción Especial Adicional (DEA) 1° Parte
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Acumulada
Deducción Especial Adicional (DEA) 2° Parte
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Mensual
Deducción Especial Adicional (DEA) 2° Parte
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Acumulada
Total deducciones personales 141.863,33 283.726,67 425.590,00 567.453,35 709.316,67 851.180,02 993.043,35 1.134.906,67 1.276.770,02 1.418.633,35 1.560.496,69 1.702.360,02 1.702.360,02
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 196.052,55 431.755,09 620.613,50 809.471,90 1.022.522,87 1.262.338,80 1.516.080,48 1.769.822,17 2.019.096,32 2.268.370,49 2.517.644,65 2.766.918,82 2.766.918,82
Retención Acumulada 52.175,06 118.227,60 167.884,71 217.541,81 275.666,31 343.158,55 415.524,79 487.891,05 558.693,66 629.496,28 700.298,90 771.101,52 771.101,52
Retención Mensual 52.175,06 66.052,54 49.657,11 49.657,10 58.124,49 67.492,24 72.366,24 72.366,26 70.802,62 70.802,62 70.802,62 70.802,62 771.101,52

(*) Base imponible máxima primer párrafo del art. 9 de la L. 24.241

Sugerencia: a los fines de profundizar el tema de la aplicación del régimen de retención, se sugiere consultar el Cuaderno Profesional Nro.
Diciembre 2021 a Febrero 2022 (Res. ANSeS 247/21) $ 318.103,83 132 “Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones y
Marzo a Mayo 2022 (Res. ANSeS 32/22) $ 357.166,98 pensiones, etc.” – EDICON y las Reuniones Científicas y Técnicas disponibles en video y material para su descarga disponibles en https://
Junio a Agosto 2022 (Res. ANSeS 133/22) $ 410.742,03 [Link]/producto/cuaderno-profesional-no-132-regimen-de-retencion-del-impuesto-a-las-ganancias-sobre-rentas-del-
Septiembre a Noviembre 2022 (Res. ANSeS 201/22) $ 474.530,27 trabajo-personal-en-relacion-de-dependencia-jubilaciones-pensiones-etc/8
Diciembre 2022 (Res. ANSeS 260/22) $ 548.651,90

82 Práctica
JUSTIFICACION PATRIMONIAL

Patrimonio 2021 2022

Inmuebles 175.000,00 175.000,00

Automobiles 2.300.000,00 2.300.000,00
Créditos 715.472,40 2.233.116,22
Honorarios devengados en 2022 y percibidos en 2023 319.200,00
Retenciones Ganancias RG AFIP 830 1.142.814,70
Retenciones Ganancias RG AFIP 4003 (sobre sueldos) 771.101,52
3.190.472,40 4.708.116,22



Columna I Columna II

Patrimonio al inicio 3.190.472,40

Patrimonio al cierre 4.708.116,22

Ganancia Neta 8.337.847,29
Gastos automovil vinculados a la actividad
no deducibles (212.800 - 7200) 205.600,00
Empleada doméstica - conceptos no deducibles 582.338,86
Ganancias 2021 - Impuesto determinado 962.357,60
IBP 2021- Impuesto determinado 21.517,50 -

Consumo 5.048.389,51

Total 11.528.319,69 11.528.319,69

Práctica 83
 5. Ejercicio Bienes Personales

El contribuyente Juan Manuel Sabina, al 31/12/2022, posee los siguientes bienes:

I - Inmuebles

Ö Casa habitación y estudio

Ubicación: Villa Urquiza, CABA
Fecha de adquisición: 15/06/2018
Valor de adquisición: $3.749.000.-
Valuación fiscal al 31/12/2017: $281.773.-
Unidad de Sustentabilidad Contributiva: 4
Valuación fiscal al 31/12/2022: $2.218.374.-
El terreno representa un 25%

Ö Local en alquiler
Ubicación: Almagro, CABA
Fecha de adquisición: 09/03/2012
Valor de adquisición: $ 4.025.135.-
Valuación fiscal homogénea al 31/12/2017: $181.492.-
Unidad de Sustentabilidad Contributiva: 4
Valuación fiscal al 31/12/2022: $ 1.874.508.-
El terreno representa un 20%

Ö Casa de veraneo
Ubicación: Pinamar, Provincia de Buenos Aires
Fecha de adquisición: 05/01/1998
Valor de adquisición: $ 111.856.-
Valuación fiscal al 31/12/2017: $159.422.-
Base imponible impuesto inmobiliario al 31/12/2017: 262.972.-
Valuación fiscal al 31/12/2022: $1.655.394.-
Base imponible impuesto inmobiliario al 31/12/2022: $2.009.872.-
El terreno representa un 30%

II - Dépositos y existencias en moneda extranjera

Posee U$S45.000.-

III - Dépositos, créditos y existencias en moneda argentina

  Cantidad
Dinero en efectivo 74.560,00
Caja de ahorro 3.511,00
Plazo fijo -
Honorarios a cobrar 87.500,00
Préstamo familiar 10.000,00
Créditos impositivos 352.025,79
Alquileres a cobrar 50.000,00

84 Práctica
Los créditos impositivos se conforman por:

Retenciones del IG de Cuarta Categoría (honor. prof) 28.500,00

Retenciones del IG de Cuarta Categoría (remun. relac. dpcia) 195.564,32
Retenciones del IG de Cuarta Categoría (honor. director) 25.450,00
Retención del IG Dividendos “El Cometa S.A.” 13.125,00
Ant. del Imp. a las Ganancias 2022 85.874,42
Ant. del imp. s/los Bs. Pers. 2022 3.512,05
TOTAL 352.025,79

IV- Explotación unipersonal: El activo se encuentra valuado de acuerdo con el art. 4 de la ley del Impuesto
a la Ganancia Mínima Presunta.

Patrimonio  
Disponibilidades 75.212,00
Créditos 42.740,00
Otros créditos 200.000,00
Bienes de cambio 130.500,00
Bienes de uso 38.230,00
Deudas -33.500,00
Capital afectado a la actividad 453.182,00

V – Capital Afectado a Cuarta Categoría: El contribuyente afecta el 20% del inmueble casa habitación a su
actividad profesional independiente.

VI – Participación en Sociedades: La Palma S.A. por $ 750.000.

VII – Automóviles

Renault MEGANE II 2.0 16V PRIVILEGE Mod. 2011

Fecha de adquisición: 28/06/2015
Valor de adquisición: $58.000.-

Renault DUSTER PH2 EXPRESSION 2.0 4X4 Mod. 2021

Fecha de adquisición: 26/02/2021
Valor de adquisición: $2.207.200.-
Valuación Tabla AFIP al 31/12/2022: $3.586.000

Práctica 85
 5. Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales

A los efectos de determinar la gravabilidad de los bienes y su valor impositivo, deben considerarse los
artículos 19 y 22 de la ley del impuesto sobre los bienes personales, respectivamente.

Los bienes en el exterior se encuentran comprendidos por los artículos 20 y 23 de la ley.

De igual modo, las exenciones se encuentran enunciadas en el artículo 21 del mismo cuerpo legal.

Para el período fiscal 2022 el mínimo no imponible contemplado en el artículo 24 de la ley es de

11.282.141,08

El artículo 25 de la ley establece las alícuotas aplicables, las que procederán sobre el excedente una vez
detraído el mínimo no imponible.

De acuerdo con la reforma de la Ley Nº 27.541 y el Decreto Nº 99/2019, se han establecido alícuotas
diferenciales que gravan a los bienes en el exterior.

Esas alícuotas no se aplicarán en la medida en que repatrien bienes del exterior que representen al menos
el 5% de los bienes mantenidos en el exterior al 31/12/2022. Esos bienes repatriados deberán mantenerse
en una cuenta bancaria local hasta el 31/12/2023.

2.3.1 BIENES EN EL PAÍS

I. INMUEBLES

1. Departamento destinado a casa - habitación y estudio

Fecha incorporación al patrimonio: 15/06/2018

No Computable
Computable
Base imponible imp. inmob.

Valuación Bienes Personales

V.U. Restante en Trimestres

Amortización del ejercicio

Amortización acumulada
V.U. Total en Trimestres

V.U. Transcurrida en
Costo actualizado

No computable
Costo histórico

Valor residual
Trimestres
Coef. Act.

Terreno 25% 937.250,00 1,00 937.250,00 - - - - 0,00 937.250,00

Edificio 75% 2.811.750,00 1,00 2.811.750,00 200,00 19,00 181,00 56.235,00 267.116,25 2.544.633,75 (a)

Total 3.749.000,00 1,00 3.749.000,00 200,00 19,00 181,00 56.235,00 267.116,25 3.481.883,75 10.247.031,90 10.247.031,90

86 Práctica
2. Local destinado a locación
Fecha incorporación al patrimonio: 09/03/2012

No Computable
Computable
Base imponible imp. inmob.

Valuación Bienes Personales

V.U. Restante en Trimestres

Amortización del ejercicio

Amortización acumulada
V.U. Total en Trimestres

V.U. Transcurrida en
Costo actualizado

No computable
Costo histórico

Valor residual
Trimestres
Coef. Act.

Terreno 20% 805.027,00 1,00 805.027,00 - - - - 0,00 805.027,00

Edificio 80% 3.220.108,00 1,00 3.220.108,00 200,00 44,00 156,00 64.402,16 708.423,76 2.511.684,24 (b) (b)

Total 100% 4.025.135,00 4.025.135,00 200,00 44,00 156,00 64.402,16 708.423,76 3.316.711,24 6.600.186,37 6.600.186,37

3. Casa de veraneo
Fecha incorporación al patrimonio: 05/01/1998

No Computable
Computable
Base imponible imp. inmob.

Valuación Bienes Personales

V.U. Restante en Trimestres

Amortización del ejercicio

Amortización acumulada
V.U. Total en Trimestres

V.U. Transcurrida en
Costo actualizado

No computable
Costo histórico

Valor residual
Trimestres
Coef. Act.

Terreno 30% 33.556,80 1,00 33.556,80 - - - - - 33.556,80

Edificio 70% 78.299,20 1,00 78.299,20 200,00 100,00 100,00 1.565,98 39.149,60 39.149,60 (c )

Total 100% 111.856,00 111.856,00 200,00 100,00 100,00 1.565,98 39.149,60 72.706,40 2.390.827,43 2.390.827,43

Valuación Bienes Personales No computable

Total inmuebles 8.991.013,80 10.247.031,90


II. DEPÓSITOS Y EXISTENCIA EN MONEDA EXTRANJERA

Cotización
al cierre
Valuación
Tipo de Moneda (Tipo de No
Cantidad Bienes
bien Extranjera Cambio computable
Personales
Comprador
BNA)
1. Efectivo U$S 45.000,00 176,960 7.963.200,00
Total moneda extranjera 7.963.200,00

Práctica 87
 III. DEPÓSITOS, CRÉDITOS Y EXISTENCIA DE MONEDA ARGENTINA

Valuación
No
Importe IBP Bienes
computable
Personales
1 Dinero en efvo 74.560,00 74.560,00
2 Caja de ahorro 3.511,00 exento 0,00 3.511,00
3 Plazo fijo - exento - -
4 Honorarios a cobrar 87.500,00 87.500,00
5 Préstamo familiar 10.000,00 10.000,00
6 Créditos impositivos - (d) 352.025,79
7 Alquileres a cobrar 50.000,00 50.000,00
Total depósitos, créditos y moneda argentina 222.060,00 355.536,79

IV. EXPLOTACIÓN UNIPERSONAL

Valuación
No
Patrimonio Importe Bienes
computable
Personales
Disponibilidades 75.212,00
Créditos comerciales 42.740,00
Otros créditos 200.000,00
Bienes de cambio 130.500,00
Bienes de uso 38.230,00
Deudas comerciales -33.500,00
Capital afectado a la actividad 453.182,00 453.182,00
Total explotación unipersonal 453.182,00

V. CAPITAL AFECTADO A 4° CATEGORÍA

1. Actividad profesional
El inmueble afectado a la actividad se encuentra declarado en el punto I.1 (inmuebles)



VI. PARTICIPACIÓN EN SOCIEDADES (No computable)

Valuación Bienes Personales No computable
La Palma S.A. 750.000,00

88 Práctica
VII. AUTOMOVILES

No Computable
Computable

No computable
Transcurrida

V. Residual
Fecha adq.

Valor adq.

Tabla AFIP

Personales
Valuación
Restante
Vida útil

Bienes
Renault
28/6/15 58.000,00 5,00 5,00 - - - -
Megane II

Renault
Duster PH2
26/2/21 2.207.000,00 5,00 2,00 3,00 1.324.200,00 3.586.000,00 3.586.000,00
Expression
2.0 4x4

VIII. BIENES DEL HOGAR

Valuación
No
Bienes
computable
Personales
Total de bienes en el país 21.215.455,80
Inmuebles en el exterior -
Total 21.215.455,80
5% 5%
Total bienes del hogar 1.060.772,79 1.060.772,79

TOTAL DE BIENES EN EL PAÍS 22.276.228,59 11.352.568,69

2.3.2 DETERMINACION DEL IMPUESTO

Valuación Bienes Personales
TOTAL DE BIENES DEL PAÍS 22.276.228,59
Mínimo no imponible 11.282.141,08
Total bienes gravados 10.994.087,51
Alícuota (art. 25 LBP)
Impuesto determinado (*) 68.352,98
Anticipos ingresados - 5 anticipos de 1756,03 c/u -8.780,13
Saldo a ingresar 59.572,85

(*) Monto Fijo 28205,35
Monto Variable (10994087,51-5641070,54)*0,0075 40147,63

Práctica 89
 (a) Valuación Fiscal Homogénea (VFH) 2017 281.773,00
Unidad de Sustentabilidad Contributiva 4,00
IPC 9,092
Base Imponible 10.247.031,90

Se aplica el criterio que sostiene el fisco en el Dictamen (DI ALIR) 1/2022

Coeficientes de actualización

IPC cierre Dic. 2022 1.134,5875 9,092
IPC origen Dic. 2017 124,7956

A partir del período fiscal 2019 no resultan alcanzados por el impuesto aquellos inmuebles destinados a
casa-habitación del contribuyente, cuando su valor determinado de acuerdo con las normas de este im-
puesto resulte igual o inferior a: (LBP art. 24).

Período Fiscal 2019: $ 18.000.000,00

Período Fiscal 2020: $ 18.000.000,00
Período Fiscal 2021: $ 30.000.000,00
Período Fiscal 2022: $ 56.410.705,41

(b) Valuación Fiscal Homogénea (VFH) 2017 181.492,00
Unidad de Sustentabilidad Contributiva 4,00
IPC 9,092
Base Imponible 6.600.186,37

Se aplica el criterio que sostiene el fisco en el Dictamen (DI ALIR) 1/2022

(c) Base imponible imp. Inmobiliario al 31/12/2017 262.972,00

IPC Dic 2022/ Dic 2017 9,092
2.390.827,43

(d) Créditos impositivos

Retenciones del IG de cuarta categoría (honor. prof) 28.500,00
Retenciones del IG de cuarta categoría (remun. relac. dpcia) 195.564,32
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor director) 25.450,00
Retención del IG Dividendos “El Cometa S.A.” 13.125,00
Ant. del imp. a las ganancias 2022 85.874,42
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2022 3.512,05
TOTAL 352.025,79

No se computan ninguno de estos créditos, ya que los impuestos determinados por el año 2022 (para ga-
nancias y bienes personales), son mayores al monto de las retenciones y anticipos.

90 Práctica
2.3.3 En función de los datos precedentes,incorpor a los bienes del Sr. Juan Manuel Sabina, los que
se detallan seguidamente:

A) Tenencia de un departamento en el exterior en Cartagena, Colombia, adquirido el 02/08/2012 en

$ 55.000. Tipo de cambio aplicable a esa fecha: $ 4,11/U$S
Valor en plaza al 31/12/2022: u$s 53.000
Base imponible para pago tributo inmobiliario al 31/12/2022: U$S 38.000

Tipo de cambio aplicable al 31/12/2022: $ 176,96/U$S

B) Depósito en caja de ahorro en el Banco Scotiabank en Chile. El saldo de esa cuenta al 31/12/2022 es de
USS 10.500.
El Sr. Juan Manuel Sabina abrió esa cuenta en febrero de 2022 debido a que cobró honorarios en ese mes
por servicios profesionales en ese país por U$S 10.500.
La cuenta no tuvo movimientos durante el transcurso del año.

Se solicita efectuar el recálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales, considerando las siguientes
alternativas:

[Link] El Sr. Sabina no hizo uso de la opción de repatriar activos financieros del exterior.

[Link] El Sr. Sabina optó por repatriar fondos de su cuenta del exterior por un importe en moneda ex-
tranjera del 5% sobre el valor total de los bienes en el exterior (cumpliendo con los plazos y requisitos
exigidos por las normas pertinentes).

En primer lugar, se procederá a valuar los activos del exterior conforme las normas del impuesto:

IX. INMUEBLE EN EL EXTERIOR

Cotización Valuación
Departamento en Total en No
U$S al cierre Bienes
Cartagena, Colombia Pesos computable
(TCC BNA) Personales
Valor en plaza al 53.000 176,960 9.378.880,000 9.378.880,00
31/12/2022


X. DEPÓSITOS EN CAJA DE AHORROS EN EL EXTERIOR

Cotización Valuación
Caja de ahorros Total en No
U$S al cierre Bienes
Scotiabank, Chile Pesos computable
(TCC BNA) Personales
Saldo al 10.500 176,960 1.858.080,000 1.858.080,00
31/12/2022

TOTAL DE BIENES EN EL EXTERIOR 11.236.960,00

Como ya se comentó precedentemente, la Ley Nº 27.541 y el Decreto Nº 99/2019 establecieron alícuotas
diferenciales que gravan a los bienes en el exterior.
En el supuesto en que el contribuyente optara por repatriar al menos el 5% de los activos financieros del
exterior, conforme los requisitos y plazos dispuestos por las normas pertinentes, no corresponderá aplicar
alícuotas diferenciales para los bienes situados en el exterior.

Práctica 91
 [Link] RECÁLCULO DEL IMPUESTO - SIN REPATRIACIÓN DE FONDOS

Debido a que el Sr. Juan Manuel Sabina optó por no repatriar activos financieros del exterior, corresponde
la aplicación de alícuotas diferenciales para la totalidad de los bienes ubicados en el exterior.

Por lo tanto, el impuesto sobre los bienes personales debe ser calculado en dos pasos. El primero de ellos
consistirá en determinar el impuesto sobre los bienes del país. Para ello se aplicará el procedimiento uti-
lizado en el ejercicio principal, es decir, considerando la tabla del impuesto contemplada en el artículo 25
de la ley y la aplicación del mínimo no imponible no imponible contra los bienes del país.

1. Impuesto sobre los Bienes en el País

Total de bienes en el país 22.276.228,59

Mínimo no imponible 11.282.141,08
Total bienes gravados 10.994.087,51
Alícuota (primer párrafo art. 25 LBP)
Monto Fijo 28205,35
Monto Variable (10994087,51-5641070,54)*0,00757= 40147,63

Total de impuesto por bienes en el país 68.352,98

En el supuesto planteado, el mínimo no imponible se aplicó en forma íntegra contra los bienes en el país.
Se destaca que si hubiera existido un remanente del mínimo no imponible sin absorver, ese saldo podría
aplicarse para los bienes del exterior.

2. Impuesto sobre los Bienes en el Exterior

Con el fin de determinar el impuesto sobre los bienes del exterior, el segundo paso consiste en determinar
el valor total de los bienes en el país y del exterior sin descontar el mínimo no imponible.

Ese valor total indicará qué tramo de la tabla del segundo párrafo del art. 25 LBP corresponde aplicar para
el contribuyente.

Total de bienes en el país 33.628.797,29 ( incluye bienes exentos y no computables)
Total de bienes en el exterior 11.236.960,00
Total de bienes en el país y en el exterior 44.865.757,29

Escala del segundo párrafo del art. 25 LBP: se considera el cuarto tramo de la tabla: “Más de $ 33.846.423,25
en adelante”, Alícuota 2,25%
Habiendo conocido qué alícuota debe considerarse, la misma se aplicará sobre el valor total de los bienes
del exterior.
Total de bienes en el exterior 11.236.960,00
Mínimo no imponible no absorbido contra total de bienes en el país 0
Total de bienes en el exterior gravados 11.236.960,00
Alícuota (segundo párrafo art. 25 LBP, cuarto tramo) 2,25%
Total de impuesto por bienes en el exterior 252.831,60

92 Práctica
3. Total de impuesto sobre los bienes personales

El impuesto total será la suma del impuesto determinado por los bienes en el país y de aquel calculado
para los bienes en el exterior.

1. Total de impuesto por bienes en el país 68.352,98
2. Total de impuesto por bienes en el exterior 252.831,60
3. Total de impuesto sobre los bienes personales determinado 321.184,58


[Link] RECÁLCULO DEL IMPUESTO - CON REPATRIACIÓN DE FONDOS

En el presente supuesto, dado que el Sr. Juan Manuel Sabina efectúa la repatriación de fondos de acuerdo
con los requisitos y plazos exigidos por las normas pertinentes, no corresponde la aplicación de alícuotas
diferenciales respecto del total de bienes ubicados en el exterior.

En consecuencia, la determinación del impuesto sobre los bienes personales se realiza en un único paso,
considerando la tabla del artículo 25 de la ley.

Total de bienes en el país 22.276.228,59

Total de bienes en el exterior 11.236.960,00
Total de bienes en el país y en el exterior 33.513.188,59
Mínimo no imponible 11.282.141,08
Total de bienes gravados 22.231.047,51

Alícuota (art. 25 LBP) - tercer tramo 1,00%
Impuesto fijo 77.564,72
Impuesto variable 1,00% s/ 10008728 100.087,28
177.652,00

Total de impuesto sobre los bienes personales determinado 177.652,00

Práctica 93
 3. Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y
Bienes Personales

A continuación, se detallan algunas de las preguntas que se plantean al momento de confeccionar las de-
claraciones juradas del Impuesto a las Ganancias y sobre Bienes Personales. Es importante resaltar que,
a consecuencia de que en ambos casos se utilizan sistemas Web -aplicaciones-, que sufren constantes ac-
tualizaciones, los campos o pantallas que se mencionarán en cada una de las siguientes preguntas serán
de carácter orientativo, ya que pueden visualizarse con otro nombre de acuerdo con el momento en que
se utilicen las aplicaciones.

1. Servicio Ganancias Personas Humanas - Portal integrado

1.1 ¿Cómo se informan los ingresos por el alquiler de un inmueble dentro de la Primera Categoría?

Si se trata de renta proveniente de inmuebles “propios” del contribuyente, como primer paso se debe
informar sobre estos dentro de la sección “Bienes y deudas”, pantalla de “Bienes”, opción “Inmuebles”.
Aquellos que fueron informados con destino “Alquiler/Contraprestación” o “Recreo o Veraneo/Cesión
Gratuita” serán importados a la Primera Categoría dentro de la sección “Ingreso”. Para poder incorporar-
los dentro de esta categoría, se debe buscar el inmueble en el desplegable -según el domicilio-, seleccio-
narlo y presionar el botón “Agregar”. Luego, el sistema permitirá informar los ingresos gravados, exentos
o provenientes del Monotributo de cada uno y la información de los inquilinos.

Para el caso de declarar la renta de un inmueble “no propio”, se debe ingresar directamente en la Primera
Categoría y allí seleccionar la opción “Agregar bien no propio”. Dentro de esta sección se deberá comple-
tar todos los datos vinculados al inmueble, inquilino y detalle de la renta.

Se debe seguir el mismo procedimiento tanto para las rentas nacionales como para las de fuente extranje-
ra. La única diferencia de carga entre ambas es que, para los inmuebles ubicados en el exterior, al ingresar
en “Rentas de fuente extranjera - Primera Categoría”, se deberá ingresar primero el país, para luego poder
seleccionar los inmuebles previamente cargados dentro de la sección “Bienes y deudas”.

Para el caso de que el inmueble se alquilara a distintos inquilinos en el mismo año, se podrá agregar más
de una vez “el inmueble” -dentro de la Primera Categoría- con el botón “Agregar”, y así poder completar
los datos de cada uno y la renta correspondiente a cada contrato de alquiler.

1.2 ¿Cómo informar dentro de la Segunda Categoría de fuente extranjera el resultado por la venta
de acciones, gravado a la alícuota del 15%?

Al ingresar dentro de las “Rentas extranjeras – 2ª categoría”, aparecerán dos pestañas:

La primera opción es “Acciones, cuotas y participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos y
demás valores”. En esta pantalla se informa el resultado de la enajenación o venta de “acciones, cuotas y
participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos, demás valores”, es decir que lo que se cargue
allí tributará a la alícuota del 15%.

La segunda opción es “Otros ingresos excepto acciones, cuotas y participaciones sociales, monedas di-
gitales, títulos, bonos y demás valores”. En esta sección se deberá informar sobre los rendimientos, es
decir, el resto de los conceptos que no son enajenación -por ej.: el cobro de dividendos de una empresa
del exterior-, los cuales tributan a la escala progresiva -tabla del art. 94 LIG-.

94 Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales

Se podrá corroborar la alícuota que aplica el sistema para cada tipo de renta, ingresando en la sección
“Determinación del Impuesto”, botón “Ver Detalle” del ítem “Total Impuesto Determinado”.

1.3 ¿Dónde se ingresan los intereses provenientes de un plazo fijo en dólares constituido en el país?

Los intereses por plazo fijo en dólares se encuentran gravados a la escala progresiva -para el año 2022-,
por lo cual se deben informar dentro de las “Rentas nacionales - Segunda Categoría”, y allí, dentro de la
opción “Instrumentos y/o contratos derivados -a excepción de las operaciones de cobertura- y otros ingre-
sos”, dentro de la pestaña “Ingresos” utilizando el campo “Colocaciones de capital”.

1.4 ¿Cómo ingresar en el aplicativo el CMV de una explotación unipersonal/participación en

empresa?

Como breve repaso de carga, las explotaciones unipersonales se ingresan en la Tercera Categoría, pesta-
ña “Participaciones en empresas, explotaciones unipersonales y/o fideicomisos”, ítem “Participaciones
en empresas”. Se debe ingresar:

• Información sobre la sociedad, detallando quiénes son los socios -porcentaje de participación-, cuá-
les fueron los ingresos, compras y gastos de la sociedad/explotación unipersonal.

• Estado Patrimonial. Se debe informar sobre el Capital afectado en el período fiscal anterior y en el
período fiscal corriente.

• Otros resultados. Ejemplo: Resultado Ajuste por Inflación Impositivo (Ajuste Estático y Dinámico).

Respecto del CMV, este no se debe informar como dato, teniendo en cuenta que el sistema lo va a calcu-
lar en forma “automática”, tomando los datos de la Existencia inicial, las Compras y la Existencia final. A
continuación, se detalla dónde se debe volcar cada uno de estos datos:

Existencia inicial: dentro de “Capital afectado en el período fiscal anterior”, dentro del rubro “Bienes de
Cambio”.

Existencia final: dentro de “Capital afectado en el período fiscal corriente”, en la sección “Bienes de cam-
bio”. En este caso se puede detallar el tipo de bien -mercaderías, materias primas, productos en proceso
o terminados y otros-.

Compras: en la sección “Información sobre la sociedad”, ítem “Compras y gastos”, informando en el rubro
“Compras y gastos imputables al costo”.

Como sugerencia práctica, debido a la gran cantidad de pestañas y lupas que posee la sección “Partici-
paciones en empresas” para completar, se recomienda cargar en primer lugar la información de la explo-
tación unipersonal, ya que será más fácil detectar inconsistencias de acuerdo con los papeles de trabajo.
También se sugiere acceder a la “vista previa” de la declaración jurada, la cual dará más detalle sobre
inconvenientes detectados.

1.5 ¿Cómo informar las amortizaciones de los bienes de uso, afectados a una explotación
unipersonal?

Respecto de las amortizaciones de los bienes de uso, hay que tener presente que existen varios campos
dentro de “Participaciones en empresas, explotaciones unipersonales y/o fideicomisos” que se deben
completar:

Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales 95

 La “amortización acumulada” de los bienes se deberá ingresar en la pantalla correspondiente al “Capital
afectado en el período fiscal anterior” dentro del “Activo al Inicio”.

Por otro lado, la amortización del ejercicio “pérdida” se debe informar en el “Capital afectado en el perío-
do fiscal corriente” dentro de cada “Bien de Uso”, ingresando en el apartado “Detalle…” y completando
la información con el botón “Agregar”. Por ejemplo, si se tratara de informar las amortizaciones de otros
bienes de uso, se deberá ingresar en el ítem “Otros bienes de uso” y allí completar dentro de “Detalle de
otros bienes de uso” utilizando el botón “Agregar”. Al ingresar en esta opción de “Detalle…”, se podrá
informar sobre el importe de la amortización del período dentro de la sección “Amortización”, indicando
respecto de “Amortización Acelerada Según Ley N°” que no corresponde, y marcando la opción en el
desplegable “Ninguna Ley” para que luego el sistema habilite a completar el “Importe Amortización del
período”.

Por otro lado, la amortización del ejercicio también se verá reflejada en “forma automática” dentro de la
sección “Información sobre la sociedad”, ítem “Compras y gastos” campo “Amortizaciones del Ejercicio”.
Dentro de este campo se trasladará la sumatoria de las amortizaciones de los bienes de uso cargadas.

Por último, dentro de las Variaciones Patrimoniales, sección “Otros conceptos que justifican erogaciones
y/o aumentos patrimoniales (incluye amortizaciones de cada categoría)”, se trasladará en forma automá-
tica el concepto “Amortización ejercicio 3ª Categoría por participación societaria/explotación uniperso-
nal”, por el valor indicado en la sección “Compras y gastos”, señalado en el párrafo anterior.

1.6 ¿Dónde informar el ajuste por inflación de una explotación unipersonal?

Para incorporar el ajuste por inflación se deberá ingresar en “Rentas nacionales - Tercera Categoría”, ítem
“Participaciones en empresas, explotaciones unipersonales y/o fideicomisos”, acceder al campo “Parti-
cipaciones en empresas” y luego, en botón “Declarar”. Al ingresar en esta pantalla, casi llegando al final
(luego del estado patrimonial, capital del ejercicio anterior y del corriente), se encuentra la sección “Otros
resultados”. Dentro de ella aparecen los campos “Ajuste Estático”, “Ajuste Dinámico” y, de correspon-
der, “Ajuste por inflación (períodos anteriores)”.

Por otro lado, se deberán informar dichos ajustes en la “Justificación Patrimonial”, pantalla “Otros con-
ceptos que justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales”, ítem “Ajuste por Inflación”, o en la pan-
talla “Otros conceptos que no justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales”, ítem “Ajuste por infla-
ción”, según corresponda (pérdida o ganancia).

1.7 ¿Cómo se ingresan los ingresos del Monotributo?

Un error común en la carga de estos ingresos es intentar informarlos directamente en el cuadro de las “Va-
riaciones Patrimoniales”, sección “Ganancias y/o ingresos exentos o no alcanzados/Monotributo”, ítem
“Ingresos exentos o no alcanzados/Monotributo”.

Si bien estos ingresos van a formar parte de la justificación patrimonial, los mismos se deben informar en
primer lugar dentro de la categoría a la cual corresponden para luego ser migrados automáticamente por
el sistema a las “Variaciones Patrimoniales”.

A modo de ejemplo, si se tratara de un ingreso de la Cuarta Categoría, proveniente del Monotributo, se

informará en el campo “Ingresos exentos o no alcanzados/Monotributo”, que se encuentra en la sección
“Ingresos” de dicha categoría.

Se debe seguir el mismo procedimiento con el resto de los ingresos del Monotributo de las restantes ca-
tegorías, y de igual forma si se tratara de “Ingresos exentos o no alcanzados”.

96 Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales

El sistema va a computar en forma automática, en el campo “Ingresos exentos o no alcanzado/Monotribu-
to” de las “Variaciones Patrimoniales”, la sumatoria de lo ingresado en cada una de las categorías.

Respecto de los gastos vinculados con estos ingresos, se debe ingresar de igual forma, primero dentro
de la categoría a la cual corresponden, para luego ser migrados en forma automática por el sistema a las
“Variaciones Patrimoniales”.

1.8 ¿Cómo declarar los ingresos por relación de dependencia o jubilación en la sección Empleadores?

Los empleados en relación de dependencia y jubilados, antes de informar sus ingresos de 4ª categoría,
tendrán que confirmar los datos del empleador, que aparecen en la tarjeta “Empleadores”. Se deberá
completar si falta algún dato y luego confirmar en forma “obligatoria”. Por otro lado, si el empleador que
aparece no corresponde, se podrá “Rechazar” e informar uno nuevo haciendo clic en “Agregar”.

Respecto de los importes que aparecen en la sección “Ingresos en relación de dependencia”, son a modo
“informativo” y generalmente no coinciden con los valores a declarar debido a que los mismos surgen de
la información incluida en el F.931, presentado por el empleador -en el caso de empleados en relación de
dependencia-. Para volcar los valores que corresponden, se debe ingresar en la pestaña “Ingresos en rela-
ción de dependencia”, campo relacionado con sueldo “Trabajo personal ejecutado en relación de depen-
dencia”, y se deberá editar el campo a fin de declarar la renta percibida durante el período que se declare
-y este es el valor que utilizará el aplicativo para realizar cálculos-.

Lo mismo ocurre si se trata de ingresos por jubilación. Se debe confirmar el empleador con los datos que
trae -ANSES, por ej.-. Luego, en la pestaña “Ingresos en relación de dependencia”, en los campos que
corresponden a “jubilación”, se deberá indicar el valor gravado correspondiente -y este es el valor que
utilizará el aplicativo para realizar cálculos-.

Igual tratamiento tiene la información que trae el sistema respecto de los aportes obligatorios a obras
sociales y a fondos jubilatorios, retiros o pensiones -son valores informativos-. Se podrá informar los va-
lores correctos, ingresando en la sección “Determinación del impuesto”, apartado “Deducciones”, ítem
“Deducciones Generales-Fuente Argentina”, y allí hay que editar el campo “Aportes a Obras Sociales” y el
que corresponde a “Aportes obligatorios a Fondos de jubilaciones, retiros, pensiones…”.

Importante: estas aclaraciones también son aplicables en el caso de presentar la Declaración Jurada de
Ganancias por el “Régimen Simplificado”.

1.9 ¿Por qué el sistema no permite computar para un jubilado la deducción específica equivalente
a 8 veces la suma de los haberes mínimos garantizados?

Si un jubilado “cumple con los requisitos establecidos” para computar la deducción específica equiva-
lente a 8 veces la suma de los haberes mínimos garantizados establecida en el art. 30 LIG, es importante
controlar dos cuestiones relacionadas con la carga de estos ingresos para que el sistema admita tomar la
misma:

En primer lugar, revisar dentro de la Cuarta Categoría, pestaña “Ingresos en relación de dependencia”, las
preguntas que aparecen respecto de “jubilados” (Sr. jubilado/pensionado y/o retirado: ¿Tributó bienes
personales en el último período fiscal anterior al que está declarando? - Sr. jubilado/pensionado y/o reti-
rado: ¿Tiene más bienes, por los que tributó bienes personales en el último período fiscal anterior al que
está declarando, aparte de su casa-habitación?), ya que las respuestas de dichas preguntas influyen en la
deducción que el sistema admita computar.

Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales 97

 Por otro lado, es importante controlar que la renta percibida se haya informado en los “campos relaciona-
dos” con estos ingresos, los cuales serán dentro de la pestaña “Ingresos en relación de dependencia”, en
el campo “Jubilaciones, pensiones, retiros, o subsidios de cualquier especie….” y/o el campo “Regímenes
previsionales especiales que en función del cargo desempeñado…”.

Importante: la deducción específica equivalente a ocho (8) veces  la suma de los haberes mínimos
garantizados reemplaza las deducciones previstas en los incisos a) y c) del art. 30 LIG. Para el año 2022,
la deducción específica es de $ 3.590.170,96.-

Requisitos para el período 2022: no percibir ingresos de distinta naturaleza a los previstos - jubilación
o pensión- superiores al mínimo no imponible y no encontrarse obligado a tributar el Impuesto sobre los
Bienes Personales, siempre y cuando esta obligación no surja exclusivamente de la tenencia de un inmue-
ble para vivienda única.

1.10 ¿Dónde se informan las deducciones generales y las personales?

Para cargar las deducciones generales (de fuente argentina y extranjera) y las deducciones personales, se
debe ingresar en la sección “Determinación del impuesto”, apartado “Deducciones”.

1.11 ¿Dónde informar las retenciones sufridas y los anticipos abonados?

Dentro de la sección “Determinación de saldo” se pueden informar las retenciones y percepciones sufri-
das, y los anticipos abonados.

1.12 ¿Dónde informar el saldo a favor del año anterior?

Dentro de la sección “Determinación de saldo”, ingresando en la opción “Régimen de promoción y otros

saldos a favor”. Luego, en el rubro “Otros”, se encontrará el campo “Saldo a favor del contribuyente del
período fiscal anterior” para informar el saldo a favor de Ganancias del año anterior.

1.13 ¿En qué campo se informa lo abonado en la declaración jurada original cuando se realiza una
rectificativa?

Es importante destacar que, en el caso de realizar una declaración jurada rectificativa, no existe un campo,
dentro del servicio Web Ganancias Personas Humanas, para informar lo abonado en la declaración jura-
da original. La declaración jurada rectificativa reemplaza a la declaración original en cuanto al impuesto
determinado, y el importe que surja de la misma se conciliará con la información del pago -declaración
jurada original- realizado oportunamente y reflejado en el Sistema de Cuentas Tributarias. Si hay una dife-
rencia a ingresar, porque se trata de una rectificativa en más, se debe generar un VEP por la diferencia, y
la sumatoria de ambos pagos cancelará el saldo total de la última declaración jurada presentada.

1.14 ¿Cómo se accede a realizar la declaración jurada por el Régimen Simplificado?

Para realizar la declaración jurada informativa del Impuesto a las Ganancias, se debe acceder al servicio
“Ganancias Personas Humanas - Portal integrado”, opción “Mi Declaración”, seleccionar “Nueva decla-
ración jurada” y, luego de ingresar el período a realizar, el sistema ofrecerá la posibilidad de realizar la
declaración por el Régimen Simplificado.

1.15 ¿Cuál es el servicio que se debe utilizar para realizar la declaración jurada del Impuesto
Cedular?

Para realizar la declaración jurada del Impuesto Cedular, se debe ingresar en el servicio “Ganancias Perso-
nas Humanas - Portal integrado”. Allí, el sistema permitirá realizar, además de la declaración del Impues-

98 Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales

to a las Ganancias Personas Humanas, la liquidación de Impuestos Cedulares ofreciendo las siguientes
opciones:

• Impuesto Cedular - Rendimiento y/o enajenación de valores.

• Impuesto Cedular - Enajenación y/o transferencias de derechos de inmuebles.

1.16 ¿Dónde se informan los dividendos de fuente argentina, alcanzados a la alícuota del 7%?

Los dividendos alcanzados por la alícuota del 7% se deben informar dentro de la declaración jurada del “Im-
puesto a las Ganancias”, en la “Segunda Categoría - Rentas nacionales”; allí se encontrará la sección “Divi-
dendos y otras utilidades asimilables”, y, con el botón “Declarar”, se podrá ingresar la información corres-
pondiente a estos ingresos. A lo declarado dentro de esta pantalla el sistema calculará un impuesto del 7%.

Se podrá corroborar la alícuota que aplica el sistema para cada tipo de renta, ingresando en la sección
“Determinación del impuesto”, botón “Ver Detalle” del ítem “Total Impuesto Determinado”.

1.17 ¿Se encuentra completa la información que aparece en el servicio Web de la AFIP “Nuestra
Parte”?

La información que muestra el servicio “Nuestra Parte” es orientativa y puede no estar completa a la fecha
que se visualiza.

A continuación, se trascribe lo detallado en la Web de la AFIP respecto de la información que aparece en

este servicio...: “Los datos son orientativos, permaneciendo tu obligación de determinar correctamente
la base imponible. El contenido se actualiza en forma constante, en algunos casos en base a información
recibida a través de distintos regímenes de información y/o de otros organismos, por lo que puede haber
rubros que contengan información parcial”.

1.18 Respecto del procedimiento permanente de transición al Régimen General, para aquellos
contribuyentes que, a partir del 1° de enero de 2022, resulten excluidos o renuncien al Monotributo
para inscribirse en el Régimen General, ¿en qué sección del servicio Web Ganancias Personas
Humanas se debe de informar el beneficio previsto en el inc. b) del art. 9 de la Ley 27.618?

De acuerdo con el inc. b) del art. 9 de la Ley 27.618, podrán deducir como gasto de la categoría de renta
que les corresponda el monto neto del Impuesto al Valor Agregado que se les hubiera facturado en los
doce (12) meses anteriores a la fecha en que la exclusión o la renuncia haya surtido efectos por las com-
pras de bienes, locaciones o prestaciones de servicios, cuya deducción hubiera resultado imputable al
período fiscal al que hubieran pertenecido dichos meses, conforme a la Ley de Impuesto a las Ganancias,
en la medida en que se hubieren encontrado vinculadas con la misma actividad por la que se declara el
Impuesto.

Respecto a la carga en el servicio Web de Ganancias Personas Humanas, “no” existe un campo específico
para informar este beneficio, dado que se trata de un gasto deducible más de la categoría a la cual perte-
necen dichas rentas, los cuales se informan dentro de la sección “Gastos y deducciones”.

Importante: Se sugiere tener identificado este dato en los papeles de trabajo.

1.19 ¿En qué sección del servicio Web Ganancias Personas Humanas se debe informar la deducción
especial prevista en art.7 inc. b) de la Ley 27.618?

El beneficio establecido en el art.7 inc. b) de la Ley 27.618 para aquellos contribuyentes que resultaren

Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales 99

 excluidos durante el año calendario 2021, o que, en ese mismo año, hayan renunciado con el fin de obte-
ner el carácter de responsable inscripto en el Régimen General, “permitió adicionar en el año 2021” a las
detracciones de la base imponible que resulten pertinentes conforme a la Ley de Impuesto a las Ganan-
cias una deducción en los términos del artículo 85 de esa Ley por un importe equivalente al cincuenta por
ciento (50%) del límite superior de ingresos brutos correspondiente a la categoría máxima que conforme
el artículo 8° del anexo de la Ley 24.977, resulte aplicable en función de la actividad.

Es decir, no se puede gozar de este beneficio en el año 2022.

1.20 ¿En qué sector del aplicativo se informa la “¿Deducción especial incrementada primera y
segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c), artículo 30 (Ley 20.628)”?

Dentro de la sección “Determinación del impuesto - Rentas de Fuente Argentina”, dentro del botón “Ver
Detalle”, se encuentran los campos para informar la “Deducción especial incrementada - primera parte del
penúltimo párrafo del inciso c), artículo 30 (Ley 20.628)” y “Deducción especial incrementada - segunda
parte del penúltimo párrafo del inciso c), artículo 30 (Ley 20.628)”.

1.21 ¿Dónde se informan los gastos de educativos?

Los gastos educativos se deben informar en el campo “Gastos de educación”, el cual se encuentra dentro
de la sección “Deducciones generales de fuente argentina”.

1.22 Novedades que incorpora el sistema Ganancias Personas Humanas - Portal Integrado para la
declaración jurada del año 2022:

• Dentro de la sección “Determinación del Saldo” sección “Impuesto sobre los créditos y débitos”, se
incorpora la posibilidad de subir la información por medio de la importación de datos -a través de un
archivo .txt-, dentro de la pantalla “Impuestos sobre créditos y débitos para la cancelación de la decla-
ración jurada”.

• Se aperturan las Rentas de Fuente Extranjera – 2ª categoría, comprendidas en el 3er. párrafo del art.
94 de la Ley (gravadas al 15 %). Se trata de las incluidas en la sección “Acciones, cuotas y participa-
ciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores”.

• Se incorpora un campo dentro de la “Rentas Nacionales – 3ª categoría”, sección “Participaciones en

empresas, explotaciones unipersonales y/o fideicomisos”, para informar el “Ajuste por Inflación de
períodos anteriores”.

• Esta nueva versión permite obtener el dato de “Actividad principal” de Sistema Registral, para el caso
de “Rentas nacionales – 3ª categoría - Participaciones en empresas”.

• Otra mejora del aplicativo respecto de “Participaciones en empresas”, sección “Compras y gastos”,
es el traslado en forma automática al campo “Amortizaciones del ejercicio” de la sumatoria de las
amortizaciones de los bienes de uso cargadas.

• Se simplifica la carga de datos, respecto al tipo de moneda, al cargar “depósitos en el exterior” dentro
del apartado “Dinero y depósitos en dinero”.

• Respecto a la carga de títulos valores en el exterior, el servicio solicita el dato “Tipo de fondo” sólo
cuando se trata de fondos comunes. En cuanto a la carga de títulos valores en el país, se incorpora
búsqueda predictiva en campo con selección.

100 Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales
• Traslado en forma automática a las “Variaciones Patrimoniales”, de la sumatoria de lo ingresado en
el campo “Ingresos exentos o no alcanzado/Monotributo”, que se encuentra dentro de cada una de
las categorías.

• Se agrega el campo “Remanente impuestos análogos pagados en el exterior” dentro de la sección

“Determinación del saldo - Impuestos análogos” por ser saldo trasladable por aplicación de tope.

• Se modifica el nombre del campo de la “Deducción nuevos profesionales” dentro de la sección “De-
ducciones personales”.

• Dentro de la sección “Determinación del impuesto - Deducciones - Deducciones generales de fuente

argentina”, se incorpora el campo “Gastos de Educación” para informar la deducción por gastos edu-
cativos -de acuerdo con lo establecido en la Ley 27.701-.

• Se agrega el campo “Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por
el empleador para actividades de transporte automotor de cargas de larga distancia (CCT N° 40)” -de
acuerdo con lo establecido en la Ley 27.701- dentro de las “Deducciones generales de fuente argentina”.

• Respecto de la deducción por Servicio Doméstico, se incorpora el campo “Importe abonado en con-
cepto de la asignación no remunerativa prevista en el Decreto 841/2022”.

• Se añade dentro de la “4ª categoría - Ingresos de cuarta categoría de fuente argentina - Ingresos en
relación de dependencia” el campo “Remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligato-
rias, ya sean activas o pasivas, por los profesionales, técnicos, auxiliares y personal operativo de los
sistemas de salud pública, cuando la prestación del servicio se realice en un centro público de salud
ubicado en zonas sanitarias desfavorables así declaradas por la autoridad sanitaria nacional”.

• Se incorpora al “Listado de Bienes” el rubro para declarar “Monedas digitales, monedas virtuales,
criptoactivos y similares”.

1.23 Evento destacado del ABC de la AFIP recientemente publicado:

26145123 - Al realizar la presentación por primera vez de las declaraciones juradas de Bienes persona-
les y Ganancias personas humanas, ¿debería seguirse un orden?

Fecha de publicación: 03/03/2023

Si bien no hay obligación en el orden de presentación, en caso de no contar con declaraciones de Ganan-
cias personas humanas de períodos anteriores, se sugiere realizar primero la presentación de Bienes per-
sonales para que los bienes cargados migren a la declaración jurada de Ganancias al iniciarla y los mismos
se encuentren precargados.

[Link]

1.24 Tips básicos de ayuda a tener en cuenta en el momento de confeccionar la declaración jurada:

 Se debe completar todos los campos requeridos identificados con (*) rojo; de lo contrario, el sistema
informará “Faltan datos”.

 Generalmente, en la pantalla o sección “Faltan datos”, aparecerá una barra vertical, hacia el margen
izquierdo, en color rojo.

Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales 101
  Controlar los cálculos de cada pantalla con los papeles de trabajo.

 Todo campo que no admita completar un valor/dato en el sistema, generalmente, es porque la infor-
mación del mismo es resultado de una carga anterior en otra pantalla.

 Se recomienda cargar en primer lugar la información de la explotación unipersonal, debido a la gran

cantidad de pestañas que posee la sección, ya que será más fácil detectar si hay inconsistencias o
falta cargar algún ítem.

 Prestar especial atención a las validaciones que muestra el sistema.

 Dentro de la “vista previa” se puede encontrar más detalle de los datos faltantes o inconsistencias de
la declaración jurada.

 En el Micrositio de la AFIP de “Ganancias y Bienes Personales” e “Impuesto Cedular”, se encuentra

gran cantidad de información de ayuda.

2. Servicio Bienes Personales Web

2.1 ¿Cómo cargar adquisiciones complementarias de inmuebles en Bienes Personales Web?

Dentro de la pestaña “Inmuebles” aparece la opción de incorporar “Adquisiciones complementarias del

inmueble”.

Respecto al ingreso general de inmuebles, dentro de la pantalla “inicial” de carga, el sistema permite in-
corporar la “Fecha de adquisición/Incorporación al patrimonio”. Es importante resaltar que, de tratarse
de adquisiciones en partes (ej.: primero se adquiere un 50% y luego el otro 50%), la primera adquisición
es la que se informa en esta sección; y luego, en el botón “Adquisiciones complementarias del inmueble”,
se debe informar cada una de las adquisiciones posteriores.

Dentro de la carga de las adquisiciones posteriores, se deberá indicar la fecha en que se realizó la adqui-
sición complementaria y el porcentaje de titularidad que se incorpora en “Porcentaje adquirido del inmue-
ble”. Por otro lado, en esta sección se debe informar el valor de lo adquirido, porcentaje del terreno y del
edificio, a efectos de determinar el valor residual total de esta adquisición. Es importante destacar que,
en el campo “Valor de lo adquirido”, se debe indicar el valor que se incorpora, considerando que en esta
pantalla el sistema no hace cálculo alguno con el dato “Porcentaje de titularidad”, como sí lo hace en la
carga de la primera adquisición.

Luego, en la pantalla inicial se podrá visualizar, en el campo “Importe neto del bien”, la suma de los va-
lores residuales tanto de la primera adquisición como de las adquisiciones complementarias. Si hay me-
joras, también sumará dicho valor.

Se sugiere, comparar en todo momento la carga realizada con los papeles de trabajo, y la lectura de la
información que aparece “debajo de cada campo”. También es importante prestar atención a la “mensa-
jería” dentro del botón con la letra “i”, que se encuentra hacia la derecha de algunos campos, donde se
incluyen aclaraciones de utilidad sobre los datos a completar.

2.2 ¿Cómo se informan los bienes repatriados para no abonar la alícuota incrementada?

Respecto de la repatriación de bienes, se deberá tener en cuenta las siguientes cuestiones dentro de la
aplicación de Bienes Personales Web:

102 Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales
Por un lado, dentro de la registración del bien sobre el que se está informando, al indicar que se trata de
un bien ubicado en el exterior -ej. depósito en dinero-, el sistema mostrará al final de la pantalla la posi-
bilidad de indicar opción respecto de la siguiente pregunta: “¿Este bien fue afectado a la repatriación?”.
Al indicar “Sí” en el desplegable, se visualizará la siguiente leyenda: “Para cargar el detalle de la cuenta
especial donde realizaste la transferencia por repatriación, ingresá en la tarjeta ‘Repatriación de bienes’”.

Una vez que se completan los datos solicitados, en la registración del depósito en el exterior -de acuerdo
con el ejemplo planteado-, al ingresar nuevamente en la sección “Registración de bienes personales”, al
final de la pantalla, se habilitará la tarjeta “Repatriación de bienes”, la cual traerá por defecto la información
cargada previamente sobre el bien sujeto a repatriación. En el botón “Agregar cuenta”, se deberá informar
los datos de la cuenta especial de repatriación (CUIT de la entidad financiera, tipo, CBU y número de cuenta,
monto repatriado y tipo de moneda) y adjuntar un archivo en formato “.pdf” que respalde la información
indicada (por ej.: extracto bancario). Dentro de esta sección se aclara que, respecto de los Documentos ad-
juntados: “Los datos declarados de la cuenta especiales tales como saldo, tipos de cuenta y características
de la misma deben coincidir con el detalle de los respectivos comprobantes respaldatorios que adjuntaste”.
Por último, se debe hacer clic en el botón “Aceptar” para que la información quede grabada en la aplicación.

Al completar la información de la cuenta y montos repatriados, el sistema mostrará el “Porcentaje de bie-

nes repatriados” y, en el caso de alcanzar el 5% de bienes repatriados, el sistema aplicará las alícuotas
del artículo 25 de la Ley 23.966.

En el caso de no alcanzar el mínimo de repatriación del 5%, el sistema aplicará la tabla de alícuotas incre-
mentadas del art. 9 del Decreto 99/2019.

2.3 Al informar determinados títulos con cotización en el país, utilizando la carga por Tabla, el
sistema no informa los valores de acuerdo con la documentación de respaldo.

Se debe tener en cuenta que el sistema para determinados títulos trae una unidad de cotización cada 100
en lugar de ser unitaria, por lo cual una opción de ingreso de esta información es ajustar la carga de da-
tos (ej.: la cantidad), de forma tal que, al multiplicar la cantidad de títulos por la cotización, se llegue a la
valuación correcta.

Por otro lado, otra forma de completar esta información es utilizar la función de carga manual, la cual
permite adaptar el ingreso de la información a los valores reales. Para realizar la carga manualmente, la
opción que posee el aplicativo a partir de esta versión es elegir en el “subtipo” la opción “Otros Títulos
Valores con Cotización Pública”. Al indicar la mencionada opción, el sistema solicitará los mismos datos
que al realizar el ingreso por tabla (ej.: Clase/Tipo, Código, Valuación, Cantidad y Cotización).

Recomendación: utilizar como guía las tablas de valuaciones 2022, publicadas en el Micrositio de la AFIP
Ganancias y Bienes Personales.

2.4 ¿Cómo dar de alta la declaración jurada de Bienes Personales en el caso de actuar como
responsables sustitutos?

Para realizar la declaración jurada en carácter de responsable sustituto, este deberá ingresar con su CUIT
y clave fiscal al servicio “Bienes Personales Web” y allí se debe seleccionar al sustituido relacionado. Es
importante destacar que “no” se debe dar de alta la relación respecto del sustituido a través del “Admi-
nistrador de Relaciones de Clave Fiscal”; es decir, al ingresar al sistema, el mismo “debe” ofrecer la posi-
bilidad de “seleccionar al sustituido”.

En el caso de que, al ingresar en el servicio “Bienes Personales Web”, el sistema solo ofrezca la posibili-
dad de hacer la declaración jurada de bienes del sustituto, posiblemente dicha situación se deba a que no

Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales 103
 se han cumplimentado los trámites correspondientes para actuar como tal. A continuación, se agrega un
Evento del ABC de la AFIP con algunas aclaraciones del trámite:

3661190 - ¿Cómo deberán solicitar la inscripción los sujetos que actúen como responsables sustitutos
en el Impuesto sobre los Bienes Personales?

Fecha de publicación: 07/01/2019

En dichos casos, a los fines de solicitar el número de CUIT, en caso de no poseerlo, el ciudadano podrá
optar por realizar el trámite por la web o de forma presencial, presentando el F. 460/F en la agencia que
corresponde de acuerdo al domicilio fiscal a declarar.

A efectos de solicitar el alta en el Impuesto sobre los Bienes Personales (Código de impuesto: 72 respon-
sable deuda ajena bienes personales) se deberá ingresar al servicio con clave fiscal “Sistema Registral”,
en el menú “Registro tributario”, opción “Alta de Impuestos”.

Asimismo, se aclara que deberá realizarse dentro del mismo servicio, a través de la opción “Relaciones”,
las altas o bajas de relaciones entre sustitutos y sustituidos. Para mayor información podrá consultar
las guías paso a paso disponibles, en [Link].

Adicionalmente, este Organismo requerirá a las personas físicas que actúen por sí o como apoderados
o representantes legales de personas físicas o jurídicas, el registro digital de la fotografía, firma y huella
dactilar, así como la exhibición del documento de identidad para ser “escaneado”.

La registración de los datos biométricos no se considerará perfeccionada hasta tanto se ratifique la foto-
grafía, la firma y el documento de identidad “escaneado”, mediante el servicio con clave fiscal denomina-
do “Aceptación de datos biométricos”.

En caso de que el titular del bien deba darse la baja del impuesto por una modificación del domicilio fis-
cal a otro del exterior, resulta necesario que al momento de realizar la baja informe la CUIT del respon-
sable sustituto, y este es quien deberá aceptar o rechazar la designación a través del servicio con clave
fiscal “Sistema Registral” menú “Registro Tributario”, opción “Aceptación de designación”. Para esto se
requerirá, como mínimo, nivel de seguridad 2.

Es condición necesaria para procesar la solicitud de baja por parte de este Organismo, que el sujeto in-
formado como responsable sustituto acepte su designación a través del procedimiento precedentemente
indicado. Caso contrario, no se procederá a registrar la baja solicitada.

Fuente: Art. 6 RG 2322/07, Art. 10 RG 2337/07, Art. 3 RG 2811/10 y Art. 3 RG 4320/18

[Link]

2.5 ¿En qué campo se informa lo abonado en la declaración jurada original cuando se realiza una
rectificativa?

No existe un campo dentro del servicio Bienes Personales Web para informar lo abonado en la declaración
jurada original. En el caso de realizar una declaración jurada rectificativa, la misma reemplaza a la declara-
ción original en cuanto al impuesto determinado. El importe que surja de la declaración jurada rectificativa
se conciliará con la información del pago realizado oportunamente -de la declaración jurada original- y
reflejado en el Sistema de Cuentas Tributarias. Si hay una diferencia a ingresar porque se trata de una
rectificativa en más, se debe generar un VEP por la diferencia, y la sumatoria de ambos pagos cancelará el
saldo total de la última declaración jurada presentada.

104 Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales
2.6 ¿Dónde informar el saldo a favor del año anterior?

Dentro de la sección “Determinación de saldo”, ingresando en la opción “Saldo a favor del período ante-
rior”, se podrá informar el saldo a favor de Bienes Personales del año anterior.

2.7 ¿En qué lugar del aplicativo se ingresan las percepciones?

Dentro de la sección “Determinación de saldo”, se podrán informar sobre el total de retenciones y percep-
ciones sufridas.

2.8 ¿Se encuentra completa la información que aparece en el servicio Web de AFIP Nuestra Parte?

La información que muestra el servicio Nuestra Parte es orientativa y puede no estar completa a la fecha
que se visualiza.

A continuación, se transcribe lo detallado en la Web de AFIP respecto de la información que aparece en

este servicio...: “Los datos son orientativos, permaneciendo tu obligación de determinar correctamente
la base imponible. El contenido se actualiza en forma constante, en algunos casos en base a información
recibida a través de distintos regímenes de información y/o de otros organismos, por lo que puede haber
rubros que contengan información parcial”.

2.9 Novedades que incorpora el sistema Bienes Personales Web para la declaración jurada del
año 2022:

• Dentro de la sección Inmuebles, se incorpora la posibilidad de declarar un crédito para la compra de

un inmueble con destino a casa-habitación, otorgado por una entidad del exterior.

• Se habilita la obligación de informar datos del COPI (Código de Registro de Proyecto Inmobiliario)
para inmuebles incluidos en el Programa de Normalización para Reactivar la Construcción Federal
Argentina Ley 27.613. Este campo se habilita cuando se indica en situación frente al impuesto “Ley
27.613 - Proyecto de Inversión”.

• Se simplifica la carga del dato “moneda” dentro de “Dinero y depósitos en dinero”, para el caso de
depósitos en el exterior. En esta versión sólo pide una vez el dato de unidad monetaria.

• Se simplifica la carga de información respecto de títulos en el exterior, solicitando determinados da-

tos de acuerdo con la inversión que se posee. Por otro lado, se realizan cambios en el dato “Identifica-
ción del emisor” para el caso de informar Títulos Valores con cotización y sin cotización.

• Para la carga de datos de títulos en el país, se incorpora la búsqueda predictiva y se ordenan alfabé-
ticamente los datos.

• Se incorpora, dentro de la sección “Registración de Bienes Personales”, un apartado específico para

informar “Monedas digitales, monedas virtuales, criptoactivos o similares”.

• Para la declaración jurada como Responsable Sustituto, se incorpora la correlación entre el número
de relación existente en el Registro Tributario y el número de establecimiento que se establece al ge-
nerarse la DJ.

Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales 105
 2.10 Eventos destacados del ABC de la AFIP recientemente publicados:

26145122 - Al realizar la declaración jurada de Bienes Personales ¿Cómo debe darse de baja un bien
migrado del período anterior que no está en el patrimonio al 31/12 del período que se declara?

Fecha de publicación: 03/03/2023

Para dar de baja un bien migrado del período anterior que no está en el patrimonio al 31/12 del período
que se declara, debe ingresar en la grilla del rubro correspondiente y seleccionar la acción “editar” para el
bien que es traslada del período anterior. A continuación, en el apartado “Situación frente al impuesto”,
se deberá elegir la opción “Baja en el período fiscal que se declara”. De esta manera, el bien dado de baja
no será considerado para la determinación del impuesto. 

[Link]

26145123 - Al realizar la presentación por primera vez de las declaraciones juradas de Bienes persona-
les y Ganancias personas humanas, ¿debería seguirse un orden?

Fecha de publicación: 03/03/2023

Si bien no hay obligación en el orden de presentación, en caso de no contar con declaraciones de Ganan-
cias personas humanas de períodos anteriores, se sugiere realizar primero la presentación de Bienes per-
sonales para que los bienes cargados migren a la declaración jurada de Ganancias al iniciarla y los mismos
se encuentren precargados.

[Link]

2.11 Tips básicos de ayuda a tener en cuenta al momento de confeccionar la declaración jurada:

 Se debe completar todos los campos requeridos identificados con (*) rojo; de lo contrario, el sistema
informará “Faltan datos”.

 Generalmente, en la pantalla o sección “Faltan datos”, aparecerá una barra vertical, hacia el margen
izquierdo, en color rojo.

 Controlar en todo momento con los papeles de trabajo.

 Leer con atención la explicación de cada campo o pantalla.

 Revisar la “mensajería” dentro del botón que aparece con la letra “i” al final de determinados campos,
ya que se visualizan aclaraciones sobre qué información volcar en el mismo.

 Prestar especial atención a las validaciones que muestra el sistema.

 En el Micrositio de la AFIP de “Ganancias y Bienes Personales” se encuentra gran cantidad de infor-

mación de ayuda.

106 Preguntas frecuentes sobre las aplicaciones Web de Ganancias y Bienes Personales