NÚMERO

Boletín de Investigación Septiembre

90 Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 2020

Presidente Fiscal
M.C.I. y C.P.C. Juan Carlos Bojorges Pérez
Registro de Prestadoras de Servicios Especializados u
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional

Obras Especializadas, sus obligaciones y efectos

C.P.C. Julián Agustín Abad Riera

Director Ejecutivo
L.C.P. José Alfonso Zamora Martínez
fiscales
Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 Bosques
Presidente
L.C.C. y P.C.FI. Jorge Paz Solis

Vicepresidente
L.C. y E.F. Luis Nicasio Hernández Arreola
Presentación
Secretario
Se dan a conocer las principales características del Registro de Prestadoras de Servicios
L.C. César Aguilar Aguilar

Vocera
Especializados u Obras Especializadas cuya finalidad principal es la de encontrar
L.C.C. Olivia Blas Rivero
condiciones laborales justas para los trabajadores que laboraban en empresas
Coordinador de boletines y artículos
intermediarias o mejor conocidas como outsourcing.
L.C.C. y E.F. Julio César Mora Cuevas

Integrantes
C.P.C. y P.C.FI. Ma. Antonia Benítez Pérez
L.C. Alejandro Bolaños Pérez
C.P.C. y P.C.FI. Oscar Narciso Brum Barrón
L.D. Rodolfo Rubén Cuahutle Torres
L.C. Roberto Carlos De Haro Ramírez
C.P.C. y P.C.FI. Alfredo Efrén García Alcántara
L.C.P. García Valle Marycelia
Por C.P.C. María Antonia Benítez Pérez
L.D. Juan de la Cruz Higuera Ornelas
C.P. María Enriqueta Mancilla Rendón
L.C. Jessica Rocio Medina Gómez
L.C.C. Julio César Mora Cuevas
C.P.C. Luis Ricardo Moya Vallejo
L.C. Claudia Núñez Martínez
C.P. Lucero Ortiz Rea
C.P.C. Luis Raúl Ramírez García
C.P. Alejandro Romero Chimal
C.P.C. Guadalupe Santos Moreno
C.P.C. y P.C.FI. Daniel Trejo Martínez
C.P.C. Yolanda Vega Vázquez
C.P.C. Ruy Alfredo Zárate Chichitz

Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 Bosques año VII, núm. 90,

septiembre de 2020.
Boletín editado por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.
Cuidado de la edición: Lic. Marcos José Alonso, Lic. María del Carmen
Gutiérrez Hernández y Lic. Aldo Plazola González. La presente publicación
tiene por objeto investigar y analizar temas de actualidad relacionados con la
Contaduría Pública y los negocios como una aportación técnica y objetiva para
los lectores. El contenido de los artículos y colaboraciones es responsabilidad
exclusiva de sus autores y no refleja la opinión o postura del Colegio de
Contadores Públicos de México, A.C. sobre los temas abordados en dichos
artículos y colaboraciones. Se prohíbe la reproducción total o parcial del
material contenido en esta publicación sin autorización previa de los autores y
el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

Colegio de Contadores Públicos de México A.C., Bosque de Tabachines No.

 Índice

I. Introducción

II. Desarrollo

II.1. Marco legal

II.2. Servicios u obras especializadas

II.3. Registro ante la Secretaria de Trabajo y Previsión Social

II.4. Multas y Sanciones

II.5. Obligaciones y efectos fiscales

III. Conclusiones

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 I. Introducción

Una de las principales preocupaciones del del Gobierno Federal actual es crear la utopía de un país
incorruptible, cuya inspiración está basada en una administración de justicia imparcial y equitativa entre
las cuales sobresale proteger a la clase trabajadora, de tal manera que, con la finalidad de buscar
equidad, así como mejores condiciones laborales, en el 2021 se modificó la Ley Federal del Trabajo y
otras leyes correlacionadas con esta última y con sus __________________________

Estas reformas prohíben las figuras del insourcing y outsourcing, (subcontratación de personal) y dicha
prohibición tuvo un efecto inmediato, considerándose una práctica ilegal que implica una serie de
efectos fiscales y legales; en el entendido de que con las nuevas reformas no puede existir el supuesto de
que haya empresas sin trabajadores, ya que será fácil identificar a aquellas, que tienen una alta
facturación con un nulo costo laboral.

Una de las principales modificaciones consiste en la elaboración del Registro de Prestadoras de Servicios
Especializados u Obras Especializadas (REPSE) a cargo de la STPS, así como del Padrón Público de
Contratistas de Servicios Especializados u Obras Especializadas, en los cuales deberán encontrarse
contribuyentes, ya sean personas físicas o morales, que presten o contraten servicios de
subcontratación laboral en áreas especializadas

El presente trabajo versa sobre las principales características, obligaciones y efectos fiscales que trae
consigo el Registro de Prestadoras de Servicios Especializados u Obras Especializadas,

II. Desarrollo

II.1. Marco Legal

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 El Registro de prestadoras de servicios Especializados u Obras Especializadas mejor conocido como
REPSE, tuvo sus orígenes en una serie de cambios a las disposiciones que contemplaron los trámites,
acciones y medidas que se implementaron en el mundo laboral a raíz de cambios sustanciales en materia
de subcontratación laboral.

En el Diario Oficial de la Federación de fecha 23 de abril del 2021 el ejecutivo federal, a través de la
Secretaría de Trabajo y Previsión social, emitió el DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de la Ley Federal del Trabajo; de la Ley del Seguro Social; de la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores; del Código Fiscal de la Federación; de la Ley del
Impuesto sobre la Renta; de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley Federal de los Trabajadores
al Servicio del Estado, Reglamentaria del Apartado B) del Artículo 123 Constitucional; de la Ley
Reglamentaria de la Fracción XIII Bis del Apartado B, del Artículo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, en materia de Subcontratación Laboral.

Posteriormente con fecha 24 de mayo de 2021 la Secretaría del Trabajo y Previsión Social publicó en el
Diario Oficial de la Federación el Acuerdo por el que se dan a conocer las disposiciones de carácter
general para el registro de personas físicas o morales que presten servicios especializados o ejecuten
obras especializadas a que se refiere el artículo 15 de la Ley Federal del Trabajo.
Por ultimo con fecha 31 de julio de 2021, con la finalidad de modificar los plazos establecidos en el
Decreto de fecha 23 de abril de 2021, fue publicado en el Diario Oficial de la Federación, el Decreto por
el que se reforman los Artículos Transitorios Primero, Tercero, Cuarto, Quinto, Sexto y Séptimo del
"Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal del
Trabajo; de la Ley del Seguro Social; de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores; del Código Fiscal de la Federación; de la Ley del Impuesto sobre la Renta; de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado; de la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado, Reglamentaria
del Apartado B) del Artículo 123 Constitucional; de la Ley Reglamentaria de la Fracción XIII Bis del
Apartado B, del Artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de
Subcontratación Laboral". De esta manera, los trámites para la transferencia de personal a las nóminas
centrales, la sustitución patronal, los cambios ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, la inscripción
en el Registro de Servicios Especializados u Obras Especializadas (REPSE) y las nuevas reglas fiscales
entraron en vigor hasta el 1 de septiembre del 2021

II.2. Servicios u Obras Especializadas

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 La Ley Federal del Trabajo fue muy tajante al prohibir en su artículo 12º la subcontratación de personal,
entendiéndose ésta cuando una persona física o moral proporciona o pone a disposición trabajadores
propios en beneficio de otra.

Dando paso a una nueva figura planteada en el artículo 13º de la ley en comento, donde se habla de
permitir la subcontratación de servicios especializados o de ejecución de obras especializadas que no
formen parte del objeto social ni de la actividad económica preponderante de la beneficiaria de estos,
siempre que el contratista esté registrado en el padrón público a que se refiere el artículo 15 de la misma
Ley.

Así mismo manifiesta que “los servicios u obras complementarias o compartidas prestadas entre
empresas de un mismo grupo empresarial, también serán considerados como especializados siempre y
cuando no formen parte del objeto social ni de la actividad económica preponderante de la empresa que
los reciba. Se entenderá por grupo empresarial lo establecido en el artículo 2, fracción X de la Ley del
Mercado de Valores.”

Entendiéndose por servicios especializados, como aquellas actividades que realiza un prestador de
servicios, conforme a su objeto social y/o actividad preponderante, los cuales deben ser diferentes a los
de la persona que reciba el servicio, de ahí que sean servicios especializados o complementarios.

II.3. Registro ante la Secretaria de Trabajo y previsión Social

Ley Federal del Trabajo Articulo 15.- “Las personas físicas o morales que proporcionen los servicios de
subcontratación deberán contar con registro ante la Secretaría del Trabajo y Previsión Social. Para
obtener el registro deberán acreditar estar al corriente de sus obligaciones fiscales y de seguridad
social.”….

De esta manera todas las personas físicas o morales (contratistas) tienen la obligación de registrarse
siempre y cuando presten servicios especializados o realicen obras especializadas, y que deseen proveer
dichos servicios especializados a un tercero (contratante), y que para ello deban poner trabajadores
propios a disposición de este último.

Hablamos de proporcionar o poner a disposición trabajadores propios en beneficio de un tercero,

cuando uno o varios trabajadores llevan a cabo los servicios especializados en un espacio, instalaciones o

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 centro de trabajo (propiedad, o bajo la administración o responsabilidad del contratante) distinto de
aquel con quien guardan una relación laboral (contratista). De esta manera la empresa que proporciona
o pone a disposición los trabajadores deberá contar con el registro ante el REPSE y acreditar el carácter
especializado de las labores que sus trabajadores llevan a cabo en las instalaciones de la otra, siempre y
cuando no tengan el mismo objeto social o actividad económica preponderante.

Son cuatro las consideraciones básicas para obtener un REPSE

1) Que los servicios especializados que se van a registrar coincidan al 100% con el objeto social de
la empresa. Y a su vez estos servicios, sean completamente homogéneos con las actividades
dadas de alta ante el SAT.
2) Estar dados de alta ante el IMSS, con la clase correcto y tener trabajadores activos.
3) Estar al corriente con las obligaciones de pago ante el SAT, IMSS e INFONAVIT.

Después de cumplir con los requisitos anteriores, el registro se realiza ingresando al portal https://repse.
stps.gob.mx/ y se necesita tener escaneados los siguientes documentos.

 Contar con e.firma vigente.

 Opinión del Cumplimiento Positivo vigente emitido por el SAT.
 Opinión del Cumplimiento Positivo vigente emitido por el IMSS.
 Opinión del Cumplimiento Positivo vigente emitido por el INFONAVIT.
 Identificación Oficial Vigente del Representante Legal o Persona Física.
 Poder Notarial.
 Acta Constitutiva o Constancia de Situación Fiscal.
 Constancia de Inscripción al RFC.
 Registro Patronal ante el IMSS (inscripción ante el IMSS o tarjeta patronal vigente).
 Comprobante de domicilio.
 XML del comprobante de nómina.

El tramite en la plataforma cuenta específicamente con seis pasos en los cuales se realizan las siguientes
actividades.

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 1) después de ingresar con e. Firma vigente, el sistema verificara en tiempo real si la persona física o moral
está en cumplimiento de sus obligaciones fiscales y de seguridad social con el IMSS, el SAT y el INFONAVIT.
Únicamente en caso de que el sistema de consulta automática no esté disponible, la página le solicitará
que suba en PDF, las opiniones positivas de cumplimiento de las tres instituciones. Si la respuesta de las
tres instituciones es positiva o si en su caso proporciona en PDF las tres opiniones positivas de
cumplimento vigentes, pasará a la siguiente fase. En caso de que todas o alguna de las instituciones
reporte como negativa la opinión de cumplimiento, el sistema le informará que se da por terminado su
trámite de registro, y deberá acudir a la institución correspondiente para solventar el problema y cuando
éste haya sido solventado podrá reiniciar su trámite de registro.
2) Posteriormente el sistema le solicitará datos generales del representante legal, los datos del acta
constitutiva o constancia de situación fiscal y del notario o corredor pública
3) Una vez realizado este paso deberán indicar cuál es su nivel y categoría de riesgo de acuerdo al "Catálogo
de actividades para la clasificación de las empresas en el seguro de riegos de trabajo" del Instituto
Mexicano del Seguro Social
4) A continuación, habrá que transcribir literalmente la actividad que desea registrar de acuerdo a la
constancia de situación fiscal para el caso de las personas físicas, y por lo que hace a las personas morales
se deberá de transcribir de manera literal el objeto social. Una vez realizado este paso deberá de subir
escaneada la página o las páginas de la constancia de situación fiscal donde aparecen las actividades que
desea registrar o el acta constitutiva en donde aparece el objeto social, resaltando en ellas las actividades
que desea registrar.
5) Nuevamente se capturar la actividad o las actividades que desea registrar, las cuales deberán de formar
parte de su constancia de situación fiscal u objeto social. Deberá escribirlas de manera literal tal y como
aparecen en su constancia de situación fiscal o en su objeto social. Adicionalmente deberá indicar en qué
categoría del catálogo anexo que se desplegará se engloba cada una de las actividades solicitadas. En
seguida deberá requisitar un cuestionario por cada una de las actividades de las que haya solicitado el
registro.
6) Una vez concluida la requisición del cuestionario o los cuestionarios, el sistema le solicitará que suba en
PDF: Identificación Oficial Vigente (Credencial para Votar, Pasaporte o Cédula Profesional de la persona
física o representante legal, Poder Notarial, Acta Constitutiva o Constancia de Situación Fiscal, Constancia
de Inscripción en el RFC, Registro (s) Patronal (es) ante el IMSS, Comprobante de Domicilio (Luz, Predial,
Teléfono) y en formato XML un Comprobante de la nómina.
7) Una vez requisitada y realizada la carga de la información y la documentación, la Plataforma le asignará un
número de follo con el que el solicitante podrá dar seguimiento al registro.

Detalle del cuestionario

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 7

 Por cada actividad a registrar se tendrá que contestar un cuestionario el cual contiene 5 secciones

1.- Condiciones Generales de Trabajo

 ¿Forma parte de alguna institución, gremio, asociación o cámara relacionada con su actividad
especializada?
 ¿Cuál es el rango salarial de los trabajadores de su empresa que prestan este servicio especializado?
 ¿Cuántos recibos de pago de nomina recibe el trabajador por periodo trabajado?
 ¿Se entrega a las personas trabajadoras sus recibos de nómina por cada periodo quincenal o inferior
trabajado?
 ¿Qué tipo de contrato tienen las personas trabajadoras y en qué porcentaje?
 ¿De quien reciben las instrucciones los trabajadore que prestan los servicios especializados?
 ¿Qué vigencia tienen los contratos firmados con los trabajadores que prestan servicios especializados en
su empresa?
 ¿Qué antigüedad en promedio tienen el personal en su empresa
 ¿En los últimos tres años se ha pagado la participación de los trabajadores en las utilidades al personal de
su empresa?
 ¿Su empresa requiere la contratación de personal extranjero para la prestación de los servicios?
 ¿Su empresa subcontrata personal para la prestación de sus servicios especializados.

2.- Seguridad y Salud en el Trabajo

 ¿La actividad de su empresa tiene clase de riesgo nivel IV o V del Catalogo de Actividades para la
Clasificación de empresas en el Seguro de Riesgo de Trabajo del IMSS?
 ¿En que periodo se realizó el ultimo recorrido de la Comisión de Seguridad e Higiene?
 ¿Cuántas incapacidades por accidente de trabajo ha reportado en los últimos 2 años?

3.- Capacitación y adiestramiento

 ¿Cual es el nivel de capacitación requerido por los trabajadores de su empresa para la prestación de
servicios especializados?
 Describa brevemente los principales rubros de capacitación requerida por el personal
 Describa cuales son las habilidades técnicas que deben contar los trabajadores para desempeñar sus
funciones y prestar el servicio especializado
 ¿Su empresa requiere que los trabajadores cuenten con algún tipo de certificación para desempeñar sus
funciones? Mencione en que, señalando a quien aplica dicha certificación: ¿Personal administrativo,
técnico o especialistas?

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 8

 4.- Otras

 ¿Su empresa cuenta con equipo, software especializado o herramienta especializada para realizar sus
funciones?
 ¿De qué tipo?
 Describa la herramienta
 Su empresa cuenta con maquinaria especializada para realizar sus funciones}
 ¿De qué tipo?
 ¿Con que patrimonio cuenta su empresa?
 ¿Su empresa cuenta con alguna certificación para acreditar su especialidad?
 ¿Se requiere algún tipo de permisos o licencia para que sus trabajadores realicen su actividad?
 ¿Cuál es el nivel de escolaridad mínima requerido para que sus trabajadores realicen la actividad
especializada?
 ¿Qué intensidad de uso tecnológico requiere su actividad?
 ¿Por cuánto tiempo su empresa ha desempeñado el servicio especializado?
 ¿Cuántos años en promedio tienen de experiencia los trabajadores de su empresa que realizan
funciones especializadas?
 ¿A cuantas empresas ha prestado sus servicios en los últimos 12 meses?
 ¿Los trabajadores de su empresa dedican tiempo completo para realizar las actividades especializadas
con las empresas beneficiarias?
 ¿Dentro de su empresa existen servicios u obras especializadas que sean otorgados por externos? En
caso de ser así señale dichos servicios.
 ¿Su empresa tiene contratos vigentes en los cuales provea la prestación de servicios u obras
especializadas?

5.-Extra

 ¿Cuántas personas tiene contratadas su empresa para esta actividad?

Después de obtenido el REPSE, es sumamente importante recordar esta consideración:

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 9

 Que los servicios especializados o de ejecución de obras especializadas que se van a prestar, no formen
parte del objeto social ni de la actividad económica preponderante del cliente o clientes que recibirán
los servicios.

Otras características:
 El REPSE Tiene una vigencia de tres años con opción a renovación.
 Se realiza la solicitud y la STPS deberá pronunciarse dentro de los 20 días posteriores a su
recepción.
 En caso de que no se tenga respuesta, se puede requerir dentro de los tres días siguientes.
 Si transcurrido el plazo no se tiene resolución, se tiene por efectuado el registro.
 La STPS puede negar o cancelar en cualquier tiempo el registro de aquellas personas físicas o
morales que no cumplan con los requisitos previstos por la Ley.
 El padrón en donde quedan inscritas Las personas físicas o morales que obtengan el registro
deberá ser público y estar disponible en un portal de Internet.

II.4. Multas y Sanciones

Así mismo las sanciones de operar sin un REPSE cuando este es obligatorio, son tanto para el
contratante como para el contratista, tal y como lo menciona el artículo 1004 c de la Ley Federal de
Trabajo “A quien realice la subcontratación de personal a que se refiere el artículo 12 de esta Ley, así
como a las personas físicas o morales que presten servicios de subcontratación sin contar con el registro
correspondiente, conforme lo establecido en los artículos 14 y 15, se le impondrá una multa de 2,000 a
50,000 veces la Unidad de Medida y Actualización (UMA)”…., para este año en pesos la multa podría ser
desde $ 192,440.00 (Ciento noventa y dos mil cuatrocientos cuarenta pesos 00/100 M.N.) hasta los $
4,811,000.00 (Cuatro millones ochocientos once mil pesos 00/100 M.N.)

Las personas físicas o morales que cuentes con un REPSE y no presenten la información que estipula
la Ley de Instituto Mexicano del Seguro Social, o presentarla fuera del plazo legal establecido, se podrán
hacer acreedores con multa equivalente al importe de 500 a 2000 veces el valor de la Unidad de Medida
y Actualización, es decir para este año desde $ 48,110.00 (Cuarenta y ocho mil ciento diez pesos 00/100
M.N.) hasta los $ 192,440.00 (Ciento noventa y dos mil cuatrocientos cuarenta pesos 00/100 M.N.)

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 10

 El Código Fiscal de la Federación, en su artículo 75 fracción II inciso H, prevé como agravante en la
comisión de una infracción, cuando se Realice la deducción o acreditamiento, en contravención a lo
señalado, en los artículos 28, fracción XXXIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta o 4o, tercer párrafo de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, igualmente en su artículo 81 fracción XLV, comenta que se
comete una infracción cuando el contratista no cumpla con la obligación de entregar a un contratante la
información y documentación a que se refieren los artículos 27, fracción V, tercer párrafo de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y 5o., fracción II, segundo párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el
artículo 82 fracción XLI impone una multa de $150,000.00 a $300,000.00, por cada obligación de
entregar información no cumplida.

Dicho código también prevé en su artículo 108 fracción i) que se comete el delito de defraudación
cuando se utilicen esquemas simulados de prestación de servicios especializados o la ejecución de obras
especializadas, descritas en el artículo 15-D, penúltimo párrafo, del mismo codigo o realizar la
subcontratación de personal a que se refiere el primer y segundo párrafos de dicho artículo.

II.5. Obligaciones y efectos fiscales

Obligaciones ante el IMSS

Están reguladas por el Artículo 15 A de la Ley del Instituto Mexicano del Seguro Social y se enlistan a
continuación:

 La contratación de servicios especializados o la ejecución de obras especializadas deberán

cumplir con las condiciones y requisitos establecidos en la Ley Federal del Trabajo.

 Los contratantes sean personas físicas o morales que contraten los servicios de prestación de
servicios especializados u obras con otras personas físicas o morales serán responsables
solidarios en caso de que estos últimos incumplan sus obligaciones en materia de seguridad
social.

 Las personas inscritas en el REPSE, deberán proporcionar cuatrimestralmente a más tardar el

día 17 de los meses de enero, mayo y septiembre la siguiente información de los contratos
celebrados en el cuatrimestre: De las partes en el contrato: Nombre, denominación o razón
social; Registro Federal de Contribuyentes, domicilio social o convencional en caso de ser
distinto al fiscal, correo electrónico y teléfono de contacto. De cada contrato: Objeto;
periodo de vigencia; relación de trabajadores u otros sujetos que prestarán los servicios

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 11

 especializados o ejecutarán las obras especializadas a favor del beneficiario, indicando su
nombre, CURP, número de seguridad social y salario base de cotización, así como nombre y
Registro Federal de Contribuyentes del beneficiario de los servicios por cada uno de los
contratos. Copia simple del registro emitido por la Secretaría del Trabajo y Previsión Social
para la prestación de servicios especializados o la ejecución de obras especializadas.

La información anteriormente descrita se presenta en la plataforma digital que dicho Instituto creo para
tales efectos denominada ICSOE (Informativa de Contratos de Servicios u Obras Especializados) la cual se
encuentra en el siguiente enlace https://s-icsoe.imss.gob.mx/gui-icsoe-web/auth/login. Y el acceso a la
misma es mediante e.firma vigente.

Obligaciones ante el INFONAVIT

Están reguladas por el Artículo 29 Bis de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, y consisten en que las personas físicas o morales que cuenten con REPSE, deberán
proporcionar cuatrimestralmente a más tardar el día 17 de los meses de enero, mayo y septiembre, la
información de los contratos celebrados en el cuatrimestre de que se trate, conforme a lo siguiente:

a) Datos Generales;

b) Contratos de servicio;

c) Los Montos de las Aportaciones y Amortizaciones;

d) Información de los trabajadores;

e) Determinación del salario base de aportación, y

f) Copia simple del registro emitido por la Secretaría del Trabajo y Previsión Social.

Dicha información deberá cargarse de forma electrónica en el Sistema de Información de

Subcontratación (SISUB), para lo cual se tiene que acceder al Portal Empresarial del Infonavit
(empresarios.infonavit.org.mx), seleccionar en el menú “Mis trámites” la opción “Sistema de
Información de Subcontratación” e ingresar con la e. Firma vigente.

La persona física o moral que contrate la prestación de servicios o la ejecución de obras con una empresa
que incumpla las obligaciones contenidas en la presente Ley, será responsable solidaria en relación con
los trabajadores utilizados para ejecutar dichas contrataciones.

Efectos fiscales de deducción y acreditamiento

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 12

 Código Fiscal de la Federación

El Articulo 15-D, primer y tercer pfo. es tajante con relación a la no deducibilidad y acreditamiento
cuando menciona que “No tendrán efectos fiscales de deducción o acreditamiento, los pagos o
contraprestaciones realizados por concepto de subcontratación de personal para desempeñar actividades
relacionadas tanto con el objeto social como con la actividad económica preponderante del contratante
……………………………………
Para los efectos del primer párrafo de este artículo, se podrán dar efectos fiscales de deducción o
acreditamiento a los pagos o contraprestaciones por subcontratación de servicios especializados o la
ejecución de obras especializadas, que no formen parte del objeto social ni de la actividad económica
preponderante de la beneficiaria de los mismos, siempre que el contratista cuente con el registro a que se
refiere el artículo 15 de la Ley Federal del Trabajo y se cumplan con los demás registros establecidos para
tal efecto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y en la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
respectivamente.”

Articulo 15-D, segundo pfo… “Tampoco se darán efectos fiscales de deducción o acreditamiento a los
servicios en los que se proporcione o ponga personal a disposición del contratante, cuando se actualice
cualquiera de los siguientes supuestos:

I. Cuando los trabajadores que el contratista proporcione o ponga a disposición del contratante,
originalmente hayan sido trabajadores de este último y hubieren sido transferidos al contratista,
mediante cualquier figura jurídica, y
II. Cuando los trabajadores que provea o ponga a disposición el contratista abarquen las actividades
preponderantes del contratante……”

Ley del Impuesto sobre la Renta

En su artículo 27 fracción V, tercer párrafo, nos indica que para que se puedan deducir los gastos
tratándose de la prestación de servicios especializados o de la ejecución de obras especializados, el
contratante deberá verificar cuando se efectúe el pago de la contraprestación por el servicio recibido,
que el contratista cuente con el registro a que se refiere el artículo 15 de la Ley Federal del Trabajo,
asimismo, deberá obtener del contratista copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de
salarios de los trabajadores con los que le hayan proporcionado el servicio o ejecutado la obra

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 13

 correspondiente, del recibo de pago expedido por institución bancaria por la declaración de entero de
las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores, del pago de las cuotas obrero patronales
al Instituto Mexicano del Seguro Social, así como del pago de las aportaciones al Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. El contratista estará obligado a entregar al contratante los
comprobantes y la información a que se refiere este párrafo. Y categóricamente en su artículo 28
fracción XXXIII marca como no deducibles exactamente los mismos que ya se mencionaron en el artículo
15-D, primer y segundo párrafos del Código Fiscal de la Federación.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

A partir de que surgió la figuro de prestación de servicios especializados u obras especializados, quedo
sin efectos la obligación de retener el impuesto trasladado, por el 6% del valor de la contraprestación
efectivamente pagada a las personas morales o personas físicas con actividades empresariales, que
reciban servicios a través de los cuales se pongan a disposición del contratante o de una parte
relacionada de éste, personal que desempeñe sus funciones en las instalaciones del contratante o de una
parte relacionada de éste, o incluso fuera de éstas, estén o no bajo la dirección,
supervisión, coordinación o dependencia del contratante, independientemente de la denominación que
se le dé a la obligación contractual.

Así mismo en su articulo 4º tercer párrafo menciona que aquel impuesto que se traslade por los servicios
a que se refiere el artículo 15-D, primer y segundo párrafos del Código Fiscal de la Federación, no será
acreditable en los términos de la presente Ley.

Y en su articulo 5º fracción II, marca fehacientemente que para poder acreditar el IVA, tratándose de
servicios especializados u obras especializadas, además de que el Impuesto al Valor Agregado haya sido
trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes fiscales a que
se refiere la fracción III del artículo 32 de la misma ley Ley, tercer párrafo del Código Fiscal de la
Federación, cuando se efectúe el pago de la contraprestación por el servicio recibido, el contratante
deberá verificar que el contratista cuente con el registro a que se refiere el artículo 15 de la Ley Federal
del Trabajo, asimismo, deberá obtener del contratista copia de la declaración del impuesto al valor
agregado y del acuse de recibo del pago correspondiente al periodo en que el contratante efectuó el
pago de la contraprestación y del impuesto al valor agregado que le fue trasladado. A su vez, el
contratista estará obligado a proporcionar al contratante copia de la documentación mencionada, la cual
deberá entregarse a más tardar el último día del mes siguiente a aquél en el que el contratante haya
efectuado el pago de la contraprestación por el servicio recibido y el impuesto al valor agregado que se

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 14

 le haya trasladado. El contratante, en caso de que no recabe la documentación a que se refiere esta
fracción en el plazo señalado, deberá presentar declaración complementaria en la cual disminuya los
montos que hubiera acreditado por dicho concepto.

III. Conclusiones

Hoy en día se puede apreciar que existen mecanismos asumidos por el Gobierno Federal para apoyar el
crecimiento del país mediante programas que incentiven el desarrollo, así como la inversión en sectores
importantes.

Sin embargo, en la práctica las reglas de operación que regulan la asignación de estímulos fiscales tienen
algunos defectos de aplicación, reflejando ineficiencias tanto en la operación como en el sistema de asignación de
los mismos, indicando muchas veces que existe una mala distribución de los recursos, que bien dirigidos podrían
traducirse en resultados mucho más tangibles, pero para ello, se requiere que estos estímulos tomen en
consideración las capacidades de las empresas y los proyectos a los que se asignan los recursos.

Considerando lo analizado en párrafos anteriores, se puede concluir que los estímulos fiscales desarrollados,
son una figura que puede resultar sumamente benéfica tanto para los contribuyentes aportantes, que
obviamente se encuentran interesados en fomentar e impulsar estas actividades en México, mientras siguen
cumpliendo con sus obligaciones fiscales, como para los contribuyentes ejecutantes.

Dado que estos estímulos son relativamente complejos, se sugiere contar con la asesoría debida y mantenerse
atentos a los cambios en la normatividad aplicable, incluyendo las Reglas Generales. Lo anterior, buscando cuidar
en todo momento, cumplir con la totalidad los lineamientos solicitados, tanto para el contribuyente aportante
como para las empresas responsables del proyecto, sobre todo para que estas últimas elaboren una estrategia
integral a través de la cual se puedan ir cumplimentando etapas y procesos específicos para obtener mejores
resultados y disminuir los errores en su aplicación.

Asimismo y toda vez que los estímulos estudiados operan a través de un Comité Interinstitucional, se debería
de aprovechar dicha estructura para que, por medio de ésta se pueda generar un ambiente de confianza y
transparencia de que la finalidad de los recursos será conforme lo planeado, dentro de un margen de legalidad,
de una manera imparcial, ya que actualmente la idea general que se observa es de incertidumbre.

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 Es importante establecer criterios de evaluación más claros, objetivos y medibles, que se presten lo menos
posible a la interpretación subjetiva y personal, tratando de eliminar el conflicto de interés que se genera dentro
de los Comités de Evaluación incluyendo dentro de sus miembros a profesionales que no sólo pertenezcan a la
industria respectiva, sino que también provengan con amplios conocimientos de otros sectores como el
financiero, el académico, etc., de tal manera que su opinión pueda ser imparcial y se enfoque sobre la viabilidad
real de los proyectos desde otras perspectivas.

Un reto más, pero no menos importante para las autoridades fiscales es que deberían simplificar los trámites
para la aplicación de dichos estímulos y disminuir los requisitos para otorgar los mismos, ya que en ocasiones
crean una mayor carga administrativa contra el beneficio económico, y por último se debería dar más difusión a
los mismos, de otra forma se limita su alcance e impacto.

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