Caso práctico N° 65: La empresa de transporte Ali blanca Sac,

El reconocimiento de la depreciación o amortización se hace para

retira un bus de su contabilidad totalmente depreciado, por el
cada componente de valor por separado, distinguiendo costo,
importe de S/ 25,000.00
revaluación y costos de financiación.
Registro contable Debe Haber
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
39 DEPRECIACIÓN y 25,000.00
- NIC 12 Impuesto a las ganancias
AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
-NIC 16 Propiedad, planta y equipo
395 Depreciación acumulada de
-NIC 38 Activos intangibles propiedad, planta y equipo
-NIC 40 Propiedades de inversión 3952 Depreciación acumulada -

-NIC 41 Agricultura Costo

-NIIF 16 Arrendamientos 39525 Unidades de transporte

33 PROPIEDADES, PLANTA Y 25,000.00

NIIF PYMES:
EQUIPO

-Sección 16 Propiedades de inversión 334 Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados

-Sección 17 Propiedad, planta y equipo
33411 Costo
-Sección 18 Intangibles x/x Por el registro del retiro del activo de la contabilidad.

-Sección 34 Actividades especializadas

ELEMENTO 4: PASIVO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las

obligaciones presentes, de transferir recursos económicos, que
Caso práctico N° 64: La empresa de transporte Ali blanca Sac , resultan de hechos pasados. Los pasivos resultan de obligaciones
provisiona la depreciación mensual de sus unidades mòviles por con terceros, denominadas cuentas por pagar comerciales y otras
el importe de S/ 8,896.00
cuentas por pagar; obligaciones devengadas, por ejemplo con los
Registro contable Debe Haber trabajadores; y, obligaciones de monto u oportunidad inciertos,
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 8,896.00 denominadas provisiones. Asimismo, incluye cuentas del pasivo
ACTIVOS Y PROVISIONES diferido e impuesto a las ganancias.
684 Depreciación de propiedad,
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden
planta y equipo
originarse en usos o costumbres que llevan a la entidad a actuar
6841 Depreciación de propiedad,
de cierta manera, creando expectativas válidas en terceros.
planta y equipo -Costo

68413 Unidades de transporte 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

39 DEPRECIACIÓN y 8,896.00 SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
AMORTIZACIÓN ACUMULADOS PAGAR
395 Depreciación acumulada de
CONTENIDO
propiedad, planta y equipo

3952 Depreciación acumulada - Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por
Costo impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad,

39525 Unidades de transporte por cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el

x/xPor la provisión de la depreciación de los activos impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.

67
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NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
COMENTARIOS
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales
ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en su
que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle
calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos órganos competentes para administrar tributos.
por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se
deudora.
debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente
contribuciones de la entidad en diferentes instituciones públicas, o no corriente; su presentación corresponde al activo del estado
tales como las de seguridad social, y las contribuciones a la ONP. de situación financiera.
Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las
trabajadores y las aportaciones de la entidad.
Ventas (IGV) declarado, pendiente de acreditación.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de
La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia,
obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro.
y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos similares
Por el momento, la ley no los ha establecido.pagos efectuados.
acumulados en esta cuenta.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por
Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se
concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.
reconocen en la cuenta 41. A su vez, los pasivos con entidades
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye prestadoras de servicios de salud, se reconocen como parte de las
obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no cuentas por pagar comerciales.
tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora.

-Marco conceptual para la información financiera

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

-NIC 12 Impuesto a las ganancias

Los tributos, y aportes a los sistemas de pensiones y de salud, se
reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su -NIC 19 Beneficios a los empleados
valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de
NIIF PYMES:
cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las
fechas de las transacciones. -Sección 28 Beneficios a los empleados

DINÁMICA DE LA CUENTA 40 - Sección 29 Impuesto a las ganancias

Es debitada por: Es acreditada por:

• El pago de las obligaciones • El importe de todos los tributos
tributarias. a cargo de la entidad.

• La compensación de • El importe de los impuestos y

pagos o tributos por contribuciones retenidos.
acreditar reconocidos en la • El IGV facturado. Caso práctico N° 66 : La empresa comercial tres AZES sac,

subcuenta 167. impuesto a • La venta o aplicación de los realizó pagos a cuenta del impuesto a la renta por el importe de S/

las ganancias • certificados tributarios. 8,862.00 , como sería los asientos contables de los pagos

• El importe nominal de los mensuales y la aplicación contra la renta corriente; sabiendo que

certificados de reintegro la renta corriente asciende a S/ 15,628.00. El pago se realiza con

tributario recibido. cargo a cuenta de detracciones. La diferencia de la renta corriente

• El IGV acreditable. de paga en efectivo.

68
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 Registro contable Debe Haber Registro contable Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR 8,862.00 40 TRIBUTOS, 8,862.00
DIVERSAS – TERCEROS CONTRAPRESTACIONES Y
167 Tributos por acreditar APORTES AL SISTEMA
1671 Pagos a cuenta del PÚBLICO DE PENSIONES Y
impuesto a la renta DE SALUD POR PAGAR
1671 Renta de tercera 401 Gobierno nacional
categoría 4017 Impuesto a la renta
10 EFECTIVO Y 8,862.00 40171 Renta de tercera
EQUIVALENTES DE categoría
EFECTIVO 16 CUENTAS POR COBRAR 8,862.00
104 Cuentas corrientes en DIVERSAS – TERCEROS
instituciones financieras 167 Tributos por acreditar
1041 Cuentas corrientes 1671 Pagos a cuenta del
operativas impuesto a la renta
x/x Por la provisión de los pagos a cuenta del Impuesto a la 1671 Renta de tercera
Renta categoría
x/X por la aplicación de los pagos a cuenta contra la renta
corriente 2019

Registro contable Debe Haber

88 IMPUESTO A LA RENTA 15,628.00 Registro contable Debe Haber
40 TRIBUTOS, 6,766.00
881 Impuesto a las CONTRAPRESTACIONES Y
ganancias – Corriente APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y
40 TRIBUTOS, 15,628.00 DE SALUD POR PAGAR
CONTRAPRESTACIONES Y 401 Gobierno nacional
APORTES AL SISTEMA 4017 Impuesto a la renta
PÚBLICO DE PENSIONES 40171 Renta de tercera
Y DE SALUD POR PAGAR categoría
401 Gobierno nacional 10 EFECTIVO Y 6,766.00
4017 Impuesto a la renta EQUIVALENTES DE
40171 Renta de tercera EFECTIVO
categoría 101 Caja
x/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2019 1011 Caja Chica

x/x por el pago del impuesto a la renta anual 2019

69
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 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
DINÁMICA DE LA CUENTA 41

CONTENIDO Es debitada por: Es acreditada por:

• El pago de las • Las remuneraciones por
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
obligaciones pagar.
devengadas con los trabajadores por concepto de
acreditadas a esta • Las participaciones por
remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.
cuenta. pagar y otras
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS remuneraciones
devengadas.
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos,
• Los beneficios sociales
salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie,
devengados.
devengadas a favor de los trabajadores, así como las obligaciones
devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
COMENTARIOS
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las
obligaciones que por disposiciones de ley o convenio laboral, o de Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una
manera voluntaria, corresponde pagar a los trabajadores por relación de subordinación de un trabajador hacia una entidad.
concepto de participaciones en las utilidades.
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar.
Comprende las obligaciones por concepto de compensación por
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones
tiempo de servicios y pensiones de jubilación.
corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.
417 Administradoras de fondos de pensiones. Incluye las
obligaciones con fondos de pensiones privados, originadas en
retenciones a los trabajadores o en aportes de la entidad. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Incluye

cualquier otra obligación de la entidad con sus trabajadores no
-NIC 19 Beneficios a los empleados
considerada en las subcuentas anteriores, tales como
gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se -NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
derivan de convenios colectivos. moneda extranjera

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN -NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de

beneficio por retiro
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar,
tanto para las que representan beneficios a corto o largo plazos, NIIF PYMES:
como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se
-Sección 28 Beneficios a los empleados
reconocen al costo que normalmente es su valor nominal. El
importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier
importe ya pagado. Si existieran importes por pagar en moneda
extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.

Las pensiones por jubilación o cesantía resultan del valor actual

Caso práctico N° 67: La empresa el Sol saliente SRL , paga en
de las pensiones que se tendrían que pagar a partir de la fecha en
efectivo la retención de la afp de sus trabajadores por el importe
que se adquiere ese derecho, utilizando hipótesis actuariales y
de S/ 2,800.00
financieras, y acumuladas a lo largo del periodo activo del
trabajador.
70
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 Registro contable Debe Haber Cant.Trabajadores Remuneraciòn Total
41 REMUNERACIONES Y 2,800.00 10 2,500.00 25,000.00
PARTICIPACIONES POR
PAGAR
417 Administradoras de APORTES A LA AFP
fondos de pensiones
Detalle % Remuneraciòn Total
4171 Afp integra
Aportes obligatorio 10% 25,000.00 2,500.00

Comisiòn 1.65% 25,000.00 412.50

10 EFECTIVO Y 2,800.00
Prima seguro 1.34% 25,000.00 335.00
EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
Registro contable Debe Haber
101 Caja
62 GASTOS DE PERSONAL Y 27,250.00
1011 Caja Chica
DIRECTORES
621 Remuneraciones s/25,000
x/x por el pago de la retencion la afp a los trabajadores
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión
Caso práctico N° 68 : La empresa transportes el Pino SRL, paga social y otras contribuciones
en efectivo planilla del mes por el importe de S/ 10,852.00 6271 Régimen de
prestaciones de salud s/ 2,250
Registro contable Debe Haber
40 TRIBUTOS, 2,250.00
41 REMUNERACIONES Y 10,852.00
CONTRAPRESTACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
APORTES AL SISTEMA
PAGAR
PÚBLICO DE PENSIONES Y
411 Remuneraciones por
DE SALUD POR PAGAR
pagar
403 Instituciones públicas
4111 Sueldos y salarios por
4031 ESSALUD 2,250.00
pagar
41 REMUNERACIONES Y 25,000.00
10 EFECTIVO Y 10,852.00
PARTICIPACIONES POR
EQUIVALENTES DE
PAGAR
EFECTIVO
411 Remuneraciones por
101 Caja
pagar
1011 Caja Chica
4111 Sueldos y salarios por
pagar S/ 21,752.50
x/x por el pago de la planilla del mes.
417 Administradoras de
Caso práctico N° 69 :Planilla retenciones AFP
fondos de pensiones S/
La empresa Roca Fuerte SAC, provisiona la planilla de mayo del 3,247.50
2020,la empresa tiene 10 trabajadores cada trabajador gana S/ x/x Por la provisión de la planilla del mes de mayo
2500.00 y ambos trabajadores aportan a la AFP,las comisiones y
aportes son : Aporte obligatorio 10%, comisión 1.65% y prima de
seguros 1.34%, hacer los descuentos y aportes del empleador .

Solucion: De acuerdo con los datos proporcionados tenemos lo

siguiente :

71
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 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS COMENTARIOS

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae En tanto para propósitos contables se contempla la forma

la entidad por la compra de bienes y servicios en operaciones que financiera sin descuidar la forma legal, las obligaciones

son parte del objeto del negocio. comerciales no sustentadas en comprobantes de pago, se
reconocen en la divisionaria 4211 No emitidas. Con la recepción
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS de la documentación de sustento, se reclasifican a la divisionaria
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4212 Emitidas.
Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para
entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la
naturaleza deudora. transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes
o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras
423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos
cuentas por cobrar en el estado de situación financiera.
de cambio aceptados por la entidad.

Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones

424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales,
proveedores de servicios prestados en relación de independencia. corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
-NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referente a
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto
compensación de cuentas)
nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es
igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera -NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se monedas extranjeras
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
fecha.
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
DINÁMICA DE LA CUENTA 42
Es debitada por: Es acreditada por: -NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
• Los pagos efectuados a los • El importe de los bienes
-NIIF 9 Instrumentos financieros
proveedores. adquiridos y servicios
• La disminución de las recibidos de los NIIF PYMES:
obligaciones por proveedores.
- Sección 11 Instrumentos financieros básicos
devoluciones de compras a • Los movimientos entre
los proveedores. subcuentas, por ejemplo -Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos
• Las notas de débito cuando se canjean las financieros -Sección 30 Conversión de moneda extranjera
emitidas por los facturas con letras.
proveedores, y las notas de • La diferencia de cambio si
crédito emitidas por la se incrementa el tipo de
entidad. cambio de la moneda
• Los movimientos entre extranjera.
subcuentas, por ejemplo Caso práctico N° 70 : Devolución de compras .
cuando se canjean las
La empresa comercial J&M SRL en el mes de mayo se devuelve
• facturas por letras.
mercaderías por un importe de S/ 15,000.00 màs IGV.segun N/C
• La diferencia de cambio si
F001-262, se sabe que la factura era por 30,000.00
disminuye el tipo de cambio

de la moneda extranjera. 72
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Como sería el asiento contable, sabiendo que la mercaderías esta 434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con
pendiente de pago. Gerentes, Directores u otros funcionarios de entidades

Solucion : relacionadas.

Por la anulación parcial de la compra al amparo de la nota de RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

crédito, se realiza el siguiente asiento. Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto
nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es
Registro contable Debe Haber
igual al costo amortizado.
42 CUENTAS POR PAGAR 17,700.00
COMERCIALES TERCEROS Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha
421 Facturas, boletas y otros de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio
comprobantes por pagar aplicable a las transacciones a dicha fecha.
4212 Emitidas
DINÁMICA DE LA CUENTA 43
40 TRIBUTOS, 2,700.00
Es debitada por: Es acreditada por:
CONTRAPRESTACIONES Y
• Lo pagos efectuados. • El importe de los bienes
APORTES AL SISTEMA
• La disminución de las adquiridos y servicios
PÚBLICO DE PENSIONES Y
obligaciones por recibidos.
DE SALUD POR PAGAR
devoluciones de • Los movimientos entre
401 Gobierno nacional
compras. subcuentas, por ejemplo
4011 Impuesto general a las
• Notas de débito cuando se canjean facturas
ventas
emitidas por entidades por letras.
40111 IGV – Cuenta propia
relacionadas o notas de • La diferencia de cambio si
60 COMPRAS 15,000.00
• crédito emitidas por la se incrementa el tipo de
601 Mercaderías
entidad. cambio de la moneda
6011 Mercaderías
• Los movimientos entre extranjera.
x/x Por la anulación parcial de compra según N/C F001-262
subcuentas, por
ejemplo cuando se

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – canjean facturas por

RELACIONADAS letras.
• La diferencia de cambio
CONTENIDO
si disminuye el tipo de

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se cambio de la moneda

contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de extranjera.

bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. COMENTARIOS

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432,
deben ser presentados como parte del activo. Su presentación en
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.
Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
De acuerdo con la NIC 24, Información a revelar sobre partes
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado
relacionadas, deberá exponerse información por separado
a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
respecto de los saldos por cobrar y pagar, ingresos y gastos, entre

433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos otra información, por transacciones efectuadas con entes

de cambio aceptados por la entidad. vinculados.

73
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La entidad podrá incorporar dentro de los códigos contables no
Registro contable Debe Haber
prescritos por este PCGE, cuentas de detalle adicional para
43 CUENTAS POR PAGAR 28,550.00
acumular información por separado sobre tipos de vinculadas.
COMERCIALES
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones RELACIONADAS
corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente. 432 Anticipos otorgados
4321 Anticipos otorgados
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
40 TRIBUTOS,
-NIC 1 Presentación de Estados Financieros CONTRAPRESTACIONES Y 5,139.00
APORTES AL
-NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
SISTEMA PÚBLICO DE
moneda extranjera
PENSIONES Y DE SALUD
-NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas POR PAGAR
401 Gobierno nacional
-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
1011 Caja Chica
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 4011 Impuesto general a las
ventas
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
40111 IGV – Cuenta propia
-NIIF 9 Instrumentos financieros 43 CUENTAS POR PAGAR 33,689.00

NIIF PYMES: COMERCIALES

RELACIONADAS
- Sección 11 Instrumentos financieros básicos 431 Facturas, boletas y otros

-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos comprobantes por pagar

financieros 4312 Emitidas

x/x Por la provisión del registro de compras a futuro
-Sección 30 Conversión de moneda extranjera

-Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas

Registro contable Debe Haber
43 CUENTAS POR PAGAR 33,689.00
COMERCIALES
RELACIONADAS
432 Anticipos otorgados
4321 Anticipos otorgados
Caso práctico N° 71 : anticipo a la sucursal .
10 EFECTIVO Y 33,689.00
La empresa el comercial Pico oro SRL, gira el cheque N° 251- EQUIVALENTES DE
2562221 ,por concepto de anticipo a su sucursal , por compras EFECTIVO
futuras; el importe del cheque es de S/ 28,550.00 más IGV. 104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Solucion :
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el registro del pago del anticipo a la sucursal

74
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 NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, -NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
PARTÍCIPES) Y DIRECTORES moneda extranjera

CONTENIDO -NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas

Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
la entidad a los accionistas (o socios) y directores.
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por
-NIIF 9 Instrumentos financieros
concepto de préstamos y dividendos, entre otros.
NIIF PYMES:
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros
conceptos. - Sección 11 Instrumentos financieros básicos

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN -Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos

financieros
Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se
reconocerán por el monto de la transacción, menos los pagos Sección 30 Conversión de moneda extranjera
efectuados.
-Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al
que se pagarían las transacciones a la fecha de los estados
financieros.

DINÁMICA DE LA CUENTA 44
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los pagos efectuados a • Los préstamos recibidos de
los accionistas y accionistas (o socios). Caso práctico N° 72: Distribuciòn de dividendos, sin ninguna
directores. • Los dividendos declarados retenciòn.
• La diferencia de cambio a favor de los accionistas (o
si disminuye el tipo de socios) menos cualquier
cambio de la moneda impuesto o retención. La empresa Grupo seld SAC, en junta General de accionistas de
extranjera. • Las dietas devengadas a fecha 28 de marzo del 2020, se acordó distribuir utilidades,
• La capitalización legal favor de los directores. correspondiente al ejercicio 2019, por el importe de 10,000.00
de préstamos recibidos • La diferencia de cambio, si
Soluciòn :
de accionistas. se incrementa el tipo de
cambio de la moneda Conforme al párrafo 12 de la NIC 10, no se reconocerà la provision
extranjera. en la cual se adoptó la decisión de pagar a los accionistas . En

COMENTARIOS este sentido , el asiento contable a efectuar por el acuerdo de

distribuir utilidades sería la siguiente :
En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con
accionistas que son personas naturales; las realizadas con
personas jurídicas se presentan en la cuenta.

Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones

corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.

75
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - www.grupseldcursosonline.com -copyright® grupseld |2020
 Registro contable Debe Haber intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda,
59 RESULTADOS 10,000.00 legales y costos incrementales relacionados con la obligación
ACUMULADOS financiera contraída.
591 Utilidades no distribuidas
456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las
5911 Utilidades acumuladas
obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos
44 CUENTAS POR PAGAR A 10,000.00
obtenidos, entregando a cambio valores en garantía (con pacto de
LOS ACCIONISTAS
recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones
(SOCIOS, PARTÍCIPES) Y
predeterminados.
DIRECTORES
441 Accionistas ( socios, RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
partícipes)
Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos
4412 Dividendos
financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es
x/x Por el acuerdo de la distribución de dividendos ejer.2019
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial
se medirán al costo amortizado, utilizando el método de la tasa de

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS interés efectiva, o al valor razonable cuando la obligación está

vinculada a un activo que se mide al valor razonable.
CONTENIDO
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio
operaciones de financiación que contrae la entidad con aplicable a las transacciones a dicha fecha.
instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por
emisión de instrumentos financieros de deuda. También se DINÁMICA DE LA CUENTA 45

incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha Es debitada por: Es acreditada por:

financiación y otras obligaciones por derivados financieros. • Los pagos de • Los préstamos y otras
préstamos o formas de financiación
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
instrumentos recibidos de las

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. financieros de deuda. instituciones financieras,

Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras • Los pagos de costos de distintos a los sobregiros

instituciones. financiación. en cuenta corriente.

• La reducción de valor • Los instrumentos
452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos
por la aplicación del financieros de deuda
obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que
valor razonable. emitidos y colocados.
están relacionados con los activos adquiridos (Propiedades de
• La diferencia de • Los costos de financiación
inversión y Propiedad, planta y equipo).
cambio si disminuye devengados.

453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda el tipo de cambio de la • Las obligaciones que se

emitida para la obtención de fondos, tales como papeles moneda extranjera. contraen por contratos de

comerciales y bonos corporativos. arrendamiento financiero.

• El incremento de valor por
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones
la aplicación del valor
por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés,
razonable.
entre otros, que la entidad ha adquirido.
• La diferencia de cambio si

455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos el tipo de cambio de la

de financiación relacionados con obligaciones financieras moneda extranjera sube.

contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales

como:
76
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 ¿Còmo debería ser el asiento contable, sabiendo que el importe
COMENTARIOS es de S/ 52,000.00?

Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo Soluciòn.

cuando éste tiene las características de activo apto a que se refiere
Los papeles comerciales constituyen instrumentos de renta fija,
la NIC 23.
representativos, de muy corto plazo que otorgaran a su adquirente
Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, un intereses por su adquisición; por consiguiente el asiento
subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía. contable seria el siguiente :

Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones Registro contable Debe Haber
corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente. 11 INVERSIONES 52,000.00
FINANCIERAS
NIIF PYMES:
112 Otras inversiones
No se admite la capitalización de intereses al valor de los activos financieras
(sección 25) 112 Otras inversiones
financieras
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
45 OBLIGACIONES 52,000.00
-NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la FINANCIERAS
moneda extranjera 454 Otros Instrumentos
financieros por pagar
-NIC 23 Costos por préstamos
4544 Pagarés
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación x/x Por la adquision de papeles comerciales

- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

-NIIF 9 Instrumentos financieros CONTENIDO

- NIIF 16 Arrendamientos Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a
terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las
NIIF PYMES: comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.

-Sección 11 Instrumentos financieros básicos NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos 461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por
financieros reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividades

- Sección 30 Conversión de moneda extranjera comerciales y no comerciales.

464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos

financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se
reconocen en la fecha de contratación, con cambios en el
patrimonio. También acumula los pasivos financieros por
variaciones en los valores razonables, cuando el acuerdo de venta
Caso práctico N° 73: Obligaciones por concepto de pagarès. se reconoce en la fecha de liquidación.

La empresa el Carranza CIA SRL emitió una oferta de papeles 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones
comerciales, instrumentos comerciales de corto plazo, por compra deactivos inmovilizados a terceros.
Representados y anotados en una cuenta de Cavali.

77
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466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos. COMENTARIOS

Incorpora los pasivos por contribuciones de operadores o

Los subsidios gubernamentales (divisionaria) y las donaciones
participes a un acuerdo conjunto, cuando el acuerdo conjunto no
condicionadas (divisionaria 4692) pueden estar sujetos al
lleva contabilidad independiente.
cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido

467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la de manera anticipada, se reconoce un pasivo por la obligación de

entidad por contratos o convenios como condición de garantía. devolver tal subsidio (subvención) o donación condicionada, en
caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones y
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por
donaciones recibidas deben reconocerse a lo largo de períodos en
pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores,
que se compensarán los costos relacionados a su objeto. Las
incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al
divisionarias de ingresos relacionadas son las 7591 y 7593.
cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un periodo.
La subcuenta 465, pasivos por compra de activo inmovilizado,
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
permite identificar los montos no desembolsados en dichas

Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable, compras para efectos de preparar el estado de flujos de efectivo.

generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial Los cambios en la subcuenta 464, se reconocen directamente en

se reconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la el patrimonio, en la cuenta 563.

tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos

Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones
financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de
corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente
venta, los que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos
relacionados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS

pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo

-NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 20 Contabilización
de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
de las subvenciones de gobierno e información a revelar sobre

DINÁMICA DE LA CUENTA 46 ayudas gubernamentales

Es debitada por: Es acreditada por: -NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
• Los pagos efectuados por • Las reclamaciones de moneda extranjera
acreencias reconocidas en terceros.
esta cuenta. • Las obligaciones con terceros
-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

• La devolución de los por compra de activos -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
depósitos recibidos en inmovilizados.
garantía. • Los depósitos que se reciben
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar

• La diferencia de cambio si de terceros en calidad de - NIIF 9 Instrumentos financieros

disminuye garantía por
• el tipo de cambio de la préstamos otorgados u otras
NIIF PYMES:

moneda extranjera. operaciones contractuales. - Sección 11 Instrumentos financieros básicos

• El cumplimiento de los • La diferencia de cambio si el

compromisos de venta. tipo de cambio de la moneda

-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos

extranjera sube.
financieros

• Los compromisos de venta - Sección 30 Conversión de moneda extranjera

cuando se reconocen en la
fecha de contratación y las
variaciones de dichos
compromisos reconocidos en
la fecha de contratación o
liquidación

78
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Caso práctico N° 74: Pasivos por contribuciones en acuerdos 473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en
conjuntos : calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras
posteriores.
La empresa Ranza R&M SAC, celebra un contrato de consorcio
con la empresa Flujo Libre SAC , para presentarse a una licitación 474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de
y aporto la suma de S/ 250,000.00 al operador de este. ¿Cómo se intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo
registraría dicha contribución al operador , sabiendo que el con el contrato que sustente las regalías.
contrato no llevarà contabilidad independiente ?
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas,
Soluciòn: como remuneración al capital invertido, por declaración de
dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter
Un consorcio es un contrato por el cual varias entidades que
similar se distribuye en otros tipos de organización.
presentan objetivos comunes se unen esfuerzos individuales para
conseguir mayor beneficio económico y social , sin constituir una 476 Depósitos en garantía. Importes recibidos por la entidad por
persona jurídica, para tal caso el asiento contable seria el siguiente contratos o convenios como condición de garantía
:
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones
Registro contable Debe Haber por compra de activos inmovilizados.
10 EFECTIVO Y 250,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con
EQUIVALENTES DE
entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas
EFECTIVO
precedentes.
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

1041 Cuentas corrientes

Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán
operativas
inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente se
46 CUENTAS POR PAGAR 250,000.00
medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de
DIVERSAS – TERCEROS
interés efectiva menos los pagos realizados. Las cuentas en
466 Participación de
moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
terceros en acuerdos
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
conjuntos
transacciones a dicha fecha.
x/x Por el abono en garantía -consorcio
DINÁMICA DE LA CUENTA 47
Es debitada por: Es acreditada por:
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
• Los pagos efectuados • Los préstamos recibidos.

CONTENIDO por los conceptos • Los costos de financiación,

acreditados en esta las regalías y los
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de
cuenta. dividendos.
entidades relacionadas, que contrae la entidad por operaciones
• La diferencia de • Los anticipos recibidos.
diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.
cambio, si disminuye el • La obligación por compra

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS tipo de cambio de la de activo inmovilizado.

moneda extranjera. • La diferencia de cambio, si
471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos
el tipo de cambio de la
financieros.
moneda extranjera sube.

472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación COMENTARIO

relacionados con las obligaciones financieras.

Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden
distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos financieros
de aquellas no sujetas a dichos costos. 79
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Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la
Registro contable Debe Haber
preparación del estado de flujos de efectivo, en lo que corresponde
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 30,000.00
a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las
DE EFECTIVO
actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado de flujos de
101 Caja
efectivo. Para efectos de presentación, deben distinguirse las
1011 Caja Chica
obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo no
47 CUENTAS POR PAGAR 30,000.00
corriente
DIVERSAS- RELACIONADAS
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 473 Anticipos recibidos
x/x Por el registro del préstamo obtenido de la empresa matriz
-NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
48 PROVISIONES
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
CONTENIDO
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
obligaciones de monto u oportunidad inciertos.
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
-NIIF 9 Instrumentos financieros
481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de
-CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, litigios en curso.
restauración y similares
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
NIIF PYMES: inmovilizado. Importe estimado de los costos de desmantelamiento
o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar
-Sección 11 Instrumentos financieros básicos
donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el
-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos activo.
financieros
483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos
-Sección 30 Conversión de moneda extranjera que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o
liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento
-Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura
gerencial. Existe obligación implícita sólo si la entidad tiene un plan
formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa
válida entre los afectados.

484 Provisión para protección y remediación del medio

ambiente. Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la
entidad, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente,
salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o
Caso práctico N° 75: La empresa comercial los tres rehabilitación del activo inmovilizado.
emprendedores peruanos SRL, recibe un préstamo de la
empresa matriz por S/ 30,000.00

80
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración

Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) la entidad tiene una y similares
obligación presente como resultado de un suceso pasado; b) es
CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio,
probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que
larestauración y la rehabilitación medioambiental
involucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y c)
puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación (NIC NIIF PYMES:
37, párrafo 14).
Sección 21 Provisiones y contingencias

Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados

financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

DINÁMICA DE LA CUENTA 48
Es debitada por: Es acreditada por:
Caso práctico N° 76:Estimaciòn de la provisiòn de litigios en
• La transferencia de las • Las provisiones estimadas
curso.
provisiones efectuadas para cubrir obligaciones.
a otras cuentas de • El incremento de la La empresa Roca Fuerte SRL, tiene un proceso administrativo en

pasivo. provisión por nuevas tramite en el Tribunal Fiscal respecto de la resolución de

• La reversión de las estimaciones actualización determinación por el impuesto a la renta del ejercio 2017.Se sabe

provisiones. financiera de valor. que , en relación al tema impugnado , recientemente se ha

• La diferencia de • La diferencia de cambio, pronunciado en contra y resuelta `probable que mantenga esa

cambio, si disminuye si se incrementa el tipo de tendencia. ¿ cómo debería reconocerse el importe a pagar

el tipo de cambio de la cambio de la moneda considerando que el importe de la controversia es por S/

moneda extranjera. extranjera. 130,000.00?

COMENTARIOS
Soluciòn:

A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las

De acuerdo a la NIC 37 , si una empresa tiene una obligación
obligaciones devengadas, las provisiones corresponden a
surgida de un suceso pasado ( obligación consignada en una
obligaciones de monto u oportunidad de pago, inciertos. Una
resolución de determinación ) y es posible ( considerando la
provisión es distinta a una estimación de recuperación de un activo;
evaluación efectuada), que tengan que desprenderse de recursos
la primera representa una obligación, mientras que la estimación
para cancelar dicha obligación , en la medida que pueda estimarse
permite mostrar el monto recuperable del activo.
en forma fiable. Deberà reconocerse la correspondiente deuda,

Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer mediante el siguiente asiento contable.
inicialmente al valor descontado, según lo establece la NIC 37. En
Registro contable Debe Haber
esos casos, la actualización financiera de valor se reconoce en la sub
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 38,350.00
divisionaria correspondiente de las subcuentas 6792 y 6793.
ACTIVOS Y PROVISIONES

Una vez confirmada la obligación, la provisión es ajustada y 689 Provisiones

trasladada a la cuenta de pasivo correspondiente para su 6891 Provisión para litigios
desembolso. 68911 Provisión para litigios –
Costo
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones
48 PROVISIONES 38,350.00
corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 481 Provisión para litigios

x/x Por la provisiòn por litigios ( 130,000.00 * 29.50%
- NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

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 49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan
en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas
CONTENIDO
anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de
temporales gravables (imponibles) y en actualizaciones de valor bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.
de activos inmovilizados, cuando se sigue una medición valor
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con
razonable o valor revaluado, sin efecto impositivo. También
los ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 496.
contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se
opta por su reconocimiento. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo.
que aún no han devengado, y otros ingresos y costos diferidos Se reconocen pasivos diferidos por impuesto a las ganancias y
participaciones de los trabajadores por las diferencias
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
temporales gravables (imponibles) en períodos futuros y por las
491 Impuesto a las ganancias diferido. Acumula los efectos actualizaciones de valor reconocidas directamente en el
del gasto contable por impuesto a las ganancias originado en patrimonio neto (NIC 12, párrafos 15 y 20).
diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al
La ganancia en venta con pacto de retro arrendamiento se
pago de impuesto a las ganancias en periodos futuros.
reconoce en resultados en el plazo del arrendamiento financiero.
Asimismo, acumula el efecto del impuesto a las ganancias Los subsidios recibidos relacionados con la inversión en un
diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es activo o ejecución de actividades, se reconocen como ingresos
el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el en resultados, asociándolos al consumo de beneficios
patrimonio neto. económicos del activo o la ejecución de las actividades.

492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el NIIF PYMES:

efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que
Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable,
se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable),
como las revaluaciones, no da lugar al reconocimiento de activos
originado en diferencias temporales gravables, que se estima
o pasivos diferidos (29.13, párrafo final).
darán lugar al pago de participaciones en periodos futuros.
Asimismo, acumula el efecto de las participaciones de los DINÁMICA DE LA CUENTA 49
trabajadores diferidas por actualización de valor sin efecto Es debitada por: Es acreditada por:
tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas • Disminución del • El impuesto a las
directamente en el patrimonio neto. impuesto a las ganancias y
ganancias y participaciones de los
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados
participaciones de los trabajadores diferidas,
con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos
trabajadores diferidas originadas en diferencias
intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan
por la reversión de las temporales gravables
explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en
diferencias (imponibles) relacionadas
las cuentas por cobrar.
temporales con transacciones que se
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero gravables reconocen en los
paralelo. Acumula el ingreso en la venta de activos con (imponibles) resultados del período o
arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el relacionadas. en el patrimonio.
plazo del contrato del arrendamiento.

495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no

devengados por subsidios recibidos del Estado, para los cuales
no existe obligación de devolución.
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 DINÁMICA DE LA CUENTA 49 con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una

Es debitada por: Es acreditada por: venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el

• Disminución del • El incremento de estos reconocimiento por separado del ingreso por la venta, del de

impuesto a las pasivos por cambios en la intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las

ganancias y legislación tributaria en

cuentas por cobrar.
participaciones de los relación con el impuesto a
trabajadores diferidas las ganancias y NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

por transacciones participaciones de los

-NIC 12 Impuesto a las ganancias
relacionadas con el trabajadores.
patrimonio. • Los subsidios recibidos y la -NIC 20 Contabilización de las subvenciones de gobierno e

• Intereses devengados ganancia en venta de información a revelar sobre ayudas gubernamentales

en el financiamiento activos y arrendamiento

-SIC 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación
entregado a terceros. financiero paralelo.
fiscal de una entidad o de sus accionistas
• Los costos diferidos, • Los intereses no
asociados a ingresos devengados incorporados -NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de

diferidos. por el financiamiento contratos con clientes

• El reconocimiento en otorgado a terceros.

-NIIF 16 Arrendamientos
resultados de los • La ganancia en la venta de
ingresos diferidos y de activos en transacciones NIIF PYMES:

la ganancia en venta de con arrendamiento

-Sección 29 Impuesto a las ganancias
activos en financiero paralelo.
transacciones paralelas • Los ingresos diferidos y el
de arrendamiento reconocimiento en
financiero resultados de los costos
diferidos..
COMENTARIOS

La subcuenta 491 se relaciona con la subcuenta 882, Impuesto Caso práctico N° 77: Subvenciòn gubernamental.
a las ganancias diferido. En el caso de optar por el
reconocimiento de participaciones de los trabajadores diferidas, La la empresa Royo Azùl SRL,en el mes de mayo del 2020

la subcuenta relacionada es la 62942. recibio una subvención de un organismo del estado para
financiar el 50% de una maquinaria .Dicho activo fue adquirido
El reconocimiento en resultados (estado de resultado integral) de por S/ 250,000.00, asignándole una vida útil de 10 años a ser
ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente depreciada de forma lineal.
acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria
7591. Soluciòn:

Los intereses diferidos reconocidos en la divisionaria 4931, no se Según el párrafo 20 de la NIC 20 , las subvenciones del gobierno

presentan en los estados financieros; son compensados con la se reconocerán en resultados sobre una base sistemáticos a lo

cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto

intereses no devengados. los costos relacionados que la subvención pretende compensar

.En este sentido , los fondos recibidos para la adquisición del
La NIIF 15 para los ingresos por ventas, de manera consistente activo se registran de la siguiente forma.
con otras Normas sobre activos que involucran financiamiento
otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los
componentes comerciales y financieros en las transacciones

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