Normas Internacionales de Contabilidad para el

Sector Público NICSP

NICSP 31 ACTIVOS INTANGIBLES
La NICSP 31 Activos Intangibles

Especifica los criterios que determinan cuándo se puede reconocer un activo

intangible no corriente, cómo medir su importe en libros y explica los
requerimientos de información a revelar.

Algunos ejemplos de activos intangibles en el sector público incluyen lo siguiente:

• Derechos aeroportuarios de aterrizaje.
• Licencias para explotar emisoras de radio y televisión.
• Licencias para operar redes de telecomunicaciones móviles.

El objetivo de la norma es ofrecer una guía sobre el tratamiento de activos

intangibles que no se abordan en ninguna otra norma y, por lo tanto, muchos tipos
de activos quedan fuera de su alcance, incluidos los siguientes:
• Activos financieros (NICSP 28).
• Activos intangibles mantenidos para venderlos en el curso habitual de las
operaciones (NICSP 11 y NICSP 12).
Activos Fijos Intangibles: Los activos fijos intangibles comprenden la
exploración minera; los programas de informática; los originales para
esparcimiento, literarios o artísticos, y diversos otros activos fijos intangibles.
Para que un artículo pueda considerarse un activo fijo debe estar destinado
a utilizarse en la producción durante más de un año y su uso debe
restringirse a las unidades que han establecido derechos de propiedad
sobre éste o a las unidades autorizadas para ello por su propietario. (…).
Párrafo 7.51 ,pág. 130 “Manual de Estadística de las Finanzas Públicas 2001 FMI”

Activos Intangibles: Como lo sugiere la palabra intangible, los activos en esta

clasificación no tienen sustancia física. Los ejemplos más corrientes son el
goodwill, las patentes y las marcas registradas. Los activos intangibles son
clasificados en el balance general como un subgrupo de los activos fijos. Sin
embargo, no todos los activos que carecen de sustancia física se consideran
activos intangibles. Una cuenta por cobrar, por ejemplo, no tiene atributos
físicos pero se clasifica como un activo corriente y no es considerada intangible.
En resumen, los activos intangibles se utilizan en la operación del negocio, pero
no tienen sustancia física y no son corrientes. Libro “Contabilidad la base para decisiones
gerenciales” undécima edición. Meigs Williams Haka Bettner Mc Graw Hill, pág.390
 Definición clave: Activo intangible
Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

Un activo es identificable cuando reúne alguna de las siguientes condiciones:

(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad

y vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que
guarde relación, independientemente de que la entidad tenga intención de llevar a
cabo la separación; O

(b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos procedentes de contratos u

otros derechos legales), con independencia de que esos derechos sean transferibles
o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Reconocimiento y medición de activos intangibles

Reconocimiento
El reconocimiento de un elemento como activo intangible requiere que la entidad
demuestre que el elemento cumple con lo siguiente:

• La definición de activo intangible (véase más arriba).

• Los criterios de reconocimiento.

Los criterios de reconocimiento son los siguientes (deben cumplirse los dos para que
se reconozca un activo intangible):

(a)Es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que se han
atribuido al activo fluyan a la entidad.

(b) El costo o el valor razonable del activo pueden ser medidos de forma fiable.
 • No monetario
• Sin apariencia física
• Identificable
Definición • Control
• Proviene de hechos pasados
• Se espera beneficios económicos o
potencial de servicio

• Es probable que beneficios económicos o

Criterios de un potencial de servicios fluya a la
entidad.
reconocimiento • El valor del activo puede medirse con
fiabilidad
De acuerdo con el Marco Conceptual del IASB: “Muchos activos, como por
ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin
embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del
activo; así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la
cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios económicos
futuros para la entidad y son, además, controlados por ella”.
Párrafo 4.11 “El Marco Conceptual para la Información Financiera” IASB.
 Medición de activos intangibles

Medición en el Medición posterior al

reconocimiento o inicial reconocimiento
Modelo del Costo
Transacciones con • Costo • Costo Se registrará por su costo
contraprestación: menos la amortización
• Valor • Valor
se utilizará el modelo del acumulada y el importe
Razonable Revaluado
costo acumulado de las pérdidas
por deterioro del valor.
Transacciones sin Medición Medición
Inicial Posterior Modelo de Revaluación
contraprestación:
se utilizará el modelo del Se contabilizará por su valor
valor razonable revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de
la revaluación, menos la
amortización acumulada y
deterioro de valor
acumulados.
Comentario:

Está prohibido reexpresar como activo o como parte de un activo los costos
contabilizados que hayan sido previamente reconocidos como gastos.
Por ejemplo, si una entidad ha contabilizado como gasto los costos asociados al
desarrollo de una base de datos y posteriormente decide que la base de datos cumple
los criterios de reconocimiento de un activo intangible según la NICSP 31, no podrá
reconocer, como parte del costo de la base de datos, aquellos costos que hayan sido
contabilizados como gastos anteriormente.
Programas informáticos

10.11 Algunos activos, como las computadoras, pueden tener elementos tangibles e
intangibles. Por ejemplo, las computadoras se componen de equipos (hardware) y de
programas informáticos (software), donde los primeros son activos tangibles
mientras que los segundos pueden ser activos intangibles si cumplen los criterios de
reconocimiento de la NICSP 31. Según la materialidad relativa de los
componentes y el grado en que funcionen en conjunto, se podrá o no
reconocer a los programas informáticos como activos intangibles y a los equipos
como activos tangibles. Por ejemplo, una pieza de un equipo electrónico podría tener
un programa instalado para poder funcionar. Pero si el programa no es separable del
equipo, no se compra o se desarrolla por separado y es necesario para que el equipo
funcione, no se podrá contabilizar por separado del equipo. Por otro lado, los
sistemas operativos que se compren por separado y cuya licencia se obtenga de
forma separada al equipo se contabilizarán por separado a dicho equipo.

Estudio 14, IFAC, pág. 210

1. Adquisición de Software incluidas las licencias

Es muy común en nuestro país la adquisición de Se aprecia que desde el 2003, la tendencia
licencias de uso de software, principalmente de es a que se actualice cada 3 años, por lo
aplicativos informáticos tales como el Office de tanto, teniendo en cuenta que los equipos de
Microsoft, que contiene herramientas tales como el VERSION AÑO cómputo (que son donde reposan estos
Word o Excel, muy utilizadas en el medio. activos intangibles) tiene referencialmente
Word 2.0 1990
una duración de cuatro (4) años, de acuerdo
Word 6.0 1994 con la última directiva de Propiedades,
El clasificador presupuestal utilizado para la Word 7.0 1995
adquisición de la licencia es el 2.6.6.1.3.2 Planta y Equipo emitida por la Dirección
Word 97 1996 General de Contabilidad Pública, la vida útil
denominado “Softwares”, el cual está relacionado
directamente con la cuenta contable 1507.0302 Word 2000 1999 de estas licencias podrían establecerse en
denominada “Software”. Sin embargo, lo que se Word 2002 2001 vida útiles no mayores a 4 años.
adquiere es la licencia por el uso del aplicativo Word 2003 2003
https://es.wikipedia.org/wiki/Microsoft_Office
informático, por ejemplo, Office 2003. Esta licencia o Word 2007 2007 Directiva N°002-2016-EF/51.01, pág.15
uso de utilizar legalmente el aplicativo, se amortizará Word 2010 2010
en un periodo en que la entidad espere consumir los Word2013 2013
beneficios económicos o potenciales de servicio
incorporados en el activo intangible. Normalmente,
como la tecnología avanza tan rápido, la
amortización de estos aplicativos informáticos se
debe estimar en relación a su actualización. A
continuación se presenta la evolución del “Word” que
es uno de los aplicativos bandera, componente del
Office:
Tipos de activos intangibles

Los activos intangibles pueden dividirse en dos categorías principales:

• Generados internamente (es decir, costos de desarrollo), que es fundamentalmente

cuando una entidad incurre en costos por el desarrollo de un nuevo producto, materiales o
sistema.

• Otros (adquiridos de forma separada) intangibles: esto incluiría derechos de autor y

patentes, marcas, licencias y franquicias.

Otros ejemplos comunes son:

programas informáticos, patentes, derechos de autor, películas, listas de usuarios de un
servicio, licencias de pesca adquiridas, etc.
 Definiciones clave:
Activos intangibles generados
internamente: Investigación es estudio original y
planificado, emprendido con la finalidad de
costos de desarrollo obtener nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos.
La NICSP 31 hace una importante distinción
entre costos de investigación y desarrollo. La Desarrollo es la aplicación de los
importancia de la distinción radica en que los resultados de la investigación u otro
costos de investigación deben cargarse como conocimiento, a un plan o diseño para la
un gasto en el estado de rendimiento producción de materiales, dispositivos,
financiero, mientras que los costos de productos, procesos, sistemas o servicios,
desarrollo se capitalizan y reconocen como un nuevos o sustancialmente mejorados,
activo intangible no corriente en el estado de antes del comienzo de su producción o
situación financiera. utilización comercial.
Un activo intangible surgido del desarrollo se reconocerá si la entidad puede
demostrar los seis criterios siguientes:

(a) La viabilidad técnica de completar el activo intangible de forma que pueda estar
disponible para su utilización o su venta.

(b) Su intención de completar el activo intangible y usarlo o venderlo.

(c) Su capacidad para usar o vender el activo intangible.

(d) La forma en que el activo vaya a generar probables beneficios económicos futuros o
potencial de servicio. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un
mercado para el producto que genere el activo intangible o para el activo intangible en sí, o
si va a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

(e) La disponibilidad de los recursos técnicos, financieros o de otro tipo adecuados, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
Tratamiento contable para activos CASO 1.
intangibles generados internamente
Se gastaron S/.100.000 en costos por
Costos de investigación: Dado de baja salarios de un equipo que trabaja en el
cuando se incurre en el estado de desarrollo de una nueva tecnología de
rendimiento financiero F2 (gastos). fabricación. La nueva tecnología se encuentra
en su fase final de comprobación y se espera
Costos de desarrollo: Dados de baja como que entre en uso el próximo año.
incurridos en el estado de rendimiento
financiero F2 (gastos), a menos que cumplan Se espera que la tecnología genere ahorros
con todos los criterios descritos en los costos de producción para la empresa
anteriormente para capitalización. de alrededor de S/.25.000 por año, y que
tendrá una vida útil económica de 5 años.
SOLUCIÓN:

A partir de la información disponible, este desembolso parece cumplir con los criterios para el
reconocimiento como un activo de conformidad con la NICSP 31 Activos Intangibles:

• La tecnología propuesta puede ser utilizada por la entidad.

• La información disponible sugiere que es técnicamente factible.
• La entidad espera recibir un beneficio económico en forma de ahorros de costos.
• El gasto puede medirse y se identifica como S/.100.000.
• La organización tiene la intención de utilizarlo el año próximo (y por lo tanto de completarlo).
• Dado que la organización está en la etapa de prueba final previa a la implementación y no se
presentó ninguna inquietud en cuanto a la factibilidad, sería razonable concluir que la entidad
finalizará el proyecto.

Asientos contables:

Activos intangibles 100.000

Gastos – salarios 100.000
Amortización de activos con una vida útil
finita

Un activo intangible con una vida útil finita se debe

amortizar durante su vida útil prevista.
• La amortización comenzará cuando el activo
esté disponible para su utilización.
Amortización de activos con una vida
• La amortización debe finalizar en la fecha en útil indefinida
que se da de baja el activo.
Los activos intangibles con una vida útil
• El método de amortización utilizado reflejará el
indefinida no se amortizarán.
patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos los beneficios económicos futuros
del activo. Si este patrón no pudiera ser previsto
de forma fiable, se adoptará el método lineal de
amortización.

• El cargo por amortización para cada período

debe reconocerse generalmente como un gasto
en el estado de rendimiento financiero o estado
de gestión F2.

Puede ser difícil establecer la vida útil de un activo

intangible, y se necesita juicio profesional.
Otros activos intangibles: baja en
cuentas
Un activo intangible debe eliminarse del
estado de situación financiera al momento de
su liquidación o cuando ya no se espera
recibir un beneficio económico de su uso
futuro.