UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ

“AÑO DE LA UNIDAD, LA PAZ Y EL DESARROLLO”

ANALISIS DE LA JURISPRUDENCIA RTF N° 00175–2–2004

ENFOCADO A LA RENTA DEPRIMERA CATEGORÍA

DOCENTE

MANUEL GONZALO, ALVAREZ VILLON

INTEGRANTES

 GASPAR PALOMINO, Emerick del Carmen - U20213662

 GONZALES CARHUALLANQUI, Derson Gary - U20227814

 CHILLCCE CHAHUAYO, Abigail - U20245775

 EGOAVIL QUISPE, Lourdes Margarita - U20307199

 MARTINEZ MANDUJANO, Yamill - U19210353

 LÓPEZ BASUALDO, Yadhira Yomira - U20200185

CURSO

DERECHO TRIBUTARIO ESPECIAL

(12769)

LIMA – PERÙ

2023
DEDICATORIA

En primer lugar, a nuestros padres por su apoyo

incondicional y palabras de aliento durante todo
este proceso. En segundo lugar, a nuestra
universidad, por ser parte importante en esta etapa.
Finalmente, a nuestro docente del curso de Derecho
Tributario Especial por su enseñanza y su constante
apoyo durante este ciclo, los cuales nos llevaron a
realizar el presente trabajo.
 INTRODUCCIÓN

En Perú, el impuesto a la renta de primera categoría es un tema en cuestión, porque

comprende las rentas derivadas de los arrendamientos y subarrendamientos de
inmuebles. Aquí ha de referirse que se encuentran incluidas sus dependencias, así
como los servicios prestados por el adquirente y el importe del impuesto pagado por
el arrendatario y correspondiente al adquirente legal.

De estas circunstancias nace el hecho de que el incumplimiento de sus obligaciones

por partes de los contribuyentes es un factor continuo de actos ilícitos que afecta al
Estado. Ante esta problemática, surge la siguiente controversia: ¿Qué solución podría
brindarse para reducir las acciones anticonstitucionales de la evasión? La supervisión,
auditoría y control son piezas esenciales para facilitar un monitoreo a las personas
que evitan asumir sus responsabilidades.

No es una casualidad el hecho de que, en Perú, una de las principales finalidades es

evitar la informalidad. Por tal motivo, se encontró ciertas soluciones para ejecutar
ciertos controles con el objetivo de persuadir a la formalidad de los contribuyentes.

Echemos una mirada en rededor, la evasión fiscal provoca efectos económicos,

porque distorsiona el dinero que se puede invertir en activos productivos. De esta
manera, es necesario determinar la economía y abordar los problemas de las
personas rápidamente.

Pero dejando de lado, un tanto la teoría, se pondrá un caso especial en que el Tribunal
Fiscal aplica ciertas determinaciones, para el impuesto a la renta de 1 categoría hacia
un sujeto que probablemente trato de evadir la formalización de la administración
tributaria.
 ÍNDICE

DEDICATORIA .......................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................... 3
CAPITULO I ............................................................................................................................... 5
EL OBJETO DEL ANÁLISIS .................................................................................................... 5
1.1. Tema ........................................................................................................................... 5
1.2. Justificación ................................................................................................................. 5
1.3. Problemática ............................................................................................................... 5
1.4. Objetivos Generales .................................................................................................... 6
1.5. Objetos Específicas .................................................................................................... 6
CAPÍTULO II .............................................................................................................................. 7
MARCO TEÓRICO .................................................................................................................... 7
2.1. Renta de primera categoría ........................................................................................ 7
2.1.1. Arrendamiento ..................................................................................................... 7
2.1.2. Subarrendamiento ............................................................................................... 7
2.1.3. Las mejoras.......................................................................................................... 8
2.1.4. Cesión de bienes ................................................................................................. 8
2.3. Incremento patrimonial no justificado ......................................................................... 9
2.4. Renta neta ................................................................................................................. 10
2.5. Renta presunta .......................................................................................................... 10
CAPÍTULO III ........................................................................................................................... 11
ANÁLISIS DE LA JURISPRUDENCIA: RTF N° 00175–2–2004 ............................................ 11
3.1. Fundamentos de hecho del recurrente ..................................................................... 11
3.2. Fundamentos de hechos de la administración ......................................................... 12
3.3. Fundamentos de derecho ......................................................................................... 13
3.4. Análisis enfocado a la renta de primera categoría ................................................... 14
3.5. Decisión ..................................................................................................................... 15
CONCLUSIÓN ......................................................................................................................... 17
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ....................................................................................... 18
CAPITULO I

EL OBJETO DEL ANÁLISIS

1.1. Tema

Renta de Primera Categoría, las operaciones que abarca, regulación en

nuestro Sistema Tributario y su repercusión en casos específicos

1.2. Justificación

Se es necesario visibilizar este problema frente a todos los indicios que se tiene
en el recurrente. El Tribunal Fiscal reconoce el Derecho a la Defensa en conformidad,
en los numerales 2 y 23 de la Constitución. Sin embargo, los procedimientos
administrativos deben manifestar a través de un documento, siempre cuando
dependiendo el tipo de instrumento y los motivos de los sucesos mencionados. No es
una casualidad el hecho de que la vulneración del principio del debido procedimiento
causa una abolición del acto administrativo expuesto.
En esta sección de esbozo, se resalta que cualquier tipo de resolución que
exista en la actualidad, siempre tiene que existir los fundamentos hecho y de derecho,
pero en el tiempo establecido; sin que pase el tiempo hábil de la prescripción.

Esta justificación seria incompleta si no se menciona que el ejercicio de los

servicios fiscales comprende la investigación, análisis y gestión del cumplimiento de
los servicios tributarios, incluidas para aquellos individuos que se benefician de los
efectos, exenciones o impuestos.

1.3. Problemática

Según la Resolución del Tribunal Fiscal N° 00175–2–2004, se evidencia que

el recurrente no ha cumplido con su obligación de manifestar las rentas conyugales
que debieron ser inscritas por cada uno de ellos. Incluso, se comete una infracción
por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Al respecto conviene decir que el recurrente no declaró el 8% del valor en
referencia a la adjudicación de inmuebles a título gratuito o a precio indeterminado.
Debe quedar bastante claro que dijo “los inmuebles con ingresos ficticios que se le
atribuían estaban desocupados”. No es casualidad que, de manera de interpretación,
la administración puede deducir incorrectamente que el recurrente podía atribuir
ingresos a las propiedades.

Aquí ha de referirse que también existe una incorrecta declaración jurada por
parte de su contador del recurrente, entre los años 1997 y 1998. A primera vista, se
visibiliza que estas declaraciones fueron dadas para las rentas de segunda categoría.
Lo curioso es que, durante los mismos años, se percibe ingresos de cuarta categoría
que no fueron declaradas. De modo que el problema no es donde obtuvo sus
ingresos, sino que no existen pruebas de lo percibido, considerándose como
operaciones inexistentes.

Además, la evaluación de los ingresos reales y no reales, se debe de haber

integrado junto con las pruebas correspondientes. Claro que esto no lo explica todo,
porque las “no declaraciones” de la deuda tributaria por el reiterado y el proceso penal
son de manera individuales, puesto que en la segunda es una responsabilidad penal.

1.4. Objetivos Generales

 Definir el impuesto a la renta de primera categoría y el efecto en la recaudación

de impuestos.
 El efecto de la recaudación de impuestos para el Estado.

1.5. Objetos Específicas

 Conocer las vinculaciones del Sistema y Administración Tributaria.

 Instaurar como repercute los actos ilícitos en la evasión tributaria.
CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

2.1. Renta de primera categoría

La Renta de Primera categoría es aquella imposición tributaria que se aplica a las

transacciones de arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, inmuebles
y predios, así como a la cesión gratuita de dichos bienes a terceros. Es importante
destacar que el arrendador es responsable de declarar esta renta ya que es quien
recibe el pago por el alquiler del bien, independientemente de que sea una persona
natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa.

2.1.1. Arrendamiento

Este impuesto tiene como base la renta obtenida por el arrendamiento de

bienes inmuebles, tales como casas, departamentos, locales comerciales y
cualquier otro tipo de propiedad que se encuentre en alquiler.
El porcentaje de impuesto a la renta varía según la cantidad de renta
obtenida durante el año. En el caso de personas naturales, el impuesto a pagar por
rentas de arrendamiento es del 5% sobre el total de la renta obtenida durante el
año.

2.1.2. Subarrendamiento

El subarrendamiento es la actividad por la cual el arrendatario o inquilino de

un inmueble alquila parte o la totalidad del mismo a un tercero, para lo cual debe
contar con el consentimiento previo y expreso del propietario.

Sobre dicha operación, Suclupe hace inapie que una sus consecuencias
relevantes es que el subarrendatario es responsable solidario de las obligaciones
asumidas por el arrendatario. Es decir que existe la posibilidad de que el
subarrendatario puede estar obligado a pagar la renta al arrendador primario si el
arrendatario no lo hace. (p. 55, 2017)
 2.1.3. Las mejoras
Este apartado se trata del valor de las mejoras que se realizaron en el bien
por el arrendatario o subarrendatario, siempre y cuando sea beneficioso para el
propietario.
En este caso, la Administración Tributaria reconoce las modificaciones
dadas en el bien arrendado, reconociendo así la posibilidad de incremento de valor
del bien y por consiguiente, una variante en la respectiva tributación.

2.1.4. Cesión de bienes

El Impuesto a la Renta también se aplica cuando se ceden de bienes a título

gratuito, es decir, cuando se transfiere la propiedad de un bien sin recibir a cambio
un pago o remuneración directa.

De acuerdo a nuestro ordenamiento jurídico, en la cesión de bienes a título

gratuito se presume que existe una ganancia patrimonial y esta ganancia está
sujeta a impuestos. Por lo tanto, la persona que realiza la cesión del bien deberá
pagar impuestos sobre la ganancia patrimonial obtenida, que se calculará a partir
de la diferencia entre el valor del bien cedido y el costo o valor de adquisición del
mismo.

Es importante señalar que existen algunas excepciones y limitaciones en la

aplicación del Impuesto a la Renta sobre la cesión de bienes a título gratuito en
Perú. Por ejemplo, en algunas situaciones la transmisión de un bien a título gratuito
puede ser considerada una donación y puede estar sujeta a reglas específicas y
tasas impositivas diferentes.

2.2. Renta de fuente extranjera en relación a renta primera categoría

La renta de fuente extranjera está referida a los ingresos obtenidos por una
persona natural en un país extranjero, es decir aquellos que provienen de una fuente
ubicada fuera del territorio nacional, cuando tiene un domicilio en Perú. Estas son
personas consideradas domiciliadas, donde pagan renta de fuente peruana como
también de fuente extranjera.
 Por otro lado, relacionando las rentas de fuentes extranjeras con la renta de
primera categoría, se entiende que estas son las rentas obtenidas por personas
naturales al momento de alquilar un bien, como también es considerado renta de
capital. (SUNAT, s.f.)

Asimismo, entendemos que estas son:

 La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.

 Los intereses obtenidos por certificados de depósitos bancarios de entidades
financieras del exterior.
 La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.

2.3. Incremento patrimonial no justificado

El incremento patrimonial es la variación positiva en nuestro patrimonio

derivado de la transmisión o incorporación de determinados bienes. En cambio, el
incremento patrimonial no justificado se entiende que es el aumento en el valor que
tiene el patrimonio del contribuyente, sin que éste pueda acreditar fehacientemente
su causa o también la fuente que lo originó.

Por ello, se toma como referencia al artículo 52 de La ley del Impuesto a la

Renta, que nos dice: “Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por
éste. Asimismo, los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:

 Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o

en otro documento fehaciente.
 Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
 El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado.
 Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero
que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en
cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no
hayan sido retirados. e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos
que no reúnan las condiciones que señale el reglamento.
2.4. Renta neta

Es la diferencia existente entre la renta bruta y los gastos deducibles hasta el

límite máximo permitido por la ley. Es decir que, esto se deduce a la renta bruta menos
los gastos deducibles. Además, considerando la renta neta con la renta de primera
categoría se toma como referencia al capítulo VI con artículo 35 de La Ley del
Impuesto a la Renta nos dice que, para establecer la renta neta de la primera
categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la
renta bruta. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes generadores de renta de esta categoría que no hayan sido cubiertas por
indemnizaciones o seguros, podrán compensarse con la renta neta global.

En el caso de fuentes extranjeras, estos gastos incurridos se podrán acreditar

con los documentos emitidos en el exterior a disposiciones del país respectivo o
también considerando al Artículo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta, que en
resumen nos menciona que los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y
compensarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera. Sin embargo, si esas operaciones resultaran una renta neta, esta misma
se sumará a la renta neta de fuente peruana en sustento con el artículo 49 y 50 de la
misma ley.

2.5. Renta presunta

Es entendida cuando ya existe un monto de la merced conductiva anual, que

luego se compara con el 6% del valor de autoevalúo, dando como ejemplo el alquiler
de un bien: En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la Renta
Bruta, si el monto del alquiler total del año resulta inferior al 6% del valor de autoevalúo
del año 2023 (en base al cual cada municipalidad cobra el Impuesto Predial), se
deberá declarar como Renta Presunta el 6% del valor de autoevalúo. (SUNAT. s.f)
CAPÍTULO III

ANÁLISIS DE LA JURISPRUDENCIA: RTF N° 00175–2–2004

3.1. Fundamentos de hecho del recurrente

El recurrente sostiene que cumplió con el pago del impuesto correspondiente a rentas
de primera categoría, por lo que ha pagado un impuesto que no ha sido reconocido
por la Administración únicamente por el hecho de no haber sido declarado conforme
a lo dispuesto por el artículo 16º de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido,
resulta procedente su solicitud de devolución de pago indebido y la atribución a cada
uno de los cónyuges de lo que les corresponda, luego de la compensación de oficio
que se realice conforme lo establece el artículo 40º del Código Tributario.

Sobre la cesión en forma gratuita o a precio no determinado de inmuebles, manifiesta

que los predios cuya renta ficta se le atribuye estaban desocupados, por lo que mal
puede atribuírsele ingresos por dichos inmuebles.

Es por ello por lo que la Administración ha efectuado reparos por el Impuesto a la

Renta, en parte, contando con la información y manifestaciones obtenidas en la etapa
de investigación en el proceso penal seguido contra su persona, el cual según el
artículo 73º del Código de Procedimientos Penales tiene carácter reservado, y que
nadie ajeno al proceso puede tener acceso a ella, por lo que al no ser la
Administración parte en el proceso dichas pruebas son ilícitas. Además, se ha
interferido con la función jurisdiccional reservada a los jueces, por lo que constituye
un acto de avocamiento indebido.

El derecho al debido proceso y de defensa han sido vulnerados durante la

fiscalización, al no poder acceder a la documentación que ha sido obtenida
ilícitamente por la Administración Tributaria.

No ha existido omisión alguna en las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta,

por lo que procede dejar sin efecto las resoluciones de multa emitidas en virtud del
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.
3.2. Fundamentos de hechos de la administración

Respecto a los reparos de renta neta de primera categoría, según se aprecia del
autoevalúo de los inmuebles y fichas registrales, el argumento del recurrente respecto
a que sólo ha existido una incorrecta declaración al no haberse efectuado ésta a
nombre de la sociedad conyugal, por lo que tampoco procede se devuelva el importe
pagado tal como lo solicita en base a lo dispuesto por el artículo 40° del Código
Tributario.

De los Resultados de los Requerimientos se ha constatado que la Administración

solicitó en forma reiterada al recurrente que demuestre el estado, uso y situación de
los predios cedidos a terceros gratuitamente o a precio no determinado, sin embargo,
éste no cumplió con acreditar documentariamente la desocupación de los predios. En
conclusión, estando a que corresponde al contribuyente demostrar que los predios se
encontraban desocupados, lo cual no ha sucedido, se mantienen los reparos
efectuados en la etapa de fiscalización.

Las ganancias obtenidas producto de las cuentas bancarias del recurrente califican
como renta neta de fuente extranjera en virtud de lo dispuesto por los artículos 6-° y
51° de la Ley del Impuesto a la Renta y por una interpretación del inciso i) del artículo
19º de dicha ley, sustituido por el artículo 1º de la Ley N° 26731.

Se ha verificado que si bien el recurrente no es titular de las cuentas por las que se
acotaron intereses, es beneficiario de ellas, asimismo que no se pueden acotar
intereses generados por cuentas de los dividendos y ganancias de capital pagados
por empresas off shore a su favor, provienen del capital depositado por el recurrente
en sus cuentas bancarias, lo cual constituye renta de fuente extranjera gravada de
acuerdo con lo dispuesto por los artículos 1°, 6° y 51º de la Ley del Impuesto a la
Renta.

El recurrente ha presentado solicitudes a la Administración Tributaria y expedientes

administrativos dando respuesta a los requerimientos administrativos emitidos por el
Departamento de Fiscalización, y presentó escritos en los cuales adjunta
documentación adicional, por lo que carece de sustento lo alegado respecto a que su
derecho de defensa estuvo limitado al encontrarse privado de libertad.
3.3. Fundamentos de derecho

En cuanto a la limitación del derecho de defensa del recurrente por encontrarse

privado de la libertad, cabe indicar que de acuerdo con los numerales 2 y 23 del
artículo 2º de la Constitución Política del Perú, toda persona tiene derecho, entre
otros, a la igualdad ante la Ley y a la legítima defensa; asimismo, el numeral 3 del
artículo 139° establece el derecho a la observancia del debido proceso.

De conformidad con Io dispuesto por el artículo IV del Título Preliminar de la

Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444, el procedimiento
administrativo se sustenta fundamentalmente, entre otros, en el principio del debido
procedimiento, según el cual los administrados gozan de todos los derechos y
garantías inherentes al debido procedimiento administrativo, que comprende el
derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una
decisión motivada y fundada en derecho.

Considerando que se vulnero el principio del debido procedimiento o garantía

de defensa acarrea la nulidad del acto administrativo así emitido, procede verificar si
durante el procedimiento de fiscalización se observó este principio.

Por su parte, el derecho de ofrecer y actuar pruebas reside en presentar

material probatorio, exigir que la Administración produzca y actúe los ofrecidos por el
administrado en tiempo hábil, y a contradecir aquellos que terceros o la
Administración consideren relevantes para resolver el asunto, así como la facultad de
controlar el ofrecimiento y producción de la prueba y contestar oportunamente,
cuando ello convenga a sus intereses.

A fin de llevar a cabo la referida fiscalización, que implica la inspección,

investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, la
Administración podía ejercer las facultades discrecionales previstas en el artículo 62º
del Código Tributario. Además este artículo señala que ninguna persona o entidad,
pública o privada, puede negarse a suministrar a la Administración la información que
ésta solicite para determinar la situación económica o financiera de los deudores
tributarios y en cumplimiento del artículo 96º del citado Código los miembros del Poder
Judicial y del Ministerio Público, los servidores públicos, notarios y fedatarios, están
obligados a comunicar y proporcionar a la Administración las informaciones relativas
a hechos generadores de obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones.

3.4. Análisis enfocado a la renta de primera categoría

a) Al haberse deducido del impuesto a cargo de la cónyuge del recurrente

los pagos a cuenta realizados, no procedía la deducción por parte del
recurrente

Dado el recurso de apelación, el recurrente alega que las autoridades

tributarias se equivocaron al liquidar el Impuesto a la Renta de los años 1997,
1998,1999 y 2000 sin considerar los pagos a cuenta por concepto de Rentas
de Primera Categoría efectuados por él y su cónyuge.
Sin perjuicio a ello, la Administración tributarias consideró como Rentas de
Primera Categoría, aquellas generadas por los inmuebles arrendados y predios
cedidos gratuitamente o a precios no determinados, las cuales se consignaron
como pagadas en el Ejercicio del año 1997 y 1998, además se estableció como
merced conductiva, a las sumas indicadas por el recurrente.
En ese sentido, sobre la apelación la RTF N° 00175–2–2004, se señala que el
monto pagado por concepto de Impuesto a la Renta por Rentas de Primera
Categoría no ha sido desconocido por la Administración, pues ha sido
considerado como crédito con derecho a devolución para la cónyuge del
recurrente. De esta manera, la Administración al haber deducido el impuesto a
cargo de la cónyuge del recurrente, los pagos a cuenta aludidos, no procedía
la deducción por parte del recurrente.

b) La fuerza probatoria de SUNAT para imputar renta ficta en los casos de

predios ocupados por un tercero

En esta parte es necesario tener claro que, la Administración primero debe

determinar que el inmueble ha sido ocupado por una persona distinta del
arrendatario o subarrendatario, para que se considere que ha sido cedido
gratuitamente, si no existe prueba fehaciente de ello, no puede establecerse
una renta ficta bajo ningún criterio.
 Una vez acreditado el hecho por la autoridad competente, según el Reglamento
de la Ley del impuesto a la Renta en el Artículo 13, inciso 5, el contribuyente
recién tendrá la posibilidad de demostrar que:
- La cesión se realiza por la totalidad del bien, salvo que se pruebe que la
cesión se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se
determinará de manera proporcional a la parte cedida
- Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, en
el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos
menores mediante la presentación de los contratos respectivos, con firma
legalizada ante notario público o con cualquier otro medio que la SUNAT estime
conveniente.
Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se
deberán acreditar los períodos de desocupación con la disminución en el
consumo de servicios de energía eléctrica y agua o Resolución Municipal que
declare ruinoso el predio o cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.

En ese sentido, la obligación de probar el hecho cierto corresponde a la

Administración, si esta no cumple con ello, no habrá presunción que pueda
aplicarse, puesto que no cabría sostener que es el contribuyente quien está
obligado a probar que el predio se encuentra desocupado a efecto que no se
le aplique la presunción, dado que ello implicaría una consideración no prevista
en la ley. Cabe precisar que, este criterio ha sido establecido mediante la
Resolución del Tribunal N° 4761- 4-2003 del 22 de agosto de 2003, que tiene
carácter de precedente de observancia obligatoria.

3.5. Decisión

- SE RESUELVE:

REVOCAR la Resolución de Intendencia N° 026-4-13618/SUNAT del 21 de

marzo de 2003, en el extremo referido a rentas de primera categoría por
predios cedidos a terceros gratuitamente o precio no determinado, y a las
Resoluciones de Multa N°s. 024-02-0042979, 024-02-0042981 y 024-02-
0042983.
La RTF: 00175-2-2004 en este caso, revoca la resolución apelada en el
extremo referido a rentas de primera categoría por predios cedidos a terceros
gratuitamente o a precio no determinado debido a que la Ley del Impuesto a la
Renta prevé una presunción en la que la Administración debe acreditar el
hecho base, sobre el cual luego se aplicará la mencionada presunción, no
estando el contribuyente obligado a probar que el predio está desocupado, sino
la Administración.
 CONCLUSIÓN

1.- Con respecto a los pagos a cuenta sobre renta de primera categoría en una
sociedad conyugal, si estos ya fueron deducidos por uno de los cónyuges, no pueden
ser deducidos nuevamente por el otro en su declaración de impuestos. Es importante
tener en cuenta que, en una sociedad conyugal, los ingresos y gastos son
compartidos, pero las deducciones deben ser realizadas de manera proporcional a la
participación de cada cónyuge en la sociedad conyugal.

2.- En el caso de cesión de predios a título gratuito se realiza en una sociedad

conyugal, se debe tener en cuenta lo siguiente para determinar la renta:

-Si la cesión de los predios se realiza entre cónyuges, no se considera renta ni gasto
deducible para ninguno de ellos.

-Si la cesión de los predios se realiza a terceros, se debe determinar el valor de

mercado de los predios y considerarlo como renta para el cónyuge que los cedió. Este
ingreso se debe declarar en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.

-Si los predios cedidos a título gratuito generan rentas, se debe considerar la renta
generada como gananciales, es decir, como propiedad de ambos cónyuges. En este
caso, se debe determinar el monto correspondiente a cada cónyuge según su
participación en la sociedad conyugal.

3.- La Administración Tributaria cuenta con la potestad de inspeccionar, investigar, y

controlar el cumplimiento de la obligación tributaria con la finalidad de determinar la
configuración del presupuesto de hecho cierto, la medida imponible y la cuantía de la
obligación con relación a la renta. Esta aplicación debe ser sostenida y legal, es decir
que tiene que basarse en la norma y en los principios del derecho tributario, bajo un
criterio de razonabilidad, que ofrezca seguridad jurídica y certeza al contribuyente.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Suclupe, R. (2017). Propuesta de un programa de fiscalización para perceptores de

rentas de primera categoría del impuesto a la renta a Estudiantes de la escuela
de contabilidad USAT, 2016 II- Chiclayo. Tesis (Pregrado). Universidad
Católica Santo Toribio de Mogrovejo.
[Link]
[Link]

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. (s.f.).

[Link]

RTF. N° 00175–2–2004. Impuesto a la renta y multas.

[Link]
04_2_00175.pdf

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo Nº 054-99-EF. [Link]
supremo/822-d-s-n-054-99-ef/file

Texto Único Ordenado del Código Tributario Decreto Supremo Nº 135-99-EF

[Link]