Contabilidad Financiera

Unidad 5. Criterios de valuación y presentación

de las partidas de balance
 Presentación de la unidad ………………………………………………………………………. 3
Objetivos ……………………………………………………………………………………………………… 4
5. Criterios de valuación y presentación
de las partidas de balance……………………………………………………………………….. 5
5.1. Efectivo en caja….………………………………………………………………………………… 6
[Link] ……………………………………………………………………………………………. 7
[Link] de Información Financiera (NIF C-1).……………………………….. 8
[Link] de valuación…………………………………………………………………………... 9
[Link] y arqueo de caja…………………………………………………………………. 10
[Link] para la recepción del efectivo

Temario y de los pagos en efectivo………………………………………..………………………………

[Link] de presentación ……………………………………………………………………
15
16
5.2. Efectivo en bancos ……………………………………………………………………………….. 19
[Link] .......................................................................................................
20
[Link] de Información Financiera (NIF C-1).................................... 21
[Link] de valuación.....................................................................................22
[Link] de presentación........................................................................... 23
5.3. Inversiones temporales…........................................................................... 24
[Link] .......................................................................................................
25
[Link] de Información Financiera (NIF C-2).................................... 26
[Link] de inversiones temporales ...................................................... 27
[Link], auxiliares e informes............................................................. 29
[Link]ón y valuación ........................................................................... 30
Para saber más .................................................................................................... 31
Cierre de la unidad ............................................................................................ 32
Fuentes de consulta............................................................................................ 33
Presentación de la unidad

¡Bienvenido a la unidad 5!

En esta unidad estudiaremos las peculiaridades de las cuentas de activo circulante relacionados al manejo
de efectivo dentro de la empresa.
.

3
 Objetivos

Al término de esta unidad lograrás:

• Comprender los conceptos, criterios de valuación, presentación y control interno de la cuenta de caja, bancos e
inversiones temporales.

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5. Criterios de valuación y presentación de las
partidas de balance

Las entidades poseen bienes, deudas y patrimonio que en términos contables se reconocen como activo, pasivo y
capital contable, significando el activo los bienes o recursos controlados por la entidad, identificados y
cuantificados en términos monetarios, de los que se esperan beneficios económicos futuros, derivados de las
operaciones.
El pasivo significa deudas u obligaciones de la entidad cuantificadas en términos monetarios, y representan
disminuciones futuras de beneficios económicos. Por su parte, el capital contable o patrimonio significa el valor
residual de los activos de la entidad. Una vez deducidos todos los pasivos, detallando también que son mostrados
en un estado financiero básico denominado balance general o estado de situación financiera, el cual tiene criterios
uniformes en su elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios generales de la información financiera.
Los criterios empleados son las partes que lo conforman, las formas de presentación, la clasificación del activo,
pasivo y capital contable.

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5.1. Efectivo en caja

La caja chica es una cantidad de dinero que utilizan las

empresas cuando tienen que hacer frente gastos imprevistos
o de emergencia que no están programados en el
presupuesto de la organización. Suelen ser gastos de pequeña
cantidad y que, por tanto, pueden ser satisfechos en efectivo.
Permite resolver estas partidas de forma ágil, evitando
complejidades contables mayores.
El objetivo de la caja chica es que las empresas dispongan de
liquidez ante gastos imprevistos, sin que sea necesaria la
aprobación, por parte de los responsables de la organización,
de satisfacer estos pagos. No obstante, todo gasto debe estar
justificado y, por tanto, serán necesarios cheques o
justificantes que avalen el abono de estas cantidades.

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[Link]

• Efectivo. Es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios disponibles para la operación de la entidad; tales como,
las disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito.
• Equivalentes de efectivo. Son valores a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a
riesgos poco importantes de cambios en su valor, tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e
inversiones disponibles a la vista.
• Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos. Son el efectivo y los equivalentes de efectivo que tienen ciertas limitaciones
para su disponibilidad, las cuales generalmente son de tipo contractual o legal.
• Inversiones disponibles a la vista. Son valores cuya disposición por parte de la entidad se prevé de forma inmediata, generan
rendimientos y tienen riesgos poco importantes de cambios en su valor, tales como inversiones de muy corto plazo, por
ejemplo, con vencimiento hasta de tres meses a partir de su fecha de adquisición.
• Valor neto de realización. Es el monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o
intercambio de un activo.
• Valor nominal. Cantidad en unidades monetarias expresada en billetes, monedas, títulos e instrumentos.
• Valor razonable. Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a
intercambiar para la compra, o venta de un activo, o para asumir, o liquidar un pasivo en una operación entre partes
interesadas, dispuestas e informadas en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio
accesible de la operación debe realizarse una estimación el mismo mediante técnicas de valuación.

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[Link] de Información
Financiera (NIF C-1)

La Norma de Información Financiera C-1 (NIF C-1) establece

las disposiciones contables que se deben seguir en el
tratamiento y registro contable del efectivo y sus
equivalentes.
El objetivo de esta NIF radica en establecer las normas de
presentación, valuación y revelación de las partidas que
integran el rubro de efectivo en el estado de posición
financiera (Vlex, 2021).

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[Link] de valuación

El efectivo debe valuarse a su valor nominal, mientras que los equivalentes de efectivos deben valuarse en su
reconocimiento inicial a su costo de adquisición.
Los metales preciosos amonedados deben valuarse a su valor razonable, utilizando su valor neto de realización a la
fecha de cierre de los estados financieros. Las ganancias o pérdidas por cambios en su valor, deben reconocerse en
el estado de resultados, conforme se devenguen.
Las monedas extranjeras y los equivalentes de efectivo denominados en otra medida de intercambio deben re
expresarse a la moneda de informe, utilizando el tipo de cambio con el que pudieron haberse realizado a la fecha de
cierre de los estados financieros. Los efectos de tales conversiones deben reconocerse en el estado de resultados
conforme se devenguen.
Las inversiones disponibles a la vista deben valuarse a su valor razonable, para tal efecto, debe utilizarse su valor
neto de realización a la fecha de cierre de los estados financieros; los efectos por cambios en su valor deben
reconocerse en resultados conforme se devenguen. Asimismo, los rendimientos generados por dichas inversiones
deben reconocerse en resultados conforme se devenguen.

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[Link] y arqueo de caja

Fondos de caja: Son separaciones de cantidades de dinero bajo la responsabilidad de un empleado destinados a un fin
determinado para pagos menores o urgentes. Normalmente a la caja chica se le asigna una cantidad fija, llamada fondo fijo, y a
sus excedentes en caso de cobranza, se les da entrada por la cuenta de bancos. Los pagos que disminuyen su saldo no se registran
contablemente sino hasta el momento de la reposición. Es recomendable señalar un punto mínimo de reposición para evitar
insuficiencias en un momento dado para hacer los pagos menores a los que está destinado el fondo.

Arqueo de caja: Es una actividad mediante la cual, se realiza un recuento físico del efectivo y equivalentes de efectivo que se
tienen en custodia por el cajero, para constatar que el saldo en libros es el correcto y, en caso contrario, se procede a hacer
correcciones e investigaciones sobre el hecho.
Cuando se realiza un arqueo de caja debe quedar constancia escrita de esta actividad, por lo que se debe de elaborar un
documento que lleve el nombre “Arqueo de caja” y que incluya por separado el efectivo y equivalentes de efectivo encontrados
(billetes y monedas de diferente denominación, monedas extranjeras, metales preciosos amonedados, cheques, váuchers, giros
telegráficos o postales, entre otros), la fecha, una leyenda en donde conste cómo se desarrolló la revisión, el nombre y firma del
cajero, del revisor y de dos testigos.
Normalmente los fondos incluyen: vales, recibos, facturas y otros comprobantes de erogaciones. Realizadas pendientes de
reembolso y que lo mismo se consideran parte del fondo.

10
[Link] y arqueo de caja

Es necesario que la persona que practica el arqueo se cerciore de la autenticidad de dichos comprobantes, vigilando que sean de
fecha reciente, estén debidamente autorizadas para su pago, sean por importes razonables al fondo y su pago este definido en los
objetos del fondo relativo.
A continuación, se presenta un ejemplo de un arqueo de fondo de caja.

11
[Link] y arqueo de caja

Cuando se realiza el arqueo de caja pueden ocurrir las siguientes situaciones:

1. El importe según el arqueo coincide con el importe según libros. En cuyo caso no se realiza ningún ajuste, ya
que no hay lugar a posibles correcciones.
2. El importe según el arqueo es diferente al importe según libros. En este caso, se tienen que hacer correcciones
contables para que los libros reflejen la realidad, para esto tenemos que hacer otras consideraciones:
a) El importe del arqueo es mayor que el importe que reflejan los libros. Esto puede ser por causas
fácilmente identificables (operaciones no reportadas por el cajero o no contabilizadas, en cuyo caso se
realiza el asiento que se tendría que haber realizado en su momento), y por causas difícilmente
identificables (en cuyo caso se realiza un cargo a caja y un abono a acreedores diversos (en importes
considerados con importancia relativa) o bien un abono a otros productos (en importes considerados
de poca importancia relativa).
b) El importe del arqueo es menor al importe que reflejan los libros. Esto puede ser por causas fácilmente
identificables (como operaciones no reportadas por el cajero o no contabilizadas, en cuyo caso se
realiza el asiento que se tendría que haber realizado en su momento), y por causas difícilmente
identificables (en cuyo caso se realiza un abono a caja y un cargo a deudores diversos, con subcuenta el
nombre del cajero (en importes considerados con importancia relativa), o bien un cargo a otros gastos
(en importes considerados de poca importancia relativa).

12
[Link] y arqueo de caja

Elaborar los asientos de ajuste, que procederían en cada caso:

13
[Link] y arqueo de caja

14
[Link] para la recepción del efectivo
y de los pagos en efectivo

El Control Interno de la Caja Chica debe hacerse tomando en cuenta lo siguiente:

• Debe haber una sola persona responsable de la caja chica.
• La persona responsable de la caja chica no debe tener acceso a la Contabilidad, ni a los Cobros, ni a la Caja
Principal.
• La reposición del fondo se hará mediante cheque a favor de la persona responsable del mismo.
• Esta cuenta solo se moverá cuando se decida aumentar o disminuir el fondo, o para su eliminación.
• El fondo se cargará a cada una de las cuentas de gastos o de costos, según se especifique en los comprobantes
pagados por la Caja Chica.
• Deberá establecerse un límite máximo para los pagos a realizarse por caja chica. Los que excedan dicho límite, se
deberán pagar con cheque.
• Los comprobantes impresos, numerados correlativamente, deberán estar aprobados previamente por otra
persona autorizada y especificarán en cifras y letras, el monto pagado.

15
[Link] de presentación

• El efectivo debe presentarse en el balance general como el primer rubro del activo circulante sin incluir el efectivo
restringido.
• El efectivo restringido debe presentarse ya sea en el activo circulante o en el no circulante, de acuerdo con la fecha en
que se considere desaparecerá la restricción. Si la disponibilidad del efectivo es a plazo mayor de un año o su destino
está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, debe
presentarse fuera del activo circulante.
• Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo están restringidos para su uso por parte de la entidad. Un
ejemplo de tal situación, es cuando los saldos de efectivo de una subsidiaria están restringidos en los estados financieros
consolidados, porque dicha subsidiaria opera en un país donde existen control de cambios u otras restricciones legales,
de manera que los citados saldos no están disponibles para uso de la controladora o de las demás subsidiarias. Por lo
tanto, en este caso el efectivo se presenta en el rubro de efectivo restringido.
• El monto de los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los estados financieros que estén pendientes de entrega
a los beneficiarios deben reincorporarse al rubro de efectivo sin dar efectos contables a la emisión del cheque.
• Cuando no se tengan convenios de compensación con las instituciones que integran el sistema financiero, los sobregiros
deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques en la misma
institución.

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[Link] de presentación

Dentro del estado de resultados, en el resultado integral de financiamiento presentarse:

a) En su caso, los ajustes a valor razonable de los equivalentes de efectivo.
b) Las fluctuaciones cambiarias de la moneda extranjera.
c) En su caso, los intereses generados por el efectivo devengados en el periodo.

Adicionalmente se deben realizar notas a los estados financieros, de la información siguiente:

a) La integración del efectivo y equivalentes de efectivo indicando, en su caso, la política de valuación y la moneda o
medida de intercambio de su denominación.
b) En caso de efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos, debe revelarse su importe, las razones de su restricción
y la fecha probable de expiración de la restricción.
c) Los importes de efectivo y equivalentes de efectivo que estén destinados para fines específicos.
d) Los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que, hayan modificado sustancialmente la valuación del
efectivo en moneda extranjera, en metales preciosos amonedados y en inversiones disponibles a la vista.

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[Link] de presentación

Dentro del efectivo y equivalentes de efectivo, la primera cuenta que se encontrará será Caja, la cual registra los aumentos y
disminuciones que tiene el efectivo y equivalentes de efectivo de una entidad económica, importante recalcar que es efectivo
que se tiene físicamente en la entidad:

Caja
Se Carga: Se Abona:
Al iniciar el Ejercicio: Durante el Ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor que representa el valor 1. Del importe del valor nominal de las salidas (físicamente)
nominal de la existencia física en la entidad económica de de efectivo y equivalentes de efectivo de la entidad.
efectivo y equivalentes de efectivo que son propiedad de la Al finalizar el ejercicio:
entidad. 2. Del importe de las pérdidas obtenidas por las fluctuaciones
Durante el ejercicio: de equivalentes de efectivo.
2. Del importe del valor nominal de las entradas (físicamente) 3. Del importe del valor nominal de los sobrantes de efectivo y
de efectivo a la entidad. equivalentes de efectivo según libros y que son faltantes de
Al finalizar el ejercicio: los mismos según arqueo de caja.
3. Del importe de las ganancias obtenidas por fluctuaciones de
equivalentes de efectivo.
4. Del importe del valor nominal de los faltantes en efectivo,
equivalentes de efectivo según libros y que son sobrantes
según arqueo de caja realizado.

• Saldo: Es deudor y representa el valor nominal del efectivo y equivalentes de efectivo que son propiedad de la entidad, y que se
tienen físicamente en la misma.
• Presentación: Se presenta como la primera partida del primer rubro del activo circulante (efectivo y equivalentes de efectivo) en
el Balance General o Estado de Posición Financiera.
18
5.2. Efectivo en bancos

La tesorería es uno de los aspectos que más debe cuidar

el dueño de un negocio. Se trata del dinero que entra y
sale de la empresa entre pagos y cobros, y que
permanece en la cuenta corriente de la empresa, tanto
en la caja chica como en el banco.
En el caso de las grandes empresas, el cuidado de la
tesorería está a cargo del director financiero. Él se
encarga de monitorear el flujo de efectivo, prepararse
para los próximos pagos y solicitar, cuando la empresa
no cuenta con el dinero suficiente, un crédito para
cumplir con los compromisos inmediatos.

19
[Link]

Bancos. Es una cuenta de activo circulante y representa el valor de los depósitos hechos en instituciones bancarias a favor de la
entidad. Esta cuenta aumenta cuando la empresa deposita dinero o valores al cobro, disminuye cuando expide cheques en contra
del banco; es cuenta del activo porque representa el valor del dinero depositado en instituciones bancarias que es propiedad de la
entidad.

20
[Link] de Información
Financiera (NIF C-1)

El saldo de esta cuenta es deudor y representa el dinero que el negocio tiene en la cuenta de cheques del banco. Aparece en el
Balance General después de caja en el grupo de activo circulante.

Bancos
Se Carga: Se Abona:
Al inicio del ejercicio: Durante el ejercicio:
1. Del dinero depositado en la cuenta de cheques en la
apertura de la cuenta. 1. Importe de los cheques expedidos.
2. Cantidades que el banco cobra por concepto de comisiones
Durante el ejercicio: por cobranza, número de cheques expedidos, etc.
2. Depósitos efectuados. 3. Transferencias o pagos que se hacen por otros medios
3. Cobranzas efectuadas directamente por el banco. diferentes a los cheques.

Al finalizar el ejercicio:
4. Intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de
cheques.

21
[Link] de valuación

La moneda nacional se valúa a las unidades monetarias que

representa las monedas extranjeras y las monedas
metálicas de oro y plata que tienen un valor en su
contenido metálico deben valuarse al tipo de cotización a la
fecha del Estado de Situación Financiera, siendo permisible
su conversión al tipo oficial o tipo fijo empleado por la
entidad, si no existe discrepancia (diferencia) considerable
con el tipo de cambio de realización.

Las diferencias en la valuación deben registrarse en los

resultados de la entidad como utilidades o pérdidas.

22
[Link] de presentación

Las partidas que se muestran como circulantes deben

estar sujetas a su libre disposición, sin restricciones
considerando también el fin o propósito con que se
tienen.

En el caso de que el efectivo o parte de este, esté

destinado específicamente a operaciones diferentes a
los del ciclo financiero a corto plazo, no deba incluirse
como circulante.

En el Estado de Situación Financiera, el efectivo en caja

y bancos deben mostrarse como la primera partida del
activo circulante bajo un solo rubro. Si existe efectivo
que este restringido su uso debe mostrarse por
separado bajo rubros descriptivos en el activo
circulante, dependiendo del fin al que está destinado y
su disponibilidad.

23
5.3. Inversiones temporales

Las inversiones temporales son un tipo de inversión a corto plazo útiles a la hora de conseguir liquidez, ya que son fácilmente
convertibles en efectivo por medio de su venta en el mercado.

24
[Link]

Las inversiones en valores no cotizadas en bolsa deberán determinarse si son suficientemente liquidas para ser incluidas en
este concepto. No deben incluirse como activos circulantes las inversiones temporales de inmediata realización o parte de
ellas en el caso que están destinados específicamente a operaciones diferentes a las del ciclo financiero a corto plazo, como
pueden ser para fondos de reposición de activos fijos y de pensiones y para la amortización de pasivos a largo plazo, etc.

25
[Link] de Información
Financiera (NIF C-2)

El Boletín C-2, instrumentos financieros, emitidos por la

Comisión de Normas de Información Financiera (NIF)
del I.M.C.P., incluye instrumentos financieros de deuda,
de capital y derivados que constituyen inversiones
temporales que cotizan en los mercados de valores.

Las inversiones temporales están representadas por

valores negociables o por cualquier otro instrumento de
inversión denominados “Instrumentos Financieros”,
convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen por
objeto normalmente obtener un rendimiento hasta el
momento en que estos recursos se han utilizados por la
entidad.

Los valores negociables son aquellos que se cotizan en

bolsas de valores o son operados a través del sistema
financiero (Vlex, 2021).

26
[Link] de inversiones
temporales
Inversiones de Renta Fija

Representan valores que generan intereses, en este grupo se hacen dos distinciones:

a) Valores que se compran a su valor nominal y que generan por el transcurso del tiempo intereses que se liquidan
periódicamente, como es el caso de las obligaciones quirografarias (sin garantía) hipotecarias, convertibles en
acciones, depósitos en bancos a plazos, etc.
b) Valores que se compran con tasa de descuento que representa un precio menor alcanza su valor nominal el día de
su vencimiento es el caso de las CETES, aceptaciones bancarias, papel comercial, etc.

Inversiones de Renta Variable

Representan acciones de empresas, cuyo precio en el mercado dependerá de la utilidad o pérdida y ésta será en relación al
precio pagado (costo de adquisición), y el valor de las mismas al momento de la venta.
Por otro lado, las empresas distribuyen sus utilidades en decretos de dividendos pudiendo ser en efectivo o en especie
(acciones).

27
[Link] de inversiones
temporales

Sociedades de Inversión

Las sociedades de inversión están cotizadas en la bolsa de valores, y

éstas se dedican a invertir en valores de renta fija o en valores de renta
variable, dependiendo de su objetivo.

Estas sociedades tienen personal capacitado para adquirir las mejores

opciones, y el público compra acciones de estas sociedades cuyo valor
fluctúa generalmente en forma diaria en la medida que dichas
inversiones cambian de valor.

Las sociedades de renta fija operan con inversiones (valores) de renta

fija. El precio de sus acciones cambia diariamente, por obtener
plusvalía en sus inversiones vía interés, reflejándose en un incremento
en el capital contable de la sociedad.

Las sociedades de inversión comunes operan con inversiones de renta

variable (acciones).
El precio de sus acciones, también en general, cambia diariamente,
pero no únicamente a la alza sino también puede ser a la baja, ya que
el precio de sus inversiones en acciones puede disminuir, el cual se
refleja en un incremento o decremento del capital contable de la
sociedad.

28
[Link], auxiliares e informes

Para poder registrar cronológicamente los eventos

económicos identificables y cuantificables que realiza la
entidad. Se requiere de un sistema de control contable que
asegure la captación exacta de las operaciones realizadas.

En lo relativo a las inversiones temporales, son

recomendables los siguientes procedimientos:

1. Por cada transacción se debe emitir un documento

escrito que señale la operación concertada, y en la que
aparezca la autorización correspondiente.
2. Todas las operaciones se deben manejar a través de las
cuentas de cheques. Para las compras o inversiones que
se efectúen se deben emitir cheques nominativos y en
las ventas se debe de depositar el importe como fue
recibido también en la cuenta de cheques.

29
[Link]ón y valuación

Las inversiones temporales de inmediata realización deben valuarse a su “valor

razonable” conocido internacionalmente como fair valué de conformidad con el Boletín
C-2 instrumentos financieros de la comisión de los Principios de Contabilidad del IMCP
A.C.

Valor razonable lo define el Boletín C-2 “la cantidad por la cual puede intercambiarse un
activo financiero o liquidarse un pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas
en una transacción de libre competencia”.

Para el tipo de inversiones el valor razonable coincide generalmente con el valor de

mercado cotizado en la bolsa de valores que representan el dinero neto de realización de
un activo, o precio neto de liquidación de un pasivo. Y el Boletín C-2 señala que “para
determinar el valor razonable deben aplicarse modelos técnicos de valuación
reconocidos en el ámbito financiero y respaldados por información suficiente, confiable y
comprobable”.

Los modelos técnicos para las inversiones de renta variable pueden ser el valor presente
de la inversión de los flujos netos descontados, el valor neto de realización, los
multiplicadores de las utilidades netas y del capital cotizados en la bolsa de valores de
emisoras con giros semejantes.

Estos cambian de valor con el transcurso del tiempo y existen dos momentos de
valuación, el primero en el momento de la compra, el segundo en la fecha a que se
refieren los estados financieros (IMCP, (2015).

30
 Para saber más

• ARQUEO DE CAJA | Asientos de ajuste y formato fácil paso a paso

En este video aprenderás la importancia del Arqueo de Caja y los asientos contables a realizar. (Contador Contable, 2018).
[Link]

31
Cierre de la unidad

Ahora conoces las particularidades de las cuentas contables relacionadas al manejo de efectivo dentro de
la empresa.

¡Felicidades!
Has concluido la unidad 5, continúa esforzándote.

32
 Fuentes de consulta

• Contador Contable. (21 de noviembre de 2019). ARQUEO DE CAJA | Asientos de ajuste y formato fácil paso a paso [Video].
YouTube. [Link]

• IMCP. (2015). Normas de Información Financiera NIF. CINIF México.

• Lara, E. (2017). Primer Curso de Contabilidad. Trillas. México.

• Vlex. (2021). Normas de Información Financiera (NIF) 2021. Información Jurídica Inteligente.
[Link]

• Este material fue ilustrado con imágenes de [Link]

33