Unidad 1.
Evolución, teoría, paradigmas y retos de la profesión
contable y auditoría en el siglo XX
1.3. Paradigmas de la contabilidad
Progresemos en el desarrollo de la presente unidad, en primer lugar,
conoceremos el concepto de paradigma, al respecto Scarabino citado en
Cárdenas (2018) expresa que “por paradigma se entiende como un patrón,
un modelo de referencia o un conjunto de reglas y procedimientos que
son aplicados para la explicación de la realidad de un fenómeno o para la
solución de un problema” (p.25).
De igual manera los autores Barraza y Gómez (como se citó en Cárdenas,
2018) declaran que el paradigma imprime un aire de cientificidad a la
contabilidad, ya que permite crear cierto orden en su desarrollo y alcance;
el paradigma de la ganancia líquida ubicó la mediación del beneficio
económico como fin último, colocando a los propietarios del capital como
sus principales beneficiarios, dejando de lado cualquier interés hacia la
sociedad; por otro lado, el paradigma de la utilidad de la información, con
sus peculiaridades de ampliación de usuarios, permiten incluir, dentro de
la perspectiva contable, cierto interés por otros aspectos diferentes de lo
financiero. (p.25- 26)
Analicemos la figura número 1, que a continuación se presenta donde se
resalta la definición de paradigma según el autor Rebaza (2010):
Figura 1.
Definición de paradigma
Adaptable
Es un como criterio
modelo normativo para
El paradigma empleado juzgar el valor
para de una teoría,
solucionar de una
problemas metodología,
etc.
Nota. Adaptado de: Rebaza (2010)
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¿Le resultó útil la temática planteada?, después de la lectura previa se
entiende que un paradigma es un modelo que permite hacer modificaciones
a una teoría o a un concepto ya existente.
Clasificación de los paradigmas contables
Es esencial que identifique la clasificación de los paradigmas contables,
estos han sido propuestos desde el enfoque de dos importantes
investigadores de nuestra área: Belkaoui y Mattessich.
Paradigmas contables de Belkaoui
El autor Belkaoui citado en Martínez Pino (2007) expone la clasificación de
los paradigmas contables, los cuales fueron presentados por la Asociación
Americana de Contabilidad:
1. El paradigma inductivo/antropológico.
2. El paradigma deductivo/ingreso verdadero.
3. El paradigma de la utilidad de la decisión:
a. Modelo de decisión.
b. Comportamiento agregado del mercado.
c. Del encargado de tomar decisiones/del usuario individual.
4. El paradigma de la utilidad de la información/economía. (p. 225)
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Con el dato expuesto analicemos a profundidad cada uno de los paradigmas contables y el método sugerido para
su construcción desarrollados en la tabla 1:
Tabla 1.
Clasificación de los paradigmas contables
Paradigmas de Método utilizado para su
Tema central Definición Ejemplo
contabilidad construcción
Inductivo/antropológico Prácticas contables Explican y justifican las prácticas Razonamiento analítico o Problema de satisfacción
existentes. contables y analizan el rol de métodos de observación. gerencial con la norma
Actitudes gerenciales o los ejecutivos de la empresa contable.
para seleccionar las prácticas y
administrativas.
procedimientos contables para la
obtención de los resultados.
Deductivo/ingreso La construcción de una El razonamiento lógico y normativo se Técnicas empíricas para Información de precios vs.
verdadero teoría contable sobre la convierte en la base para determinar determinar la capacidad Información convencional
base de un razonamiento el beneficio neto de una empresa. El predictiva. de costo histórico.
análisis y el razonamiento ayudan a
lógico y normativo.
construir una teoría contable.
Un concepto de ingreso
ideal con base en algunos
otros métodos distinto del
método del costo histórico.
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Paradigmas de Método utilizado para su
Tema central Definición Ejemplo
contabilidad construcción
Utilidad de la decisión Determinar la utilidad de la La teoría contable se orienta en tres Utiliza un modelo para Eficacia de los mercados
(modelo de decisión, información contable. planos: la gestión empresarial, el capitalizar los dividendos de capitales y los modelos
comportamiento mercado y las personas. y para establecer precios de decisión vinculados a
agregado del mercado, Gestión empresarial: del activo a través de la utilidad.
del encargado de tomar Determina la utilidad de la herramientas estadísticas y
decisiones/del usuario matemáticas.
información contable para la
individual) Uso de técnicas de
toma de decisiones.
observación, entrevistas,
El mercado: Predice la cuestionarios y
reacción del mercado experimentación.
financiero ante la divulgación
de la información contable.
Las personas: Analiza la
conducta de los usuarios de la
información, especialmente de
los que toman decisiones.
Información/economía Demanda de la La información es un bien cuya Utiliza el razonamiento Reglamentar la
información. decisión supone una elección de analítico que se fundamenta divulgación de la
orden económico, por tanto, la en: información.
demanda de la información aporta a la La teoría de la
mejora de la calidad de la decisión. decisión estadística
empleada para
determinar el valor de
la información.
La teoría económica
de la selección.
Nota. Adaptado de: Rebaza (2010). Martínez Pino (2007).
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Paradigmas contables de Mattessich.
Rebaza (2010) detalla que los paradigmas de Mattessich se estudian a
través de tres programas: control administrativo, valuación de inversiones y
objetivos determinados, los cuales se detallan en la figura 2:
Figura 2.
Paradigmas contables de Mattessich
1. Paradigma de
periodicidad simple.
Programa de
2. Paradigma de la
control
agencia.
administrativo
3. Paradigma de la
agencia- información.
1. Paradigma del valor
actualizado y del valor
Paradigmas Programa de actual.
contables de vinculación de 2. Paradigma del riesgo
Mattessich inversiones compartido.
3. Paradigma del
mercado de capitales
Programa de 1. Paradigma de
objetivos objetivos
determinados determinados.
Nota. Tomado de: Rebaza (2010)
Llegados a este punto, es necesario conocer la definición de cada uno de
los paradigmas de Mattessich.
Programa del control administrativo
Este programa profundiza en análisis del paradigma de periodicidad simple,
de la agencia y de la agencia información, veamos en la tabla 2 el desglose
de cada uno de estos.
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Tabla 2.
Programa del control administrativo
Paradigmas Comentarios
Periodicidad Este modelo ha dominado la práctica contable por mucho tiempo. El
simple control administrativo puede alcanzarse por intermedio de una distribución
adecuada de costos y rentas de un periodo particular, incluye los
siguientes aspectos:
Registro sobre bases históricas.
Distribución de la depreciación de activos durante un tiempo estimado
de vida útil.
La función de control.
De la agencia El tema central está constituido por los costos generados por los
conflictos potenciales entre principal y agente (empresa matriz y
sucursales).
Agencia- Surge de la combinación de la teoría de la agencia y de la teoría del
información tratamiento económico de la información. En su aspecto central, la noción
asocia relación contractual y riesgo compartido entre principal y agente.
Nota. Tomado de: Rebaza (2010)
Programa de valorización de inversiones
La siguiente clasificación de programas relacionada con la valorización
de inversiones, propone la correcta estimación de los activos y de las
acciones como principal objetivo de la contabilidad, pero es necesaria
una determinación adecuada de las rentas y disposición de capital. Este
programa se divide en tres paradigmas:
Valores actuales.
Riesgo compartido.
Mercado de capitales. (Rebaza, 2010, p. 78-79)
Programa de objetivos determinados
Sobre este paradigma Rebaza (2010) manifiesta que guarda relación con
la búsqueda de un modelo de las necesidades de la información, en donde
la contabilidad apunta a una mayor diversificación como distinguir entre
contabilidad administrativa y financiera.
1.4. Paradigmas de la auditoría
En auditoría se identifican tres paradigmas principales, los cuales se
detallan en la tabla 3, estos son:
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De la agencia.
Auditoría continua.
De control interno.
Tabla 3.
Paradigmas de auditoría
Paradigmas de
Definición
auditoría
De la agencia Comprobar la veracidad, la honestidad y la integridad del agente y no de
las cuentas.
Auditoría Dejar de lado las revisiones periódicas de una muestra de transacciones
continua para dar lugar a pruebas de auditoría permanentes del total de las
transacciones.
De control Evaluación de los riesgos de auditoría y su relación con las actividades de
interno control.
Nota. Adaptado de: Ca0rmona y Barrios (2007). Jeppesen y Liempd (2015).
Valencia (2016)
Conviene subrayar que un paradigma es un modelo que permite hacer
modificaciones a una teoría o a un concepto ya existente, es así como se
propone el análisis del paradigma de la auditoría continua.
Paradigma de auditoría continua
La auditoría continua se define como la “metodología para la emisión
de informes de auditoría simultáneamente, o un corto periodo de tiempo
después de la ocurrencia de los hechos relevantes” (Valencia, 2016, p.111),
es decir que los procesos y obtención de los resultados en forma real, para
comprender mejor lo ya expuesto observemos en la tabla 4 la comparación
que los autores Hao y Zhang citados en Valencia (2016) establecen entre la
auditoría tradicional y continua:
Tabla 4.
Auditoría tradicional vs. auditoría continua
Criterio Auditoría tradicional Auditoría continua
Procedimientos Manuales. Automatizados.
de auditoría
Rol de los Independientes del auditor El auditor externo certifica el
auditores interno y externo. sistema de auditoría continua.
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Criterio Auditoría tradicional Auditoría continua
Pruebas de Consisten en procedimientos Monitoreo de los controles
auditoría de revisión analíticos y pruebas continuos y aseguramiento de
detalladas sustantivas (pruebas datos continuo.
para obtener evidencia).
Alcance Muestreo en las pruebas. La población entera se considera en
las pruebas.
Tiempo Las pruebas de control interno El monitoreo de los controles
ocurren en la planeación y internos y las pruebas de los datos
las pruebas sustantivas en la de las transacciones ocurren
ejecución de la auditoría. simultáneamente.
Informes Periódicos. Frecuentes.
Nota. daptado de: Valencia (2016)
En efecto existen notables diferencias en la estructura de la auditoría
tradicional y la continua, en la primera los controles internos se dan en
la fase de planeación, las pruebas para obtener evidencia se suscitan en
la fase de ejecución, los procedimientos son manuales y la presentación
de los informes son periódicos, mientras que en la auditoría continua los
controles y pruebas se realizan simultáneamente, los procedimientos son
automatizados y los informes tienen una mayor frecuencia de presentación.
A raíz de estas diferencias el investigador Texeira citado en Valencia (2016)
detalla nuevos paradigmas para el tratamiento de la información en una
auditoría continua, analicemos a continuación:
El foco de la auditoría interna es el riesgo del negocio.
La respuesta de la auditoría es en tiempo real.
En las pruebas de auditoría se evalúan riesgos importantes.
Los métodos de auditoría se enfatizan en la importancia y alcance de
los riesgos del negocio.
Es importante que usted tenga muy en claro que el trabajo de auditoría es
verificar la veracidad de la información financiera de las empresas y como
parte de los cambios en el desarrollo económico y la globalización el nuevo
enfoque de la auditoría es hacia la evaluación de los riesgos.
Referencias
Cárdenas, E. (2018). Texto guía de Epistemología de la Contabilidad y
Auditoría. Editorial Universidad Técnica Particular de Loja.
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Carmona, M, y Barrios, Y. (2007). Nuevo paradigma del control interno y su
impacto en la gestión pública. Economía y Desarrollo, 141(1), 152- 171.
Recuperado de enlace web
Jeppesen, K. y Liempd, D. (2015). El valor razonable y la conexión perdida
entre contabilidad y auditoría. Revista Científica General José María
Córdova, 13(16), 135- 172. Recuperado de enlace web
Martínez Pino, G. (2007). Los paradigmas contables: la borrosa impronta
de una interpretación epistemológica. Contaduría Universidad de
Antioquia, (48), 205- 234. Recuperado de enlace web
Rebaza, I. (2010). El conocimiento contable. Epistemología y ontología.
Fondo Editorial de la UIGV
Valencia, F. (2016). Auditoría continua. ¿Un nuevo paradigma de auditoría?,
CISTI (Iberian Conference on Information Systems & Technologies
/ Conferência Ibérica de Sistemas e Tecnologías de Informação)
Proceedings, (2), 110- 116. Recuperado de enlace web
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