TEMA 2.
ExisTEnciAs,
coMprAs y vEnTAs
2.1 cuEnTAs y norMAs
dE vAlorAción
AplicAblEs sEgún El
pgc
Las compras y ventas suponen un resultado
para la empresa. Las cuentas que registren este
tipo de operaciones estarán en los grupos 6
(compras y gastos) y 7 (ventas e ingresos).
En cuanto a sus contrapartidas, los pagos o
los cobros, no representan un resultado para la
empresa, sino una obligación (proveedores) o un
derecho respectivamente (clientes). Son cuentas
de balance recogidas en el grupo 4).
Por último las existencias en sí mismas
tampoco representan un resultado, sino un bien
que la empresa posee en un momento dado
(cuenta de balance, grupo 3).
Normas de valoración:
La 10: valoración de las existencias y compras.
La 14: la de los ingresos por ventas.
2.2 vAlorAción y
conTAbilizAción dE
lAs coMprAs
Norma de valoración 10ª: valora las compras de
mercaderías y demás bienes para revenderlos.
Las existencias se valoran por coste, ya sea el precio de adquisición o coste de
producción. El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor,
después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares,
así como los intereses incorporados al nominal de la deuda (que irá a las cuentas de
gastos financieros correspondientes) y se añadirán los gastos adicionales producidos
hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta. Podrán incluirse los intereses
antes mencionados si la deuda no es superior al año y no existe un tipo de interés
contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Los impuestos indirectos (IVA) si son recuperables, no se incluyen en el precio de
adquisición.
En las existencias que necesiten un periodo superior al año para estar en condiciones de
ser vendidas, se incluye en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos
financieros devengados por la financiación que le sea imputable.
El coste de producción se determina añadiendo al precio de adquisición de las materias
primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto y
una parte razonable de los costes indirectamente imputables.
Cargo cuenta (600) Compras de
mercaderías:
Precio de adquisición + intereses a c/p por
aplazamiento de deuda + gastos necesarios
adicionales (transporte, almacenaje, impuestos
no deducibles, etc.) – descuentos incluidos en
facturas (comerciales y financieros).
Descuentos fuera de factura:
609. Rappels por compra. Descuento comercial.
606. Descuentos s/compras por pronto pago.
608. Devoluciones de compras y operaciones
similares. Son dtos por defectos de calidad…
El saldo de estas tres últimas cuentas es
ACREEDOR.
¿Quién asume los gastos de una compra?
No siempre coincide con quien los paga en una
primera instancia. Cláusulas incoterms.
Gastos a cargo del comprador y pagados
por éste
Gastos se registra como un mayor valor de la
compra y, como contrapartida, el pago en la
cuenta correspondiente (caja, bancos, etc.)
Gastos a cargo del comprador y pagados
por el vendedor
Gastos se registra como un mayor valor de la
compra y, como contrapartida figurará la cuenta
que represente la deuda contraída con el
vendedor “proveedores”, que se liquidará cuando
se le pague el citado gasto.
Gastos a cargo del vendedor y pagados por
éste
No procederá registrarse movimiento alguno.
Gastos a cargo del vendedor y pagados por el
comprador
El registro contable por parte de quien compra
constará del pago, en la correspondiente cuenta
de tesorería, y del derecho de cobro de la
cantidad adelantada, en la correspondiente
cuenta del proveedor. Al tratarse de un gasto que
va a cargo del vendedor será éste el que deba
registrarlo en su contabilidad.
1.Se adquieren mercaderías por valor de 5.000 euros. El
proveedor concede un descuento comercial del 10%. Se
pagan 50 euros en efectivo por el transporte hasta el
almacén y 10 euros más por el seguro. El plazo de pago
pactado con el proveedor es de 60 días.
2. A los quince días se paga la deuda con un cheque,
atendiendo al ofrecimiento del proveedor de conceder un
descuento del 2% si se adelanta el pago.
3. Por defectos en la calidad de parte del género se procede
a su devolución. El proveedor abona en efectivo el importe
de lo devuelto que asciende a 900 euros.
4.Se realiza una nueva compra al mismo proveedor esta vez
por importe de 10.000 euros. Al descuento habitual, y por
haber alcanzado un determinado volumen de compra, se le
añaden 500 euros de rappel en la misma factura.
(Y si se factura en rappel en una factura diferente).
1
4.560,00 (600) Compras de a (400) Proveedores 4.500,00
mercaderías
(570) Caja 60,00
2
4.500,00 (400) Proveedores a (572) Bancos 4.410,00
a (606) Descuentos sobre 90,00
compras pronto pago
3
900,00 (570) Caja a (608) Devoluciones de 900,00
compras
4
8.500,00 (600) Compras de a (400) Proveedores 8.500,00
mercaderías
4. 2ª
opción
9.000,00 (600) Compras de a (400) Proveedores 9.000,00
mercaderías
500,00 (400) Proveedores a (609) Rappels sobre 500,00
compras
2.3 vAlorAción y
conTAbilizAción dE
lAs vEnTAs
Norma de valoración 14.
Tratamiento simétrico al de las compras salvo
gastos inherentes a la venta que se
contabilizarán en la correspondiente cuenta de
gasto (grupo 6).
La norma de valoración establece que los ingresos de la venta de bienes y servicios se
valorarán por el precio acordado de la transacción, deducido el importe de cualquier
descuento, así como los intereses incorporados al nominal del crédito (que irían a
cuentas de ingresos financieros). Podrán incluirse estos intereses si el vencimiento del
crédito no es superior al año y no existe un tipo de interés contractual y el efecto de
actualizar los flujos de efectivo no es significativo.
Los impuestos indirectos como el IVA, no forman parte de los ingresos.
Sólo se contabilizarán los ingresos si la empresa ha transferido los riesgos y beneficios
de la propiedad de los bienes; la empresa no mantiene la gestión de los bienes; el
importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad, al igual que los costes de la
transacción; y es probable que la empresa reciba los rendimientos derivados de la
transacción.
Abono cuenta (700) Ventas de mercaderías:
Precio de venta + intereses a c/p por
aplazamiento de cobro – descuentos incluidos en
facturas (comerciales y financieros).
Descuentos fuera de factura:
709. Rappels sobre ventas.
706. Descuentos s/ventas por pronto pago.
708. Devoluciones sobre ventas y operaciones
similares. Son dtos por defectos de calidad…
El saldo de estas tres últimas cuentas es
DEUDOR.
Las ventas netas se obtendrán:
Ventas netas = Ventas brutas – Descuentos por
pronto pago - Devoluciones - Rappels
¿Quién asume los gastos de venta?
Gastos a cargo del vendedor y pagados por éste.
Gastos a cargo del vendedor y pagados por el comprador.
Gastos a cargo del comprador y pagados por él mismo.
Gastos a cargo del comprador y pagados por el vendedor.
Tratamiento de los gastos de venta (desde el
punto de vista de la contabilidad del vendedor):
Para su registro se destina una cuenta al
efecto, la que corresponda según la naturaleza
del gasto (si es un transporte: (624) Transportes;
si es custodia: (629) Otros servicios, etc.).
1. Se venden mercaderías por valor de 5.000,00 euros y
se concede al cliente un descuento comercial del 10%.
El cliente paga los gastos de transporte que van a su
cargo. (Una variante del ejercicio podría ser que los
50,00 euros vayan a cargo del vendedor y, o bien se le
descuentan de su deuda al cliente, o bien se le paguen).
2. A los 15 días se cobra la deuda, por lo que se le
concede al cliente el descuento prometido del 2 %.
3. El cliente devuelve parte del género por valor de
900,00 euros, que se le pagan en efectivo.
4. El mismo cliente efectúa posteriormente una nueva
compra, esta vez por importe de 10.000 €. Al descuento
habitual, y por haber alcanzado un determinado
volumen de compra, se le añaden 500 € de rappel.
(Y si se factura en rappel en una factura diferente).
1
4.500,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 4.500,00
1(bis)
50,00 (624) Transportes a (430) Clientes o (570) Caja 50,00
2
4.410,00 (572) Bancos, c/c a
90,00 (706) Descuentos a
ventas pronto pago (430) Clientes 4.500,00
3
900,00 (708) Devoluciones a (570) Caja 900,00
de ventas
4
8.500,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 8.500,00
4. 2ª
opción
9.000,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 9.000,00
500,00 (709) Rappel sobre a (430) Clientes 500,00
ventas
2.4 conTAbilizAción dEl
ivA
Las empresas actúan como intermediarios entre
la Administración Pública y los consumidores
finales mediante liquidaciones periódicas donde
declaran lo que han cobrado a sus clientes (IVA
repercutido) y lo que han pagado a sus
suministradores (IVA soportado).
La cantidad a pagar se calcula aplicando un
porcentaje (tipo impositivo) a la cantidad sobre la
que recae el IVA (base imponible)
Ejemplo: Una E. vende la producción del periodo
1 en 100 € a una empresa que lo comercializará
posteriormente. Dicha empresa vende en el
periodo siguiente todo lo que compró por 200 €.
Fábrica Empresa comercial Consumidor
Compras (1) 100 + 21 = 121 (2) 200 + 42 = 242
Ventas (1) 100 (2) 200 + 42 = 242
Liquidación a H.P. IVA rep. = 21 (1) IVA rep. = 42 (2)
IVA sop. = 0 IVA sop. = 21 (1)
A pagar = 21 (1) A pagar = 21 (2)
Hacienda recauda 21 en (1) + 21 en (2).
En la liquidación periódica se calcula la
diferencia entre lo que se ha repercutido y lo que
se ha soportado. Esa diferencia es el IVA.
En nuestro ejemplo, el IVA es:
200-100=100. 21% 100 = 21 (a ingresar a la HP).
En unos casos el IVA lo cobra la E, mientras que en
otros lo ha de pagar. En la liquidación periódica el
excedente se ingresa (o se recupera) a la H.P.
Las cuentas que se utilizan para reflejar todas las
situaciones son:
(477) HP IVA repercutido. Representa el IVA
que la E. cobra a sus clientes. Es una cuenta de
pasivo ya que tendrá la obligación de ingresarlo
en la H.P. en el plazo correspondiente.
(472) HP IVA soportado. Representa el IVA que
la E. paga en toda adquisición de B y S cuando
ésta no es consumidor final, es decir, recoge sólo
el IVA deducible (recuperable). Es una cuenta de
activo ya que representa el derecho que tiene la
empresa de recuperar ese IVA.
Ambas cuentas se saldarán cada periodo al
hacer la liquidación del IVA. La diferencia
obtenida se llevará a las cuentas:
(4750) H.P. acreedor por IVA, cuando el IVA
repercutido es mayor que el IVA soportado,
debiendo ingresar en la H.P. ese excedente. Es
una cuenta de pasivo que refleja la obligación de
realizar ese ingreso en los plazos previstos. La
cuenta desaparecerá al efectuar el pago.
(4700) H.P. deudor por IVA. Si el IVA repercutido
es menor que el IVA soportado, por lo que será la
H.P. quien le tenga que devolver en este caso lo
que la E. ha pagado de más.
Las declaraciones a devolver se compensan en
liquidaciones posteriores, aunque si al final del
ejercicio aún quedara saldo a favor de la E, ésta
puede solicitar la devolución del dinero.
Es una cuenta de activo que desaparecerá
cuando se haya producido la recuperación total.
Veamos ahora los diferentes tipos de asientos
que se utilizarán para reflejar todas esas posibles
situaciones, así como los relacionados con el
registro de las adquisiciones y transmisiones,
cuando la E. no actúa como consumidora final:
a) Adquisiciones y transmisiones:
(6) Compras/Gastos a (5) Tesorería
(472) HP IVA a (40) Proveedores
Soportado (41) Acreedores
(57) Tesorería a (700) Ventas/Ingresos
(43) Clientes a (477) HP IVA
(44) Deudores Repercutido
b) Liquidaciones periódicas.
1. Liquidación a pagar: IVA Repercutido > IVA Soportado
Por ejemplo:
IVA Repercutido =100 IVA Soportado = 60 a pagar = 40
Liquidación:
100 (477)HP IVA Rep. a (472) HP IVA 60
Soportado.
a (4750) HP Acreedora 40
por IVA
Pago:
40 (4750) HP Acreedora a (57) Tesorería 40
por IVA
1. Liquidación a devolver: IVA repercutido< IVA soportado
Por ejemplo:
Primer periodo: Iva Repercutido = 120; Iva Soportado = 200; Diferencia = -80, a
devolver = 80
Segundo periodo: Iva Repercutido = 100; Iva Soportado = 60; Diferencia = 40, a
compensar = 40
Tercer periodo: Iva Repercutido = 100; Iva Soportado = 30; Diferencia = 70, a
compensar = 40, a pagar (70 - 40) = 30
Liquidación:
120 (477) HP IVA a (472) HP IVA 200
Repercutido Soportado
80 (4700) HP Deudora
por IVA
En las siguientes liquidaciones se compensarán la 80 u.m.
Primera compensación:
100 (477) HP IVA a (472) HP IVA 60
Repercutido Soportado
a (4700) HP Deudora 40
por IVA
Segunda compensación:
100 (477) HP IVA a (472) HP IVA 30
Repercutido Soportado
a (4700)HP Deudora 40
por IVA
a (4750)HP Acreedora 30
por IVA
Tipo impositivo
Es el % que se aplica sobre la base de cálculo.
- El normal un 21% - El reducido un 10%
- El superreducido, un 4%
Base imponible
Está recogida en el art 78 de la Ley del IVA. Es la base de
cálculo; la cantidad sobre la que se aplica el tipo impositivo.
Dicha cantidad estará formada por el importe de la
contraprestación menos los descuentos que van en factura.
Modificaciones de la base imponible
Se contemplan en el artículo 80 de la Ley. En general, la
alteración o modificación de una operación que se
hubiera realizado con IVA, descuentos por pronto pago,
rappel, devoluciones, etc., exige la corrección del IVA
aplicado en su momento.
1)Se compran a crédito 100 uds. a 20 € (IVA
10%)
2.- Se devuelven 20 uds. por estar defectuosas.
3.- Se paga antes de lo acordado para
beneficiarse del descuento del 10% que ofrece el
proveedor.
1
2.000 (600) Compras de
mercaderías
200 (472) HP IVA a (400) Proveedores 2.200
Soportado
2
440 (400) Proveedores a (608) Devoluciones 400
de compras
a (472) HP IVA 40
Soportado
3
1.760 (400) Proveedores a (472) HP IVA
Soportado 16
a (606) Descuentos s/
compras pronto pago 160
a (57) Tesorería 1.584
Derecho a la deducción
El artículo 97 de la Ley del IVA indica que sólo
podrán ejercitar el derecho a la deducción
(recuperación) del IVA soportado los sujetos
pasivos que estén en posesión del documento
justificativo del derecho.
Si por alguna razón se realizase la
contraprestación y no se hubiese tramitado aún
el documento, la contabilidad deberá recoger
igualmente el hecho (la compra, la venta),
aunque utilizará mientras tanto una cuenta
transitoria.
1) En el caso de una compra de mercancías:
(600)Compras de a (4009) Proveedores,
mercaderías facturas pendientes
de recibir…
Al recibir la factura:
(4009) Proveedores,
facturas pendientes
de recibir…
(472) HP IVA a (400) Proveedores
soportado
2) En el caso de la adquisición de un servicio:
(62) Servicios a (4109) Acreedores,
exteriores facturas pendientes
de recibir…
Al recibir la factura se procederá igual que en el caso anterior.
1) En el caso de una venta:
(4309) Clientes, a (700) Ventas de
facturas pendientes mercaderías
de formalizar
Al emitir la factura y enviarla al cliente:
(430) Clientes a (4309) Clientes,
facturas pendientes
de formalizar
a (477) HP IVA
repercutido
Anticipos a cuenta
Están regulados en el artículo 75.2 de la Ley.
Los anticipos son entregas a cuenta de
suministros futuros, y devengan IVA en el mismo
momento en que se realizan. Ello supondrá
reconocer el IVA soportado o repercutido cuando
se produzca el anticipo, que deberá estar
documentado formalmente, y ajustar dichas
cuentas, cuando se produzca la compra o la
venta efectiva, por las cantidades pendientes de
soportar o de repercutir.
1) Al entregar el anticipo al proveedor:
100 (407) Anticipos a
proveedores
10 (472) HP IVA
soportado a (57) Tesorería 110
Cuando se reciba la mercancía, una vez comprada formalmente:
1.000 (600) Compras de
mercaderías
90 (472) HP IVA a (407) Anticipos a
soportado proveedores 100
a (57) Tesorería 990
2) Al recibir un anticipo de un cliente, con el mismo ejemplo numérico:
110 (57) Tesorería a (438) Anticipos de 100
clientes
a (477) HP IVA 10
repercutido
Una vez vendida la mercadería:
100 (438) Anticipos de a (700) Ventas de 1.000
clientes mercaderías
990 (57) Tesorería / (430) a (477) HP IVA 90
Clientes repercutido
IVA incluido
Hay operaciones en las que la cantidad de IVA
no está especificada de forma separada, sino
que está englobada en el total a pagar (IVA
incluido). Desde el punto de vista contable se
deberá calcular cuánto es el importe del impuesto
para registrarlo separadamente en dicha cuenta.
IVA soportado no deducible
En los casos en los que la E actúe como
consumidor final, el IVA soportado no se puede
recuperar siendo un gasto para la E que lo
imputará como un mayor valor de compra,
incluyéndolo en la cuenta que recoja tal compra.
2.5 ExisTEnciAs
dE MErcAdEríAs
¿Qué ocurre con las existencias que una E no
ha podido vender a final de ejercicio?
De estas existencias se debe dar cumplida
información en el balance final ya que
representan bienes que la empresa posee.
La cuenta que se utilice para ello será la (300)
Mercaderías.
Pero,
1. ¿Cómo y cuándo se incorporará al diario la
cuenta (300) Mercaderías?
2. ¿Cómo valorar esas existencias que han
quedado sin vender cuando proceden de
distintas adquisiciones a distintos p.c.?
3. ¿Es correcto contabilizar en una cuenta de
gasto -(600) Compras de Mercaderías- algo que
realmente no se ha consumido?
1.¿Cómo y cuándo se incorporará al diario la
cuenta (300) Mercaderías?
3. ¿Es correcto contabilizar en una cuenta de
gasto algo que no se ha consumido?
El reconocimiento de las existencias surge en los
procesos de final de ejercicio denominados "de
regularización". Concretamente mediante el
llamado asiento de regularización de
existencias o de variación de existencias.
Dicho asiento tiene un doble objetivo:
a) De un lado actualizar la información que ofrece
la contabilidad en esos momentos sobre sus
existencias.
b) Conseguir que el resultado del ejercicio se vea
afectado solamente por las compras realmente
consumidas.
a)¿Qué supone regularizar la información
sobre las existencias?
En primer lugar, si se trata del primer ejercicio de
actividad de una empresa, al llegar el final de
éste, y si hubieran quedado mercaderías sin
vender (sin consumir), la empresa tendrá unas
existencias finales de las que se deberá dar
información contable.
Los de activo van al debe, con lo que ya se
tiene uno de los componentes de ese asiento:
Existencia (300) Mercaderías A ? Existencia
final final
b) El resultado tan sólo se debe ver afectado
por las compras realmente consumidas.
Las mercaderías realmente consumidas por una E
son en realidad las que vende. Y las mercaderías
que vende son en realidad las que compra - las que
le quedan sin vender (E.F).
Consumo = Compras Netas – E.F
Al trasladar esto en forma de asiento, hay que
tener en cuenta que las compras ya se habrán ido
contabilizando (en el debe como un gasto) a medida
que se hayan ido adquiriendo. Por tanto, si las E.F.
no son un gasto habrá que deducir a los gastos el
valor de aquellas mercancías que no se han
vendido.
Para ello se utiliza una cuenta correctora de
gastos, la cuenta (610) Variación de existencias
de mercaderías, que deberá ser regularizada
junto con las demás cuentas de gastos del
ejercicio.
Con lo que definitivamente el asiento de
regularización de existencias quedaría así
(cumpliendo así con los dos objetivos previstos):
Existencia (300) Mercaderías A (610) Variación de
final existencias de Existencia
mercaderías final
¿Si se tratara del 2º ejercicio de la E?
Las existencias que le quedaron al finalizar el
primero ya estarán contabilizadas en su diario,
apareciendo en el balance final y, como
consecuencia de ello, también en el balance
inicial del siguiente año.
Se parte entonces, de unas existencias iniciales
que deberá vender, o sea, consumir. Así que la
situación es ahora un poco diferente, dado que:
- Tiene unas E.I. al principio del ejercicio.
- Tendrá unas E.F. al final del mismo.
Para dar de baja la existencia inicial:
Existencia (610)Variación de A
inicial existencias de Existencia
mercaderías (300) Mercaderías inicial
Para reconocer la existencia final:
Existencia (300) Mercaderías A (610)Variación de
final existencias de Existencia
mercaderías final
2. ¿Cómo valorar esas existencias que han
quedado sin vender cuando proceden de
distintas adquisiciones a distintos p.c.?
Consumo = E.I. + Compras Netas - Ex. Finales; y
(E.I. - E.F.) = Variación Existencias, Por tanto:
Consumo = Compras Netas ± V.E.
Las compras se habrán ido contabilizando a
medida que se hayan ido produciendo las
sucesivas adquisiciones, y la variación de
existencias quedará contabilizada al regularizar
la situación de las existencias de la empresa.
Con lo cual queda también conseguido el
segundo objetivo, dado que la variación de
existencias junto con las compras del ejercicio
nos permitirán obtener el consumo de
mercaderías.
Ejercicio
Se parte de unas existencias de 10 u.f. a 1 € de
PC. Durante el ejercicio se adquieren 100 u.f. a 1
€ y se venden 60 u.f. a 2 € de PV.
- En el asiento de apertura se tendrá:
--- Cuentas de Activo A
10 (300) Mercaderías A Cuentas de Pasivo ---
- Por las compras:
100 (600) Compras A (57) Tesorería 100
- Por las ventas:
120 (57) Tesorería A (700) Ventas 120
- Por la regularización de existencias:
Ex.F.= Ex. I. + Compras - Ventas = 10 + 100 - 60 = 50
50 uds. x 1 u.m. = 50 u.m.
10 (610) V.E. A (300) Mercaderías 10
50 (300) Mercaderías A (610) V.E. 50
- Por la regularización del resultado:
120 (700) Ventas
40 (610) V.E.
--- Resto de ingresos A (129) Resultado
(129) Resultado A (600) Compras 100
A Resto de gastos ---
Ventas Netas = Coste Ventas + Resultado en
Ventas, entonces:
Resultado en V = Ventas Netas - Coste Ventas
donde,
Ventas Netas = (700) - (706) - (708) - (709)
Coste V= Consumo = E.I. + Compras Netas -
E.F=
= Compras Netas +/- Variación de existencias=
= (600) - (606) - (608) - (609) +/- (610)
Con el ejemplo anterior:
Ventas Netas = 120
Coste Ventas = 10 + 100 - 50 = 60
Resultado en Ventas = 120 - 60 = 60.
2.6 MéTodos dE
AsignAción dE vAlor y
conTrol dE ExisTEnciAs
¿Cómo valorar las E.F. cuando proceden de
distintas adquisiciones a distintos p.c?
En el apart 1.3. de la norma 10 se establece:
- Si los bienes no son intercambiables, el valor se
asignará identificando individualmente el precio a
cada bien. Situación ideal ya que se sabe
exactamente qué producto es el que se vende. Si
esta información se recoge en un libro auxiliar (ficha
de almacén) también puede saberse a qué coste se
adquirió y qué productos son los que han quedado
sin vender (valoración de las E. F).
- Si los bienes son intercambiables entre sí se
adoptará el criterio del PMP.
- El método FIFO (1ª entrada, 1ª salida) se acepta si
la E. lo considera más conveniente.
Pero en cualquier caso, se utilice el
procedimiento que se utilice, será necesario el
control permanente de las existencias de la
empresa mediante un sistema de registro
continuado de todas las operaciones en uno de
los libros auxiliares disponibles, la ficha de
almacén. En ella se recogerán, a modo de
inventario permanente, todos los movimientos
que se sucedan en las mercaderías, valorándolos
a su precio de coste.
Un formato de ficha de almacén podría ser:
Entradas Salidas Existencias
Entradas = Compras Tres métodos: Existencias = Saldo
Valoración = Precio adquisición - Identificación individualizada Entradas - Saldos
- Dtos. Pronto pago - PMP
- Rappels . FIFO
- Devoluciones
EJEMPLO.
Se parte de la existencia inicial de un
producto de 200 u.f. a 2 u.m./ud. Se
compran 500 unidades a 3 u.m./ud. Y se
venden 300 u.f. a 10 u.m./ud.
Elaborar la ficha de almacen, los asientos
del libro diario y calcular el coste de venta
y el resultado.
Precio Medio Ponderado (PMP)
Este procedimiento consiste en realizar una
valoración homogénea de todas las unidades de
un mismo tipo de mercaderías, para lo cual se
promedian todos los precios de entrada con el
número de unidades adquiridas.
El mismo ejercicio aplicado antes, quedaría:
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
200 x 2 = 400
500 x 3 = 1.500 700 x 2,71 = 1.900
300 x 2,71 = 814 400 x 2,71 = 1.086
PMP = [(200 x 2) + (500 x 3)] / (200 + 500) =
2,71
Asiento de apertura:
400 (300) Mercaderías
Resto Cuentas Activo a Cuentas Pasivo
Por la compra:
1.500 (600) Compras a (400) Proveedores 1.500
Por la venta:
3.000 (430) Clientes a (700) Ventas 3.000
Por la regularización de existencias:
400 (610) V.E. a (300) Mercaderías 400
1.086 (300) Mercaderías a (610) V.E. 1.086
VN = 3.000
CV = CN ± Var. Ex.. = 1.500 - 686 = 814
Resultado en ventas = 3.000 - 814 = 2.186
Según el PGC las cuentas de existencias sólo
tienen movimiento, además de en los asientos de
apertura y cierre, en el asiento de regularización
de existencias, y es en él donde debe aparecer el
valor real de las mismas utilizándose para ello el
que se deduzca del inventario, corrigiéndose
también en su correspondiente ficha.
Si la pérdida o merma fuese significativa,
entendemos que se ofrecería una mejor imagen fiel si
ésta se registrara en un asiento específico, con cargo a
una cuenta representativa del hecho acontecido. Sería el
caso de un incendio, una inundación del almacén, etc. o
cualquier otro suceso cuya consecuencia sea la pérdida de
todo o gran parte de las existencias de la empresa. De
hacerlo así, tal circunstancia deberá ser tenida en cuenta a
la hora de reflejar la existencia final en el asiento de
regularización de existencias, con objeto de no duplicar la
pérdida. En este caso, excepcionalmente, el valor de la
existencia final en la ficha de almacén y el que se reflejara
en el asiento de regularización no coincidirían, puesto que
en la ficha sí debería figurar el valor de las existencias que
realmente le quedan a la empresa para poder ser vendidas.
El registro de todo ello sería el siguiente:
- Por la existencia final total, sin tener en cuenta lo perdido:
(300) Mercaderías a (610) V.E.
- Por la pérdida:
(678) Gastos excepcionales a (300) Mercaderías
2.7 corrEccionEs
vAlorATivAs
Se plantea ahora qué hacer en caso de que las
existencias que posea una empresa al finalizar
un ejercicio tengan en el mercado un valor de
referencia diferente a aquél por el que fueron
adquiridas y contabilizadas. Es decir, qué hacer
cuando el valor contable no coincide con ese
valor de referencia.
Para las existencias, periódicamente
(normalmente al cierre de un ejercicio), se deberá
revisar este valor y compararlo con el VNR
(importe que se puede obtener por la venta en el
mercado deducidos los gastos necesarios para
llevar a cabo la venta).
No se efectuará corrección valorativa, en el caso
de contratos de venta en firme, si el precio de
venta estipulado cubre el precio de adquisición o
coste de producción, más los gastos pendientes
de realizar.
1. Si VNR>VC, se produce un beneficio potencial
que, siguiendo el principio de prudencia, no se
contabiliza. El beneficio realizado lo recogerá la
propia cuenta de Ventas a medida que éstas se
produzcan.
2. Si VNR<VC, se produce una pérdida potencial
que, siguiendo el mismo principio sí requiere un
registro.
Contablemente, la empresa deberá reconocer esa
disminución de valor, cubriéndose de la posible pérdida y
corrigiendo adecuadamente el valor de su activo depreciado.
¿Cómo conseguir las dos cosas?
La primera parte "cubrirse de la posible pérdida" consistiría
en crear una cuenta de gasto que minore el resultado del
ejercicio en ese importe. Dicha cuenta es del Subgrupo (69)
Pérdidas por deterioro y otras dotaciones. (693) Pérdidas
por deterioro de existencias.
La segunda parte “corregir adecuadamente el valor del
activo” se hará mediante una cuenta correctora de activo.
Se trata de la propia cuenta del deterioro; cuenta que tiene
saldo acreedor, puesto que corrige el valor de la cuenta
(300) Mercaderías, aunque su ubicación en un balance es
en el activo restando del elemento que ha perdido valor:
(390) Deterioro de valor de las mercaderías.
Por tanto, al finalizar el ejercicio se hará:
VC-VNR (693) Pérdidas por a (390) Deterioro de
deterioro de existencias valor de mercaderías VC-VNR
Si, en el ejercicio siguiente, al venderse, se
mantuviera la pérdida de valor, ésta quedaría
indirectamente recogida en el precio de venta,
que lógicamente habrá sido menor al previsto
inicialmente, con lo que el resultado en ventas
quedará afectado por tal circunstancia. Debido a
ello el resultado total de la empresa no deberá
verse afectado doblemente, por lo que se habrá
de anular o revertir la corrección de valor
efectuada en el ejercicio anterior.
Por otra parte, al haberse vendido la existencia
no procede mantener un deterioro de valor en el
balance de algo que ya no existe.
Consiguientemente al finalizar dicho ejercicio (en
el que se vende la mercadería) se hará:
VC-VNR (390) Deterioro de a (793) Reversión del
valor de mercaderías deterioro de existencias VC-VNR
Si al venderse la mercadería se hubiera
recuperado el valor, al finalizar dicho ejercicio
también se tendría que anular o revertir el
deterioro y descargar de la cuenta de resultados
la dotación. El asiento a realizar sería el mismo
que en el caso anterior.
La cuenta de deterioro deberá mantenerse
mientras la mercadería a la que afecta está en
poder de la empresa, y deberá ajustarse su valor
si así sucediera realmente.
En el balance aparecen las existencias por el
neto.
