Bloque VI: CONTABILIDAD Profesora: Belén García

1- LAS OBLIGACIONES CONTABLES DE LA EMPRESA

La contabilidad son todos los instrumentos que nos permiten registrar todas las operaciones de
la empresa y obtener información para poder analizarla y así tomar decisiones. Este registro no
es solo de gran importancia para la empresa para tomar decisiones, sino que puede ser utilizada
por cualquier persona que desee tener información

Por tanto, podemos decir que hay muchos grupos interesados en la marcha económico-
financiera de la empresa que justifican que el registro de todas las operaciones contables. Estos
grupos son:

✓ Directivos. Desean tener información para la toma de decisiones de la propia empresa.

✓ Propietarios o accionistas. Quieren comprobar qué se hace con el dinero que han invertido.
✓ Trabajadores. Ya que su trabajo, salario y posibilidades de ascenso dependen de la marcha
de la empresa.
✓ Acreedores. Desean saber si la empresa podrá devolverles el dinero que les han prestado en
los plazos establecidos.
✓ Estado. Que necesita saber las operaciones y resultados de la empresa para el cobro de
impuestos, concesión de subvenciones etc.

1.1 El Plan General Contable

Está claro que necesitamos una serie de normas para que todas las empresas hablen el mismo
“lenguaje económico” y así, cualquier persona que lea la contabilidad de una empresa podrá
entender lo que dice. De esta manera, la comparación entre datos de la empresa se hace mucho
más sencilla.

El libro en el que aparecen todas estas normas es el Plan General Contable.

El Plan General Contable (PGC) es un documento en el que se establecen todas las normas
sobre cómo se debe registrar la contabilidad de las empresas para que la información sea
fiable, homogénea y comparable.

Los aspectos más importantes del PGC son:

✓ El objetivo principal es representar la imagen fiel de la empresa.

✓ Se establecen todas las normas para registrar la información y todos los nombres y
definiciones para valorar el patrimonio de la empresa.
✓ Se indica cuáles son las cuentas anuales que las empresas deben elaborar.

Además, el PGC se divide en 5 partes:

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1. Marco Conceptual. Incluye los conceptos necesarios para preparar y presentar las cuentas
anuales.
2. Normas de Registro y Valoración. Incluye la información sobre la contabilización y la
valoración. Aquí se reflejan todos los principios contables.
3. Cuentas Anuales. Se indica las normas necesarias para elaborar las cuentas anuales. Es decir:
✓ El balance de Situación
✓ La cuenta de pérdidas y ganancias
✓ El estado de Flujos de Efectivo
✓ El estado de cambios en el patrimonio Neto
✓ La memoria Anual
4. Cuadro de Cuentas. Se incluye la estructura de las cuentas contables, que se divide en 9
grupos.
5. Definiciones y Relaciones Contables. Se define el contenido de cada cuenta y los cargos y
abonos más comunes de cada cuenta

1.2 Las cuentas anuales

Las cuentas anuales son una serie de documentos que las empresas tienen que elaborar todos
los años y que tienen como misión informar de los resultados de la empresa, su patrimonio y su
situación financiera

Existen 5 cuentas anuales.

1. La cuenta de pérdidas y ganancias (PyG). Muestra todos los ingresos y los gastos de la empresa
durante el último año. Si los ingresos son mayores a los gastos habrá una ganancia. En el caso
contrario tendremos una pérdida.

2. El balance de situación. Refleja todos los elementos del patrimonio de una empresa al acabar
el año. Por tanto, vemos que es un documento estático ya que refleja una situación a una fecha,
a diferencia de la cuenta de PyG que daba información de lo que ocurría durante todo un año.

3. Estado de cambios del patrimonio neto. Informa de todos los cambios que ha habido en el
patrimonio neto de la empresa. Se centra especialmente en reflejar los cambios que habido en
el capital o reservas de la empresa.

4. La memoria. Es un documento que comenta, amplía y detalla toda la información del resto de
cuentas anuales. Es documento importante, ya que los otros documentos son principalmente
numéricos. La memoria, sin embargo, permite dar explicaciones que tal vez los números no
hagan por si solos.

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5. Estado de flujos de efectivo. Informa de todos los movimientos de tesorería de la empresa.

Las grandes empresas están obligadas a elaborar las 5 cuentas. Las Pymes, en primer lugar,
pueden usar modelos abreviados que faciliten la elaboración de las cuentas. En segundo lugar,
para estas Pymes, el estado de flujos de efectivo es voluntario.

2- EL PATRIMONIO EMPRESARIAL

Cuando nos referimos al patrimonio de una empresa tenemos que diferenciar tres grandes
grupos:

a) Los bienes: es todo aquello que tiene un valor para la empresa (un local, las mercancías del
almacén, el dinero de la caja, el mobiliario etc.

b) Los derechos (de cobro): es dinero que nos deben pagar otras empresas o clientes, ya sea
porque les hemos prestado dinero, o porque les hemos vendido algo y el cobro ha quedado
pendiente. Por ejemplo, nuestra empresa vende cápsulas de café y una cafetería nos compra
500 cápsulas el 1 de febrero y nos dice que nos pagará el 1 de marzo. Todo el mes de febrero
tendremos un derecho de cobro.

c) Las obligaciones: son deudas que tiene la empresa con bancos y otras empresas o personas.
De nuevo puede ser porque nos han prestado dinero, o porque les hemos comprado algo y les
hemos dejado el pago pendiente. Por ejemplo, compramos una furgoneta para repartir las
cápsulas y le decimos al concesionario que le pagaremos el año siguiente. Todo ese año
tendremos una deuda, es decir una obligación de pago.

Por tanto, el patrimonio de una empresa está formado por sus bienes, sus derechos de cobro y
sus obligaciones. Obviamente, los bienes y derechos de cobro son riqueza de la empresa, pero
las obligaciones nos restan esa riqueza. Por tanto, el patrimonio neto será la suma de los bienes
y derechos, restando las obligaciones (deudas) de la empresa.

El patrimonio empresarial es el valor de la riqueza de la empresa, y se expresa como la suma

de bienes y derechos menos las obligaciones que tiene una empresa.

En contabilidad, a los bienes y derechos de cobro, se les llaman activo, y por otro lado, la parte
que resta, las obligaciones o deudas, se les llama pasivo. Y así tenemos que:

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Si reestructuramos, tenemos la ecuación fundamental de la contabilidad:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

1. El ACTIVO es la estructura económica de la empresa. Nos indica en qué se están empleando

los fondos de la empresa (máquinas, existencias en almacén, mobiliario etc). Son por tanto las
inversiones de la empresa.

2. PATRIMONIO NETO y el PASIVO es la estructura financiera. Nos muestra el origen de los

fondos de la empresa. Es decir, las diferentes fuentes de financiación que hemos
elegido. Mientras que el patrimonio neto son los fondos propios que la empresa no debe
devolver, el pasivo serán las deudas u obligaciones a devolver.

La contabilidad está basada en un sistema de partida doble, es decir, toda operación se anota
dos veces. Por una parte, se anota de donde proviene el dinero (patrimonio neto o pasivo) y por
otro en donde se invierte (activo). Por ello, ambas columnas coinciden y llegamos a la ecuación
fundamental de la contabilidad (A = PN + P).

3- LAS MASAS PATRIMONIALES

Todos los elementos del patrimonio de una empresa pueden ser agrupados en masas más
grandes para poder ser analizadas. Como acabamos de ver, las 3 grandes masas son activo,
pasivo y patrimonio neto.

Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales que tienen alguna
característica en común.

3.1 El activo y sus masas patrimoniales

El activo son todos los bienes y derechos de cobro con los que cuenta la empresa. Muestra el
destino de los fondos de la empresa (en qué se han empleado los fondos). Se divide en dos
grandes masas: activo no corriente y activo corriente.

A) ACTIVO NO CORRIENTE. Son aquellos elementos de activo que le permiten a la empresa

llevar su actividad productiva, por lo que permanecen en la empresa más de un año. Son

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inversiones permanentes. Como sirven para poder producir, no están destinados a ser vendidos,
por ello reciben el nombre de inmovilizado.

Dentro del activo no corriente diferenciamos tres submasas patrimoniales: inmovilizado

intangible, inmovilizado material e inversiones a largo plazo.

- Inmovilizado intangible. Son elementos inmateriales que sirven para producir (como las
aplicaciones informáticas).

- Inmovilizado material. Son los bienes tangibles destinados al desarrollo de la actividad

productiva de la empresa (como las máquinas o una furgoneta).

- Inversiones financieras a largo plazo. Son inversiones a largo plazo en otras empresas (compra
de acciones de otras empresas, créditos a largo plazo). Son un derecho de cobro largo plazo.

B) ACTIVO CORRIENTE. Son aquellos elementos del activo que aseguran el funcionamiento de
la empresa en su día a día (como las existencias en almacén o el dinero en caja). Son inversiones
de funcionamiento. Por ello permanecen en la empresa menos de un año. Dentro del activo
corriente diferenciamos tres submasas patrimoniales: las existencias, el realizable y el
disponible.

-Existencias. Son las mercancías acabadas o en elaboración que permanecen en los

almacenes. Para convertirse en dinero todavía deben venderse y cobrarse.

- Realizable. Son derechos de cobro a menos de un año por operaciones en las que la empresa
ya ha vendido los bienes o prestados servicios, pero todavía no se han cobrado. Para que estos
activos se conviertan en dinero todavía falta el cobro.

- Disponible. Es el dinero en los bancos o en efectivo.

3.2 El patrimonio neto y el pasivo y sus masas patrimoniales

El patrimonio neto y el pasivo nos muestra el origen de los fondos. Este origen puede ser propio
de la empresa, y por tanto no se debe devolver (patrimonio neto), o ajeno a la empresa ya que
se ha pedido prestado (pasivo ) y por tanto se debe devolver.

A) PATRIMONIO NETO. Son los fondos propios de la empresa. Está formado principalmente por
el capital que aportan los socios y las reservas que la empresa ha acumulado a lo largo de los
años. Como son propios no deben ser devueltos.

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B) PASIVO NO CORRIENTE. Son aquellos fondos ajenos (deudas) que la empresa debe devolver
en un periodo superior a un año. Por eso al pasivo no corriente también se le llama exigible a
largo plazo

C) PASIVO CORRIENTE. Son aquellas deudas que la empresa debe devolver en un periodo
inferior de un año. Por eso también recibe el nombre de exigible a corto plazo.

4- LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES

Las diferentes masas y submasas patrimoniales se dividen a su vez en elementos

patrimoniales. Los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligaciones que forman
el patrimonio de la empresa.

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5- EL BALANCE DE SITUACIÓN

Si agrupamos todos los elementos patrimoniales que forman el patrimonio de la empresa,

llegamos al balance de situación.

El balance de situación es el documento que forma parte de las cuentas anuales de la empresa
en donde se reflejan todos los elementos patrimoniales de la empresa y ordenados en las
diferentes masas patrimoniales.

El balance recibe este nombre porque tiene que estar equilibrado de manera que siempre se

cumpla la ecuación fundamental de la contabilidad: A = PN + P

6- CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Uno de los aspectos más importantes que desea saber una empresa es si está obteniendo
ganancias o pérdidas con su actividad.

LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (O CUENTA DE RESULTADOS) es una de las cuentas

anuales obligatorias, formada por los ingresos y gastos de la empresa de la empresa. Por
tanto, nos informa sobre el resultado de la empresa en el último año

Tenemos dos posibilidades:

- Si los ingresos son mayores a los gastos, diremos que el resultado del ejercicio es positivo y
por tanto hay una ganancia o beneficio.

- Si los gastos son mayores a los ingresos, diremos que el resultado del ejercicio es negativo y
por tanto hay pérdidas.

El resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias irá al balance a la parte de patrimonio neto,

con el nombre “Resultado del ejercicio”

7- FONDO DE MANIOBRA Y RATIOS FINANCIEROS

Si los activos a corto plazo de la empresa fueran iguales a sus pasivos a corto plazo la empresa
tendría la liquidez justa (a través de sus cobros) para hacer frente a sus deudas más cercanas.

Esto sería un riesgo ya que ante cualquier imprevisto no podríamos pagar las deudas.
Necesitamos un cierto colchón, es decir, fondos a largo plazo que financien parte de estos
activos a más corto plazo.

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El fondo de maniobra es aquella parte del activo corriente que está financiada con pasivos a
largo plazo y patrimonio neto (fondos permanentes). Es un fondo de seguridad que permite
hacer frente a los posibles desajustes entre la corriente de cobros y la de pagos.

FM = AC-PC

Obviamente, el fondo de maniobra puede ser positivo o negativo.

A) Fondo de maniobra positivo (FM = AC - PC > 0→ AC > PC). Cuando el fondo de maniobra es
positivo, se cumple que el activo corriente es mayor que el pasivo corriente. Gracias a ello,
las empresas disponen de más liquidez para poder hacer frente a las deudas en corto plazo.

Así, la empresa podrá pagar todas sus deudas a corto plazo con su activo corriente y todavía
le quedarán un margen para maniobrar ante posibles imprevistos. Existe equilibrio
financiero entre inversiones y financiación y la empresa puede desarrollar su actividad con
normalidad incluso, aunque haya retrasos en los cobros.

B) Fondo de maniobra negativo (FM = AC - PC < 0→ AC < PC). Cuando el fondo de maniobra
es negativo el pasivo corriente será mayor que el activo corriente. Eso significa que parte de
los activos más a largo plazo están financiados con deudas a corto plazo. Como esos activos
generan cobros a más largo plazo, la empresa puede tener problemas para pagar sus deudas
a corto plazo.

Cuando el fondo de maniobra es negativo, la empresa no podrá pagar sus deudas más a
corto plazo con su activo corriente, por lo que podría no llegar a tiempo para hacer frente
a sus pagos. Existe un desequilibrio financiero.