SEMANA 9

SEMANA 10

1. Activo Fijo: Valuación posterior y control

2. Activo Fijo: Venta y baja y sus efectos en los

estados financieros

2
Temario

1. Revaluación

2. Métodos de depreciación

3. Venta y baja de activo fijo

4. Ejercicios

3
 Mapa del curso

Ciclo de ventas
NIIF´S Plan contable
y cobranzas

Ciclo de Ciclo de Sistema

planillas y compras y Contable
personal pagos INTEGRADO

Estados
Financieros
(SMV)

4
Logro de la sesión

Al finalizar esta sesión on line podrás llevar a

cabo la valuación posterior de los activos fijos y
conocer los métodos de depreciación.
Asimismo, podrás registrar la venta y baja de
activos.

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PROCESO CONTABLE

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 Activo Fijo:
Valuación posterior y control

7
 MEDICIÓN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
La Compañía elegirá como política contable el modelo a aplicar a todos los
elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

Modelo del Costo Modelo de revaluación

Un elemento de Un elemento de propiedades,

planta y equipo cuyo valor
propiedades, planta y
razonable puede medirse con
equipo, se registrará por su
fiabilidad, se contabilizará por
costo menos la su valor revaluado, menos la
depreciación acumulada y depreciación acumulada y las
las pérdidas por deterioro pérdidas por deterioro del
del valor valor

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 MEDICIÓN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación
acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes formas:
Reexpresada proporcionalmente al
cambio en el importe en libros, de
manera que el importe en libros
después de la revaluación sea igual
a su importe revaluado

Eliminada contra el importe en

libros bruto del activo, de
manera que lo que se reexpresa
es el importe neto resultante,
hasta alcanzar el importe
revaluado del activo

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REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

Es considerar el activo a su valor razonable.

En terrenos y edificios, será su valor de mercado.

El valor razonable de las maquinarias y equipos estará

constituido por su valor de mercado, determinado a través de
una tasación.

Activos especializados, revaluarán al costo de reposición

debidamente depreciado.

Si se revalúa un elemento de PPE se debe revaluar todos los

elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

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REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS REAJUSTE
PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIÓN

Valores
Valores antes % de la Diferencia por
después de la
de la revaluación composición registrar
revaluación
Valor Bruto 60,000 100% 125,000 65,000
Dep. Acum. (36,000) 60% (75,000) (39,000)
Valor Neto 24,000 40% 50,000 26,000

Asiento: Debe Haber

------------------------ X --------------------------------------------------
33 Propiedad, planta y equipo 65,000
39 Dep. Acumulada - revaluacion 39,000
57 Exc. De Revaluación 26,000
Por el reconocimiento de la revaluacion de activo fijo
------------------------ X --------------------------------------------------
57 Exc. De Revaluación 7,280
49 Impuesto a la renta diferido 7,280
Por el reconocimiento del efecto en el IRD

La depreciación de la revaluación no se acepta tributariamente.

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 REGISTRO:
REVALUACIÓN
----------------- 1 ------------------------
33 Propiedad, equipo y planta XXX
57 Excedente de revaluación XXX
39 Depreciación acumulada XXX
Por el registro de la revaluación de activos.
----------------- 2 ------------------------
57 Excedente de revaluación XXX
49 Pasivo diferido XXX
Por el cálculo del efecto en el IRD

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 DEPRECIACIÓN

El monto por depreciar de una partida de PPE o

importe depreciable, debe ser distribuida
sistemáticamente sobre su vida útil.

El método de depreciación usado debe reflejar

como los beneficios económicos del activo son
consumidos por la empresa.

El cargo por depreciación de cada período debe

ser reconocido como un gasto, DESDE EL
MOMENTO QUE ESTA DISPONIBLE PARA SU USO.

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 DEPRECIACIÓN

• Vida útil
– Periodo durante el cual se espera que el activo sea usado o número de
unidades de producción que se espera obtener del mismo
• Valor residual
– Financiero: Importe estimado que se podría obtener actualmente por la
disposición del activo, después de deducir los costos estimados por tal
disposición, si el activo hubiera alcanzado su antigüedad y condiciones
esperadas al término de su vida útil.
– Tributario: En este caso, este valor no se deprecia y el mismo no será
deducible sino hasta la baja del bien (desuso, obsolescencia, venta,
donaciones o destrucción).
• Valor (neto) en libros
– Es el importe por el que el activo aparece en el estado de situación financiera,
deducida la depreciación acumulada y la pérdida por deterioro.

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 COMPONETIZACIÓN

EN LA PRÁCTICA COMÚN, la depreciación se

contempla como un todo, no reconoce los
componentes importantes que conforman el bien.

SEGÚN LAS NIIFS, se debe depreciar de forma separada

cada componente de cada elemento del activo fijo que
tenga un costo significativo en relación al costo total del
elemento.

Veamos un ejemplo…

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Esta máquina cuenta con cuatro principales
componentes:

Fte: Presentación PWC

http://ipdt.org/uploads/files/Montero_05-12-2013.pdf
 Valor Vida útil
Molino S/.1,000,000 5 años
Catalina S/.500,000 4 años
Equipos de cómputo S/.500,000 2 años
Motor S/.300,000 2 años
Total S/.2,300,000

En este caso, los componentes que integran esta

máquina cumplen vital importancia, por eso son
tratadas de manera diferenciada para mantener un
mejor control de ellas.

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 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Llamado también Lineal, se Costo del activo: S/. 70,000.00

CÁLCULO
LÍNEA RECTA
basa en la determinación de Vida Útil: 5 años
un gasto por depreciación
fijo a lo largo de la vida útil Valor residual: S/. 10,000.00
del activo.
Dep. Anual= 70,000 -10,000
El tiempo es el parámetro 5
que determina el monto del Dep. Anual = 12,000
gasto.
Dep. Mensual= 12,000
Depreciación : 12
Costo – Valor Residual Dep. Mensual = 1,000
Vida Útil

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 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Bajo este método la vida útil Costo del activo: S/.

UNIDADES PRODUCIDAS

CÁLCULO
del activo fijo se expresa en 70,000.00
términos de unidades de Vida Útil: 300,000 km
producción, que pueden ser
unidades físicas, horas Valor residual: S/. 10,000.00
trabajadas, kilómetros
recorridos, etc.
Dep. x u.p.= 70,000 -10,000
300,000
Dep. x u.p = 0.2
Depreciación:
Si en el mes hizo 12,000 km,
entonces:
Dep. mes = 12,000 km x 0.2=
S/.2,400

19
 REGISTRO:
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO

68 Valuación y deterioro de activos XXX

39 Depreciación acumulada XXX

Por el registro de la provisión

mensual de depreciación.

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 TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN
FINANCIERO TRIBUTARIO
Marco Normativo: Marco Normativo:
NIC 16 Ley: D.S.N° 054-99-EF y normas modificatorias
Reglamento: D.S. N° 122-94-EF y modificatorias
Un bien se deprecia en función a la vida útil
Un bien se deprecia en función de los porcentajes
estimada en la que se generarán beneficios asignados por la Administración Tributaria (anexo
económicos futuros y se computará a partir del N°01) y se computará a partir del mes en que los
momento en que el activo se encuentre listo para su bienes sean utilizados en la generación de rentas
uso. El método de depreciación y la vida útil se gravadas.
revisarán como mínimo al término de cada periodo.

Cuando las empresas adoptan por primera vez las NIIF Internacionales, todos las diferencias
identificadas entre las normativas locales y las NIIF Internacionales son reconocidas en el
Adopción patrimonio.
por
primera
Generalmente, el activo fijo es uno de los rubros donde se encuentra la mayor cantidad de
vez de las
diferencias; como por ejemplo: activos totalmente depreciados en uso, estimación incorrecta
NIIF de las vidas útiles, asignación de valores residuales, etc. La regularización de dichas situaciones
se reconoce como una nueva valuación al activo fijo.

http://www.youtube.com/watch?NR=1&feature=endscreen&v=T1gsWi7JXy4
21
 Ejemplo de depreciación financiera vs. tributaria

Valor
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Residual
Valor del activo 110 10
TDF 50% (50) (50)
TDT 20% (22) (22) (22) (22) (12)
Diferencia temporal 28 28 (22) (22) (12)

Las diferencias temporales son la resta de la depreciación

tributaria contra la depreciación financiera.

22
Recuerden que la depreciación
tributaria que se tome no
puede ser mayor que la
depreciación contable.

Asimismo, no hay Valor residual (VR) en

temas tributarios pero si se reducirá dicho
monto en la última depreciación.

23
 Tasas de depreciación tributarias

Régimen especial a fin de promover la inversión privada y otorgar mayor

liquidez dada la actual coyuntura económica por efectos del COVID-19.

24
Activo Fijo:
Venta y baja

25
 RETIRO Y VENTA DE ACTIVOS

Activos que ya no son útiles a la empresa se

pueden vender o desechar y su valor en
libros deberá eliminarse de la contabilidad.

Se desechan cuando dejan de ser útiles

Retiro de activos
a la empresa.

Debe registrarse el ingreso de efectivos

Venta de activos
u otros activos que se reciben a cambio.

26
§ Registro de retiro y venta de activos

Retiro de activos

Totalmente depreciado Parcialmente depreciado

Cuentas Debe Haber Cuentas Debe Haber

39 Depreciación Acumulada 100 39 Depreciación Acumulada 80

33 Inmuebles, maquinaria y 65 Costo neto de enajenación

100 20
equipo de activos inmovilizados

33 Inmuebles, maquinaria y
Por el retiro del activo 100
equipo

Por el retiro del activo

27
§ Registro de retiro y venta de activos

Venta de activos

Totalmente depreciado Parcialmente depreciado

Cuentas Debe Haber Cuentas Debe Haber

39 Depreciación Acumulada
80
33 Inmuebles, maquinaria y 100 39 Depreciación Acumulada
equipo 100 65 Costo neto de enajenación de
activos inmovilizados
Por el retiro del activo vendido 20
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
100
50
16 Cuentas x Cobrar Diversas
Por el retiro del activo vendido
75 Ingresos por enajenación
42
de activos 16 Cuentas x Cobrar Diversas 50
40 Tributos por pagar –IGV 75 Ingresos por enajenación de 42
8
activos
40 Tributos por pagar –IGV 8
Por la venta del activo fijo
Por la venta del activo fijo
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§ Información a revelar

• Bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.

• Métodos de depreciación, las vidas útiles y los porcentajes de
depreciación utilizados.
• Valor Registrado Bruto, la depreciación acumulada y pérdidas por
deterioro.
• Las conciliaciones al inicio y al final del período mostrando:
₋ Las inversiones.
₋ Activos clasificados como mantenidos para la venta.
₋ Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios.
₋ Los incrementos o disminuciones resultantes del período.
₋ La depreciación.
₋ Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados
financieros de una entidad extranjera.

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 RESUMEN DE LA SESIÓN

Componentes
Definición de Registro
del costo de
activos fijos contable
adquisición

Desembolsos Medición
Revaluación
posteriores posterior

Retiro y
Depreciación venta de
activos

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Preguntas…
Si, luego del estudio de este
material, tienes dudas sobre
alguno de los temas, ingresa al
Aula Virtual y participa en el foro
de dudas académicas de la unidad.

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 Bibliografía

• 657.48 HERZ / Herz Ghersi, Jeannette 2018 Apuntes de contabilidad

financiera 3ra Ed. / Lima : UPC, Fondo Editorial, 2018.

• 657.026 IFRS 2014/IFRS Foundation; 2014 Normas Internacionales

de Información Financiera: emitidas a 1 de enero de 2013 / London:
IFRS Foundation, 2014.

• 657 GUAJ/C 2012 / Guajardo Cantú, Gerardo 2012 Contabilidad para

no contadores / México, D.F. : McGraw-Hill Interamericana, 2012.

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 Continúa con las actividades
propuestas en la sesión.

Material producido para el curso de Contabilidad financiera

Autor: Profesores del curso
Diseño y producción: DADO

CONTABILIDAD FINANCIERA
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