Contabilidad

Contenidos:
Impuesto al valor agregado, concepto, clases, registración
contable del IVA. Libro IVA compras, libro IVA ventas,
registración de la diferencia entre el débito fiscal y el crédito
fiscal. Actividades.
módulo 6

144
 Contabilidad
Módulo 6

n IVA - Impuestos al Valor Agregado

Seguramente has escuchado nombrar este impuesto nacional que grava los
precios de venta de bienes y muebles, obras, locaciones y prestaciones de servicio,
también las importaciones definitivas de cosas muebles, como así también los débitos y
créditos complementarios ocasionados por bonificaciones, descuentos, intereses,
devoluciones de mercaderías, etc.

Es decir todas las personas que intervienen en una operación de compraventa de

bienes y servicios, cobra o pagan el IVA.

- La empresa o comerciante paga el impuesto al efectuar sus compras, y de ello surge lo

que se denomina Crédito Fiscal

- A la vez, la empresa o comerciante descarga el impuesto a sus clientes al venderles los

bienes que comercializa y de donde surge el denominado Débito fiscal.

“En la actualidad dicho porcentaje es del 21%. Para el responsable no identificado el

porcentaje del impuesto aumentará en un 50% (21% + 10,5% = 31,5%) si el comprador
no presentala constancia de inscripción, el vendedor le cobra un sobre tasa . La categoría
del Responsable No Inscripto ha dejado de estar contemplado en nuestra legislación
impositiva para este gravamen (Ley 25865, decreto reglamentario 806/04)”.

- Las empresas o comerciales deben inscribirse en la AFIP, donde le confirman la CUIT

(Clave Única de Identificación Tributaria).

“IMPORTANTE”

- Estas alícuotas de retención y percepción podrán ser modificadas por el Gobierno

Nacional debido a la situación económica, social o política que atraviese el país.

“ DE LA DIFERENCIA ENTRE CRÉDITOS Y DÉBITOS SURGE EL SALDO”

Si los Débitos son mayores a los Créditos Saldo a pagar.

Si los Créditos son mayores a los Débitos Saldo a favor.

• El Saldo a pagar deberá ser depositado en una Institución Bancaria a favor de la

AFIP (Administración Federal de Ingreses Públicos).

146
Contabilidad
Módulo 6

• El Saldo a favor del contribuyente, queda pendiente para la próxima liquidación

o sea, lo podrá descontar al mes próximo.

¢ OPERACIONES EXENTAS:

- Hay empresas que realizan operaciones exentas, soportan el IVA en sus compras, pero
no pueden repercutirlo en sus ventas.

Ejemplo: - Libros, folletos, diarios y publicaciones periódicas.

- Pan común, leche (cuando el comprador es consumidor final).
- Servicios prestados por establecimientos educativos incorporados a la
enseñanza oficial.
- Servicios prestados por obras sociales (no prepaga).
- Locación de Inmuebles para viviendas.

“PARA ENTENDER BIEN ESTOS CONCEPTOS NO TE OLVIDES DE CONSULTAR EN EL

MÓDULO 2 DOCUMENTOS COMERCIALES (Factura)”

¢ Distintos Responsables de IVA

a) Responsables Inscriptos:
Son aquellos que realizan operaciones gravadas y cuyo monto supera los montos
superiores que fija la AFIP.

b) Monotributistas:
Son aquellos que realizan operaciones gravadas, pero el monto de la mismas no supera el
importe determinado por la AFIP.

c) No Responsables:
Son aquellos que realizan operaciones no gravadas con IVA (están fuera del alcance del
impuesto).

d) Sujetos Pasivos:
Son los empresarios y profesionales que realizan la entrega de bienes y prestaciones de
servicio con IVA.

e) Consumidor Final:
Es sobre quien recae definitivamente el impuesto, quien lo paga con su consumo.

147
 Contabilidad
Módulo 6

Ejemplo 1

- Se realiza una operación de compraventa de un Resp. Insc. a otro Resp. Insc. (Factura
A), por valor de $ 50000 + IVA 21% (Tasa general).

Total Bruto $ 50000

IVA Resp. Insc. (21%) $ 10500 IVA Resp. Insc. 50000 x 21
$ 60500 100

Ejemplo 2

- Se realiza una operación de venta a un Consumidor Final por $48400 (IVA incluido)
“Cuando la operación se realiza a un consumidor final no se detalla en IVA esta incluido en
el importe de la Factura”.

Total Bruto $ 40000 Total Bruto: 48400 = 40000

IVA Cos. Fina $ 8400 1.21
Total Factura $ 48400 IVA C. Final: 48400 = 40000
8400

- “De la misma manera se procede en una operación de venta a MONOTRIBUTISTA

EXENTO O NO ALCANZADO”.

148
Contabilidad
Módulo 6

REGISTRACIÓN CONTABLE DEL IVA

n Libro IVA Compras

CRÉDITO FISCAL: en este libro se registran todas las compras de la empresa que se toman
como base para efectuar las registraciones que posibilitan la determinación del IVA.

Ejemplo N° 1

- El 09/03 se compra en cta cte a ZOO y CIA, Responsable Inscripto, CUIT N° 30-
91724300-1 mercaderías por $ 1000, gravadas con IVA del 21% según Factura N° 801.

Total Bruto $ 1000

IVA 21% $ 210 1000 x 21
Total Neto $ 1210 100

Ejemplo Nº 2

- El 18/07 se compra a “Poroto Hnos”, Responsable Inscripto, CUIT N° 27-21043415-3 en

efectivo mercaderías por $ 800; gravadas con IVA del 21%, según N° de Factura 1999.

Total Brutos $ 800

IVA Resp. Insc. $ 168 800 x 21
Total Factura $ 968 100

149
 Contabilidad
Módulo 6

n Libro IVA Ventas

• DÉBITO FISCAL: en este libro se registran todas las ventas de la empresa que se
toman como base para efectuar las registraciones contables que posibilitan la
determinación del IVA.

Ejemplo N° 1 Venta a Responsable Inscripto

- El 13/03 se venden mercaderías por $ 900 en cta cte a “Lea” SA Responsable Inscripto,
CUIT N° 30-30418320-1, gravadas con IVA (21%), según factura A N° 801.

150
Contabilidad
Módulo 6

- El 20/03 se venden mercaderías por $ 2000 al señor Mariano Martínez, Responsable

Inscripto recibiendo un pagaré a 30 días, CUIT N° 20-400155431-3, gravadas con IVA
(21%), según factura A N° 802.

Total Bruto $ 2000

IVA deb fiscal $ 420 2000 x 21
Total a cobrar $ 2420 100

¢ Venta a consumidor, exentos o monotributista.

- El 26/03 se venden mercaderías en efectivo $ 500, IVA incluido a Mauricio Macri,
consumidor final según factura B N° 400 (en la factura no se discrimina el IVA, pero si debe
registrarse en el Libro Diario), igual criterio se adopta con los monotributistas o exentos.

n Dichas operaciones se registran en el Libro Diario IVA ventas de la siguiente forma:

“VEAMOS COMO REGISTRAMOS LA POSICIÓN MENSUAL DEL IVA”.

151
 Contabilidad
Módulo 6

La determinación del saldo del IVA se debe

realizar en forma mensual.

• Tomamos como ejemplo las registraciones realizadas en los casos anteriores

(Libro IVA compras y Libro IVA ventas), el asiento que corresponden en el momento
de determinar la posición es el siguiente.

¿Cómo determinamos los importes para registrar?

• De los siguientes datos Débito fiscal (marzo)

según el Libro IVA ventas $ 696
es de...

Crédito fiscal (marzo)

según el Libro IVA compras
es de...
$ 378
} La diferencia
entre ambos es
de $318.-

- Esto sucede cuando

el débito fiscal es Saldo a favor de la AFIP
Mayor el Crédito fiscal

¿LO REGISTRAMOS??

- El 15/04 se abona con cheque Banco Río c/c la posición mensual (Declaración Jurada) del
IVA $ 318.-

152
Contabilidad
Módulo 6

¢ Mayorizamos las cuentas del IVA

Consultá las dudas con el profesor.

- ¿Qué te parece si analizamos las nuevas cuentas que utilizamos en las registraciones con
IVA?

153
 Contabilidad
Módulo 6

IVA CRÉDITO FISCAL Clasificación: Patrimonial del Activo

Se debita: cuando registramos el crédito fiscal de las facturas enviadas por nuestros Proveedores (compra
de mercaderías o servicios).
Se acredita: al finalizar el mes para cancelarla contra la cuenta IVA Débito Fiscal.
Saldo Deudor: representa el importe total de IVA facturado por nuestros proveedores.

IVA DÉBITO FISCAL Clasificación: Patrimonial del Pasivo

Se acredita: cuando facturamos IVA a nuestros clientes (venta de mercaderías o servicios).

Se debita: al finalizar el mes para cancelarla con la cuenta IVA crédito fiscal.
Saldo acreedor: representa el importe total del IVA facturado a nuestros clientes.

IVA SALDO A PAGAR (AFIP) Clasificación: Patrimonial del Pasivo

Se acredita: al finalizar el mes para registrar la deuda con la AFIP en concepto de IVA.
Se debita: cuando depositamos el importe de las declaraciones juradas mensuales del IVA.
Saldo acreedor: El importe que se adeuda a la AFIP por la diferencia entre el debito fiscal y el crédito fiscal
del IVA.

n Para recordar
  Cuando el emisor es un Responsable Inscripto y realiza operaciones con otro
Responsable Inscripto, deberá siempre discriminar el IVA (Factura <<A>>, Ticket Factura
<<A>>). El importe total de la factura esta formado por el precio de venta + la alícuota
del IVA, ver ejemplo N° 1.

  Cuando el emisor es un Responsable Inscripto y realiza operaciones con un

Inscripto en el Monotributo, Exento, no alcanzado o un consumidor Final, no deberá
discriminar el IVA (Factura <<B>>, Ticket Factura <<B>>) Este precio de venta incluye
IVA. Ver ejemplo N° 2.

  En el caso en que el emisor sea un Inscripto en el Monotributo o un Exento no

deberá discriminar el IVA, sin tener en cuenta la condición del cliente Responsable
Inscripto, no alcanzado, Exento o Consumidor Final (Factura <<C>>, Ticket).

154
Contabilidad
Módulo 6

n Actividad

  Actividad N° 1 para ejercitar:

Recordá que el 1ro lo hacemos juntos: Libro Diario, Libro Mayor, Libro IVA compras, Libro
IVA Ventas - No olvides determinar la posición mensual del IVA y el pago de la misma. La
empresa “Bolivia SA” CUIT N° 30-6004004401-3.

1) El 02/10/... Factura “A” N° 1175. Compra en cuenta corriente, mercaderías

gravadas con IVA por $ 6400 a Gato SA, Responsable Inscripto, CUIT N° 30-75004521-8.

2) El 09/10/... Factura “A” N° 1001. Vende en cta cte, mercaderías gravadas con IVA
por $ 10000; a Galicia SRL; Responsable Inscripto, CUIT N° 30-28019611-2.

3) El 15/10/... Factura “B” N° 0001. Vende de contado mercaderías gravadas con

IVA por $ 12000; a H. Batto, Monotributista, CUIT N° 24-67442608-6.

4) El18/10/... Factura “A” N° 1262. Compra al contado mercaderías gravadas con

IVA por $ 26000 a Luz SRL. Responsable Inscripto, CUIT N° 30-85867997-8.

5) El 24/10/... Factura “A” N° 1912. Compra en cta cte mercaderías gravadas con
IVA por $ 8000 a Galio.

6) El 28/10/... Factura “A” N° 1002. Vende en cuenta corriente mercaderías

gravadas con IVA por $ 4000 a Paz y Río, Responsable Inscripto; CUIT N° 30-10865904-0.

7) El 30/10/... Declaración Jurada. Registrar y determinar la posición mensual del

IVA.

8) El 19/11/... Abona con cheque de su cuenta corrientes de Bco. Galicia el IVA del
mes de noviembre.

155
 Contabilidad
Módulo 6

HACEMOS LOS LIBROS DE IVA??

TE AYUDO

156
Contabilidad
Módulo 6

AHORA TE TOCA PRACTICAR A VOS SOLO!! SUERTE

n Actividad N° 2

OPERACIONES CON IVA

Registrar las operaciones en el Libro IVA compras, IVA ventas, Libro Diario, determinando
la posición mensual y el pago de la misma; de la empresa “Santa Fe” SRL, CUIT N° 30-
71046730-0.

1) El 07/0 /... Factura N° 508. Compra mercaderías gravadas con IVA a “La Plata
SA”, Responsable Inscripto, CUIT N° 30-42350140-5, por $ 20000 endosando un cheque
de terceros de Banco Nación.

2) El 09/0 /... Factura N° 601. Vende mercaderías gravadas con IVA a Ctto y Cia,
Responsable Inscripto, CUIT N° 30-70848082-8, por $ 53000 en cuenta corriente, sin
documentar.

3) El 15/0 /... Factura N° 1412. Compra mercaderías gravadas con IVA a “Las
faldas” SRL, Responsable Inscripto, CUIT N° 30-8004859-1 por $ 26000 firmando un
pagaré a 30 días.

157
 Contabilidad
Módulo 6

4) El 19/0 /... Factura N° 602. Vende mercaderías gravadas con IVA a “Benito” SC,
Responsable Inscripto, CUIT N° 30-0887842-8, por $ 35000 en efectivo.

5) El 24/0 /... Factura “B” N° 198. Vende mercaderías gravadas con IVA por $ 3025
a Luis Diaza, Consumidor Final, cobrando con cheque de pago diferido de terceros de Baco
Río a 30 días.

6) El 31/0 /... Declaración Jurada. Determinar y registrar la posición mensual del

IVA.

7) El 22/0 /... Abona el saldo resultante en efectivo en el Banco Nación Argentina

con cheque de Banco Río cuenta corriente.

n Actividad N° 3

Registramos las operaciones en el Libro IVA Compras e IVA Ventas, determinando la

posición mensual y el pago de la misma; de la empresa “MANIATAN” SRL; CUIT N° 30-
758743-1.

1) 17/10/.. Compra mercaderías gravadas con IVA a “MONTREAL” SA, Responsable

Inscripto, CUIT N° 30-8470052-4 por $ 20000 en efectivo, según factura N° 4505.

2) 18/10/... Vende mercaderías gravadas con IVA a “PLATA” SC, Responsable Inscripto,
CUIT N° 30-10543087-5, por $ 25000, en cta. Cte. sin documentar, según Factura N° 1005

3) 20/10/... Compra mercaderías gravadas con IVA a “PARIGGI” SA, Responsable

Inscripto, CUIT N° 30-8004359-7 por 12000 firmando un pagare a 20 días, según Factura
N° 8545.

4) 21/10/... Vende mercaderías gravadas con IVA a “OTTAWA DEPORTES”,

Responsable Inscripto, CUIT N° 20-6381852-9, por 16000 en efectivo, según Factura N°
1006.

5) 31/10/... Determina y registra la posición mensual del IVA (Declaración Jurada).

6) 31/10/... El costo de venta es $ 24000 (s/ fecha de stock).

7) 19/11/... Abona el saldo resultante del IVA en efectivo en el Banco Nación Argentina.

158
 Contabilidad
Módulo 6

n Actividad N° 4

1) 03/10/... Compra a “PAMPA” SC, Responsable Inscripto, CUIT N° 30-75384521-3, en

cta cte mercaderías por $ 3200, gravados con IVA, según Factura N° 1752.

2) 07/10/... Vende a “Luces” SRL, Responsable Inscripto, CUIT N° 20-89378547-2,

mercaderías en cta cte por $ 5000 gravados con IVA, según Factura N° 1001.

3) 10/10/... Vende a “ Paz & Cia”, Responsable Inscripto, CUIT N° 20-74857435-2,

mercaderías al contado por $ 6000 gravadas con IVA según Factura N° 1002.

4) 17/10/... Compra a “A y C Iluminación”, Responsable Inscripto, CUIT N° 19-

85367991-2, mercaderías al contado por $ 3000 gravadas con IVA, según Factura N°
2628.

5) 20/10/... Compra a “Pampa” SC, mercaderías en cta cte por $ 4000, gravadas con IVA,
según Factura N° 1824.

6) 26/10/... Vende a Cristina Zarco, Responsable No Inscripto, CUIT N° 27-38947726-2,

mercaderías al contado por $ 2000, gravadas con IVA, según Factura N° 1003.

7) 31/10/... Registra y determina la posición mensual del IVA (Declaracion Jurada).

8) 31/10/... El costo de venta es de $ 7200 (Fecha de stock).

9) 20/11/... Abona en efectivo el IVA del mes de octubre.

159