Analisis

Contabl
Repaso
LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS CONTABLES QUE SON EL PRODUCTO
FINAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA SON:
1. El estado de situación financiera.
2. El estado de resultados.
3. El estado de flujo de efectivo.
4. El estado de cambios en el patrimonio neto.
5. Las notas explicativas a los estados financieros.

EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ACTIVO CORRIENTE (- 1 AÑO) ACTIVO NO CORRIENTE (+ 1 AÑO)
Caja Terrenos
Banco Inmuebles
Fondo fijo Maquinarias y equipos
Depósito a plazo Vehículos
Fondo mutuo Equipos computacionales
Inversión en valores negociables Muebles
Existencias (mercaderías) (depreciación acumulada) (-)
Materia prima directa Gopm
Productos en proceso (amortización acumulada) (-)
Productos terminados Intangibles
Clientes (amortización acumulada) (-)
Cuentas x cobrar Inversión en empresa relacionadas
Documentos x cobrar Deudores varios largo plazo
(provisión deudores incobrables) (-)
IVA crédito fiscal
Arriendos pagados x anticipado
Garantía arriendo pagada
Útiles de escritorio
Anticipo remuneraciones
Asignación familiar
Total Activos Corrientes Total Activos No Corrientes
Total Activos Corrientes + Total Activos No Corrientes = Total Activos

PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Capital Proveedores Acreedores varios
(-) Acciones (cuenta Cuentas x pagar Préstamos bancarios
obligada socios) Documentos x pagar financieros
(-) accionistas Iva débito fiscal Deuda hipotecaria
Reservas Préstamo bancario financiero Provisión ias
Resultados acumulados Provisión gastos básicos
(-) dividendos provisorios Provisión impuesto a la renta
( cuentas particulares
socios o retiros
anticipados)
Resultado del ejercicio
Total Patrimonio Total Pasivos Corrientes Total Pasivos No Corrientes
Total Patrimonio + Total Pasivos Corrientes + Total Pasivos No Corrientes = Total pasivos

OBSERVACIÓN: SIEMPRE EN CONTABILIDAD SE DEBE CUMPLIR LA PARTIDA

DOBLE, ES DECIR:
ACTIVO = PASIVO

EL ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos x ventas + (costo de venta) = Margen bruto
(gastos de administración) + (gasto notario y abogado, gasto patente, gastos bancarios, gasto de
arriendo, gasto de útiles, gastos básicos, remuneraciones, honorarios, depreciación,
amortización, deudores incobrables, pagos seguros…) + (gastos de ventas) + Margen Bruto =
Resultado Operacional (1)
Venta de PPE + Intereses ganados + Ganancia x venta de acciones + Arriendos cobrados +
Seguros cobrados = Total ingresos no operacionales
Costo de venta de PPE + Intereses pagados + Pérdida x venta de acciones = Total egresos no
operacionales
Total, ingresos no operacionales + Total egresos no operacionales = Resultado Operacional (2)
Resultado Operacional (1) + Resultado Operacional (2) = Resultado Neto

OBSERVACIÓN: El RESULTADO NETO DEBE SER IGUAL AL RESULTADO DE

EJERCICIO

Propiedad planta y equipos (

ppe )
Activos fijos: Bienes de uso
Una empresa debe reconocer como ppe a todos los bienes de uso que adquiere o fabrica, sin el
ánimo de venderlos por lo menos al corto plazo. Desde el punto de vista contable lo vamos
estudiar bajo 2 modalidades, normativa nacional y normativa internacional (NIC 16).

Normativa nacional:
En primer lugar, se debe reconocer el costo inicial del bien, que está dado por su valor de
compra neto más todos los adicionales para ponerlo en funcionamiento.
Al finalizar el ejercicio se proceden a efectuar ajustes del bien, entre los cuales tenemos:
 Corrección monetaria: es el reconocimiento contable de la inflación que ha tenido el
país y que hace aumentar el valor del activo. Se debe señalar que la cuenta cm es de
resultados, en este caso ganancia (cuando de corrigen los pasivos es pérdida).
 Depreciación: es el reconocimiento contable de la pérdida de valor que van sufriendo los
bienes, ya sea por el paso del tiempo, uso, etc. Para calcular la depreciación aplicamos el
método lineal que es el siguiente:
DEP = (costo histórico – depreciación acumulada – valor residual) / años de vida
útil
Costo histórico= valor inicial del bien + cm
Depreciación acumulada= Es la depreciación que se va acumulando año tras año.
Valor residual= Es el valor contable del bien una vez finalizados los años de vida útil 1.
Años de vida útil= Son los años contables en que el bien se ajusta. Los cuales son
asignados por el SII.
Ejercicio N°1
El 10/03/18 se compró una maquinaria por 41.250.000 más IVA, que se paga 25% con
transferencia bancaria y la diferencia se pacta a crédito simple sin documentos. Para ponerla en
funcionamiento se tienen gastos diversos por 6.220.000 más IVA, que se pagan con
transferencia bancaria.
Se le asignan 8 años de vida útil y un valor residual de 1.
Inflación periodo 2018 = 5,1%; año 2019 = 4,6%; año 2020 = 3,9%
El 20/08/21 se vende la maquinaria en 25.000.000 más IVA, que pagan con transferencia
bancaria.
Se pide: contabilizar la compra y adicionales; calcular los ajustes al 31/12 de cada año y
contabilizar los ajustes y la venta.
DESARROLLO:
10.03.18 Maquinaria 41.250.000
 IVA 7.837.500
Banco 12.271.875
Cuentas X Pagar 36.815.625
41.250.000 * 1.19 = 49.087.500 – 41.250.000 = 7.837.500(IVA)
49.087.500 * 25% = 12.271.875
49.087.500 * 75% = 36.815.625
10.03.18 Gastos 6.220.000
funcionamiento
IVA 1.181.800
Banco 7.401.800
6.220.000 * 1.19 = 7.401.800 – 6.220.00 = 1.181.800(IVA)
10.03.18 Maquinarias 6.220.000
Gastos 6.220.000
funcionamiento

Observación: costo inicial del bien 47.470.000

Es muy importante para los ajustes la fecha en que está disponible para funcionar, en nuestro
caso 10 de marzo, ya que:
 Si dicha fecha está entre el 1 y el 15 del mes, entonces se considera el mes para los
ajustes.
 Si dicha fecha es del 16 al 30 o 31 del mes, entonces se considera el mes siguiente.
Ajustes al 31/12/18:
1. Corrección monetaria: 47.470.000 x 5,1% = 2.420.970
31.12.18 Maquinarias 2.420.970
Corrección Monetaria 2.420.970
2. Cálculo de la depreciación:
Costo histórico= 47.470.000(valor inicial del bien) + 2.420.970(cm) = 49.890.970
Depreciación acumulada= 0
Valor residual= 1
Años de vida útil= 8
DEP = (costo histórico – depreciación acumulada – valor residual) / años de vida útil
DEP = (49.890.970 – 0 – 1 )/8 = ( 6.236.371 : 12 ) x 10 meses = 5.196.976
31.12.18 Depreciación 5.196.976
Depreciación 5.196.976
Acumulada
Observación: se puede determinar el valor contable o valor libro del bien:
Valor contable o Valor libro = Costo Histórico + Depreciación Acumulada
Costo histórico 49.890.970 – Dep. Acum. 5.196.976 = Valor Libro 44.693.994
Ajustes al 31/12/19:
1. Corrección Monetaria: 49.890.970 x 4,6% = 2.294.985
31.12.19 Maquinaria 2.294.985
Corrección Monetaria
2. Corrección Monetaria Depreciación Acumulada: 5.196.976 x 4,6% = 239.061
31.12.19 Corrección Monetaria 239.061
Dep. Acumulada 239.061
3. DEP:
Costo histórico= 49.890.970(valor inicial del bien) + 2.294.985(cm) = 52.185.955
Depreciación acumulada= 5.196.976 + 239.061 = 5.436.037
Valor residual= 1
 Años de vida útil= 7.17
¿Cuanto tiempo real ha estado la maquina en la empresa?
R: 1 año y 10 meses
¿Cuantos años de vida util real le queda?
R: 6 años y 2 meses
Observación: Si nosotros tomamos el tiempo real en el primer año tendríamos /7, /6, /5, /4, /3, /2, /1, /0
Entonces para los efectos contables hay un año que no se cuenta
¿Contablemente cuánto tiempo ha estado la maquinaria en la empresa?
R: 10 meses
¿Contablemente cuántos años de vida útil le quedan?
R:7 años y 2 meses
Pero la fórmula dice “años de vida útil”, por lo tanto los meses se llevan a valor anual dividiendo por 12. ( 2
decimales )
2/12 = 0,166 = 0,17
Entonces al 31/12/19 a la maquinaria le quedan 7,17 años de vida útil.
DEP = (costo histórico – depreciación acumulada – valor residual) / años de vida útil
DEP = (52.185.955 – 5.436.037 – 1 ) / 7.17 = 6.520.212
31.12.19 Depreciación 6.520.212
Depreciación 6.520.212
Acumulada
Valor libro = Costo histórico 52.185.955 – Dep. Acum. 11.956.249 = 40.229.706
*Dep. Acum. = 5.436.037 + 6.520.212 = 11.956.249
Ajustes al 31/12/20
1. Corrección Monetaria: 52.185.955 x 3,9% = 2.035.252
31.12.20 Maquinaria 2.035.252
Corrección Monetaria 2.035.252

2. Corrección Monetaria Dep. Acum: 11.956.249 x 3,9% = 466.294

31.12.20 Maquinaria 466.294
Corrección Monetaria 466.294
3. DEP:
Costo histórico= 52.185.955 + 2.035.252(cm) = 54.221.207
Depreciación acumulada= 11.956.249 + 466.294 = 12.422.543
Valor residual= 1
Años de vida útil= 6.17
DEP = ( 54.221.207 - 12.422.543 – 1 )/6,17 = 6.774.500
31.12.20 Depreciación 6.774.500
Depreciación 6.774.500
Acumulada
Valor libro = 54.221.207 – 19.197.073 = 35.024.134
*12.422.543 + 6.774.500 = 19.197.073

En el 2021 la maquina se vende y para efectos de ajustes se considera hasta el mes anterior, sin
importar el día de la venta. ( en nuestro caso hasta el mes de julio )
Ajustes al 20/08/21: la inflación acumulada del período 3%
1. Corrección Monetaria: 54.221.207 x 3% = 1.626.636
20.08.21 Maquinaria 1.626.636
Corrección Monetaria 1.626.636
2. Corrección Monetaria Dep. Acum: 19.197.043 x 3% = 575.911
20.08.21 Corrección Monetaria 575.911
Dep. Acum. 575.911
3. DEP:
Costo histórico = 54.221.207 + 1.626.636(cm) = 55.847.843
Depreciación acumulada = 19.197.043 + 575.911 = 19.772.954
Valor residual = 1
Años de vida útil = 5.59
Dep = ( 55.847.843 – 19.772.954 – 1 )/5,59 = ( 6.453.468 : 12 ) x 7 = 3.764.523

Al 31/12/20 le quedaban 6,17 años de vida útil, pero como se está vendiendo antes de
que termine el año, entonces no podemos restarle 1, sino que la proporción de los meses
 20.08.21 Depreciación 3.764.523
Dep. Acum. 3.764.523
Valor libro al momento de venderla es: 55.847.843 – 23.537.477 = 32.310.366
*19.772.954 + 3.764.523 = 23.537.477
20.08.21 Banco 29.750.000
Venta Maquinaria 25.000.000
IVA 4.750.00
20.08.21 Costo de venta 32.310.366
maquinaria
Dep. Acumulada 23.537.477
Maquinaria 55.847.843

Maquinaria Dep. Acum.

41.250.000 5.196.976
6.220.000 239.061
47.470.000 5.436.037
2.420.970 6.520.212
49.890.970 11.956.249
2.294.985 466.294
52.185.955 12.422.543
2.035.252 6.774.500
54.221.207 19.197.043
1.626.636 575.911
55.847.843 55.847.843 19.772.954
3.764.523
23.537.477 23.537.477

Ejercicio 2:
El 20/05/17 una empresa compra un equipo eléctrico en 75.541.200 con IVA incluido, se paga
25% con transferencia bancaria y la diferencia se pacta crédito simple sin documentos. Para
ponerlo en funcionamiento se tiene gastos diversos por 9.567.600 con IVA incluido, y se debe
señalar que el mismo día de la compra queda en condiciones de funcionar.
Se le asignan 9 años de vida útil y un valor residual 1.
Inflación período 2017 = 3,6%; año 2018 = 5,4%; año 2019 = 4,5; año 2020 = 3,9%
El 27/06/21 se vende el equipo eléctrico en 45.000.000 más IVA, que pagan con transferencia
bancaria, siendo la inflación acumulada a dicha fecha 2,8%.
Se pide: contabilizar la compra y adicionales, los ajustes al 31/12 de cada año y la venta
respectiva.
Desarrollo:
20.05.17 Equipo Electrónico 63.480.000
IVA 12.061.200
Banco 18.885.300
Cuentas X Pagar 56.655.900
*valor de compra 75.541.200 : 1,19 = 63.480.000 – 75.541.200 = 12.061.200
20.05.17 Gasto 8.040.000
Funcionamiento
IVA 1.527.600
Banco 9.567.600
9.567.600 : 1,19 = 8.040.000 – 9.567.600 = 1.527.600
20.05.17 Equipo Electrónico 8.040.000
Gasto 8.040.000
Funcionamiento
Ajustes al 31/12/17:
*Costo Inicial del bien= 8.040.000 + 63.480.000 = 71.520.000
1. Corrección Monetaria: 71.520.000 x 3,6% = 2.574.720
31.12.17 Equipo Electrónico 2.574.720
 Corrección Monetaria 2.574.720
2. DEP:
Costo histórico = 71.520.000 + 2.574.720 = 74.094.720
Depreciación acumulada = 0
Valor residual = 1
Años de vida útil = 9
Dep: ( 74.094.720 – 0 – 1 )/9 = ( 8.232.747 : 12 ) x 7 = 4.802.436
31.12.17 Depreciación 4.802.436
Dep. Acum. 4.802.436
Valor libro: ch 74.094.720 – da 4.802.436 = 69.292.284
*0 + 4.802.436 = 4.802.436
Dato: Le queda 8 años, 5 meses = 5/12 = 0,42 = 8,42 años
Ajustes al 31/12/18
1. Corrección Monetaria = 74.094.720 x 5,4% = 4.001.115
31.12.18 Equipo Electrónico 4.001.115
Corrección Monetaria 4.001.115
2. Corrección Monetaria Dep. Acum. = 4.802.436 x 5,4% = 259.332
31.12.18 Corrección Monetaria 259.332
Dep. Acum. 259.332
3. DEP:
Costo histórico = 74.094.720 + 4.001.115 = 78.095.835
Depreciación acumulada = 4.802.436 + 259.332 = 5.061.768
Valor residual = 1
Años de vida útil = 8.42
Dep = ( 78.095.835 – 5.061.768 – 1 )/8,42 = 8.673.880
31.12.18 Depreciación 8.673.880
Dep. Acum. 8.673.880
Valor libro = 78.095.835 – 13.735.648 = 64.360.187
*5.061.768 + 8.673.880 = 13.735.648
Ajustes al 31/12/19:
1. Corrección Monetaria = 78.095.835 x 4,5% = 3.514.313
31.12.19 Equipo Electrónico 3.514.313
Corrección Monetaria 3.514.313
2. Corrección Monetaria Dep. Acum. = 13.735.648 x 4,5% = 618.104
31.12.19 Corrección Monetaria 618.104
Dep. Acum. 617.104
3. DEP:
Costo histórico = 78.095.835 + 3.514.313 = 81.610.148
Depreciación acumulada = 13.735.648 + 618.104 = 14.353.752
Valor residual = 1
Años de vida útil = 7.42
Dep = ( 81.610.148 – 14.353.752 – 1 )/7,42 = 9.064.204
31.12.19 Depreciación 9.064.204
Dep. Acum. 9.064.204
Valor Libro = 81.610.148 – 23.417.956 = 58.192.192
*Dep Acumulada: 14.353.752 + 9.064.204 = 23.417.956
Ajustes al 31/12/20
1. Corrección Monetaria: 81.610.148 x 3,9% = 3.182.796
31.12.20 Equipo Electrónico 3.182.796
Corrección Monetaria 3.182.796
2. Corrección Monetaria Dep. Acum.: 23.417.956 x 3,9% = 913.300
31.12.20 Corrección Monetaria 913.300
Dep. Acum. 913.300
3. DEP:
Costo histórico = 81.610.148 + 3.182.796 = 84.792.944
Depreciación acumulada = 23.417.956 + 913.300 = 24.331.256
Valor residual = 1
 Años de vida útil = 6.42
Dep = ( 84.792.944 – 24.331.256 – 1 )/6,42 = 9.417.708
31.12.20 Depreciación 9.417.708
Dep. Acum. 9.417.708
Valor Libro = 84.792.944 – 33.748.964 = 51.043.980
*24.331.256 + 9.417.708 = 33.748.964

Ajustes al momento de la venta: se vende el 27/06/21, entonces para los efectos de ajustes se
considera hasta el mes anterior:
1. Corrección Monetaria: 84.792.944 x 2,8% = 2.374.202
27.06.21 Equipo Electrónico 2.374.202
Corrección Monetaria 2.374.202
2. Corrección Monetaria Dep. Acum. : 33.748.964 x 2,8% = 944.971
27.06.21 Corrección Monetaria 944.971
Dep. Acum. 944.971
3. DEP:
Costo histórico = 84.792.944 + 2.374.202 = 87.167.146
Depreciación acumulada = 33.748.964 + 944.971 = 34.693.935
Valor residual = 1
Años de vida útil = 6
Cálculo auxiliar: al 31/12/20 le quedaban 6,42 años ( no le puedo restar 1, ya que no estuvo todo
el año ), entonces debemos restarle la cantidad de meses que estuvo, que en nuestro caso son
5:12 = 0,42 entonces tenemos:
6,42 – 0,42 = 6
Dep = ( 87.167.146 – 34.693.935 – 1 )/6 = ( 8.745.535 : 12 ) x 5 = 3.643.973
27.06.21 Depreciación 3.643.973
Dep. Acum. 3.643.973
Valor libro = ch 87.167.146 – 38.337.908 = 48.829.238
*34.693.935 + 3.643.973 = 38.337.908
27.06.21 Banco 53.550.000
Venta Equipo Electrónico 45.000.000
IVA 8.550.000
27.06.21 Costo venta Equipo 48.829.238
Electrónico
Depreciación Acumulada 38.337.908
Equipo Electrónico 87.167.146

Equipo Electrónico Dep. Acum.

63.480.000 4.802.436
8.040.000 259.332
71.520.000 5.061.768
2.574.720 8.673.880
74.094.720 13.735.648
4.001.115 618.104
78.095.835 14.353.752
3.514.313 9.064.204
81.610.148 23.417.956
3.182.796 913.300
84.792.944 24.331.256
2.374.202 9.417.708
87.167.146 87.167.146 33.748.964
944.971
34.693.935
3.643.973
38.337.908 38.337.908
Traspaso de norma nacional a internacional
En nuestro país durante muchos años la contabilidad financiera se registraba bajo principios
nacionales, poniendo mucho énfasis en aspectos tributarios, como por ejemplo la corrección
monetaria; pero a partir del año 2009 y por orden de la SVS (CMF) las sociedades anónimas
abiertas, bancos e instituciones financieras y las compañías de seguros, tuvieron que llevar
contabilidad bajo normativa internacional (proceso que fue gradual y que a partir del 2012 todas
éstas empresa llevan dicha contabilidad).
Al mismo tiempo el colegio de contadores de chile, señaló que a partir del año 2013, todas las
empresas deben llevar su contabilidad financiera bajo normativa internacional. Las empresas
del sector público, llevan su contabilidad bajo dicha normativa.
Pero el SII no acepta estas normas, por tal motivo las empresas privadas con fines de lucro
deben llevar su contabilidad bajo normativa nacional.
Desde el punto de vista de los activos fijos, para traspasar de normativa nacional a internacional
se debe aplicar un “ factor de traspaso ”, que se calcula de la siguiente manera:
Factor = ( valor justo – valor libro )/valor libro
Observaciones:
1. Como se trata de una división existe la posibilidad que el resultado sea exacto o con
decimales infinitos; si ocurre lo último el ajuste se debe efectuar centralizando ambos
valores (2 decimales).
2. Como se trata de una resta, entonces existen 3 posibilidades:
1) que el resultado sea 0: No se reconoce ajuste y los valores continúan tal como
finalizaron.
2) Que el resultado sea positivo (+): Se ajusta, en donde el bien y su depreciación
acumulada aumentan de valor y para completar la partida doble se usa la cuenta
“reserva de revalúo”, que como sabemos se clasifica en el patrimonio y
posteriormente se amortiza como ganancia a en base a los años de vida útil.
3) Que el resultado sea negativo (-): Se ajusta, en donde el bien y su Dep. Acumulada
disminuyen de valor y la diferencia se ajusta con la cuenta de pérdida no
operacional “pérdida por deterioro”.
Ejercicio N°1
Al 31/12/19 una empresa tenía un inmueble cuyo valor de costo histórico era de 38.900.000 con
una Dep. Acumulada de 16.370.000 y le quedan 6,25 años de vida útil.
A partir del 01/01/20 la empresa debe llevar contabilidad bajo normativa internacional, y para
ello le asigna un valor justo al inmueble de 28.000.000.
Se pide:
1. Calcular el factor
2. Contabilizar el traspaso de norma al 01/01/20.
3. Calcular y contabilizar los ajustes al 31/12/20.
DESARROLLO:
Factor = ( 28.000.000 – ( 38.900.000 – 16.370.000 ) )/( 38.900.000 – 16.370.000 )
Factor = ( 28.000.000 – 22.530.000(valor libro) )/22.530.000
Factor = 5.470.000/22.530.000
factor = 0,242787…. = 0,24 = 24%
Costo histórico del inmueble = 38.900.000 x 24% = 9.336.000
Depreciación acumulada = 16.370.000 x 24% = 3.928.800
01.01.20 Inmueble 9.336.000
Dep. Acum 3.928.800
Reserva de Revaluó 5.407.200
Valor Libro: CH 48.236.000 – DA 20.298.800 = 27.937.200 (el valor del libro debe ser
28.000.000)
Se debe cambiar el ajusto de la Dep. Acum.

COSTO HISTÓRICO DEL INMUEBLE = 38.900.000 X 24% = 9.336.000

Valor Libro = 48.236.000 – DA = 28.000.000
DA = 20.236.000
Inmueble= 9.336.000
Dep. Acum. = 16.370.000 – 20.236.000 = 3.866.000
Reserva de Revalúo = 28.000.000 – 22.530.000 = 5.470.000
01.01.20 Inmueble 9.336.000
Dep. Acum 3.866.000
Reserva de Revaluó 5.470.000
Valor Libro: 48.236.000 – 20.236.000 = 28.000.000
Ajustes al 31/12/20
Observación: como sabemos al 31/12/19 estábamos con normativa nacional y al momento de
ajustar aplicábamos cm, pero bajo normativa internacional dicho ajuste no existe.
1. DEP:
Costo histórico = 28.000.000
Depreciación acumulada = 0
Valor residual = 1
Años de vida útil = 5.25
Dep = ( 28.000.000 – 1 - 0 )/5,25 = 5.333.333
31.12.20 Depreciación 5.333.333
Dep. Acum 5.333.333
2. Amortización del revalúo = 5.470.000/5,25 = 1.041.905
31.12.20 Reserva revalúo 1.041.905
Gan. Mayor valor 1.041.905

Inmueble Dep. Acum.

38.900.000 16.370.000
9.336.000 3.866.000
48.236.000 20.236.000

Ejercicio 2:
Al 31/12/19 una empresa tiene una maquinaria con un valor de costo histórico de 71.390.000
con una depreciación acumulada de 20.590.600 y le quedaban 7,33 años de vida útil.
A partir del 01/01/20 la empresa debe llevar contabilidad bajo normativa internacional y para tal
efecto le asigna un valor justo a la maquinaria de 42.000.000.
Se pide:
1. Calcular el factor de traspaso.
2. Contabilizar el traspaso al 01/01/20.
3. Contabilizar los ajustes al 31/12/20.
DESARROLLO:
Factor = ( 42.000.000 – ( 71.390.000 – 20.590.600 ))/( 71390.000 – 20.590.600 )
Factor = ( 42.000.000 – 50.799.400 )/50.799.400
Factor = -0,1732… = -0,17 = 17%
Maquinaria = 71.390.000 x 17% = 12.136.300
Dep. Acum. = 20.590.600 x 17% = 3.500.402
Valor justo 42.000.000 – valor libro 50.799.400 = pda. 8.799.400
Ajuste Dep. Acum: 12.136.300 – 8.799.400 = 3.336.900
01.01.20 Dep. Acumulada 3.336.900
Pérdida x deterioro 8.799.400
Maquinaria 12.136.300
Ajustes al 31/12/20:
1. DEP:
Costo histórico = 42.000.000
Depreciación acumulada = 0
Valor residual = 1
Años de vida útil = 6.33
Dep = ( 42.000.000 – 1 )/6,33 = 6.635.071
01.01.20 Depreciación 6.635.071
Dep. Acum. 6.635.071
 Maquinaria Dep. Acum.
71.390.000 12.136.300 3.336.900 20.590.600
17.253.700
59.253.700 6.635.071

Ejercicio 3
El 18/03/18 una empresa compro un equipo eléctrico en 80.910.000 más IVA, que pagó 30%
con transferencia bancaria y la diferencia se pactó con cheques a fecha.
Para ponerlo en funcionamiento se tuvieron gastos diversos por 4.780.000 más IVA que se
pagaron con la misma modalidad.
Se le asignan 7 años de vida útil y un valor residual de 1.
Inflación período 2018 = 3,1%, año 2019 = 4,9%.
A partir del 01/01/20 la empresa debe llevar contabilidad bajo normativa internacional y para tal
efecto le asigna un valor justo al equipo de 80.600.000.
Se pide:
1. Contabilizar la compra y adicionales.
2. Calcular y contabilizar los ajustes al 31/12 de los años 2018 y 2019.
3. Calcular el factor de traspaso.
4. Contabilizar el traspaso.
5. calcular y contabilizar los ajustes al 31/12/20.
Observación: desarrolle el mismo ejercicio pero suponiendo ahora que el valor justo asignado
es de 54.000.000.
DESARROLLO:
Se compro en 80.910.000 más IVA, que pagó 30% con transferencia bancaria y la diferencia se
pactó con cheques a fecha.
18.03.18 Equipo Electrónico 80.910.000
IVA 15.372.900
Banco 28.884.870
Documentos X Pagar 67.398.030
80.910.000* 19%=15.372.900(IVA)
80.910.000 + 15.372.900 = 96.282.900
96.282.900*30%= 28.884.870
96.282.900*70%= 67.398.030
Para ponerlo en funcionamiento se tuvieron gastos diversos por 4.780.000 más IVA que se
pagaron con la misma modalidad.
18.03.18 Gasto 4.780.000
Funcionamiento
IVA 908.200
Banco 5.688.200
4.780.000*19%=908.200
4.780.000 + 908.200 = 5.688.200
18.03.18 Equipo Electrónico 4.780.000
Gasto 4.780.000
Funcionamiento
AJUSTES AL 31/12/18:
1. Corrección Monetaria EE: 80.910.000 + 4.780.000 = 85.690.000
85.690.000 x 3,1% = 2.656.390
31.12.18 Equipo Electrónico 2.656.390
Corrección 2.656.390
Monetaria
2. DEP:
Costo histórico = 85.690.000 + 2.656.390 = 88.346.390
Depreciación acumulada = 0
Valor residual = 1
Años de vida útil = 7
DEP = ( 88.346.390 – 0 – 1 )/7 = ( 12.620.913 : 12 ) X 9 = 9.465.685
31.12.18 Depreciación 9.465.685
 Dep. Acum. 9.465.685
Valor Libro = ch 88.346.390 – da 9.465.685 = 78.880.705
Ajustes al 31/12/19:
1. Corrección Monetaria= 88.346.390 x 4,9% = 4.328.973
31.12.19 Equipo Eléctrico 4.328.973
Corrección 4.328.973
Monetaria
2. Corrección Monetaria Dep. Acum. = 9.465.685 x 4,9% = 463.819
31.12.19 Corrección 463.819
Monetaria
Dep. Acum. 463.819
1. DEP:
Costo histórico = 88.346.390 + 4.328.973 =92.675.363
Depreciación acumulada = 9.465.685 + 463.819 = 9.929.504
Valor residual = 1
Años de vida útil = 6,25 *Contablemente 9 meses, le faltan 6 años y 3 meses ( 3/12 =
0,25 ))
Dep = ( 92.675.363 – 9.929.504 – 1 )/6,25 = 13.239.337
31.12.19 Depreciación 13.239.337
Dep. Acum. 13.239.337
Valor libro: ch 92.675.363 – da 23.168.841 = 69.506.522

01/01/20 traspaso: valor justo 80.600.000

Factor = (80.600.000 – 69.506.522 )/69.506.522 = 0,159 = 0,16 = 16%
Factor EE= 92.675.363 x 16% = 14.828.058
Factor DA= 23.168.841 x 16% = 3.707.015
Para el revalúo = 80.600.000 – 69.506.522 = 11.093.478
Ajuste Dep. Acum. = 14.828.058 – 11.093.478 = 3.734.580
01.01.20 Equipo electrónico 14.828.058
Dep. Acum. 3.734.580
Reserva revalúo 11.093.478
Ajustes al 31/12/20:
1. DEP:
Costo histórico = 80.600.000
Depreciación acumulada = 0
Valor residual = 1
Años de vida útil = 5,25
Dep = ( 80.600.000 – 1 )/5,25 = 15.352.381
31.12.20 Depreciación 15.352.381
Dep. Acum. 15.352.381
2. Reserva revalúo = 11.083.478 : 5,25 = 2.113.043
31.12.20 Reserva de revalúo 2.113.043
Gan. Mayor Valor 2.113.043

Maquinaria Dep. Acum.

80.910.000 9.465.685
4.780.000 463.819
85.690.000 9.929.504
2.656.390 13.239.337
88.346.390 23.168.841
4.328.973 3.734.580
92.675.363 26.903.421
14.828.058 15.352.381
107.503.421 42.255.802

¿ qué pasa si el valor justo es menor que el valor libro?

Valor justo 54.000.000
Factor = (54.000.000 – 69.506.522)/69.506.522 = - 0,22309 = 22%
Factor EE = 92.675.363 x 22% = 20.388.580
NIC 16 tratamiento de PPE
En primer se debe señalar que para determinar el costo inicial del bien, se deben considerar
todos los desembolsos necesarios para ponerlo en funcionamiento.
El segundo aspecto importante que considera la norma es que los bienes no tienen valor
residual, ya que se parte del supuesto que los años de vida útil asignados por el fabricante son
los reales, es decir al cumplirlos se debe dejar de usar el bien.
El tercer aspecto es que al finalizar los años de vida útil, la empresa tiene que eliminar el bien,
desarmarlo, repararlo, mejorar el terreno donde estuvo, etc. Y para ello se calcula una provisión
aplicando la siguiente formula:
Capital ×1 ÷(1+i) n
I = intereses
N = período de tiempo

Ejercicio 1:
El 01/12/19 una empresa nacional compra una maquinaria en japón, cuyo valor CIF(costo
seguro y flete) 400.000.000.
Al llegar a puerto de Valparaíso se debe nacionalizar por lo que se paga derecho de aduana por
24.000.000.
Luego en territorio nacional se paga un transporte para llevar la misma a la empresa por
6.800.000 más IVA, y mientras dura el traslado se contrata un seguro por 500.000 más IVA.
Para poderla instalar se habilita un espacio especial por 4.200.000 más IVA.
Para que la maquina comience a funcionar se contrata a un especialista quien emite una boleta
de honorarios por un valor bruto de 1.500.000.
La máquina entregará desechos tóxicos los cuales se deben acopiar en un terreno, el cual al
término de los años de vida útil que son 10 se deberá rehabilitar por un valor de 65.000.000, con
una tasa de interés anual del 2%.
La máquina queda disponible para funcionar el 01/03/20.
DESARROLLO:
1. Calcular el valor actual del saneamiento del terreno (desarme activo):
10 10
65.000.000 x 1 / ( 1 + 0,02 ) = 1/(1,02) = x 65.000.000 = 53.322.640
2. Proceso contable:
01.12.19 Maquinaria 400.000.000
Banco 400.000.000
3. Ahora debemos nacionalizarla:
CIF importación 400.000.000
+ do. Aduana 24.000.000
Total 424.000.000 x 19% = 80.560.000
IVA 80.560.000
Total a pagar : 80.560.000 + 24.000.000 = 104.560.000
05.01.20 Derecho Aduana 24.000.000
IVA 80.560.000
Banco 104.560.000
Se paga un transporte para llevar la misma a la empresa por 6.800.000 más IVA
05.01.20 Gastos Transporte 6.800.000
IVA 1.292.000
Banco 8.092.000
Se contrata un seguro por 500.000 más IVA.
 05.01.20 Gastos Seguro 500.000
IVA 95.000
Banco 595.000
Para poderla instalar se habilita un espacio especial por 4.200.000 más IVA.
30.01.20 Gastos Instalación 4.200.000
IVA 798.000
Banco 4.998.000

Se contrata a un especialista quien emite una boleta de honorarios por un valor bruto de
1.500.000. (11,5%)
01.03.20 Gastos 1.500.000
Funcionamiento
Ret. Impuesto 172.500
Banco 1.327.500
¿ Profe y cómo se hace si usted me da el neto o líquido a pago, es decir 1.327.500?
Respuesta: entonces para poder determinar el valor total o bruto de la boleta se hace lo
siguiente:
1.327.500 : 0,885 = 1.500.000

01.03.20 Maquinaria 89.822.640

Derecho Aduana 24.000.000
Gasto transporte 6.800.000
Gasto Instalación 4.200.000
Gasto Funcion. 1.500.000
Prov. Reh. Terre. 53.322.640

Ajustes al 31/12/20:
1. DEP:
Costo histórico = 489.822.640
Depreciación acumulada = 0
Valor residual = 0
Años de vida útil = 10
Dep = (489.822.640 – 0 ) / 10 = ( 48.982.264:12)x10 = 40.818.553
31.12.20 Depreciación 40.818.553
Dep. Acum. 40.818.553
Valor libro = ch 489.822.640 – da 40 818.553 = 449.004.087
2. Entonces ahora debemos ajustar la prov. Reh. Terreno:
53.322.640 x 2% = 1.006.453
31.12.20 Gastos Financieros 1.006.453
Prov. Reh. Terreno 1.006.453

Supongamos que al 31/12/21 la empresa le asigna un valor justo a la maquinaria de

350.000.000. Calcular y contabilizar los ajustes:
1. DEP:
Costo histórico = 489.822.640
Depreciación acumulada = 40.818.553
Valor residual = 0
Años de vida útil = Le quedan 9 años y 2 meses de vida útil ( 2/12 = 0,17 ) = 9,17
Dep = ( 489.822.640 – 40.818.553 )/9,17 = 48.964.459
31.12.21 Depreciación 48.964.459
Dep. Acum. 48.964.459
Valor libro 489.822.640 – da 89.783.012 = 400.039.628
2. V/S
Valor justo = 350.000.000
Diferencia = 50.039.628
31.12.21 Pérdida Deterioro 50.039.628
Maquinaria 50.039.628
 3. Ajuste por la provisión reh. Terreno:
54.389.093 x 2% = 1.087.782
31.12.21 Gasto Financiero 1.087.782
Prov. Reh. Terreno 1.087.782

Ejercicio 2:
Una empresa minera ubicada al interior de Antofagasta procede a importar un equipo eléctrico
desde Alemania el 10/10/18, con un valor CIF de 218.900.000.
Para llevar los trámites de nacionalización se contrata a una agencia de aduana quien emite una
factura por un valor neto de 3.500.000 ( gasto agencia de aduana ).
Para nacionalizar el equipo se paga el derecho de aduana por un valor neto de 18.600.000.
Para la desatibar del equipo se paga una factura por 2.600.000 más IVA.
Después de dicho evento se traslada el activo a puerto seco en placilla, pagando un transporte
de 550.000 más IVA.
Terminados todos los trámites, se contrata otro transporte para llevar el equipo a la fábrica por
un valor total de 4.760.000 y además un seguro mientras dura dicho evento por 680.000 más
IVA.
En la fábrica se acondiciona un espacio especial por un valor neto de 4.032.000.
Se contrata a un especialista quien entrega un curso de perfeccionamiento a los operarios que
van a manipular el equipo, y serán los que pondrán en funcionamiento el mismo. La boleta de
honorario es por un valor neto o líquido a pago de 1.858.500.
Al finalizar los años de vida útil del equipo que son 12, se tendrá que desarmar y para ello se
acuerda un monto de 16.000.000 con una tasa de interés anual del 3,8%.
El equipo quedó en condiciones para funcionar el 25/03/19.
Se pide:
1.- contabilizar la compra y adicionales del equipo.
2.- calcular y contabilizar los ajustes al 31/12/19.
3.- calcular y contabilizar los ajustes al 31/12/20 suponiendo que se asignó un valor justo al
equipo de 210.000.000.
DESARROLLO:
1. En primer lugar vamos a calcular el valor actual de la provisión desarme:
12
16.000.000 x 1 / (1 + 0,038 ) = 10.227.082
2. Proceso contable:
Un equipo eléctrico desde Alemania el 10/10/18, con un valor CIF de 218.900.000.
10.10.18 Equipo Eléctrico 218.900.000
Banco 218.900.000
Se contrata a una agencia de aduana quien emite una factura por un valor neto de
3.500.000
(gasto agencia de aduana)
30.11.18 Gasto Age. Aduana 3.500.000
IVA 665.000
Banco 4.165.000
Para nacionalizar el equipo se paga el derecho de aduana por un valor neto de
18.600.000.
Cálculo auxiliar nacionalización del equipo:
Valor CIF = 218.900.000
+ do. De aduana = 18.600.000
Total afecto IVA = 237.500.000 x 19% = 45.125.000
Banco = 18.600.000 + 45.125.000 = 63.725.000
01.12.18 Derecho de aduana 18.600.000
IVA 45.125.000
Banco 63.725.000
Para la desatibar del equipo se paga una factura por 2.600.000 más IVA.
05.12.18 Gastos Desestiba 2.600.000
 IVA 494.000
Banco 3.094.000
Se paga un transporte de 550.000 más IVA.
05.12.18 Gasto transp. 550.000
Desest.
IVA 104.500
Banco 645.500

Se contrata otro transporte para llevar el equipo a la fábrica por un valor total de
4.760.000
Neto(valor más IVA) = 4.000.000
IVA = 760.000
Total (valor bruto o valor con IVA incluido) = 4.760.000
10.12.18 Gasto Transporte 4.000.000
IVA 760.000
Banco 4.760.000
Además un seguro mientras dura dicho evento por 680.000 más IVA.
10.12.18 Gasto Seguro 680.000
IVA 129.200
Banco 809.200
En la fábrica se acondiciona un espacio especial por un valor neto de 4.032.000.
10.01.19 Gasto Instalación 4.032.000
IVA 766.080
Banco 4.798.080
La boleta de honorario es por un valor neto o líquido a pago de 1.858.500. (11.5%)
Bruto ( total boleta ) 2.100.000
Retención ( 11,5% ) 241.500
Líquido o neto 1.858.500 : 0,885
25.03.19 Gasto 2.100.000
funcionamiento
Ret. Impuesto 241.500
Banco 1.858.500

25.03.19 Equipo Electrico 45.609.082

Gasto. Ag. Aduana 3.500.000
Derecho Aduana 18.600.000
Gasto Deses. 2.600.000
Gast. Trans. Des. 550.000
Gasto Transp. 4.000.000
Gasto Inst. 4.032.000
Gasto Func. 2.100.000
Prov. Desarme 10.227.082
Ajustes al 31/12/19:
1. DEP:
Costo histórico = 218.900.000 + 45.609.082 = 264.509.082
Depreciación acumulada = 0
Valor residual = 0
Años de vida útil = 12
Dep = ( 264.509.082 – 0 )/12 = ( 22.042.424 : 12 ) x 9 = 16.531.818
31.12.19 Depreciación 16.531.818
Dep. Acum. 16.531.818
2. Ajuste provisión desarme:
10.227.082 x 3,8% = 388.629
31.12.19 Gasto Financiero 388.629
Prov. Desarme 388.629
Ajustes 31/12/20:
1. DEP:
Costo histórico = 264.509.082
Depreciación acumulada = 16.531.818
Valor residual = 0
Años de vida útil = 11.25
DEP = ( 264.509.082 – 16.531.818 )/11,25 = 22.042.423
31.12.20 Depreciación 22.042.423
Dep. Acum. 22.042.423

2. Provisión desarme:
10.227.082 + 388.629 = 10.615.711 x 3,8% = 403.397
31.12.20 Gasto Financiero 403.397
Prov. Desarme 403.397
Ajuste a valor justo:
Valor libro = ch 264.509.082 – DA 38.574.241 = 225.934.841
V/s
Valor justo = 210.000.000
Diferencia = 210.000.000 – 225.934.841 = 15 934.841
31.12.20 Perd. X Deterioro 15.934.841
Equipo Elec. 15.934.841

Equipo Eléctrico
218.900.000
45.609.082
264.509.082

Unidad N°2: Activos

Intangibles
Al igual que lo hicimos con los activos fijos, el estudio de los intangibles lo enfocaremos en
normativa nacional e internacional.
Ejemplos de intangibles son el derecho de marca, derecho de patente, derecho de llave, derecho
de autor, etc. Pero con una condición fundamental, la empresa debe haber pagado por ellos.
Existe una cuenta muy especial que se clasifica dentro del grupo de intangibles que es “gastos
de organización y puesta en marcha”(GOMP), que como sabemos son dineros que desembolsan
los socios creadores de una empresa, entes de que está inicie sus actividades legalmente.
Bajo normativa nacional los intangibles se corrigen monetariamente y se amortizan (es el
reconocimiento de la pérdida).
Desde el punto de vista tributario, los GOMP se pueden amortizar en un plazo mínimo de 6
años.
Observación: para los efectos de ajustes se considera el año completo, sin importar día y mes en
que haya ocurrido la iniciación de actividades.
Ejercicio 1:
El 01/03/15 una empresa inicia sus actividades y entre los aportes de capital que hacen los
socios tenemos GOMP por 48.500.000 que se decide amortizar en 6 años. Los factores
inflacionarios son:
2015 = 5,1%; 2016 = 4,9%; 2017 = 4,2%; 2018 = 3,9%; 2019 = 3,5%; 2020 = 3,2%
Se pide: calcular y contabilizar los ajustes al 31/12 de cada año
Ajustes al 31/12/15:
Corrección Monetaria= 48.500.000 x 5,1% = 2.473.500
31.12.15 GOMP 2.473.500
CM 2.473.500
Amortización=(50.973.500 – 0)/6=8.495.583
31.12.15 Amortización 8.495.583
Amortización 8.495.583
Acum.
Ajustes al 31/12/16:
Corrección Monetaria GOMP= 50.973.500 x 4,9% = 2.497.702
Corrección Monetaria Amortización Acum.= 8.495.583 x 4,9% = 416.284
31.12.16 GOMP 2.497.702
CM 2.497.702
31.12.16 CM 416.284
Amortización 416.284
Acum.
Amortización=(53.471.202 – 8.911.867)/5 = 8.911.867
31.12.16 Amortización 8.911.867
Amortización 8.911.867
Acum.

Ajustes al 31/12/17:
Corrección Monetaria GOMP= 53.471.202 x 4,2% = 2.245.790
Corrección Monetaria Amortización Acum.= 17.823.734 x 4,2% = 748.597
31.12.17 GOMP 2.245.790
CM 2.245.790
31.12.17 CM 748.597
Amortización 748.597
Acum.
Amortización = ( 55.716.992 – 18.572.331 )/4 = 9.286.165
31.12.17 Amortización 9.286.165
Amortización 9.286.165
Acum.
Ajustes al 31/12/18:
Corrección Monetaria GOMP= 55.716.992 x 3,9% = 2.172.963
Corrección Monetaria Amortización Acum.= 27.858.496 x 3,9% = 1.086.481
31.12.18 GOMP 2.172.963
CM 2.172.963
31.12.18 CM 1.086.481
Amortización 1.086.481
Acum.
Amortización = ( 57.889.955 – 28.944.977 )/3 = 9.648.326
31.12.18 Amortización 9.648.326
Amortización 9.648.326
Acum.
Ajustes al 31/12/2019:
Corrección Monetaria GOMP= 57.889.955 x 3,5% = 2.026.148
Corrección Monetaria Amortización Acum.= 38.593.303 x 3,5% = 1.350.766
31.12.19 GOMP 2.026.148
CM 2.026.148
31.12.19 CM 1.350.766
Amortización 1.350.766
Acum.
Amortización = ( 59.916.103 – 39.944.069 )/2 = 9.986.017
31.12.19 Amortización 9.986.017
 Amortización 9.986.017
Acum.
Ajustes al 31/12/2020:
Corrección Monetaria GOMP= 59.916.103 x 3,2% = 1.917.315
Corrección Monetaria Amortización Acum.= 49.930.086 x 3,2% = 1.597.763
31.12.20 GOMP 1.917.315
CM 1.917.315
31.12.20 CM 1.597.763
Amortización 1.597.763
Acum.
Amortización = ( 61.833.418 – 51.527.849 )/1 = 10.305.569
31.12.20 Amortización 10.305.569
Amortización 10.305.569
Acum.
Observaciones:
1. La cuenta amortización se presenta como pérdida operacional (al igual que la
depreciación).
2. La cuenta amortización acumulada se presenta como pasivo en el balance de 8 columnas,
pero en el estado de situación financiera se presenta regularizando al activo, es decir con
signo negativo (al igual que la depreciación acumulada).
Activo
Activo corriente
Activo no corriente
PPE (depreciación acumulada)
GOMP (amortización acumulada)
3. Al año siguiente de culminado el plazo para amortizar los GOMP, se procede a saldar
ambas cuentas, de la siguiente manera:
31.12.21 Amortización 61.833.418
Acum.
GOMP 61.833.418

GOPM AMORTIZACIÓN ACUMULADA

__________________________________ _____________________________________

48.500.000 8.495.583

2.473.500 416.284

50.973.500 8.911.867

2.497.702 8.911.867

53.471.202 17.823.734

2.245.790 748.597

55.716.992 18.572.331

2.172.963 9.286.165

57.889.955 27.858.496

2.026.148 1.086.481

59.916.103 28.944.977

1.917.315 9.648.326

61.833.418 61.833.418 38.593.303

1.350.766
 39.944.069

9.986.017

49.930.086

1.597.763

51.527.849

10.305.569

61.833.418 61.833.418

Tarea:
El 01/03/2015 se crea una empresa con todas las disposiciones legales, y entre los aportes de
capital que hacen los socios están los GOMP por 50.900.000, que se decide amortizarlos en
un plazo de 6 años.
Los factores inflacionarios son:
5,5% = 2015; 5% = 2016; 4,6% = 2017; 4% = 2018 ; 3,8% = 2019; 3% = 2020
Se pide: calcular y contabilizar los ajustes al 31/12 de cada año, hasta el término del período
de amortización y al 31/12/2021 ajustar para eliminar las cuentas.
Nota: la tarea se debe entregar hasta el viernes 8/10 hasta las 24 horas en el portal del curso
AVA.
Será con evaluación que junto a otras tareas va a formar parte de la nota de la prueba 2.

NIC 38 activos intangibles

Esta norma internacional de contabilidad, señala los procedimientos que se deben seguir para el
tratamiento de los activos intangibles.
En primer lugar debemos señalar que se debe reconocer como costo inicial, todos los
desembolsos en que la empresa ha incurrido para poder tener el intangible, principalmente el
valor de adquisición neto y lo que se le paga al especialista para efectuar el estudio del valor
justo del activo (por boletas de honorario).
Como sabemos bajo normativa internacional no se aplica corrección monetaria, entonces la NIC
38 señala que se deben reconocer 3 tipos de ajustes que son los siguientes (se debe respetar el
orden):
1. Se debe calcular la amortización del intangible, en base a los años que la empresa ha
decidido. Para los efectos de dichos ajustes debemos aplicar el mismo criterio de los
activos fijos, es decir lo del día 15.
2. Cuando una empresa adquiere un intangible, espera recibir ganancias a cambio y por tal
motivo se pueden presentar los siguientes casos con el resultado real:
2.1Si el ingreso real es igual al ingreso proyectado, entonces no se reconoce ajuste y
dicha situación se deja estipulada en nota explicativa a los estados financieros.
2.2Si el ingreso real es mayor al ingreso proyectado, entonces no se reconoce ajuste y
dicha situación se deja estipulada en nota explicativa.
2.3Si el ingreso real es menor al ingreso proyectado, entonces se reconoce ajuste de la
siguiente manera:
31.12.XX Pérdida por XXXXX
deterioro
Intangible XXXXX
3. Se hace una comparación entre el valor libro del intangible con su valor justo, como se
trata de una comparación se pueden presentar 3 alternativas:
 3.1Que el valor libro sea igual al valor justo, en este caso no se reconoce ajuste y dicha
situación se señala en notas explicativas.
3.2Que el valor justo sea mayor que el valor libro, en este caso se reconoce ajuste de la
siguiente manera:
31.12.XX Intangible XXXXX
Reserva revalúo XXXXX
Observación: la reserva de revalúo de va reconociendo como ganancia a medida que
pasan los años en base a los que se ha decidido amortizar el intangible.
31.12.XX Reserva revalúo XXXXX
Ganancia mayor XXXXX
valor
3.3Que el valor justo sea menor que el valor libro, en este caso se ajusta y se reconoce
una pérdida (no operacional).
31.12.XX Pda. Dism. Valor XXXXX
Intangible XXXXX
Ejercicio 1:
El 22/06/2018 una empresa nacional compra por un período de 8 años el derecho de marca
aspirina, pagando con transferencia bancaria 23.900.000, además se incurrió en gastos de
notario y abogados por 1.200.000 que se pagaron con la misma modalidad.
Para efectuar los estudios respectivos, se contrata a un especialista quien emite una boleta de
honorarios por un valor neto o líquido a pago de 1.416.000 que se paga con la misma
modalidad.
El especialista señala que el uso de la marca va a generar ingresos por 6.500.000 en forma
anual. Comenzando por el año 2018.
El mismo especialista entrega los valores justos que son los siguientes:
Para el 2018 = 26.000.000; para el 2019 = 17.500.000 ; para el 2020 = 20.000.000
Los ingresos reales que se han tenido por el uso de la marca son: para el 2018 = 5.890.000; para
el 2019 = 7.230.000; para el 2020 = 6.200.000
Se pide:
1. Contabilizar la compra y adicionales del intangible.
2. Calcular y contabilizar los ajustes al 31/12 de cada año.

Desarrollo:
22.06.18 Derecho marca 23.900.000
aspirina
Banco 23.900.000

22.06.18 Gasto Not. Y Abog. 1.200.000

Banco 1.200.000

22.06.18 Gasto especialista 1.600.000

Ret. Impuesto 184.000
Banco 1.416.000
1.416.000/0.885=1.600.000
1.600.000-1.416.000=184.000
22.06.18 De. Marca aspirina 2.800.000
Gasto not. Abog. 1.200.000
Gasto espec. 1.600.000
Ajustes al 31/12/18:
1. Amortización del derecho de marca aspirina:
(26.700.000 – 0):8 = (3.337.500 : 12) x 6 = 1.668.750
31.12.18 Amortización 1.668.750
Amort. Acum. 1.668.750
2. Comparación entre el ingreso proyectado v/s ingreso real:
 Ingreso proyectado 6.500.000 V/s Ingreso real 5.890.000
Diferencia 610.000
31.12.18 Pérdida deterioro 610.000
De. Marca Asp. 610.000
3. Comparación entre el valor libro v/s valor justo:
Valor libro 24.421.250 (26.090.000 – 1.668.750) V/s Valor justo 26.000.000
Diferencia 1.578.750
31.12.18 De. Marca Asp. 1.578.750
Reserva Revalúo 1.578.750
Ajustes al 31/12/2019:
1. Amortización:
(27.668.750 – 1.668.750)/7,5 = 3.466.667
31.12.19 Amortización 3.466.667
Amort. Acum. 3.466.667
2. Comparación ingreso proyectado v/s ingreso real:
Ingreso proyectado 6.500.000 V/s Ingreso real 7.230.000
Diferencia 730.000
No se reconoce ajuste
3. Comparación valor libro v/s valor justo:
Valor libro 22.533.333 (27.668.750 – 5.135.417) V/s Valor justo 17.500.000
Diferencia 5.033.333
31.12.19 Pda. Dism. Valor 5.033.333
De. Marca Asp. 5.033.333
4. Amortización del revalúo:
1.578.750 : 7,5 = 210.500
31.12.19 Reserva Revalúo 210.500
Ganancia may. Valor 210.500
Entonces la reserva de revalúo = 1.578.750 – 210.500 = 1.368.250
Ajustes al 31/12/2020:
1. Amortización:
(22.635.417 – 5.135.417 )/6,5 = 2.692.308
31.12.20 Amortización 2.692.308
Amort. Acum. 2.692.308
2. Comparación:
Ingreso proyectado 6.500.000 V/s Ingreso real 6.200.000
Diferencia 300.000
31.12.20 Pérdida deterioro 300.000
De. Marca Asp. 300.000
3. Comparación:
Valor libro 14.507.692 ( 22.335.417 – 7.827.725 = 14.507.692 )
V/s Valor justo 20.000.000
Diferencia 5.492.308
31.12.20 De. Marca Asp. 5.492.308
Reserva Revalúo 5.492.308
4. Amortización del revalúo:
Nos habían quedado 1.368.250 + año 5.492.308 = 6.860.558
6.860.558 : 6,5 = 1.055.470
31.12.20 Reserva Revalúo 1.055.470
Ganancia may. Valor 1.055.470
Nos quedan: 6.860.558 – 1.055.470 = 5.805.088

DERECHO MARCA ASPIRINA AMORT. ACUM

___________________________________________ __________________________
23.900.000 1.668.750
2.800.000 3.466.667
26.700.000 610.000 5.135.417
26.090.000 2.692.308
1.578.750 7.827.725
27.668.750 5.033.333
22.635.417 300.000

22.335.417
5.492.308
27.827.725

Ejercicio 2:
El 15/03/18 se compra un derecho de patente por 35.000.000 en un plazo de 6 años. Se tiene
además gastos de notario y abogado por 1.500.000 y gastos del especialista por un valor neto o
líquido pago de 1.486.800.
El especialista señala que los ingresos proyectados por el uso de la patente son: 10.000.000 para
el período 2018 y de 15.000.000 para los años siguientes.
Los valores justos asignados por el especialista son: 36.000.000 para el 2018; 30.000.000 para
el 2019 y 32.000.000 para el 2020.
Los ingresos reales han sido los siguientes: 8.300.000 para el 2018; 14.500.000 para el 2019 y
13.500.000 para el 2020.
Se pide: efectuar todo el proceso contable de acuerdo a la nic 38.
Desarrollo:
15.03.18 Derecho patente 35.000.000
Banco 35.000.000

15.03.18 Gasto not. Abog. 1.500.000

Banco 1.500.000

15.03.18 Gasto especialista 1.680.000

Ret. Impuesto 193.200
Banco :0,885 1.486.800

15.03.18 Derecho patente 3.180.000

Gasto not. Ab. 1.500.000
Gasto espec. 1.680.000
derecho patente amor. Acum.
_________________________________ ____________________________
35.000.000 5.302.778
3.180.000 6.963.250
38.180.000 1.700.000 12.266.028
36.480.000 7.194.245
4.822.778 19.460.273
41.302.778 500.000
40.802.778
1.463.250
42.266.028 1.500.000
40.766.028
10.694.245
51.460.273

Ajustes al 31/12/18:
1. Amortización:
(38.180.000 – 0)/6 = (6.363.333 : 12) x 10 = 5.302.778
31.12.18 Amortización 5.302.778
Amort. Acum. 5.302.778
2. Comparación:
Ingreso proyectado 10.000.000 V/s Ingreso real 8.300.000
Diferencia 1.700.000
31.12.18 Pda. Dism. Valor 1.700.000
Der. Patente 1.700.000
 3. Comparación:
Valor libro 31.177.222 ( 36.480.000 – 5.302.778 = 31.177.222 )
V/s Valor justo 36.000.000
Diferencia 4.822.778
31.12.18 De. patente 4.822.778
Reserva Revalúo 4.822.778
Ajustes al 31/12/19:
1. Amortización = (41.302.778 – 5.302.778)/5,17 = 6.963.250
Le quedan 5 años y 2 meses ( 2:12 = 0,17 )
31.12.19 Amortización 6.963.250
Amort. Acum. 6.963.250
2. Comparación:
Ingreso proyectado 15.000.000 V/s Ingreso real 14.500.000
Diferencia 500.000
31.12.19 Pérdida deterioro 500.000
Do. De Patente 500.000
3. Comparación:
Valor libro 28.536.750 ( 40.802.778 – 12.266.028 = 28.536.750 )
V/s Valor justo 30.000.000
Diferencia 1.463.250
31.12.19 De. patente 1.463.250
Reserva Revalúo 1.463.250
4. Amortización revalúo:
Revalúo 2018 = 4.822.778 + 2019 = 1.463.250
Total = 6.286.028/5,17 = 1.215.866
31.12.19 Reserva Revalúo 1.215.866
Ganancia may. Valor 1.215.866
Quedan = 6.286.028 – 1.215.866 = 5.070.162
Ajustes al 31/12/20:
1. Amortización = ( 30.000.000 )/4,17 = 7.194.245
31.12.20 Amortización 7.194.245
Amort. Acum. 7.194.245
2. Comparación:
Ingreso proyectado 15.000.000 V/s Ingreso real 13.500.000
Diferencia 1.500.000
31.12.20 Pérdida deterioro 1.500.000
Derecho patente 1.500.000
3. Comparación:
Valor libro 21.305.755 ( 40.766.028 – 19.460.273 = 21.305.755 )
V/s Valor justo 32.000.000
Diferencia 10.694.245
31.12.20 De. patente 10.694.245
Reserva Revalúo 10.694.245
4. Amortización revalúo:
Año 2019 = 5.070.162 + año 2020 = 10.694.245 = 15.764.407
15.764.407 : 4,17 = 3.780.433
31.12.20 Reserva Revalúo 3.780.433
Ganancia may. Valor 3.780.433

Tratamiento de las
existencias o mercaderías
Al igual que las cuentas anteriores, el tratamiento de las mercaderías lo vamos a efectuar bajo
las 2 normativas, nacional e internacional (NIC 2)
Observación: en la práctica lo que se contabiliza financieramente si la empresa está obligada a
llevar contabilidad bajo IFRS, debe contabilizar en base a la NIC 2, pero para efectos tributarios
debe determinar la base impositiva bajo normativa nacional, esto es reconocimiento de la
corrección monetaria.
Es lógico que al determinar el impuesto a la renta, vamos a tener dos cifras diferentes, la
financiera y la tributaria, las cuales se contabilizan ambas, y la diferencia se debe ajustar con la
cuenta “impuesto diferido”, tal como lo señala la NIC 12.
Ajuste bajo normativa nacional:
Al 31/12 de cada año la empresa debe ajustar sus mercaderías por corrección monetaria (en base
al método de valorización de inventario que lleve la empresa, FIFO y PMP), y la ley de la renta
señala lo siguiente:
1. Si la mercadería tuvo compras durante el primer semestre (hasta el 30/06) entonces se
aplica el mayor valor de compra del período y se aumenta por la inflación del segundo
semestre.
2. Si la mercadería tuvo compras durante el segundo semestre (del 01/07 en adelante)
entonces se aplica el mayor valor de compra y no se aplica inflación.
3. Mercaderías que no tuvieron compras durante el año. Se aplica la inflación del año.
Ejercicio 1:
Al 31/12/20 una empresa presenta el siguiente inventario de sus mercaderías, y se pide ajustar
bajo normativa nacional: (la empresa aplica método FIFO para valorizar sus inventarios)
Inventario Un $ Un $
A 4.500 $2.180 12.500 $2.370
B 2.700 $2.530 15.800 $2.610
C 5.400 $2.870 17.400 $2.980
D 3.300 $3.060 18.500 $3.170
E 8.400 $3.860
Notas explicativas:
A: tuvo compras durante el 1 semestre y su mayor valor de compra fue $2.370
B: tuvo compras durante el 1 semestre y su mayor valor de compra fue $2.750.
C: tuvo compras durante el segundo semestre y su mayor valor de compra fue $2.980.
D: tuvo compras durante el segundo semestre y su mayor valor de compra fue $3.230.
E: no tuvo compras durante el año.
La inflación para el año 2020 es 4,2% y la del segundo semestre del mismo año 1,9%.
Se pide: calcular y contabilizar la corrección monetaria de las mercaderías y entregar el
inventario final ajustado.
Desarrollo:
A: inventario:
Inventario Un $ Un $
A 4.500 $2.180 12.500 $2.370

X Y X*Y
4.500 2.180 9.810.000
12.500 2.370 29.625.000

4.500 u x $2.180 = 9.810.000

12.500 u x $2.370 = 29.625.000
____________________________
17.000 u = 39.435.000
17.000 u x $2.370 = 40.290.000 + 1,9% 765.510
= 41.055.510
cm = 41.055.510 – 39.435.000
cm = 1.620.510
Ifa = 41.055.510 : 17.000 u = 2.415,03
Entonces nos quedan 17.000 u x $2.415,03
B: inventario:
2.700 u x $2,530 = 6.831.000
15.800 u x $2.610 = 41.238.000
___________________________________
18.500 u = 48.069.000
18.500 u x $2.750 = 50.875.000 + 1,9% 966.625
= 51.841.625
cm = 51.841.625 – 48.069.000
cm = 3.772.625
Ifa = 51.841.625 : 18.500 u = 2.802,25
C: inventario:
5.400 u x $2.870 = 15.498.000
17.400 u x $2.980 = 51.852.000
_____________________________________
22.800 u = 67.350.000
22.800 u x $2.980 = 67.944.000
____________________________________
cm = 594.000
Ifa = 22.800 u x $2.980
D: inventario:
3.300 u x $3.060 = 10.098.000
18.500 u x $3.170 = 58.645.000
____________________________________
21.800 u = 68.743.000
21.800 u x $3.230 = 70.414.000
cm = 1.671.000
Ifa = 21.800 u x $3.230

E: inventario:
8.400 u x $3.860 = 32.424.000 x 4,2%
cm = 1.361.808
Ifa = 33.785.808 : 8.400 u = 4.022,12
Resumen cm:
A 1.620.510
B 3.772.625
C 594.000
D 1.671.000
E 1.361.808
_______________
Total cm 9.019.943
31/12/20 mercaderías 9.019.943
cm 9.019.943
Inventario final ajustado:
A: 17.000 u x $2.415,03
B: 18.500 u x $2.802,25
C: 22.800 u $2.980
D: 21.800 u x $3.230
E: 8.400 u x $4.022,12

Ejercicio 2:
Una empresa que utiliza el método del precio medio para valorizar sus inventarios, presenta la
siguiente información al 31/12/20:
A: 28.700 u x $3.120, primer semestre mayor valor $3.120
B: 36.800 u x $3.820, primer semestre mayor valor $4.030
C: 40.050 u x $4.100, segundo semestre mayor valor $4.100
D: 47.900 u x $4.560, segundo semestre mayor valor $4.710
E: 18.400 u x $5.030 no tuvo compras durante el año
F: 23.700 u x $5.500 no tuvo compras durante el año
Datos adicionales: inflación año 2020 = 4,6% y 2o semestre 2020 = 2,5%
Se pide: calcular y contabilizar el cm de las mercaderías y entregar el inventario final ajustado.
Desarrollo:
A: inventario
28.700 u x $3.120 = 89.544.000
28.700 u x $3.120 = 89.544.000 + 2,5% 2.238.600
= 91.782.600
cm = 2.238.600
ifa = 91.782.600 : 28.700 u = 3.198
B: inventario
36.800 u x $3.820 = 140.576.000
36.800 u x $4.030 = 148.304.000 + 2,5% 3.707.600
= 152.011.600
cm = 11.435.600
Ifa = 152.011.600 : 36.800 u = 4.130,75

C: inventario
40.050 u x $4.100 = 164.205.000
40.050 u x $4.100 = 164.205.000
cm =0
Ifa = 40.050 u x $4.100
D: inventario
47.900 u x $4.560 = 218.424.000
47.900 u x $4.710 = 225.609.000
cm = 7.185.000
Ifa = 47.900 u x $4.710
E: inventario
18.400 u x $5.030 = 92.552.000 x 4,6%
cm = 4.257.392
Ifa = 96.609.392 : 18.400 u = 5.261,38
F: inventario
23.700 u x $5.500 = 130.350.000 x 4,6%
cm = 5.996.100
Ifa = 136.346.100 : 23.700 u = 5.753
Resumen cm:
A = 2.238.600
B = 11.435.600
C=0
D = 7.185.000
E = 4.257.392
F = 5.996.100
Total = 31.112.692
31/12/20 mercaderías 31.112.692
cm 31.112.692
Ifa :
A = 28.700 u x $3.198
B = 36.800 u x $4.130,75
C = 40.050 u x $4.100
D = 47.900 u x $4.710
E = 18.400 u x $5.261,38
F = 23.700 u x $5.753
Norma internacional de
contabilidad 2 ( nic 2 )
Esta norma internacional de contabilidad, señala el tratamiento que se le debe dar a las
existencias que quedan en inventario al cierre del ejercicio.
Específicamente la nic 2 señala lo siguiente: las existencias se deben expresar al menor valor,
comparando el costo con el valor neto realizable ( vnr ).
El costo es el valor que tiene la existencia al cierre del ejercicio en base al método de
valorización de inventario utilizado ( fifo o pmp ).
El vnr es la diferencia entre el valor justo de la existencia menos los gastos necesarios para
venderla.
Entonces como se trata de una comparación se pueden presentar 3 alternativas:
1. Costo = vnr no se reconoce ajuste
2. Costo sea menor vnr no se reconoce ajuste
3. Costo es mayor que el vnr si se reconoce ajuste de la siguiente manera:
31.12.20 Perdida Dism. Valor xxxx
existencias
existencias xxxx
Ejercicio 1:
Al 31/12/20 una empresa que lleva contabilidad bajo normativa internacional, presenta la
siguiente información de sus existencias:
Existencias costo valor gastos
unitario justo asociados
A 20.500 3.800 7.200 3.580
B 36.400 4.200 8.100 4.090
C 41.600 4.700 8.900 4.330
D 48.600 5.040 9.650 4.500
E 56.300 6.120 10.980 4.990
F 60.000 7.000 12.000 5.310
Se pide: calcular y contabilizar los ajustes bajo nic 2 ( si procede ) y entregar el ifa.
Desarrollo:
Existencias costo vnr
A 3.800 3.620 = si 180 x 20.500 = 3.690.000
B 4.200 4.010 = si 190 x 36.400 = 6.916.000
C 4.700 4.570 = si 130 x 41.600 = 5.408.000
D 5.040 5.150 = no ajusta
E 6.120 5.990 = si 130 x 56.300 = 7.319.000
F 7.000 6.690 = si 310 x 60.000 = 18.600.000
__________________________________________________________
Total a ajustar = 41.933.000

31/12/20 pda. Dism. Valor exist. 41.933.000

existencias 41.933.000
Ifa:
A: 20.500 u x $3.620
B: 36.400 u x $4.010
C: 41.600 u x $4.570
D: 48.600 u x $5.040
E: 56.300 u x $5.990
F: 60.000 u x $6.690

Ejercicio 2:
Al 31/12/20 una empresa comercializadora presenta el siguiente inventario de sus existencias:
Existencias costo valor gastos
unitario justo asociados
A 32.400 4.050 9.810 5.850
B 41.800 4.980 10.340 5.360
C 50.300 5.310 11.110 5.990
D 59.700 5.870 12.070 6.505
E 64.100 6.420 12.940 6.510
F 70.200 7.030 13.760 6.920
G 75.000 7.500 14.500 7.380
Se pide: calcular y contabilizar ( si procede ) los ajustes de las existencias y entregar el
inventario final ajustado.
Desarrollo:
Existencias costo vnr
A 4.050 3.960 si 90 x 32.400 u = 2.916.000
B 4.980 4.980 no
C 5.310 5.120 si 190 x 50.300 u = 9.557.000
D 5.870 5.565 si 305 x 59.700 u = 18.208.500
E 6.420 6.430 no
F 7.030 6.840 si 190 x 70.200 u = 13.338.000
G 7.500 7.120 si 380 x 75.000 = 28.500.000
____________________________________________________________
Total a ajustar = 72.519.500
31/12/20 pda. Dism. Valor existen. 72.519.500
existencias 72.519.500
Ifa:
A: 32.400 u x $3.960
B: 41.800 u x $4.980
C: 50.300 u x $5.120
D: 59.700 u x $5.565
E: 64.100 u x $6.420
F: 70.200 u x $6.840
G: 75.000 u x $7.120

Norma internacional
contabilidad 21 ( nic 21 )
moneda funcional
Uno de los principios contables señala que la información que entrega la contabilidad es
cuantitativa, es decir numérica y que dicha cuantificación debe tener un común denominador
que es la moneda en curso legal del país, que en nuestro caso es el $ chileno.
Pero también existe la posibilidad de llevar contabilidad en otra moneda, por ejemplo en us$ de
los estados unidos, pero con autorización del sii. ( todas las transacciones se deben llevar en
dicha moneda )
La nic 21 considera la moneda oficial con que una empresa lleva su contabilidad como “
moneda funcional ” y si se realizan transacciones en otra moneda se le denomina “ moneda
extranjera ”.
En nuestro el comercio internacional es muy importante, empresarios chilenos exportan e
importan bienes del exterior, los cuales están en distintas monedas, por lo que el contador
auditor debe estar capacitado para poder traspasar a la moneda funcional.
Para poder efectuar los traspasos respectivos, se debe trabajar con el tipo de cambio oficial que
entrega el banco central de chile.
Ejercicio 1:
El 01/09/20 una empresa nacional cuya moneda funcional es el $ chileno, procede a comprar
mercaderías a proveedores en el extranjero, de acuerdo al siguiente detalle:
Proveedor EE.UU. = us$80.500
Proveedor Inglaterra = le45.800
Proveedor Alemania = e38.900
Al 31/12/20 la deuda no ha sido cancelada.
El 31/03/21 se procede a pagar la deuda con proveedores extranjeros, todo con transferencia
bancaria.
Notas explicativas:
Variación tipo de cambio:
01/09/20:
Us$1 = $685
Le1 = $760
E1 = $748
Al 31/12/20:
Us$1 = $740
Le1 = $815
E1 = 796
Al 31/03/21:
Us$1 = $718
Le1 = $810
E1 = $805
Se pide: contabilizar las importaciones, los ajustes al 31/12 y el pago de la deuda al 31/03/21.
Desarrollo:
Al momento de las importaciones:
01/09/20 mercaderías importadas 55.142.500
proveedor EE.UU. 55.142.500
Us$80.500 x $685 = $55.142.500
proveedor EE.UU.
_____________________________________
55.142.500
4.427.500
1.771.000 59.570.000
57.799.000 57.799.000

01/09/20 mercaderías importadas 34.808.000

proveedor ingl 34.808.000
Le45.800 x $760 = $34.808.000

proveedor Inglaterra
_____________________________________
34.808.000
2.519.000
229.000 37.327.000
37.098.000 37.098.000

01/09/20 mercaderías importadas 29.097.200

provee. Alemania 29.097.200
E38.900 x $748 = 29.097.200
proveedor Alemania
________________________________________
29.097.200
 1.867.200
30.964.400
350.100
_______________________________________
31.314.500 31.314.500
Ajustes al 31/12/20:
Proveedor EE.UU.:
Deuda original $55.142.500
V/s
Us$80.500 x $740 $59.570.000
Diferencia $4.427.500
31/12/20 pda. Dif. Tipo cambio 4.427.500
provee. EE.UU. 4.427.500
Proveedor Inglaterra:
Deuda original $34.808.000
V/s
Le45.800 x $815 $37.327.000
Diferencia $2.519.000
31/12/20 pda. Dif. Tipo cambio 2.519.000
provee. Inglaterra 2.519.000
Proveedor Alemania:
Deuda original $29.097.200
V/s
E38.900 x $796 $30.964.400
Diferencia $1.867.200
31/12/20 pda. Dif. Tipo cambio 1.867.200
proveed. Alemania 1.867.200
Ajustes al 31/03/21 pago de las deudas:
Proveedor EE.UU.:
Deuda ajustada $59.570.000
V/s
Us$80.500 x $718 $57.799.000
Diferencia $1.771.000
31/03/21 proveedor EE.UU. 1.771.000
gcia. Dif. Tipo cam. 1.771.000
31/03/21 proveedor EE.UU. 57.799.000
banco 57.799.000
Proveedor Inglaterra:
Deuda ajustada $37.327.000
V/s
Le45.800 x $810 $37.098.000
Diferencia $229.000
31/03/21 proveedor ingl. 229.000
gcia. Dif. Tipo cambio 229.000
31/03/21 proveedor ingla. 37.098.000
banco 37.098.000
Proveedor Alemania:
Deuda ajustada $30.964.400
V/s
E38.900 x $805 $31.314.500
Diferencia $350.100
31/03/21 pda. Dif. Tipo ca. 350.100
proveedor Alemania 350.100
31/03/21 proveedor ale. 31.314.500
banco 31.314.500
Ejercicio 2:
El 01/09/20 una empresa nacional cuya moneda funcional es el us$ EE.UU. ha efectuado las
siguientes importaciones
Japón yenes385.000.000
China yuanes100.320.000
Francia e172.900
Inglaterra le125.600
Chile $25.810.000
Se pide: contabilizar las compras, los ajustes al 31/12 y los pagos 01/07/21
Tipo de cambio:
01/09/20: us$1 = e0,89; us$1 = le0,82; us$1 = yen105,25; us$1 = yuan7,12; us$1 = $652
31/12/20: us$1 = e0,85; us$1 = le 0,80; us$1 = yen106,02; us$1 = yuan6,98; us$1 = $668
01/07/2021: us$1 = e0,91; us$1 = le0,78; us$1 = yen104,92; us$1 = yuan7,36; us$1 = $714
Desarrollo:
01/09/20 mercaderías importadas 3.657.957
proveedor japón 3.657.957
Yenes385.000.000 : 105,25 = us$3.657.957
01/09/20 mercaderías importadas 14.089.888
proveedor chino 14.089.888
Yuanes100.320.000 : 7,12 = us$14.089.888
01/09/20 mercaderías importadas 194.270
proveedor Francia 194.270
E172.900 : 0.89 = us$194.270
01/09720 mercaderías importadas 153.171
proveedor Inglaterra 153.171
Le125.600 : 0,82 = us$153.171

01/09/20 mercaderías 39.586

proveedor chile 39.586
$25.810.000 : 652 = us$39.586

Material para la evaluación 3

NIC 41 activos biológicos
La NIC 41 nos entrega las bases para poder contabilizar las transacciones de empresas
dedicadas a la actividad agrícola.
La actividad agrícola es la gestión por parte de una empresa de la transformación biológica de
animales vicos, plantas, recursos naturales, etc, ya sea para su venta, para generar productos
agrícolas o para obtener de ellos activos biológicos adicionales.
Por ejemplo tenemos el cultivo y cosecha de los productos de la tierra, la explotación de
recursos marinos, animales, salmoneras, bosques, etc.
Conceptos importantes:
1. Activo biológico: son plantas, árboles y animales vivos que son capaces de experimentar
transformaciones biológicas, para entregar productos agrícolas u otros activos biológicos
diferentes.
Observación: es importante señalar que se debe distinguir la nic 41 de la nic 2; por
ejemplo un árbol frutal durazno, entonces el árbol frutal se clasifica como activo
biológico en activo no corriente ( activo fijo ), el fruto que entrega el durazno se clasifica
como activo corriente, pero sin embargo con el durazno se puede hacer mermelada y este
producto es tratado como nic 2, es decir mercaderías.
Observación: bajo nic 2 las existencias se valorizan al menor valor entre el costo con el
vnr, en cambio bajo nic 41, las existencias se valorizan a valor justo.
2. Producto agrícola: es el producto ya recolectado o cosechado, el cual proviene de un
activo biológico que posee la empresa.
 3. Cosecha o recolección: es la separación del producto del activo biológico del cual
proviene o bien del cese del proceso productivo de un activo biológico.
Por ejemplo: una empresa compra plantas de árboles frutales, las procede a sembrar, y el
período de crecimiento dura 3 años, los árboles frutales se clasifican como activo
biológico no corriente y se van ajustando a medida que pasan los años al valor justo que
la empresa asigna; pero los desembolsos que la empresa realiza para cuidar los árboles
mientras van creciendo, se clasifican como pérdida contable.
Ahora cuando el árbol comienza a dar sus frutos, los desembolsos que se realizan para
cuidarlo se clasifican como costo.
Por ejemplo: en la ganadería debemos distinguir a aquellos animales que son destinados
para el trabajo, reproducción, etc, que se clasifican en otros activos ( activos fijos ) y
aquello que están destinados para la venta que se clasifican en activo corriente.
Ejercicio 1:
Presentamos una empresa dedicada a la ganadería y al 31/12/18 presenta la siguiente
información de sus animales:
 Animales tipo a: 1.500 u
 Animales tipo b: 1.800 u
 Animales tipo c: 2.300 u
Los valores justos y gastos estimados son:
 Animales tipo a: valor justo 85.000; gastos asociados 9.000
 Animales tipo b: valor justo 98.000; gastos asociados 9.750
 Animales tipo c: valor justo 105.000; gastos asociados 10.200
Al 31/12/19 los antecedentes son los siguientes:
 Animales tipo a: valor justo 92.000; gastos asociados 9.350
 Animales tipo b: valor justo 104.000; gastos asociados 10.400
 Animales tipo c: valor justo 110.000; gastos asociados 10.800
Durante el año 2019 ocurrieron los siguientes hechos:
1. 250 animales tipo c pasaron al tipo b; 350 animales tipo b pasaron al tipo a
2. nacieron 300 animales tipo c.
3. se compraron 400 animales tipo b con un valor unitario de 50.000.
4. se perdieron 60 animales tipo a, 80 tipo b y 100 tipo c.
5. se vendieron 500 animales tipo b y 600 tipo a, y para determinar su precio de venta se
aplica un margen del 30% sobre los valores justos asignados.
Se debe señalar que el valor justo del activo biológico al 31/12/17 era de 480.000.000.
Se pide. Basándose en la NIC 41 contabilizar el proceso de la actividad agrícola.
DESARROLLO:
Para efectuar el proceso contable, la NIC 41 entrega etapas que son las siguientes:
I. Etapa 1: debemos comparar el saldo del activo biológico al 31/12/17 con el del 31/12/18
Comparación: Al 31/12/17 $480.000.000 V/s Al 31/12/18 $490.890.000
Tipo a: 85.000 – 9.000 = 76.000 x 1.500 = 114.000.000
Tipo b: 98.000 – 9.750 = 88.250 x 1.800 = 158.850.000
Tipo c: 105.000 – 10.200 = 94.800 x 2.300 = 218.040.000
Diferencia $10.890.000
31/12/18 activo biológico 10.890.000
gcia. Mayor valor 10.890.000
II. Etapa 2: ahora tenemos que detallar los movimientos que han tenido los animales
durante el año 2019 ( se parte de la premisa que A es el mayor y c el menor ).
Conceptos tipo a tipo b tipo c
Inventario inicial 1.500 1.800 2.300
Traspasos 250 ( 250 )
350 ( 350 )
Nacimientos 300
Compras 400
Ventas ( 600 ) ( 500 )
Mermas y castigos ( 60 ) ( 80 ) ( 100 )
Invent. Final 31/12/19 1.190 1.520 2.250
III. Etapa 3: ahora corresponde determinar el vnr de los activos biológicos al 31/12/19:
 Animales tipo a: valor justo 92.000 – 9.350 = 82.650
Animales tipo b: valor justo 104.000 – 10.400 = 93.600
Animales tipo c: valor justo 110.000 – 10.800 = 99.200

IV. Etapa 4: tenemos que determinar los cambios que han experimentado los activos
biológicos:
Traspasos:
250 del tipo c pasaron al tipo b
250 u x 99.200 = 24.800.000
250 u x 93.600 = 23.400.000
Diferencia = ( 1.400.000 )
350 del tipo b pasaron al tipo a
350 u x 93.600 = 32.760.000
350 u x 82.650 = 28.927.500
Diferencia = ( 3.832.500 )
Nacimientos: 300 animales tipo c x 99.200 = 29.760.000
Observación: las transacciones de compras, ventas y castigos. Las vamos a recoger al
momento de efectuar el proceso contable.
V. Etapa 5: ahora se debe reconocer los cambios experimentados por los activos biológicos,
considerando los valores razonables de los 2 últimos años, con el inventario inicial de
cada uno de ellos:
Animales tipo a:
Vnr al 31/12/18 = 76.000 x 1.500 u = 114.000.000
Vnr al 31/12/19 = 82.650 x 1.500 u = 123.975.000
Diferencia = 9.975.000
Animales tipo b:
Vnr al 31/12/18 = 88.250 x 1.800 u = 158.850.000
Vnr al 31/12/19 = 93.600 x 1.800 u = 168.480.000
Diferencia = 9.630.000
Animales tipo c:
Vnr al 31/12/18 = 94.800 x 2.300 u = 218.040.000
Vnr al 31/12/19 = 99.200 x 2.300 u = 228.160.000
Diferencia = 10.120.000
VI. Etapa 6: proceso contable.- entonces ahora se procede a contabilizar el reconocimiento
del resultado obtenido por los cambios que afectan al activo biológico, considerando
además las compras, ventas y castigos.
31/12/19 pérdida menor valor 5.232.500
activo biológico 5.232.500
1.400.000 + 3.832.500 = 5.232.500
31/12/19 activo biológico
gcia. Mayor valor
En caso de que la diferencia sea positiva.
31/12/19 activo biológico 59.485.000
gcia. Nacimientos 29.760.000
gcia. Mayor valor 29.725.000
9.975.000 + 9.630.000 + 10.120.000 = 29.725.000
Ahora vamos a contabilizar las compras:
400 animales tipo b x 50.000 = 20.000.000
31/12/19 activos biológicos 20.000.000
iva 3.800.000
banco 23.800.000
Ahora debemos ajustar el valor de compra con el vnr al 31/12/19:
Valor compra 50.000 V/s Vnr 93.600
Diferencia 43.600 x 400 u = 17.440.000
31/12/19 activos biológicos 17.440.000
gcia. Mayor valor 17.440.000
 Ahora contabilizamos las ventas y debemos recordar que tenemos 2 cálculos auxiliares,
uno para la venta y el otro para el costo de venta.
Cálculo auxiliar ventas:
Animales tipo a: 600 u x 119.600 ( 92.000 + 30% 27.600 = 119.600 ) = 71.760.000
Animales tipo b: 500 u x 135.200 ( 104.000 + 30% 31.200 = 135.200 ) = 67.600.000
Total venta = 139.360.000
Cálculo auxiliar costo de venta ( se trabaja con el vnr al 31/12/19 ):
Animales tipo a: 600 x 82.650 = 49.590.000
Animales tipo b: 500 x 93.600 = 46.800.000
Total costo = 96.390.000
Cálculo auxiliar gastos adm. Y vtas.:
Animales tipo a: 600 x 9.350 = 5.610.000
Animales tipo b: 500 x 10.400 = 5.200.000
Total gastos adm. Vtas = 10.810.000
31/12/19 banco 165.838.400
ventas 139.360.000
iva 26.478.400
31/12/19 costo venta 96.390.000
activo biológico 96.390.000
31/12/19 gastos adm. Y vtas 10.810.000
iva 2.053.900
banco 12.863.900
Ahora corresponde contabilizar las mermas y castigos:
Tipo a: 60 u x 82.650 = 4.959.000
Tipo b: 80 u x 93.600 = 7.488.000
Tipo c: 100 u x 99.200 = 9.920.000
Total = 22.367.000
31/12/19 mermas y castigos 22.367.000
activos biológicos 22.367.000
VII. Etapa 7: comprobación. Para realizar la comprobación debemos considerar el saldo final
en unidades del activo biológico valorizados al vnr de dicho año:
Animales tipo a: 1.190 u x $82.650 = 98.353.500
Animales tipo b: 1.520 u x $93.600 = 142.272.000
Animales tipo c: 2.250 u x $99.200 = 223.320.000
_______________________________________________
Costo total if = 463.825.500

activos biológicos
_______________________________________
480.000.000 5.232.500
10.890.000 96.390.000
59.485.000 22.367.000
20.000.000
17.440.000
587.815.000 123.989.500
463.825.500

Ejercicio 2:
Una empresa dedicada a la ganadería presenta la siguiente información:
Al 31/12/18: 4.200 u tipo a; 3.500 u tipo b; 2.800 u tipo c
Tipo a: valor justo 165.000, gastos 24.800; tipo b: valor justo 136.000, gastos 20.300; tipo c:
valor justo 112.000, gastos 18.400
Al 31/12/19: tipo a: valor justo 180.000, gastos 26.400; tipo b: valor justo 145.000, gastos
21.200; tipo c: valor justo 120.000, gastos 20.700
Durante el año 2019 ocurrieron los siguientes hechos: 380 c pasaron a b; 410 b pasaron a;
nacieron 410 c; compra 350 b x $85.000 y 410 a x $118.000.
Se perdieron 105 a; 85 b; 78 c
Venta: 800 b; 950 a; precio unitario se aplica un margen del 40% sobre los valores justos
asignados.
El valor del activo biológico al 31/12/17 = 656.000.000
Se pide: realizar todo el proceso de acuerdo a la nic 41.
Desarrollo:
I. Etapa 1: comparación
31/12/17 $656.000.000 V/s 31/12/18 $1.255.870.000
Diferencia 599.870.000
Tipo a: 4.200 x ( 165.000 – 24.800 = 140.200 ) 140.200 = 588.840.000
Tipo b: 3.500 x ( 136.000 – 20.300 0 = 115.700 ) 115.700 = 404.950.000
Tipo c: 2.800 x ( 112.000 – 18.400 = 93.600 ) 93.600 = 262.080.000
31/12/18 activo biológico 599.870.000
gcia. Mayor valor 599.870.000
II. Etapa 2: cuadro de movimientos:
Conceptos tipo a tipo b tipo c
Inventario inicial 4.200 3.500 2.800
Traspasos 380 ( 380 )
410 ( 410 )
Compras 410 350
Ventas ( 950 ) ( 800 )
Nacimientos 410
Mermas y castigos ( 105 ) ( 85 ) ( 78 )
Inventario final 3.965 2.935 2.752
III. Etapa 3: determinación de vnr al 31/12/19:
Tipo a: 180.000 – 26.400 = 153.600
Tipo b: 145.000 – 21.200 = 123.800
Tipo c: 120.000 – 20.700 = 99.300
IV. Etapa 4: determinación los cambios:
Traspasos:
De b traspaso a:
410 u x 123.800 = 50.758.000
410 u x 153.600 = 62.976.000
Diferencia = 12.218.000
De c traspaso b:
380 u x 99.300 = 37.734.000
380 u x 123.800 = 47.044.000
Diferencia = 9.310.000
Total ganancia = 21.528.000

Nacimientos:
410 tipo c x 99.300 = 40.713.000
Ajustes x compras:
Tipo a: 410 u x 118.000 = 48.380.000
Tipo b: 350 u x 85.000 = 29.750.000
Total = 78.130.000
V/s
Valores justos:
Tipo a: 410 u x 153.600 = 62.976.000
Tipo b: 350 u x 123.800 = 43.330.000
Total = 106.306.000
Diferencia = 28.176.000
V. Etapa 5: ahora se debe reconocer los cambios experimentados por los activos
biológicos considerando los valores razonables al 31/12 de los 2 últimos años:
Tipo a:
31/12/18 4.200 u x 140.200 = 588.840.000
31/12/19 4.200 u x 153.600 = 645.120.000
Diferencia = 56.280.000
Tipo b:
 31/12/18 3.500 u x 115.700 = 404.950.000
31/12/19 3.500 u x 123.800 = 433.300.000
Diferencia = 28.350.000
Tipo c:
31/12/18 2.800 u x 93.600 = 262.080.000
2.800 u x 99.300 = 278.040.000
Diferencia = 15.960.000
Total ganancia = 100.590.000
VI. Etapa 6: contabilización:
31/12/19 activo biológico 191.007.000
ganan. X traspaso 21.528.000
ganan. X nacimiento 40.713.000
ganan. X mayor valor 128.766.000
Cálculo auxiliar ventas:
Tipo a: 950 u x 252.000 = 239.400.000
Tipo b: 800 u x 203.000 = 162.400.000
Total ventas = 401.800.000
Cálculo auxiliar costo de venta.
Tipo a: 950 u x 153.600 = 145.920.000
Tipo b: 800 u x 123.800 = 99.040.000
Total costo venta = 244.960.000
Cálculo auxiliar gav:
Tipo a: 950 u x 26.400 = 25.080.000
Tipo b: 800 u x 21.200 = 16.960.000
Total gav = 42.040.000
31/12/19 banco 478.142.000
ventas 401.800.000
iva 76.342.000
31/12/19 costo venta 244.960.000
act. Biológicos 244.960.000
31/12/19 activo biológico 42.040.000
iva 14.844.700
banco 92.974.700
Mermas y castigos::
Tipo a: 105 u x 153.600 = 16.128.000
Tipo b: 85 u x 123.800 = 10.523.000
Tipo c: 78 u x 99.300 = 7.745.400
Total = 34.396.400
31/12/19 mermas y castigos 34.396.400
activo bilóg.34.396.400
VII. Etapa 7: comprobación:
Tipo a: 3.965 u x 153.600 = 609.024.000
Tipo b: 2.935 u x 123.800 = 363.353.000
Tipo c: 2.752 u x 99.300 = 273.273.600
Total = 1.245.650.600
Activo biológico
________________________________________
656.000.000 244.960.000
599.870.000 34.396.400
191.007.000
78.130.000
1.525.007.000 279.356.400
1.245.650.000
 NIC 8 ajustes contables
Las transacciones económicas y financieras que ocurren durante el ejercicio contable, tienen las
evidencias respectivas para proceder a registrarlas en los libros, facturas, boletas, notas de
crédito y débito, escritura, contratos, etc.
Sabemos que al 31/12 de cada año debemos cerrar la contabilidad, pero antes de efectuar dicho
proceso, debemos reconocer contablemente los ajustes contables, los cuales tienen su origen en
obligaciones legales, normas contables y políticas de la empresa, incluyendo la provisión de
impuesto a la renta ( en nuestro caso desde el punto de vista financiero ).
En la práctica el desarrollo se nuestro curso se ha basado en el estudio de estos ajustes en base a
la normativa internacional.
No debemos olvidar que en paralelo deben efectuar los ajustes tributarios, bajo normativa
nacional, para los efectos de la declaración y pago del impuesto a la renta.
Entonces nuestro objetivo es entregar un pre balance, reconocer los ajustes contables
financieros ( NIIF ) y entregar los estados financieros ajustados.

Caso 1 NIC 8:
Una empresa presenta la siguiente información al 31/12/20:
Cuentas saldo deudor saldo acreedor
Efectivo y efectivo equival. 13.800.000
Deud. Com. Y otras ct.x cob. 11.040.000
Existencias 14.400.000
Impuestos x recuperar 2.940.000
Ppe 24.000.000
Depreciación acumulada 6.000.000
Impuestos x pagar 4.020.000
Ctas. X pagar com. Y otras 12.900.000
Otros pasivos fin no ctes. 9.450.000
Capital 26.700.000
Ingresos activ. Ordinarias 39.190.000
Costo de venta 26.070.000
Gasto distribución 5.010.000
Gastos administración 1.000.000
Total 98.260.000 98.260.000
Datos adicionales:
1. El saldo de efectivo y efectivo equivalente se compone de:
Efectivo 2.000.000
Banco en $ 2.280.000
Banco en us$ 9.520.000
Total 13.800.000
El banco en us$ corresponde a us$14.000 que fueron adquiridos el abril del 2020.
2. La política de la empresa es provisionar a los deudores incobrables por el 5% del saldo
respectivo.
3. El saldo de existencias corresponde a 20.000 unidades del producto alfa con un costo
unitario de $720, siendo su vnr de 700 c/u.
4. En PPE se registra un inmueble adquirido el 01/03/20, con una vida útil de 10 años, sin
valor residual. La política contable de la empresa es valorizar ppe a valor de costo. El
valor justo del activo al 31/12 es 28.000.000.
 5. Los otros pasivos financieros no corrientes corresponden a un préstamo a 3 años que
devenga un interés del 5% anual y se paga cada 31/12, el último ajuste de intereses se
registró en diciembre del 2029.
Datos adicionales:
Valor us$ al 31/12/20 = $700
Se pide:
1. Contabilizar los ajustes respectivos con los casos señalados.
2. Presentar el estado de situación financiera y el estado de resultados bajo IFRS.
Desarrollo:
Ajuste 1 nic 21:
Us$14.000 x $700 = 9.800.000 – 9.520.000 = diferencia a favor $280.000
31/12/20 efectivo y efec. Equiv. 280.000
gcia dif. Tipo cambio 280.000
Entonces la cuenta efec. Y efc. Equivalente queda en = 9.880.000
Ajuste 2: provisión de deudores incobrables:
Deudores 11.040.000 x 5% = 552.000
31/12/20 deudores incobrables 552.000
provisión deud. Incob. 552.000
estimación dud. Inc.
Ajuste 3: existencias
20.000 u alfa x $720 = 14.400.000
ajustan nic 2:
Costo 14.400.000
V/s
Vnr
20.000 u x $700 14.000.000
Diferencia 400.000
31/12/20 pda. Dism. Valor exist. 400.000
existencias 400.000
Ajuste 4: ppe
Ppe = 24.000.000 ( 01/03/20 ) 10 años de vida útil
Valor justo 31/12/20 = 28.000.000
Depreciación = ( 24.000.000 – 0 ) / 10
= ( 2.400.000 : 12 ) x 10 = 2.000.000
31/12/20 depreciación 2.000.000
dep. Acumulada 2.000.000
Ajuste a valor justo:
Valor libro = 24.000.000 – 2.000.000 = 22.000.000
V/s
Valor justo = 28.000.000
Diferencia = 6.000.000
31/12/20 ppe 6.000.000
reserv revalúo 6.000.000
Ajuste 5: otros pasivos financieros no corrientes:
Préstamo bancario 31/12/20 = 9.450.000 x 5% = 472.500
31/12/20 gasto intereses 472.500
efe. Y ef. Equiv 472.500
Observación: como estamos registrando el pago de intereses, entonces se va ha modificar
el saldo final de efectivo y efectivo equivalente:
9.880.000 – 472.500 = 9.407.500
Estado de situación financiera
Activo pasivo
Activo corriente pasivo corriente
Efectivo y efec. Equiv. 13.607.500 impuestos x pagar 4.020.000
Deud. Com. Y ot. Ct. X pa 11.040.000 ct.x pagar com y otras 12.900.000
( prov. Deud. Incob. ) ( 552.000 ) total pasivo corriente 16.920.000
Existencias 14.000.000 pasivo no corriente
Impuestos x recuperar 2.940.000 otros. Pas. Fin no cte. 9.450.000
Total activo corriente 41.035.500 patrimonio
Activo no corriente capital 26.700.000
Ppe 30.000.000 reserva revalúo 6.000.000
( dep. Acumulada ) ( 8.000.000 ) resultado ejercicio 3.965.500
Total activo no cte. 22.000.000 total patrimonio 36.665.500 total activo
63.035.500 total pasivo 63.035.500
Patrimonio = 63.035.500 – 16.920.000 – 9.450.000 = 36.665.500
36.665.500 = 26.700.000 + 6.000.000 + resultado x
Resultado x = 36.665.500 – 32.700.000
Resultado x = 3.965.500
Estado de resultados
Ingresos actiiv. Ordin. 39.190.000
( costo venta ) ( 26.070.000 )
Margen bruto 13.120.000
( gastos administración ) ( 1.000.000 )
( gasto de distribución ) ( 5.010.000 )
( deudores incobrables ) ( 552.000 )
( pda. Dism. Valos exist. ) ( 400.000 )
( depreciación ) ( 2.000.000 )
Resultado operacional 4.158.000
Ingresos no op.
Gcia. Dif. Tipo cambio 280.000
Eresos no operacionales
Gasto intereses 472.500
Resultado no operacional ( 192.500 )
Resultado antes impto 3.965.500
Observación: pero el resultado que presenta el esf es pérdida por 2.234.500 ¿ por qué y dónde
está la diferencia si sabemos que deben ser iguales ?

Soluciones:
1.- en primer lugar el efectivo y efectivo equivalente se encuentra mal presentado, ya que no se
tomó el saldo original, entonces nos queda lo siguiente:
Saldo inicial13.800.000
+ ajuste 1 280.000
-ajuste 5 ( 472.500 )
Saldo final 13.607.500
2.- ppe en donde el saldo de balance es:
24.000.000 + ajuste 4 6.000.000 = 30.000.000
Caso 2
La empresa gamma ltda., presenta a continuación sus estados financieros al 31.12.2019. A esta
fecha usted debe preparar los ajustes contables que le solicitan y presentar el estado de
situación financiera y estado de resultados ajustado al 31.12.2019.
Información adicional
1. Efectivo y equivalente de efectivo
Se encuentra formado por
Banco 1.300.000.-
Banco us$ 1.000.000.-
En el banco en moneda nacional se ha recibido con posterioridad al cierre del pre
balance factura n°5698 correspondiente a comisión por conexión bank office $
18.600 iva incluido.
El banco en us$ corresponde a us$ 1.810 los que fueron adquiridos en 01 de abril
de 2019.
2. Inventarios
el saldo de existencias corresponde a 1.000 unidades de artículo x1 a un costo de $
860 cada uno. Su valor neto realizable es de $ 800 por unidad.
Además se presenta mercadería obsoleta por $ 30.000.-
3. Propiedad, planta y equipo
El rubro está formado por:
Equipo computacional $ 2.560.000.-
Máquina $ 3.000.000.-
La máquina fue adquirida según factura n° 8988 el 1 de abril del 2019, con una
vida útil total de 6 años, sin valor residual. La política contable de la empresa
es valuación de los activos fijos al costo. El valor recuperable del activo a la
fecha de balance (2019) era de $ 2.500.000.-
El activo entra en funcionamiento con fecha 02 de mayo 2019.
4. Políticas contables
La empresa presenta en la cuenta deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
$ 1.200.000.- y tiene la política de hacer una estimación para deudores incobrables
por el 2% .

5. Pagos anticipados
En la cuenta otros activos corrientes se encuentra reflejado pago seguro anticipado
con fecha 1.10.2019 correspondiente a 12 meses
6. Pasivos financieros no corrientes
En la cuenta pasivo financieros no corrientes se encuentra reflejado un préstamo
obtenido por la empresa, 15 meses y cuya 1° cuota fue cancelada el 31.12.2019 y el
interés mensual corresponde al 1,5%, ambos no han sido reconocidos
contablemente.
tc 31.12.2019 678,53
se pide:
 registrar las operaciones de ajustes de acuerdo a la normativa vigente
 presentar los estados financieros ajustados al 31.12.2019 de acuerdo a la normativa
Vigente

Desarrollo:
ajustes contables:
1. Efectivo y efectivo equivalente:
 31/12/19 gasto bancario 15.630
iva 2.970
efec. Y efc. Equivalente 18.600
Ajuste por diferencia tipo de cambio:
Se tiene $1.000.000 pero el depósito está en us$
Us$1.810
$1.000.000 : us$1.810 = us$552,49
Al 31/12/19: us$1.810 x 678,53 = 1.228.139
Diferencia = 228.139
31/12/19 efectivo y ef equiv. 228.139
gcia. Dif. Tipo cambio 228.139

2. inventarios: 860.000
1.000 u x $860 = 860.000
Vnr $800 c/u x 1.000 u = 800.000
Diferencia = 60.000
31/12/19 pda. Dism. Valor inv. 60.000
inventario 60.000
31/12/19 mermas y castigos 30.000
inventario 30.000
3. ppe:
Equipo computacional 2.560.000
Maquinaria 01/04/19 3.000.000 6 años de vida útil vj 2.500.000
Dep maquin = ( 3.000.000 – 0 ) / 6 = ( 500.000 : 12 ) x 8 = 333.333
31/12/19 depreciación 333.333
dep. Acumulada 333.333
Ajuste a valor justo:
Valor libro 3.000.000 – 333.333 = 2.666.667
V/s
Valor justo = 2.500.000
Diferencia = 166.667
31/12/19 pérdida deterioro 166.667
ppe 166.667
4. Deudores incobrables:
Deud. Com. Y otras ctas. X cobrar 1.200.000 x 2% = 24.000
31/12/19 deudores incobrables 24.000
provisión deud. Inc. 24.000
5. Pagos anticipados:
01/10/19 se pago por anticipado un seguro por $450.000 x 12 meses.
Entonces al 31/12 se debe reconocer lo consumido, que en nuestro caso son 3 meses:
450.000 : 12 = 37.500 x 3 meses = 112.500
31/12/19 gasto seguro 112.500
otros ac. Cte. 112.500
6. préstamo bancario 2.300.000 x 1,5% = interés 34.500; cuota 2.300.000 : 15 = 153.333
31/12/19 otros pasivo fin. No cte 153.333
efecv. Efct. Equiv 153.333
Observación: en este caso se paga la cuota la cual incluye el interés, ahora si el caso
hubiese presentado la cuenta intereses diferidos ( intereses devengados ), entonces s
etendría que hacer el ajuste por dicho interés y quedaría:
Gasto de intereses 34.500
intereses diferidos 34.500
Cálculo auxiliar:
Efectivo y efec. Equiv. = 2.300.000 – 18.600 + 228.139 – 153.333 = 2.356.206
Deud. Com. = 1.200.000 prov. Deud. Inc. 24.000
Inventario = 860.000 – 90.000 = 770.000
Otros ac. Cte = 450.000 – 112.500 = 337.500
Ppe = 5.560.000 – 166.667 = 5.393.333
Otros pas. Fin co cte = 2.300.000 – 153.333 = 2.146.667
Estado de situación financiera
Activo pasivo
Activo corriente pasivo corriente
Efectivo y efectivo equi. 2.356.206 otros pas. Cte 235.000
Deud. Com y otras ctas. 1.200.000 ct. Com. X pagar y ot. 1.230.000
( prov. Deu. Inc. ) ( 24.000 ) pas. Impto. Cte 460.000
Inventario 770.000 total pas. Cte 1.925.000
Ac. Impto cte 120.000 pasivo no corriente
Otros ac. Cte 337.500 otros pas. Fin no cte. 2.146.667
Iva 2.970
Total ac. Cte 4.762.676 patrimonio
Activo no corriente capital 4.000.000
Ppe 5.393.333 reservas 175.000
( dep. Acum. ) ( 333.333 ) resultado 1.576.009
Total ac. No cte 5.060.000 total patrimonio 5.751.009
Total activo 9.822.676 total pasivo 9.822.676
Total patrimonio: 9.822.676 – 1.925.000 – 2.146.667 = 5.751.009
5.751.009 = 4.000.000 + 175.000 + res x
Res x = 5.751.009 – 4.175.000
Res x = 1.576.009
Observación: faltaba reconocer el iva crédito fiscal del gasto bancario:
Estado de resultados
Ingresos act. Ordinarias 12.000.000
( costo venta ) ( 4.200.000 )
Margen bruto 7.800.000
( gastos dist. ) ( 3.100.000 )
( gastos adminstración ) ( 2.340.000 )
( depreciación ) ( 333.333 )
( deudores incobrables ) ( 24.000 )
( pda. Dism. Valor ex. ) ( 60.000 )
( mermas y castigos ) ( 30.000 )
( gasto bancario ) ( 15.630 )
( gasto seguro ) ( 112.500 )
Resultado operacional 1.784.537
Ingresos no operacionales
Ingresos financieros 330.000
Gcia. Dif. Tc 228.139
Total ingresos no ope. 558.139
Egresos no operacionales
Costos financieros 600.000
Pérdida deterioro 166.667
Total egresos no operacionales 766.667
Resultado no operacional ( 208.528 )
Resultado antes impuesto 1.576.009