Nombre: Israel esteban hernandez
Materia: Derecho fiscal
Profesora: Lic. Flor Evelyn Ramos Martínez
Tema: facultades de comprobación
Fecha: 20/04/2023
Lic. Administración
VISITA DOMICILIARIA
La visita domiciliaria (Artículo 42, fracción III, CFF) consiste en la facultad
que la ley concede a las autoridades fiscales para acudir al domicilio fiscal del
contribuyente, del responsable solidario o del tercero relacionado con éstos,
para verificar si cumplen con las disposiciones fiscales a su cargo y en su
caso, determinar las contribuciones omitidas y señalar el crédito fiscal
mediante la revisión de la contabilidad, bienes o mercancías del auditado.²
Resulta así que, la visita domiciliaria viene a ser una limitante a una de las
más elementales garantías individuales estatuidas en la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, que es conocida como la de “inviolabilidad
del domicilio”, misma que solo puede llegar a ser, por medio de orden escrita
de autoridad competente que funde y motive la causa del acto de molestia, tal
y como contempla el arábigo 16 Constitucional el cual conviene advertir en su
parte conducente:
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
[…]
Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.
[…]
La autoridad administrativa podrá practicar visitas domiciliarias únicamente
para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de
policía; y exigir la exhibición de los libros y papeles indispensables para
comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetándose en estos
casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.
[…]
Tal señalamiento, deviene principalmente de la regulación a una conocida
figura jurídica invasiva a sobremanera que se denomina cateo, sin embargo el
legislador, al advertir que la necesaria intromisión de las autoridades a la
morada del gobernado no puede ser limitada solo a cuestiones penales, ha
sostenido que habrán procedimientos administrativos y en concreto tributarios
que por su relevancia, será menester que por analogía usen el mismo medio
pero siempre debidamente fundado y motivado.
Como ya vimos, para que la visita domiciliaria pueda llevarse a cabo será
indispensable la emisión de la orden de visita domiciliaria la cual, de
conformidad con los artículos 16 Constitucional, en relación con los diversos
38 y 43, del Código Fiscal de la Federación, deberá contener por lo menos las
siguientes formalidades:
1. Constar por escrito.
2. Señalar autoridad que emite.
3. Señalar lugar y fecha de emisión.
4. Estar fundada y motivada.
5. Ostentar firma autógrafa de funcionario competente o en su caso firma
electrónica.
6. Deberá señalar el lugar o lugares donde habrá de efectuarse la visita.
7. El nombre de la o las personas que habrán de practicar la visita (visitadores).
8. Se deberá expresar con exactitud el objeto de la visita.
9. Señalar los fundamentos legales en que se apoya.
[Link] sea emitida por autoridad competente.
1. En ese entendido, la visita domiciliaria tendrá su inicio con la notificación de
la orden de visita domiciliaria la cual por disposición de ley deberá ser con el
contribuyente buscado. Por lo anterior, si es persona moral deberá ser con su
representante legal, si es física con él y, de no encontrarse ninguno de los dos,
se deberá dejar citatorio para que esperen a la autoridad a una hora fija del día
siguiente hábil a efecto de notificarlos; así, al día siguiente de no atenderse la
citación la orden de visita se notificará con quien atienda la diligencia en el
domicilio.
2. El documento en el que se asienta la notificación de la orden de visita
domiciliaria y con el que da inicio la facultad de comprobación se denomina
acta parcial de inicio o acta parcial número 1 y en ella se pormenorizarán:
lugar fecha y personas que en ella intervienen, se designaran dos testigos, los
hechos u omisiones que en relación al objeto de la orden avisten los
visitadores, la información y contabilidad que se exhibe así como la
consecuencia legal de los dichos hechos u omisiones, entre otros.
3. Generalmente una visita domiciliaria no concluye el mismo día que inicia,
toda vez que la revisión de la contabilidad, libros, inventarios, mercancías y
demás información, exige días, semanas y meses de trabajo, siendo necesario
que la autoridad acuda en varias ocasiones al domicilio fiscal a continuar su
investigación, por lo que en cada nueva visita deberá levantar un acta parcial;
por lo anterior, en el desarrollo de una visita domiciliaria tendrán que mediar
necesariamente para su debido cierre: A) Un acta parcial de inicio o No. 1, B)
Más actas parciales (las necesarias), C) Una última acta parcial y D) Un acta
final, teniendo como finalidad tal procedimiento previsto en el numeral 46, del
Código Fiscal Federal, en concreto lo siguiente:
4. Acta Parcial de Inicio o No. 1: su principal finalidad es asentar la notificación
de la orden de visita domiciliaria, requerir la presentación de la
documentación fiscal que es de inmediata exhibición y dar por iniciada la
facultad de comprobación.
5. Actas Parciales: en ellas a menudo que se vaya revisando la contabilidad, se
solicitará más información y se harán constar sucesivamente los hechos u
omisiones conocidos.
6. Última Acta Parcial: será un resumen de todo lo actuado, dando a conocer al
auditado los hechos u omisiones que se presumen y se le otorgará un plazo de
20 días contados a partir del día siguiente en que surta efectos la notificación
de dicha acta, para que presente la información que estime necesaria para
desvirtuar la condición que se le presume.
7. Acta Final: ejercido o no el anterior derecho de aportar información y después
de los 20 días otorgados, en la presente acta se notificará al contribuyente el
resultado de la revisión, si desvirtúa o no y se entiende cerrada la facultad de
comprobación.
Todo lo anterior, por disposición expresa del artículo 46-A, del Código Fiscal
de la Federación, deberá ser llevado a cabo en un plazo que no exceda de 12
meses, mismos que deben transcurrir desde la notificación de la orden de
visita con el acta parcial de inicio y como máximo hasta la notificación del
Acta Final. Concluida la facultad de comprobación, es decir, después de
notificada el Acta Final, la autoridad contará con 6 meses para poder emitir y
notificar resolución en donde se le determine en cantidad líquida por concepto
de créditos fiscales al contribuyente el monto de las omisiones en que
incurrió, conforme a lo dispuesto en el numeral 50 del citado Código.
REVISION DE GABINETE
Son las personas físicas y morales que realizan actividades o prestan servicios
por los cuales obtienen ingresos, deben cumplir con determinadas
obligaciones fiscales a su cargo, según lo contemplen las disposiciones
fiscales aplicables, siendo la obligación fiscal principal el pago de impuestos.
Además los contribuyentes están obligados a llevar contabilidad y presentar
declaraciones en los supuestos que las leyes así lo determinen. Por su parte el
Estado a través de las autoridades fiscales competentes tienen la facultad de
comprobar que los contribuyentes cumplen con sus obligaciones fiscales y en
su caso están facultadas para determinar créditos fiscales y exigir su
cumplimiento.
Una de las facultades de comprobación de la autoridad es denominada
revisión de gabinete que también es conocida en la práctica como revisión de
escritorio o auditoría fiscal, que presenta características similares a la visita
domiciliaria, por precisamente ambas tratarse de facultades de comprobación
de la autoridad fiscal, sin embargo, la principal diferencia entre una y otra es
el lugar en donde se practican, en la visita domiciliaria la autoridad lleva a
cabo sus facultades de comprobación en el propio domicilio del contribuyente
y en el caso de la revisión de gabinete, ésta tiene lugar en las oficinas de la
autoridad fiscal.
El procedimiento de revisión de gabinete se encuentra previsto en el
artículo 48 del Código Fiscal de la Federación el cual las autoridades
fiscales se encuentran obligadas a observar por así disponerlo el artículo 16
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que garantiza
que nadie podrá ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente
que funde y motive la causa legal del procedimiento.
DESARROLLO DE LA REVISIÓN DE GABINETE
La autoridad fiscal emitirá un oficio de solicitud de información y
documentación con los requisitos legales y procederá a constituirse en el
domicilio del contribuyente, responsable solidario o tercero relacionados para
darle a conocer el oficio.
El domicilio en el cual se constituirá la autoridad fiscal para dar a conocer al
contribuyente revisado el oficio de solicitud de información y documentación,
será aquel que el contribuyente tenga manifestado ante el Registro Federal de
Contribuyentes, o en el domicilio fiscal. Si se trata de personas físicas, la
autoridad podrá darles a conocer el oficio en el lugar donde se encuentren.
Una vez que el contribuyente revisado tenga conocimiento del oficio de
solicitud de información y documentación estará obligado a atenderlo y
presentar la información en el lugar y plazo que la autoridad haya señalado en
el oficio.
El contribuyente revisado deberá presentar la información mediante escrito
que deberá ir firmado por él o por su representante legal.
Si el contribuyente no atiende el oficio de solicitud de información y
documentación, la autoridad emitirá un segundo oficio mediante el cual le
solicitará nuevamente la información y además le impondrá una multa en caso
de resultar procedente. La autoridad fiscal procederá a notificar este oficio al
contribuyente revisado.
La autoridad procederá a revisar en sus oficinas, los documentos, informes y
contabilidad proporcionada por el contribuyente revisado y emitirá el oficio de
observaciones en el cual hará constar de forma circunstanciada los hechos u
omisiones que se hayan conocido en la revisión.
Cuando no hubiera observaciones la autoridad fiscalizadora comunicará al
contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusión de la
revisión de gabinete de los documentos presentados.
La autoridad fiscal notificará, es decir, dará a conocer al contribuyente
revisado o a su representante legal el oficio de observaciones y éste dentro del
plazo de 20 días hábiles presentará los documentos o libros que desvirtúen los
hechos señalados en el oficio o bien podrá corregir su situación fiscal, en las
distintas contribuciones objeto de la revisión.
Si el revisado no desvirtúa los hechos e irregularidades señaladas en el oficio
de observaciones, los hechos se tendrán por consentidos.
Además si el revisado no desvirtúa los hechos e irregularidades señaladas en
el oficio de observaciones o no corrige su situación fiscal, la autoridad emitirá
una resolución en la que determine el crédito fiscal a cargo del contribuyente,
que le notificará dentro de un plazo que no exceda de 6 meses.
En caso de que el contribuyente no esté de acuerdo con el crédito fiscal
determinado a su cargo podrá interponer de manera optativa medios de
defensa fiscal en contra del mismo y de otros actos de autoridad que se
hubieren realizado ilegalmente durante la práctica de la revisión fiscal. Estos
medios de defensa pueden ser el recurso de revocación ante la propia
autoridad fiscal o el Juicio de Nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa.
OBLIGACIONES DE LAS AUTORIDADES
FISCALES EN LAS REVISIONES DE GABINETE
En la práctica, en el desarrollo de las revisiones de gabinete las autoridades
fiscales competentes de conformidad con la Carta de los Derechos del
Contribuyente Auditado tienen las siguientes obligaciones:
Identificarse al inicio de las facultades de comprobación.
Tener respeto por el contribuyente auditado.
Abstenerse de manifestar presunciones infundadas.
Notificar al contribuyente la solicitud de información con los requisitos
legales y entregar la Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado.
Seguir las formalidades que para la práctica de la revisión de gabinete señalen
las disposiciones aplicables.
Recibir del contribuyente en el lugar indicado la documentación que le haya
sido requerida.
Notificar al contribuyente, el oficio de observaciones. (Si procede)
Determinar el crédito fiscal a cargo del contribuyente revisado. (Si procede)
Imponer multas al contribuyente revisado. (Si procede)
Abstenerse de amenazar al contribuyente revisado con la imputación de
delitos.
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
AUDITADOS EN LAS REVISIONES DE
GABINETE
Pueden estar sujetos a una revisión de gabinete por parte de la autoridad fiscal
no sólo los contribuyentes sino también los responsables solidarios y
los terceros relacionados. Y estos tendrán los siguientes derechos, por así
disponerlo la Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado:
Ser informado por parte de la autoridad de sus derechos y obligaciones al
inicio de la revisión de gabinete.
Que la autoridad fiscal competente se identifique ante el revisado.
Que la autoridad revisora le haga entrega de la solicitud de información con
los requisitos legales.
Que la autoridad entregue la Carta de los Derechos del Contribuyente
Auditado.
Corregir su situación fiscal respecto de las contribuciones que son objeto de
revisión.
Que la autoridad concluya la revisión de gabinete en la forma y términos
establecidos en las disposiciones aplicables.
En su caso que determine la autoridad fiscal un crédito fiscal a cargo del
revisado.
Pagar en parcialidades las contribuciones o adeudos fiscales determinados a su
cargo.
En caso de que el contribuyente se encuentre inconforme con los actos de
autoridad dentro del desarrollo de la revisión de gabinete tiene el derecho a
ejercer optativamente los medios de defensa legales, es decir, el recurso de
revisión o el juicio de nulidad.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
AUDITADOS EN LAS REVISIONES DE
GABINETE
Los contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados, sujetos a
una revisión de gabinete, están obligados a lo siguiente:
Presentar ante la autoridad fiscal revisora en el lugar que ésta les indique en el
oficio de solicitud de información, la contabilidad, datos, informes o
documentos que le hayan sido requeridos.
Pagar las contribuciones omitidas o la cantidad señalada en la resolución
determinativa por Internet, por ventanilla en los bancos autorizados o
utilizando las formas fiscales correspondientes según sea el caso y periodo.
REVISION ELECTRONICA
La revisión electrónica es un procedimiento de fiscalización de la autoridad
fiscal en el cual desde su inicio hasta su conclusión hace uso de los medios
electrónicos. Esta facultad de comprobación se encuentra prevista en el
artículo 42 fracciones IX y 53-B del Código Fiscal de la Federación y la
autoridad puede llevar a cabo el análisis de la información y documentos
digitales del contribuyente que ya obran en su poder a través de estos sistemas
electrónicos.
A través de información cruzada, la autoridad fiscal, podrá detectar o
identificar que el contribuyente ha incurrido en hechos u omisiones por los
cuales no se encuentra dando debido cumplimiento a sus obligaciones fiscales
y en caso de que el contribuyente no corrija su situación fiscal, la autoridad
podrá determinar créditos fiscales y/o multas a cargo del contribuyente.
En esta sección nos referiremos a la revisión electrónica como una facultad de
comprobación de las autoridades fiscales, además de la visita
domiciliaria y revisión de gabinete.
DESARROLLO DE LA REVISIÓN
ELECTRÓNICA
En la revisión electrónica la autoridad fiscal a través del buzón tributario hace
del conocimiento del revisado una resolución provisional y mediante la cual
requiere al revisado para que en un plazo de 15 días hábiles siguientes a la
notificación de esa resolución, manifieste lo que a su derecho convenga y
proporcione la información y documentación mediante la cual desvirtúe las
irregularidades advertidas o bien acredite el pago de las contribuciones y
aprovechamientos presuntamente omitidos.
En ese plazo de 15 días, el revisado podrá optar por:
Aportar documentación, pruebas o información para aclarar las
irregularidades y desvirtuar las observaciones de la autoridad.
Y en este caso con la información proporcionada la autoridad podrá:
*Realizar un segundo requerimiento al revisado quien tendrá 10
días para contestar ese requerimiento, o
*Solicitar información y documentación a un tercero.
Una vez que la autoridad cuenta con toda la información, dentro de 40
días hábiles emitirá y notificará la resolución determinante del crédito
fiscal al revisado.
*Corregir su situación fiscal, presentar sus declaraciones y realizar pagos
adeudados.
*Tramitar un acuerdo conclusivo a través de la Procuraduría de la Defensa
del Contribuyente (PRODECON).
Ahora bien, si el revisado no manifestó lo que a su derecho convenga, ni
proporcionó la información o documentación mediante la cual desvirtúe las
irregularidades contenidas en la resolución provisional, la misma adquiere el
carácter de definitiva o determinativa y entonces la autoridad podrá proceder a
su cobro mediante el Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE).
Obligaciones de la Autoridad Fiscal en la Revisión Electrónica
La autoridad fiscal en el ejercicio de sus facultades de comprobación a través
de una revisión electrónica tiene las siguientes obligaciones:
▪ Tener respeto por el contribuyente.
▪ Abstenerse de manifestar presunciones infundadas.
▪ Seguir las formalidades previstas en la legislación fiscal para la práctica
de las revisiones electrónicas.
▪ Enviar un correo electrónico al contribuyente informando que tiene una
notificación en el buzón tributario.
▪ Notificar al revisado a través del buzón tributario, la resolución
provisional que contenga el pre liquidación del crédito fiscal a su cargo.
▪ Recibir del contribuyente revisado la documentación e información con
la cual pretenda desvirtuar los hechos y omisiones consignados en la
resolución provisional.
▪ Realizar el análisis de la documentación e información presentada por
el contribuyente y emitir en su caso la resolución determinativa.
▪ Notificar al contribuyente revisado a través del buzón tributario la
resolución determinativa.
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN LA
REVISIÓN ELECTRÓNICA
El contribuyente, responsable solidario o tercero relacionado, en la práctica de
una revisión electrónica por parte de la autoridad fiscal tiene los siguientes
derechos:
A. Que la autoridad revisora le notifique la resolución provisional con los
requisitos legales.
B. Corregir su situación fiscal respecto de las contribuciones que son
objeto de revisión.
C. Que la autoridad concluya la revisión electrónica en la forma y
términos establecidos en las disposiciones aplicables.
D. Cuando resulte procedente, que la autoridad fiscal determine un crédito
fiscal a cargo del revisado.
E. Pagar en parcialidades las contribuciones o adeudos fiscales
determinados a su cargo.
F. A ejercer optativamente los medios de defensa legales, es decir, el
recurso de revisión o el juicio de nulidad cuando se encuentre
inconforme con los actos y resolución de la autoridad durante la
práctica de la revisión electrónica.
OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE EN LA
REVISIÓN ELECTRÓNICA
El contribuyente revisado durante la práctica de una revisión electrónica tiene
a su cargo las siguientes obligaciones:
Presentar ante la autoridad fiscal revisora en documentos digitales a través del
buzón tributario, los informes o documentos para desvirtuar los hechos u
omisiones contenidos en la resolución provisional.
Pagar las contribuciones omitidas o la cantidad señalada en la resolución
determinativa por Internet, por ventanilla en los bancos autorizados o
utilizando las formas fiscales correspondientes según sea el caso y periodo
