UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRIÓN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y CONTABLES
ESCUELA DE FORMACION PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
UNIDAD IV
PLAN DE NEGOCIOS
ASPECTOS TRIBUTARIOS
NRUS, RER, RG
Rentas de Tercera Categoría: Las derivadas de la explotación de cualquier actividad económica o de
servicios , y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta , permuta o disposición de bienes y cualquier otra renta no incluida en las
demás categorías que reconoce la ley del impuesto a la renta.
Base legal: Art. 28 del TUO de la ley del impuesto a la renta-D.S. N° 179-2004-EF publicado el 08-12-2004
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Nuevo Régimen Único Simplificado-Nuevo RUS
Régimen tributario creado por el Decreto Legislativo N° 937 , al cual pueden acogerse las personas naturales
y sucesiones indivisas que exclusivamente obtienen ingresos provenientes de actividades empresariales y
también aquellas personas naturales no profesionales con ingresos por actividades de oficios.
Base legal: Art.1° del Decreto legislativo 937 publicado el 14-11-03.
¿CUÁLES SON LOS OBJETIVOS DEL NUEVO RUS?
¿QUIÉNES SE PUEDEN ACOGER AL NUEVO RUS?
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¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PARA ACOGERSE AL NUEVO RUS?
¿QUIÉNES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS?
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¿CUÁNDO Y CÓMO PUEDO INGRESAR AL NUEVO RUS?
¿CUÁLES SON LAS CATEGORÍAS DEL NUEVO RUS?
De acuerdo al monto total límite de Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han establecido la
categoría y la cuota mensual que le corresponde a cada contribuyente que desea acogerse al Nuevo
Régimen Único Simplificado, según siguiente tablas:
Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe verificar la categoría
que le corresponde.
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IMPORTANTE
Además de las cinco (5) categorías del Nuevo RUS existe la Categoría Especial a la que puede
acogerse con el Formulario N° 2010 si sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no
superen, cada uno, los S/. 60,000 Nuevos Soles y se dedica:
1. Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás
bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos;
ó
2. Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado
natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categoría Especial es de S/.0.00
Nuevos Soles.
¿CÓMO SE PAGA LA CUOTA MENSUAL DEL NUEVO RUS?
El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados (Banco de la Nación,
Interbank, Banco de Crédito, Continental y Scotiabank), a través del Sistema PAGO FÁCIL. El
contribuyente, debe indicar al personal de las entidades bancarias, en forma verbal o mediante la
ayuda de un formato denominado GUÍA PAGO FÁCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a
continuación se detallan:
• RUC.
• Período tributario.
• Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando.
• Total ingresos brutos del mes.
• Categoría.
• Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas (en caso las quiera aplicar como pago).
• Importe a pagar.
En caso de rectificatorias deberá proporcionar la información de la Compensación de las
Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaración original que rectifica.
Si no presentó la declaración pago del Nuevo RUS dentro del plazo establecido, efectúe la
declaración pago lo antes posible. Eso le permitirá pagar con rebaja la multa por no declarar dentro
de plazo - NRUS - Nuevo Régimen Único Simplificado.
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MULTA POR NO DECLARAR DENTRO DE PLAZO - NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
(NRUS)
Recuerde añadir a la multa el interés moratorio desde el vencimiento de la cuota del Nuevo
RUS hasta la fecha de pago. La tasa de interés moratorio es 1.2% mensual o 0.04% diario.
CATEGORIA RANGO CÓDIGO MULTA CÓDIGO DE MULTA S/. MULTA
INGRESOS POR NO TRIBUTO REBAJADA
BRUTOS O PRESENTAR LA ASOCIADO Considerand EN 90%
ADQUISICIONE DECLARACIÓN o UIT del
S MENSUALES DENTRO DE 2012 = 3650 S/.
PLAZO
1 HASTA S/. 5,000 6041 4131 183 18
Consulte el Cronograma de las declaraciones y pagos según el último dígito de su RUC
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¿CUÁNDO SE DEBE CAMBIAR DE CATEGORÍA?
Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación
en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en una categoría distinta del
NUEVO RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de categorías), se encontrará obligado
a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la
variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva categoría en la cual te
debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio de categoría.
¿CUÁNDO SE DEBE CAMBIAR DE RÉGIMEN (SALIR DEL NUEVO RUS)?
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10. ¿CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE DEL NUEVO RUS?
11. ¿QUIÉNES SE ENCUENTRAN EN LA CATEGORÍA ESPECIAL DEL NUEVO RUS?
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CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES 2012
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
BUENOS CONTRIBUYENTES,
PERÍODO
AFILIADOS A FACT. ELECTR. Y y
TRIBUTARIO 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 UESP
0, 1 , 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
21 22 9 10 13 14 15 16 17 20 24 23
ene-12
Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb
21 8 9 12 13 14 15 16 19 20 22 23
feb-12
Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar
11 12 13 16 17 18 19 20 23 24 26 25
mar-12
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr
11 14 15 16 17 18 21 22 23 10 24 25
abr-12
May May May May May May May May May May May May
13 14 15 18 19 20 21 22 11 12 26 25
may-12
Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun
13 16 17 18 19 20 23 10 11 12 24 25
jun-12
Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul
15 16 17 20 21 22 9 10 13 14 24 23
jul-12
Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago
18 19 20 21 24 11 12 13 14 17 25 26
ago-12
Sep Sep Sep Sep Sep Sep Sep Sep Sep Sep Sep Sep
18 19 22 23 10 11 12 15 16 17 25 24
sep-12
Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct
21 22 23 12 13 14 15 16 19 20 26 27
oct-12
Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov
20 21 10 11 12 13 14 17 18 19 27 26
nov-12
Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic
23 10 11 14 15 16 17 18 21 22 24 25
dic-12
Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene
Nota: Incluye Principales, Medianos y Pequeños Contribuyentes
NORMAS LEGALES:
Decreto Legislativo N° 937, publicada el 14.11.2003 y vigente a partir del 01.01.2004, mediante
el cual se crea el Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS.
Decreto Supremo N° 097-2004-EF, publicada el 21.07.2004, mediante el cual se dictan normas
reglamentarias del Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS.
Resolución de Superintendencia Nº 029-2004/SUNAT, publicada el 31.01.2004, mediante el
cual se dictan disposiciones para la declaración y pago de la cuota mensual del Nuevo RUS.
Resolución de Superintendencia Nº 032-2004/SUNAT, publicada el 06.02.2004, mediante el
cual se exceptúa de la obligación de presentar declaración jurada y establecen mecanismos
para que contribuyentes comprendidos en la Categoría Especial del Nuevo RUS comuniquen el
cumplimiento de requisitos.
Resolución de Superintendencia Nº 192-2004/SUNAT, publicada el 25.08.2004 y vigente a
partir del 26.08.2004, mediante el cual se dictan normas referidas al cambio de régimen de los
sujetos del Nuevo RUS, Régimen Especial y Régimen General.
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¿QUÉ ES EL RER – RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
¿CÓMO ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA?
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¿QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?
No pueden acogerse al presente Régimen las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen
los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y
vehículos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintiséis mil y 00/100 Nuevos Soles).
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas
a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles).
Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas
del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos,
de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes:
Actividades de médicos y odontólogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurídicas.
Actividades de contabilidad, teneduría
de libros y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas
de asesoramiento técnico.
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Actividades de informática y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
¿QUÉ DEBE HACER EL CONTRIBUYENTE PARA ACOGERSE AL RER?
¿QUÉ IMPUESTOS DEBE DECLARAR Y PAGAR SI UD. SE ACOGE AL RER?
El impuesto a la Renta – Régimen Especial, de modo mensual con la taza de 1.5% y, el IGV con la taza del
18%.
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Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta Tercera 1.5%
Categoría de sus ingresos
(RÉGIMEN ESPECIAL) netos mensuales
Impuesto General a las Ventas
e Impuesto de Promoción 18%
Municipal
La tasa de 1.5% se aplica desde el período octubre de 2008, independientemente de la actividad
realizada.
¿CÓMO DECLARO Y PAGO MIS IMPUESTOS EN ESTE RÉGIMEN?
A partir de junio del 2009, se ha implementado la opción Declaración y Pago IGV – Renta
simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelación se realiza mediante cargo a cuenta
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bancaria o pago mediante tarjeta de crédito o débito. En ambos casos se requiere afiliación al pago
de tributos por Internet.
Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o
percepciones en el período tributario por el que realiza la declaración.
Si su impuesto a pagar es Cero, sólo podrá presentar su declaración a través de SUNAT Virtual,
utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al
Contribuyente más cercano a su domicilio.
¿QUÉ COMPROBANTES DE PAGO PUEDO EMITIR EN EL RER?
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RÉGIMEN GENERAL
RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Definición:
Régimen adecuado especialmente para las martilleros y cualquier otra actividad no
medianas y grandes empresas que generan permitida para los Regímenes del Nuevo RUS
ingresos por rentas de tercera categoría y y el Régimen Especial del Impuesto a la
desarrollan actividades sin que tengan que Renta.
cumplir condiciones o requisitos especiales
para estar comprendidas en el.
En este Régimen están comprendidas
también, las actividades desarrolladas por los
notarios, las sociedades civiles, las
entidades que se asocien y los agentes
mediadores de comercio , rematadores,
Pueden acogerse también a este régimen tributario, las pequeñas empresas que así lo prefieran,
acogidas al Decreto Legislativo 1086-Ley de MYPES y su reglamento.
Base legal: Art. 28° del TUO de la ley del impuesto a la renta, aprobado por D. S. N° 179-2004-EF publicado el 08-12-
2004 y art. 5° del TUO de la ley MYPE-D. S . N° 007-2008-TR publicado el 30-09-08 .
Libros Contables
Contabilidad: Sistema operativo mediante el cual con el uso de la partida doble se registran
todos los actos económicos vinculados a una empresa o entidad, teniendo en cuenta las Normas
Internacionales de Contabilidad.
En el aspecto tributario la contabilidad facilita al deudor tributario el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y permite a la Administración el control y ejercicio de las facultades que le
otorga el Código Tributario y las leyes sobre la materia.
En el Régimen General del Impuesto a la Renta, las empresas cuyos ingresos no superan las 150
UITS, la contabilidad la conforman sólo tres libros: el Registro de compras, el Registro de Ventas y
un Libro Diario de Formato Simplificado. Todos las demás empresas de este Régimen que superen
las 150 UIT de ingresos anuales, están obligadas a llevar Contabilidad Completa
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Base legal: Art.65 del TUO de la ley del impuesto a la renta, modificado por el artículo 27° del D. Legislativo N° 1086
publicado el 28 de junio de 2008.
Contabilidad Completa: Conjunto de Libros y Además de acuerdo a la ley del impuesto a la
Registros que integran la contabilidad de una renta y en caso la empresa se encuentre
empresa comprendida en el Régimen General obligada, se agregan los Registros de Activos
del Impuesto a la Renta con ingresos mayores Fijos, Registro de Costos, Registro de
a 150 UITs. Los libros que integran la Inventario permanente en unidades físicas y
contabilidad completa son el Libro Caja y Registro de Inventario Permanente valorizado.
Bancos, el Libro de Inventarios y Balances, el
Base legal: Resolución de Superintendencia N° 234-
Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro de 2006/SUNAT publicada el 30-12-2006 y artículo 27° del
Compras y el Registro de Ventas. decreto legislativo N° 1086.
Declaración Anual de Renta
Declaraciones Juradas: Manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria por las
empresas comprendidas en el régimen general , y que en el caso del impuesto a la renta ,
constituyen una obligación mensual y una adicional anual por el impuesto a la renta , entre las
principales declaraciones determinativas que deben presentar.
Base legal :Art. 85° y 87° del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S . N° 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.
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Ejercicio Gravable: Período que comprende desde el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable sin
excepción.
Base legal :Art. 50° del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S . N° 179-2004-EF publicado el
08-12-2004.
Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN : Impuesto Aplicable a los generadores de renta de
tercera categoría sujetos al régimen general del impuesto a la renta, siempre que el valor de sus
activos netos supere 1 millón de nuevos soles al 31 de diciembre de cada ejercicio .
El impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior. La obligación surge
al 1 de enero de cada ejercicio. La tasa vigente es 0% hasta 1,000,000 y de 0.4% por el exceso de
S/ 1´000,000.
Base legal: Ley 28424 publicada el 28-12-04.
Pagos a Cuenta: Cuotas mensuales que abonan los contribuyentes que obtienen rentas de tercera
categoría, que constituyen pagos anticipados del impuesto que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable y que se calculan con arreglo a cualquiera de dos sistemas excluyentes uno del
otro. El primer sistema se le denomina el de coeficientes y al segundo se le denomina el de
porcentaje.
Base legal :Art. 85°del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S . N° 179-2004-EF publicado el
08-12-2004.
PAGOS A CUENTA QUE REALIZAN LOS DEL REGIMEN GENERAL
SISTEMA (A) COEFICIENTE = Solo pueden acogerse los que hayan tenido impuesto calculado
del ejercicio anterior.
SISTEMA (B) 1.5% = Contribuyentes que inicien actividades. Contribuyentes que
han tenido perdidas en el ejercicio anterior
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CALCULO PARA PAGOS A CUENTA DEL IGV
VENTAS COMPRAS
Valor de venta (+) Valor de compra (+)
Imp. Gener. Ventas Imp. Gener. c ompras
Precio de venta Precio de compra
CALCULO DEL IMPUESTO
Debito fiscal (-) IGV de ventas
Crédito fiscal IGV de compras
IGV a pagar IGV a pagar.
EJEMPLO:
Venta compras
200+ 100 +
36 18
236 118
Impuesto a pagar 36-18= S/. 18.
PRACTICA
El señor Isaac Romero Alvites, con RUC N° 10207230397, inicio sus actividades comerciales el
01/10/2013; se dedica a la comercialización de artículos de ferretería, ubicado en la Av. La Cultura S/N;
adscrito en el Régimen General y por los movimientos económicos comerciales lleva una Contabilidad
Simplificada y nos pide que realicemos el cálculo de pago a cuenta de sus transacciones,
correspondiente al mes de octubre del 2013, según los siguientes datos:
• Se adquirieron con facturas artículos de ferretería, cuyo valor de compra es de S/. 20,500 N.S.
• Se vendió mercaderías durante el mes de junio, cuyo valor de venta es de S/. 28,200 N.S.
• Asimismo tiene un crédito fiscal a favor del mes anterior por S/. 850 N.S.
Calcular el monto de pago a cuenta por IGV y RENTA.
Desarrollo en clase:
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PDT-Formulario virtual N° 0625
Declaración Jurada informativa presentada por el contribuyente
para modificar el coeficiente o porcentaje para el cálculo de los
pagos a cuenta del impuesto a la Renta.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT publicada el 20-07-03.
Tasa general: Alícuota del 30% que se aplica sobre la renta neta afecta a impuesto , de todas las
empresas comprendidas en el régimen general del impuesto a la renta, salvo casos especiales por
leyes de promoción.
Base legal :Art. 50° del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S . N° 179-2004-EF publicado el
08-12-2004.
Impuesto General a las Ventas-IGV
Crédito Fiscal: Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los
comprobantes de pago, que respaldan la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción ,o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de
servicios prestados por no domiciliados.
Base legal: Artículo 18° del TUO de la Ley del IGV e ISC-D.S. N° 055-99-EF publicado el 15-04-99.
Régimen de Retenciones del IGV. Régimen aplicable a los proveedores en las operaciones de
venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción gravadas con dicho impuesto .
El agente de retención es el adquirente del bien mueble o usuario del servicio .El monto de la
retención es del 6% del importe de la operación
No se puede hacer retención, cuando la operación no supere los 700.00 N.S
Solo se hace retención a los comprobantes de pago que generen crédito fiscal.
Base legal: Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT publicada el 19-04-02
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Sistema SOL
SUNAT Virtual: Es el portal de la SUNAT en la Internet cuya dirección es http:/[Link].
Base legal vigente: Art. 6° de la Resolución de Superintendencia N° 159-2007/SUNAT publicada el 17-08-2007
SUNAT Operaciones en línea: Es el sistema informático disponible en la Internet regulado por la
Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y modificatorias , que permite que se realicen
Operaciones en forma telemática entre el usuario y la SUNAT.
Base legal vigente: Art. 6° de la Resolución de Superintendencia N° 159-2007/SUNAT publicada el 17-08-2007
Código de Usuario: Texto conformado por números y letras que permite identificar al usuario que
ingresa a SUNAT operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 109-2000/SUNAT.
Base legal vigente: Art. 6° de la Resolución de Superintendencia N° 159-2007/SUNAT publicada el
17-08-2007
Clave SOL: Texto conformado por números y letras
de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado
al Código de usuario otorga privacidad en el acceso
a SUNAT operaciones en Línea, según el inciso e)
del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia
N° 109-2000/SUNAT.
Base legal vigente: Art. 6° de la Resolución de
Superintendencia N° 159-2007/SUNAT publicada el
17-08-2007
PDT: Programa de Declaración Telemática: Medio informático desarrollado por la SUNAT para la
presentación de Declaraciones, cuya utilización es establecida mediante Resolución de
Superintendencia.
Base legal: Resolución de Superintendencia N° 002-2000/SUNAT
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