DERECHO FINANCIERO II

Pfra. Dra. Eva Mª Getino Calama

TEMA 2:
El IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS

Universidad Internacional de La Rioja

ÍNDICE

► 2.1 ¿Cómo estudiar este tema?

► 2.2 Naturaleza y regulación. Concepto de contribuyente.
► 2.3 Hecho imponible: clases de rendimientos.
► 2.4 Base imponible general y del ahorro
► 2.5 Base liquidable: reducciones
► 2.6 Cuota Íntegra estatal y autonómica. El mínimo personal y familiar.
► 2.7 Cuota Líquida estatal y autonómica. Deducciones
► 2.8 Cuota Diferencial
► 2.9 Retenciones, ingresos a cuenta, pagos fraccionados
► 2.10 La gestión del impuesto

2
LEGISLACIÓN VIGENTE

 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

 Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se
modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por
Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero.

 Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre, por la que se desarrollan para

el año 2017 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto
sobre el Valor Añadido.

3
NATURALEZA, (ART 1)

 Personal

 Directo

 Subjetivo, tiene en cuenta la naturaleza y las circunstancias

personales y familiares del contribuyente.

 Principios de igualdad

 Principio de generalidad

 Progresivo

 Periódico

4
CONTRIBUYENTE, (ART 8)

 CONTRIBUYENTES:
 Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio
español.(más de 183 días).

 Cuando tu principal centro económico se encuentre en España.

 Residente en una CA: más días residiendo en esa CA que en otras.(art 72)

 Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero

(misiones diplomáticas).

 Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva

residencia fiscal en un país o territorio considerado como paraíso fiscal, (los
primeros 5 años en paraíso fiscal tributa como si estuviera en españa).

5
EJEMPLO:ÁMBITO
TERRITORIAL/AUSENCIAS ESPORÁDICAS

 STS 28 DE NOV DE 2017(REC CASACIÓN 812/2017):

 HECHOS:

 1) Persona que recibe una beca del ICEX para trabajar por un
tiempo determinado en Bucarest.

 2)El ICEX, le retiene una parte, como pagador a efectos del

IRPF.

 3)El interesado solicita devolución de lo retenido puesto que no

va a presentar el IRPF, ya que no es residente en España.

6
ÁMBITO TERRITORIAL
 STS 28 DE NOV DE 2017(REC CASACIÓN 812/2017):FJ 7º:

“1º) La permanencia fuera del territorio nacional durante más de

183 días a lo largo del año natural como consecuencia del
disfrute de una beca de estudios, no puede considerarse como
una ausencia esporádica a los efectos del artículo 9.1.a) de Ley
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas , esto es, a fin de determinar la permanencia en
España por tiempo superior a 183 días durante el año natural y, con
ello, su residencia habitual en España.

2º) El concepto de ausencias esporádicas debe atender

exclusivamente al dato objetivo de la duración o intensidad de la
permanencia fuera del territorio español, sin que para su
concurrencia pueda ser vinculado a la presencia de un elemento
volitivo o intencional que otorgue prioridad a la voluntad del
contribuyente de establecerse de manera ocasional fuera del
territorio español, con clara intención de retorno al lugar de partida.”

7
HECHO IMPONIBLE

Los
Los Los
rendimient Las
Los rendimient rendimien Las
os de las ganancias y
rendimientos os del tos de imputacion
actividade pérdidas
del capital capital es de
s patrimoniale
trabajo.(RT) inmobiliari mobiliario renta(IR)
económica s.(GGPP)
o(RCI) (RCM)
s.(RAE)

general general ahorro

ahorro

8
ESQUEMA LIQUIDATIVO DEL IMPUESTO

6(TIPOS DE RENTAS)

4 RENTA GENERAL(1,2,ART
45)+RENTA DEL AHORRO(3,4,(ART
46)
1-RT, RCI, ½ RCM, RAE, IR
2-1/2 GGPP
3-1/2 RCM
4-1/2 GGPP

2 BASES IMPONIBLES:
GENERAL(ART 48), DEL AHORRO( ART
49)

2 BASES LIQUIDABLES
(GENERAL, Y DEL AHORRO);MP Y F

3 CUOTAS( I, L, D)=1 RESULTADO FINAL

9
RENTAS:RENDIMIENTO DEL TRABAJO,(ART
17 -20 Y 42- Y 43
 Contraprestación dineraria o en especie, que no sean RAE.
 Sueldos y salarios.
 Pensiones.
 Retribuciones de administradores y miembros de los consejos de
administración.
 Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las
anualidades por alimentos, salvo las anualidades por alimentos
percibidas de los padres en virtud de decisión judicial, en este caso
están exentas(art 7k).

 Retribución en especie(art 42 y 43).

10
 RENTAS:RENDIMIENTO DE CAPITAL
INMOBILIARIO
 Rendimientos de elementos patrimoniales que no sean RAE, que no estén
afectos a una actividad económica.

 Arrendamiento de bienes inmuebles rústicos o urbanos.

Ejemplo :arrendamiento de fachadas o terrazas para antenas

 Los arrendamientos de bienes inmuebles es RAE cuando:

 local destinado exclusivamente a la gestión de bienes inmuebles

 No son gastos deducibles: ampliación o mejora del bb que aumente su

valor.

 Gastos deducibles: IBI, tasas, gastos vigilancia, portería.

 Reducciones :arrendamientos destinados a vivienda(60 %).

11
RENTAS:RENDIMIENTO DE CAPITAL
MOBILIARIO
 Rendimientos de cuentas financieras de clientes(intereses)
 Dividendos de acciones en empresas, de valores en bolsa.
 Beneficios de propiedad intelectual que recibe un 3ª≠ del autor(si
beneficiario el autor, es RT).
 Regalos que hacen las entidades financieras con el fin de capatar
nuevos clientes.
 Arrendador----arrendatario------- subarrendatario

RCI RCM
 gastos deducibles, (art 23 )

12
RENTAS:RENDIMIENTO DE ACTIVIADES
ECONÓMICAS(art 27 a 32)
 Trabajo por cuenta propia, vendo y presto servicios.
 Actividades extractivas, de fabricación, de comercio, de prestación
de servicios, artesanía, actividad agrícola, actividad forestal,
actividad ganadera, actividad pesquera, actividad de construcción,
ejercicio de profesiones liberales, ejercicio de profesiones artísticas
y actividades deportivas.

13
RENTAS:GANANCIAS PATRIMONIALES( 33-
39)
 Actividades económicas las actividades extractivas, de
fabricación, de comercio, de prestación de servicios, artesanía,
actividad agrícola, actividad forestal, actividad ganadera, actividad
pesquera, actividad de construcción, ejercicio de profesiones
liberales, ejercicio de profesiones artísticas y actividades deportivas.
 Las transmisiones.

 Los premios.

 Las pérdidas justificadas que no se deban al consumo o al juego.

 Venta de una bien inmueble.

14
RENTAS:IMPUTACIÓN DE RENTAS( 86-90
LIRPF)
 Reparto de rentas, bienes entre socios, comuneros.

15
RENTA GENERAL Y COMPENSACIÓN

Base imponible general(art 48):

1) 1-RT, RCI, ½ RCM, RAE, IR
Ejemplo cuenta ajena + negocio=se pueden compensar si el negocio
ha dado pérdidas con la nómina.
2) 2-1/2 GGPP

 COMPENSACIONES:
 si el 1+ y 2+=se pueden juntar sin límite
 Si 1 es – pero 2+=el resultado se puede unir sin limite
 Si el 2 es –:
 1º compensar hasta el 25% del saldo positivo.
 2ª compensar resto de saldo negativo con los 4 años siguientes

16
RENTA DEL AHORRO Y COMPENSACIÓN

• POR TANTO los que comparten renta general o renta del ahorro:
son RCM y GGPP(art. 46 LIRPF).
Base imponible del ahorro(art 49):
3-1/2 RCM
4-1/2 GGPP

-COMPENSACIONES:
 3 y 4, nunca puede ser negativa.
 Si 3 es + y 4 - , no se compensan entre sí, sino que 4, se
compensará en los 4 años ss con GGPP.
 Si 3 es – y 4 +, no se compensan entre sí, sino que 3 se
compensará en los 4 años ss con los RCM.

17
BASE IMPONIBLE, (ART 15-16)

RENTA GENERAL 1:RT+RCI+1/2 RCM+RAE+IR

RENTA GENERAL 2:½ GGPP
Compensación renta general 1 y 2=Base imponible general(BIG)

RENTA DEL AHORRO 3=1/2 RCM

RENTA DEL AHORRO 4= ½ GGPP
Compensación de las rentas del ahorro= Base Imponible del Ahorro(BIA)

18
 BASE LIQUIDABLE GENERAL
Base imponible general(BIG)
-Reducciones :

Por abono de pensiones compensatorias y por anualidades de alimentos.

Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.
Por tributación conjunta y otras.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BASE LIQUIDABLE GENERAL x gravamen estatal=C1
- MPY F x gravamen estatal=C2
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
C1-C2= CUOTA ÍNTEGRA GENERAL ESTATAL
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BASE LIQUIDABLE GENERAL x gravamen autonómico=C3
-MPYF X gravamen autonómico=C4
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
C3-C4=CUOTA ÍNTEGRA GENERAL AUTONÓMICA

------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 19
 BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

Base imponible del Ahorro(BIA)

-Reducciones :

Remanente reducción por pensiones compensatorias hasta el saldo de la BIA

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO(ART 50) x gravamen estatal=C5
-remanente no aplicado del MPYF(cuando sea superior a la BLG)X gravamen
estatal=C6
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
C5-C6=CUOTA INTEGRA DEL AHORRO ESTATAL
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
BLA x gravamen autonómico =c7
-remanente no aplicado del MPYF(cuando sea superior a la BLG)X gravamen
autonómico=C8
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
C7-C8=CUOTA INTEGRA DEL AHORRO AUTONÓMICA
20
 CUOTA LÍQUIDA

 CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL=SUMA DE CUOTA ÍNTEGRA GENERAL

ESTATAL Y CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO ESTATAL.

 CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA =SUMA DE CUOTA ÍNTEGRA GENERAL

AUTONÓMICA Y CUOTA INTEGRA DEL AHORRO AUTONÓMICA.

 cuota integra estatal-deducciones=cuota liquida estatal

 cuota integra autonómica-deducciones=cuota liquida autonómica

 CUOTA LÍQUIDA TOTAL :SUMA DE CUOTAS LÍQUIDAS(ESTATAL Y

AUTONÓMICA)

21
DEUDA TRIBUTARIA O RESULTADO DE LA
LIQUIDACIÓN

CUOTA LÍQUIDA TOTAL

-deducciones(ART 79 )

-Pagos a cuenta(retenciones capital inmobiliario, pagos

fraccionados)

CUOTA DIFERECIAL Y RESULTADO DE LA DECLARACIÓN

22
 MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

 La adecuación del IRPF a las circunstancias personales y familiares del

contribuyente se concreta en el mínimo personal y familiar cuya función
consiste en cuantificar aquella parte de la renta que, por destinarse a
satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente,
no se somete a tributación por el Impuesto.

 Si el mínimo personal y familiar, fuese superior a la base liquidable

general, al exceso se le aplicaría el mismo procedimiento respecto de la
base liquidable del ahorro.

 Este mínimo es el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los

mínimos por descendientes ,ascendientes y discapacidad.

23
 MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE

 El MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE se establece en 5.550 €.

 Incrementándose en 1.150€ si tiene más de 65 años y adicionalmente en

1.400 €, si tiene más de 75 años.

24
 MÍNIMO POR DESCENDIENTES

 Para beneficiarse del mínimo por descendientes, éstos han de cumplir

los siguientes requisitos:

 Convivir con el contribuyente que aplica el mínimo familiar. La

determinación de tal circunstancia ha de realizarse atendiendo a la
situación existente a fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre
normalmente).
 Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los
descendientes que, dependiendo del mismo, estén internados en centros
especializados. Desde el 1 de enero de 2015 se asimila a la convivencia
la dependencia económica, salvo que se satisfagan anualidades por
alimentos a favor de dichos hijos.
 Ser menor de 25 años a la fecha de devengo del impuesto (31 diciembre
o fecha de fallecimiento del contribuyente si éste fallece en un día distinto
de 31 diciembre) o tener un grado de discapacidad igual o superior al
33%, cualquiera que sea su edad y siempre que se cumplan el resto de
requisitos exigidos.
25
 MÍNIMO POR DESCENDIENTES

 No tener rentas anuales superiores a 8.000 €, excluidas las exentas.

 Que el descendiente no presente declaración de IRPF con rendimientos

superiores a 1.800 euros ya sea autoliquidación o borrador debidamente
suscrito y confirmado.

 Se asimilan a los descendientes las personas vinculadas al contribuyente por

razón de tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil
aplicable.

 En caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho al mínimo

por descendientes, la cuantía será de 1.836€ por ese descendiente. Para
calcular el mínimo correspondiente al resto de descendientes, no se tendrá en
cuenta al descendiente fallecido.

26
 MÍNIMO POR ASCENDIENTES

 Para aplicar el MÍNIMO POR ASCENDIENTES, éstos han de cumplir los

requisitos siguientes:

 El ascendiente deberá tener más de 65 años o discapacidad con un

grado de discapacidad igual o superior al 33% cualquiera que sea su
edad.
 Que conviva con el contribuyente, al menos, la mitad del período
impositivo. Se considerará que conviven con el contribuyente los
ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean
internados en centros especializados.
 Que no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a
8.000 euros.
 Que el ascendiente no presente declaración del IRPF con rentas
superiores a 1.800 euros ya sea autoliquidación o borrador debidamente
suscrito y confirmado.

27
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

General 5.550 €
Mínimo del Más de 65 años 5.550 €+1.150€
contribuyente
Más de 75 años 5.550 €+1.150€+1.400€
1º 2.400 €
2º 2.700 €
Mnímo por 3º 4.000 €
descendientes 4º y siguientes 4.500 €
(menores de 25 años o
discapacitados) Descendientes menores 3 2.800 €
años: se incrementará
el anterior en

Más de 65 años o 1.150 €

discapacitado
Mínimo por ascendientes
Más de 75 años 1.150 € +1.400 €

28
MÍNIMO POR DISCAPACIDAD
 El mínimo por discapacidad es la suma de los mínimos que
correspondan por:

 Mínimo por discapacidad del contribuyente.

 Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes.

 MÍNIMO POR DISCAPACIDAD DEL CONTRIBUYENTE

 En función del grado de discapacidad del contribuyente, el

mínimo podrá ser de las siguientes cuantías:

 3.000 euros anuales cuando sea una persona con un grado de

discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65
por 100.

29
MÍNIMO POR DISCAPACIDAD

 9.000 euros anuales cuando sea una persona con un grado de

discapacidad igual o superior al 65 por 100.

 El mínimo por discapacidad del contribuyente se incrementará,

en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros
anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o
movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al
65 por 100.

 Cuadro resumen.

30
MÍNIMO POR DISCAPACIDAD
Grado de
Discapacidad Gastos asistencia Total
discapacidad
•Igual o superior al 33 •3.000 •---- •3.000
por 100 e inferior al 65
por 100
.....................................
..................
•Igual o superior al 33
por 100 e inferior al 65
por 100 y que acredite •3.000 •3.000 •6.000
necesitar ayuda de
terceras personas o
movilidad
reducida...............
•Igual o superior al 65
por 100 •9.000 •3.000 •12.000
...........................

31
CONDICIONES DE APLICACIÓN DEL MÍNIMO
PERSONAL Y FAMILIAR

 La determinación de las circunstancias personales y

familiares que deben tenerse en cuenta para la aplicación del
mínimo por discapacidad se realizará atendiendo a la situación
existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el
31 de diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si
éste fallece en un día distinto del 31 de diciembre).

 Sin perjuicio de lo anterior, el mínimo por discapacidad será

aplicable en los casos en que el descendiente haya fallecido
durante el período impositivo.

32
CONDICIONES DE APLICACIÓN DEL MÍNIMO
PERSONAL Y FAMILIAR

 La aplicación del mínimo por discapacidad de ascendientes o

descendientes está condicionada a que cada uno de ellos
genere derecho a la aplicación del respectivo mínimo, es decir,
mínimo por ascendientes o mínimo por descendientes.

 Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la

aplicación del mínimo por discapacidad respecto de los mismos
ascendientes o descendientes, su importe se prorrateará entre
ellos por partes iguales.

33
CONDICIONES DE APLICACIÓN DEL MÍNIMO
PERSONAL Y FAMILIAR

 No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de

parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicación del
mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo que éstos
no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000
euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado.

 No procederá la aplicación de estos mínimos cuando los

ascendientes o descendientes presenten declaración por el IRPF
con rentas superiores a 1.800 euros.

34
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR:EJEMPLO

 Matrimonio que convive con 2 hijos menores de 18 años que no

obtienen rentas superiores a 8.000 euros.

 TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL:

 Mínimo del contribuyente: 5550

 Mínimo por descendientes(2400+2700)/2=2550

 TRIBUTACIÓN CONJUNTA:
 Mínimo del contribuyente: 5550
 Mínimo por descendiente 2400+2700=5100
 Reducción base imponible:3400

35
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR:EJEMPLO

 Un contribuyente divorciado que convive con 2 hijos, uno de 17

años y otro de 22 años, que no tienen rentas superiores a 8.000
euros.

 Mínimo del contribuyente: 5550.

 Mínimo por descendientes(2400+2700)=5100.

36
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR:EJEMPLO

 Un contribuyente viudo de 63 años, minusválido con grado superior

al 67 %, que convive con 3 hijos solteros de 22, 23 y 27 años de
edad, que no tienen rentas superiores a 8.000 euros. Convive
también durante todo el año el padre del contribuyente, de 86 años,
que no tiene tampoco rentas superiores a 8.000 euros. Tanto los
descendientes como el ascendiente no presentan declaración por el
IRPF.
 Mínimo del contribuyente: 5550
 Mínimo por descendientes(2400+2700)=5100
 Mínimo por ascendientes 1150+1400=2550
 Mínimo por discapacidad del contribuyente:9000
 Asistencia discapacitado=3000

37
BASE IMPONIBLE:EJEMPLO

Es la
magnitud El Sr ,
dineraria o Florentino,
de otra recibe una La base
BASE naturaleza nómina imponible
que resulta Ejemplo: mensual de será:
IMPONIBLE de la 3000 euros
medición o Rendimien 3000x12=
valoración to del
del hecho trabajo 36.000 euros.
imponible.

38
BASE LIQUIDABLE:EJEMPLO

39
TIPO DE GRAVAMEN:ESCALA
GENERAL(2021)

40
CUOTA ÍNTEGRA

• EJEMPLO: base liquidable: 27.500 euros

• 20.200=2.112,75EUROS
• 27500-20200=7.300X 15%=1.095 euros
• TOTAL CUOTA ÍNTEGRA=211,75+1095=3.207,75 euros

41
CUOTA LÍQUIDA

Es el resultado de
donativos
minorar la cuota 2.907,75
Ejemplo en
íntegra en las -(2000x
cuota metálico
CUOTA siguientes partidas: 10%)=
íntegra= a una
LÍQUIDA deducciones, 2.707,75
2.907,75 fundación
bonificaciones, euros
euros de 2000
adiciones,
euros
coeficientes.

42
CUOTA DIFERENCIAL

2.707,75-
CUOTA Retenció 18% de 6,480=
(-) retenciones y 36.000=
DIFEREN n del
pagos a cuenta -3.772,25
CIAL 18% 6.480 euros

43
GESTIÓN DEL IMPUESTO

 Los artículos 96 a 105 de la LIRPF se encargan de regular la

gestión del Impuesto.

 La gestión recae casi íntegramente sobre los sujetos pasivos. La

LIRPF les impone un conjunto de deberes. Uno de los deberes es el
de declarar las rentas obtenidas y liquidar el tributo. Otro de los
deberes es el de retener.

 El importe de los pagos a cuenta depende del tipo de

rendimiento. El importe de los pagos a cuenta se regula en el
artículo 101 de la LIRPF. En el caso de los rendimientos del trabajo
se tienen en cuenta, entre otros, las circunstancias personales y
familiares.

44
[Link]