FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Maestría en Estándares Internacionales de Contaduría Pública y Auditoría

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
(NIIF) II
Catedrático: Licda. PAOLA SULAY HERNANDEZ VILLATORO

“ NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS”

Astrid Lorena Itzep Ajanel 1937-17-18099

Ismael Ortiz Ortiz 1937 13 11247
José Eduardo Noriega Pelico 1937-08-10047
Romeo Antonio Tzunum Hernández 1937-08-5505
Ingrid Francisca Leslie Cajtunaj Guarchaj 1937-17-6166
Gloria Elizabeth Lima Arias 1937 14 2682
Marilyn Ivette Rabanales Pojoy 1937 13 19565

Sección “c”

Grupo 3

Guatemala, mayo DE 2023

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 Índice

Introducción....................................................................................................................3
Resumen ejecutivo....................................................................................................................4
Alcance.........................................................................................................................................................5
Clasificación y valoración de activos financieros.........................................................................................5
Reconocimiento y baja en cuentas..............................................................................................................7
Distinción entre patrimonio y pasivo..........................................................................................................7
Clasificación y valoración de los pasivos financieros...................................................................................7
Derivados implícitos....................................................................................................................................7
Reclasificación..............................................................................................................................................8
Deterioro de activos financieros..................................................................................................................8
Contabilización general de coberturas........................................................................................................9
Presentación y desgloses...........................................................................................................................10
Fecha efectiva y transición........................................................................................................................10
Esquema....................................................................................................................................................10
Conclusiones..............................................................................................................................................11
Bibliografía /referencias............................................................................................................................12

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 Introducción
La presente investigación fue elaborada con el fin de determinar el impacto de
la aplicación de NIIF 9 en las instituciones financieras, principalmente en las
operaciones de refinanciamiento y las provisiones que generan.
Reconocimiento y Medición, cuya aplicación que incluye su última
modificación se inició a partir del 01 de enero del 2018. Para realizar el
estudio del impacto de su aplicación tendremos en cuenta los siguientes
puntos:

La norma está basada solo en principios, por ende, en este nuevo enfoque,
para lograr determinar la clasificación de los activos financieros, dependerá de
acuerdo a sus características de modelo de negocio y flujo de efectivo que
genere cada activo.

NIIF 9 ha tomado los Activos Financieros que han sido tratados en su

antecesora la NIC 39, para clasificarlos en dos grupos principales:

- Los medios al costo amortizado.

- Los medios al Valor Razonable.

Por otra parte, los pasivos financieros que se mantienen para su negociación
son cuantificados a Valor Razonable, mientras que los demás pasivos
financieros se miden de acuerdo a su costo amortizado a menos que se aplique
la opción de Valor Razonable, siempre que esté justificado que se está
realizando con el fin de reducir o eliminar una incoherencia en la medición

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 Resumen ejecutivo
La presente investigación de tesis tiene como objetivo NIIF 9: Instrumentos
financieros y su impacto en los estados financieros de las provisiones de la
cartera de colocaciones en la banca múltiple en Lima, año 2017., para ello es
indispensable realizar la identificación de la clasificación y medición

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 Alcance
NIIF 9 tiene un alcance muy similar a NIC 39, de modo que los instrumentos
financieros que se encuentran dentro del alcance de NIC 39 también lo estarán
en el de NIIF 9, aunque adicionalmente:

 NIIF 9 incluye la posibilidad de designar determinados contratos de

compra o venta de partidas no financieras para “uso propio” como a
Valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias. Actualmente en
NIC 39 estos contratos están fuera del alcance de la norma.
 Por otro lado, el alcance de los requisitos de deterioro de NIIF 9 es más
amplio que el de su predecesor puesto que incluye ciertos contratos de
garantía financiera y compromisos de préstamo, así como los activos
contractuales de la norma de ingresos NIIF 15, que tampoco están
actualmente en el alcance de la NIC 39

Clasificación y valoración de activos financieros

NIIF 9 introduce un nuevo enfoque de clasificación, basado en dos conceptos:
Las características de los flujos de efectivo contractuales de los activos y el
modelo de negocio de la entidad.

• NIIF 9 tiene 3 categorías de valoración (i) coste amortizado, (ii) valor

razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio) y (iii) valor
razonable con cambios en pérdidas y ganancias.

• La clasificación dependerá del modo en que una entidad gestiona sus

instrumentos financieros (su modelo de negocio) y la existencia o no de flujos
de efectivo contractuales de los activos financieros específicamente definidos.

– Si el objetivo del modelo de negocio es mantener un activo financiero con el

fin de cobrar flujos de efectivo contractuales y, según las condiciones del
contrato, se reciben flujos de efectivo en fechas específicas que constituyen
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exclusivamente pagos del principal más intereses sobre dicho principal, el
activo financiero se valorará al coste amortizado.

– Si el modelo de negocio tiene como objetivo tanto la obtención de flujos de

efectivo contractuales como su venta y, según las condiciones del contrato, se
reciben flujos de efectivo en fechas específicas que constituyen
exclusivamente pagos del principal más intereses sobre dicho principal, los
activos financieros se valorarán a su valor razonable con cambios en otro
resultado integral (patrimonio). Los intereses, deterioro y diferencias de
cambio se registran en resultados como en el modelo de coste amortizado. El
resto de variaciones de valor razonable se registran en partidas de patrimonio
y podrán reciclarse a pérdidas y ganancias en su venta.

– Fuera de estos escenarios, el resto de activos se valorarán a valor razonable

con cambios en pérdidas y ganancias

• No obstante, hay dos opciones de designación irrevocable en el

reconocimiento inicial: – Un instrumento de patrimonio, siempre y cuando no
se mantenga con fines de negociación, puede designarse para valorar a valor
razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio). Posteriormente,
en la venta del instrumento, no se permite la reclasificación a la cuenta de
resultados de los importes reconocidos en patrimonio y únicamente se llevan a
resultados los dividendos.

– Un activo financiero también puede ser designado para valorarse a Valor

razonable con cambios en pérdidas y ganancias si de esta manera se reduce o
elimina una asimetría contable (“Fair Value Option”).

• NIC 39 tiene 4 categorías de valoración, (i) valor razonable con cambios en

pérdidas y ganancias, (ii) mantenido a vencimiento, (iii) disponible para la
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venta y (iv) cuentas por cobrar. Por tanto como tal, estas tres últimas
categorías de NIC 39 se eliminan y se sustituye por lo anteriormente indicado.

Reconocimiento y baja en cuentas

Los requisitos de NIC 39 se trasladan básicamente sin cambios relevantes.

Distinción entre patrimonio y pasivo

Los requisitos de NIC 32 siguen en vigor y no están afectados por la
transición de NIC 39 a NIIF 9.

Clasificación y valoración de los pasivos financieros

La clasificación de pasivos se mantiene similar a la de NIC 39. No obstante,
hay nuevos requisitos contables para los pasivos valorados bajo la opción de
designación inicial a valor razonable. En este caso, los cambios en el valor
razonable originados por la variación del “riesgo propio de crédito” se llevan a
otro resultado integral (patrimonio) y no se reciclan posteriormente a la cuenta
de pérdidas y ganancias.

Derivados implícitos
Los requisitos de NIC 39 para los derivados implícitos en contratos
principales que son pasivos financieros o se encuentran fuera del alcance de
NIIF 9 (como, por ejemplo, contratos de arrendamientos) se mantienen, es
decir, deben ser bifurcados si no están “estrechamente relacionados”. No
obstante, se ha producido un gran cambio para los contratos principales que
son activos financieros. A diferencia de lo que ocurre con NIC 39, cuando
exista un derivado implícito en un contrato principal que es un activo
financiero en el alcance de NIIF 9, el derivado implícito no se separa y se
aplican las normas de clasificación al instrumento híbrido en su totalidad.

Reclasificación
En NIIF 9 los activos financieros se reclasifican sí, y solo sí, el objetivo del
modelo de negocio de una entidad sufre cambios significativos. Sin embargo,
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la norma prevé que esta circunstancia se produzca muy raramente. No se
permite la reclasificación de pasivos financieros.

Deterioro de activos financieros

El nuevo modelo de deterioro de NIIF 9 se basa en la pérdida esperada, a
diferencia del modelo de pérdida incurrida de NIC 39. Esto significa que con
NIIF 9, los deterioros se registrarán, con carácter general, de forma anticipada
a los actuales.

• El modelo de deterioro de NIIF 9 es único para todos los activos financieros,

a diferencia de la NIC 39 actual que tiene modelos de deterioros distintos para
los activos a coste amortizado y para los activos disponibles para la venta.

• El modelo de deterioro pivota sobre un enfoque dual de valoración, bajo el

cual habrá una provisión por deterioro basada en las pérdidas esperadas de los
próximos 12 meses o basada en las pérdidas esperadas durante toda la vida del
activo. El hecho que determina que deba pasarse de la primera provisión a la
segunda es que se produzca un empeoramiento significativo en la calidad
crediticia.

• Existe la opción de aplicar un método simplificado para ciertos activos

(cuentas por cobrar comerciales, de arrendamiento o activos contractuales) de
modo que el deterioro se registre siempre en referencia a las pérdidas
esperadas durante toda la vida del activo.

Contabilización general de coberturas

El nuevo modelo de coberturas de NIIF 9 tiene como principal objetivo
alinear la contabilidad de coberturas con las actividades de gestión del riesgo
de una entidad. Al igual que en NIC 39 la aplicación de la contabilidad de
coberturas sigue siendo opcional.

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• Los tres tipos de contabilidad de coberturas existentes en la norma actual se
mantienen: Cobertura de flujos de efectivo, de valor razonable y de inversión
neta, con mecánicas contables similares.

• No obstante, las diferencias más reseñables respecto a NIC 39 son las

siguientes:

– Podrán cubrirse componentes de riesgo de partidas no financieras que

actualmente no es posible designar para cobertura.

– A diferencia de la norma actual que lo prohíbe, podrán designarse

exposiciones globales que incluyan un derivado como partida cubierta y se
introducen determinadas circunstancias concretas en las que pueden cubrirse
posiciones netas.

– Se modifica la contabilización del valor temporal de las opciones en las

relaciones de cobertura, ya sean de flujos de efectivo o de valor razonable,
cuya variación de valor razonable podrá diferirse bajo ciertas reglas como un
coste de la cobertura. Con NIC 39 este componente se lleva a resultados como
ineficacia.

– La evaluación de la eficacia se alinea con la gestión del riesgo a través de

principios cualitativos (principio de relación económica) en lugar de las reglas
cuantitativas actuales que se eliminan. Además deja de ser un requisito su
evaluación retrospectiva, si bien se seguirá utilizando para registrar la
ineficacia.

• Hay que tener en cuenta que, no obstante, las entidades pueden optar por
continuar aplicando el modelo de contabilidad de coberturas de NIC 39 a
todas sus actividades de cobertura, incluso después de haber adoptado el resto

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de requisitos de NIIF 9. Esta opción seguirá estando disponible hasta que el
IASB finalice el proyecto de macro coberturas.

Presentación y desgloses
NIIF 9 modifica paralelamente la NIC 1 Presentación de estados financieros y
la NIIF 7 Instrumentos financieros, incluyendo determinados requisitos
nuevos de presentación y nuevos y extensivos desgloses, especialmente en lo
relativo a contabilidad de coberturas y deterioro.

Fecha efectiva y transición

• La norma es efectiva para ejercicios iniciados el 1 de enero de 2018.

• La aprobación para su uso en la Unión Europea está prevista actualmente

para el último trimestre de 2016.

• Tiene muchas reglas específicas de transición, excepciones y exenciones,

pero, con carácter general, la norma se aplicará retroactivamente, salvo la
mayor parte de los requisitos de coberturas, que serán prospectivos.

• En la primera aplicación de la norma, no se requiere re-expresar la

información comparativa de periodos anteriores (aunque se requieren
desgloses extensivos sobre la transición).

Esquema

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 Conclusiones

De acuerdo con las investigaciones realizadas en la presente tesis y en base a

los resultados obtenidos en las tablas cruzadas y el cuadrado se concluye que
NIIF 9 Instrumentos financieros - clasificación impacta en los estados
financieros de las provisiones de la cartera de colocaciones en la banca
múltiple en Lima, año 2017. La norma como tal busca que las entidades
apliquen dentro de su gestión integral de cartera, los parámetros brindados por
SBS para la clasificación de operaciones crediticias en proceso de deterioro
por atrasos de acuerdo a su naturaleza comercial.

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 Bibliografía /referencias

Aguilar-Barojas, S. (2005). Fórmulas para el cálculo de la muestra en

investigaciones de salud. Salud en Tabasco, 11 (1-2), 333-338. Agudelo, J.,
Hernández, Agudelo, D., Gil, A., & Castro, W. (2017). Variables contingentes
en el proceso de implementación de NIIF/IFRS: Análisis comparativo entre el
sector estatal y el sector privado en Colombia. Contaduría Universidad De
Antioquia, (71), 129-148.

[Link]
Amoretti_LJ.pdf?sequence=1

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