DERECHO TRIBUTARIO 2022

Tributación de las Ventas y Servicios.

Decreto Ley Nº825 de 1974

Alejandro Abuyeres Arancibia

ASPECTOS GENERALES
Concepto y Características del IVA
LEY Nº21.395
INGRESOS En miles de $ %
Impuestos [Link] 65,3%
Imposiciones Previsionales [Link] 3,5%
Transferencias Corrientes 37.662.352 0,1%
Rentas de la Propiedad 437.854.275 0,7%
Ingresos de Operación 961.103.385 1,5%
Otros Ingresos Corrientes [Link] 4,3%
Venta de Activos No Financieros 8.425.013 0,0%
Venta de Activos Financieros 118.271.293 0,2%
Recuperación de Préstamos 976.130.206 1,5%
Transferencias para Gastos de Capital 45.028.382 0,1%
Endeudamiento [Link] 22,8%
Saldo Inicial de Caja 67.574.926 0,1%
TOTAL [Link] 100,0%
 EVOLUCIÓN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS
CONCEPTOS AÑO 2009 AÑO 2010 AÑO 2016 AÑO 2017 AÑO 2018 AÑO 2019 AÑO 2020 AÑO 2021
1. IMPUESTOS A LA RENTA 4.567.961 7.085.706 11.470.112 12.371.669 14.453.237 14.306.909 12.518.712 18.903.896
2. IMPTO AL VALOR AGREGADO 7.054.486 8.402.773 14.071.933 15.061.274 16.212.270 16.357.283 15.931.993 22.728.532
3. IMPTO A PROD ESPECIFICOS 1.241.355 1.561.206 2.521.075 2.619.779 2.728.475 2.802.132 2.854.866 2.718.807
IMPTO A LOS ACTOS
4. JURIDICOS 63.236 204.352 462.201 514.684 585.410 668.211 350.539 588.877
IMPTOS AL COMERCIO
5. EXTERIOR 163.157 267.400 308.864 321.141 347.557 331.846 293.715 468.127
6. IMPUESTOS VARIOS 355.561 203.471 641.137 746.316 854.600 716.223 705.851 1.093.265
Ajuste Cuadratura ( + ) 6.715 17.153 3.168 19.424 23.387 8.307 7.314 3.760
Form 10 192 8.288 317 101 0 (130) 3 2
Giros Form 21 45.463 56.887 490.096 307.576 385.696 478.035 395.219 399.386
Aduanas 3.635 4.344 5.840 9.006 7.699 7.965 15.338 16.193
Otros (1) (0) 0 0 0 (0) 0 0
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 13.364.231 17.585.131 29.107.062 30.875.874 34.430.617 34.728.733 32.361.031 45.780.548
9. Cuentas No Tributarias (17.675) (7.417) (108.895) (121.807) (126.558) (149.510) (58.547) (496.784)
INGRESOS TRIBUTARIOS NETOS 13.346.556 17.577.714 28.998.167 30.754.067 34.304.059 34.579.222 32.302.484 45.283.765
*Fuente: Subdirección de Gestión Estratégica y Estudios Tributarios del SII.
 EVOLUCIÓN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS
CONCEPTOS AÑO 2009 AÑO 2010 AÑO 2016 AÑO 2017 AÑO 2018 AÑO 2019 AÑO 2020 AÑO 2021
1. IMPUESTOS A LA RENTA 34,2% 40,3% 39,6% 40,2% 42,1% 41,4% 38,8% 40,2%
2. IMPTO AL VALOR AGREGADO 52,9% 47,8% 48,5% 49,0% 47,3% 47,3% 49,3% 50,2%
3. IMPTO A PROD ESPECIFICOS 9,3% 8,9% 8,7% 8,5% 8,0% 8,1% 8,8% 6,0%
IMPTO A LOS ACTOS
4. JURIDICOS 0,5% 1,2% 1,6% 1,7% 1,7% 1,9% 1,1% 1,3%
IMPTOS AL COMERCIO
5. EXTERIOR 1,2% 1,5% 1,1% 1,0% 1,0% 1,0% 0,9% 1,0%
6. IMPUESTOS VARIOS 2,7% 1,2% 2,2% 2,4% 2,5% 2,1% 2,2% 2,4%
Ajuste Cuadratura ( + ) 0,1% 0,1% 0,0% 0,1% 0,1% 0,0% 0,0% 0,0%
Form 10 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
Giros Form 21 0,3% 0,3% 1,7% 1,0% 1,1% 1,4% 1,2% 0,9%
Aduanas 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
Otros 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 100,1% 100,0% 100,4% 100,4% 100,4% 100,4% 100,2% 101,1%
9. Cuentas No Tributarias -0,1% 0,0% -0,4% -0,4% -0,4% -0,4% -0,2% -1,1%
INGRESOS TRIBUTARIOS NETOS 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
*Fuente: Subdirección de Gestión Estratégica y Estudios Tributarios del SII.
COMENTARIOS INICIALES
¿Qué grava el IVA? ¿Es correcto hablar de IVA? ¿Qué es el valor agregado?

VA = Precio (Valor Total de la Producción) – Gastos para generar el bien o

prestar el servicio.

Circular Nº13 de 1975: “tributo que grava el mayor valor, o el valor

agregado del bien o servicio en cada etapa de la producción o
comercialización, el que está constituido por el margen de comercialización
que el industrial o comerciante aplica a un bien o servicio que produce,
revende o presta”.

¿Están gravadas las ventas de liquidación, los remates y públicas subastas?

REGULACIÓN
• Decreto Ley Nº825 de 1974. Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios.
• Impuesto a las Ventas y Servicios
• Impuestos Especiales: Ciertos productos; bebidas alcohólicas, analcohólicas, y
productos similares;
• Decreto Nº55 de 1977. Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.
• Decreto Supremo Nº348 de 1975. Reglamento de IVA Exportador.
(Derogación diferida)
CARACTERÍSTICAS
• Es un impuesto indirecto. Recargo (traslación).
• No es un impuesto puro al valor agregado.
• Plurifásico (vs. monofásico): neutralidad.
• No acumulativo (vs. acumulativo).
• Método de sustracción de base financiera (vs. método de adición o
sustracción sobre base real): autocontrol y administración.
• Impuesto contra impuesto: neutralidad.
• Generalmente neutro, salvo exenciones. Situación de la venta al costo.
• Proporcional.
• Declaración y pago mensual.
• Afecta el consumo: no distingue según el tipo de bienes.
IMPORTANCIA
• Principal fuente de los ingresos tributarios: 49,3%.
• Control de la evasión.
• Reformas relevantes: Ley Nº20.727 y Nº21.210.
• Sanciones: “pecado del contribuyente”.
CONTRIBUYENTE
• ¿Quién soporta el impuesto? El adquirente o beneficiario (art. 69)
• ¿Problemas?
• RG (art. 3º inciso primero): Son contribuyentes, para los efectos de
esta ley, las personas naturales o jurídicas, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que
presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los
impuestos establecidos en ella.
• Excepción: cambio de sujeto.
• ¿El Fisco, la administración del Estado, órganos autónomos,
Muncipalidades?
HECHOS GRAVADOS BÁSICOS
Venta
Esquema General
Venta (art. 2º Nº1)
Básico
Servicios (art. 2º Nº2)
Gravado
(art. 8º)
Asimilados a Venta
Especial
Afecto Asimilados a Servicios

Exento
(arts. 12 y 13)
Obligación
Tributaria

No Afecto
HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA
• Art. 8º “El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios.”
• Art. 2 Nº1: “toda convención independiente de la designación que le
den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio
de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles
construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a
venta. Los terrenos no se encontrarán afectos al impuesto
establecido en esta ley.”
HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA
• Que se celebre una convención, acto o contrato que sirva para transferir el
dominio o una cuota de él (artículo 2 No 1);
• Que recaiga sobre bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles
construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos
reales constituidos sobre ellos (artículos 585 y ss del CC);
• Que la convención sea a título oneroso (artículo 1440 CC);
• Que los bienes objeto de la convención se encuentren ubicados en el
territorio nacional (artículo 4); y
• Que la transferencia la haya realizado una persona que tenga el carácter de
vendedor (artículos 10 y 2 No 3)
HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA
• Que se celebre una convención, acto o contrato que sirva para
transferir el dominio o una cuota de él (artículo 2 No 1);
• Contrato o convención.
• Concepto más amplio que el de compraventa (art. 1793).
• Otros contratos afines.
• Criterio finalista “todo acto que conduzca al mismo fin” (Ord. Nº3717 de 2003,
usufructo de pinos listos para su explotación)
HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA
• Que recaiga sobre bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles construidos, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos (artículos
585 y ss del CC);
• Se excluyen los bienes incorporales. Situación del arrendamiento.
• Transferencia vs. constitución de derechos reales.
• Situación de interés: Terrenos urbanizados.
HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA
• Que la convención sea a título oneroso (artículo 1440 CC);
• ¿Contraprestación exclusivamente en dinero?
HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA
• Que los bienes objeto de la convención se encuentren ubicados en el
territorio nacional (artículo 4); y
• “Artículo 4°- Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional,
independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva.
• Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio nacional, aún
cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera
de él, los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido
otorgados en Chile.
• Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales
muebles adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de
prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de
compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el país de
procedencia.”
HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA
• Que la transferencia la haya realizado una persona que tenga el carácter de
vendedor (artículos 10 y 2 No 3)
• Art. 2 Nº3: Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de
terceros.
• Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar la habitualidad (art. 4º
Reglamento)
• “ARTICULO 4° Para calificar la habitualidad a que se refiere el N° 3 del artículo 2° de la ley, el
Servicio considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las
ventas de los bienes corporales muebles o inmuebles de que se trate y, con estos
antecedentes, determinará si el ánimo que guió al contribuyente fue adquirirlos para su
uso, consumo o para la reventa.
• Corresponderá al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas
y/o que no adquirió las especies muebles o inmuebles con ánimo de revenderlas.
• Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efectúe un
vendedor dentro de su giro.”
HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA
• Que la transferencia la haya realizado una persona que tenga el carácter de
vendedor (artículos 10 y 2 No 3)
• Art. 2 Nº3: Con todo, no se considerará habitual:
• la enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías
hipotecarias
• la enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y
siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo
determinado (Oficio Nº4369 de 1982); y
• ventas forzadas en pública subasta autorizadas por resolución judicial
• Base imponible: el valor de las operaciones respectivas, con ciertos ajustes
(ej. intereses a plazo, envases dejados en garantía, impuestos)
• Devengación: al momento de la entrega real o simbólica, o al emitirse la
factura o boleta, lo que ocurra primero.
HECHOS GRAVADOS BÁSICOS
Servicios
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
• Texto actual. Art. 2 Nº2: “la acción o prestación que una persona realiza para
otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los N°s. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
• Tratándose de un servicio que comprenda conjuntamente prestaciones tanto
afectas como no afectas o exentas del impuesto establecido en esta ley, sólo se
gravarán aquellas que, por su naturaleza, se encuentren afectas. En
consecuencia, cada prestación será gravada, o no, de forma separada y
atendiendo a su naturaleza propia, para lo cual se deberá determinar el valor de
cada una independientemente. No obstante, si un servicio comprende un
conjunto de prestaciones tanto afectas, como no afectas o exentas, que no
puedan individualizarse unas de otras, se afectará con el impuesto de esta ley la
totalidad de dicho servicio. Para efectos de la determinación de los valores
respectivos el Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar lo establecido en el
artículo 64 del Código Tributario.”
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
• Texto a contar del 01.01.2023. Art. 2 Nº2: “la acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o
cualquiera otra forma de remuneración.
• Tratándose de un servicio que comprenda conjuntamente prestaciones tanto
afectas como no afectas o exentas del impuesto establecido en esta ley, sólo se
gravarán aquellas que, por su naturaleza, se encuentren afectas. En
consecuencia, cada prestación será gravada, o no, de forma separada y
atendiendo a su naturaleza propia, para lo cual se deberá determinar el valor de
cada una independientemente. No obstante, si un servicio comprende un
conjunto de prestaciones tanto afectas, como no afectas o exentas, que no
puedan individualizarse unas de otras, se afectará con el impuesto de esta ley la
totalidad de dicho servicio. Para efectos de la determinación de los valores
respectivos el Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar lo establecido en el
artículo 64 del Código Tributario.”
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
• Que una persona efectué una prestación a favor de otra;
• Que por dicha prestación se perciba un interés, prima, comisión o
remuneración;
• Que la acción o prestación provenga de las actividades comprendidas
en el Art. 20 Nº 3 y 4 de la LIR (requisito eliminado a contar del
01.01.2023); y
• Que el servicio se preste o utilice en territorio nacional.
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
• Que una persona efectué una prestación a favor de otra;
• Servicio: acción o prestación. ¿Cláusulas de no competir, de confidencialidad?
• Prestador: cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y
las sociedades de hecho.
• Habitualidad: “que preste servicios en forma habitual o esporádica.”
• Prestación: consiste en un hacer. Oficios Nº788 de 2017 y Nº2114 de 2020
(Cuotas Mutual)
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
• Que por dicha prestación se perciba un interés, prima, comisión o
remuneración;
• Devengo: percepción o emisión de la boleta, lo que ocurra primero. La
excepción está dada en los servicios períodicos y domicliarios, donde la
percepción acontece, en el primer caso, con el pago, y, en el segundo, al
término de cada período contractual.
• Percepción (Circular Nº21 de 1991): pago o modo de extinguir equivalente
(satisfactivos); abono en cuenta; puesta a disposición.
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
• Que la acción o prestación provenga de las actividades comprendidas en el
Art. 20 Nº 3 y 4 de la LIR (requisito eliminado a contar del 01.01.2023 por la
Ley N°21.420); y
• “3°.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de
riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de
los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de
fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de
actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión,
televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
• 4°.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N° 2° del artículo 42°, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el
comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean
personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y
otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y
otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y
esparcimiento.”
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
• Que la acción o prestación provenga de las actividades comprendidas
en el Art. 20 Nº 3 y 4 de la LIR (requisito eliminado a contar del
01.01.2023 por la Ley N°21.420); y
• No afecto: intereses por mutuos o créditos (art. 20 Nº2); sueldos e ingresos
por profesiones liberales y ocupaciones lucrativas (art. 42); servicios
ambulatorios, servicios de cobranza prejudicial; servicios de cosecha y
preparación de suelo (art. 20 Nº1).
• ¿Qué criterio prima? ¿tipo de contribuyente o actividad?
• Situaciones de interés:
• Asesorías financieras prestadas por bancos.
• Transporte.
• Agencias de Negocios
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
• Que la acción o prestación provenga de las actividades comprendidas en el
Art. 20 Nº 3 y 4 de la LIR (requisito eliminado a contar del 01.01.2023 por la
Ley N°21.420); y
• ¿Divisibilidad o indivisibilidad de los servicios?
• “Tratándose de un servicio que comprenda conjuntamente prestaciones tanto
afectas como no afectas o exentas del impuesto establecido en esta ley, sólo se
gravarán aquellas que, por su naturaleza, se encuentren afectas. En consecuencia,
cada prestación será gravada, o no, de forma separada y atendiendo a su naturaleza
propia, para lo cual se deberá determinar el valor de cada una
independientemente. No obstante, si un servicio comprende un conjunto de
prestaciones tanto afectas, como no afectas o exentas, que no puedan
individualizarse unas de otras, se afectará con el impuesto de esta ley la totalidad
de dicho servicio. Para efectos de la determinación de los valores respectivos el
Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar lo establecido en el artículo 64 del
Código Tributario.”
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
• Que la acción o prestación provenga de las actividades comprendidas
en el Art. 20 Nº 3 y 4 de la LIR (requisito eliminado a contar del
01.01.2023 por la Ley N°21.420); y
• Efecto de la Ley N°21.420: se amplía la base afecta de los servicios, abarcando
más situaciones como las actividades de los artículo 20 N°1, 2 y 5 que antes
estaban excluidas.
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
• Que el servicio se preste o utilice en territorio nacional.
• “Artículo 5°- El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios
prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración
correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
• Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la
actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile,
independientemente del lugar donde éste se utilice.”
• Situación de los servicios digitales.
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
Asimilados a Ventas
IMPORTACIONES ART. 8º LETRA A)
Aspectos Generales
• ¿Qué es una importación?
• ¿Es una venta? Naturaleza de la operación y cumplimiento de los requisitos del HGB.
• ¿Por qué se grava con IVA? Valor agregado de las transacciones internacionales.
• No se exige habitualidad ni tener el giro de importador.
• Debe referirse a bienes corporales muebles (art. 2 Nº2 OGA)

Tributación
• Base (art. 16): Valor aduanero o CIF + gravamen aduanero.
• Devengo (art. 9º letra b): al consumarse legamente (Oficio Nº2664 de
2002).
APORTE A SOCIEDADES ART. 8º LETRA B)
Requisitos
• Consistir en bienes corporales muebles e inmuebles.
• Ser efectuado con motivo de la constitución, ampliación o modificación.
• Ser efectuado por un vendedor. ¿Habitualidad?.

Tributación
• Base (art. 16): valor del bien aportado.
• Devengo (art. 9º letra b): facturación o entrega real o simbólica. *Situación
práctica.
APORTE A SOCIEDADES ART. 8º LETRA B)
Situaciones Especiales (Circular Nº124 de 1975)
• Transformación.
• División.
• Fusión propia.
• Fusión por absorción.***
ADJUDICACIÓN ART. 8º LETRA C)
Aspectos Generales
• ¿Qué clase de título es la adjudicación? ¿Puede haber venta? ¿Es habitual?
• Razón de la norma.

Requisitos
• Bienes corporales muebles e inmuebles.
• Estos bienes deben ser del giro.
• La adjudicación debe provenir de la liquidaciones de sociedades o de
comunidades (término del giro).

Exclusiones:
RETIROS Y FALTANTES DE INVENTARIO ART.
8º LETRA D)
Situación práctica. ¿Razón de la norma?

Requisitos
• Retiro de bienes corporales muebles e inmuebles ¿error del legislador?.
• Por un vendedor, el dueño, socios, directores, o empleados.
• Para su uso o consumo personal o de su familia.

Presunción de retiro: faltantes de inventario.

• Cuando la salida no pueda justificarse con documentación fehaciente (art.
10 DS55/1977), salvo los casos fortuitos o fuerza mayor calificados por el
SII, u otros que determine el Reglamento.
RETIROS Y FALTANTES DE INVENTARIO ART.
8º LETRA D)
Documentación fehaciente:
a) Anotaciones cronológicas efectuadas en el sistema de Inventario
Permanente, directamente relacionado con la contabilidad fidedigna
que mantenga el vendedor;
b) Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza
formuladas en Carabineros, Investigaciones y ratificadas en el Juzgado
respectivo;
c) Informes de liquidaciones del seguro;
d) Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos
técnicos del Estado.
RETIROS Y FALTANTES DE INVENTARIO ART.
8º LETRA D)
Otros casos:
• Retiros efectuados por vendedores para rifas y sorteos, aún a título
gratuito, sean o no del giro, con fines promocionales o de
propaganda.
• Toda entrega o distribución gratuita con iguales fines.

Sanción: no hay derecho a CF sobre el IVA recargado.

Situación no gravada: bienes cuya comercialización se ha hecho

inviable. Hay derecho a CF.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ART. 8º
LETRA E)
Situaciones contempladas.
• Contratos de instalación o de confección de especialidades: Tienen por
objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a
un bien inmueble, y que son necesarios para que éste cumpla cabalmente
con la finalidad específica para lo cual se construye.
• Ej: Redes publicas o domiciliarias de agua potable, etc.
• Contratos de construcción: Confección de una obra material inmueble
nueva, comprende a lo menos dos especialidades.
Base imponible:
• Valor del contrato incluyendo sus materiales.
ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO Y OTRAS
UNIVERSALIDADES ART. 8º LETRA F)
Aspectos Generales.
• Concepto de universalidad.
• ¿Razón de la norma?

Tributación
• Bienes corporales muebles e inmuebles.
• Del giro o activo inmovilizado (Ley Nº21.210), siempre que se cumplan los
requisitos del art. 8 letra m).
• Base: Valor de bienes comprendidos sin deducción del pasivo asociado.
ARRIENDO CON OPCIÓN DE COMPRA SOBRE
INMUEBLES ART. 8º LETRA L)
Requisitos
• Debe recaer sobre bienes corporales inmuebles.
• Debe ser realizada por un vendedor. (Oficio Nº1835 de 2015)

Base Imponible
• Valor cuota (incluyendo anticipos y opción): menos el valor del
terreno y el interés implícito en el contrato.
ACTIVO INMOVILIZADO ART. 8º LETRA M)
Aspectos Generales: ¿Debe estar gravada con IVA?

Requisitos
• Bienes corporales muebles o inmuebles.
• Formen parte del AF.
• Derecho a CF en la adquisición, importación, fabricación o construcción.

Operación no afecta
• Bien corporal mueble vendido luego de 36 meses.
• Vendedor o comprador debe estar sujeta al régimen PYME.
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
Asimilados a Servicios
ARRENDAMIENTO ART. 8º LETRA G)
Requisitos
• Tipos de Contratos
• Arrendamiento,
• Subarrendamiento,
• Usufructo o
• Cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal
• Bienes Corporales Gravados:
• Muebles,
• Inmuebles amoblados,
• Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial
• Todo tipo de establecimientos de comercio.
ARRENDAMIENTO ART. 8º LETRA G)
Precisiones
• Inmuebles amoblados: que contenga muebles por naturaleza o
anticipación.
• Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio
de alguna actividad comercial o industrial: cualquier clase de
elementos o construcciones, que permitan el ejercicio de una
actividad comercial o industrial, sin que sea relevante el destino que
le dé el arrendatario.
• Suficiencia de los bienes.
• Facultad del SII.
ARRENDAMIENTO DE INTANGIBLES ART. 8º
LETRA H)
Requisitos
• Operaciones: arrendamiento, subarrendamiento u otra forma de cesión del
uso y goce temporal.
• Objeto: marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares.

Consideraciones
• ¿Venta?
• Base: valor pagados.
• Devengo: pago, factura o boleta.
ESTACIONAMIENTOS Y SEGUROS ART. 8º
LETRA I Y J)
Estacionamiento de vehículos
• Playas de estacionamientos;
• Otros lugares destinados a ese fin.

Primas de seguros de cooperativas de servicios de seguro

• ¿Razón?
• Con todo, hay situaciones exentas.
SERVICIOS DIGITALES ART. 8º LETRA N)

Requisitos:
• Prestación asalariada.
• Prestador domiciliados o residentes en el extranjero.

Actividades gravadas:
• Intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza.
• Intermediación de ventas realizadas en Chile o en el extranjero (importación).
• Suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital.
• Puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura
informática.
• La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada,
materializada o ejecutada.
SERVICIOS DIGITALES ART. 8º LETRA N)

Presunción de uso en Chile:

• Dirección IP del dispositivo o mecanismo de geolocalización indiquen que se encuentra
en Chile.
• Tarjeta, Cuenta Corriente Bancaria o medio de pago emitido o registrado en Chile.
• Domicilio de facturación o del comprobante de pago en Chile.
• Tarjeta SIM del teléfono móvil tenga código de país en Chile.

Tributación
• Devengo: Pago o puesta a disposición. (RG art. 9 letra a)
• Sujeto: prestador, salvo que el beneficiario sea contribuyente de IVA.
• Base: valor de la operación.
DERECHO TRIBUTARIO 2022
Tributación de las Ventas y Servicios.
Decreto Ley Nº825 de 1974

Alejandro Abuyeres Arancibia

EXENCIONES DE IVA
Reales y Personales
COMENTARIOS GENERALES
¿Qué es una exención?
• En términos generales, una exención corresponde a una franquicia o
beneficio tributario, establecido por ley, en virtud del cual se libera del
pago de impuestos o gravámenes, a una determinada actividad o
contribuyente.

Características de las exenciones.

• ¿Constituyen una excepción o son la RG? (Tablero de ajedrez) ¿Carga de la
prueba?
• Principio constitucional de reserva legal.
• Libera de la aplicación del tributo ¿Un hecho no afecto está exento?
• Clases de exención.
COMENTARIOS GENERALES
Constituyen una excepción a las
características del IVA.

• Habitualidad: no son objeto de

calificación del SII. Operaciones gravadas IVA 100% recuperable

Operaciones exentas o IVA 100% no recuperable

• Neutralidad y auto-control: no afectas
contribuyente exento no puede
aprovechar el CF, pues no hay DF. Operaciones gravadas, y IVA proporcional
• ¿Si realiza operaciones gravadas, y exentas o no afectas
exentas o no afectas a la vez?

• Plurifásico: No, solo afectan una

etapa.
EXENCIONES REALES
VENTA DE ESPECIES
A. Nº1: Vehículos motorizados usados.
• Situación de la venta de vehículos nuevos (art. 2 N°1 Ley del IVA), y la
importación de los mismos (art. 8 a) incisos 2° y 3° Ley del IVA).
• Concepto (Oficio 952/2005): aquellos vehículos motorizados que en algún
momento han sido adquiridos para ser destinados a su uso natural, esto es,
al transporte de carga o de pasajeros, ya sea en Chile o en el extranjero.
• Se excluyen:
• Art. 8 letra m) Ley del IVA.
• Importados
• Transferidos en ejercicio de la opción de compra.
• Los que no hayan pagado el impuesto al tiempo de la internación por haberse
acogido a una franquicia: ej, Zona Franca.
EXENCIONES REALES
IMPORTACIONES
B. Nº4: Equipaje de Viajeros.
• Nuevos o usados, hasta un monto de USD 500 (o su equivalente)
• No deben tener carácter comercial (cuando se traen en cantidades que
excedan el uso y necesidades ordinarias del viajero).
B. Nº10: Bienes de Capital
• Requisitos:
• Requisito personal: Personas Naturales o Jurídicas, domiciliadas o residentes en
Chile, inversionistas extranjeros, o empresas receptoras de inversión extranjera.
• Respecto de los bienes: bienes de capital destinados al desarrollo, exploración o
explotación de determinados proyectos.
• Monto mínimo de inversión: USD 5,000,000.
EXENCIONES REALES
IMPORTACIONES
B. Nº10: Bienes de Capital
• Requisitos:
• Requisito temporal: los proyectos deben estar destinados a generar ingresos transcurridos al
menos 2 meses contados desde la internación al país o adquisición en Chile de los primeros bienes
de capital cuya exención se solicita. También se cuenta desde la resolución de calificación
ambiental o desde el otorgamiento de la concesión de uso oneroso de terreno.
• Resolución del Ministerio de Hacienda: debe presentarse una solicitud al MH formalizando su
petición.
• Regulada en el Decreto Supremo Nº2038 de 2015 del Ministerio de Hacienda.
• Formulario de solicitud de exención señalando el listado de los bienes de capital que se importarán
y el proyecto de inversión al que se destinarán, antecedentes del proyecto y una declaración
jurada en la que se declare que el proyecto tiene un valor igual o superior a USD 5,000,000.
• Tramitación expedita.
• Opera el silencio positivo
EXENCIONES REALES
INTERNACIONES
C. Nº1: Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante
su estadía en Chile.
• Efectos personales, y
• Vehículos para su movilización en el país.

EXPORTACIONES
• Situación de las transacciones internacionales.
• Especies exportadas en su venta al exterior.
• ¿Razón de la exención?
• ¿Problemas?
EXENCIONES REALES
REMUNERACIONES Y SERVICIOS
Nº2: Fletes del exterior a Chile y viceversa, y pasajes internacionales.
• Extensión del flete dentro del territorio nacional: hasta el puerto o aeropuerto de destino.

Nº3, 4, 5, 14, y 15: Ciertas primas de seguros:

N°7: INR del art. 17 y afectos al IA del art. 59 LIR.

• “salvo que respecto de estos últimos se trate de servicios prestados o utilizados en Chile y gocen de
una exención de dicho impuesto por aplicación de las leyes o de los convenios para evitar la doble
imposición en Chile”
• Resumen:
• Afecto a IA: hay exención de IA, pagará IVA, si se verifica el HG.
• Afecto a IA: no hay exención de IA, pagará IA.
• No afecto a IA: pagará IVA, si se verifica el HG.
EXENCIONES REALES
REMUNERACIONES Y SERVICIOS

Nº8 y 12: Rentas del Trabajo (dependiente, independiente, directores S.A.) e Ingresos de
Sociedades de Profesionales aun cuando hayan optado por tributar con la primera categoría:
▪ Requisitos copulativos:
[Link] tratarse de sociedades de personas.
[Link] prestar exclusivamente servicios o asesorías profesionales. ¿Inversiones?
[Link] los socios deben trabajar en la sociedad de profesionales.
[Link] socios de la sociedad de profesionales deben ser personas naturales, o sociedades que a su
vez sean sociedades de profesionales, debiendo prestar los mismos servicios.
[Link] profesiones de los socios deben ser idénticas, similares, afines o complementarias.
▪ Pueden tributar con IDPC o ISC. Si optan por el primero, deberán emitir boletas de honorarios, en
la que se indique “Sociedad de Profesionales sujeta a las normas de la Primera Categoría”.
EXENCIONES REALES
REMUNERACIONES Y SERVICIOS

Nº10: Intereses de operaciones financieras.

• Concepto de operación de crédito en dinero e intereses Ley 18.010
• Situación del interés pactado en venta a plazo: gravado con IVA (no accede a la
operación de crédito en dinero, sino a la venta.)

Nº11: Arrendamiento de inmuebles y leasing sobre bienes adquiridos sin IVA

Nº13: Servicios asociados a la exportación de bienes.

• No se justifica, exportadores pueden recuperar CF.
EXENCIONES REALES
REMUNERACIONES Y SERVICIOS

Nº16: Servicios calificados como exportación

• Requisitos
• Servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en Chile, y que sean
• Calificados como servicios de exportación por el Servicio Nacional de Aduanas.
• Los servicios pueden ser prestados total o parcialmente en Chile para ser utilizados en el exterior.
• Beneficio tributario: art. 36 inciso final LIVS

Nº17: Ingresos en moneda extranjera por servicios prestados a turistas extranjeros.

• Percibidos por empresas hoteleras y contribuyentes que arrienden inmuebles amoblados registradas en el
SII (Formulario 2117)
• Beneficio tributario: art. 36 inciso noveno LIVS
• Situación de interés: AIRBNB
EXENCIONES REALES
REMUNERACIONES Y SERVICIOS

Nº19: Prestaciones de salud financiadas por FONASA e ISAPRES, hasta

el arancel FONASA y Cotizaciones de salud.

Nº20: Servicios, prestaciones y procedimientos de salud

ambulatorios.
• Incluye los insumos y medicamentos utilizados y consumidos en el
procedimiento.
• Se excluye la atención no ambulatoria y los servicios de laboratorio.
EXENCIONES PERSONALES
• Empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana,
interurbana, interprovincial y rural, sólo respecto de los ingresos
provenientes del transporte de pasajeros;
• Establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los
ingresos que perciban en razón de su actividad docente propiamente
tal;
• Hospitales, dependientes del Estado o de las universidades
reconocidas por éste, por los ingresos que perciban dentro de su
giro;
DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL
DÉBITO FISCAL
Concepto:
• Legal (art. 20 Ley del IVA):Constituye débito fiscal mensual la suma de los
impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el período
tributario respectivo.
• Doctrinario: Es el IVA recargado en las ventas y prestaciones de servicios que
efectúa un contribuyente del tributo y que deberá enterarse en Tesorería previa
deducción del Crédito Fiscal.

Alteraciones al DF:
• El monto puede sufrir algunos ajustes o cambios cuando lo exija la ley. Esto puede
desencadenar, en dichos supuestos, agregados o deducciones al DF.
DÉBITO FISCAL
Agregados
• Casos (no taxativo):
➢Diferencias de precios
➢Diferencias de intereses, reajustes, diferencias en el tipo de cambio, intereses
moratorios.
➢Diferencias por facturación de un DF inferior al correspondiente
• Documentación: Nota de Debito (salvo en el caso de las boletas.
Circular 134/1975).
• Efecto:
➢Aumentan el DF de quien emite el documento, y el CF de quien recibe el
documento.
DÉBITO FISCAL
Deducciones:
• Casos taxativos (art 21 Ley del IVA y 37 RIVA):
➢Bonificaciones y descuentos otorgadas con posterioridad a la facturación.
➢Sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos sea por
resolución, resciliación, nulidad u otra causa y siempre que no hayan transcurrido
mas de 3 meses;
➢Sumas devueltas a los compradores por los depósitos constituidos para garantizar la
devolución de los envases, cuando hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a
impuesto.
• Documentación: Nota de Crédito.
• Efecto: Disminuyen el DF de quien emite el documento, y el CF de quien
recibe el documento.
DÉBITO FISCAL
En síntesis: ¿Qué comprende el DF del mes?
• MÁS: IVA recargado en las ventas y prestaciones de servicios
mediante facturas y/o boletas.
• MÁS: IVA recargado en notas de debito emitidas.
• MENOS: IVA recargado en notas de crédito emitidas.
CRÉDITO FISCAL
Aspectos Generales.
• Si bien existe un derecho a rebajar del DF el CF por las adquisiciones o
servicios recibidos ¿Todos tienen ese derecho? ¿Por qué?
• Requisito para hacer uso de este derecho:
➢Acreditación (art. 25 LIVS y 39 RIVA) ¿Cómo?:
➢Situación de las boletas (art. 23 N°1 Ley del IVA) ¿Se justifica? (art. 69 Ley del
IVA)
CRÉDITO FISCAL
Derecho a CF (art. 23 N°1):
• Dicho crédito será equivalente al impuesto de este Título recargado en las
facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en
el caso de las importaciones, el pagado por la importación de las especies
al territorio nacional respecto del mismo período.
• Por consiguiente, dará derecho a crédito el impuesto soportado o pagado
en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o
servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y
aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el
giro o actividad del contribuyente. Igualmente dará derecho a crédito el
impuesto de este Título recargado en las facturas emitidas con ocasión de
un contrato de venta o un contrato de arriendo con opción de compra de
un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del
artículo 8°
CRÉDITO FISCAL
No dan Derecho a CF: Art. 23 Nº2
• IVA soportado en la importación o adquisición de bienes o la utilización de
servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones
exentas o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor
• Caso del contribuyente que lleva a cabo la construcción de locales que
entregara en comodato a sus accionistas en forma gratuita (O/475/97).
• El IVA que se recarga a una entidad legal….. como consumidor final y no
como contribuyente de IVA, forma parte del costo de adquisición que
deben soportar todos los adquirentes finales de bienes y servicios gravados
con el citado impuesto. (O/1773/12)
CRÉDITO FISCAL
IVA de Uso Común o Proporcional (art. 23 N°3)
• IVA soportado en operaciones destinadas simultaneamente a
situaciones gravadas y exentas o no afectas.
• En tal caso el CF se calcula en forma proporcional conforme al
Reglamento.
• Art. 43 RIVA: Proporcionalidad Mensual
%CF = Ventas netas gravadas x 100
Ventas netas totales
CRÉDITO FISCAL
Agregados y deducciones. (art, 24 LIVS)
• Mismos que en el caso del DF, pero desde el punto de vista de quien es
receptor de las operaciones → Notas de Crédito y Notas de Debito

En síntesis: ¿Qué comprende el CF del mes?

• Remanente de CF del mes(es) anterior(es).
• IVA soportado en las ventas y prestaciones de servicios recibidos mediante
facturas.
• IVA recargado en notas de debito recibidas
• (IVA recargado en notas de crédito recibidas)
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.
• Determinación del impuesto (art. 47 RIVA)
• IVA = DF-CF

• DF vs. CF.
➢Se pueden dar tres situaciones y en tales casos varían las
obligaciones tributarias a cumplir.
MECANISMOS DE
RECUPERACIÓN
Activo Fijo, Exportadores, Término de Giro
ART. 27 BIS. ACTIVO FIJO
Requisitos:
• Contribuyente gravado con IVA o exportadores;
• Poseer remanente de CF durante al menos 2 periodos consecutivos;
• Remanente se origine en la adquisición de bienes corporales muebles o
inmuebles destinados a formar parte del activo fijo o servicios que
integren su costo.

Beneficio:
• Imputar el remanente a cualquier impuesto fiscal, derecho, tasa y demás
gravámenes aduaneros; o
• Reembolso en dinero por parte de Tesorería.
ART. 27 BIS. ACTIVO FIJO
Restitución:
• En caso de realizar operaciones gravadas, de forma posterior a la
devolución, ésta deberá ser restituida al Fisco.
• La restitución se hará mediante pagos efectivos de IVA que se realicen con
motivo de las operaciones gravadas hasta completar el monto de la
devolución obtenida.
• De esta forma el mecanismo pasa a constituir un verdadero préstamo del
Fisco en favor del contribuyente.
ART. 28. TÉRMINO DE GIRO
• Objeto:
➢ Remanente de CF.
• Beneficio: (orden de prelación)
➢ 1°) Imputación al DF derivado de la venta o liquidación del
establecimiento de los bienes que lo componen.
➢ 2°) El saldo restante será imputable, únicamente, al impuesto a la
renta de primera categoría de su ultimo ejercicio.
ART. 36. IVA EXPORTADOR
Aspectos Generales:
• Exportaciones: Exentas art. 12 letra D LIVS.
• ¿Problema?
• Distorsión de las exenciones producto de la no recuperación del CF asociado
• ¿Solución?
• Recuperación del IVA soportado. Opciones
• Como crédito contra operaciones afectas
• Devolución en dinero.
ART. 36. IVA EXPORTADOR
Alternativas de recuperación (en Chile) Art. 36 LIVS:
• Imputar el CF a sus operaciones gravadas
• Devolución en dinero mediante el DS 348/1975 del ME (DEROGACIÓN
DIFERIDA)

Características:
• La decisión puede variar mes a mes.
• No es necesario autorización oficial (sin perjuicio de que se verifique la
procedencia)
• Los términos de la ley son bastante amplios, pues mira la actividad de
exportación y no únicamente al acto de exportación
ART. 36. IVA EXPORTADOR
Mecanismo de IVA exportador del DS 348 de 1975
• Sujetos (entre otros):
✓ Exportadores
✓ Prestadores del servicio de transporte de carga y pasajeros del exterior hacia
Chile y viceversa (art. 12 letra E N°2)
✓ Prestadores de servicios calificados como exportación (art. 12 letra E N°16)
✓ Entidades hoteleras por los ingresos que perciban en moneda extranjera (art.
12 letra E N°17)

• Determinación
IVA recuperable = Ventas exportación (neto) x CF IVA del mes
Ventas totales (neto)
ART. 36. IVA EXPORTADOR
Mecanismo de IVA exportador del DS 348 de 1975
• Características:
✓ Cálculo mes a mes.
✓ Se toma todo el IVA (operaciones internas y de exportación)
✓ No importa el volumen de las Exportaciones. Sólo la proporción.
✓ Se solicita (declara) al mes siguiente del embarque.

• Remanente meses anteriores relacionados con ventas internas:

✓ Se recupera hasta la suma que resulte de aplicar 19% sobre las exportaciones del
mes.

• Ver ejercicio
TRIBUTACIÓN DE LAS VENTAS Y SERVICIOS.
Decreto Ley Nº825 de 1974

Alejandro Abuyeres
Profesor de Derecho Tributario
Facultad de Derecho
Universidad de Chile
DERECHO TRIBUTARIO 2022
Tributación a la Renta.
Decreto Ley Nº824 de 1974

Alejandro Abuyeres Arancibia

Sección I.
Aspectos Generales de Tributación a la Renta
1. Estructura de la Tributación a la Renta
• Impuestos de Categoría: Primera y Segunda.
• Impuestos Finales : Global Complementario y Adicional.
• Otros Impuestos : Artículo 21 y Royalty Minero.

Primera Categoría: Rentas del Capital / Industrial / Empresariales

Categoría
Segunda Categoría: Rentas del Trabajo Dependiente / Independiente
Renta
Global Complementario: Personas naturales domiciliadas o residentes
Finales
Adicional: Personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia
2. Impuesto a la Renta como Incremento de
Patrimonio.
Hecho Gravado (art. 2 Nº1 de la Ley de la Renta)
• 1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.

Concepto básicos
a) La renta es una variable de flujo
b) El concepto equívoco de patrimonio.
c) En cuanto aumento de patrimonio la renta supone operaciones con terceros.
2. Impuesto a la Renta como Incremento de
Patrimonio.
Variables de flujo y de stock
• Flujos: se registra, en dos puntos del tiempo. Ej. La inversión, el consumo.
• Stocks: se mide en un determinado momento del tiempo. Ej. El capital, la
población.

La renta mide el incremento de patrimonio en un período de tiempo… Pero no

siempre es así.
• Hay casos en que la ley grava pagos.
• No incrementos patrimoniales.
• Ej. Artículo 59 de la LIR.
2. Impuesto a la Renta como Incremento de
Patrimonio.
La Renta es incremento de Patrimonio
• Pero si bien el concepto de patrimonio es conceptualmente claro.
• Se torna equívoco dependiendo del enfoque que le demos.

Ejemplos
• Componentes jurídicos que no son contables ni tributarios.
• Componentes con distinto tratamiento contable y tributario.
• Componentes contables que no son tributarios ni jurídicos.
2. Impuesto a la Renta como Incremento de
Patrimonio.
Renta y relaciones jurídicas con terceros
• Incremento de patrimonio supone:
• Incremento relativo de activos (D°s reales o personales).
• Disminución relativa de pasivos (Obligaciones).

• Lo que supone en la mayoría de los casos relaciones contractuales con terceros…

Pero no siempre es así:
• Rentas Presuntas.
• Corrección Monetaria.
• Tasaciones.
• ¿Rentas Ilícitas?
3. El Incremento de Patrimonio debe
Materializarse.
• El enriquecimiento debe ser efectivo, real y material. Plusvalías no tributan.
• Corrección Monetaria:
• Explicación ¿es renta?
• Tipo de Operación: Monetarios y No Monetarios.
• Tipo de Contribuyente: Empresas y Personas Naturales.
• Oportunidad: Devengado o Percibido.
• Situaciones de Interés:
• Aportes a mayor valor. (O/2872-2002). ¿Limitaciones?
• Adquisiciones a menor valor.
• Mejoras en bienes arrendados. Dependen en favor de quien ceden.
4. Incremento de Patrimonio debe ser
Mensurable.
• Renta efectiva según contabilidad completa (arts. 29 al 33 y 68
inciso final)
• Renta efectiva según contabilidad simplificada (art. 68).
• Renta efectiva según contrato (art. 20 N° 1 b).
Métodos para • Rentas Presuntas (art. 34)
medir la renta • Renta Tasada (art. 71 inciso primero).
• Ingresos menos ciertas deducciones (art. 42 N° 1)
• Ingresos menos gastos presuntos (art. 50 inciso final).
• Tributación sobre ingreso bruto (art. 59).

• Determinación e indeterminación del monto del ingreso (renta).

• Ej. Incidencia de factores externos en la celebración de contratos de compraventa.
5. Territorialidad del Impuesto.
Factores de • Reales: Fuente de la renta. Art. 10 y 11. / Origen del pago. Art. 59 Nº2 y Nº3.
Conexión • Personales: Domicilio o residencia. Art. 3 y 4. / Nacionalidad.

Domicilio Residencia
• Residencia acompañada real o • Es residente la persona que permanece en
presuntivamente del ánimo de permanecer a Chile:
• De forma ininterrumpida o no
ella (Art.59 C.C).
• Por un período de 183 días
• ¿Tributariamente que determina el domicilio? • Dentro de un lapso cualquiera de doce meses.

Incidencia del factor personal

Quienes pagan impuestos en Chile (art.3) Determina:
• Domiciliados o residentes: Rentas de todo
origen. ¿Excepciones? • Qué impuestos se pagan.
• No domiciliados ni residentes. Rentas de • Sobre qué rentas se pagan.
fuente chilena.
 5. Territorialidad del Impuesto.
Una renta es de fuente chilena cuando proviene de:
• Bienes situados en Chile, o
Fuente de la puede ser
• Chilena
• Actividades desarrolladas en Chile, cualquiera sea
Renta • Extranjera el domicilio del contribuyente.

• Royalties: Domicilio del deudor (Art.10, inc.2º).

- ADR
- Arrendamiento de naves de bandera • Acciones o Derechos Sociales: país de constitución. Casos
extranjera.
- Seguro tomados en el exterior sobre
bienes situados en Chile. Art. 59 Nº3
• Intereses: Domicilio del deudor (Art.11, inc.2º). Especiales
• Pagos al exterior escapan a esta regla (Art.59)

• Es renta de fuente chilena – aunque en realidad no lo es- (Art.10, inc.3º):

• Producto de la enajenación de acciones o derechos sociales o representativos de capital;
• De una persona jurídica constituida en el extranjero;
Un caso
• Efectuada a una persona domiciliada o residente en Chile.
• Cuya adquisición permita, directa o indirectamente, obtener participación en utilidades
curioso
o propiedad de otras sociedad constituida en Chile.
• Existen limitaciones en cuanto al porcentaje de participación o de adquisición.
6. Sujetos del Impuesto

• Las personas naturales y jurídicas, o los administradores y tenedores

de bienes ajenos afectados por impuestos.

• Situaciones de interés:
• Comunidades hereditarias.
• Comunidades no hereditarias.
• Asociaciones o cuentas en participación.
• Sociedad Conyugal y Menores no emancipados.
• Empresario Individual.
• Fondos de inversión.
7. Toda renta paga dos impuestos.

Uno de categoría más uno global

Excepciones:
• Impuesto único de segunda categoría (art. 42).
• Impuesto único de 10% (arts. 17 N°8 b y 107).
• Impuesto adicional único. Pagos al exterior (art. 59).
• Impuesto global complementario único (arts. 39 N°1, 3 y 4, en relación al art. 54 N°2).

8. Doble Instancia
Si bien se pagan dos impuestos no siempre los paga el mismo contribuyente.
9. No a la doble tributación.

• El sistema contiene mecanismos eficientes para evitar que se pague

dos veces el mismo impuesto.

Mecanismo de crédito: arts. 20, 56 Nº3 y 63 / arts. 43 y 54.

Interna
Mecanismo de exención: Dividendos (arts. 39 Nº1, 33 Nº2).
Doble
Tributación
Mecanismos internos: Art. 12. / Art. 41 A. / Art. 59 N°4 / Art. 59.
Internacional

Mecanismos internacionales: Bilaterales y Multilaterales.

10. Progresividad, cuando se puede, o bien,
proporcionalidad.
• Requisito esencial para aplicar progresividad con sentido
redistributivo.
• Que se pueda conocer la renta total del contribuyente.
• ¿Cuándo puede ello ocurrir?
11. Oportunidad de pago del impuesto.
Renta devengada: aquella sobre la
Regla cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual
General exigibilidad y que constituye un
crédito para su titular.
- Comentarios.

- Rentas de fuente extranjera,

salvo artículos 41 B y 41 G.
Renta percibida: aquella que ha - Impuesto único de segunda
ingresado materialmente al categoría.
patrimonio de una persona. Debe
Excepción asimismo, entenderse que una - Intereses percibidos por
contribuyentes de impuesto
renta devengada se percibe desde global complementario.
que la obligación se cumple por - Rentas del artículo 17 Nº8.
algún modo de extinguir distinto al
pago.
- Comentarios.
11. Oportunidad de pago del impuesto.

Situación de las rentas empresariales.

• Empresa:
• Percibido o devengado.
• Regla general. Devengado.
• Propietarios:
• Percibido (art. 14 letras A y D Nº3)
• Excepción:
• Rentas de empresas que tributan con IDPC sin contabilidad completa (art. 14 letra B)
• Régimen Pyme de transparencia fiscal (art. 14 letra D Nº8).
• Renta presunta.
12. Integración de los impuestos.

• El fenómeno se produce cuando dos impuestos en secuencia lógica

afectan a una misma renta.
• La cuestión es determinar cómo incide el primer impuesto en la
determinación de la base del segundo.
• ¿Situación actual?
12. Integración de los impuestos.
Régimen General (art. 14 letra A) Régimen Pro-Pyme (art. 14 letra D)

RLI 100,00 RLI 100,00

IDPC 27,00 IDPC 25,00

Retiro Neto 73,00 Retiro Neto 75,00

Incremento 27,00 Incremento 25,00
Base IF 100,00 Base IF 100,00
IGC 40,00 IGC o IA 35,00
MENOS: Crédito -27,00 MENOS: Crédito -25,00
MÁS: DF* 9,45 MÁS: DF 0,00
MENOS: Crédito especial** 5 A pagar 10
A pagar 17,45

*No aplica en caso de: países con tratados, cooperados

(RI <50 UTA).
** Solo aplica respecto a la cantidad de los retiros
afectos a IGC o IA que excedan de 310.000 ¿Por qué?
13. Retenciones de impuestos.

• ¿En qué casos hay retención?

▪ Definitivas. No obligan a declaración posterior del contribuyente (ej.
impuesto Adicional sobre intereses).
▪ Provisorias. Obligan a declaración posterior del contribuyente (ej. rentas
Tipos de
del artículo 60 y venta indirecta).
Retención
▪ Definitivas con ajuste posterior. Pueden obligar a declaración
complementaria posterior si hay otras rentas. (ej. impuesto único de
segunda categoría).

▪ Quién responde del impuesto (art. 83 Ley de la Renta):

▪ Si se hizo la retención: el pagador de la remuneración. Responsabilidad y
▪ Si no se hizo, también puede cobrarse al contribuyente. Efectos
▪ Art. 24, 97 Nº11 y 147.
14. Período Tributario y Declaración.

▪ Regla General: Ejercicio Comercial vs Año Tributario

Período Tributario ▪ Excepción: Rentas esporádicas (artículo 69 Nº3); Rentas del artículo
59 (artículo 79)

▪ Formulario 22.
Declaración y Pago
▪ Formulario 50.
Simultáneo ▪ ¿Formulario 29?.
DERECHO TRIBUTARIO 2022
Tributación a la Renta.
Decreto Ley Nº824 de 1974

Alejandro Abuyeres Arancibia

DERECHO TRIBUTARIO 2022
Tributación a la Renta.
Decreto Ley Nº824 de 1974

Alejandro Abuyeres Arancibia

Sección II.
Ingresos no Constitutivos de Renta
CONSIDERACIONES INICIALES
• Importan una liberación total de la tributación a la renta.
• Es contradictoria con la teoría de la obligación tributaria.
• Diferencia entre exención e ingreso no constitutivo de renta

Exención en los Impuestos a la Renta Ingreso no constitutivo de renta

• Se liberan del impuesto en el cual fueron • No se consideran para ningún impuesto de la
específicamente regulados. Ley de la Renta.
• No se consideran para los PPM. • No se consideran para los PPM.
• Se consideran en la progresividad del IGC. • No se consideran en la progresividad del IGC.
• Exentos de impuesto al Valor Agregado (art. 12
E. Nº7 de la Ley del IVA).
CONSIDERACIONES INICIALES
• Regulados en el artículo 17.
• ¿Qué podemos encontrar en la norma?

Hipótesis redundantes: aun cuando no existiera, tampoco habría renta.

Hipótesis en que existe renta, pero existe buenas razones para que no tribute.
Art. 17
Hipótesis de rentas sujetas a impuestos sustitutivos o regímenes especiales.

Hipótesis en que se pagan todos los impuestos. La norma es innecesaria.

1. INDEMNIZACIONES
(a) Daño moral (art. 17 Nº1):
Siempre que exista sentencia ejecutoriada.

(b) Daño emergente (art. 17 Nº1):

b.1. Contribuyentes con contabilidad completa: es ingreso renta, pero el efecto es neutro
(Art.31, Nº3 LIR).
• Respecto de bienes susceptibles de depreciación, hasta concurrencia del valor
depreciado.
• Respecto de bienes no susceptibles de depreciación, es renta, sin perjuicio de su
descuento como gasto (bienes del giro).
1. INDEMNIZACIONES
(b) Daño emergente (art. 17 Nº1):
b.2. Contribuyentes sin contabilidad:
• Rige la regla general en materia indemnizatoria, no es renta.
• Bienes susceptibles de depreciación: hasta valor de adquisición reajustado.

(c) Lucro cesante:

• Siempre es ingreso renta, cualquiera sea la situación del contribuyente.
1. INDEMNIZACIONES
(d) Indemnizaciones por accidentes del trabajo (Ley Nº 16.774)
(Art.17 Nº2)

Debería ser renta, puesto que se trata de paliar la incapacidad de generar nuevos
recursos.
• incapacidad de ganancias: > 15% y < 40%
• invalidez: > 40%
• pensiones de supervivencia y derivadas de enfermedades profesionales.
1. INDEMNIZACIONES
(e) Indemnizaciones por Seguros de Vida (art. 17 Nº3):

• Incluye a seguros de vida; desgravamen, dotales y seguro de rentas vitalicias

excepto rentas vitalicias del DL 3.500
• El INR comprende a todas las sumas percibidas por los beneficiarios o asegurados
en razón de la ocurrencia del siniestro cubierto por el seguro. Es decir, la
indemnización recibida por el asegurado o beneficiario es INR.
• Seguros dotales, con plazo superior a 5 años, tiene un limite de INR de 17 UTM
por cada año entre la fecha de celebración del contrato y el pago del ingreso. El
exceso es renta afecta.
• Situación de los seguros con cuenta única de ahorro (CUI)
2. BENEFICIOS LABORALES Y PREVISIONALES
(a) Indemnizaciones por Años de Servicios:

• Regulación:
• Art. 178 del CT
• Art. 17 Nº13 de la Ley de la Renta
• Clases de indemnización:
• Legal
• Convencional: individual o colectiva
• Voluntaria
2. BENEFICIOS LABORALES Y PREVISIONALES
(a) Indemnizaciones por Años de Servicios:

Indemnizaciones legales:
• Indemnización por años de servicio (30 días de la última remuneración mensual devengada
por cada año o fracción superior a 6 meses, con tope de 330 días y 90 UF, salvo trabajadores
contratados con anterioridad al 14.08.1981 (Art.163 CT).
• Indemnización sustitutiva del aviso previo (Art.161 CT);
• Indemnización a todo evento de las trabajadoras de casa particular: 4,11% (Art. 163, inc.5º
CT);
• Indemnización especial a todo evento sustitutiva (Art.164 CT);
• Indemnización del feriado íntegro, proporcional o progresivo (Arts.67 y 68 CT)
• Tratamiento tributario: INR por el total (Art.178 CT)
2. BENEFICIOS LABORALES Y PREVISIONALES
(a) Indemnizaciones por Años de Servicios:

Indemnizaciones pactadas en instrumentos colectivos:

• Contratos colectivos de trabajo;
• Fallos arbitrales, y
• Convenios colectivos o en acuerdos de grupo negociador que complementen,
modifiquen o reemplacen estipulaciones de un contrato colectivo de trabajo.
Tratamiento tributario:
• INR por el total, sin limite en cuanto monto o al tiempo.
2. BENEFICIOS LABORALES Y PREVISIONALES
(a) Indemnizaciones por Años de Servicios:

Indemnizaciones del Art. 17 Nº13:

• Ámbito de aplicación:
• Pactadas en contratos individuales;
• Pactadas en convenios colectivos no vinculados a contratos colectivos:
• Indemnizaciones voluntarias.
• Tratamiento tributario:
• No constituyen renta hasta por un monto máximo de 1 mes de remuneración
por cada año de servicio y fracción superior a seis meses.
2. BENEFICIOS LABORALES Y PREVISIONALES
(c) Otros Beneficios Laborales y Asistenciales:

• Asignación Familiar.
• Subsidio estatal para trabajadores en razón de las personas que
viven a sus expensas.
• ¿Beneficiarios?
Rangos Monto
Ingreso mensual hasta $ 398.443. $ 15.597
Ingreso mensual entre $ 398.444 y $ 581.968. $ 9.571
Ingreso mensual entre $581.969. y $ 907.672. $ 3.025
Ingreso mensual a partir a $ 907.673 $ -
2. BENEFICIOS LABORALES Y PREVISIONALES
(c) Otros Beneficios Laborales y Asistenciales:

• Asignación de traslados y viáticos. Circulares N°90 de 1976 y N°64 de

1979
• Gastos de representación.
• Becas de estudio Circulares N°41 y 60 de 1999.
• Estipendio temporal destinado a continuar o completar los estudios.
• La asignación de escolaridad y la asignación de título son remuneraciones y,
consiguientemente, renta para el trabajador que la recibe.
• Beneficia al trabajador y a los hijos de los trabajadores
• No es renta, siempre que:
• Se destinen a financiar los estudios motivo de la beca.
• Se otorguen a favor del becario mismo.
2. BENEFICIOS LABORALES Y PREVISIONALES
(c) Otros Beneficios Laborales y Asistenciales:

• Asignación de alimentación. Resolución N°20 del 2002

• Asignación de movilización. Circular N°36 de 1988 y N°59 de 1997 y
Resolución N°20 del 2002.
• Alojamiento.
• Beneficios Previsionales
• Cubrir eventualidades del trabajador
• Compensar el desembolso por contingencias del trabajador
• Pagarse uniformemente a todos los trabajadores afiliados
• No debe exceder la cuantía real del gasto. El exceso tributa
• Tributan también aquellos que financian gastos de vida habituales
3. VINCULADOS AL CAPITAL
(a) Aportes:

• Socio o Accionista:
• Depende de lo que se aporte y a cuánto.
• Situación de la capitalización de utilidades.
• Sociedad: no constituye renta:
• Valor de los aportes recibidos por sociedades, sólo respecto de éstas.
• Sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades anónimas en la colocación de
acciones de su propia emisión.
• Sumas o bienes que tengan el carácter de aportes entregados por el asociado al gestor de
una cuenta en participación, sólo respecto de la asociación, y siempre que fueren acreditados
fehacientemente (Art.28 C.T., Art.507 y ss. C. de Co. Art.13, inc.2º LIR)
• Las cuotas que eroguen los asociados (Art.17, Nº11).
3. VINCULADOS AL CAPITAL
(b) Distribución de acciones liberadas de pago:

• Distribución de utilidades o de fondos acumulados que sociedades anónimas

hagan a sus accionistas en forma de:
• Acciones total o parcialmente liberadas o
• Mediante el aumento del valor nominal de las acciones,
• Todo ello representativo de una capitalización equivalente.
• La parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este
artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art.29 respecto del Art.17, Nos. 25 y 28.
• ¿Costo Tributario?
• ¿Franquicias Tributarias?
3. VINCULADOS AL CAPITAL
(c) Devoluciones de Capital:

• Entidades sin fines de lucro:

• No pueden devolver capital a los asociados
• Activos a la disolución (Art.561 C.C.):
• Estatutos
• Presidente de la República.
• Cuentas en participación:
▪ Rebaja de pasivo no exigible.
▪ Gasto tributario (Art.31, inc.1º LIR)
3. VINCULADOS AL CAPITAL
(c) Devoluciones de Capital:

• Orden de imputación
i. RAI: Rentas afectas al GC o Adicional (con crédito IDPC)
ii. DDAN: Diferencia depreciación acelerada y normal (con crédito IDPC)
iii. REX: Ingresos con tributación cumplida, rentas exentas e ingresos no constitutivos de
renta.
iv. Utilidades financieras retenidas (con crédito IDPC)
v. Capital y sus reajustes. * Formalización de la disminución de capital.
4. ENAJENACIONES OCASIONALES
Antecedentes:
• Historia de la norma.
• Se específica el ámbito de aplicación de la norma.
• Norma miscelánea.
4. ENAJENACIONES OCASIONALES
(a) Enajenación o cesión de acciones y derechos sociales:
• Costo Tributario: Valor de aporte o adquisición, incrementado o
disminuido, reajustado por IPC.
• MV: (Precio o Valor – Costo Tributario) – Pérdidas del ejercicio.
• ¿Tributación?
 4. ENAJENACIONES OCASIONALES
Relacionado Devengado IGC o IA

10 UTA INR
Persona Natural
S/ Contabilidad
Percibido IGC

No C/ Domicilio o
Relacionado Residencia
IGC

Devengado
Sobrepasa 10 Reliquidación
UTA IGC con tope 10
de años

S/ Domicilio o IA
Percibido
Residencia
¿Excepciones?
4. ENAJENACIONES OCASIONALES
(a) Enajenación o cesión de acciones y derechos sociales:
• Excepciones
• Acciones adquiridas antes del 31 de enero de 1984.
• Acciones del art. 107 de la Ley de la Renta.
• Acciones y derechos sociales del art. 57 de la Ley de la Renta (Exención de 20
UTM). Incompatible con la reliquidación ¿Por qué?.
4. ENAJENACIONES OCASIONALES
(b) Enajenación de Bienes Raíces situados en Chile, o derechos o cuotas de bienes
raíces poseídos en comunidad:
• Costo Tributario: (Valor adquisición + Mejoras) * Variación IPC .
• Mejoras:
• Objeto: aumentar el valor del bien.
• Art. 909 inciso segundo Código Civil.
• Circular Nº53 de 1978.
• Realizadas por: el enajenante, o un tercero, siempre que pasen a formar parte de su
propiedad.
• Declaradas conforme a la Resolución Nº80 de 2015.
• Aumentan el valor del avalúo.
• Plazo fatal para que formen parte del costo.
• MV: (Precio o Valor – Costo Tributario) – Pérdidas del ejercicio.
• ¿Tributación?
 4. ENAJENACIONES OCASIONALES
Relacionado Devengado IGC o IA

Percibido IGC
C/ Domicilio o
Residencia IGC
Persona Natural
Antes de 1 o 4 Devengado Reliquidación IGC
S/ Contabilidad
años con tope 10 de años
S/ Domicilio o
Percibido IA
Residencia
No Hasta 8.000 UF INR
Relacionado IGC
Percibido

C/ Domicilio o IUS (10%)

Después de 1 o 4
Residencia Impuesto Sustitutivo del 10%
años
IGC

Exceso 8.000 UF Devengado

Reliquidación IGC
con tope 10 de años

S/ Domicilio o
¿Excepciones? Residencia
Percibido IA
4. ENAJENACIONES OCASIONALES
(b) Enajenación de Bienes Raíces situados en Chile, o derechos o
cuotas de bienes raíces poseídos en comunidad:
• Excepciones
TODOS esos inmuebles, adquiridos antes del 2004,
• Inmuebles adquiridos antes del año 2004.
NO PAGAN IMPUESTOS

• Costo Tributario inmuebles adquiridos antes del 29 de septiembre de 2014.

(art. 3º transitorio XVI Ley Nº20.780)
4. ENAJENACIONES OCASIONALES
(c) Enajenación de Pertenencias Mineras, Derechos de Agua, Bonos y
otros instrumentos de deuda:
• Costo Tributario: Valor adquisición + * Variación IPC .
• En el caso de los bonos e instrumentos de deuda: Valor de adquisición -
amortizaciones.
• MV: (Precio o Valor – Costo Tributario) – Pérdidas del ejercicio.
• ¿Tributación?
• No relacionado:
• INR MV hasta las 10 UTA.
• Exceso: IA o IGC sobre base percibida.
• Relacionado: IA o IGC devengado
4. ENAJENACIONES OCASIONALES
(l) Stock Options:

Contratos individuales de Otros acuerdos Ese acto de

entrega es una
trabajo, contratos o RENTA,
convenios colectivos cuando va a
tributar?
cuando venda
Entrega del beneficio Ingreso no renta Ingreso no renta las acciones

Ejercicio de la opción Ingreso no renta Remuneración: IUSC o IF

Enajenación MV es renta (art. 17 Nº8) MV es renta (art. 17 Nº8)
Salvo art. 107 Salvo art. 107

Lo que va a ser tributable, es la futura venta que yo haga de esas acciones

 1) son ingreso no renta para
quien recibe la pensión, para
el alimentario.

5. RELACIONES DE FAMILIA PREGUNTA. El primer retiro

del 10% no tributó, con el 2º
tuvieron que tributar los
padres, pero los beneficiarios
no.

Concepto Régimen Art.17

Pensiones alimenticias que se deben por ley para el beneficiario Nº 19

Adjudicación en liquidación sociedad conyugal Nº8, letra h)
Adjudicación en liquidación acuerdo de unión civil Nº8, letra h)
Gananciales asignados en terminación de régimen de participación en
Nº 30
los gananciales
Compensación económica Art.61 LMC – L 20.239 Nº 31
2) Sociedad conyugal. Durante este régimen estando vigente, el que
TRIBUTA es el MARIDO. él declara y paga ¿por qué? porque tiene el
usufructo legal de los bienes de su cónyuge (además de administrarlos).
El legislador dice que no hay renta para el adjudicatario, agrega la ley,
para efectos de futuras ventas el costo será el valor de adjudicación,
¿hay alguna trampa? (veamos Art. 17 nº8) Se puede ravolorizar (NO
HAGAMOS ESTO, ESTA MAL)
5. RELACIONES DE FAMILIA
Clase de régimen Contribuyente durante Tributación
vigencia
durante término
Sociedad conyugal El marido. Marido paga impuestos. Art.17, Nº8, g)
Separación total de Cada cónyuge. Cada cónyuge. Ninguna
bienes
Separación parcial de Marido: bienes comunes. Depende de los bienes: Bienes comunes
bienes Mujer: bienes propios Marido o mujer. Art.17, Nº8, g)
Participación en Cada cónyuge. Cada uno paga. Art.17, Nº30
gananciales
6. ADJUDICACIONES (Art. 17 Nº8)

Concepto Límite Exceso

Liquidación de comunidad • Valor declarado para impuesto herencia Renta
hereditaria (f) • Más IPC

Liquidación o disolución de • No excedan del capital aportado Renta

empresa o sociedad (g) • Valor adquisición Art.38 bis – término de giro
Liquidación de sociedad • Valor de adjudicación No hay
conyugal o Acuerdo Unión Civil • Código Civil
(h)
DERECHO TRIBUTARIO 2022
Tributación a la Renta.
Decreto Ley Nº824 de 1974

Alejandro Abuyeres Arancibia

DERECHO TRIBUTARIO 2022
Tributación a la Renta.
Decreto Ley Nº824 de 1974

Alejandro Abuyeres Arancibia

Sección III.
Rentas de la Primera Categoría y Exenciones.
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
• Explotación de bienes raíces (art. 20 N°1)
• Rentas de Capitales Mobiliarios (art. 20 N° 2).
• Rentas Empresariales en General (art. 20 N° 3 y 4).
• Norma residual (art. 20 N° 5).
• Premios de Lotería (art. 20 N° 6)
RENTAS DE BIENES RAÍCES
Tributación según:
• Renta efectiva,
• Según contrato, o
• Renta presunta

REGLA GENERAL: Renta efectiva.

a) Impuesto Territorial es crédito contra el impuesto de primera
categoría en el caso de propietario o usufructuario.
b) Excedente de crédito no da derecho a devolución.
RENTAS DE BIENES RAÍCES
EXCEPCIÓN: Renta según contrato y renta presunta:

a) Renta según contrato:

i. No declaran renta efectiva según contabilidad completa.
ii. Se da en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otras forma de
cesión o uso temporal.
iii. Se grava el canon de arrendamiento o usufructo, sin deducción alguna.
iv. Forman parte de la renta efectiva las mejoras útiles, contribuciones,
beneficios y desembolsos indicados en el contrato, no sujetos a restitución.
v. Procede el crédito por impuesto Territorial, salvo que la cesión haya sido a
favor de relacionados (Ley Nº21.210).
RENTAS DE BIENES RAÍCES
EXCEPCIÓN: Renta según contrato y renta presunta:

b) Renta presunta bienes raíces agrícolas:

i) La RLI de quienes exploten la actividad agrícola es del 10% del avalúo fiscal del
predio.
ii) Procede el crédito por impuesto Territorial.
iii) Requisitos para acogerse a este régimen:
• Las ventas e ingresos netos anuales de 1°Categ. No excedan las UF 9.000.
• Tratándose de contribuyentes que inicien actividades el capital efectivo no puede exceder las UF 18.000.
• Sólo podrán acogerse las personas naturales, que actúen como empresarios individuales; las EIRL; comunidades;
cooperativas; sociedades de personas y sociedades por acciones, conformadas en todo momento por
comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales.
• No se debe poseer ni explotar, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos
de inversión, salvo que los ingresos de dichas inversiones no excedan el 10% de los ingresos brutos totales del
año.
iv) Obligación de llevar sistema de control de flujo de ingresos.
RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS
Art. 20 N°2 (Ley Nº21.210)
• Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, entendiéndose por
estos últimos aquellos activos o instrumentos de naturaleza mueble,
corporales o incorporales, que consistan en frutos derivados del
dominio, posesión o tenencia a título precario de dichos bienes.
• Distinción entre renta del activo y renta de la disposición del activo.
• Oportunidad de la tributación (art. 29 LIR):
• Particulares.
• Empresas.
RENTAS EMPRESARIALES
Art. 20 N° 3:
• Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del
mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos,
sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad
análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
Art. 20 N° 4:
• Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el Nº 2 del artículo 42º, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos
particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.
RENTAS RESIDUALES
Art. 20 N° 5:
• Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominación, cuya imposición no esté establecida
expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.
EXENCIONES REALES (ART. 39)
1°.- Las utilidades pagadas por sociedades de personas respecto
de sus socios y los dividendos pagados por sociedades anónimas o
en comandita por acciones respecto de sus accionistas, con
excepción de las que provengan de sociedades extranjeras, que
no desarrollen actividades en el país.

2°.- Las rentas que se encuentren exentas expresamente en virtud

de leyes especiales.

3°.- La renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida

por personas naturales.
EXENCIONES REALES (ART. 39)
4°.- Los intereses o rentas que provengan de:
• a) Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado o por las
instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado.
• b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.
• c) Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro título de crédito emitidos por la Caja Central de
Ahorros y Préstamos; Asociaciones de Ahorro y Préstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza;
sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y crédito.
• d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas.
• e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.
• f) Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
• g) Los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depósitos de cualquiera naturaleza
efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este número.
• h) Los efectos del comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las instituciones financieras
fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados
por la Superintendencia de Compañías de Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas de Comercio.
EXENCIONES REALES (ART. 39)
• Las exenciones contempladas en los Nos 2° y 4° de este artículo,
relativas a operaciones de crédito o financieras, no regirán cuando las
rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por
empresas que desarrollen actividades clasificadas en los N°s 3, 4 y 5
del artículo 20 y declaren la renta efectiva.
EXENCIONES PERSONALES (ART. 40)
1º.- El Fisco, y demás instituciones que comparten la personalidad jurídica del Fisco, así
como las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de
administración autónoma, las instituciones y organismos autónomos del Estado y las
Municipalidades.

[…]

4°.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República. Sólo

podrán impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que
tengan por objeto principal y efectivo proporcionar ayuda, aun cuando no se otorgue de
manera totalmente gratuita, de modo directo a personas de escasos recursos económicos
que no alcanzan a satisfacer sus necesidades básicas. En caso que, concedida la exención,
el Servicio constate y declare fundadamente el incumplimiento de los requisitos señalados,
podrá liquidar y girar los impuestos que corresponda por el o los años en que se verificó el
incumplimiento.
EXENCIONES PERSONALES (ART. 40)
Con todo, las exenciones a que se refieren los números 1, 2 y 3 no
regirán respecto de las empresas que pertenezcan a las instituciones
mencionadas en dichos números ni de las rentas clasificadas en los
números 3 y 4 del artículo 20°. Para los efectos de este artículo, la
empresa pertenece a una institución cuando, compartiendo su
personalidad jurídica, permite a la institución realizar actividades a
través de un conjunto constituido por el capital y el trabajo,
encaminado a la realización de actividades mercantiles, industriales o
de prestación de servicios con fines lucrativos.
DERECHO TRIBUTARIO 2022
Tributación a la Renta.
Decreto Ley Nº824 de 1974

Alejandro Abuyeres Arancibia

DERECHO TRIBUTARIO 2022
Tributación a la Renta.
Decreto Ley Nº824 de 1974

Alejandro Abuyeres Arancibia

Sección IV.
Impuesto de la Primera Categoría sobre Renta Presunta
1. RENTA PRESUNTA
Concepto Explicación
Beneficiarios Micro y pequeñas empresas.
Tipo de - Empresas individuales, EIRL.
contribuyente - Comunidades, cooperativas, sociedades de personas, SpA
formadas por personas naturales.
Monto de ventas - Agrícolas: 9.000 / 18.000.
en UF / CPT - Transporte: 5.000 / 10.000.
- Minería: 17.000 / 34.000.
Información - Antiguas: 1º de enero al 30 de abril del año en que se
incorpora.
- Nuevas: al iniciar actividades.
1. RENTA PRESUNTA
Concepto Explicación
Base de Presunción Agrícola 10% avalúo fiscal
Transporte 10% valor corriente en plaza
Minería Depende de minera: % de ventas anuales,
precio promedio libra de cobre
Tributación - Empresa: IDPC 25%.
- Propietario: al termino del ejercicio por presunción,
según %.
Relacionamiento Controlador común y otras vinculaciones.
1. RENTA PRESUNTA
• Contribuyente puede renuncia irrevocablemente a declarar rentas
presuntas.
• Contribuyente que cae en renta efectiva, puede volver a declarar en
renta presunta, siempre que se cumplan determinadas condiciones.
Sección V.
Impuesto de la Primera Categoría sobre Renta Efectiva
1. ASPECTOS GENERALES
• Constituye la regla general en la base imponible de este impuesto.
• Es crédito contra los Impuestos Finales (total o parcialmente).
• Estructura:
• RG: contabilidad completa.
• Excepción: Contabilidad Simplificada.
• Procedimiento complejo.
• Es la base más cercana al concepto de renta - incremento patrimonial.
• Reconocimiento de la renta: devengada o percibida, lo que ocurra
primero (Art. 19).
2. MECANISMO DE DETERMINACIÓN

RLI = Ingr. Bruto – (C + G) +/ – C.M. + Agreg – Deduc.

Renta bruta

Renta líquida
Semi final histórica

Renta líquida imponible

3. RESULTADO
• RLI positiva x tasa = Impuesto a Pagar (¿Atenuantes?)
• RLI negativa = Pérdida Tributaria (¿devoluciones?)
Sección VI.
Ingresos y Costos
INGRESOS BRUTOS.
• Concepto tautológico. ¿Qué comprende el concepto legal?
• Todos los ingresos de la explotación de bienes y actividades del contribuyente
de la Primera Categoría, excepto los ingresos no renta del artículo.17 LIR,
salvo: reajustes del N°25 y N°28 del artículo 17.
• Concepto contable:
• Todo incremento de activo o disminución de pasivo con cargo a resultado.
• Reconocimiento: devengado o percibido, lo que ocurra primero.
INGRESOS BRUTOS. SITUACIONES
ESPECIALES
• Rentas de capitales mobiliarios: percibido. ¿Excepciones?
• Promesas de venta de inmueble: año en que se suscribe el contrato
prometido.
• Construcción por suma alzada: fecha de cobro del estado de obra
respectivo.
• Anticipo de intereses de bancos y empresas afines: fecha del pago.
COSTO DIRECTO.
• Sacrificio económico directamente vinculado con la unidad de
producto, o con departamentos o procesos específicos.

• Contenido del costo directo: materia prima y mano de obra directa.

• Mercadería nacional:
• Valor o precio de adquisición, según factura o contrato. (IVA puede ser costo).
• Optativamente, flete y seguros hasta bodega del adquirente.
COSTO DIRECTO.
• Mercadería importada:
• Valor CIF (costo, seguro y flete)
• Derechos de internación (arancel aduanero)
• Gastos de desaduanamiento
• Optativamente: flete y seguros hasta bodega del importador.

• Bienes producidos y elaborados por el contribuyente: Costos directos.

COSTO DIRECTO.
• Bienes enajenados o prometidos enajenar:
• Se deduce un valor estimado, pero debe arrojar utilidad.
• Renta bruta definitiva: costo directo real en el ejercicio en que se produzca.

• ¿Que pasa si no pueden determinarse claramente estas deducciones?

• Gasto necesario

• ¿Qué importancia tiene que se reconozcan los desembolsos como

costo o gastos?
• Situación del stock al término del ejercicio.
COSTO DIRECTO.
• Método de costeo:
• FIFO o CPP (no LIFO).
• Duración mínima: 5 años.
• CM al final del ejercicio.
GASTOS Y SU DETERMINACION
Art.31 LIR al 31.12.2019: Gastos necesarios para producir la renta
1. Sacrificios económicos;
2. No deben haber sido descontados como costo;
3. Se encuentren pagados o adeudados;
4. Deben corresponder al ejercicio respectivo;
5. Deben ser del giro del contribuyente;
6. Deben encontrarse debidamente documentados, y
7. Deben ser necesarios para producir la renta.
¿QUÉ ES UN GASTO NECESARIO?
• QUINTO: Que si bien el concepto de gasto necesario no ha sido definido por la Ley de la Renta,
esta Corte ha concluido, a partir de la lectura de la norma transcrita, que sin duda se refiere a
aquellos gastos que se relacionan directamente con el ejercicio o giro de la sociedad, que sean
necesarios para producir la renta y que tengan el carácter de inevitables y obligatorios. Esta
última característica se desprende de la significación gramatical del vocablo "necesarios", esto
es, aquellos desembolsos en que inevitablemente ha debido incurrir el contribuyente para
generar la renta líquida imponible que se pretende determinar (Corte Suprema 16.09.2014 –
ROL 7657-2013).
¿QUÉ DICE EL DICCIONARIO?: NECESARIO
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL
1. adj. Que forzosa o inevitablemente ha de ser o 1. adj. Dicho de una persona o una cosa: Que hace
suceder. falta indispensablemente para algo.
2. adj. Que se hace y ejecuta obligado por otra cosa, 2. adj. Que forzosa o inevitablemente ha de ser o
como opuesto a voluntario y espontáneo. suceder.
3. adj. Se dice de las causas que obran sin libertad y 3. adj. Que se hace y ejecuta obligado por otra cosa,
por determinación de su naturaleza. como opuesto a voluntario y espontáneo.
4. adj. Que es menester indispensablemente, o 4. adj. Dicho de una causa: Que obra sin libertad y
hace falta para un fin. por determinación de su naturaleza.
5. adj. Der. En el derecho antiguo, dicho de un
heredero, especialmente cuando era esclavo o
siervo deltestador: Obligado a aceptar la
herencia.
EN CONSECUENCIA …
• Indispensable:
• Que no se puede disponer
• Que es necesario o muy aconsejable que suceda.
• Inevitable:
• Que no se puede evitar
• Evitar:
• Apartar algún daño, peligro o molestia, impidiendo que suceda.
• Excusar, huir de incurrir en algo.
• Huir el trato de alguien, apartarse de su comunicación.
• Eximirse del vasallaje
¿NUEVO CONCEPTO DE GASTO?
• Gastos necesarios para producir la renta.
• Entendiendo por tales:
• Aquellos que tengan aptitud para generar renta;
• En el mismo o futuros ejercicios, y
• Que se encuentren asociados al:
• Interés,
• Desarrollo o
• Mantención del giro del negocio.
Vigencia: 1 de enero de 2020
¿APTITUD? ¿APTO?
1. Capacidad para operar competentemente en una determinada
actividad.
2. Cualidad que un objeto sea apto, adecuado o acomodado para cierto
fin.
3. Capacidad y disposición para el buen desempeño o ejercicio de un
negocio, de una industria, de un arte.
4. Suficiencia o idoneidad para obtener y ejercer un empleo o cargo.

Apto: Idóneo, hábil, a propósito para hacer algo.

¿CORRELACIÓN ENTRE INGRESOS Y GASTOS?

NO SON GASTOS ACEPTADOS
1. Gastos no destinados al giro;
2. Bienes a los que se les apliquen presunción de derecho Art.21;
3. Adquisición y arriendo de automóviles, station wagons y similares;
4. Combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y gastos para mantención y
funcionamiento;
5. Gastos en supermercados y comercios semejantes.
ALGUNOS ASPECTOS DE INTERES
1. Razonabilidad (partes relacionadas o independientes)
2. ¿Siempre el gasto debe ser “necesario” para producir la renta?

• La situación de las pérdidas. Nunca son “Necesarias” para producir la renta.

• ¿Es o no posible reconocer pérdida?
TRATAMIENTO PARTICULAR DE LOS GASTOS
1. Intereses • La deducción de estos gastos exige el
2. Impuestos cumplimiento de:
3. Pérdidas
• Los requisitos particulares.
4. Castigo incobrables
• Los requisitos generales, en la
5. Y 5 bis. Depreciación
medida que sean aplicables,
6. Remuneraciones
conforme a la naturaleza del gasto.
6 bis. Becas de estudio
7. Donaciones
8. Reajustes de pasivos • Enumeración no es taxativa.
9. al 11. Gastos activables
12. Pagos del artículo 59 de la LIR (regalías)
13. Gastos medioambientales.
14. Obligación legal de compensar, Transacciones, Cláusulas
Penales
INTERESES.
1. Procedencia de deducción de gasto cuando:
i) Intereses adeudados y pagados sobre las cantidades adeudadas, en el año respectivo.
ii) Intereses y otros gastos financieros de créditos destinados a la adquisición de acciones,
derechos, bonos y cualquier tipo de capital mobiliario.

2. Oportunidad del reconocimiento del gasto por intereses.

IMPUESTOS.
1. Regla general: El impuesto es un gasto.
2. Excepciones:
a. Cuando es crédito tributario.
b. Cuando la ley lo impide.
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS.
1. Constituyen una excepción a los principios de:
a. Adeudamiento del gasto.
b. Ser necesario para producir la renta. ¿Qué ha dicho la jurisprudencia?
2. Destrucción y abandono de activos. Enajenación.
3. Las pérdidas de activos y la indemnización por seguro de los
mismos.
4. Delitos contra la propiedad (Oficio 606 del 2010).
 PÉRDIDAS TRIBUTARIAS.
Las pérdidas del resultado tributario.
a. La renta como incremento de patrimonio y la recuperación de pérdidas.
b. Las limitaciones temporales a la recuperación de pérdidas.
b.
c. La recuperación
Independencia entrede pérdidas
la pérdida hacia
contable y ladelante (carry forward)
pérdida tributaria (Oficio 3144 de 1989).
 Pérdidas tributarias relacionadas con actividades sujetas a distintos regímenes
tributarios: Actividades exentas o no afectas al impuesto.

RAI: Rentas Afectas a Impuestos

REX: Rentas exentas

capital es RAI
pero si capital tiene rentas exentas, ese es REX y todo lo demás es RAI
CASTIGO DE INCOBRABLES.
1. Concepto de provisiones y castigos.
2. El castigo de los créditos incobrables en la LIR (Circular 24/2008):
a) Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio;
b) Que el castigo de dichos créditos incobrables haya sido contabilizado
oportunamente; y
c) Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro.
 CASTIGO DE INCOBRABLES.
3. Norma residual y objetiva:
a) Créditos impagos por más de 365 días contados desde su vencimiento o
b) El valor que resulte de aplicar un porcentaje sobre el monto de los créditos
vencidos.

4. Las provisiones de la instituciones financieras en la LIR (Circular

47/2009).
• Situación especial de las operadoras de tarjeta de crédito. Solucionado con la
Ley Nº21.210.
• No procede respecto de créditos entre relacionados, salvo sociedades de
apoyo al giro (concepto legal).
5. Algunas situaciones especiales:

a) Las reservas técnicas de las compañías de seguros. Provisión de menor ingreso

b) La provisión de indemnización por años de servicios.

- En Chile, una persona trabaja con contrato de trabajo tiene indemnización por años de ss. Puede tenerlo si es despedido, ese pago es eventual, porque también puede ser que tu renuncias.
- Las indemnizaciones cuando están pactadas a todo evento “si me echas o yo me voy, tu me debes pagar indemnizaciones” ahí la ley permite bajarlo como gasto y que se lo paguen …
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS.
1. La depreciación como una forma de reconocer una pérdida por la
inversión en activo fijo.

2. Particularidades de la depreciación como deducción tributaria:

a. No supone obligación con un tercero.
b. No supone flujo de caja.
c. Supeditada a la utilización del activo.
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS.
3. Depreciaciones y amortizaciones tributarias.

4. Depreciación normal en la LIR:

a. Es una depreciación lineal.
b. En la vida útil que establezca el SII.
c. No hay valor residual.
d. Activos inservibles
e. Bienes del activo fijo. Situación de la copropiedad

5. Depreciación especial por condiciones particulares de explotación: Se

aumenta al doble la depreciación.
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS.
6. Depreciación acelerada:
a. En qué consiste.
b. Qué activos pueden acogerse a ella.
c. Puede aplicarse sin necesidad de autorización del SII.
d. Puede abandonarse en cualquier momento pero sin vuelta a atrás.
e. Puede aplicarse parcialmente.

7. Depreciación instantánea: Vida útil de un año:

a. Ley Nº21.210: se amplia el universo de contribuyentes beneficiados.
b. Promedio de ingresos en los 3 años anteriores al uso del bien (nuevo o
usado) igual o inferior a UF 100.000, o el promedio de años de existencia
efectiva.
REMUNERACIONES
1. Regla general.
2. Remuneraciones voluntarias.
3. Situación de la remuneración del socio o accionista. ¿cónyuge,
convivente civil, hijos?
BECAS DE ESTUDIO
 Es para los hijos de los trabajadores.
 Aplica criterios objetivos y de universalidad.
 Topes por hijo:
i) Regla general: UTA 1,5.
ii) Establecimiento de educación superior y pactada en contrato o convenio
colectivo: UTA 5,5.
DONACIONES
Donación Beneficio Beneficiario
a. Regla general Art.31, Nº7 LIR Gasto Bomberos, scout
b. Distintos regímenes Art. 46 D.L. 3.063 Gasto Colegios dependientes de personas
jurídicas sin fines de lucro
especiales.
Ley 16.282 Gasto Terremotos y catástrofes
Art.46 Ley 18.899 Gasto Santa Teresita de Los Andes
D.L. Nº 45 Gasto Reconstrucción nacional
Art. 69 Ley Nº 18.681 Crédito Universidades e Institutos
profesionales
Ley Valdés Nº20.675 Crédito Fines culturales
Art.3º Ley Nº 19.247 Crédito Fines educacionales
Ley del Deporte Nº Crédito Fines deportivos
19.712 Art. 62 y ss.
Ley Nº 19.885 Crédito Fines sociales y públicos
REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO
• Permite rebajar como gasto:
(i) Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de créditos o
préstamos
(ii) Destinados al giro del negocio o empresa
(iii) Incluyendo los originados en la adquisición de bienes del activo
inmovilizado y realizable.

• ¿Reajuste?
• ¿Diferencias de cambio?
GASTOS ACTIVABLES.
1. Gastos de organización y puesta en marcha (art. 31 N°9).
2. Gastos de promoción y propaganda (art. 31 N°10).
3. Gastos de investigación y desarrollo (art. 31 N°11).
4. Gastos relacionados con la actividad minera.
5. Otros gastos activables (ej: amortización de “goodwill”).
GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN
MARCHA
• Son los gastos que por su naturaleza y monto inciden en la generación
de la renta de más de un ejercicio.
• Ej: Creación de una nueva empresa o el inicio de un nuevo negocio de una
existente.

• Opción: gasto del ejercicio o de los años en que se estime generarán

ingresos (tope 6 años).
• Cómputo de los 6 años.
• Único giro explotado por menos de 6 años.
GASTOS DE PROMOCIÓN Y PROPAGANDA
• Se refiere al descuento promocional.

GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

• Sin ser necesarios para producir la renta, pueden realizarse en interés de la
empresa para generar eventuales rentas futuras.
• Deducción: Mismo ejercicio o hasta seis ejercicios comerciales
consecutivos.

PAGO DE LICENCIAS A EMPRESAS EXTRANJERAS

• Se refiere al pago de por el uso, goce o explotación de marcas, patentes,
fórmulas, patentes, diseños industriales, etc.
GASTOS MEDIOAMBIENTALES.
 Se trata de gastos incurridos con motivo de las exigencias medidas o
condiciones medioambientales impuestas para ejecutar un proyecto o
actividad.
 Deben contenerse en la resolución que disponga la autoridad.

 Desembolsos voluntarios (deben consta en un contrato o convenio):

 Con motivo de compromisos ambientales incluidos en el estudio o declaración de
impacto ambiental.
 A favor de la comunidad y que supongan un beneficio permanente.

 Límite del gasto (en el caso de los desembolsos voluntarios):

 2% RLI
 1,6 CPT
 5% de la inversión total anual en al ejecución del proyecto.
COMPENSACIONES SIN RESPONSABILIDAD Y
OTROS DESEMBOLSOS.
 Desembolsos o descuentos ordenados en cumplimiento de una
obligación legal de compensar que no exija probar negligencia. (Ej.
empresas electricas)
 Si repite contra los responsables: ingreso. No aplicación el art. 31 Nº4.
 Si se determina que fue responsable: deberá reversar el gasto, y afectarlo al art. 21
si procede.

 Reposición o restitución voluntaria de un producto, bonoficación o

devolución voluntaria (vía LPC)
 Si se determina culpa infracción: se deberá agregar.
 Error del legislador.

 Transacción o cláusula penal:

 Se busca evitar el mayor gasto.
 Sólo entre sujetos no relacionados.
AJUSTES A LA RLI.
Se deducen de la RL:
i) Corrección del capital propio inicial.
ii) Corrección del amento del capital propio.
iii) Reajuste de pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, siempre
que no hayan sido deducidos como costo o gasto y se relacionen con el giro.

Se agregan a la RL:

i) Corrección de disminuciones capital propio inicial.
ii) Reajuste de los activos de los números 2 al 9 del art.41 de la LIR, a menos
que ya formen parte de la RL.
AJUSTES A LA RLI.
Concepto Cómo se corrige
1º Capital propio tributario IPC

1.1 Aumento: desde fecha de aumento a fecha de balance. IPC

Fondos de socios se consideran aumento de capital

1.2 Disminución: desde fecha de disminución a fecha de IPC

balance
Retiro de socios se considera disminución de capital
2º Bienes físicos del activo inmovilizado IPC
3º Bienes físicos del activo realizable Costo de reposición
4º Créditos moneda extranjera Tipo de cambio
Créditos reajustables Reajuste pactado
 AJUSTES A LA RLI.
Concepto Cómo se corrige
5º Existencia en moneda extranjera Valor cotización tipo cambio
comprador
6º Derecho de llaves IPC
Pertenencias mineras
Intangible pagados
7º Gastos de organización y puesta en marcha IPC
8º Acciones IPC
9º Derechos sociales IPC
10º Obligaciones: Tipo de cambio
Moneda extranjera Reajuste pactado
Reajustables
11º Otros casos Circular Nº100 1975
AGREGADOS Y DEDUCCIONES
• Se trata de agregados o deducciones que se efectúan a las cantidades
determinadas con anterioridad, con el objeto de corregir distorsiones o errores
en la determinación de la renta líquida imponible.

• Los partidas del Art.33, Nº1 deben “sumarse” a la renta líquida, ya que se han
rebajado indebidamente.

• Las partidas del Art.33, Nº2 deben restarse, ya que si bien son ingresos de la
empresa, no deben gravarse con el Impuesto de Primera Categoría.
AGREGADOS
1. Retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente:
2. Sumas pagadas por bienes del activo fijo o mejoras permanentes
que aumenten el valor de dichos bienes y desembolsos imputables
al costo de los mismos.
3. Costos, gastos o desembolsos imputables a INR o rentas exentas
(Circular N°68 del 2010). No se aplica artículo 21 LIR.
4. Beneficios otorgados a ciertas personas.
5. Gastos no autorizados el artículo 31 o que se rebajen en exceso de
los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional.
DEDUCCIONES
1. Dividendos y utilidades sociales percibidas o devengadas, en tanto
no provengan de sociedades o empresas constituidas en el exterior,
aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas.
2. Rentas exentas del impuesto de 1°[Link] virtud de la LIR o por
leyes especiales.
3. Las cantidades a que se refieren los numerales i) del inciso primero
e i) del inciso tercero, del artículo 21 LIR.
DERECHO TRIBUTARIO 2022
Tributación a la Renta.
Decreto Ley Nº824 de 1974

Alejandro Abuyeres Arancibia