Informe Derecho Tributario
Profesor
Felipe Córdoba
Alumnos
Mario Mora
Bastián Lazo
Nicolás Jorquera
Introducción
El derecho tributario es una rama del derecho que se encarga de regular las relaciones
jurídicas entre el Estado y los particulares en materia de impuestos. La obligación tributaria
tiene su origen en la ley, tal como lo define el artículo 1437 del código civil, que establece la
ley como una fuente de obligación. Para que surja la obligación tributaria, el sujeto pasivo de
dicha obligación debe llevar a cabo el hecho descrito en la ley de manera explícita. Debido a
esta condición, la obligación tributaria se considera excepcional y no se permite su
interpretación por analogía, tal como ha sido aceptado por la mayoría de los autores y la
jurisprudencia. A diferencia con el Derecho Civil, en que las partes pueden llegar a acuerdos
con la cantidad de cláusulas que estimen convenientes, conforme al artículo 1545 del Código
Civil. Ahondando en el Derecho Tributario, este se encarga de investigar la realización de un
hecho jurídico que debe ser probado, lo cual deberá ser justificado con los medios de prueba
que autoriza la ley. En Chile, existen diversas normas y principios que rigen el sistema
tributario, y es importante destacar que el incumplimiento de estas normas puede dar lugar a
diversas consecuencias, tales como el pago de multas o la imposición de sanciones penales.
En este informe se analizará el error, la simulación, el fraude a la ley y el abuso de derecho en
el derecho tributario chileno, con el objetivo de comprender su relevancia y las implicancias
que tienen para los contribuyentes.
Desarrollo
A continuación, abordaremos situaciones en las que la voluntad de las partes involucradas y
los hechos reales no coinciden con lo estipulado por los contribuyentes. Lo cual permitirá
determinar cómo afecta esto en materia tributaria.
En primer lugar, se genera un problema cuando las declaraciones del contribuyente se
vuelven en su contra. Sobre aquello se señala que únicamente la confesión judicial representa
una prueba en contra de quien la realiza, lo cual se establece en el artículo 1713 del Código
Civil.
La tesis del texto es que ni el error del contribuyente, ni la simulación lícita pueden dar
nacimiento a la obligación tributaria, como lo procura el Servicio de Impuestos Internos.
Por consiguiente, se establece que si el error de hecho vicia el consentimiento en materia
civil, es decir, se anula la obligación, en materia tributaria ocurre de forma parecida, esto al
impedir que nazca la obligación tributaria, lo que se explica por la incongruencia de lo
estipulado por escrito en función de los actos realizados. Ahondando en ello, si se basa la
obligación tributaria en el error del contribuyente, ésta no presentaría voluntad o causa real,
es por ello que se debe indicar que el error en materia tributaria nunca debe aplicarse a la
doctrina de los actos propios.
Dicho elemento se encuentra reconocido por la legislación tributaria en el artículo 32 del
código de comercio, el cual establece que es un principio transversal que es parte del Derecho
Tributario, dando el ejemplo de que, si el error es cometido en la contabilidad, se puede
corregir en cualquier momento con otro asiento contable. En materia tributaria se establece
que existen posibilidades de corregir errores realizados en las declaraciones de impuestos,
además de ello se puede solicitar devolución de impuestos de ser necesario, esto en el artículo
126 del Código Tributario, y aún más, en los artículos 63, inciso 2° y 127 del Código
Tributario se faculta al contribuyente para corregir sus errores al momento de contestar a la
citación y también en el reclamo de liquidaciones.
Por lo tanto, se establece como principio general del Derecho Tributario, que el error no es
capaz de generar una obligación tributaria, además de ser corregible, lo cual le da la
capacidad de alegar al contribuyente y probar la existencia de aquello, lo cual lo releva de la
obligación que se le otorga en una liquidación o giro de impuestos.
El error en el Derecho tributario es una figura jurídica que se encuentra presente en diversas
ramas del derecho, incluyendo el derecho tributario. En este ámbito, el error puede darse
tanto por parte del contribuyente como por parte del Servicio de Impuestos Internos (SII).
En este sentido, la determinación de la obligación tributaria a menudo se convierte en una
cuestión que debe ser probada por las partes, ya sea el contribuyente o el fiscalizador. La
prueba de los hechos imponibles debe realizarse utilizando los medios de prueba permitidos
por la ley, ya sea mediante la declaración del contribuyente o mediante una liquidación
posterior realizada por el SII. Es importante destacar que este proceso de prueba es crucial en
el ámbito tributario y debe ser llevado a cabo rigurosamente para garantizar el cumplimiento
adecuado de las obligaciones fiscales.
Por parte del contribuyente, el error puede manifestarse de diversas maneras, por ejemplo, al
presentar una declaración de impuestos con información incorrecta o al desconocer las
obligaciones tributarias que le corresponden. En estos casos, el SII puede requerir al
contribuyente para que rectifique la información proporcionada y, en caso de ser necesario,
imponer sanciones.
Además, el SII también puede cometer errores, por ejemplo, al realizar una liquidación de
impuestos que no corresponde o al aplicar una norma tributaria de manera incorrecta. En
estos casos, el contribuyente tiene derecho a recurrir ante el SII para solicitar la rectificación
correspondiente.
A continuación, se explicará punto por punto cada parte del capítulo 3
A) La simulación es una figura jurídica que se refiere a la realización de actos que aparentan
ser legales pero que en realidad tienen un propósito distinto al que se pretende mostrar, cómo
evadir impuestos. Es importante destacar que, en Chile, la simulación está expresamente
prohibida por la ley y puede dar lugar a la aplicación de sanciones tributarias e incluso
penales.
También existe la simulación lícita en materia tributaria, la cual puede darse cuando las
partes ocultan el verdadero acto o contrato acordado con fines no tributarios, como perjudicar
a otros herederos o burlar los derechos de los acreedores. En estos casos, la realidad debe
prevalecer sobre la voluntad aparente manifestada, ya que no se está mintiendo para evadir
impuestos, sino con otros fines.
En cuanto al fraude a la ley en el derecho tributario chileno, se refiere a la realización de
actos que, aunque formalmente cumplen con las normas, tienen como finalidad eludir los
efectos de la ley, como utilizar una figura jurídica que aparenta ser legal pero que en realidad
tiene como finalidad evadir impuestos. Es importante destacar que, en Chile, el fraude a la ley
también está expresamente prohibido por la ley y puede dar lugar a la aplicación de sanciones
tributarias e incluso penales.
Por tanto, la simulación como el fraude a la ley son conductas prohibidas en el derecho
tributario chileno y pueden dar lugar a la aplicación de sanciones tributarias e incluso
penales. Es importante que el SII cuente con las herramientas necesarias para detectar estos
casos y combatir estas conductas ilícitas.
En el desarrollo del texto analizado, se hace referencia a qué sucede cuando conjuntamente
con un acto elusivo existe fraude a la ley o abuso de un derecho, y para eso se citan las
palabras de diversos autores como Fueyo y Vial del Río, quienes comparten la idea de que el
fraude a la ley consiste en crear una situación aparentemente lícita y conforme a la ley, pero
que viola su espíritu.
Dicho esto, la diferencia entre el fraude a la ley y el abuso del derecho están relacionados y la
diferencia radica en que en el primero, la ilicitud no es evidente a simple vista, mientras que
en el abuso del derecho sí lo es.
B) Fuente legal de la institución del fraude a la ley: en base a lo anterior se entiende que el
fraude a la ley no está expresamente estipulado en la legislación, donde a lo largo de todo el
código civil se puede encontrar una repugnancia al fraude, en el artículo 10 del código civil
es incuestionable la expresión incontestable de represión del “acto contra legem” que sirve
para apoyar el argumento en orden al artículo 10, y en el artículo 22 del código civil se puede
encontrar una nueva fundamentación en texto indirecto donde la norma expresa que “Los
pasajes oscuros de una ley pueden ser ilustrados por medio de otras leyes, particularmente si
versan sobre el mismo asunto.” Para finalizar se entiende que quien actúa en fraude a la ley
procede de mala fe.
C) En base a lo antes mencionado, podemos establecer que el fraude a la ley y el abuso del
derecho son conceptos relacionados, pero con características diferentes, y pueden ser
considerados como actos ilícitos que desvían el derecho de su finalidad legítima.
Tanto los actos de evasión como los de elusión tributaria son considerados antijurídicos y
sancionables como delitos o faltas según lo establecido por la legislación tributaria, incluso si
se realiza de manera intencional o no. Aunque ha habido controversia en cuanto al uso de
pérdidas tributarias en fusiones de empresas antes de la Ley N.º 19.738, el SII ha presentado
querellas por delitos tributarios en estos casos, en donde no todos los actos elusivos son
delitos, sino sólo aquellos que tienen la intención de perjudicar al fisco, lo que es difícil de
probar y la intención de las partes debe ser evaluada por los medios establecidos por la ley.
En muchos casos, la ley no contiene todo el derecho necesario para la vida normal de la
sociedad y que, por tanto, el juez debe realizar una función creadora al interpretar y aplicar la
ley. Esto implica que debe considerar los hechos y circunstancias debidamente probados y,
mediante un razonamiento creativo, decidir cómo aplicar la ley a un caso en particular, dado
que existen ciertos conceptos y vocablos que la ley maneja de forma genérica, como: el orden
público, las buenas costumbres, la moral, el interés público, la buena fe, la diligencia o
cuidado, la culpa, el buen padre de familia, la fuerza o violencia, entre otros. Para interpretar
estos conceptos, el juez debe tomar en cuenta los hechos y circunstancias probados y utilizar
su razonamiento para determinar cómo aplicar la ley en un caso particular.
D) ¿Qué sucede con los impuestos eludidos dolosamente, en fraude a la ley o en abuso de un
derecho?
En estos casos no se está frente a operaciones de carácter no fidedignas, en estos casos el
artículo 21 del código tributario permite prescindir para el cobro del impuesto evadido, toda
vez que estos actos realizados en fraude a la ley o abuso de derecho no ocultan la existencia
del hecho gravado a la autoridad tributaria. Por ende, el acto o contrato en fraude a la ley o
en abuso de un derecho es fidedigno, dado que en este no se ha ocultado nada.
A nuestro juicio, se debe aplicar el artículo 2314 del Código Civil, y una vez establecida la
existencia del delito, dicho acto debe ser considerado ilegal, como cualquier otro delito.
E) ¿Bajo qué método debería declararse la inoponibilidad del acto fraudulento o en abuso de
un derecho por parte del juez?
Generalmente se asocia el fraude a la ley en materia tributaria (por ejemplo, la simulación) se
va a manifestar en el acto jurídico, el que se estipula en un contrato, sin embargo, el artículo
1560 del código civil señala que se debe atener a la voluntad de los contratantes más que a lo
literal de sus palabras.
Está el problema de dilucidar si el contrato es simulado o celebrado en fraude de la ley o en
abuso de derecho, en que el juez utilizando los métodos de prueba llega a la conclusión de
que existió una voluntad distinta a la manifestada, la cual se puede superponer, lo cual
declara la inoponibilidad del contrato.
Es por ello que cada vez que los tribunales pronuncian un fallo interpretativo se acude a lo
expresado por el artículo 1560 del Código Civil.
En el caso de Chile, se da una relación contradictoria tanto en la doctrina como en la
jurisprudencia. Por el contrario, se da el contrato, cuyo texto es claro y no podría ser
interpretado, solo hace falta aplicarlo tal como dice este, lo cual incluye a sus cláusulas claras
y oscuras, las cuales tendrán que ser interpretadas en su sentido real para fijar su intención y
espíritu de las partes. Sin embargo según términos aparentemente claros y específicos puede
ocultarse una voluntad diversa, por lo que no debe impedirse, el uso de la interpretación, en
función de lo mismo la Corte de Apelaciones de Santiago afirma: ‘En la interpretación de los
contratos, a la inversa de lo que ocurre en la interpretación de la ley, la norma fundamental
que el legislador señala al intérprete consiste en buscar, antes que nada, la intención de los
contratantes, aun por encima del tenor literal de las palabras’.
F) Problema del procedimiento por seguir. debiese existir sentencia ejecutoriada previa por
un juez ordinario, el cual declara la existencia del fraude a la ley, en el caso de que no exista
simulación ilícita el artículo 21 del código tributario permite actuar sin sentencia previa que
declare la simulación antes mencionada.
Cada vez que el legislador tributario detecta un fraude a la ley, procede a evitar la elusión
prescindiendo del contrato fraudulento como si no hubiese existido.
También el artículo 64 del código permite tasar el valor de los bienes a un valor comercial,
para así cuando lo señalado sea inferior a lo estipulado.
La falta de norma general de la república, permite prescindir del acto celebrado en fraude a la
ley o abuso de derecho, donde la única forma para declararlo sería con una demanda por
indemnización en el juicio criminal ordinario, dado que el código tributario no mantiene un
procedimiento para lo antes mencionado. continuando el fisco debe valorar los montos para
solicitar la indemnización por los daños.
Conclusión
En conclusión, el error, la simulación, el fraude a la ley y el abuso de derecho son figuras
jurídicas relevantes en el derecho tributario chileno, ya que tienen implicancias importantes
tanto para los contribuyentes como para el Servicio de Impuestos Internos. Es necesario que
los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias de manera responsable y eviten
cualquier tipo de conducta que pueda ser considerada como una infracción tributaria.
Por otro lado, es importante que el SII cuente con las herramientas necesarias para detectar y
sancionar las conductas que se consideren como un error, simulación, fraude a la ley o abuso
de derecho en el ámbito tributario. La lucha contra estas conductas es fundamental para
garantizar la justicia y la equidad en el sistema tributario chileno, así como para proteger los
recursos del Estado y fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
