Lección

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INTRODUCCIÓN A LA

CIENCIA

DE LA CONTABILIDAD

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 1

1.1. CONCEPTO, ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE Y DIVISIÓN DE LA

CONTABILIDAD.

¿Qué es la Contabilidad? Esta pregunta nos va a servir de punto de partida.

Normalmente, se tiende a considerar a la Contabilidad como “llevar cuentas”, “llevar

libros”, “papeleo”, etc. Sin embargo, la Contabilidad no es sólo eso.

Un estudiante puede llevar cuenta y razón de su dinero, de los bienes que posee –un
ordenador, una cadena de música, ropa, libros-, del dinero que debe o de lo que aún no
ha cobrado de la paga que, periódicamente, recibe de sus progenitores. Todo ello supone,
llevar un tipo de contabilidad aunque, como cabe deducir, es una contabilidad muy
diferente en relación a la que llevan empresas tales como El Corte Inglés, Carrefour, etc.
Sin embargo, en ambos casos, a través de la contabilidad se pretende satisfacer
necesidades de información económico-financiera.

En definitiva, la Contabilidad es una ciencia que nos permite suministrar información

acerca de cómo suceden ciertos acontecimientos y fenómenos en las empresas, siendo
ésta una información imprescindible para la toma de decisiones en el futuro.

De esta forma, lo que normalmente se entiende por Contabilidad, esto es, llevar las
cuentas de las empresas, no es toda la Contabilidad, es sólo una parte de la misma, muy
importante, denominada “Técnica Contable”, o “Técnica Registral de la Contabilidad”.

En concreto, en la asignatura de Contabilidad que se va a cursar este año, vamos a

ocuparnos de la Técnica de la Contabilidad, es decir, de las técnicas de registro
contable, e iniciaremos el programa con esta lección en la que se introducen algunos
aspectos conceptuales y teóricos básicos.

Procedería a continuación, formular una definición general de la ciencia de la

Contabilidad. Respecto a ello, hemos de considerar que, a lo largo del tiempo, han sido
enunciadas por la doctrina, numerosas definiciones sobre nuestra disciplina.

Sin embargo, debido al rigor seguido en los criterios utilizados para su elaboración,
utilizaremos la del Profesor Requena:

“Es la ciencia empírica, que con respecto a una unidad económica, nos permite en todo
momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad económica, con el fin
genérico de ponernos de relieve la situación de dicha unidad y su evolución en el tiempo”.

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Un análisis de esta definición nos lleva a considerar una serie de aspectos:

 Ciencia empírica, es decir se trata de una ciencia aplicada, no sólo un

conocimiento teórico.

 Unidad económica, serían las empresas, familias, entes públicos, etc.

 El conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad económica,

constituye el objeto de la Contabilidad, es decir, la Contabilidad se va a ocupar
de estudiar la realidad de las empresas de una forma detallada y valorada.

Todo ello, se puede concretar en un fin genérico: “la determinación de la situación

económica de dicha unidad y su evolución en el tiempo”. Por tanto, se ocupa de
establecer la situación que tenga la empresa en un momento determinado (aspecto
estático), así como, de recoger los movimientos que se producen en la empresa a lo largo
del tiempo y los cambios que ello origina en su situación económica (aspecto dinámico),
en consecuencia, mide el resultado, efectuando la discriminación y clasificación del
mismo, a partir de lo cual, obtiene conclusiones que contribuirán a mejorar las decisiones
futuras.

1.1.1. Etapas del proceso contable.

Actualmente, la Contabilidad es considerada como una ciencia de información, cuyo

objetivo es captar, procesar y transmitir información adecuada al proceso de toma de
decisiones de los múltiples usuarios de la misma.

Transmisión  de la información 
a los usuarios:
Captación  de Información:
Tratamiento de la  •La propia  empresa,
•De la empresa
información •Acreedores,
•Del entorno
•Accionistas,
•Administraciones  Públicas,  etc

Toma de decisiones  de los usuarios

La Contabilidad desarrolla este proceso de tratamiento y elaboración de información de la

siguiente manera:

1.- Se obtiene información de la empresa, sobre la cual se desarrollarán una serie de

operaciones (captación, simbolización, medición, valoración, representación, coordinación

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y agregación) que le permiten obtener los denominados Estados Contables, cada uno de
los cuales contendrá información sobre diferentes aspectos de la realidad económica de
la empresa.

2.- Una vez obtenidos los Estados Contables se analiza e interpreta la información que
éstos proporcionan, obteniendo conclusiones para la toma de decisiones.

3.- Además, para asegurar que la información que contienen los Estados Contables
muestra una imagen veraz y completa de la empresa, se realizarán las operaciones de
verificación y consolidación (esta última en el caso de empresas que mantienen
determinados tipos de relaciones).

4.-Independientemente, todas estas operaciones se desarrollan en un marco de actuación

que integra todos los aspectos relativos a normas, principios, metodología, etc. a seguir
en el proceso contable.

1.1.2. División de la Contabilidad de la Empresa.

En virtud de lo anterior en la Contabilidad de la Empresa se pueden distinguir las

siguientes disciplinas contables:

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1.2. CONCEPTO DE PATRIMONIO.

El patrimonio es objeto de estudio por parte de diferentes disciplinas entre las que se
encuentra la Contabilidad. Para esta última, la identificación de sus componentes, en su
doble aspecto, cualitativo y cuantitativo, constituye uno de los objetivos fundamentales de
la misma.

Así, desde la perspectiva contable, en su significado convencional y referido a la empresa,

se entiende por patrimonio el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que
pertenecen a la misma en un instante de tiempo determinado y que están afectos,
directa o indirectamente, a la consecución de sus fines, entre los que cabe destacar
la obtención de beneficios.

De esta definición, desde un punto de vista cualitativo, se deriva una doble configuración
de la empresa:

 De una parte, los bienes (B) de cualquier tipo: tangibles (por ejemplo,
maquinaria o mercaderías) e intangibles (como una prima de seguros o un
programa informático) y los derechos de cobro (D) (deudas contraídas por
terceras personas con la empresa) que conforman la sustancia de la empresa o
Activo.

 De otra, las obligaciones de pago (O) tanto con terceras personas (una deuda
contraída por la compra de un vehículo) como con los propietarios de la
empresa, que constituyen la contrasustancia o Pasivo y Neto.

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En definitiva, la empresa puede deber dinero a terceras personas ajenas a la empresa, a

las que tendrá que devolver su importe en una fecha determinada, constituyendo las
obligaciones exigibles, o puede deber dinero a los propietarios o socios de la empresa,
deudas que no tendrá que devolver en fecha determinada y configuran las denominadas
obligaciones no exigibles. En este sentido, cabe diferenciar en el pasivo entre pasivo
exigible y pasivo no exigible o neto empresarial.

Asimismo, desde un punto de vista cuantitativo, de la diferencia entre la suma del valor de
todos los bienes y derechos de la misma o dimensión del activo (A), por un lado, y la
correspondiente a todas las obligaciones exigibles o dimensión del pasivo (P), por otro, se
obtiene la medida neta de dicho patrimonio o neto (N), como resumen de la situación
patrimonial de su titular. Es decir:

A - P = N

Por otra parte, atendiendo a la distinta naturaleza de los componentes del patrimonio, y
paralelamente a lo anterior, es posible definir en éste dos estructuras:

- Estructura económica. Integrada por el conjunto de bienes y derechos o

inversiones que constituyen el capital en funcionamiento de la empresa.

- Estructura financiera. Comprensiva del conjunto de obligaciones de la

empresa –para con terceras personas y para con el/los titulares de la empresa-
que definen las fuentes de financiación o recursos requeridos y materializados
en el activo.

Este criterio clasificativo de los componentes del patrimonio es la base para transformar la
anterior identidad en:

A = P + N

Expresión que constituye la ecuación fundamental del patrimonio; en donde, el primer

miembro representa la estructura económica de la empresa (EE), esto es, las inversiones
que se han realizado en la empresa y el segundo la estructura financiera (EF) o, lo que es
lo mismo, los distintos recursos financieros utilizados o materializados en los elementos
que constituye el activo. De esta forma, se pone de manifiesto la necesaria igualdad
cuantitativa de dichas estructuras.

Por consiguiente, el esquema previamente expuesto se completa de la siguiente forma:

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1.2.1. Elementos y masas patrimoniales: su ordenación.

En principio, la lógica lleva a identificar como elemento patrimonial a cada uno de los
bienes, derechos y obligaciones que integran el patrimonio. Así pues, en una panadería,
ejemplos de elementos patrimoniales serían: un euro, una vitrina, un mostrador, un
congelador, un horno, etc.

No obstante, para captar contablemente todo ello y dado que la naturaleza de los
componentes del patrimonio es tan variada, se hace preciso llegar a una mínima
homogeneización de los mismos. Por ello, desde el punto de vista contable, se entiende
por elemento patrimonial el conjunto mínimo, resultante de la agrupación con criterios de
homogeneidad económica o financiera, de bienes, derechos y obligaciones que integran
el patrimonio.

De esta forma, consideraremos como elemento patrimonial dinero al conjunto del efectivo
en la caja de la empresa y no a cada una de las monedas o billetes que haya en ésta,
como máquinas al conjunto de éstas utilizadas en el desarrollo de la actividad –
congelador, horno, etc.- o como muebles, al conjunto de éstos, con independencia de sus
características individuales, siempre que sean homogéneos a efectos de captación
contable.

A su vez, los elementos patrimoniales son susceptibles de agrupación en otros agregados

de nivel superior.

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En un segundo nivel de agregación, nos encontramos con las denominadas masas

patrimoniales, entendiéndose por tal, la agrupación de elementos patrimoniales sobre la
base de criterios de homogeneidad económica o financiera.

En la ESTRUCTURA ECONÓMICA, cabe distinguir dos grandes masas patrimoniales:

 Activo circulante o corriente: compuesto por todos aquellos elementos

patrimoniales cuya conversión en dinero se realiza a corto plazo. Estas partidas del
activo permanecen normalmente menos de un año en poder de la empresa, por lo
que destaca su carácter uniperiódico.

Estos elementos se agrupan en las siguientes masas patrimoniales:

o Tesorería o Disponible: constituido por aquellos elementos patrimoniales

de activo de disponibilidad inmediata o recursos líquidos de la empresa, esto
es, el dinero en efectivo en poder de la empresa (tanto en euros como en
moneda extranjera) o depositado en entidades financieras en cuentas de
disposición inmediata (igualmente en cualquier tipo de moneda).

o Derechos de cobro e inversiones financieras a corto plazo o Realizable

cierto: constituido por aquellos elementos patrimoniales de activo que
constituyen derechos de cobro a favor de la unidad económica con
vencimiento a corto plazo, así como por las inversiones financieras a corto
plazo1. Estos elementos no gozan de una disponibilidad inmediata, pero su
transformación en medios líquidos se produce a corto plazo, por medio del
proceso de cobro, sin necesidad de la intervención del proceso productivo.
Como ejemplos cabe citar los derechos de cobro sobre clientes o las letras
de cambio a favor de la empresa, préstamos concedidos con vencimiento a
corto plazo, etc.

o Existencias o Realizable condicionado: son elementos patrimoniales de

activo, cuya realización tiene lugar a corto plazo, mediante el desarrollo de la
actividad empresarial, tales como: mercancías, envases, material de oficina,
materias primas, productos terminados, etc.

 Activo fijo, inmovilizado o no corriente: comprende aquellos elementos

patrimoniales que permanecen en la empresa a lo largo de varios ejercicios,

1
La problemática de las inversiones financieras no será objeto de estudio en la presente asignatura.

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destacando así su carácter pluriperiódico, es decir, aquellos elementos cuya

transformación en medios líquidos tiene lugar a largo plazo, bien a través de su
colaboración en el proceso productivo o a través de su enajenación directa.

Estos elementos se pueden agrupar, según su naturaleza, en:

o Activo fijo económico: está integrado por inversiones de naturaleza

económica, material o inmaterial, según el carácter tangible (una máquina o
un edificio) o intangible (un programa de ordenador) de dichos elementos.

o Activo fijo financiero: está compuesto por inversiones de naturaleza

financiera, tales como acciones de otra empresa, préstamos concedidos por
la empresa a terceras personas, participaciones en fondos de inversión,
etc., todas ellas a largo plazo.

En la ESTRUCTURA FINANCIERA, tal como expusimos en páginas anteriores, cabe

distinguir, en primer lugar, entre:

 Pasivo exigible o simplemente Pasivo, lo constituyen las fuentes de financiación

ajenas de la empresa, esto es, aquellos recursos procedentes de terceras
personas que vienen caracterizados por la obligación de su devolución en los
plazos y fechas, previamente estipuladas por las partes.

Dentro del Exigible nos encontramos, a su vez, con las siguientes masas
patrimoniales:

o Exigible a corto plazo o Pasivo Corriente. Deudas contraídas por la

empresa con terceros con vencimiento no superior a un año. Está integrado
por los denominados créditos de funcionamiento (créditos de proveedores,
letras a cargo de la empresa a corto plazo, créditos bancarios a corto plazo,
etc.).

o Exigible a largo plazo o Pasivo no corriente. Deudas contraídas por la

empresa con terceros con vencimiento superior a un año. Está integrado
por los denominados créditos de financiación (créditos y préstamos
obtenidos por la empresa a largo plazo).

 Pasivo no exigible. o Neto, lo componen las fuentes de financiación propias, es

decir, los recursos procedentes de los propietarios del negocio o generados por la

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propia empresa, es decir, las aportaciones de los propietarios a título de capital y

los beneficios no distribuidos (denominados autofinanciación).

Las masas patrimoniales, tanto en la estructura económica de la empresa como en la

financiera, se ordenan de acuerdo con los siguientes criterios lógicos:

 En la estructura económica, se diferencia y ordena atendiendo a su disponibilidad

o facilidad de conversión en medios líquidos o dinero.

 En la estructura financiera, se diferencia y ordena según el grado de exigibilidad o

proximidad a la fecha de vencimiento de la correspondiente obligación de pago.

Siguiendo la doctrina contable italiana, la ordenación de las masas patrimoniales

pertenecientes a estructura económica, se lleva a cabo de mayor a menor disponibilidad,
mientras que, las de la estructura financiera, se ordenan de mayor a menor exigibilidad.

Por su parte, el criterio propugnado por la doctrina contable francesa, no supone más que
una ordenación inversa a la anterior, esto es, ordenar de las masas patrimoniales de
menor a mayor disponibilidad en la estructura económica y de menor a mayor
exigibilidad en la financiera.

El conjunto de las masas patrimoniales puede representarse a través de la siguiente

figura, en la que, como se puede observar, aparecen las masas patrimoniales siguiendo
los criterios establecidos en la doctrina francesa, que es el adoptado para la ordenación
por el Plan General de Contabilidad.

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1.3. INSTRUMENTACIÓN CONTABLE.

Si se pretende captar la imagen de cualquier fenómeno para su posterior transmisión

puede acudirse, en principio, a la memoria, que permite el acopio de información sobre el
mismo posterior a la observación. Pero la capacidad de la memoria es limitada. Por ello,
se impone la necesidad de sustituir la memoria por alguna forma de representación (por
ejemplo, una fotografía) que permita alcanzar mayor precisión en la reproducción sin
limitación temporal o de contenido.

En la empresa ocurre lo mismo, a partir de cierto nivel de complejidad, no resulta

suficiente con la memoria para captar y luego transmitir todos los pormenores que
configuran la imagen económico-financiera de la empresa. A tal fin, será necesario recurrir
a algún soporte representativo que realice el proceso con garantías, este soporte es la
Contabilidad.

Por lo tanto, la principal función de la Contabilidad es la de representación de los

fenómenos económico-financieros que afectan a la empresa. Para ello utiliza el
denominado método de la Partida Doble, método contable que representa y coordina
los acontecimientos de la empresa.

Este método significa, en esencia, una doble anotación, esto es, registrar
simultáneamente las dos partes contrapuestas que aparecen en cualquier hecho
contable. Es decir, la partida doble se basa en el doble aspecto que existe en cualquier

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fenómeno económico relativo a la empresa, que origina que se vean afectados como
mínimo dos elementos patrimoniales (por ejemplo, cuando la empresa compra
maquinaria, a cambio, la persona que la vende espera recibir dinero, por lo que, en la
empresa se debe recoger contablemente no solo la compra de la referida maquinaria, sino
también si la ha pagado o sí todavía la debe).

La Contabilidad para poder llevar a cabo la función de representación a través de la

partida doble requiere de la utilización de una serie de instrumentos, que pueden ser de
dos tipos:

a) Instrumentación conceptual: se refiere al conjunto de elementos artificiales,

abstractos, de los que se sirve la Contabilidad para el cumplimiento de sus
fines. Los instrumentos conceptuales de la Contabilidad son: la cuenta, la
transacción contable y el balance.

b) Instrumentación material: comprende el conjunto de elementos físicos,

tangibles, que se utilizan de soporte para representar a los instrumentos
conceptuales, como pueden ser los libros de contabilidad, fichas, ordenadores
etc.

INSTRUMENTACIÓN CONCEPTUAL

Centrándonos en primer lugar en la instrumentación conceptual, los elementos

fundamentales que la contabilidad utiliza serían:

• La cuenta. Capta y representa de forma individualizada la situación de los

distintos elementos (bienes, derechos de cobro y obligaciones) que constituyen el
patrimonio de la empresa, proporcionándonos información acerca de lo que le
ocurre a cada uno de ellos.

• La transacción contable. Capta y representa cada uno de los flujos o

intercambios que tienen lugar entre la empresa y su entorno, denominados
transacciones económicas.

• El balance. Capta y representa los elementos patrimoniales como un conjunto

homogéneo en un momento determinado, es decir, transmite una imagen integral
del conjunto, permitiendo una representación completa del patrimonio, de la

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situación financiera y de los resultados de la empresa. Muestra, por lo tanto, los

elementos patrimoniales que lo integran, así como el valor que en dicho momento
tienen todos y cada uno de ellos.

CUENTA:

En una primera aproximación, podemos definir la cuenta como la abstracción conceptual

que sirve para la captación y representación de los distintos elementos patrimoniales de
una forma independiente. Es, el agregado contable mínimo de máxima homogeneidad,
pues comprende un conjunto de elementos patrimoniales iguales entre si desde el punto
de vista económico o financiero (por ejemplo, todas las máquinas que haya en la empresa
se pueden representar a través de la cuenta Maquinaria).

Recoge, no sólo el valor inicial del elemento, sino también las variaciones que se van
produciendo en el mismo a lo largo del ejercicio, como consecuencia del desarrollo de la
gestión empresarial. A tal fin, se compone de dos partes antitéticas. La parte izquierda se
denomina Debe de la cuenta y la parte derecha Haber.

La representación de la cuenta suele hacerse de manera esquemática en forma de “T”

mayúscula, que simula un libro Mayor abierto, cuya página izquierda es el Debe y la de la
derecha el Haber.

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Cuando se realiza una anotación en la parte izquierda de la cuenta, es decir en el Debe

de la misma, se le llama cargar, debitar o adeudar. Cuando se registra en la parte
derecha, esto es en el Haber, se le denomina abonar, acreditar o datar.

Para cada cuenta, la diferencia existente entre las sumas del debe o sumas deudoras y
las sumas del haber o sumas acreedoras se denomina saldo. Éste, que indica las
existencias del elemento patrimonial en el momento de su determinación, puede ser de
tres tipos:

 Deudor: cuando la suma del Debe es superior a la del Haber.

 Acreedor: si la suma del Haber es superior a la del Debe.

 Nulo o cero: cuando las sumas del Debe y el Haber son iguales.

Una cuenta está cerrada o saldada cuando quedan igualados los importes del Debe y el
Haber

Teoría general del cargo y el abono de las cuentas:

Conocidos los dos tipos de anotaciones que se pueden realizar en una cuenta: cargar o
anotar en el Debe y abonar o anotar en el Haber, vamos a ocuparnos del criterio genérico
a seguir para realizar dichas anotaciones.

Existen diversas teorías que explican el funcionamiento de las cuentas. Por su sencillez,
para llegar a la síntesis de la teoría general del cargo y el abono de las mismas, vamos a
utilizar la denominada teoría matemática, que parte de la identidad:

A = P+ N

Una vez formulada la necesidad de permanencia inalterable de la misma a través de toda

la gestión empresarial, las leyes del Álgebra son suficientes para explicar la mecánica
contable que, de esta forma, pasa a ser inducida a través de un razonamiento algebraico,
no jurídico o económico.

En un determinado instante de tiempo, por ejemplo t0, esta identidad expresará la medida
de la situación neta del patrimonio de la empresa de que se trate y, en consecuencia, de
los diversos elementos y masas que lo integran en dicho instante, es decir:

A 0 = P 0 + N0

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Asimismo, durante el periodo, cualquier movimiento patrimonial de activo que incida en

dicha unidad económica generará una variación tal (incremento y/o decremento) que,
como consecuencia del mismo, A0 pasará a ser A1, siendo:

A1 = A0 +  A0 -  A0

Igual sucederá con los posibles movimientos de pasivo y los de neto, de modo que:

P1 = P 0 +  P 0 -  P 0

N1 = N0 +  N0 -  N0

En virtud de los movimientos patrimoniales –de activo, de pasivo o de neto- habidos en el

intervalo t0-t1, pasaremos a la expresión:

A1 = P1 + N1

En donde, sustituyendo cada uno de los términos por sus respectivos valores, resultará:

A0 +  A0 -  A0 = P0 +  P0 -  P0   N0 +  N0 -  N0 

En Contabilidad no se trabaja con signos negativos, por lo que expresaríamos lo anterior

como:

A 0 +  A 0 +  P 0 +  N 0 = P 0 +  P 0 + N 0 +  N0 +  A 0

Expresión que, en forma de cuenta viene representada de la siguiente forma:

DEBE Título de la cuenta HABER

A0 P0
 A0  P0
P0 N0
N0  N0
A0

La cual constituye la síntesis de la técnica general a seguir para el cargo y el abono de las
cuentas.

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Desglosando dicha figura tendremos los criterios particulares aplicables a cada uno de los
tipos de cuentas de activo, pasivo y neto:

De esta forma, el convenio de cargo y abono de las cuentas de activo establece que:

- Tanto el valor o saldo inicial, como los aumentos de valor que pueden
experimentar las cuentas de Activo, se recogen en el Debe de la cuenta
correspondiente.

- Mientras que las disminuciones de valor se representarán en el Haber.

Por su parte, las cuentas de pasivo y neto funcionan justo al contrario, es decir:

- Tanto el valor o saldo inicial, como los aumentos de valor que pueden
experimentar este tipo de cuentas, se recogerán en el Haber de las mismas.

- Mientras que las disminuciones de valor se representarán en el Debe.

Ejemplo: Partimos de la cuenta que representa el dinero que tenemos en la caja de la

empresa en moneda nacional: CAJA, EUROS. Las existencias iniciales de dicho elemento
ascienden a 8.000,00 €. Al suponer el valor inicial de un elemento de activo lo registramos
en el Debe de la cuenta.

Si la empresa realiza una venta en efectivo por 12.000,00 €, La entrada de fondos, que
supone un incremento en el valor del elemento, se registra en el Debe.

Si, posteriormente, realiza una compra por la que entrega en efectivo 5.000,00 €, se
produce una salida de fondos, que conlleva un decremento en el valor del mismo, que se
registra en el Haber.

Para determinar el saldo de la cuenta de Caja, el valor del elemento patrimonial tras estas
operaciones, hallaremos la diferencia entre los totales registrados en el Debe y el Haber.
En este caso, haremos:

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(8.000,00 € + 12.000,00 €) – 5.000,00 € = 15.000,00 €

Se trata de un saldo deudor, puesto que el Debe es superior al Haber.

DEBE Caja HABER

A0 8.000,00 5.000,00 A0
A0 12.000,00

20.000,00 5.000,00

Procedimientos para llevar las cuentas.

Existen dos procedimientos para llevar las cuentas, que dan lugar a dos tipos de cuentas:

 Cuentas administrativas son aquellas que funcionan por el procedimiento

administrativo, es decir, que se cargan y se abonan por el mismo criterio de valoración,
generalmente, el precio de adquisición, por lo tanto el saldo de la cuenta será
representativo, en cualquier momento, del valor de las existencias reales. Realizan
solo la función de representación del elemento patrimonial, y no el registro de las
diferencias -beneficios o pérdidas- relativos al mismo.

 Cuentas especulativas son aquellas que funcionan por el procedimiento

especulativo, que consiste en cargar y abonar la cuenta por distintos criterios de
valoración. Generalmente, se cargan a precio de adquisición y se abonan a precio de
venta. Su saldo no va ser, por tanto, representativo del valor de las existencias reales,
puesto que mezcla la función de representación de la situación del elemento
patrimonial con el registro del beneficio o la pérdida relativos a las transacciones en
las que interviene dicho elemento. Precisamente por ello, no es posible, en este tipo
de cuentas, conocer ni el estado del elemento patrimonial en un momento
determinado, ni el beneficio o pérdida relativos a la gestión del mismo, puesto que esta
información está mezclada. En consecuencia, para conocer la cuantía del beneficio o

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la pérdida, será necesario proceder a la realización de una operación denominada

“regularización”.

TRANSACCIÓN CONTABLE:

En la empresa, como consecuencia del desarrollo de su actividad, tienen lugar una serie
de interacciones, es decir, de relaciones (operaciones), tanto con el mundo exterior como
consigo misma denominadas transacciones económicas. Ej.: Compra y venta de
elementos diversos, pagos, transformación de primeras materias en productos acabados,
cobros, contracción de préstamos y débitos, etc.

Pues bien, todos estos acaecimientos, tanto jurídicos como económicos, son susceptibles
de ser representados por la Contabilidad a través de las denominadas transacciones
contables

Por ejemplo, la empresa compra una maquinaria que paga en efectivo. Este hecho está
afectando a dos cuentas:

 la cuenta de maquinaria que se está incrementando

 la cuenta de caja en la que está disminuyendo

Esta transacción contable se podría representar a través de un vector que va desde el

Haber de la cuenta de Caja (las disminuciones de activo se anotan en el haber) hasta el
Debe de la cuenta de Maquinaria (los aumentos de activo se anotan en el debe).

Como veremos cuando hablemos de la instrumentación material, toda transacción

contable dará lugar a una anotación, denominada asiento, en el Libro Diario. Cada asiento
en el Libro Diario sirve para registrar la dualidad de aspectos que concurren en todo

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hecho contable (entrada-salida, causa-efecto, incremento-decremento), para lo cual, se

anota la cuenta o cuentas del Debe a la izquierda y las del Haber a la derecha, precedida
esta última por la preposición gramatical “a”, con sus respectivas cantidades, de modo
que la suma de los importes de la cuenta o cuentas cargadas debe ser igual a la suma de
los importes de la cuenta o cuentas abonadas. La preposición “a” sirve para unir las
cuentas que se cargan con las que se abonan y es simplemente un vestigio de la forma
originaria de realizar los asientos por partida doble. La separación entre asientos se lleva
a cabo mediante una raya horizontal discontinua para, en los espacios destinados a tal fin,
anotar el número de orden y la fecha de los mismos.

Ejemplo. Así, si la empresa compra maquinaria en efectivo por 12.000,00 €, haremos:

_Nº orden ______ Fecha _______________

12.000,00 Maquinaria a Caja 12.000,00

_______________ _______________

Simultáneamente, el registro de la operación en el Libro Diario se traspasa al Libro

Mayor, previa apertura de las cuentas que no hayan sido utilizadas. En nuestro caso:

BALANCE

Por su parte, a modo introductorio, el balance es la abstracción conceptual que permite

poner de manifiesto, en una fecha determinada, el patrimonio empresarial. Es el agregado
contable máximo de mínima homogeneidad, en tanto que en este documento se
relacionan de manera valorada y ordenada todos los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen el patrimonio de la empresa en un momento determinado. A tal fin, el balance
consta de dos partes claramente diferenciadas que son Activo, que se identifica con la
estructura económica y recoge los bienes y derechos de la empresa, y Pasivo, que se
corresponde con la estructura financiera y está formado por el conjunto de sus

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obligaciones –entendidas estas últimas en sentido amplio, es decir, para con terceros y
para con el/los titular/es del negocio-.

Existen distintos tipos de balances, entre los que cabe citar:

 El balance de sumas

Consiste en relacionar todas las cuentas que representan el patrimonio de una empresa
en un instante de tiempo concreto, consignando sus respectivas sumas, deudoras y
acreedoras, incluso aquellas, que en el momento de su confección, estén saldadas.

Al realizar este balance deberá cumplirse que la suma del DEBE de todas las cuentas ha
de coincidir con la suma del HABER de todas ellas, y además el total arrojado por el
balance de sumas debe coincidir con el total del libro DIARIO.

Tal coincidencia demuestra que todos los asientos del libro Diario se han reflejado,
convenientemente, en el Mayor y por los mismos valores.

BALANCE DE SUMAS

SUMAS SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER DEBE HABER

 El balance de sumas y saldos o balance de comprobación

Es una continuación del anterior, y el más utilizado de los estados intermedios. Es un

documento que refleja todas las cuentas utilizadas por la empresa hasta el momento,
indicando para cada una de ellas las sumas del Debe y del Haber, y por comparación del
Debe y el Haber de cada cuenta, los saldos de cada una de las partidas que figuran en
dicho balance.

La periodicidad de los balances de comprobación es variable de unas empresas a otras,

pueden elaborarse balances de comprobación: mensuales, semanales e incluso diarios,

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 20

aunque según el artículo 28 del Código de Comercio (C.C.), al menos trimestralmente se

transcribirán los balances de sumas y saldos al Libro de Inventarios y Cuentas anuales.

Precisamente, sobre los saldos del balance de comprobación del último trimestre del
ejercicio económico, que expresan los valores a los que se ha llegado como consecuencia
de las operaciones o hechos registrados a lo largo de dicho ejercicio, se llevarán a cabo
las operaciones de regularización contable previas al cálculo de resultados y al cierre de
la contabilidad.

Para elaborarlo se suman el Debe y el Haber de cada cuenta en el momento de realizar el

balance de comprobación (esto es se realiza el balance de sumas) y con esas cifras se
completan las columnas de las sumas.

CAJA, EUROS
325 200
1.000 500

1.325 700

SUMAS SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER DEBE HABER
Caja, pesetas 1.325 700

A continuación, se calcula, el saldo de cada cuenta por diferencia del Debe y del Haber de
cada una de ellas, y se completan las columnas del saldo.

CAJA, EUROS 1.325 - 700 = 625

325 200
1.000 500

1.325 700

SUMAS SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER DEBE HABER
Caja, pesetas 1.325 700 625 ---

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 21

 El balance de situación
El Balance de situación tiene su origen en el balance de comprobación, una vez
regularizadas las cuentas que proceda, y obtenido el resultado del ejercicio. Además se
debe realizar una ordenación adecuada de las masas patrimoniales. Se compone de dos
partes:

– La estructura económica, que se corresponde con el Activo.

– La estructura financiera, que incluye el Pasivo y el Neto.

Estas dos partes tienen que estar siempre en equilibrio, de tal forma que los activos
(bienes y derechos de cobro) que tenga la empresa en un momento determinado tienen
que coincidir con las fuentes de financiación propias o ajenas (obligaciones de pago
exigibles y no exigibles), permitiendo que se cumpla la igualdad:

ACTIVO  PASIVO  NETO

ESTRUCTURA ECONÓMICA ESTRUCTURA FINANCIERA

• Inmovilizado o Activo no Corriente • Patrimonio Neto

• Existencias • Pasivo no corriente
• Derechos de cobro e Inversiones • Pasivo corriente
Financieras a c.p
• Tesorería

INSTRUMENTACIÓN MATERIAL

Si nos centramos ahora en la Instrumentación material, cabe decir que hasta ahora
hemos analizado los instrumentos conceptuales de la contabilidad de una empresa
(cuenta, transacción contable y balance) de forma independiente e individualizada. Sin
embargo, en la dinámica contable estos elementos aparecen interrelacionados
configurando el conjunto de la contabilidad de la empresa. Todo ello requiere el uso de
unos instrumentos materiales como pueden ser, entre otros, los libros de contabilidad.

Existen diferentes clasificaciones de los libros de contabilidad, de todas ellas no vamos a

referir a aquella que los clasifica de acuerdo con la función que desempeñan y que
distingue entre tres tipos de registros:

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 22

Libros Cronológicos. Son aquellos en los que se registran las operaciones que afectan
al patrimonio de la empresa en el mismo orden en que se producen (por orden de fechas).
Entre ellos destaca el Libro Diario, en el que se registrarán día a día todas las
operaciones relativas a la actividad de la empresa.

La forma en la que se anota en el Libro Diario es la que se describe a continuación:

Toda anotación que se realiza en un libro de contabilidad a lo largo del ciclo registral se
denomina, en sentido genérico, asiento. Sin embargo, en sentido restringido, suele
denominarse así a las anotaciones efectuadas en el Libro Diario.

Libros Sistemáticos. Son los que clasifican la información que afecta a la empresa
agrupándola por elementos patrimoniales. De entre ellos, cabe destacar el Libro Mayor,
cuya misión es agrupar por elementos patrimoniales todas las operaciones que ya han
sido reflejadas en el Libro Diario. Por este motivo, en el Libro Mayor se destinan dos
páginas a cada cuenta representativa de los correspondientes elementos patrimoniales,
de modo que éste contendrá todas las cuentas que utiliza la empresa en su contabilidad.
Por consiguiente, determinando el saldo de la cuenta que lo representa, se puede obtener
en cualquier instante de tiempo la situación del correspondiente elemento patrimonial de
la empresa de una forma inmediata e individualizada.

Libros De síntesis. Integran sintéticamente la operatoria previamente registrada en los

cronológicos y/o sistemáticos. En particular, cabe destacar el Libro de Inventarios y

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 23

Cuentas anuales (antes Libro de Inventarios y Balances) donde se registra el conjunto de

los valores correspondientes a la medida de la situación de todas y cada una de las
cuentas de la empresa en un mismo instante de tiempo determinado.

Con independencia de la anterior clasificación, los libros obligatorios según la legislación

vigente aparecen regulados en los artículos 25.1 y 26 del Código de Comercio:

“Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su

empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la
elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de
lo establecido en las leyes o disposiciones especiales un libro de Inventarios y Cuentas
anuales y otro Diario”. (Artículo 25.1 del Código de Comercio). “Las sociedades
mercantiles llevarán también un libro de actas…” (Artículo 26 C.C.)

Por tanto, según nuestra legislación actual los libros que debe llevar la empresa son:

 Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

 Libro Diario

 Libro de actas (para las sociedades)

En concreto, en otros artículos del Código de Comercio se realizan precisiones en torno a

dichos libros:

- “El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial

detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y
saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el inventario de
cierre de ejercicio y las cuentas anuales.” (Art. 28.1 C.C.)

- “El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad
de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de
las operaciones por períodos no superiores al trimestre, a condición de que su
detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la
naturaleza de la actividad de que trate.” (Art. 28.2 C.C.)

- “Las sociedades mercantiles llevarán también un libro de actas, en los que

constarán, al menos, todos los acuerdos tomados por las Juntas Generales y
especiales y demás órganos colegiados de la sociedad, con expresión de los
datos relativos a la convocatoria y a la constitución del órgano, un resumen de

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 24

los datos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitado constancia,
los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones”. (Art. 26 del C. C.)

Por su parte, los artículos 27 y 29 del Código de Comercio hacen referencia a la forma de
llevar en general cualquier libro contable. Así, en el artículo 27 se señala que:

“1. Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar en el
Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio, para que antes de su
utilización, se ponga en el primer folio de cada uno diligencia de los que tuviere el
libro y, en todas las hojas de cada libro, el sello del Registro. En los supuestos de
cambio de domicilio tendrá pleno valor la legalización efectuada por el Registro de
origen.

2. Será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones por cualquier

procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas
correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales serán legalizados
antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del
ejercicio. En cuanto al libro de actas, se estará a lo dispuesto en el Reglamento del
Registro Mercantil.”. (Art. 27 de C.C.)

A lo largo del tiempo han existido tres maneras de cumplir con la obligación de legalizar
los libros en el Registro mercantil:

 Soporte papel: requerirá la encuadernación de las hojas que contienen la

información contable a legalizar de manera que no sea posible la modificación o
sustitución de los diferentes folios que componen cada libro.

 Soporte magnético: supone la entrega de un CD o DVD que contenga los archivos

que compongan los libros a legalizar acompañados de la instancia de presentación
en la que figure la descripción del contenido del soporte.

 Vía telemática: la legalización se realizará a través del Colegio de Registradores y

será necesario disponer de firma electrónica que permita el envío telemático de
documentos.

Actualmente, según la Instrucción de 12/02/2015 de la Dirección General de los Registros

y del Notariado, que unifica los criterios aplicables en todo el territorio nacional, la llevanza
de los libros debe ser electrónica y su legalización exclusivamente telemática (a través de
la web www.registradores.org). Cuando por problemas técnicos no sea posible la
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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 25

legalización por vía telemática, excepcionalmente se permitirá la presentación en Registro

mediante dispositivos de almacenamiento de datos, siempre y cuando se cumplan
determinados requisitos.

Por último, el artículo 29 indica que “los libros y documentos contables deben ser
llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas,
sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a
continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las
anotaciones contables. No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no
sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la práctica mercantil de general
aplicación.”

1.4 CICLO REGISTRAL CONTABLE.

El reflejo contable de la actividad empresarial se lleva a cabo mediante un ciclo registral

que consiste en un proceso compuesto por un conjunto de pasos que implican
anotaciones en los distintos libros de contabilidad. Este proceso se produce como sigue:

 La primera anotación contable se produce con el registro, en el Libro de Inventarios

y Cuentas Anuales, del inventario2 y balance inicial, que reflejará la situación
patrimonial de la empresa al inicio de su actividad o al comienzo de cada nuevo
ejercicio contable.

 A continuación, se realiza el asiento de apertura en el Libro Diario, que se elabora

con los datos procedentes del balance inicial, y simultáneamente se transcriben los
datos del asiento de apertura en el Libro Mayor, realizándose tantas anotaciones
en el mismo como cuentas contenga dicho asiento de apertura.

 Seguidamente, de forma cronológica, se van anotando todas las operaciones

derivadas de la gestión empresarial realizadas en el transcurso del ejercicio. Para
ello, las operaciones se registran en el Libro Diario y, simultáneamente, las
anotaciones correspondientes a cada una de las cuentas que resulten afectadas se
trasladan al Libro Mayor.

2 El inventario es un documento contable que se define como la relación detallada y valorada del conjunto de

bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una empresa (o de una parte de la empresa)
en un instante de tiempo determinado.

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 26

 A continuación se elabora el Balance de comprobación o de sumas y saldos en el

Libro de Inventarios y Cuentas Anuales (al menos trimestralmente), a partir de los
importes del Libro Mayor.

 Al final del ejercicio es necesario llevar a cabo el proceso de periodificación (cuyo

concepto y funcionamiento se explicarán más adelante). Los ajustes contables que
derivan de este proceso se registran al igual que las operaciones anteriores en el
Libro diario y, simultáneamente, en el Libro Mayor.

 Seguidamente, se lleva a cabo la regularización y determinación del resultado del

ejercicio (concepto que veremos a continuación) lo que implica hacer los asientos
correspondientes en el Libro Diario y, posteriormente, en el Libro Mayor.

 Finalmente, se calculan los saldos de todas las cuentas abiertas en el Libro Mayor
y con dichos saldos:

o Se hará el asiento de cierre en el Libro Diario. Al trasladar dichos importes al

Libro Mayor, todas las cuentas quedarán cerradas (saldo 0).

o Se confeccionará el balance final que se registrará en el Libro de Inventarios

y cuentas anuales. Este balance de situación con el que finaliza el ciclo
registral es el balance inicial del ejercicio posterior, que constituye el punto
de partida para un nuevo ciclo contable.

.En base a todo lo anterior podemos resumir el ciclo registral contable a través del
siguiente esquema:

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 27

EL RESULTADO DEL EJERCICIO

La empresa necesita tener información acerca de su gestión, ¿la empresa marcha bien?,
¿podría ir mejor/peor? Esta información puede suministrársela la Contabilidad, a través,
entre otras medidas, del resultado del ejercicio.

Para poder determinar el resultado del ejercicio es preciso conocer, previamente, ciertas
magnitudes:

 COMPRA: en su interpretación más simple, debe entenderse como toda

adquisición de bienes o servicios. Esta magnitud se expresa en unidades físicas,
por ejemplo, se compra un coche.

 GASTO: el importe o equivalente monetario de la compra. Esta magnitud se

expresa en unidades monetarias, de modo que, en relación con el ejemplo anterior,
la compra del coche habría implicado un gasto de 18.000,00 €.

 PAGO: es simplemente una traslación de fondos (dinero) de la empresa al mundo

externo como contrapartida de los bienes y servicios que adquiere. La adquisición

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 28

de bienes o servicios conlleva el pago de su importe, presente o diferido, lo cual

supone la salida inmediata o diferida de dinero de la empresa. El pago inmediato
conlleva una disminución del efectivo en la caja o en la cuenta bancaria de la
empresa, mientras que el diferido o pospuesto da origen a un aumento de las
obligaciones de la misma.

 VENTA: cabe entenderla como toda cesión de bienes o prestación de servicios.

 INGRESO: equivalente monetario de la venta.

 COBRO: entrada de dinero en la empresa como contrapartida de las ventas, ya

sea inmediato o diferido. En este caso, el cobro inmediato o recibido comporta un
aumento del efectivo en la caja o en la cuenta bancaria de la empresa, mientras
que el diferido o pospuesto da origen a un aumento de los derechos de cobro de la
misma.

En resumen, cabe señalar que toda adquisición de bienes y servicios constituye una
compra, implica un gasto y obliga a un pago presente (pago propiamente dicho) o futuro
(obligación) y, en sentido inverso, toda cesión de bienes o servicios constituye una venta,
implica un ingreso y da derecho a un cobro presente (cobro propiamente dicho) o futuro
(derecho de cobro).

Como consecuencia de las operaciones que realiza la empresa, se van a producir unos
ingresos y unos gastos. Los ingresos más frecuentes son los correspondientes a las
ventas de mercaderías, aunque existen otros. Los gastos, por su parte, van desde el
importe de las compras de mercancía hasta los sueldos del personal, el montante del
recibo de la luz, etc.

El resultado total de una empresa no se conoce hasta el final de la vida de la misma, sin
embargo, este concepto no resulta práctico, por carecer de aliciente para la inversión o
por no facilitar el control de la entidad, entre otras causas. Esto nos lleva a buscar otro
concepto de resultado, mediante el fraccionamiento de la vida de la empresa en periodos
concretos (mensuales, trimestrales, anuales, etc.) en cada uno de los cuales se calculará
el resultado obtenido, este resultado recibe la denominación de Resultado periódico y es
el que se calcula en cada ejercicio contable.

Sin embargo, no todos los gastos e ingresos que se generan en un periodo concreto de la
vida de la empresa inciden en el resultado de dicho periodo.

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 29

Los bienes y servicios adquiridos, tanto los de carácter material (por ejemplo, un
ordenador o material de oficina) como los de carácter inmaterial (por ejemplo, un
programa de informática o una prima de seguros), pueden consumirse total o
parcialmente en cada periodo. El consumo hace referencia a la aplicación de bienes y
servicios al proceso productivo cuyo equivalente monetario es el coste.

En función de dicho consumo, podemos encontrar, entre otros:

 Bienes almacenables que se van consumiendo en el proceso productivo conforme

van siendo necesarios; la parte consumida afectará al resultado del ejercicio en el
que se consumen y el resto queda en Balance. Estos bienes requieren de un
control de las cantidades almacenadas. (p.ej. mercaderías, materias primas, etc.).

 Bienes adquiridos para su uso a largo plazo en la empresa (Activos no corrientes),

cuyo consumo se produce paulatinamente a lo largo de toda la vida útil de estos
bienes y, por tanto, sólo incide en el resultado la parte consumida en cada ejercicio,
(p.ej. maquinaria, mobiliario, edificios, etc.). El gasto que se genera se corresponde
con el concepto de amortización y se estudiará en el tema correspondiente a estos
bienes.

 Bienes y servicios que se consumen íntegramente en el periodo para el que se

adquieren y, por tanto, el gasto se incorpora al resultado en su totalidad. (p.ej. la
mano de obra, el suministro eléctrico o el gasto en teléfono).

 Servicios contratados para un periodo que puede no coincidir con el ejercicio para
el que se calcula el resultado, en cuyo caso, es necesario la distribución del gasto
entre los distintos periodos a cuyos resultados afecta, quedando la parte no
consumida en un ejercicio en Balance (ej. alquileres, publicidad, primas de
seguros, etc.).

Igualmente ocurre con los ingresos, no siempre el ingreso que se genera en un periodo
corresponde a dicho periodo, por lo que se deberá determinar la parte de los mismos que
debe incidir en el resultado de cada ejercicio (ej. Arrendamiento de un inmueble propiedad
de la empresa).

Para conocer el resultado periódico, deberemos, por tanto, llevar a cabo la

Periodificación, proceso que consiste en adscribir o imputar a cada periodo las
magnitudes que realmente le corresponden, es decir, consiste en determinar, para cada

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 30

ejercicio, sólo aquellos ingresos y gastos que realmente le corresponden, con

independencia tanto del momento de su realización como del de su cobro o pago.

Es por ello, que se hace necesario distinguir entre:

 magnitudes del periodo: son aquellos ingresos y gastos que se realizan en un

periodo correspondan o no al mismo.

 magnitudes periódicas: son los ingresos y gastos que corresponden a un periodo,

se hayan realizado o no en él, es decir, aquellas magnitudes imputables al
ejercicio, con independencia de cuál sea el momento de la compra-venta, así como
de su cobro o pago. Estos son los ingresos y gastos con los que se calcula el
resultado del ejercicio.

Ejemplo. En el mes de julio del año 20XX, la empresa firma un contrato de publicidad para
un periodo de un año por un importe de 600,00 €, que queda pendiente de pago.
(resultado anual)

- Magnitud del periodo: Gasto del periodo 600,00 €

(gasto realizado en el año 20XX)

- Magnitud periódica: Gasto periódico 300,00 €

(gasto que corresponde al año 20XX, abarcando los meses de julio a diciembre,
el resto del importe corresponde a los meses de enero a junio del año siguiente
y afectará al resultado del año 20XX+1)

Una vez determinadas las magnitudes que afectan al resultado, es necesario proceder a
la comparación entre ellas, de forma que, si los ingresos periódicos superan a los gastos
periódicos, el resultado será positivo, es decir, habrá beneficios, lo que supone un
incremento del neto empresarial. En caso contrario, el resultado será negativo, habrá
pérdidas, lo que conlleva una disminución del referido neto.

La cuenta de resultados no se diferencia, en su estructura y funcionamiento, del resto. En

ella se recogerán los importes de todos los ingresos y gastos correspondientes al
ejercicio, es decir, los ingresos y gastos periódicos, independientemente de que éstos
hayan sido previamente representados a través de sus correspondientes cuentas.

Al final del ejercicio, por tanto, realizaremos dos asientos en el Libro Diario en los que
llevaremos a la cuenta de resultados los referidos gastos e ingresos:

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 Lección 1: Introducción a la Ciencia de la Contabilidad 31

_Nº orden ______ Fecha _______________

Resultado del ejercicio a Cuentas de gastos (por el
importe de
los gastos
periódicos)
_______________ _______________
_Nº orden ______ Fecha _______________
(por el importe Cuentas de ingresos a Resultado del ejercicio
de los ingresos
periódicos)
_______________ _______________
Ello dará lugar a que en el Mayor de la Cuenta de Resultados se anoten en el Debe todos
los gastos y en el Haber todos los ingresos, de carácter periódico. Su Saldo, deudor o
acreedor, nos indicará el resultado, negativo o positivo, respectivamente.

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