CPA 822 AUDITORIA OPERATIVA INTRODUCCIÓN - CONTINUACIÓN

Una vez que se hizo referencia al Código de Ética

del profesional de la Contabilidad, en el que se
resalta el ineludible deber que tiene el auditor de:
➢ Observar fielmente los principios fundamentales en
el desarrollo de sus funciones.

➢ Estar consciente de las amenazas que pueden

comprometer su labor.

➢ Establecer o implementar las salvaguardas

correspondientes,
• Es posible realizar una serie de consideraciones
teóricas, dirigidas a fortalecer los
conocimientos adquiridos por los estudiantes,
una serie de conceptos que una vez precisados
facilitarán el desarrollo del contenido de la
asignatura.
• Empezamos con la definición de la –
auditoría y decimos que:

• La auditoría es el examen o revisión de una

situación, un aspecto, un hecho o una
transacción para evaluar y emitir una opinión.
• Esta definición de auditoría nos hace ver que la
labor de un auditor es amplia y diversa.

• Es posible auditar, revisar o examinar

cualquier hecho: sea este financiero, administrativo o de
diferente naturaleza.
 Introducción - Continuación

• Si hacemos referencia a la definición que

proporciona la Real Academia de la Lengua
Castellana podemos observar lo siguiente:
• Según el diccionario de la lengua
castellana: Auditoría es asesorar, revisar,
intervenir o examinar cuentas contables.
• Esta definición de auditoría circunscribe su
significado solamente al ámbito financiero
– contable.

• Esto se debe a que la auditoría como bien

sabemos , tuvo su origen evidentemente en
la revisión de cantidades de productos y
cuentas patrimoniales.
• Al pasar el tiempo la auditoría se fue
desarrollando y perfeccionando en función a las
necesidades que se presentaban, relacionadas
siempre con el aspecto financiero – contable.
• Es por esto que se hace referencia a la Auditoría
Financiera como la primera de las auditorías: es
decir, la Auditoría General; menciona la teoría
que de ésta se desprenden las demás clases de
Auditoria.
• Diferentes Clases de auditorías que cubren
diferentes necesidades de revisión, verificación
y evaluación como se verá mas adelante.
• Hoy en día la Auditoría se interesa en la revisión
de la forma en la cual los acontecimientos de los
negocios y de cualquier índole han sido
evaluados y comunicados.
• Se interesa también en la revisión, la
adecuación y la confiabilidad de los sistemas de
información de la gerencia y/o dirección y de
los procedimientos operativos
 EN RESUMEN:

El campo de la Auditoría comprende todas las funciones de revisión y obviamente, más de un grupo de profesionales están interesados en la Auditoría y
en la conducción de ésta, sin embargo la Auditoría es una actividad propia de la profesión de los Contadores Públicos
 ES IMPORTANTE TOMAR EN CUENTA QUE:

• La auditoria es una función de alta y gran

jerarquía, que requiere profesionales:

• Especializados
• Inteligentes
• Capaces e íntegros.
• Decimos que la auditoría es una función de alta
y gran jerarquía, porque dentro de la estructura
orgánica de una entidad, el trabajo del
profesional auditor se ubica a partir del nivel de
dirección hacia arriba , o sea hacia el nivel de
decisión
• Representa la tercera línea de defensa de una
entidad u organización.
• La segunda línea de defensa de la entidad u
organización está representada por el nivel de
dirección
• La primera Línea de defensa de un entidad u
organización es el nivel de decisión
• Quienes se dediquen al trabajo de auditoría,
deben conocer claramente cuál es su misión y
sus responsabilidades, para prestar mejores
servicios y brindar buenos resultados a la
organización, mediante su experiencia y
colaboración en el logro de sus fines.
IÓN DE LA AUDITORÍA

En la actualidad son varios los tipos de Auditoría que

se realizan y en la práctica se los puede diferenciar
desde dos puntos de vista:

1. Desde el punto de vista del sujeto que realiza la

auditoría:

2. Desde el punto de vista del servicio que presta la

función de Auditoría
 1. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL
SUJETO QUE REALIZA LA AUDITORIA

• Desde el punto de vista del sujeto que realiza la

función de Auditoría que toma en cuenta la
dependencia o independencia del auditor se
distinguen fundamentalmente dos tipos de
Auditoría:
• 1. LA AUDITORIA EXTERNA
• 2. LA AUDITORIA INTERNA
 AUDITORIA EXTERNA

• Conocida también como auditoría

independiente, la efectúan profesionales que no
dependen económicamente ni moralmente de la
empresa que se va a auditar. El objeto es el
emitir un informe de auditoría del trabajo
realizado bajo ciertas normas de auditoría,
procedimientos y alcances delimitados
específicamente.
El origen de la auditoria externa

La imperiosa necesidad de una certificación independiente y objetiva de las cuentas de una persona o empresa, se hizo evidente cuando se necesitaron
para continuar operando fondos provenientes de terceros (prestamistas o accionistas y se deseaba garantizar la seguridad de la operación financiera
realizada).
AUDITORIA INTERNA

• Es desarrollada por los Contadores Públicos que

dependen del negocio y actúan evaluando los
controles internos:
Administrativo y contable y revisando las operaciones ya efectuadas, las mas de las veces aspectos que interesan particularmente al nivel más alto de la
dirección.
El origen de la auditoria interna

El trabajo del auditor cada vez resultaba más extenso debido al crecimiento de las empresas, complejidad de la producción y formas de comercialización,
por tanto; se debió recurrir a auditorias intermedias.
La extensión de los trabajos obligó a implementar:

Un sistema de CONTROL INTERNO que inspirara confianza a los auditores para que estos pudieran apoyarse en él, limitando su análisis al estudio
selectivo de las partidas.
Desde entonces los objetivos de la función son dos:

1. La auditoria del balance para obtener un

resultado mas seguro y

2. Una auditoria permanente sobre la

gestión de la empresa.
• Entonces, se crean en la empresa verificadores
internos con el fin de detectar errores contables
y localizar, mediante el análisis de los libros,
registros y planillas, eventuales fraudes y
pérdidas del patrimonio. Posteriormente, a estas
personas se les denominó auditores internos.
• La auditoria interna actúa en un campo donde
los objetivos, las técnicas y procedimientos le
son totalmente propios, sin embargo, La
Auditoría Interna, emplea en parte de sus tareas,
procedimientos y técnicas convencionales de
Auditoría.
 Sus funciones incluyen:

• Revisión de las operaciones para verificar la

autenticidad, exactitud y concordancia con las
políticas y procedimientos establecidos por la
organización.
• Control de los activos a través de los registros
contables y comprobaciones físicas
• Revisión de las políticas y procedimientos para
evaluar su efectividad.
• Revisión de los procedimientos contables en
cuanto a la aplicación consistente con las
normas contables.

• Auditoría de otras organizaciones con las que

existen relaciones contractuales a cumplir u
otras vinculaciones económicas.
 2. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL SERVICIO QUE PRESTA LA AUDITORIA

• En atención al objeto de auditoría que describe

lo que se va a auditar y al objetivo de la
auditoría que establece lo que se pretende lograr
con este trabajo, se distingue diferentes clases
de auditoría, entre ellas mencionamos a las
siguientes:
• Auditoría Financiera
• Auditoria Operativa (Operacional)
• Auditoría Gubernamental
• Auditoría Tributaria o Impositiva
• Auditoría Computacional o de Sistemas
• Auditoría Forense
• Auditoría Integral
• Auditoría Ecológica o Ambiental
La Auditoría Financiera, Es el examen profesional,
objetivo sistemático y documentado de los Estados
Financieros de una entidad por un período
determinado, con el propósito de emitir una opinión
sobre la razonabilidad de la presentación de los saldos.
La Auditoría Operativa (Operacional), es el examen y
evaluación profesional de todas o una parte de las
operaciones o actividades de una entidad, para
determinar y aumentar el grado de efectividad,
economicidad y eficiencia de su planificación,
organización, ejecución y control interno.(gestión de
la entidad)
• La Auditoría Gubernamental, es un examen
objetivo, independiente, imparcial, sistemático
y profesional de las actividades financieras,
administrativas y operativas ya ejecutas por las
entidades públicas.
• La Auditoría Tributaria o Impositiva, es el
examen objetivo e independiente del
cumplimiento correcto y oportuno de las
obligaciones tributarias que tiene la entidad.
• La Auditoría Computacional o de Sistemas,
tiene como objetivo emitir un informe
independiente sobre la eficacia del Control
Interno computacional y la confiabilidad de la
información procesada.
• La Auditoría Forense, tiene como objetivo
emitir un informe independiente sobre la
investigación de delitos financieros,
popularmente conocidos como delitos de cuello
blanco.
• La Auditoría Integral, es el examen de los
aspectos financieros, operacionales,
administrativos, de gestión, de resultados y
de cumplimiento de disposiciones legales,
integra los diferentes tipos de auditoría.
•
• La Auditoría Ecológica o Ambiental, tiene
como objetivo emitir un informe independiente
sobre la eficacia de los sistemas de gestión
ambiental, desempeño ambiental y resultados
de la gestión ambiental.
 EN LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORIA

EL ÉXITO PROFESIONAL ESTA EN FUNCION

DE LA ASISTENCIA TECNICA A LA
DIRECCION SUPERIOR, PARA QUE ESTA
PUEDA LOGRAR SUS OBJETIVOS.
 EL PRODUCTO FINAL DE LA AUDITORIA ES EL SERVICIO A LA ORGANIZACIÓN

POR TANTO, ESTE SERVICIO DEBE SER:

• Atractivo
• Deseable
• Oportuno y preferiblemente,
• Eficaz:
Para que sus RECOMENDACIONES, permitan a la entidad alcanzar sus objetivos.
 TEMA No. 1

ASPECTOS GENERALES SOBRE

LA GESTION EMPRESARIAL
1. Definición de Gestión
2. Elementos de la Gestión
3. Establecimiento de
objetivos y metas
4. Planeación y Organización
5. Control y Supervisión
6. Informes y Evaluación
• Considerando que la Auditoría Operativa o de
Gestión es el examen o revisión de las
operaciones relacionadas con la gestión o
administración de una entidad, para evaluar el
grado de eficiencia y eficacia con que se
manejan los recursos disponibles y se logran los
objetivos previstos, es necesario y pertinente
hacer referencia a una serie de aspectos
generales sobre la gestión empresarial.
• De esta forma se precisarán una serie de
conceptos teóricos y metodológicos sobre la
gestión empresarial o administración de una
entidad, que como auditores operativos no
debemos desconocer.

• Para efectuar una auditoría operativa o de

gestión es necesario conocer sobre el proceso de
manejo o administración de los recursos en una
entidad. (Gestión Empresarial)
• En esta lección se abordarán una serie de
conceptos relacionados con la gestión
empresarial, conceptos generales, mínimos y
elementales que permitirán recordar y
consolidar una base conceptual sobre el proceso
administrativo o de gestión que debe
desarrollarse en una entidad.
• Empezaremos con la definición de Gestión Empresarial
y veremos que, existen tantas definiciones como existen
también tantos autores, que tienen y tuvieron el interés de
plantear la Definición de Gestión Empresarial.

• Se presentan entonces varias definiciones sobre Gestión

Empresarial, el propósito es lograr que cada estudiante
identifique los elementos comunes que se presentan en
las definiciones, para que en forma individual e
independiente plantee su propia definición.
 1. Definición de Gestión

• “ La gestión es el mecanismo fundamental para la

integración y operación de todo esfuerzo
organizado”

• “La gestión es la creación y mantenimiento de un

ambiente interno en una empresa donde los
individuos, trabajando conjuntamente o en grupos,
pueden desempeñarse con eficiencia y eficacia para
el cumplimiento de metas de grupo”
“La gestión es un proceso distinto que se lleva a cabo para
establecer y alcanzar objetivos precisos mediante el uso
de recursos humanos y de otra naturaleza.”
“La gestión es el proceso por el cual el esfuerzo
individual y de grupo se coordina y se orienta al logro de
las metas comunes”

• “La Gestión comprende las actividades, tareas y acciones

expresadas o consolidadas en programas, proyectos u
operaciones, a cargo de una organización o agrupación
sectorial de éstas, dirigidas al logro de una meta u
objetivo cuantificable.”

• “ Es la acción y el efecto de administrar los recursos

humanos, tecnológicos y financieros de una organización
con la finalidad de cumplir sus objetivos y metas.”
• Las definiciones de gestión mencionadas que se
encuentran en diferentes libros sobre
administración o gestión empresarial, permiten
deducir que:
 LA GESTION IMPLICA:
• Tanto el establecimiento de metas
organizacionales como el cumplimiento de las
mismas.
La gestión es más
Sin embargo que eso

Evaluar la eficacia
con que se alcanzan Incluye también
las metas
 La gestión comprende entonces:

Todas las
actividades Que El
organizacionales implica fortalecimiento
n de metas y la
evaluación del
cumplimiento de
El desarrollo de una filosofía
éstas y del
de operación que garantiza la Así como desempeño.
supervivencia de la
organización en el sistema
social correspondiente.
 ¿Quién se hace cargo de la Gestión o
Administración?

La Gestión o Administración de un
Entidad u Organización está a cargo del Gerente o Administrador el que se
constituye en La Máxima Autoridad Ejecutiva(MAE)
 Por lo que:

Un administrador es alguien capaz de

lograr que los demás hagan lo que tiene que hacerse.

El administrador consigue que el bien o servicio llegue

oportunamente al cliente y la comunidad, para lo cual administra
todos los recursos disponibles y hace que otros realicen el trabajo
necesario.
La Gestión Empresarial

puede ser considerada

como un sistema y
también como un proceso
Si se considera que la Gestión
Empresarial es un proceso, podemos afirmar que la Gestión Empresarial es un conjunto pasos o etapas que se deben seguir en la
administración de una Entidad.
Si se considera a la gestión

Empresarial como un sistema, es

posible afirmar que la Gestión
Empresarial es un conjunto de
elementos interrelacionados cuyo
objetivo es lograr el máximo provecho
en la administración de los recursos y
el logro de las metas propuestas en una
organización.
 2. Elementos de la Gestión:
• 2.1. Establecimiento de Objetivos y Metas

• 2.2. Planeación y Organización

• 2.3. Control y Supervisión

• 2.4. Informes y Evaluación

 ESTABLECIMIENTO DE
OBJETIVOS Y
METAS

Es el primer El establecimiento
de los objetivos y El administrador
elemento de la
para establecer
gestión las metas, implica
los objetivos y
empresarial responsabilidad las metas deberá
precisar
 ¿Qué debe hacerse?
¿Dónde debe hacerse?
¿Cuándo debe hacerse?
¿Quiénes lo harán?
¿Por que debe hacerse?
¿Cómo deberá hacerse?
El establecimiento de objetivos y
metas

Es

Un elemento de gran
importancia en la gestión
(Administración)

Puesto que

El administrador necesita establecer claramente los

parámetros del plan o programa antes de que se
asignen los recursos
 El administrador o gerente:

• Debe determinar claramente las necesidades,

puesto que existe una relación directa con la
cantidad y calidad de los recursos requeridos.
• Entonces:
• Preguntas como las anteriores permitirán que el
administrador obtenga información necesaria para
formarse una idea de la naturaleza y alcance de las
acciones de una gestión.
• Una vez que se haya contestado esas preguntas:
• El administrador estará preparado para emprender
la segunda actividad: La Planeación
 Planeación y Organización

Constituyen las actividades más importantes para una gestión

eficaz
Es
aquí
donde

El administrador deberá precisar las tareas

por realizar, la secuencia en que se llevarán a
cabo, los tipos de personal que las ejecutará y
los recursos necesarios para ello.
El establecimiento de Se orienta
objetivos y metas principalmente

“COMO”
La Se orientará
planeación
 Las tareas que se ejecutan en la etapa
de planeación entre otras son:
• Anotar lo que deba hacerse
• Formular un programa que vincule todas las tareas
por realizar en función de su duración y de sus
fechas de inicio y de término (Programación)
• Estimar el tiempo requerido para la ejecución del
proyecto y sus costos (Elaboración del
presupuesto)
• Determinar los recursos y las habilidades
necesarias y asignar responsabilidades
(Organización de los recursos)
La programación implica :

Ordenar en forma secuencial las tareas por realizar

o relacionarlas con los recursos necesarios para
efectuar el trabajo o cumplir el objetivo
establecido, de tal manera que se cumplan los
plazos fijados.

Organizar la utilización de los recursos en tal forma

que se empleen con eficiencia, economía y eficacia
para alcanzar los objetivos y las metas.
• La elaboración del presupuesto exige que el
administrador estime y asigne los recursos
requeridos para la ejecución de cada una de
las tareas planeadas.
• Los recursos deberán incluir: el personal, los
recursos financieros, los materiales, la
maquinaria y el equipo y las actividades de
administración y/o supervisión
 La Planificación como etapa o elemento muy
importante de la Gestión Empresarial

Debe ser ejecutada en todas las

organizaciones o entidades ya sean éstas Privadas o Públicas

En cada una de estas entidades se debe observar la correcta relación y derivación de los distintos tipos de planificación:
1.Planificación del Desarrollo
2.Planificación Institucional
3.Planificación Operativa Anual
1. La Planificación del Desarrollo establece
fundamentalmente los objetivos que se
pretenden lograr a largo plazo y los
lineamientos generales de las acciones a
ejecutarse para generar el cambio o
transformación cualitativa.
2. La Planificación Institucional establece
objetivos a mediano plazo directamente relacionados con los objetivos a largo plazo, así como los lineamientos de las acciones más
concretas a realizar para contribuir al cambio o transformación cuantitativa y cualitativa.
3. La Planificación Operativa Anual
establece objetivos a corto plazo directamente relacionados con los objetivos a mediano y a largo plazo, así como los lineamientos
de las acciones específicas que se deben realizar para lograr el cambio o transformación cuantitativa .
En Bolivia la Planificación se efectúa tomando en
cuenta los siguientes dos tipos de planificación:

• 1. La Planificación del Desarrollo

• 2. La planificación Institucional
La Planificación del Desarrollo, a nivel nacional,
departamental y municipal , es un proceso técnico y
político, no una simple enumeración de acciones y
programas, detallados en costos y tiempos, sino la
capacidad de determinar objetivos, asociar recursos
y acciones destinados a acercarse a los mismos y
examinar los resultados y las consecuencias de esas
decisiones teniendo como referencia el logro de
resultados el impacto y/o las metas predefinidas.
La Planificación Institucional, se enmarca en dos tipos
de Planificación:

a) Planificación Estratégica Institucional (PEI)

b) Planificación Operativa Anual (POA)

• El Plan Estratégico Institucional es el producto del
proceso de Planificación Estratégica Institucional, en el
que a partir del reconocimiento de la Misión
Institucional, la declaración de la Visión y el diagnóstico
Institucional, se definen los objetivos institucionales con
relación a los objetivos de desarrollo establecidos en los
Planes de Desarrollo
 EL PEI está constituido
•
por:
La Misión, que expresa el mandato o razón de
existir de la Institución

• La Visión, que expresa las orientaciones

estratégicas de la institución que traducen el reto de
la institución para cumplir su Misión

• Los Objetivos Estratégicos institucionales, que

expresan los logros que la organización quiere
alcanzar en un plazo determinado, en función del
cumplimiento de su Misión
 El Plan Operativo Anual
• Es el producto del proceso de Planificación
Operacional, en el que se expresan los objetivos
que se pretenden alcanzar en el corto plazo, en
el marco del Plan Estratégico Institucional y los
Planes de Desarrollo, y
describe las operaciones que permiten
alcanzar esos objetivos y los recursos
necesarios para su ejecución.
El establecimiento de Objetivos y Metas,
así como la Planificación, constituyen una de las primeras fuentes de información que se utilizan en la realización de Auditorías Operativas
o de Gestión.
Una vez que el Auditor Operativo da inicio a sus labores de revisión y procede con el conocimiento del negocio, o en otros términos, el
estudio preliminar, está en condiciones de pedir información relacionada con el establecimiento de objetivos y metas y la correspondiente
planificación
Las Teorías de la Administración proporcionan

al Auditor Operativo, los parámetros o estándares de comparación, para posibilitar la revisión y/o verificación de la información que proporcionará la Entidad
Auditada.
Entonces el auditor operativo solicitará los planes con los que cuenta la Entidad: Plan de Desarrollo, Plan Estratégico y Plan Operativo Anual,
éste incluirá la Programación de Operaciones y el Presupuesto.
• Estos documentos constituyen los primeros
Papeles de Trabajo que dispone el Auditor
Operativo al inicio de su labor.
• Constituyen Papeles Proporcionados por la
Entidad, El Auditor Operativo deberá efectuar
la marca de auditoría correspondiente: PPE ,
para trabajar con estos.
• Los PPE formarán parte del Legajo
Permanente o Archivo Permanente
Una vez que se han definido los objetivos y las metas, formulado
los planes, programadas las tareas y actividades y presupuestado
los recursos, el administrador necesita organizarlos

La organización de los recursos comprende

fundamentalmente:
La Orientación y capacitación
La División de cada tarea en sub tareas asociadas con sus
periodos de ejecución y sus presupuestos
La asignación de la responsabilidad de las distintas tareas y sub
tareas a los subordinados
La determinación de los servicios de apoyo que habrán de
requerirse y hacerse los arreglos necesarios para obtenerlos
En primer lugar, el administrador debe orientar a sus
subalternos para que conozcan el objetivo principal de sus
actividades y puedan contribuir a su cumplimiento. Los
subalternos necesitan conocer los antecedentes de las
labores a desarrollar para que no trabajen en forma aislada,
deben trabajar en equipo y apoyarse entre si, el
administrador debe asegurarse de que así sea.
Un aspecto que no debe ser descuidado, es el que se refiere
al proceso de inducción en la Empresa.

El Gerente o Administrador debe emitir las instrucciones

para que el personal que ingrese por primera vez a la
entidad a prestar sus servicios, reciba el mejor trato y la
debida información respecto a las características
particulares de la Entidad y de las labores que le
corresponden desempeñar.
De igual forma debe procederse cuando se trata de la
rotación de funciones.

El personal que deba hacerse cargo de desarrollar funciones

diferentes a las que desempeñaba, debe ser ampliamente
informado sobre las características particulares del nuevo
puesto de trabajo y el estado en el que éste se encuentra en
el momento de recibirlo.
En segundo lugar, el administrador debe asignar tareas
específicas a sus subalternos. En las fases de planeación
y programación, el administrador pudo haber decidido
quienes serán los responsables de las distintas tareas.
Luego necesita asegurarse de que cada uno de sus subordinados conoce sus responsabilidades.
El paso siguiente consiste en dividir varias tareas en
sub tareas, para contribuir al control eficaz de los
recursos, el administrador debe dividir todas las tareas
principales en sub tareas y establecer el período de
ejecución y el presupuesto de cada sub tarea.

De esta manera el administrador dispondrá de un programa presupuesto que le permitirá controlar los avances de sus subalternos.
Finalmente, el administrador debe asegurarse de que todas
sus necesidades de apoyo habrán de satisfacerse con
oportunidad.

Al concluir la planeación y organización, es posible que sea

necesario redefinir labores, ya que el administrador estará
entonces en mejor posición para precisar las necesidades y
determinar qué es factible y qué no lo es.
En la etapa de organización, el auditor operativo obtiene valiosa información del Organigrama, del Manual de Funciones y del Manual de Procedimientos, estos
documentos constituyen los estándares que le permitirán realizar su labor de revisión.

Sin embargo es responsabilidad del Auditor Operativo mantener en todo momento su escepticismo profesional.
Si bien la entidad auditada puede contar con los documentos
mencionados como aspecto importante dentro de su control
interno, el auditor operativo no debe aceptarlos como
válidos a simple vista, más bien debe revisarlos y
analizarlos para obtener evidencia de que los mismos son
coherentes y contribuyen al logro de los objetivos de la
entidad.

Estos documentos también constituyen papeles de trabajo

proporcionados por la entidad, el auditor operativo deberá
marcarlos como PPE y considerarlos como parte del Legajo
o archivo permanente.
En resumen, el resultado de la función de planeación y organización es un plan conformado por cuatro elementos fundamentales:

2. Los recursos que

1. Los objetivos son las asignaciones
que especifican en clase y cantidad
las condiciones que pueden ser
futuras que los aplicadas a las
ejecutivos actividades
esperan lograr 4. La
implantación que
3.Las acciones que
significa la
son los medios o
dirección que debe
actividades
tomar el personal
planificados para
para llevar a cabo
lograr los
el plan
objetivos
 CONTROL

El control constituye en
realidadla
administración cotidiana de
las operaciones

Básicamente consiste en lograr que se haga el trabajo

El administrador o
ejecutivo de la Entidad
revisará el trabajo hecho ,
asesorará y orientará a sus
subordinados
 Sobre todo, el administrador deberá
actuar oportunamente para resolver todos
los problemas que surjan.

El control se ocupa del seguimiento de las

actividades a fin de garantizar que éstas se cumplan
de acuerdo a lo programado y de rectificar cualquier
desviación significativa.
Para ejercer un control eficaz, el administrador o ejecutivo
deberá mantenerse constantemente informado del trabajo
que se realiza.

El administrador deberá abstenerse tanto

como sea posible, de participar en la
ejecución del trabajo
Puesto que por
sus funciones

Los administradores obtienen información directa respecto al

trabajo que se realiza
De este modo, los administradores pueden acrecentar
su experiencia

Sin
embargo

Los administradores no deben invertir su

tiempo en la ejecución del trabajo

Entonces

“El papel del administrador es el de

controlar el trabajo de otros”
 Esto implica

Debe supervisar su
Dirigir a los trabajo y apoyarlos
Para lo cual como aquel a quien
subordinados
puedan recurrir para
facilitar las cosas o
resolver los problemas

Guiar la
ejecución Mediante la aplicación de patrones de
del trabajo desempeño previamente establecidos
 Como

Presupuestos, programas, fechas límite, metas

intermedias, normas de calidad, etc.

Para ello

El administrador deberá evaluar detenidamente los resultados

Es decir

Determinar
 •El tiempo invertido realmente en su
obtención

• Verificar que los recursos utilizados correspondan a los

previstos

Esto
significa

Comparar lo presupuestado con lo ejecutado

Esta actividad
permitirá
Que el administrador detecte los problemas e identifique aquellas áreas
que requieren más atención ( Dirección )

EN RESUMEN

Las principales
actividades del
administrador
en esta fase

❖ Mantenerse informado
❖ Evaluar los avances de las labores realizadas
❖ Detectar los problemas tan pronto como sea
posible
❖ Adoptar oportunamente las medidas necesarias
para que las actividades se ejecuten conforme a lo
planeado
 SUPERVISION
ACTIVIDADES FUNDAMENTALES:
Las actividades fundamentales que se deben realizar en esta etapa
generalmente son:

Obtener Información
Evaluar la información obtenida
Analizar las variaciones para determinar sus causas y
efectos
Tomar acciones correctivas
Por regla general, un administrador debe rendir
cuenta de su gestión y para ello

Necesita

Información: Relevante y oportuna

El
administrador
en el curso de
su trabajo

Debe responder a las siguientes

preguntas:
 ¿Cómo ha utilizado los recursos?
Que resultados ha obtenido?
¿Cómo utilizará el resto de los recursos?
¿Qué resultados espera alcanzar?

Los administradores generalmente disponen de los siguientes

instrumentos y técnicas

❑ Reportes de tiempo trabajo

❑ Revisión de expedientes
❑ Revisión de registros
❑ Las minutas de las reuniones
❑ Informes de avance
❑ Discusiones con el personal
 ENTONCES

La atención del administrador debe concentrarse principalmente en:

• Las normas de calidad

• El Programa
• El Presupuesto
 INFORMES Y EVALUACIÓN

Secuencialmente la preparación de los informes se puede considerar la última de las actividades de gestión.

Los administradores son responsables:

De sus subordinados
Ante sus superiores
 Por esta razón

Deben rendir cuenta de su gestión

mediante:

Informes preliminares y un informe final

como producto de sus labores

Algo muy
importante
 Los administradores pueden poner a disposición de sus
subalternos los informes que deben presentar a sus superiores

Un buen administrador mantiene informados a sus

subalternos de los avances de su gestión como lo hace con sus
superiores.

Los administradores deben establecer comunicación tanto con

sus subordinados como con sus superiores.
 La comunicación debe ser franca y sincera

Los informes que se presentan de esta manera,

pueden servir para que se detecten y resuelvan
oportunamente los problemas y para que el
administrador reasigne los recursos y reoriente los
esfuerzos del personal, de seguimiento a las
labores y sepa cuando evaluar de nuevo las
actividades vistas de posibles modificaciones a los
objetivos y a las metas.
 Entonces

Los informes preliminares pueden ser tanto en

forma oral como por escrito.
 LA EVALUACIÓN

La evaluación es un proceso constante de la gestión, que

continúa incluso cuando ya ha concluido un proceso
administrativo.

Implica una evaluación constante de la forma en que las

actividades han sido ejecutadas con el propósito de
identificar técnicas o enfoques más eficaces para la
ejecución.
 CONCLUSIONES
El auditor operativo evalúa la gestión empresarial.
Para realizar su labor debe conocer el proceso de
gestión empresarial.
Este conocimiento le permite desarrollar el proceso
de la auditoría, a partir del conocimiento de la entidad
( negocio) .
En la etapa de Planificación partiendo de la
evaluación de riesgos y del control interno.
En la etapa de ejecución con la obtención de
evidencia adecuada y suficiente.
En la etapa del Informe a través de la comunicación de
resultados de la auditoria operativa o de gestión
GRACIAS POR LA
ATENCIÓN

TEMA No. 2

CONSIDERACIONES TEÓRICAS GENERALES DE AUDITORÍA OPERACIONAL

(OPERATIVA)

2.1 Definición de Auditoria Operacional.- 2.2 Objetivos de la Auditoria Operacional.- 2.3 Alcance de la
Auditoria Operacional.- 2.4 Orientación de la Auditoria Operacional.- 2.5 Grado de Dificultad.- 2.6
Hallazgos de Auditoria Operacional.- 2.7 Áreas Críticas.- 2.8.- Oportunidad de la Información.- 2.9
Necesidad e Importancia de la Auditoria Operacional.- 2.10.- Diferencias entre Auditoria Financiera y
Auditoria Operacional.-

En la actualidad las empresas se ven fortalecidas con la asimilación de la calidad total, excelencia
gerencial, sistemas de información, etc. Nuevos enfoques orientados a optimizar la gestión empresarial en
forma cualitativa y mensurable para lograr que los consumidores, clientes y usuarios satisfagan sus
necesidades.

En este contexto el sistema de control asume un rol relevante porque a través de sus evaluaciones
permanentes posibilita maximizar resultados en términos de eficiencia, eficacia y economía, indicadores
que fortalecen el desarrollo de las empresas.

La instrumentalización de los sistemas de control se da a través de las Auditorias que se aplican en las
empresas dentro de un período determinado para conocer sus restricciones, problemas, deficiencias, etc.,
como parte de la evaluación.

La articulación de los órganos de control y asesoría como apoyo de una organización social en conjunto,
posibilita el cumplimiento de los fines empresariales, este planteamiento posee singular importancia
cuando se aplican auditorias específicas debiendo ejercitar el control posterior al ámbito político,
administrativo, y operativo, para que los resultados contribuyan al relanzamiento empresarial.

2.1. DEFINICIÓN DE AUDITORIA OPERACIONAL

La Auditoria Operacional es una evaluación objetiva constructiva, sistemática y profesional de las

actividades relativas al proceso de gestión de una organización, con el fin de determinar el grado de
eficiencia, efectividad y economía con que son manejados los recursos, la adecuación y fiabilidad de los
sistemas de información y control, y si la rendición de cuentas de las actuaciones, por la responsabilidad
conferida, se ha cumplido razonablemente.

La Auditoria Operacional es un amplio examen y una evaluación de las operaciones de una entidad, con
el fin de informar a la administración si las diversas operaciones se llevan a cabo o no de manera que
cumplan con las políticas establecidas, dirigidas hacia los objetivos de la administración.

En la auditoria está incluida la evaluación del uso eficiente de los recursos, tanto humanos como físicos,
así como una evaluación de varios procedimientos de operación. La auditoría también incluirá
recomendaciones de soluciones o problemas y métodos para superar las condiciones encontradas.
(w.w.w.cortedecuentas.gov.sv, 2003)

Es la valoración independiente en forma analítica, objetiva y sistemática de las operaciones, políticas y

procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos de forma eficaz
y económica y si los objetivos de la organización se han alcanzado para así maximizar resultados que
fortalezcan el desarrollo de la empresa ( Suárez R., 2003)

Una Auditoria Operacional implica el examen de: controles, procesos y sistemas utilizados para manejar
los recursos de una organización.

La Auditoria Operacional como un proceso de evaluación abarca una variedad de áreas entre las que se
encuentran:

- Planeación Financiera, presupuestos, contabilidad y estados financieros.

 - Planeación, desarrollo, capacitación y utilización de los recursos humanos.

- Planeación, adquisición y utilización de propiedades, planta, equipo, inventarios y otros activos,

- Desarrollo y producción de la información necesaria para planear, operar y controlar a la

organización, así como para cumplir con la obligación de rendir cuentas. ( IDI ,1993 )

La Auditoria Operacional es un examen objetivo de la gestión operativa de una entidad, su entorno y sus
sistemas operativos internos, se orienta a identificar oportunidades de mejoras o cambios, analizar y
evaluar las debilidades, amenazas y oportunidades, con el propósito de lograr que las actividades
empresariales se ejecuten con eficiencia, efectividad y economía. ( Centellas, 2000)

El manual de Auditoria elaborado por el Instituto Latino Americano de Control y Fiscalización (ILACIF)
define a la Auditoria Operacional como el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones
identificando y revisandoprofundamente aquellas áreas consideradas como críticas, efectuado con la
finalidad de:

- Verificarlas y evaluarlas.

- Establecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y economía de su planificación,

organización, dirección y control interno.

- Informar sobre los hallazgos significativos resultantes, presentando comentarios, conclusiones y

determinar el cumplimiento conforme las disposiciones legales relacionadas.

En consideración a las definiciones anteriormente mencionadas, es posible determinar que el examen que
se efectúa a través de la Auditoria Operacional está dirigido fundamentalmente a la forma como se
realizan las actividades u operaciones en una entidad, si estas se desarrollan considerando criterios de
efectividad, economía y eficiencia y las mejoras que podrían proponerse a las actividades o a los procesos
gerenciales.

Se puede establecer entonces que los aspectos fundamentales a tomar en cuenta en una Auditoria
Operacional son: La eficacia, efectividad, la economía y la eficiencia. ( LasE's de la Administración).

Eficacia

Es la capacidad que tiene un sistema de asegurar razonablemente la consecución de objetivos y metas.

Consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos, las metas programadas, o los resultados deseados.

De este concepto se interpreta que una actividad, una operación, un proyecto, un programa o una gestión,
según sea el grado de alcance que se proyecta, será eficaz en la medida en que los propósitos, metas o
resultados sean obtenidos, alcanzados o logrados.

La Eficacia es la esencia de la gerencia pues su misión es conducir al ente hacia el logro de los objetivos,
metas y resultados deseados.

El grado de cumplimiento de una meta puede estar expresado en términos de cantidad, calidad, tiempo,
costo, circunstancia, lugar, etc.

Determinar el grado de cumplimiento de una meta es fundamental, como lo es que la empresa cuente con
una planificación detallada y con sistemas e instrumentos de medición que permitan conocer en forma
confiable y oportuna la realidad; las metas o resultados periódicos a alcanzar serán mensurables o
cuantitativos y cualitativos.

Las metas cuantitativas o mensurables son aquellas que se pueden cuantificar fácilmente y deben
lograrse en un período de tiempo dado, por ejemplo: cantidad de ventas, cantidad de unidades producidas,
cantidad de manifiestos de aduana a tramitar, cantidad de pacientes a atender, cantidad de cartas a
escribir, cantidad de cursos a dictar, etc.

Ejemplo:
Si la empresa “ABC” tiene el objetivo de fabricar 200 piezas del art. “X”, afirmaríamos que es EFICAZ si
cumpliera el objetivo de fabricar las 200 piezas.
En cambio si solamente fabrica 100 piezas es 50% eficaz.

Estas metas deberán estar claramente explicitadas en la programación anual de operaciones de una
entidad pública. En el documento de planificación de una entidad privada, o en otros documentos
análogos, que en el proceso de auditoria operacional deberán ser identificados por el auditor.

Las metas cualitativas son difíciles de cuantificar, ya que generalmente están influenciadas por un alto
grado de subjetividad, como, por ejemplo, mejorar el servicio a los clientes, mejorar la calidad de la
producción, mejorar la atención a los pacientes, mejorar la calidad de la capacitación, etc.

Este tipo de metas corresponden a los objetivos estratégicos o globales de los programas que pueda
desarrollar una entidad o empresa y su medición y evolución presenta mayor dificultad que en el caso de
las metas cuantitativas.

Parametrización de la Eficacia

El auditor operativo debe determinar los parámetros de medición en función de los objetivos y metas para
lo cual se debe definir cantidades, frecuencias, valores, costos y modificar estos parámetros para efectuar
análisis en nuevas condiciones.

El índice de eficacia es la relación entre los resultados logrados y el objetivo previsto.

Resultados logrados
Eficacia = x 100
Resultados esperados

Meta u objetivo logrado

Eficacia = x 100
Meta u objetivo programado

Economía

La economía en el desarrollo de las operaciones es minimizar los costos, o sea gastar lo razonablemente
necesario o prudente para alcanzar un objetivo, una meta o un resultado deseado.

Es la habilidad de minimizar el costo unitario de los recursos empleados en la consecución de objetivos,

sin comprometer estos últimos.

La economía implica evaluar, considerando la organización como un todo, si los recursos se están
obteniendo en términos de los costos alternativos más bajos posible. Es decir, si no hay otra combinación
de recursos que le permita operar con menores costos.

Para examinar la economía el auditor debe entre otros aspectos tener un conocimiento amplio del precio
de los recursos que usa la empresa, de las oportunidades que ofrece el medio, del desarrollo tecnológico
y de los valores sociales, políticos, culturales y económicos predominantes.

La economía implica el costo mínimo posible o costo razonable de una operación para alcanzar los
objetivos, este hecho se visualiza en el Sistema de Contabilidad, pues es el medio de que se valen las
entidades para poder medir sus costos invertidos.

Parametrización de la Economía

La economía es un parámetro de medición de la auditoría operativa que implica el control de los insumos
que ingresan al proceso productivo de bienes y servicios con el fin de ejecutar los procesos a los menores
costos posibles, y la adquisición de los insumos teniendo en cuenta: cantidad adecuada, buena calidad,
oportunidad en la adquisición y precios razonables.
Además los insumos deben protegerse adecuadamente para evitar desperdicios.

Es necesario contar con un sistema de costos estándar a fin de poder comparar los resultados reales con
los presupuestados

El sistema de costos estándar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artículos a
elaborar por cada centro de producción previamente a su fabricación, basándose en los métodos más
eficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen dado de producción.

Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes.

La Economía se mide a través de un índice que establece la relación entre los costos reales o empleados y
los costos estándares o presupuestados.

COSTOS REALES
ECONOMÍA =

COSTOS ESTANDARES

El índice puede ser mayor, igual o menor que 1

a) Mayor que 1 = Deseconomía
b) Igual a 1= Cuadro óptimo
c) Menor que 1 = Existe súper optimización

La Economía también puede medirse a través de otro índice que relaciona los resultados obtenidos y el
costo de éstos, siendo necesaria una comparación entre el índice real y el índice esperado o programado.

Eficiencia

Es la habilidad de alcanzar objetivos empleando la mínima cantidad de recursos posible (tiempo, horas /
hombre, insumos, etc.)

La eficiencia busca medir cómo los ejecutivos utilizan los recursos de que disponen, en función de las
variables que ellos manejan. Es decir, considerando su autonomía relativa y no haciéndoles responsables
por decisiones impuestas desde niveles superiores.

Medir la eficiencia es bastante más complejo que medir la eficacia ya que no existe un patrón de
comparación explícito. El auditor debe apoyarse en las teorías que señalan cómo deben administrarse los
recursos humanos, materiales y financieros, pero en definitiva habrá de formular sus propios juicios de
valor, que sólo le serán útiles si posee el criterio, los conocimientos y la experiencia suficiente. Estas
serán pautas de comparación.

La Eficiencia es el criterio integral que maneja la auditoria operacional, pues relaciona la productividad
de las operaciones o actividades, con un estándar de desempeño o con una medida o criterio de
comparación.

Con mucha razón algunos autores señalan a la auditoria operacional como sinónimo de auditoria de
eficiencia, pues es claro que ésta involucra Nos conceptos de eficacia y economía.

El índice de eficiencia es la relación entre los resultados obtenidos y la cantidad de recursos empleados,
se expresa normalmente en términos porcentuales.

La eficiencia es la relación entre los resultados obtenidos y los recursos empleados para producirlos,
sujeto a la búsqueda del mayor bienestar del colectivo conformado por quienes lo producen y de los
destinatarios de la producción.

Una operación eficiente:

Produce el máximo de bienes o servicios dado un nivel determinado de recursos y cuando la unión de la
satisfacción de los destinatarios y de quienes trabajan, exprese el máximo bienestar conjunto.

Reduce al mínimo los insumos para un nivel determinado de bienes o servicios producidos. La eficiencia
social debe considerar las necesidades de las personas.

Produce el máximo de bienes o servicios dado un nivel determinado de recursos; o reduce al mínimo los
insumos para un nivel determinado de bienes o servicios producidos.

Productividad y Rentabilidad

La productividad es la relación entre el monto de los bienes o servicios producidos y el monto de los
recursos utilizados en su producción; mientras que la rentabilidad es la capacidad de generar una renta o
utilidad a favor de la empresa en función de los capitales propios o ajenos invertidos.

Parametrización de la Eficiencia

La determinación de los parámetros para la medición de la eficiencia está vinculada con la productividad,
ésta aumentará con una mayor eficiencia, o sea que con los mismos insumos se produce más o con menos
se produce lo mismo.

Por tanto la eficiencia aumenta cuando se incrementa la productividad frente a determinados estándares
de medición.

La Eficiencia se mide a través de la Relación de la productividad real con un estándar de desempeño o

con una medida o criterio de comparación previamente establecido.

Productividad Real
EFICIENCIA = x 100

Productividad Estándar

Productividad: Es el rendimiento efectivo obtenido en cualquier proceso o producto en función de uno o

más factores de producción.

La productividad se calcula generalmente como un número índice, que representa la razón entre la
cantidad producida y los insumos o elementos aportados para lograrla.

Cantidad de bienes o Servicios producidos

Productividad =

Cantidad De Recursos utilizados en su producción

Ejemplo de productividad

Producto
Productividad =

Recursos o insumos

50 piezas
Productividad =
1 hora – máquina
Si la productividad en cierta línea de producción es de 50 piezas/hora máquina implica que por cada
unidad de insumo (hora-máquina) se obtiene un producto de 50 piezas.

Rentabilidad: Es la capacidad de generar renta o utilidad, a favor de la empresa en función de los

capitales propios o ajenos invertidos.

Beneficio 50
Rentabilidad = ... = = 0,25
Capital 200

Si se dice que la rentabilidad del capital de una empresa es de 25% implica que por cada unidad
monetaria de capital se obtiene 25 centavos de utilidad.

Ejemplo de Eficiencia

Índice Real
EFICIENCIA= x 100
Índice Standard de desempeño

25 piezas/hora máquina
Eficiencia = = 0,50

50 piezas/hora máquina

Si el estándar de desempeño surgido de estudios estadísticos de la productividad a obtener fuera de 50

piezas/hora máquina y la productividad real es de 25 piezas/hora máquina la eficiencia seria el 50%.

ESTANDARES DE DESEMPEÑO O MEDIDAS DE COMPARACIÓN

Otro de los elementos requeridos por la auditoria operacional en materia de eficiencia es la necesidad de
identificar o establecer estándares de desempeño o medidas de comparación, contra las cuales confrontar
la relación entre las metas logradas y los costos invertidos.

Estos estándares o medidas pueden ser los índices planeados para una entidad, que son aquellos
determinados por la misma o por el gobierno y que deben lograrse en el fututo, pueden considerarse de
igual manera los índices históricos o sea aquellos establecidos sobre la base de hechos sucedidos en el
pasado.

En el desarrollo de la Auditoria Operacional generalmente se utilizan los tres índices siguientes:

a) De producción de bienes o servicios

b) De trabajo realizado en un período de tiempo

c) De costo por unidad del bien o el servicio producido.

Índice de producción: Bienes producidos

Tiempo invertido

Ejemplo: 10 cheques 10 cheques/Hora

60 inutos

Ííndice de trabajo realizado en un periodo de tiempo: tiempo invertido

Unidad producida

Ejemplo: 6 minutos 6 minutos/cheque

1 cheque
De costo por unidad producida: Dinero invertido
Unidad producida

Ejemplo Bs 0,50 Bs 0,50/cheque

1 cheque

FORMULAS PARA CALCULAR LA EFICIENCIA

LA EFICIENCIA SE EXPRESA EN TERMINOS PORCENTUALES

UTILIZANDO EL INDICE DE PRODUCCION

Eficiencia = Índice actual x 100

Índice Estándar

UTILIZANDO EL INDICE DE TRABAJO REALIZADO EN UN PERIODO DE TIEMPO

Eficiencia = Tiempo trabajado x 100

Tiempo disponible
Donde:

Tiempo trabajado = cantidad de bienes o servicios producidos x tiempo estándar para producir una
unidad.
Tiempo disponible = 60 min. (hora hombre)

UTILIZANDO EL INDICE DE COSTO POR UNIDAD PRODUCIDA

Eficiencia = Estándar x 100

Índice actual

¿A quienes beneficia la eficiencia?

✓ A la empresa: Mejora la imagen, mayor rentabilidad

✓ A los trabajadores: Mejora la estabilidad laboral
✓ A los clientes: Reciben mejor servicio

Un plan de eficiencia debe procurar:

✓ Optimizar la distribución física

✓ Asegurar la calidad
✓ Garantizar un ambiente agradable
✓ Normatividad que no burocratice procesos
✓ Sistemas a la medida
✓ Promover la renovación tecnológica
✓ Diseñar adecuadas políticas de recursos humanos
✓ Diseñar un sistema de control de gestión para mejorar los índices

SÍNTOMAS DE INEFICIENCIA
Algunos síntomas de ineficiencia pueden ser:
✓ Mal empleo de tiempo
✓ Falta de cooperación y de comunicación
✓ Uso incorrecto del equipo
✓ Uso ineficiente del espacio
✓ Desperdicio de materiales y suministros
✓ Costos innecesarios

EFECTIVIDAD

Es la evaluación del Impacto que tienen las acciones de las entidades públicas en beneficio de la sociedad.
Es el grado de satisfacción o impacto que produce un bien o servicio dentro de una comunidad o
población.
La efectividad debe medirse en la comunidad receptora de dicho bien y/o servicio, la que generalmente
se encuentra fuera de la organización que lo produce. La efectividad se puede asimilar al criterio de
eficacia, en el sentido de que ésta mide el grado de cumplimiento de los objetivos.

Sin embargo, no es suficiente medir el cumplimiento de lo planeado en términos de cantidad, calidad y

oportunidad. Es necesario determinar cuál fue el resultado con respecto al impacto esperado.
La efectividad mide el grado de satisfacción o impacto logrado de las acciones metas u objetivos de la
entidad, área, programa, proyecto, operación y/o actividad, en beneficio de usuarios, población objeto o
la sociedad en general, siendo la relación entre el impacto o satisfacción logrado sobre el impacto o
satisfacción planificado.

Satisfacción o impacto logrado

EFECTIVIDAD= x100
Satisfacción o impacto requerido

En consecuencia, mide el nivel de satisfacción o impacto general de los usuarios.

Por ejemplo: si el nivel de satisfacción de los usuarios es del 60 %, entonces existe un 40 % de usuarios
que no están satisfechos, o su grado de satisfacción es bajo. Por tanto existen operaciones o actividades
que no están logrando las expectativas o requerimientos de los ususarios.

2.2. Objetivos de la Auditoria Operacional

La Auditoria Operacional formula y presenta una opinión sobre los aspectos administrativos, gerenciales
y operativos, poniendo énfasis en el grado de eficacia, economía,efectividad y eficiencia con que se han
utilizado los recursos materiales y financieros mediante modificación de políticas, controles operativos y
acción correctiva, desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales posteriores y explica
síntomas adversos evidentes en la eficiente administración.

- Lo anterior supone el desarrollo de un proceso de revisión integral y responsable encaminado al

logro de una serie de objetivos entre los que se pueden mencionar:

- Establecer el grado en que la entidad y sus funcionarios han cumplido

- adecuadamente los deberes y atribuciones que les han sido asignados.

- Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y

- evalúan la calidad tanto en los bienes o servicios producidos como en los bienes y servicios
adquiridos.

- Verificar que la entidad auditada cumpla con normas y demás disposiciones legales y técnicas
que le son aplicables, así como también con principios de economía, efectividad y eficiencia.

- Formular recomendaciones oportunas para cada uno de los hallazgos

- identificados.

- Fortalecer el sistema de seguridad de todos los recursos de la organización.

- Mejorar los niveles de productividad, competitividad y de calidad de la entidad.

- Identificar las áreas de reducción de costos, mejorar los métodos operativos e incrementar la
rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas.

- Determinar si la función o actividad bajo examen podría operar de manera más económica,
efectiva y eficiente.

- Determinar si la producción del departamento cumple con las especificaciones dadas, en

consecuencia, se verificarán informes, presupuestos y pronósticos , así como los estados
financieros.
 - Determinar si se ha presentado alguna deficiencia importante de política, procedimientos y
prácticas contables.

- Verificar las necesidades de compras o gastos que se hayan realizado durante el ejercicio.

- Determinar la razonabilidad de la política y normas que se den en la

empresa.

- Revisar la financiación de las adquisiciones para determinar si afectan la cantidad, calidad y las
clases de compras si se hubiesen realizado.

- Facilitar la consolidación de una política de control de calidad y de

productividad con una visión a largo plazo.

Los anteriores objetivos pueden ser resumidos en objetivos a corto plazo y a mediano y largo plazo.

Objetivo a corto plazo

Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la economía, la

eficiencia y la efectividad de las operaciones involucradas en los hallazgos.

Este objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditoria operacional.

Objetivo a mediano y largo plazo

Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad razonable de una entidad

mercantil privada, se apreciará en la mejora de los beneficios económicos, su rentabilidad y en una
entidad pública, institución sin fines de lucro, en la mejora de la prestación del servicio ( valor a cambio
del dinero ).

2.3. Alcance de la Auditoria Operacional

Si se toma en cuenta los objetivos de la auditoria operacional, es posible determinar que el proceso de
revisión desarrollado a través de esta auditoria abarca a todas o a una parte de las operaciones o
actividades que se realizan en una entidad, esto implica que la labor del auditor puede estar dirigida a
diferentes áreas, sectores o aspectos de la organización tales como:

- Revisión y verificación de la información relativa al desempeño institucional

- Revisión y elaboración de informes sobre la administración de recursos

- Análisis de actividades y procesos clave

- Evaluación de sistemas de información y control

- Verificación del cumplimiento de metas y objetivos

- Evaluación de la gestión.

2.4. Orientación de la Auditoria Operacional

En la Auditoria Operativa la información está dirigida hacia el aspecto administrativo, es decir hacia
todas las operaciones de la empresa en el presente con proyección al futuro y retrospección al pasado
cercano.

Al realizar una auditoria operativa con frecuencia se observan condiciones deficientes las cuales muchas
veces son inevitables. Pero al mostrar la razón defectuosa se presentarán efectos que beneficien a la
organización, no solo al presente sino también al futuro.

Una evaluación de la efectividad de los procedimientos y prácticas requiere de cierta revisión o estudio
preliminar con el fin de conocer cómo funcionan dichos procedimientos y prácticas para formarse una
idea con respecto a su efectividad y utilidad.

Basándose en dichas revisiones es posible identificar asuntos específicos como áreas problema o
deficiencias que requieren de más estudio, todo esto obviamente ha dado lugar a profundos reajustes
institucionales en la organización de las formaciones de actividades de los organismos públicos en la
planificación presupuesto, contabilidad y control.

Una aplicación más selectiva de los recursos de la Auditoria se hace necesario, excepto para cualquier
actividad o aspecto que debe ser examinado por un requisito legal, los requisitos de Auditoria deben ser
normalmente dirigidos a aquellas actividades y aspectos que parecen ofrecerle más grande potencial para
el mejoramiento constructivo.

En consideración a la orientación, los objetivos y el alcance de la auditoria operacional, se hace evidente

que se trata de una labor delicada Y de gran responsabilidad, pues requiere de un conocimiento profundo
de las actividades y operaciones que se revisan.

En la práctica la experiencia ha demostrado que cualesquiera que sean los antecedentes del auditor, él está
capacitado para adquirir un conocimiento profundo de una actividad, al menos en sus áreas
problemáticas, e incluso un conocimiento mayor que el poseído por los operadores y ejecutores de dicha
actividad, siempre que actúe con alto nivel de objetividad e independencia y aplique intensamente su
habilidad analítica y revisora

Al respecto, una de las conclusiones de la XIII Conferencia Interamericana de Contabilidad señala:

Que las tareas de auditoria operacional son propias de los profesionales del área contable, quienes a su
vez y cuando dichas tareas lo exijan, podrán solicitar la colaboración de profesionales de otras disciplinas,
formando un equipo multidisciplinario que deberá actuar bajo su coordinación, control y responsabilidad.

Que es responsabilidad del contador público al llevar a cabo una auditoria operacional, la actuación de los
integrantes del equipo interdisciplinario, en la medida en que los mismos hayan sido por él designados.

2.5. Grado de dificultad

En la auditoria operacional durante el desarrollo del examen existen muchas dificultades al redactar el
examen de auditoria, por ser cada examen un caso único, cada actividad requiere una clase de explicación
distinta, debido a que para cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y necesidades
que difieren y requiere del auditor elevado criterio, capacidad y competencia, si el informe del auditor va
a ser leído también por la dirección general, debe ser comprensible para cualquier lector inteligente, sin
importar sus conocimientos específicos.

El Auditor Operacional debe ser por lo tanto un traductor experto del lenguaje técnico y de los conceptos
complejos, que conllevan la obtención de resultados efectivos y útiles a las empresas, debido a que su
trabajo lo lleva a conocer todas las áreas de una organización, debe sentirse cómodo en los distintos
entornos, superando las dificultades con la adaptación rápida y fácilmente a las formas de
lenguaje de los diferentes departamentos de una organización

Se considera al Auditor Operacional como un rival o crítico de aquellos con los que trata, debido a los
errores internos en los que pudieran encontrarse las diferentes áreas, siendo interés del auditor mejorar la
operatividad del negocio en lugar de recibir felicitaciones por descubrir errores considerándose como
dueño del negocio.

2.6. Hallazgos de Auditoria Operacional

Los errores o irregularidades internas que el auditor pudiera percibir en las operaciones realizadas en
diferentes áreas llegan a constituir los hallazgos de auditoria, son situaciones que representan ciertas
debilidades en el desarrollo de las actividades, éstas condicionan el enfoque inicial de la auditoria
operacional y afectan e influyen en la determinación de áreas críticas.

El hallazgo es definido también como la conclusión a que se llega como resultado de una investigación,
análisis y comparación, Los auditores examinan y describen una situación ( mediante entrevistas, revisión
de documentos, observaciones, etc) y las comparan con la afirmación correspondiente ( por medio de
procedimientos de auditoria, análisis, etc.)

2.7 Áreas Críticas

Son las áreas en las cuales se necesita cambiar o mejorar los sistemas, políticas, métodos o
procedimientos administrativos, estas pueden afectar seriamente los intereses o resultados de una
actividad, operación, programa, etc., presentan deficiencias de control interno contable, financiero u
operacional.

Las áreas críticas constituyen un campo potencial de hallazgos de auditoria , pues se supone que en éste
se realizan las operaciones o actividades lesionadas en la eficacia, efectividad, economía y eficiencia, por
lo tanto, los esfuerzos de auditoria deben orientarse hacia las áreas débiles o críticas más importantes de
la organización.

2.8. Oportunidad de Información

La Auditoria Operacional por su propia naturaleza está orientada hacia el futuro, la justificación de su
existir se basa en las recomendaciones y planteamientos que hace para un futuro más saludable para la
empresa, a través del logro de una mayor eficiencia, eficacia y economía empresarial.

Los informes escritos sobre auditoria operacional no son muy distintos de los emitidos en otros tipos de
auditorias pues aplican las mismas reglas, el informe debe ser realista, claro, conciso, con tacto y
persuasivo.

Su contenido puede ser relacionado con cualquier aspecto significativo de la administración y gestión de
la entidad, pudiendo o no presentar sus estados financieros.

Alguno de los beneficios a derivarse de la auditoria operacional incluye la oportunidad de:

- Reducir costos

- Incrementar los ingresos

- Crear una política para llenar un vacío que a causa de la ausencia de

- políticas afecta adversamente al organismo

- Modificar una política que no satisface las necesidades del organismo

- Volver a definir los objetivos de unidades cuando hayan dejado de

- integrarse o ser compatible con las metas de largo plazo del organismo.

2.9. Necesidad e importancia de la Auditoria Operacional

La Auditoria Operacional es opcional, por ello la necesidad de hacer una auditoria teniendo en cuenta los
siguientes factores:

Por competencia, para que una empresa pueda ser competitiva en el ámbito comercial debe hacerse una
auditoria más específica para que pueda ubicar o detectar sus debilidades y amenazas y así poderlas
superar mediante la información del profesional auditor quien señala recomendaciones para hacer que
esta empresa tenga más oportunidades y sea más competente frente a otras empresas y tenga fortaleza
para satisfacer sus necesidades individuales.

Por la alta dirección empresarial; teniendo ésta la necesidad de determinar áreas de mayor sensibilidad
y contribuir a una mayor eficiencia de las operaciones, cuyo fin es asegurar el cumplimiento efectivo,
económico y eficiente de los objetivos empresariales.

La Auditoria Operacional es importante porque es el instrumento de control posterior sobre la

administración en general. Tiene un significado más importante para el sector público ya que
normalmente el sector privado tiene un instrumento automático que determina su eficiencia efectividad.

Este instrumento es la medición de la utilidad neta, los ingresos y gastos de la empresa están íntimamente
relacionados, si la empresa produce eficacia, economía y efectividad, es eficiente, de lo contrario se
tomarán medidas correctivas.

En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del sector público y no son
producidos en relación con sus gastos de operación. Por este motivo la auditoria operativa es importante
en el gobierno y hay creciente interés en su aplicación por los organismos superiores de control
gubernamental.

La Auditoria Operacional con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial, ya no

contentándose de obtener una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros y la eficacia del
control interno, tuvo la necesidad de conocer las deficiencias e irregularidades existentes que atentaban
contra la eficiencia, eficacia, economía y efectividad. La importancia de la Auditoria Operacional deja al
olvido la imagen del auditor que solo se concentraba en la revisión de cuentas y a determinar los
responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras irregularidades, se convierte en un
elemento creativo y con gran imaginación y sentido común para ejercer en mejor forma sus funciones que
pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos.

La Auditoria Operacional permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la eficiencia, buscando
siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de acción y procedimientos, para lo cual es
indispensable que todos los profesionales que ejecuten acciones de control, tomen conciencia de la
importancia de la Auditoria Operacional en el más breve plazo posible, por los valiosos beneficios
que ella reporta.

2.10. Diferencias entre la Auditoria Financiera y la Auditoria Operacional

Jesús Alberto Plata C.P. T. en su manual de Auditoria Operacional presenta un conjunto de diferencias
entre la Auditoria Financiera y la Auditoria Operacional, toma en cuenta para esta diferenciación una
serie de criterios relacionados con el objetivo, el alcance, la orientación, los parámetros o criterios de
medición, el método entre otros.

Menciona así mismo que la Auditoria hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al examen de los
estados financieros. Con el surgimiento de la auditoria Operacional como un nuevo campo de ejercicio
profesional, se denominó a la Auditoria tradicional como Auditoria de Estados Financieros o auditoria
Financiera, la cual con respecto a la Auditoria Operacional presenta múltiples diferencias las que se
presentan a continuación:

CRITERIO AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA OPERACIONAL

OBJETIVO Emitir una opinión o dictamen sobre la Determinar el grado de efectividad,
razonabilidad de la economicidad y eficiencia de las
situación financiera de un ente a una operaciones para formular
fecha dada, así comosobre el resultado recomendaciones tendientes a corregir
de sus operaciones y cambios en la deficiencias o para mejorar
Situación financiera para el período el grado de efectividad, economicidad y
que termina en la fecha eficiencia y
consecuentemente lograr la
prosperidad razonable de la empresa.
ALCANCE Limitado a las operaciones financieras. Ilimitado, puede cubrir todas las
operaciones o actividades que realiza una
 entidad o empresa.
ORIENTACIÓN Orientada a evaluar la situación Orientada a evaluar todas las operaciones
financiera y de o actividades de la entidad en el presente,
resultados de la entidad, desde un con proyección al futuro
punto de vista
retrospectivo.
MEDICIÓN En base a principios. de Contabilidad Toma como base el sistema de control
Generalmente Aceptados. interno administrativo, por
cuanto no existen aún criterios de
medición de aceptación general

METODO Fundamentado en Normas de No existen aún Normas de

Auditoría generalmente Auditoria Operacional
Aceptadas. Generalmente aceptadas.
El método se determina de
acuerdo al criterio del Auditor
Operacional. Pueden adaptarse las
normas de Auditoría Financiera
Generalmente Aceptadas.
INTERESADOS Principalmente son externos: Gobierno, Desde el punto de vista interno: la alta
Accionistas, Bancos, Entidades de dirección. Desde el punto de vista
Crédito externo: los accionistas, el gobierno y la
e Inversionistas potenciales. comunidad, cuando se trata de una
entidad del sector público.
EJECUCION Es ejecutada por contadores públicos Es ejecutada por contadores
con personal de apoyo de la misma públicos con participación de personal de
profesión. la misma profesión y de otras
profesionales de otras
disciplinas.
CONTENIDO Su contenido está Su contenido está relacionado con
DEL INFORME exclusivamente relacionado cualquier aspecto de importancia
con los estados Financieros. de la administración de la empresa o
entidad.
OBETIVO DE Determinar la naturaleza y Determinar las áreas débiles o críticas
EVALUACION alcance de los procedimientos más importantes para orientar hacia ellas
DE CONTROL de Auditoria Financiera a todos los esfuerzos de Auditoria
INTERNO emplear. operacional.
HISTORIA Larga existencia. Reciente, aún se encuentra en su etapa de
formulación teórica y de
experimentación.
3. METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA (OPERACIONAL)

3.1 Los enfoques de la Auditoria Operativa (Operacional).- 3.2 Modelos Metodológicos.-

3.3 Normas de Auditoria de General Aceptación Adaptadas a la Auditoria Operativa
(Operacional)l.- 3.4 Normas de Auditoría Operacional emitidas por la Contraloría General de
la República.- 3.5 Técnicas de Auditoria Operacional.- 3.6 Procedimientos de Auditoria
Operacional 3.7 Prácticas de Auditoria Operacional 3.8 Programas de Auditoria Operacional.
=============
Con frecuencia se afirma que no existe una metodología única y definida que aplique un auditor operacional en
la realización de su labor, el auditor operacional utilizará su criterio de acuerdo a su experiencia como auditor y
a la naturaleza y características de las actividades que se desarrollan en cada empresa en particular, sin embargo
es posible mencionar las siguientes características de la Auditoria Operacional:

Familiarización: Los auditores deben conocer cuáles son los objetivos de la actividad, cómo van a lograrse y
cómo van a determinar los resultados.

Verificación: Requiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de transacciones, seleccionada
preferiblemente por muestreo, el tamaño de la muestra dependerá de su propio criterio basado en el grado de
confianza que sea necesario para que represente razonablemente la población de la cual se seleccionó. Al realizar
la verificación los auditores usualmente están interesados en tres temas: calidad, período correcto y costo.

Evaluaciones y Recomendación: Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el auditor está
totalmente seguro; como resultado de su examen y verificación haya obtenido la evidencia suficiente y adecuada,
que le permita emitir el informe correspondiente.
Información de los resultados a la Dirección: El auditor debe reservarse la posibilidad de informar los
resultados para la conclusión del examen, sin embargo, los auditores proporcionan un mejor servicio a la
Gerencia y mantienen mejores relaciones cuando comentan los hechos que han encontrado. Cualquier informe
formal que se muestre a la gerencia que exprese que todas las deficiencias se corrigieron antes de que se emitiese
el informe, genera una aceptación amistosa tanto por parte de la Dirección como del área operativa.

El examen y evaluación en una auditoria Operacional indican que se han efectuado de acuerdo con los principios
y normas de Administración y los requerimientos propios de la naturaleza de las actividades, áreas, sistemas,
etc.

Si la Gerencia, como parte de sus sistemas de control, ha demostrado técnicas para medir y evaluar el rendimiento
frente a objetivos o criterios pre-determinados, el auditor deberá inquirir con respecto a dichas técnicas para ver
si él puede aplicarlas en su labor. Sin embargo no deberá utilizarlas ciegamente, deberá convencerse de su lógica
y validez como base para la evaluación del rendimiento.

En estas circunstancias debe intentar medir el rendimiento en base a normas precisas, el auditor deberá tratar de
determinar si existe desperdicio o si existe una manera menos costosa o quizás efectiva de ejecutar las
operaciones bajo examen.

En la actualidad los auditores utilizan muchas técnicas sofisticadas para ayudar a los directores: Las técnicas de
desarrollo de las operaciones, el proceso electrónico de datos, la inferencia estadística y la medición del trabajo
indirecto son sólo algunas, según sea la amplitud con la que se demuestre a la dirección la habilidad de los
auditores para realizar un servicio en cualquier sector de la empresa, será mayor la aceptación que tendrán por
parte de la dirección y podrán mejorar su estatus en la empresa y en la profesión.
 El auditor puede aplicar además técnicas de análisis financiero a las estadísticas operativas que podrían sugerir
áreas, problemas o condiciones que ejercen influencia sobre un rendimiento desfavorable de las inversiones
operativas.

3.1 Los enfoques de la Auditoria Operacional

El enfoque en Auditoria es la forma en que se visualizará el examen y cómo se concebirán los procedimientos y
técnicas de auditoría a aplicarse.

Se manifiesta también que el enfoque en auditoria es la forma de encarar el examen según la importancia que se
reconozca a determinados elementos, que llegan a constituir la estructura central en torno a la cual es desarrollada
la auditoria de comienzo a fin. Si bien algunas auditorias se apegan a un enfoque en particular, también es
posible seguir una combinación de enfoques, dependiendo esto principalmente del propósito de la revisión.)

Se señala por otra parte que el enfoque es una característica eminentemente positiva, dirigido a la obtención de
mayores resultados de la Gestión empresarial.

Existen los siguientes enfoques básicos de Auditoria Operacional

El Enfoque de Organización

La aplicación de este enfoque está basado en la administración de un departamento u otra unidad de mando.
Examina además de las funciones o actividades dentro de una organización la administración de la misma,
considera su sistema, su personal, sus métodos de información, sus métodos de evaluación de personal, sus
presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la empresa. Puede también realizar una descripción
microscópica de la estructura de la empresa, estudiar su forma desde numerosos ángulos.
El Enfoque Funcional

Se ocupa del seguimiento de una o varias actividades desde su inicio hasta su conclusión, da preferencia a las
funciones que se desempeñan a través de la unidades implicadas en ellas, están menos pendientes de las
actividades de la administración general.

Las auditorias funcionales son con frecuencia muy difíciles porque se realiza un experimento largo e indirecto
en una empresa, pudiendo frustrar tremendamente a quien trate de entender los muchos aspectos del flujo del
trabajo.

El Enfoque de Auditoria Operacional como una extensión de la Auditoria Financiera

Este es el camino menos complejo de hacer auditoria operacional pues consiste en abandonar el criterio selectivo
que constantemente aplica el auditor financiero a los controles que evalúa, cuando realiza el examen con fines
de emisión de un dictamen de estados financieros. El auditor amplía su examen a los elementos y controles
administrativos, trascendiendo lo financiero – contable propiamente dicho.

Para desarrollar con éxito este nuevo papel, el auditor financiero debe modificar su esquema mental y aprender
a razonar o pensar como lo hace un gerente, planteándose preguntas como éstas:

¿Son razonables estos gastos para este tipo de operación?

¿Se justifica el nivel de ingresos percibidos en función del esfuerzo realizado?

 ¿Cómo afectará la compra de un activo fijo a la posición financiera y al resultado de operaciones?

¿No era tal vez conveniente alquilar en lugar de comprar?

La factibilidad de una auditoria siguiendo este enfoque se funda en la imposibilidad de establecer límites
demarcatorios precisos entre lo que es financiero-contable y lo que es administrativo.

Se sabe que todo proceso, función, transacción, etc. financiero-contable tiene cierto componente administrativo
y viceversa; por lo tanto, siempre será posible para el auditor que practica el examen de los estados financieros
con el fin de emitir un dictamen, tocar a través de la revisión de cuentas y sus saldos y de los controles internos
contables, aspectos y controles administrativos.

El Enfoque de Auditoria Operacional como un examen específicamente administrativo

Este enfoque comprende a su vez algunos sub-enfoques que asignan preponderancia, a determinados elementos
de la administración, presentes en todos los tipos y tamaños de empresas. Estos son:

Sistema Horizontal o Interfuncional

Apunta a los elementos claves que tiene relación con los objetivos de la gerencia, a saber: calidad de la
administración, de los empleados, los planes, políticas y procedimientos. Se capta inmediatamente el por qué de
la denominación horizontal, precisamente porque los elementos citados se dan a lo largo de la estructura
horizontal de la empresa.
Sistema Vertical o Funcional

Con este enfoque los elementos hacia los cuales se orienta el examen son las actividades administrativas tales
como: Mercadotecnia, Compras, Relaciones Industriales, Investigación, Ingeniería, etc.

Sistema del Proceso Administrativo

Este enfoque se interesa primordialmente por las funciones del proceso administrativo, que como se sabe son:
Planeación, Organización, Ejecución y Control.

La Auditoria Operativa como escala de apreciación

Es una combinación de los enfoques horizontal y vertical, con la diferencia de que busca, a partir de la evaluación
de los elementos cualitativos de la administración, calificar cuantitativamente la calidad de la misma.

Apreciación del Control

De acuerdo a este enfoque la auditoria operacional tiene interés primordial en el control y no en el rendimiento.
Por las implicaciones técnicas que pudiera tener esta última orientación, el auditor operacional no estaría
calificado para realizar un examen de la efectividad o logro de resultados. Su desempeño es más apropiado si
tiende a determinar lo adecuado y lo efectivo de los controles y no midiendo la excelencia de la ejecución de un
proyecto, proceso, actividad, etc.

En este caso el auditor al enfocar los aspectos de control en una operación, busca proporcionar a la gerencia o a
la administración, la información y la confianza de que controles son adecuados y efectivos.
Evaluación del rendimiento

Este enfoque reconoce la idoneidad profesional del auditor para evaluar el rendimiento. Si en su trabajo debe
abarcar áreas técnicas, puede solicitar o acudir a otros expertos que hagan posible su examen.

Aún cuando el auditor no poseyera los conocimientos técnicos pertinentes, puede realizar algunas evaluaciones
de rendimiento que están dentro de su capacidad normal.

3.2 Modelos Metodológicos

En función a los enfoques de auditoría mencionados existe una variedad de modelos metodológicos propuestos
para desarrollar la Auditoria Operacional, los autores de estos modelos asignan preponderancia a determinados
elementos de la administración presentes en todo tipo y tamaño de empresa.

Se presentan algunos de los modelos metodológicos que fueron propuestos por reconocidos autores y que en la
última década constituyen una base teórica que fundamenta la realización de la labor de Auditoria Operacional:

Esquema de William P. Leonard.

Para este autor el objetivo primordial de la auditoria administrativa consiste en descubrir deficiencias o
irregularidades en alguna de las partes de la empresa examinada y apuntar sus posibles remedios. Su finalidad
es ayudar a la dirección a lograr una administración más eficaz. Su intención es examinar y valorar los métodos
y panorama económico, lo apropiado de la estructura organizativa, la observancia de políticas y procedimientos,
la exactitud y confiabilidad de los controles, los métodos protectores adecuados, las causas de variaciones, la
 adecuada utilización de personal y equipos y los sistemas de funcionamiento satisfactorio.

Para el cumplimiento de los objetivos propone la siguiente metodología:

Fase 1 DEL INICIO

o Análisis Preliminar
o Elaboración de Programas de Auditoria

Fase 2 DEL ANÁLISIS, INTERPRETACIÓN Y SÍNTESIS

o Estudio de los elementos

o Diagnóstico Detallado
o Determinación de propósitos y relaciones
o Investigación de las deficiencias
o Balance analítico
o Comprobación de la eficacia
o Búsqueda de problemas
o Arribo a soluciones
o Determinación de alternativas
o Definición de métodos para mejorar las operaciones.

FASE 3 DEL INFORME

o Comunicación de hechos de especial importancia

o Discusión de borrador informe
o Entrega del informe final

FASE 4 DE SEGUIMIENTO
Método propuesto por Luis Fernando Valeriano Ortiz

“En su libro Auditoria Administrativa” este autor define este tipo de auditoría como “ el examen y
evaluación realizado en una empresa para establecer el grado de eficiencia, eficacia, efectividad y economía
de la implementación de normas y procesos técnicos que desarrollan los sistemas administrativos; así como
su planificación, organización, coordinación, dirección, y control administrativo interno” Para su realización
formula una propuesta que se apoya en los métodos de investigación científica y comprende la ejecución de
las siguientes fases:

1. Planeamiento de la Investigación

Se efectúa a través de las siguientes fases:

o Determinación de la naturaleza del problema.

o Definición y fijación del objetivo de la investigación
o Investigación Preliminar
o Autorización para realizar el estudio
o Plan de acción

2. Recopilación de datos

Los datos recopilados deben ser completos, correctos y pertinentes. Entre las Técnicas más
recomendables para la recopilación de datos se consideran a la investigación, la entrevista, el
cuestionario y la observación directa.
3. Análisis de Datos

El propósito es conocer las causas, naturaleza, características, nivel de interdependencia e

interacción de sus elementos y proyectar así la solución a los problemas planteados.

Procedimientos de análisis

El método más recomendable es el inductivo. El procedimiento más usado es el de sucesión

de preguntas.

Técnicas e instrumentos de análisis

Las técnicas más usadas son:

o Organigrama
o Diagramas de GANTT
o Diagramas de flujo
o Diagramas de distribución de espacio
o Cuadros estadísticos
o Árbol de decisiones
o Método Delfhi
o PERT – CPM

4. Formulación del Informe

Las conclusiones y recomendaciones deben formularse con base en los resultados de la

evaluación.
 5. Implementación e Implantación

La implementación consiste en formular un programa de acciones, considerando la integridad

de los recursos en cantidad y calidad necesarios.

6. Evaluación

Es un proceso destinado a comprobar la eficacia y eficiencia de las mejoras introducidas,

el grado de cumplimiento de los objetivos del plan, así como sugerir las medidas
correctivas pertinentes.

Esquema de Jesús López Cascante

El autor en su libro “Organización y Control de Empresas” propone la siguiente metodología:

ETAPA DE DIAGNÓSTICO: En la que se conocen las fallas

ETAPA DE ANÁLISIS: En la que se detectan las causas de las fallas y se proponen e implantan soluciones.

Para desarrollar estas etapas el auditor emplea una determinada metodología, aplicable a cada una de ella,
que corresponde al siguiente esquema:

Primera Fase: Pasos previos al inicio de la tarea Segunda

fase: Análisis y profundización
Tercera fase: Acción correctiva antes del informe Cuarta fase:
Elaboración de propuestas de cambios
 Quinta fase: El informe Final
Sexta Fase: Seguimiento de las propuestas
Séptima fase: Cuantificación de resultados de auditoria

Esquema de Bradford Camus

Del libro Manual de Auditoria Operativa, en el que propone el siguiente esquema:

o Etapa de familiarización
o Etapa de verificación
o Etapa de Evaluación y Recomendaciones
o Etapa de Informe.

Esquema de Jesús Alberto Plata

El manual de Auditoria Operacional preparado por este autor propone la siguiente metodología:

Fase 1 Estudio Preliminar

Fase 2 Revisión de Objetivos, Políticas y Normas Fase 3
Identificación y Selección de Áreas Críticas Fase 4
Examen detallado de Áreas Críticas
Fase 5 Comunicación de Resultados

En función a los modelos metodológicos propuestos se advierte que las diferencias, están reflejadas en aspectos
de forma de ejecutar la labor de auditoría, sin descuidar el cumplimiento de los objetivos a lograr. Cabe destacar
que es posible afirmar que el método básico y general para realizar una Auditoria Operacional es similar al
utilizado en Auditoria Financiera , éste se realiza tomando
 en cuenta normas de auditoría, procedimientos y técnicas que se desarrollan en función a programas de trabajo.

3.3. Normas de Auditoria de General Aceptación Adaptadas a la Auditoria Operacional

Normas Personales
El auditor Operacional deberá tener:

a) Capacidad profesional y entrenamiento técnico (de ser posible experiencia en

evaluación de controles internos y estudios a nivel de post-grado).
b) Cuidado Profesional, diligencia, objetividad, espíritu analítico y crítico,
convicción, imaginación y don de liderazgo.
c) Independencia.

Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo

d) La auditoria Operacional debe planearse adecuadamente por fases, para lo cual es

necesario efectuar un estudio preliminar, y deben supervisarse a los colaboradores.
e) Debe evaluarse el control interno financiero y Operacional para identificar áreas,
actividades y operaciones críticas y seleccionarse de acuerdo a su importancia, aquellas
hacia las cuales se orientarán todos los esfuerzos de auditoría.
f) Debe efectuarse un examen profundo y detallado de las áreas críticas seleccionadas para
obtener una evidencia competente de los hallazgos, las conclusiones y las
recomendaciones de auditoría operacional.

Normas relativas al informe

g) El auditor en su informe se limitará a tratar los asuntos significativos.

h) Deberá expresar si los recursos humanos, materiales y financieros de las áreas sujetas a
auditoria operacional, así como su planeación, organización, dirección, ejecución y
control interno maximizan la eficacia, eficiencia, efectividad y economía al perseguir
las meta y objetivos propuestos.
i) Deberá expresar los criterios de medición utilizados.
j) Deberá expresar debidamente fundamentados los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones constructivas, dirigidas a aumentar la eficacia, eficiencia,
efectividad y economía de las operaciones.

La adaptación de estas normas de auditoría operativa han sido contempladas en la Normas de Auditoria
Gubernamental para el ejercicio del control externo posterior emitidas por la Contraloría General de la
República que por su importancia se transcriben a continuación:

3.4. Normas de Auditoria Operacional emitidas por la Contraloría General de la República.

Planificación

01. La primera norma de auditoría operacional es:

La planificación deberá definir los objetivos específicos del examen y establecer el alcance y la
metodología que permitan alcanzarlos eficientemente.
02. Al planificar la auditoria deberán definirse los objetivos específicos del examen, el
alcance y la metodología. El alcance está relacionado, por ejemplo, con el periodo y
las actividades, áreas, programas, etc., objeto de la auditoria. La metodología se refiere
a la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos a ser aplicados para
obtener y evaluar la evidencia competente, suficiente y necesaria para alcanzar los
objetivos definidos.
03. El auditor gubernamental debe obtener una comprensión de las actividades, áreas o
programas a ser auditados para evaluar, entre otros temas, la importancia de los
posibles objetivos de la auditoria y la factibilidad de alcanzarlos. La importancia se
estima en relación con los objetivos de auditoría y con los usuarios potenciales del
informe.

Para obtener dicha comprensión el auditor gubernamental debe considerar, entre otros:

a) Las disposiciones legales aplicables. Entender las leyes aplicables puede ser
esencial para comprender la actividad, área o programa.
b) Los objetivos y metas que surgen de los planes y presupuestos de la entidad.
Es esencial que el auditor gubernamental conozca los objetivos y determine en
forma preliminar si éstos son adecuados respecto a la misión de la entidad y si
están debidamente difundidos entre los funcionarios responsables de su logro.
c) Las políticas generales de la entidad. Para evaluar su consistencia con la misión
y los objetivos de la misma.
d) Los criterios que permitan establecer en qué medida se han alcanzado los objetivos
importantes definidos. El auditor gubernamental es responsable de identificar los
criterios razonables, alcanzables y relevantes que resultan aplicables a los
objetivos específicos de la auditoria.
e) La cantidad de recursos empleados, la naturaleza de las operaciones, los bienes y
servicios que produce o presta la entidad y resultados alcanzados.
f) La información contable y gerencial.
g) Los hallazgos y recomendaciones significativas detectadas en auditorias previas.
h) El estudio de los controles administrativos.
 i) El análisis del diseño de los sistemas de administración y control más relevantes a
los fines del examen y la evaluación del funcionamiento de los procedimientos
y controles identificados, que resulten útiles para los objetivos de la auditoria.

Supervisión

01. La segunda norma de auditoría operacional es:

Personal competente en el área objeto del examen deberá supervisar sistemática y oportunamente
el trabajo realizado por los diferentes niveles del equipo de auditoría.
02. La supervisión incluye dirigir los esfuerzos del equipo de auditoría hacia la
consecución de los objetivos de auditoría.
03. La actividad de supervisión incluye:
• Instruir al equipo de auditoría.
• Informarse de los problemas significativos.
• Revisar el trabajo realizado.
• Ayudar a resolver problemas técnicos y (administrativos).
• Proporcionar capacitación durante la ejecución del examen.
04. Los supervisores deben asegurarse de que el personal entienda claramente el trabajo
a realizar, por qué se va a efectuar y qué se espera lograr.
05. La supervisión del trabajo de auditoría puede variar dependiendo de la importancia del
trabajo o de la experiencia del personal Por ejemplo, sería adecuado que los auditores
gubernamentales experimentados revisen la mayor parte del trabajo realizado por otro
miembro del equipo.

Controles Administrativos

01. La tercera norma de auditoría operacional es:

 Deberá obtenerse una comprensión de los controles administrativos relevantes con relación
a los objetivos específicos del examen.

02. Los controles administrativos en el sentido más amplio, incluyen el plan de

organización, los métodos, políticas y procedimientos adoptados por la entidad para
asegurar el logro de sus metas. Se hallan inmersos en los procesos de
planificación, organización, dirección y control de las operaciones del programa,
área o actividad. Asimismo, incluyen los sistemas para medir, informar y
monitorear la ejecución de las operaciones.
03. La siguiente clasificación de los controles administrativos tiene por objeto que el
auditor gubernamental se concentre en la comprensión de tales controles y en la
determinación de su importancia con respecto a los objetivos de auditoría.
Controles relativos a las operaciones del programa, área o actividad. Incluyen
las políticas y procedimientos para asegurar razonablemente el cumplimiento de
sus objetivos.
Controles relativos a la validez y confiabilidad de la información. Incluyen las
políticas y procedimientos para asegurar que la información obtenida, mantenida y
revelada sea válida y confiable.
Controles relativos al cumplimiento de disposiciones legales aplicables.
Incluyen las políticas y procedimientos para asegurar razonablemente que el uso de
los recursos sea consistente con las disposiciones legales aplicables.
Controles relativos a la salvaguarda de los recursos. Incluyen las políticas y
procedimientos para asegurar razonablemente que los recursos sean salvaguardados
contra el malgasto, pérdida, uso indebido y siniestros.
04. El estudio de los controles administrativos tiene los propósitos de:
 a) Identificar las áreas criticas de mayor significación que merezcan un
examen profundo y cuyos resultados representan beneficios importantes
para la entidad.
b) Establecer el alcance las pruebas a ser aplicadas en las siguientes fases de
la auditoria.
c) Determinar los recursos humanos necesarios para las siguientes fases o
parte de ellas, tanto auditores gubernamentales con
especialidades especificas como personal de apoyo especializado.
05. El estudio de los controles administrativos incluye:
a) La comprensión de los procedimientos y prácticas aplicadas en las
operaciones, con el propósito de obtener información relacionada
con los siguientes aspectos:
• Forma en que se efectúan las operaciones.
• Necesidad o utilidad de los distintos pasos en el
procesamiento de las operaciones.
• Resultados de las operaciones según los objetivos de la entidad,
requerimientos legales y prácticas de sentido común.
• Efectividad de los controles administrativos.

Al completar esta fase el auditor gubernamental tiene información suficiente para arribar a una
conclusión tentativa sobre la efectividad de los controles administrativos . Sin embargo, durante el
examen profundo de áreas críticas el auditor gubernamental continuará evaluando dichos controles.
b) La selección de las operaciones especificas, la cual dependerá de la naturaleza
de los objetivos, metas y del análisis que se haga de los componentes importantes
del programa, área o actividad bajo examen.
 O.6 El auditor gubernamental debe considerar que no pueden establecerse reglas rígidas en relación a
las técnicas a utilizar en la comprensión de los controles administrativos. El criterio e ingenio del
auditor gubernamental juegan un papel importante en esta labor y el enfoque de la auditoria debe
concordar con cada situación en particular.
0.7.1 Las observaciones significativas resultantes de la comprensión de los controles
administrativos relevantes, darán lugar a un informe referido a
la evaluación de los sistemas de administración y .control internos relacionados
con los objetivos de la auditoria operacional.

Evidencia

01. La cuarta norma de auditoría operacional es:

Deberá obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para sustentar
los hallazgos y conclusiones del auditor
gubernamental.
02. El trabajo del auditor gubernamental consiste en obtener y examinar
evidencia para arribar a conclusiones e informar respecto a la eficiencia,
eficacia, y/o economía de las actividades, áreas o programas
examinados, así como para sustentar los hallazgos de auditoría.
03. La evidencia deberá sustentar los elementos de los hallazgos de
auditoría a saber: condición, criterio, causa y efecto.
04. Respecto a las características de competencia y suficiencia de la evidencia, a su
clasificación y a los papeles de trabajo que contienen la misma, deberán
considerarse los aspectos mencionados en el punto 224 de la Norma de auditoría
financiera.

Comunicación de Resultados

01. La quinta norma de auditoría operacional es: El

informe de auditoría operacional deberá:
 a) Ser completo, veraz, objetivo y convincente así como lo
suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos
tratados.
b) Indicar los objetivos específicos del examen, alcance y metodología
empleada.
c) Señalar que el auditor gubernamental realizó la auditoria. de acuerdo con
las Normas de Auditoria Gubernamental.
d) Exponer: los hallazgos significativos conclusiones y recomendaciones del
auditor gubernamental. Cuando no se pueda emitir una conclusión, el
auditor gubernamental deberá exponer las razones que sustentan su
limitación y la naturaleza de la información omitida.
e) Incluir los comentarlos pertinentes de los responsables del área auditada
en relación a los hallazgos conclusiones y recomendaciones.
f) Exponer los logros significativos de la administración especialmente
cuando las medidas adoptadas para mejorar un área pueden aplicarse en
otras áreas.
g) Hacer referencia, si corresponde a. informes derivados de la auditoria,
referidos a la evaluación de los sistemas de administración y control
Interno relacionados con los objetivos de auditoría operacional, así como
a Informes de auditoría, especial con Indicios de responsabilidad por la
función pública.
02. El informe será:
• Completo y conciso, si contiene información suficiente con respecto a la
magnitud e importancia de los hallazgos, posibilitando la comprensión
adecuada y correcta de los asuntos que informan. Sin embargo no debe
incurrirse en un exceso de detalle que distraiga la atención o distorsione el
mensaje.
 • Veraz, si los hallazgos y conclusiones informados están sustentados por
evidencia suficiente y competente.
• Imparcial, si la presentación de los resultados del examen es objetiva, evitando
la tendencia a exagerar o enfatizar los resultados obtenidos, que den lugar a
interpretaciones erróneas.
• Convincente, si la exposición es suficientemente persuasiva para convencer a
los lectores de la validez de los hallazgos de la razonabilidad de las
conclusiones y de la conveniencia de las recomendaciones.
• Claro, si tiene una estructura lógica y emplea un lenguaje directo y
desprovisto de tecnicismo, facilitando su lectura y comprensión. Cuando
se vea conveniente, deben utilizarse elementos de apoyo visual
(fotografías, diagramas, gráficos, mapas, etc.) para aclarar y resumir
información compleja y de difícil comprensión.
03. El contenido del informe debe hacer referencia a:
a) Los objetivos específicos del examen.
b) El alcance del examen, indicando la profundidad y cobertura del trabajo realizado
para cumplir los objetivos de la auditoria. Los auditores gubernamentales, en la
medida que sea posible, deben establecer la relación que existe entre la muestra
revisada y el universo, identificar las dependencias, ubicación geográfica y el
período bajo examen, especificar los tipos y fuentes de evidencias utilizados y
explicar los problemas relacionados con la calidad u otros de la evidencia. Los
auditores gubernamentales también deben incluir una referencia a las limitaciones
de la información o al alcance del trabajo de auditoría.
c) La metodología, explicando claramente las técnicas empleadas para obtener y
analizar la evidencia necesaria para alcanzar los objetivos de la auditoria. Esta
explicación debe identificar cualquier supuesto significativo que se haya usado al
ejecutar la auditoria, también debe describir las técnicas comparativas que se hayan
aplicado, los criterios e
 indicadores que hayan sido utilizados y, cuando se hayan empleado métodos de muestreo, explicar
la forma en se haya diseñado la muestra y las razones para su selección.
04. El informe debe exponer:
a) Los hallazgos significativos que tengan relación con los objetivos de auditoría.
Incluirá la información suficiente, competente y relevante de los hallazgos para
facilitar su comprensión y para que su exposición sea convincente y objetiva, bajo
una perspectiva apropiada. Además incluirá información pertinente sobre los
antecedentes para que los lectores comprendan adecuadamente los hallazgos.
b) Las conclusiones que surgen de inferencias lógicas, basadas en los hallazgos de
auditoría. Tales conclusiones dependerán de lo persuasiva que resulte la evidencia
que sustenta los hallazgos y lo convincente de la lógica utilizada para formularlas.
c) Las recomendaciones que se consideren apropiadas para corregir las causas del
problema y mejorar las actividades áreas o programas de la entidad.
d) Los comentarios de los responsables de las áreas auditadas deben ser evaluados
objetivamente y mencionarse las medidas correctivas comprometidas o planeadas,
sin que las mismas se acepten como justificativos para no revelar los hallazgos.

3.5. Técnicas de Auditoria Operacional

Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluación de las operaciones o actividades de una
empresa o entidad, para llegar a conclusiones y recomendaciones, tales como: Analizar, comparar, comprobar,
computar, conciliar, confirmar, indagar, inspeccionar, observar, muestrear, rastrear, fotografiar, grabar, filmar,
etc. Métodos: Gantt, Pert, C.P.M. En general son las mismas utilizadas en auditoría financiera: de observación,
interrogación, análisis,
verificación, investigación y evaluación; pero específicamente incluye algunas de uso exclusivo en auditoria
Operacional como las últimas seis citadas, entre las cuales se encuentran la técnica PERT y el C.P.M. utilizadas
fundamentalmente junto con el conocido método GANTT, en control interno Operacional. Una breve
explicación de estas dos técnicas se presenta a continuación:

PERT (Proyect Evaluation and Review Technique). Se utiliza en operaciones, actividades o proyectos complejos
en los que hay incertidumbre en cuanto a tiempos de terminación (actividades u operaciones en empresas
o Entidades dedicadas a la investigación).

CPM (Crithical Path Method). Es aplicable a las operaciones en las cuales sea posible estimar los tiempos y
costos y que lo que interesa es saber cuál es la combinación de costo duración de cada actividad, para lograr
el costo total mínimo de las operaciones (Construcción de obras en General).

3.6 Procedimientos de Auditoria Operacional

Son el conjunto de técnicas aplicables a una operación o actividad determinada, para determinar si de hecho
existe un problema o una situación que afecta la eficacia efectividad, economía o eficiencia (Hallazgo de
Auditoria Operacional) y de ser así el camino a seguir para identificar su causa y efecto, que conduzcan a
identificar la solución pertinente.

3.7 Prácticas de Auditoria Operacional

Es muy usual que las prácticas de auditoría sean confundidas con las técnicas, sin embargo se debe considerar
que sirven en la labor de auditoría como elementos auxiliares importantes.
 La aplicación de pruebas selectivas a juicio del auditor puede involucrar todas las técnicas enumeradas
anteriormente.

La prueba selectiva consiste en la práctica de simplificar la labor total de medición, evaluación o verificación,
tomando una muestra representativa del total. El cálculo de probabilidades puede utilizarse para determinar
cuál debe ser el tamaño de la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinación a base de su juicio
profesional.

Pruebas selectivas a juicio del auditor

Normalmente el volumen de las transacciones que deben comprobarse se determinan seleccionando al azar una
muestra significativa de cada grupo de partidas, sin embargo, esa muestra puede aumentarse o disminuirse según
sea el grado de eficiencia del control interno. Por lo que la respuesta a la interrogante
¿Cual es el grado de comprobación por prueba selectiva más eficiente? Será: “el suficiente para satisfacer al
auditor”

Síntomas

Al síntoma se lo define como “señal o indicio de una cosa” en un ejemplo elemental el humo señala la existencia
de fuego.

La utilización de los síntomas como práctica de auditoría es provechosa, por cuanto el auditor enfatiza en el
examen de determinados rubros sobre la base de ciertos indicios o síntomas preliminares. La práctica
denominada revisión selectiva se dirige a buscar síntomas en las transacciones u operaciones que merecen una
revisión profunda.

Intuición
 En la auditoria la intuición es aplicable en ciertas ocasiones, pero no son pocos los casos en que determinadas
predicciones puedan emplearse en el examen. Los auditores experimentados frecuentemente confían en el sexto
sentido denominado intuición. Este sería el resultado de su habilidad de reacción rápida ante ciertos síntomas,
que otros con menos experiencia dejarían pasar.

Sospecha

Esta práctica consiste en la acción, costumbre o actitud de desconfiar de alguna información que por diversas
circunstancias especiales no se le otorga el crédito suficiente. El auditor operacional no debe mostrar una actitud
negativa abierta, pero siempre debe exigir una prueba adecuada de lo examinado.

El criterio profesional del auditor debe determinar la combinación de las técnicas y las prácticas más adecuadas,
que le proporcionen la evidencia necesaria y la suficiente certeza para fundar sus opiniones y conclusiones. De
tal manera que sean objetivas y profesionales.

En la auditoria de cualquier operación, actividad, área, rubro o transacción, el auditor normalmente aplica un
conjunto de técnicas y prácticas. Es necesario que él tenga la habilidad, el juicio y prudencia para escoger las
más efectivas, eficientes y económicas de estas herramientas, de acuerdo con las circunstancias que le rodean
en un determinado momento del trabajo.

La experiencia profesional constituye el principal elemento que promueve la eficiente administración de las
técnicas y prácticas de auditoría a ser utilizadas en determinas circunstancias. Por lo tanto, es responsabilidad de
los niveles de supervisión y de dirección, orientar las actividades técnicas de los equipos de auditores para
alcanzar los objetivos programados con mayores niveles de eficiencia y efectividad.
3.8 Programas de Auditoria Operacional

Los programas de auditoría describen específicamente como se debe llevar a cabo la ejecución de una auditoria.
Contienen la relación ordenada en forma consecuencial y lógica de las diferentes actividades para desarrollar los
procedimientos de auditoría.

----------------------- o ---------------------
Los programas de auditoria tienen suma importancia pues son el medio que relaciona los objetivos propuestos
para una auditoria específica con la ejecución real del trabajo.

Generalmente los programas de auditoria presentan inicialmente una relación directa con los motivos y
objetivos de la auditoria respectiva e identifican la información que debe reunirse y los pasos más importantes
para la evaluación ya sea de la efectividad, de la economicidad o de la eficiencia.

Es necesario destacar que los programas de trabajo deben conducir a desarrollar las evidencias que se obtengan
de tal forma que se puedan formular recomendaciones válidas y pertinentes, producto esencial de la auditoria
operacional. Por lo tanto los programas de auditoria deben, planificarse con el máximo cuidado profesional,
pero sin llegar a una rigidez absoluta, pues en auditoria operacional se requiere mantener una actitud mental
despierta y amplia que permita cambiar de rumbo en la ejecución de un programa cuando las circunstancias
así lo aconsejen, lo cual tampoco quiere decir que la flexibilidad de un programa llegue al extremo de justificar
una planificación inadecuada.
4. EL PROCESO DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

4.1. Estudio Preliminar. - 4.2 Revisión de Objetivos, Políticas y Normas. - 4.3

Identificación y Selección de Áreas Críticas. - 4.4 Examen Detallado de Áreas Críticas.
- 4.5 Comunicación de Resultados. -
==========

Todo trabajo de auditoria cualquiera que sea su objetivo, constituye un proceso que se desarrolla en las siguientes
tres grandes fases o etapas:

1. Estudio y planificación
2. Ejecución del examen o evaluación
3. Informe o Comunicación de Resultados.

La ejecución de una auditoria operacional implica el desarrollo de un proceso que se cumple en cinco sub fases o
etapas enmarcadas en las tres grandes fases citadas. Dichas fases son:

1. Estudio preliminar
2. Revisión de objetivos, políticas y normas
3. Evaluación del sistema de control interno financiero y operacional
4. Examen detallado de las áreas críticas
5. Comunicación de resultados.

Estudio Preliminar

El objeto de esta fase del proceso de Auditoria Operacional, es el de obtener información sobre la empresa o
entidad, la cual servirá como instrumento para el desarrollo de las siguientes etapas del examen y para ilustración
general del personal y auditoria que sea incorporado en la ejecución del trabajo.
Se debe recopilar en esta fase la máxima información útil en el tiempo más corto posible sobre, por lo menos
los siguientes aspectos:
 a) Antecedentes de la Empresa o Entidad
o Por qué se creó la empresa o entidad
o Cambios en los objetivos iniciales
o Informes financieros recientes
o Informes técnicos recientes

b) Marco Legal
o Escritura de Constitución o disposición legal de creación.
o Estatutos
o Reglamentos
o Pacto laboral
o Leyes, decretos y demás normas de carácter legal externo que tengan incidencia
directa en el desarrollo de las operaciones de la empresa o entidad.

c) Organización
o Organigrama
o Manual general administrativo
o Manual de funciones
o Delegación de autoridad

d) Operaciones
o Operaciones o actividades de importancia
o Manuales de procedimientos

e) Financiamiento
o Fuentes de financiamiento
o Presupuesto
 f) Control
o Manual de Auditoria Interna
o Manuales específicos de control

g) Información Adicional
La demás información de carácter interno o externo, que tenga relación con la naturaleza de las
operaciones o actividades de la Entidad y que se considere de importancia o utilidad para la
Auditoria Operacional.

Características de la Fase de Estudio Preliminar

La fase de estudio preliminar presenta las siguientes características:

a) No se trata de una detallada lectura de información o de manuales.

b) Es un proceso rápido de recopilación de información escrita y mediante entrevistas con
funcionarios.
c) Si se observan indicios de áreas críticas, no deben examinarse, sólo se dejará constancia
en los papeles de trabajo para ser utilizada posteriormente.

Procedimientos Generales Para el Desarrollo de la Fase de Estudio Preliminar

A continuación, se relacionan los procedimientos de carácter general que deben desarrollarse durante esta
fase de la auditoria.

a) Entrevista con el Gerente o director y demás funcionarios de importancia con el

objeto de obtener información sobre los 7 aspectos ya enunciados (a-g).
b) Recopilación de la información sobre dichos aspectos, y
c) Visita de familiarización a las oficinas e instalaciones de la empresa o entidad
para: -conocer su ubicación física, apreciar su tamaño, y conocer brevemente a
los funcionarios responsables.

En síntesis, la fase de estudio preliminar en auditoria operacional es similar a la de auditoria financiera y sólo se
diferencia en la diversidad y cantidad de la información a recopilar, especialmente cuando se trata de la primera
auditoria, y que para su revisión y análisis existe una fase específica en el proceso.

2. Revisión de Objetivos Políticas y Normas

En esta etapa el Auditor debe examinar la información recopilada en la etapa anterior con la finalidad de determinar
y analizar los objetivos, políticas y normas de la empresa o entidad. Es de importancia en esta etapa determinar
los objetivos principales de la empresa, la autoridad delegada por la Junta-Directiva o el Directorio a los
funcionarios principales, las restricciones impuestas interna o externamente, las disposiciones para el
financiamiento de las operaciones, etc.

En el desarrollo de esta etapa el Auditor debe por lo menos cumplir las siguientes actividades:

a) Determinar por qué se creó la empresa o entidad, cuál fue la necesidad de su

creación y los propósitos u objetivos que señalaron su creación.
b) Determinar si los objetivos iniciales han cambiado durante el transcurso del
Tiempo.
c) Determinar con claridad la misión primordial de la empresa y cuáles sus objetivos
principales.
d) Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los
objetivos principales y los propósitos de cada actividad.
 e) Determinar con claridad la regulación de carácter legal, aplicable a la empresa o
entidad. Este aspecto tiene gran importancia cuando se trata de una entidad pública.
f) Revisar únicamente los documentos que contengan disposiciones generales con
respecto a las operaciones de la entidad. Los manuales de procedimientos serán o no
revisados posteriormente según la determinación de las áreas críticas.

Al final de esta fase o etapa del proceso de auditoria operacional el Auditor habrá adquirido un buen grado de
conocimiento sobre la entidad en que está actuando como auditor operacional interno o externo, que le permita
intercambiar opiniones con los funcionarios de la administración. Una de las evidencias de que el Auditor ha
cumplido con los objetivos de la fase, es la presentación gráfica de la misión primordial, los objetivos principales
y las operaciones o actividades más significativas, jerarquizando su importancia mediante la asignación de. un
número en orden correlativo correspondiendo el No 1 a la mayor jerarquía.

Esta presentación gráfica constituye lo que se puede denominar "Gráfico de Operaciones u Operacional".
3. Identificación y Selección de las Áreas Críticas a ser Auditadas

El alcance ilimitado de la auditoria operacional enfrenta el problema respecto a una entidad determinada,
que para poderla evaluar en su totalidad se requieren varios años de auditoria. Por lo tanto, para llevar a la
práctica esta clase de auditoria es necesario reducir la cantidad de operaciones o actividades de la entidad
a un número que razonablemente pueda ser medido en términos de efectividad, economicidad y eficiencia.

El hecho de que la auditoria operacional se aplique a sólo una parte de las operaciones de una entidad no
reduce su utilidad y beneficio. La realidad respecto a una entidad específica es que se hace necesario
identificar cuales áreas deben ser auditadas y entre éstas seleccionar aquella que tendrá la prioridad en la
evaluación.

Por principio de auditoria operacional, los esfuerzos deben orientarse hacia las áreas débiles o críticas y
dentro de estas seleccionar las más significativas o importantes para hacia ellas dirigir prioritariamente la
aplicación de la auditoria operacional.

El grado de dificultad en la identificación y selección de las áreas depende de las circunstancias. Por ejemplo:
la entidad auditada puede tener razones válidas y justificadas para sugerir el área a ser examinada, en una
empresa existe áreas que por la naturaleza de sus operaciones no han sido sujetas de auditoria financiera y
sea conveniente un examen operacional; o los resultados e informes de auditoría financiera indican que áreas
se consideran críticas para ser sometidas a auditorias operacionales;

y finalmente sino existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la avaluación del sistema
de control interno para establecer las áreas con debilidades en el sistema de control, lo cual resulta un buen
camino pues es fácilmente demostrable que en una unidad, área, operación o actividad que presente
deficiencia de controles internos, el logro de las metas no se da
(efectividad), los costos son excesivos (economicidad) y consecuencialmente la eficiencia estará afectada.

Además, la evaluación del sistema de control interno, como medio de identificación de áreas críticas, reduce
la subjetividad y garantiza la independencia de la acción de auditoria.
Con base en la información acumulada en las dos fases anteriores se seleccionarán operaciones típicas y
representativas de todas las actividades, examinándolas para obtener evidencias prácticas sobre:

- La forma en que se efectúan las operaciones en la realidad

- Necesidad o utilidad de los distintos pasos en el procesamiento
- Resultados de las transacciones según los objetivos, políticas y normas.

Así mismo, evaluará el ambiente en el cual opera el control interno, tomando en cuenta sus elementos
básicos, tales como:

Conciencia de Control

Se evaluará la actitud de los ejecutivos, gerencia y funcionarios responsables de los controles internos hacia
el cumplimiento de las responsabilidades de control.

Segregación de Funciones

Se evaluará la existencia de una adecuada segregación de funciones, tareas y responsabilidades ya que una
inadecuada segregación impide el funcionamiento eficaz de los controles.

Competencia del personal

Se evalúa las políticas generales de reclutamiento, evaluación, motivación, capacitación del personal de la
entidad, ya que cualquier incompetencia podría anular el funcionamiento de los controles internos.
 Protección de activos y registros

Se evaluará medidas de control físico que se hayan tomado para evitar la destrucción o acceso no autorizado
a activos, registros, documentos valiosos y equipos.

Se considerará de igual manera el cumplimiento de los pasos relativos al proceso de control interno de carácter
gerencial u operacional (administrativo) que se señalan a continuación:

El Desarrollo de los Objetivos

El primer paso es determinar lo que se quiere lograr. Se deben señalar los objetivos de la Unidad y las metas
periódicas a alcanzar, que deben estar dentro del marco de los objetivos y políticas generales de la
organización como conjunto. La efectividad del sistema de Control Interno Operacional está relacionada
directamente con la forma como se establecen los objetivos y las metas.

La Medición de los Resultados

Una vez establecidos los objetivos es necesario proveer la medición del rendimiento actual para determinar
si la unidad está progresando hacia el logro de dichos objetivos. Esta información tiene que estar disponible
oportunamente.

Comparación del Rendimiento Actual o Real de los Objetivos

Esta comparación hace posible la identificación de diferencias o desviaciones que se pueden emplear
para determinar los puntos débiles en el proceso,

Análisis de las Causas de las Diferentes Desviaciones

Determinar por qué resultaron las desviaciones significativas.

 La determinación de la Acción Gerencial Apropiada

Al analizar la situación es necesario determinar qué acción correctiva debe tomar la Gerencia respecto a las
desviaciones de los objetivos.

La toma de Acción

La acción correctiva debe ser tomada lo más rápido posible para concordar las operaciones reales con los
objetivos.

Revisión Continua

Después de haber efectuado la acción correctiva es necesario efectuar un seguimiento para asegurar si ha
sido efectiva y si han surgido otras desviaciones.

Al finalizar la evaluación del sistema de control Interno, se habrán identificado las áreas críticas, el auditor
con el conocimiento adquirido sobre la empresa y apoyado

en su criterio profesional seleccionará el área que por su importancia relativa será sujeta de la Auditoria
Operacional.

4. Examen Detallado de Áreas Criticas

Esta etapa es la más extensa en un proceso de Auditoria Operacional. Tiene por objeto evaluar los posibles
hallazgos dentro de dichas áreas, determinando si una situación requiere acción correctiva y si dicha
situación es de tal importancia que merece tal acción.
Al concluir el "examen detallado de las áreas débiles o críticas", el auditor Operacional debe haber
identificado plenamente los hallazgos de auditoria significativos que merezcan corrección o mejora y
deberá tener,
competentemente fundamentadas, las recomendaciones que va a proponer en su informe.

Procedimientos Generales para el Desarrollo de la Fase 4 Examen detallado de las áreas críticas

El cumplimiento de la fase o etapa del "examen detallado de las áreas críticas”, implica efectuar los
siguientes procedimientos generales-básicos:

a) Revisar detenidamente la información recopilada en las fases anteriores que

tenga relación con el área crítica seleccionada.

b) Recopilar información adicional por medio de entrevistas, inspecciones físicas,

observación directa de las operaciones, consulta de literatura especializada,
etc.

c) Determinar la precisión, confiabilidad y utilidad de la información para uso

de la Gerencia o Dirección de la entidad.

d) Clasificar los posibles criterios de medición que podrán utilizarse (Leyes,

decretos, resoluciones, normas, políticas, metas u objetivos, presupuestos,
índices internos y externos, teorías, criterio de expertos independientes,
experiencias del Auditor).

e) Determinar la necesidad de obtener asesoría técnica de un especialista que no

esté involucrado en las operaciones examinadas.

f) Seleccionar la operación u operaciones que se consideren más importantes o

significativas para ser examinadas a profundidad.

g) Identificar y desarrollar las características de los posibles hallazgos de

auditoria operacional (HAO):
 h) Establecer si las operaciones seleccionadas del área examinada están
logrando los objetivos y metas establecidas, dentro de los objetivos
generales del área o unidad y de la entidad.

i) Establecer la economicidad y eficiencia en la utilización de los

recursos humanos, materiales y financieros involucrados en las áreas críticas.

j) Redactar las conclusiones de los HAO

k) Identificar las recomendaciones para mejorar la Efectividad,

Economicidad, o Eficiencia de las Operaciones involucradas en los
Hallazgos de Auditoria Operacional.

l) Discutir los HAO con los funcionarios responsables, para llegar a un

acuerdo sobre los mismos.

Programas de Auditoria para el Examen de las Áreas Críticas

En esta especialidad de la auditoria no es posible trabajar con programas estándares; por lo tanto, el auditor
operacional en el desarrollo de la cuarta fase del proceso deberá preparar los programas de trabajo a la
medida, es decir determinará los pasos a seguir en el desarrollo de los procedimientos generales antes
señalados, según sean el tipo y la naturaleza del área, unidad u operación que será evaluada. Dichos
programas de trabajo deberán tener una estructura lógica que conduzca a alcanzar los objetivos, de establecer
y mejorar el logro de las metas propuestas (efectividad) o a reducir el costo de las operaciones
(economicidad) o a determinar y mejorar el nivel de eficiencia.

Como ya se indicó en la sección dedicada a la metodología, en auditoria operacional los programas deberán
ser lo suficientemente flexibles que le permitan al auditor desarrollar la iniciativa profesional ante las
circunstancias imprevistas que pueden presentarse en el desarrollo de la evaluación.
 Características y Elementos de los Hallazgos de Auditoria Operacional

Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad, economicidad o eficiencia,

constituyen los denominados Hallazgos de Auditoria Operacional.

En cumplimiento del examen detallado de las áreas críticas o débiles (4ta. fase o etapa del proceso), el
Auditor debe evaluar dichos hallazgos, evaluación que consiste en desarrollar e identificar con claridad cada
una de sus características.

Las características del Hallazgo de Auditoria Operacional son cuatro a saber:

a) La Condición

Esta característica está dada por la situación actual encontrada por el Auditor (Lo que es).

b) El Criterio

El criterio o los criterios, están dados por las unidades de medida, las normas aplicables o los parámetros
que el Auditor utiliza para comparar o medir la situación actual. Puede decirse que "el criterio" es “lo que
debe ser".

c) El Efecto

Es el resultado adverso de la comparación de la condición contra el criterio. Hay efectos que se pueden
rescatar en el futuro, pero también hay efectos ir rescatables.

d) La Causa

Es el motivo o razón de las desviaciones o efectos establecidos al comparar la condición contra el criterio;
es el porqué del efecto o de la condición.
 Conclusiones y Recomendaciones sobre los HAO

Una vez que el auditor operacional haya desarrollado las características de un hallazgo, estará en
condiciones de concluir sobre el mismo y de proceder a identificar la mejor solución, para formular
finalmente la recomendación o recomendaciones propósito de su trabajo.
La Conclusión

Es la síntesis redactada con objetividad y con impacto, de las características del Hallazgo (condición, criterio,
efecto y causa). Dicha síntesis no debe exceder de dos frases presentando la gravedad del problema.
Finalmente, la evaluación del Hallazgo finaliza con la formulación de las recomendaciones.

Recomendaciones

Son las sugerencias presentadas por el Auditor para corregir o mejorar la efectividad, economicidad y
eficiencia de las operaciones involucradas en el Hallazgo. "Las recomendaciones estarán orientadas a evitar
que la causa del hallazgo se repita en el futuro y a rescatar los efectos cuando estos sean recuperables.
Igualmente, las recomendaciones de Auditoria Operacional, deben
Ser practicables, útiles y costeables.

Constancia de las evidencias de la evaluación de los Hallazgos de Auditoria Operacional en Papeles

de Trabajo

La esencia de un trabajo de Auditoria Operacional está en la ejecución de la fase de examen detallado de las
áreas críticas y la de esta fase en la evaluación de los hallazgos; le corresponde por lo tanto al auditor
Operacional dejar constancia de las evidencias de esta evaluación en Papeles de Trabajo.

La teoría general de los papeles de trabajo en auditoria financiera es aplicable y adaptable a los
requerimientos de papeles de trabajo en Auditoria Operacional.
A continuación, se presentan los aspectos más significativos de dicha adaptación.
Papeles de Trabajo en Auditoria Operacional

Los papeles de trabajo en Auditoria Operacional son el conjugo de cédulas y documentos que el auditor
utiliza para dejar constancia o evidencia de:

a) Información obtenida en el transcurso del examen

b) Evaluación de la efectividad del sistema de control interno contable. financiero y
operacional.
c) La evaluación o desarrollo de los hallazgos

Cédulas

Son los papeles de trabajo preparados directamente por el Auditor y se dividen en:

- Cédulas sumarias, en ellas se resumen los hallazgos de auditoria (condición,

criterio, efecto, causa, conclusión y recomendación).

- Cédulas analíticas o sustentadoras del trabajo, son aquellas que sustentan el

trabajo realizado, la evidencia obtenida y las conclusiones.

Documentos

Son los papeles de trabajo preparados o suministrados por personas distintas al Auditor (la Empresa,
Terceros, etc.), que sirven para soportar o demostrar las aseveraciones del Auditor. (Se señalan con la
leyenda PPE, papel preparado por la empresa)

Utilidad de los Papeles de Trabajo

En auditoria operacional los papeles de trabajo sirven para:

 a) Sustentar y demostrar competentemente los hallazgos de auditoria
operacional, las conclusiones y las recomendaciones para mejorar la
efectividad, economicidad y eficiencia.
b) Suministrar información suficiente para la preparación del Informe de
Auditoria Operacional.
c) Demostrar la solidez y calidad profesional del trabajo de Auditoria.
d) Permitir la supervisión del trabajo de auditoria
e) Guiar la conducción de Auditorias Operacionales subsiguientes.

Normas de Preparación de los Papeles de Trabajo

a) Deben tener un encabezamiento que indique el nombre de la Entidad o empresa

y el área bajo examen o evaluación, la fecha de la evaluación y el título de su
contenido.
b) Deben ser redactados con claridad, objetividad y adecuada gramática.
c) Deben ser elaborados con limpieza y ser matemáticamente exactos.
d) Deben incluir las evidencias que sustentan las afirmaciones del Auditor.
e) Deben contener las informaciones que demuestren la realización de las pruebas
y procedimientos realizados.
f) Deben estar totalmente terminados, referenciados y cruzados de tal
forma que su revisión no requiera de la presencia de quien los elaboró.

Índice

Es la codificación de las áreas y de los diferentes hallazgos, sirve para referenciar, cruzar y archivar
adecuadamente los papeles de trabajo.

Marcas

Son signos convencionales que el auditor utiliza para indicar el trabajo realizado o para efectuar notas,
observaciones y explicaciones.
Archivo de los Papeles de Trabajo
Archivo Corriente, está compuesto por los papeles de trabajo de interés exclusivo para una auditoria
determinada y por lo tanto no son de uso continuo en auditorias posteriores.

El archivo corriente está constituido por los análisis que respaldan las pruebas realizadas, la
correspondencia relativa al examen, los programas de auditoria, etc.
Archivo Permanente está integrado por los papeles de trabajo de utilización continua o necesaria en
auditorias posteriores como son: disposiciones legales, políticas, procedimientos, organización de la
entidad, manual de funciones, evaluación de control interno, etc.

Finalmente, es importante señalar que en auditoria operacional es posible utilizar papeles de trabajo de
auditoria "financiera ya elaborados, como cédulas analíticas o de fundamentación de una sumaria de un
HAO. Esta circunstancia generalmente se da cuando se trata de una auditoria integral.

5. COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS DE AUDITORIA OPERACIONAL Comunicación

de Resultados

Esta fase consiste en la presentación verbal o escrita de los resultados de las labores de auditoria para la
toma de acciones necesarias.

El Auditor Operacional debe ir comunicando los resultados de su examen, verbalmente durante el

transcurso de la cuarta etapa, para obtener el punto de vista de los funcionarios de la empresa y para debatir
con ellos los hallazgos de auditoria. Igualmente, al final del trabajo el Auditor debe tener una conferencia,
un ciclo de conferencias o un seminario con los funcionarios principalmente responsables de las
operaciones examinadas para comunicarles y discutir los resultados de su examen.

La comunicación oficial y formal de los resultados de la Auditoria Operacional, se efectúa en un informe

escrito en el cual el Auditor presenta debidamente
documentados dichos resultados, teniendo cuidado de que las expresiones sean efectivamente convincentes
al lector de la importancia de los hallazgos, la razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar
las recomendaciones. Asimismo, la comunicación oficial de los resultados debe incluir los puntos de vista
de los funcionarios de la empresa o entidad, cuando sean diferentes o contrarios al criterio del Auditor. La
presentación equitativa de los distintos puntos de vista contribuye notablemente a aumentar la posibilidad
de que las recomendaciones sean acogidas y aceptadas.

Requisitos del Informe de la Auditoria Operacional

El Auditor Operacional debe tener en cuenta al redactar los resultados del trabajo, los principios para
redacción de informes y si es el caso consultar bibliografía al respecto, para asegurarse de la adecuada
presentación del informe final. En consecuencia, debe tener en cuenta por lo menos, los siguientes
requisitos:

1. Importancia del contenido

2. Utilidad y oportunidad
3. Sustentación exacta, suficiente y adecuada
4. Objetividad
5. Tono constructivo

Importancia del contenido

Los informes sólo deberán incluir aspectos que merezcan la atención de aquellos a quienes vayan dirigidos, la
inclusión de asuntos de poca importancia reduce la utilidad y efectividad y distraen la atención de los
lectores.

La importancia de incluir algunos puntos al informe depende de:

- El interés de la entidad por sus programas o actividades.

- La importancia de los programas o actividades por el nivel de gasto, inversión o
ingreso.
 - La oportunidad de mejorar la eficacia, economía y eficiencia de las operaciones
y de la información gerencial que se produce.
- Mejorar la toma de decisiones que permitan mejorar las +áreas débiles o las
operaciones.

Utilidad y oportunidad

Son esenciales para informar con efectividad un informe convenientemente preparado con un cuidadoso
análisis de los objetivos y de la información necesaria que estimule una acción constructiva, puede ser de
escaso valor si se llega demasiado tarde al nivel de decisión, esta posibilidad puede ser desechada si se integra
la elaboración del informe a las etapas de planificación y ejecución del trabajo.

Sustentación exacta, suficiente y adecuada

Todos los datos, hallazgos y conclusiones proporcionados en el informe deben estar apropiadamente
sustentados en los papeles de trabajo, para probar o demostrar los aspectos informados.

Objetividad

Resulta de vital importancia, encarar los aspectos observados con objetividad, ello proporciona una
perspectiva adecuada a los lectores.

Tono Constructivo

El contenido general del informe debe ser presentado en tono constructivo, logrando una reacción favorable
del lector, evitando utilizar un lenguaje que genere oposición y defensa, se debe enfatizar en la necesidad de
mejorar y evitar la crítica.

Contenido del Informe

El Informe de Auditoria Operacional debe contener básicamente los siguientes aspectos:

a) Síntesis o resumen del Informe

b) Información introductoria
c) Capítulos individuales sobre cada hallazgo de auditoria
d) Anexos (cuando sean considerados necesarios)

Síntesis o Resumen

En esta parte del Informe el Auditor deberá exponer brevemente las conclusiones de su trabajo, de tal forma
que su gravedad motive a los interesados (Accionistas, director, Gerente, etc.) en su cuidadosa lectura.

Información Introductoria

El Auditor deberá incluir en su informe una introducción, en la cual hará referencia a los antecedentes de
la entidad, tales como: origen y creación, naturaleza y determinación de sus actividades, organización y
administración, en términos muy generales.

Igualmente manifestará en la introducción las áreas examinadas y la naturaleza y alcance del examen
practicado. En resumen, en esta parte del Informe se incluirá cualquier antecedente y datos que puedan ser
útiles para leer los demás capítulos, teniendo especial cuidado de no presentar información innecesaria.

Capítulo sobre los Hallazgos de Auditoria Operacional

En estas Sección del Informe deben presentarse suficientemente sustentadas y en orden de importancia,
respecto al área crítica examinadas las características de los hallazgos de Auditoria.

Debe tenerse en cuenta que para cada hallazgo de Auditoria es conveniente destinar una sección o capítulo
del Informe, siguiendo el siguiente orden:
 a) Conclusión
b) Condición
c) Criterio
d) Efecto
e) Causa
f) Comentarios de los funcionarios responsables
g) Recomendaciones, incluyendo cualquier acción ya tomada al respecto

Anexos

Finalmente, en el Informe el Auditor podrá adjuntar los documentos que considere estrictamente necesarios
o sea aquellas que por su naturaleza no pudieron incluirse para su análisis en la sección correspondiente.

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Banco de preguntas

EFECTUE LAS DEFINICIONES DE AUDITORIA, AUD EXTERNA, Y OPERATIVA

-es el examen y revisión de cualquier hecho de una situación ,aspecto con elk propósito de emitir
una opinión.-es la revisión evaluación de cualquier aspecto elaborada por un profesional
independiente q no depende moralmente ni económicamente de una entidad auditada.-es el examen
la revisión la evaluación de las operaciones q se realizan en euna entidad con el propósito de
determinar y aumentar el grado de losla econimia ,eficiencia efectividad y eficiencia.
EXPLIQUE LOS CONCEPTOS Q PERMITEN DIFERENCIAR ALAS CLASES DE
AUDITORIA SEGÚN EL SUJETO Q REALIZA LA LABOR DE AUDITORIA
Son 2 : - la independencia(externa) –la dependencia(interna)
3.-EN BASE AQUE PARAMETROS DEBE DIRIGIR EL TRABAJO A DESARROLLAR LA
MAE
- los planes-programas-presupuestos-normas de calidad
4.-EXPLIQUE LA DIFERENCIA ENTRE PLANIFICACION DEL DESARROLLO Y LA
PLANIFICACION ESTRATEGICA
-la planf del desarrollo es una planificación global responde a un proceso técnico y político
-la planf estratégica es un proceso especifico dirigido a lograr los objetivos en plena
corre3spondencia con el plan de desarrollo
5.- DESCRIBA BREVEMENTE LAS ETAPAS DEL PROCESO EMPRESARIAL
-establecimiento de objetivos y metas.-el administrador necesita establecer claramente con los
parámetros del plan o programa antes q se asignen los recursos
-planeación y organización.-el administrador deberá precisar las tareas por realizar, la secuencia en
q se llevaran a cabo, los tipos de personal q la ejecutaran
-control y supervisión.-consiste en lograr q se haga el trabajo, el administrador debe rendir cuenta
de su gestión y para ello necesita información relevante y oportuna
-informes y evaluación.- llos administradores deben informar de los avances de su gestión a sus
superiores como a sus subalternos.
6.-CUALES SON LAS FUNCIONES PRINCIPALES DE LA AUDITORIA INTERNA
-evaluación de los controles internos
-evaluación de las operaciones ya efectuadas
-control de los activos fijos
7.-EFECTUE UNA DESCRIPCION DE LOS CRITERIOS Q SE DEBEN TOMAR EN CUENTA
EN LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA OPERACIONAL EN LA ETAPA DE
PLANIFICACION
Lo criterios q deben tomar en cuenta en la realización de una auditoria operacional
-los planes del desarrollo-planes estratégicos- plan operativo anual-manuales y reglamentos-
normatividad igual y constitutiva
8.-DESCRIBA LOS ELEMENTOS Q PERMITEN DIFERENCIAR A LAS DIFERENTES
CLASES DE AUDITORIA
-desde el punto de vista del sujeto q realiza la auditoria
-desde el punto de vista del servicio q presta la auditoria
9.-DESCRIBA LA DIFERENCIA ENTRE PLANIFICACION, ORGANIZACIÓN Y
PROGRAMACION
-planificación.-es la determinación de las tareas a realizar y los recursos a utilizar para el logro de
los objetivos
-organización.-es la determinación de los recursos humanos principalmente estableciendo sus
funciones y niveles
-´programación.-es el orden secuencial de las tareas por realizar tomando en cuenta tiempo fechas
límite
10.-CUALES SON LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES EN LA ETAPA DE ORGANIZACIÓN
-orientación y capacitación-dividir cada tarea en subtarea asociadas con sus periodos de ejecución y
sus presupuestos- asignar a los subordinados la responsabilidad de las tareas y subtareas- determinar
los servicios de apoyo q se necesitaran y hacer los arreglos necesarios para obtenerlos.
11.-CUAL ES LA DIFRENCIA ENTRE AUD OPRACIONAL Y AUD INTERNA
-aud operacional.- puede ser realizado por auditores internos y externos
-aud interna.-solo es realizado por uad internos es la revisión evaluación constante del control
interno
12.-Q ES LO DEBE TOMAR EN CUENTA LA MAE PARA GUIAR LA EJECUCION DEL
TRABAJO EN UNA ENTIDAD
Debe tomar en cuenta los factores de desempeño preestablecidos como los presupuestos, los
programas, las fechas de limite, las metas intermedias y las normas de calidad
13.-DESCRIBA LOS ELEMENTOS Q PERMITAN DIFERENCIAR ALA AUD OPERATIVA
DE LA UD FINACIERA
Son el objeto
- En la ud operativa el objeto esta constituido por las operaciones q realiza a una entidad
- En la ud financiera esta constituido por la información financiera en los estados financieros
Objetivo
-el objetivo en la aud operativa, es la determinación de la eficiencia, economía, efectividad,
eficiencia de las operaciones
- el objetivo de la aud financiera es determinar la razonabilidad de los saldos y si el proceso
contable responde o marco de información financiera establecida
14.- CUAL ES EL PRODUCTO FINAL DE LA AUDITORIA Y CUALES SON SUS
CARACTERISTICAS
El producto final de la auditoria es el servicio ala organización por tanto este servicio debe ser –
atractivo-deseable-eficaz-oportuno
15.-SEÑALE 3 FUNCIONES ESPECIFICAS A LA AUD INTERNA
-control de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas
-revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad
-revisión de los procedimientos contables
15.-CUALES SON LOS ASPECTOS FUNDAMENTALES EN UNA OPERACIONAL
Economía, eficacia, eficiencia, y efectividad
16.-DIFERENCIA ENTRE
Planificación de desarrollo.- es un proceso técnico y político , es hablar de objetivos,
marcroasociados recursos y acciones evaluar resultados y consecuencias de las acciones
Planificación institucional.- PEI se declara la visión y el diagnostico, definen los objetivos
institucionales con relación a los objetivos del desarrollo.
16.- CUALES SON LOS PARAMETROS PREESTABLECIDOS Q UTILIZA EL
ADMINISTRADOR PARA GUIAR EL TRABAJO A DESARROLLAR
-presupuesto-programa-fecha limite-informes intermedios- normas de calidad
17.-CUALES SON LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES DEL ADMINISTARDOR EN LA FASE
DE CONTROL
-mantener informado- evaluar los avances de las labores realizadas-detectar problemas-adoptar
oportunamente las medidas necesarias
18.-EFECTUE UNA DESCRIPCION DE LOS MOTIVOS X LOS Q PUEDE REALIZAR UNA
AUD OPERACIONAL
- si las normas y políticas de la empresa están acorde a la actividad y evaluación de la empresa
-si la administración de la empresa esta manejada adecuadamente por los encargados
19.-CUAL ES LA DIFERENCIA ENTRE AUD FINACIERA Y AUD OPERATIVA EN
RELACION AL OBJETO DE AUDITORIA DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO
-aud financiera.- determina la naturaleza y alcance de los procedientos de aud financiera
-aud operativa.- determina las áreas débiles y críticas más importantes para orientar hacia ellas
todos los esfuerzos de aud operativa.
21.- CUAL ES LA DIFERENCIA ENTRE AUD FINACIERA Y AUD OPERATIVA EN
RELACION AL OBJETO DE AUD DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO
AUD FIN.- determina la naturaleza y alcance de los prcedimientos
AUD OPE.-determina áreas critica y débiles mas importantes apra orientar hacia ella todos los
esfuerzos
22.-CUALES SON LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES DEL ADMINISTRADOR EN LA FASE
DE CONTROL
mantener informado, evaluar los avances de las labores realizadas, detectar problemas, adoptar
oportunamente las medidas necesarias
23.-CUALES SON LAS AREAS, SECTORES O ASPECTOS ALAS Q PUEDE ESTAR
DIRIGIDA LA AUD OPERACIONAL
Planeación financiera, presupuesto, contabilidad y ee ff
Planeación, desarrollo, capacitación y utilización de los recursos humanos
Planeación adquisición y utilización de propiedades, planta, equipo, inventarios
Desarrollo y producción de la información necesaria para planear, operar y controlar ala
organización
24.-DESCRIBA LOS FACTORES QUE DEBEN TOMAR EN CUENTA PARA DETERMINAR
LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA
PO COMPETENCIA.- para q una e pueda se competitiva en el ámbito comercial debe hacerse una
auditoria más específica para q pueda ubicar o detectar sus debilidades y amenazas y así poder
superar mediante la información del auditor
POR ALTA DIREECION EMPRESARIAL.- teniendo esta necesidad de determinar áreas de
mayor sensibilidad y contribuir a una mayor eficiencia de las operaciones
25.- A QUINES BENEFICA LA EFICIENCIA
Beneficia ala empresa, trabajadores y clientes
-beneficia la imagen ala empresa poq mejora la imagen, mayor rentabilidad
-a los trabajadores porq mejora la rentabilidad laboral
-a los clientes porq reciben mejor servicio
26.- DEFINA GESTION
Gestion comprende todas las actividades organizacionales q implican el fortalecimiento de metas y
la evaluación del cumplimiento de estas y del desempeño
Q ES POA.-es el instrumento para darle concresion y facilitar la implemetacion de conjunto de
propuestas contenidas en el PEI
Q ES EL PEI.-es un instrumento de planaificacion de mediano y largo plazo q debe ser elaborado
en cada entidad y órgano publico definiendo los objetivos estratégicos y los programas a realizar
para su logro
27.-Q SON LOS P/T EN AUDITORIA OPERATIVA, CUALES SON LAS NORMAS Q DEBEN
OBSERBARSE EN SU PREPARACION Y CUALES SON LOS P/T Q NORMALMRNTE
UTILIZAN EN LA AUDOPERATIVA
• Los papeles de trabajo son el conjunto de cedulas y documentos que el auditor utiliza para
dejar constancia o evidencia
• NORMAS.—debe tener el nombre de la entidad o empresa y el área de bajo examen o
evaluación la fecha de evaluación y el titulo de su contenido
-deben ser redactadas con claridad, objetividad y adecuada gramática
-deben ser elaborados con limpieza
-debe incluir evidencias q sustentan las afirmaciones del auditor
-debe contener las informaciones q demuestren la realización de las pruebas y procedimientos
realizados
-deben estar totalmente terminados, referenciados y cruzados
• Los papeles que se utilizan son:cedulas sumarias, analíticas o sustentatorias ddel trabajo
28.-CUALES SON LAS MEDIDAS O ESTANDARES DE DESEMPEÑO Q PUEDEN
UTILIZAR PARA LA MEDICION DE LA EFICIENCIA OPERACIONAL
-De produccion de bienes y servicios
-de trabajo realizado en un periodo de tiempo
-de costo por unidad del bien o el servicio producido
29.-DEFINA Y CLASIFIQUE ENFOQUE DE AUD OPERATIVA O DE GESTION
Esfoq es la forma en q se visualizara el examen y se clasifican- el enfoque de organización
-el enfoque institucional
-el enfoque de auditoria operacional como extensión de la auditoria fianciera
-el enfoque de auditoria operacional como unexamen específicamente administrativo

FINAL
1 DEFINA Y CLASIFIQUE LOS ENFOQUES DE AUDITORIA OPERATIVA O DE GESTION
2 DEFINA ALA GRAFICA OPERACIONAL YDE ACONOCER CUALES SON LOS
COMPONENTES QUE DEBEN TOMAR EN CUENTA ALA HORA DE ELABORAR ESTA
GRAFICA
3 DESCRIBA LOS ELEMENTOS DEL PRIMER COMPONENTE DEL CONTROL INTERNO
BAJO EL ENFOQUE COSOS I
Ambiente de control consiste en el establecimiento de un entorno q se estimule e influencie la
actividad del personal con respecto al control de sus actividades
Evaluación de riesgo es la identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los
objetivos y la base para determinar la forma en q tales riesgos deben ser mejoradas
Actividades de control son las políticas y los procedimientos q ayudan a asegurar q se lleven a cabo
las instrucciones de la dirección
informacion y comunicación hay que identificar, recopilar, y comunicar información pertinente en
tiempoy forma q permitan cumplirá cada empleado con sus responsabilidades
supervisión yseguimiento los sistemas de controlinterno requieren supervisión es decir , un proceso
q compruebe q se mantiene el adecuado funcionamiento ddel sistema a lo largo del tiempo
4 CUALES SON LOS ELEMENTOS PRINCIPALES DE LA ORAGNIZACION DE LOS
RECURSOS
5 CUALES SON LAS AREAS SECTORES O ASPECTOS A LOS QUE SE PUEDE ESTAR
DIRIGIDA LA AUDITORIA OPERACIONAL
6 PORQUE SE AFIRMA QUE RESULTA COMPLEJO MEDIR LA EFICIENCIA Y QUE ES LO
QUE DEBE HACER EL AUDITOR EN ESTA SITUACION
8 QUE BENEFICIOS SE DERIVAN DE LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA
OPERACIONAL
Al realizar una auditoria operativa con frecuencia se observan condiciones deficientes las cuales son
inevitables pero al mostrar la razón defectuosa se presentan efectos q beneficien ala organización
tanto al presente como al futuro
9 CUAL ES EL PAPEL DEL ADMINISTRADOR EN UNA ENTIDAD Y QUE ES LO QUE
IMPLICA EL DESARROLLO DE ESA FUNCION
10 CUALES SON LOS ENFOQUES QUE PERMITEN OPTIMIZAR LA GESTION
EMPRESARIAL Y QUE SE PRETENDE LOGRAR CON LA APLICACIÓN DE ESTOS
ENFOQUES
Calidad total
Excelencia
El manejo de sistemas de información
11 QUE DEBE HACER EL AUDITOR OPERATIVO PARA EVALUAR LA EFICACIA EN LAS
OPRACIONES DE UNA ENTIDAD
12 CUAL ES EL PAPEL DEL ADMINISTRADOR EN UNA ENTIDAD Y QUE ES LO QUE
IMPLICA EL DESARROLLO DE ESA FUNCION
13 DESCRIBA 3 MOTIVOS POR LOS QUE SE DEBE REALIZAR UNA AUDITORIA
OPERACIONAL
14 EFECTUE UNA DESCRIPCION DE 5 ACTIVIDADES QUE EL AUDITOR DEBE
REALIZAR EN LA ETAPA DE ESTUDIO PROFUNDO Y DETALLADO DE AREAS
CRITICAS
Conciencia de control
Segregación de funciones
Competencia del personal}protección de activos y registros
El desrrollo de los objetivos
La medición de los resultados
16 EXPLIQUE QUE ES LO IMPLICA UNA AUDITORIA OPERACIONAL Y DE A CONOCER
LAS AREAS QUE TOMA EN CUENTA PARA LA EVALUACION
18 EFECTUE LA DEFINCION DE AUDITORIA Y DE A CONOCER CUALES SON LOS
ASPECTOS POR LOS QUE SE INTERESA LA LABOR DE AUDITORIA
19 SEÑALE LOS ELEMENTOS QUE PERMITEN DIFERENCIAR A CADA UNA DE LAS
CLASES DE AUDITORIA
20 EFECTUE UNA DESCRIPCION DE LA PAREMETRIZACION EN LOS PRINCIPALES
CRITERIOS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
21QUE ES LA METODOLIGIA DE AUDITORIA OPERACIONAL MENCIONE 3 MODELOS
METODOLOGICOS
La metodología propuesta es un conjunto armónico de métodos debidamente estudiados para el
desarrollo de la auditoria operativa.
Los modelos metodológicos son:

Esquema de William p. Leonard

Método propuesto por Luis Fernando
Valeriano Ortiz
Esquema de Jesús López cascante
Esquema de Bradford Camus
Esquema de Jesús Alberto plaza
22 DESCRIBA LA DIFERENCIA QUE SE PUEDE ESTABLECEER ENTRE ENFOQUE Y LA
METOLOGIA DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
Enfoque es forma en la q se visualizara el examen y como se concebirán los procedimientos y
técnicas de auditoria a aplicarse
Metodología la metodología propuesta es un conjunto armónico de métodos debidamente
estudiados para el desarrollo de la auditoria operativa
23 EFECTUE UNA DESCRIPCION DEL ENFOQUE ADMINISTRATIVO DE LA AUDITORIA
OPERACIONAL
Sistema horizontal o interfuncional se diseñan ala calidad de admisitracion planes, políticas y
procedimientos.
Sistema vertical o funcional es el examen a las actividades administrativas de la empresa como área
de mercadotecnia, área de compras, área de relaciones industriales, investigación, ingeniería
Sistema de proceso administrativo se interesa por las funciones del proceso administrativo, q son:
planeación, organización, ejecución y control
Auditoria operativa como escala de apreciación es la combinación del enfoque horizontal y vertical
Apreciación del control busca proporcionar ala gerencia la informacion y la confianza de q
controles son adecuadod y efectivos
Evaluación del rendimiento reconoce la idoneidad profesional del auditor para evaluar el
rendimiento
24 EFECTUE LAS DEFINICIONES DE .AUDITORIA OPERATIVA, OPERACIÓN,ENFOQUE,
METODOLOGIA, PROCEDIMIENTOS, TECNICAS, PRACTICAS, DE AUDITORIA Y
NORMAS DE AUDITORIA OPERACIONAL
auditoria operativa LA A.O. es una evaluación , objetiva constructiva, sistemática y profesional de
las actividades relativas al proceso de gestión de una empresa con el fin de determinar el grado de
eficiencia, efectividad, eficacia y economía
Operación deferentes actividades q se realizan para llegar a un determinado resultado
Enfoque forma en la que se visualizara el examen y como se concebirán los procedimientos y
técnicas de auditoria a aplicarse
Metodología la metologia propuesta es un conjunto armónico de métodos debidamente estudiados
para el desarrollo de la auditoria operativa
Procedimientos conjunto de técnicas aplicables a una operación o actividad determinada
Técnicas son los recursos q el auditor emplea en el examen y evaluación de las operaciones o
actividades de una empresa o entidad
Practicas son elementos auxiliares importantes en la labor de auditoria, representados por las
actividades q asume el auditor operacional cuando debe tomar la decisión de prestar atención a las
áreas q requieran su atención
Normas de auditoria operacional son los requisitos mínimos de calidad, reglas de conducta persona,
contituyen las características q enmarcan la auditoria operacional
25EFECTUE LA DEFINICION DE AREAS CRITICAAS, HALLAZGOS DE AUDITORIA
OPERACIONAL Y PRECTICAS DE AUDITORIA OPERACIONAL
Áreas criticas son las áreas en las cuales se necesita cambiar o mejorar los sistemas, las políticas,
métodos o procedimientos administrativos
Hallazgo de auditoria los errores o irregularidades internas q el auditor pudiera percibir en las
operaciones realizadas en diferentes áreas, son situaciones q representan ciertas debilidades en el
desarrollo de las actividades.(son las transacciones, situaciones q lesiona la eficacia, eficiencia y
economía)
Practicas de auditoria operacional son elementos auxiliares importantes en la labor de auditoria,
representados por las actividades q asume el auditor operacional cuando debe tomar la decisión de
presentar atención a las áreas q requieren su atención.
26COMO SE EXPLICA LA OPORTUNIDAD DE LA INFORMACION EN LA AUDITORIA
OPERACIONAL
La oportunidad de la información tiene q ser oportuna, a tiempo preciso parta q le sirva ala empresa
y asi la empresa pueda mejorar su desempeño
27 EFECTUE UNA DESCRIPCION DE LOS CRITERIOS Q SE DEBEN TOMAR EN CUENTA
EN LA REALIZACION DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
Las principales son : efectividad, economía, eficacia y eficiencia dentro de ella se encuentra la
produccion, trabajo y costo otros criterios son las normas de carácter externo e interno, manual de
funciones y procedimientos, principios y teoría de administración
28EFECTUE UNA EXPLICACION SOBRE EL GRADO DE DIFICULTAD Q SE PRESENTA
EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
Durante el desarrollo del examen existen muchas dificultades al redactar el examen de auditoria,
por ser cada examen un caso único, cada actividad requiere una clase de auditoria, por ser ser cada
examen un caso único, cada actividad requiere una clase de explicación distinta, debido aq para
cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y necesidades q difieren del auditor
elevado criterio, capacidad y competencia.
29 QUE BENEFICIO SE DERIVAN DE LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA
OPERACIONAL
La auditoria operacional permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la eficiencia, buscando
siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de acción y procedimientos.
30 EFECTUE UNA EXPLICACION SOBRE LA SEGUNDA NORMA DE AUDITORIA
OPERACIONAL EMITIDA POR LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
el personal competente en el área de objeto del examen deberá supervisar sistemáticamente
31EFECTUE UNA DESCRIPCION DE LOS MOTIVOS POR LOS QUE SE PUEDE REALIZAR
UNA AUDITORIA OPERACIONAL
con la identificacion de las areas criticas y la dificultad de identificación, la evaluación del control
interno
32 EXPLIQUE LOS CONCEPTOS Q PERMITEN DEFERENCIAR A LAS CLASES DE
AUDITORIA SEGÚN EL SERVICIO Q PRESTA LA LABOR DE AUDITORIA
el objetivo y objetivo
33 EXPLIQUE LOS CONCEPTOS Q PERMITEN DEFERENCIAR A LAS CLASES DE
AUDITORIA SEGÚN EL SUJETO QUE REALIZA LA LABOR DE AUDITORIA
Dependencia y independencia
34CUALES SON LOS PAPELES DE TRABAJO QUE EL AUDITOR OPERACIONAL REVISA
EN LA ETAPA DE LA PLANIFICACION Y LA ORGANIZACIÓN DE UNA GESTION
EMPRESARIAL
PLANEACION
Planes de desarrollo,
Plan estratégico
Plan operativo
ORGANIZACIÓN
Organigrama
Manual de funciones
Manual de procedimientos
35 QUE DEBE HACER EL AUDITOR PARA DESRROLLAR CON ÉXITO SU LABOR BAJO
EL ENFOQUE DE AUDITORIA OPERACIONAL COMO EXTENCION DE LA AUD
FINANCIERA
EL auditor financiero debe modificar su esquema mental y aprender a razonar o pensar como lo
hace un gerente, planteándose preguntas como:
¿son razonables estos gastos para este tipo de operación?
¿se justifica el nivel de ingresos percibidos en función del esfuerzo realizado?
36EFECTUE UNA DESCRIPCION DE AQUELLAS TECNICAS QUE SON MAS UTILIZADAS
EN LA UDITORIA OPERACIONAL
Son las herramientas q el auditor emplea tales como: analizar, comparar, comprobar, computar,
conciliar, confirmar, indagar, inspeccionar, muestrear y rastrear.
37DESCRIBA EN Q CONSISTEN LAS PRUEBAS SELECTIVAS A JUICIO DEL AUDITOR
Consiste en seleccionar al azar una muestra significativa de cada grupo de partidas, sin embargo,
esa muestra puede aumentar o disminuir según sea el grado de eficiencia del control interno.
38 MENCIONE 3 PROCEDIMIENTOS GENERALES QUE SE UTILIZAN EN LA CUARTA
FASE DE LA AUDITORIAS OPERACIONAL
• revisar detenidamente la información recopilada en las fases anteriores q tenga relación con
el área critica seleccionada
• recopilar información adicional por medio de entrevistas, inspecciones físicas, observación
directa de las operaciones, consulta de literatura especializada
• determinar la precisión, confiabilidad y utilidad de la información para uso de la gerencia o
dirección de la entidad

39EXPLIQUE LOS PASOS Q SE SIGUEN EN LA 5TA FASE DE LA AUD OPERACIONAL

40 CUAL ES EL PRODUCTO FINAL DE AUDITORIA Y CUALES SON SUS
CARACTERISTICAS
El informe final y la emisión del dictamen
41SEGUN LA TERCERA NORMA DE AUDITORIA OPERACIONAL COMO SE
CLASIFICAN LOS CONTROLES ADMINISTRATIVOS
• controles relativos a las operaciones del programa, área o actividad.---incluyen las políticas
y procedimientos para asegurar razonablemente el cumplimiento de sus objetivos
• controles relativos ala validez y confiabilidad de la información.—incluyen políticas y
procedimientos para asegurar que la información obtenida se revelada sea válida y confiable
• controles relativos al cumplimiento de disposiciones legales aplicables.—es para asegura
razonablemente que el uso de los recursos sea consistente con las disposiciones aplicables
• controles relativos ala salvaguarda de los recursos.—para asegurar razonablemente que los
recursos sean salvaguardados contra el malgasto, perdida uso indebido

42 QUE ES LO DEBE PROCURAR UN PLAN DE EFICIENCIA

optimizar la distribución física
• asegurar la calidad
• garantizar un ambiente agradable
• normatividad q no burocratice procesos
• sistemas ala medida
• promover la renovación tecnológica
• diseñar adecuadas políticas de recursos humanos
• diseñar un sistema de control de gestión para mejorar los índices

43 A QUIENES BENEFICIA LA EFICIENCIA

Beneficia ala empresa, trabajadores y clientes
• beneficia ala empresa porq mejora la imagen, mayor rentabilidad
• alos trabajadores porq mejora la rentabilidad laboral
• a los clientes porque reciben mejor servicio

44 CUAL ES AL ESENCIA DE LA LEY 1178

Proteger los recursos públicos que se utilizan con objetivos bien establecidos
45 CARACTERISTICAS METODOLOGICAS DE LA AUDITORIA OPERATIVA O DE
GESTIÓN
Familiarización los auditores deben conocer cuales son los objetivos de la actividad, como vana a
lograrse y como va a determinar los resultados
Verificación requiere q los auditores examinen en detalle una muestra selecta de transacciones,
seleccionadas preferiblemente por muestreo
Evaluaciones y recomendaciones las recomendaciones deben hacerse solo cuando el auditor está
totalmente seguro como resultado de su examen
Informar de los resultados a la dirección es donde cualquier informe que se muestre a la gerencia
antes de que se emitiese el informe encontrara una aceptación amistosa por parte de la gerencia
45 PROGRAMA DE TRABAJO
Objetivo existe operaciones y actividades de la función cobranza de facturas por consulta para
determinar la eficacia y eficiencia
Procedimientos
• efectué un estudio general de los objetivos políticos, organización, ubicación de la
operación cobranzas en el flujo de las operaciones
• efectué un análisis de estándares de desempeño que la empresa disponga
• estudie y analice la información obtenida parapara mejorar el cambio en los procedimientos
que puedan mejorar la eficiencia en función a las compras
conclusión en base ala información anterior determinar las operaciones