Rossana Díaz Tobar, 2022

Derecho Tributario

Derecho
Tributario

16.03.2022

Los Tributos 1

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Apuntes de compañera Valeria Schnake.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Concepto: “Prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su
facultad de imperio, y que da lugar a relaciones de derecho público”. – Carlos Giuliani Fonrouge.
Tributo no es lo mismo que impuesto. Un impuesto es al tributo lo mismo que una especie es en
relación al género. El género es el tributo, el impuesto es la especie.
- Prestación Obligatoria: Esto no se trata de un juego, no se trata de que yo pago mis tributos si
es que quiero. Esta relación tiene como origen el derecho público. El estado como sujeto activo
obliga al contribuyente, no siendo voluntario. Si alguien no cumple con su obligación tributaria,
se puede demandar, se puede rematar o quitar sus bienes.

- Comúnmente en Dinero: Antiguamente (medioevo) yo podía pagar los tributos en trigo, con
animales, incluso pudiéndose pagar en Inglaterra el impuesto a la herencia con obras de arte.
Pero la RG es el dinero. Hay ciertas obligaciones tributarias que suponen una carga pero que no
son dinerarias, sobre todo las que se refieren a las obligaciones de informar – contribuyentes
deben informar cosas al estado. Son obligaciones, pero no son dinerarias. Empleadores deben
informar sueldos que pagaron, a qué trabajadores; SA deben informar a quienes pagaron
dividendos, etc. En este minuto hay aproximadamente 73 tipos de declaraciones juradas que
hacer, en esta fecha (ene-marzo).

- Exigida por el Estado en virtud de su Facultad de Imperio: El Estado exige el tributo. Los
obligaciones de pago entre particulares, por más que alguien se obligue, no son un tributo. Si en
virtud de un acuerdo contractual alguien se obliga a pagar el impuesto de otro o cambia la
naturaleza del pago o cambian las obligaciones para con otra persona, eso no quiere decir que
no sea el mismo estado el que lo está exigiendo. Pasa lo mismo con los agentes retenedores. Si
el empleador no retiene, por ej. El estado puede dirigirse contra quien no retuvo, pero también
contra el empleado, porque es una obligación que nace desde el derecho público – no estamos
en relaciones contractuales equivalentes.

- Da lugar a relaciones de Derecho Público.

Elementos del Tributo

- 1.- Sujeto Activo: Estado
- 2.- Sujeto Pasivo: Contribuyentes
- 3.- Hecho Gravado (Hecho Imponible): Descripción fáctica del tributo.
- 4.- Base Imponible: Medición cuantitativa del hecho gravado.
- 5.- Tasa: Porcentaje o alícuota.
- 6.- Factores de Conexión.

Hecho Gravado
Descripción fáctica que establece la ley y que cuando el contribuyente o el sujeto pasivo la realiza da
lugar al nacimiento de la obligación tributaria. Nace la obligación de cumplir con el tributo.

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Derecho Tributario
SII (Servicio de Impuestos Internos): El hecho gravado, en general, es aquél que da origen a la
obligación de pagar un tributo cuando se configuran las circunstancias que indica la Ley tributaria.
Ley describe hechos, circunstancias, temas fácticos. Los sujetos pasivos, al realizar dicha conducta
o hecho nos ponemos en esa circunstancia. En ese minuto nace la obligación tributaria y la
obligación de cumplir con el tributo que corresponda.

Características
- I.- Está previsto en la Ley: una de las garantías constitucionales que existen es que la
descripción fáctica de este hecho debe estar en la ley. el órgano legislativo debe establecer las
condiciones para el nacimiento de esta obligación. El que esté previsto en la ley nos asegura
que la administración no nos va a exigir otros tributos sino los establecidos por el poder
legislativo. La administración no puede establecer tributos, sólo el poder legislativo (Principio de
Legalidad).

- II.- Tiene contenido económico (revela capacidad contributiva del contribuyente): El contenido
económico del hecho gravado siempre debe reflejar algo, idealmente. Hoy en día sería
impensado un impuesto de capitación.

Ej: Todos los habitantes deberán pagar una onza de oro. Se busca que el hecho gravado
muestre un hecho gravado que refleje un hecho económico que demuestre una capacidad
económica. La capacidad contributiva es la manifestación de riqueza que se puede medir con
motivo de un hecho gravado.

El hecho gravado son descripciones fácticas, pero no deben ser absolutamente complejas ni
establecidas al detalle. En la ley de la renta basta con que alguien obtenga rentas. Cabe hacerse
la pregunta ¿Qué pasa cuando alguien obtiene rentas de una forma ilícita? ¿Tendrá que pagar
tributos? No está claro.

En principio el profesor está de acuerdo, pero otra cosa son los temas prácticos en relación a
cómo cobrar, qué cobrar, pero en teoría deben estar cubiertos.

Respecto a los actos nulos es más claro (Art 4° bis; CT), no afecta las obligaciones tributarias.
Nacen y se hacen exigibles prescindiendo de todo vicio que pueda afectarlas.

Ej: Compraventa es nula, esto es independiente del impuesto o del tributo que pueda
aplicársele.
- III.- Genera el Nacimiento de la Obligación Tributaria: La obligación tributaria es aquélla que
contiene las obligaciones que el contribuyente debe realizar (si tiene que pagar, cuando
comienza la prescripción, cuándo tiene que pagar, etc.) ese nacimiento fija el estatuto jurídico de
dicha obligación tributaria, ley que está vigente, plazos que empiezan a correr, etc. ojo, no
necesariamente que nazca obligación significa pago inmediato. Normalmente debe iniciar un

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Derecho Tributario
proceso de afinamiento de la obligación tributaria. Esto significa que había que determinar base
imponible, tasa, cuando se devengaba, etc. sí la importancia es que queda fijado el estatuto
jurídico (normativa aplicable en la época y prescripción).

Clasificación de Hechos Gravados

I.- Simples y Complejos
- a.- Simple: Consiste en un solo acto (venta IVA)
- b.- Complejos: Consisten en una serie de actos (documentación necesaria para hacer una
importación ITE).

II.- Instantáneo o Conjuntivo: ¿en qué momento se verifica el HG?

- a.- Instantáneo: IVA en compraventa.
- b.- Conjuntivo: Se verifica en un periodo de tiempo (“renta”).

III.- General o Especial

- a.- General: Está definido en términos amplios (“venta”, “servicio” como están definidos en la ley
tributaria).
- b.- Especial: Hecho particular que generalmente se reconduce a un hecho gravado general.

Conceptos vinculados al Hecho Gravado

- Hecho Gravado.
- Hecho NO Gravado: Aquellas transacciones comerciales que se encuentran fuera del ámbito de
aplicación al respectivo impuesto debido a que no cumplen con alguno/s de los presupuesto/s
básicos y especiales determinados en normas jurídicas que dispone la aplicación de dicho
impuesto.

18.03.2022

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Derecho Tributario
- Hecho Exento2: Franquicia o beneficio tributario, establecido por ley, en virtud del cual se libera
del pago de impuestos o gravámenes, ya sea que se beneficie a una determinada actividad o
contribuyente. La liberalización puede ser de tipo total o parcial. En el primer caso, exime por
completo del tributo respectivo; en el segundo, sólo de la parte que alcanza la liberalización.
Clasificación General de Ley de IVA
 a.- Reales
Ejemplo: Art. 12°, letra D; Ley de IVA  “estará exentas del impuesto del impuesto
establecido en este título. D. las especies exportadas en su venta al exterior.”

b.- Personales
Hay ciertas importaciones que están exentas, por ejemplo ciertos tipos de medicamentos,
vehículos, temas del ministerio de salud, etc.

- Ingreso NO Constitutivo de Renta: Contemplada principalmente en el Art. 17° sobre LIR. Lo

veremos con más detalle al ver renta. Es una ‘superexención’ porque me atribuye la facultad de
no pagar impuestos. Este tipo de ingreso no se declara. Se considera que no es un aumento de
patrimonio. Salvo de casos muy raro SII no conoce de este tipo de ingresos. Hoy en día no se
informan y no se consideran para ningún efecto de progresividad. Las rentas exenta no paga
pero sí me afecta otras rentas, y hace que otras rentas suban la progresividad. El ingreso no
rentas no se considera para rentas progresivas.

Base Imponible
La base imponible pretende medir un hecho gravado. Hay que saber cuánto es. Se produjo el hecho
gravado.
¿Cuánto es?
- Es la medición numérica o cuantitativa del hecho gravado.
Hay algunas muy fáciles y otras muy complejas. Coca Cola me cuesta $700.-. Esa es la base
imponible. Otras son más complejas: Impuesto a la Renta de una empresa, que es un procedimiento
establecido en la ley.
SII: La base imponible “corresponde a la cuantificación del hecho gravado, sobre la cual debe
aplicarse de forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de determinar el monto de la obligación
tributaria” o “es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto, establecido en la norma
legal respectiva, para determinar el gravamen que debe ser pagado”.

Se puede determinar de manera:

- Directa (RLI – Renta Líquida Imponible)

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Apuntes de compañera Valeria Schnake.

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Derecho Tributario
- Objetiva.
Ej: Modernización tributaria proponía establecer base imponible para Pymes en base a
márgenes de rentabilidad determinados por industria o negocio; renta presunta; Art. 35°; LIR)

- Indirecta (Justificación de Inversiones): Base imponible en la cual el contribuyente no realizó

adecuadamente su base imponible y la ley establece supuestos para los efectos de su
determinación, normalmente el afinamiento o la determinación la hace en conjunto de la
autoridad, normalmente con motivo de una fiscalización.

La Tasa
Alícuota o porcentaje que se aplica sobre la base imponible.
Ejemplos:
- IVA: 19%
- Renta IDPC (25% Pyme, 27%), IGC (40%)
- Etc.

Factores de Conexión
El factor de conexión podría definirse como aquellos elementos que atribuye potestad tributaria a
una determinada jurisdicción. Son elementos, situaciones, conceptos que atribuyen potestad
tributaria. Es decir, cuando se da ese factor de conexión, esa administración fiscal tiene derecho a
cobrar tributos. Puede darse que haya dos o más factores de conexión. Por eso los países
modernos tienen tratados para evitar la doble tributación.
- Territorio
- Domicilio: Normalmente es factor para impuestos de renta, impuestos de 2ª categoría.
- Residencia: A diferencia del domicilio es el concepto físico, donde estoy físicamente, hay
elementos objetivos y normalmente se considera residente chileno a quien permanece por más
de 183 días en un año calendario o un año calendario 11 meses pegado con otro. Esto es un
cambio reciente.
- Nacionalidad
- Fuente de la Renta
- Lugar de Constitución.
- Poder de Decisión
- Entre otros.

Clasificación de los Tributos

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Derecho Tributario
Clasificación Financiera Tradicional
- I.- Tasas.
- II.- Contribuciones.
- III.- Impuestos.
Hay varios criterios en los cuales yo puedo sustentar esta clasificación pero una de las más
relevantes es la carga del tributo.

I.- Tasas
Las tasas es aquel tributo aquel que tiene como hecho gravado un servicio que da el estado y que
normalmente es dado de manera exclusiva por el estado, no pudiendo ser reemplazado por otro.
Recibe el estado por un gasto de la administración pública.
Ej: Certificados del Registro Civil.
Autoridad no usa los términos correctos – dice impuesto pero debería decir tasa.
- 1.- ¿Derivan siempre de actuaciones “voluntarias!?
- 2.- ¿Qué pasa con actuaciones ante organismos “públicos” pero cuyos ingresos son capturados
por privados” CBR/Notarios
- 3.- Concesiones – Contribución *.
Tasa tiene muchas definiciones.

II.- Contribuciones
Tiene por objeto distribuir entre contribuyentes gastos de realización de obras o servicios que los
benefician colectivamente de alguna manera más especial que al resto de personas que integran la
sociedad.
- Porque experimentan una particular ventaja económica (Ej: Obra pública).
- Porque provocan un gasto (o aumento de gasto) de un ente público.

21.03.2022

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Derecho Tributario
Impuestos (tercer tipo de tributo)
Esquema
I.- Concepto.
II.- Principales impuestos en Chile.
III.- Clasificación.
- I.- Ordinarios y Extraordinarios.
- II.- Externos e Internos.
- III.- A la Renta, Patrimonio o Consumo.
- IV.- Directos o Indirectos.
- V.- Reales o Personales.
- VI.- De Tasa o Monto Fijo, de Tasa Proporcional o Tasa Progresiva.
- VII.- Mensuales o Anuales.
- VIII.- De declaración o Retención.
- IX.- Sobre Base Bruta o Base Neta.

Concepto
Gravamen que se exige o impone para cubrir los gastos generales del Estado sin que el deudor
reciba otro beneficio que aquel indeterminado que reciben todos los habitantes del país por el
funcionamiento de los servicios públicos. Es un hecho gravado abierto, y además el contribuyente no
recibe ningún beneficio por ello.

Principales Impuestos en Chile

1.- Impuesto a la Renta.
2.- Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA).
3.- Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.
4.- Impuesto de Timbres y Estampillas.
5.- Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos Similares.
6.- Impuesto al Tabaco.
7.- Impuesto a los Combustibles.
8.- Impuesto verde a fuentes móviles.
9.- Impuesto por emisión de material particulado, óxido de nitrógeno, dióxido de azufre y dióxido de
carbono por fuentes fijas (Ley N°20.780).

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Derecho Tributario

Clasificación de los Impuestos

I.- Ordinarios y Extraordinarios
a.- Ordinarios: Se integran al sistema tributario de un país de un modo permanente.
b.- Extraordinarios: Son temporales y se establecen en virtud de una situación especial.
Ej: Declaración extraordinaria de rentas extranjeras, FUT Sustitutivo, “Impuesto a los Súper Ricos”.
¿Alzas de impuestos de manera extraordinaria? IDPC terremoto, IVA Auge.

II.- Externos e Internos

a.- Externos: Gravan el comercio internacional de mercaderías.
Ej: Aranceles de importación, Impuesto a la Exportación (a excepción de Argentina)

b.- Internos: Gravan los actos que se realizan dentro del territorio nacional.
Se clasifican según quien recauda en:
- De Beneficio Municipal  Patentes Comerciales, Permisos de Circulación.
- De Beneficio Fiscal.

III.- A la Renta, al Patrimonio o al Consumo

a.- A la Renta: Gravan incremento patrimonial (flujo que se va produciendo, sueldos).
b.- Al Patrimonio: Gravan un stock de capital susceptible de generar potencialmente rentas.
c.- Al Consumo: Gravan la disposición de capital.
¿Impuestos a la inversión?
- Esto es raro, pero hoy tenemos un ejemplo en Chile al existir una ley que no tiene como finalidad
colocar un impuesto en sí, sino que tiene la forma como control legislador sobre una inversión en
un lugar determinado para que tal inversión no pase a otro lado.

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Derecho Tributario
El impuesto al Patrimonio es criticado porque grava stock de rentas que ya fueron gravadas,
pero no es un buen argumento porque ya pasa con otros impuestos, por lo que la doble
tributación no es el gran problema.

Incorporada mediante Ley N°21.210. Con Ley N°21.420 llega hasta 0,425% para propietarios
que tengan bienes raíces cuyo avalúo exceda CLP $1.000.000.000.

Reciente reforma tributaria que financia la PGU (Ley N°21.420) estableció un impuesto patrimonial a
ciertos bienes de lujo:
- Tasa del 2% sobre el valor corriente en plaza de:
 1.- Helicópteros.

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Derecho Tributario
 2.- Aviones.
 3.- Yates (sobre aprox. CLP $ 85.000.000).
 4.- Automóviles (sobre aprox. CLP $ 40.000.000).
No se aplica si bienes están destinados y son indispensables para desarrollo de actividades
afectas a IDPC.

Importante distinguir entre:

- Impuestos a la Renta que toman como elemento de medición de la renta el patrimonio.
Ejemplo: Rentas Presuntas  Solución del legislador para recaudar impuestos a la renta en
lugares informales).

- Impuestos al Patrimonio Propiamente Tales.

IV.- Directos o Indirectos

a.- Directos: Impacto económico recae en el sujeto pasivo que la ley busca gravar.
Ej: Descuentos que se hacen a los sueldos de las personas

b.- Indirectos: Impacto económico recae en una persona diversa a aquella que la ley considera
sujeto pasivo.
Ej: Una persona se gana la lotería por $10.000.000.-, de los cuales gasta $5.000.000.- y los otros los
gasta en Falabella, en este caso el sujeto pasivo es la tienda, pero ¿Quién tiene el impacto
económico? La persona que ganó y se gastó la lotería.
3 Criterios/Factores para aplicar esta Clasificación (del más antiguo al más moderno):
- 1.- Enrolamiento:
 Impuestos Directos: Suelen estar enrolados.
 Impuestos Indirectos: Presentan más informalidad.

- 2.- Capacidad de Traslación:

 Impuestos Directos: Es difícil que se puedan trasladar.
 Impuestos Indirectos: Se puede trasladar.

- 3.- Grava:
 Impuestos Directos: Gravan manifestaciones mediatas (largo plazo).
 Impuestos Indirectos: Gravan manifestaciones inmediatas (compra)  “ahora me compré (y
me grava) ese reloj o auto que me gustaba tanto”

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Derecho Tributario
V.- Reales y Personales
a.- Reales: Miran la fuente de la riqueza, no tomando en consideración circunstancias particulares
del contribuyente
Ej: IVA, Sueldo.

b.- Personales: Consideran las circunstancias particulares del contribuyente.

VI.- De Tasa o Monto Fijo, Proporcionales o Progresivos

a.- De Tasa o Monto Fijo: La cantidad que debe pagar el sujeto pasivo está establecida por ley se
mantiene invariable.
Ej: Protesto de Cheques.

b.- De Tasa Proporcional: La tasa permanece invariable, independiente que se modifique la base
imponible.
Ej: IVA.

c.- De Tasa Progresiva: La tasa varía a medida que la base imponible experimenta cambios o
alteraciones.
Ej: IGC (Impuesto Global Complementario).

Pueden ser globales o por tramo. Criterio: ¿a qué valor se aplica la tasa?
- Impuesto Progresivo con Base Global: Se aplica la tasa a todo el ingreso por igual.

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Derecho Tributario

- Impuesto Progresivo por Tramo: Se aplica la tasa marginalmente (a cada tramo).

23.03.2022
VI.- De Tasa o Monto Fijo, Proporcionales o Progresivos
¿Cómo es el IDPC chileno de cara a esta clasificación?
- Pymes (empresas con ingresos promedio de 75.000 UF anuales): 25%
- Regla general: 27%

El IVA, ¿Qué tipo de impuesto es?

- El impuesto que más recauda en Chile.
- Es un Impuesto Indirecto, ya que es trasladable.

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Derecho Tributario
- Tiene manifestaciones de riqueza inmediata.
- El sujeto económico no está identificado socialmente (todos deben pagarlo por igual).
- Es de tasa fija y NO es progresivo, sino que tiende a ser regresivo.

¿Cómo se usaron mis impuestos el año 2019?

- Hay una iniciativa que la promovió Amaro Gómez – Pablo, en la cual visualizó la utilización de
los impuestos. Hay países en los cuales existe una gran conciencia respecto a cómo se utilizan
los impuestos, mientras que Chile recién se está preocupando sobre qué hacen los impuestos,
lo cual ayuda a tener una conciencia respecto a lo que se paga (si sirve para algo o no).

- Por gestión del Ministro Briones en el 2020 (situación que venía del 2019) se empezó a informar
cuanto dinero iba a los impuestos.

¿En qué consiste el IVA Negativo?

- El IVA es un impuesto regresivo, ya que la gente con bajos recursos gasta su dinero en bienes o
servicios y va perdiendo dinero, lo cual no sucede con la gente con más recursos.

- Lo que se quiere es que, más que darle a la gente de bajos recursos un bono o ayuda
económica, es que se utilice una tarjeta en que claramente se identifique quien es, y con tal
tarjeta la operación quede registrada para el SII, y los IVAs soportados en ese consumo a la
gente de bajaos recursos, se les devuelva ese IVA. Esta sería una manera de fomentar la
formalidad, y que las personas de bajos recursos que gastan, y con ello se les cobra IVA, se les
reintegre.

El IVA, ¿qué tipo de impuesto es?

Escenario 1: Contribuyente con $500.000 líquida ($6.000.000 líquidos anuales).

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Derecho Tributario

Escenario 2: Contribuyente con $2.000.000 líquidos mensuales ($24.000.000 líquidos anuales).

¿Quieren empeorarlo?

VII.- Anuales o Mensuales

- a.- Anuales: Su declaración y pago se extingue anualmente.
Ej: Impuesto Global Complementario, Impuesto para las Empresas.

 PPM
 Año Comercial  Actividades.
 Año Tributario  Año declaración.

- b.- Mensuales: Su declaración y pago se extingue mes a mes.

Ej: IVA.

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Derecho Tributario
***Año Tributario: Mismo año comercial, pero que se declara en Abril, y se tiene plazo para
declararlo cuando va asociado al pago hasta el 30 de Abril del año siguiente.

VIII.- De Declaración o Retención

- a.- De Declaración: El propio sujeto pasivo determina, declara y entera el impuesto.
- b.- De Retención: Ley establece que un determinado sujeto debe retener, declarar y enterar a
nombre de otro un impuesto.
Ej: Impuesto Adicional  Aquel que grava las rentas cuando son obtenidas por personas no
domiciliadas o residentes en Chile.

IX.- Sobre Base Bruta o Base Neta

Mira a la Base Imponible (medición cuantitativa del Hecho Gravado)
- a.- Base Bruta: Base imponible corresponde al precio de la transacción y no admite deducción
alguna.
Ej: Pago de Impuesto Adicional, cuando es un pago al exterior.

- b.- Base Neta: Base imponible se determina haciendo ajustes al resultado u operación.
Ej: Renta liquida que entregan las empresas, Impuesto Global Complementario, Impuesto de
Segunda Categoría.

25.03.2022

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Derecho Tributario

Dudas que se dieron en Clases3

Tipos de Tasas
- Tasa Proporcional: La tasa es un porcentaje, por ejemplo 19%, y siempre pago el 19% de mi
base imponible, independiente si esta aumenta o no.
- Tasa Progresiva: La tasa aumenta a medida que aumenta mi base imponible

IVA  Regresivo
Afecta mucho más a la gente con bajo recursos, que a la gente con muchos. Por lo que cuando uno
lo sube, si bien aumenta fácilmente la recaudación, afecta más duramente a la gente pobre.

Impuesto Primera Categoría a las Empresas

Corresponde al segundo impuesto que más recauda después del IVA

Evasión del IVA

Se da en la informalidad, porque el IVA es muy fácil de revisar, sobre todo en las grandes empresas

28.03.2022

Fuentes del Derecho Tributario

Esquema
I.- Constitución Política de la República.
II.- Tratados Internacionales.
III.- Ley.
IV.- Circulares, Oficios, Resoluciones.
V.- ¿Costumbre?
VI.- Jurisprudencia

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Apuntes de compañera Monsserratt Letelier Pino. Fue una clase en que solamente se resolvieron dudas, ya
que ese día había paro.

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Derecho Tributario
I.- Constitución Política de la República
Hoy en día se tiene una gran protección constitucional del contribuyente, ya que se tiene el Principio
de Legalidad totalmente protegido, pero además se tienen una serie de garantías en la CPR que
miran al tema tributario.
Art. 19°, N°20; CPR  “La Constitución asegura a todas las personas: (…)
20º.- La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije
la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la
Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines
propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan actividades o bienes
que tengan una clara identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que
la misma ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de
desarrollo”.
Tributo ante la Constitución: Concepto se utiliza genéricamente  “carga patrimonial genérica del
Estado para el cumplimiento de los fines propios.”

1.- Principio de Legalidad

Restringe el poder del Estado, estableciendo que los tributos deben ser establecidos y regulados por
ley, por lo tanto, el ejecutivo NO puede establecer tributos, sino que sólo el poder legislativo.

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Derecho Tributario

- Sólo en virtud de una ley pueden establecerse tributos.

- Ley iniciativa exclusiva del Presidente de la República (“Mensaje”).
- Ingresada siempre vía Cámara de Diputados.
- Quórum simple.

Ley es la llamada a determinar elementos esenciales que configuran el tributo:

- a.- Hecho Gravado.
- b.- Sujeto Pasivo.
- c.- Sujeto Activo.
- d.- Base Imponible. Reserva Absoluta v/s Reserva Relativa
- e.- Tasa.

Reserva Absoluta y Reserva Relativa

- Reserva Absoluta: Establece el Principio de Legalidad para cada uno de los elementos del
tributo
- Reserva Relativa: Establece el Principio de Legalidad sólo para algunos de los elementos del
tributo, básicamente al Hecho Gravado.

Impuesto a los “Súper Ricos”: “Crea un impuesto transitorio al patrimonio de las grandes fortunas en
Chile”

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Derecho Tributario

2.- Principio De Igualdad (vinculado al Art. 19°, N°2; CPR)

Básicamente hay que tratar de igual a los iguales, por lo que las diferencias que se dan deben ser
basadas en hechos relativos.
Diferencias se pueden justificar en:
- a.- Capacidad Contributiva o Capacidad de Pago.
- b.- Origen de las Rentas.
- c.- Beneficio de los Contribuyentes.

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Derecho Tributario

3.- Principio de NO Confiscatoriedad

Inciso 2do  En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos.
Tributos NO pueden ser expropiatorios o confiscatorios o impedir el ejercicio de una actividad.
¿Cuándo un impuesto es manifiestamente desproporcionado o injusto?
- No está establecido en un porcentaje o caso concreto, sino que la CPR de 1980 lo deja al
arbitrio de la revisión constitucional, entonces, de pronto puede ser desproporcionada una
contribución del 30% - 40%, pero sin embargo ese mismo porcentaje de impuesto a la renta
puede ser considerable.

El criterio que debe ir detrás a esta desproporción es que el tributo no puede impedir el goce de
la renta que se está obteniendo para ser considerado desproporcionado.
Ej: Si se tiene un sueldo y se tributa con el 40%, todavía se puede utilizar de manera relevante la
renta que se está ganando. Sin embargo, si se tiene el mismo sueldo, pero se tributa un 80%, ya
no se está utilizando de manera considerable la renta ganada.

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Derecho Tributario
4.- Principio de NO Afectación
No es un principio originario de la CPR de 1980, sino que se recogió de la CPR de 1925 y
posteriormente se introdujo a la del ’80.
Inciso 3ero  “Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al
patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado”.

Excepciones:
- Defensa nacional y actividades o bienes de identificación regional o local (inc. cuarto).
- Normas transitorias.

Ley N°20.630, que perfecciona la legislación tributaria y financia la reforma educacional. (Reforma
Tributaria Piñera I)

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Derecho Tributario
Impuesto a los “Súper Ricos”: “Crea un impuesto transitorio al patrimonio de las grandes fortunas en
Chile”

¿Sólo Principios?

II.- Tratados Internacionales

Con el retorno a la democracia (mandato de Patricio Aylwin), Chile se suscribió a muchos tratados
que tenían como contenido evitar la doble tributación, los cuales no fijan impuestos, sino que
establecen exenciones y rebajas.
Art. 5°; CT  “Se faculta al Presidente de la República para dictar normas que eviten la doble
tributación internacional o eliminen o disminuyan sus efectos”.
Autolimitación de los Estados.

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Derecho Tributario
No fijan tributos, sino fijan tratamientos preferenciales.
- Reducción de tasas.
- Exenciones.
- Beneficios para evitar la doble imposición.
- Relación entre autoridades.
- Normas de resolución de conflictos.
- Normas antielusión.

Tratados Internacionales Suscritos

- Argentina (2017).
- Australia (2014).
- Austria (2016).
- Bélgica (2011).
- Brasil (2004).
- Canadá (2000).
- China (2017).
- Colombia (2010).
- Corea (2004).
- Croacia (2005).

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Derecho Tributario
- Dinamarca (2005).
- Ecuador (2004).
- España (2004).
- Francia (2007).
- Irlanda (2009).
- Italia (2017).
- Japón (2017).
- Malasia (2009).
- México (2000).
- Noruega (2004).
- N. Zelanda (2007).
- Paraguay (2009).
- Perú (2004).
- Polonia (2004).
- Portugal (2009).
- Reino Unido (2005).
- R. Checa (2017).
- Rusia (2013).
- Sudáfrica (2017).
- Suecia (2016).
- Suiza (2011).
- Tailandia (2011).
- Uruguay (2019).

Tratados Internacionales Suscritos pero NO Vigentes

- Estados Unidos.
- Países Bajos.
- Emiratos Árabes Unidos.
- India.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Convenio Multilateral (2016)

- B ase.
- E rotion.
- P rofit. Erosión de las Bases Imponibles y el Traslado de Beneficios.
- S hifting.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
III.- Ley
1.- Iniciativa exclusiva del Presidente
Art. 65°, N°1; CPR  “Corresponderá al Presidente la iniciativa exclusiva para:
1. Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresión”.

Iniciativa exclusiva se restringe a 3 temáticas:

- I.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos.
- II.- Determinar forma, proporcionalidad o progresión de los tributos.
- III.- Establecer exenciones o modificar las existentes.

Origen: Ley N°17.284 / 23 de enero de 1970

"Corresponderá exclusivamente al Presidente de la República la iniciativa para proponer (…) para
suprimir, reducir o condenar impuestos o contribuciones de cualquier clase, sus intereses o
sanciones, postergar o consolidar su pago y establecer exenciones tributarias totales o parciales
(…)”

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Boletín 14097-07 (16 de marzo de 2021): modifica la Carta Fundamental, para otorgar iniciativa
legislativa en materia tributaria a los parlamentarios, durante la vigencia del estado de excepción
constitucional de catástrofe

2.- Tramitación
Art. 65°; CPR  “Las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza (…) sólo pueden tener origen en
la Cámara de Diputados”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
3.- Quórum
Ley simple, pero en los hechos una ley de contenido tributario puede tener muchas partidas de ley
orgánica constitucional que se votan de manera independiente (control obligatorio del TC).
Ej: Ley N°21.210 (“Modernización Tributaria” Piñera II).
- Recursos procesales (procedimiento de reclamo y por información Superintendencia de Medio
Ambiente para cálculo impuesto por emisiones).
- Recurso jerárquico.
- Defensoría del Contribuyente.

4.- Cuerpos Permanentes

- Código Tributario (DL N°830).
- Ley sobre Impuesto a la Renta (DL N°824).
- Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (DL N°825).
- Ley sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones (Ley N°16.271).
- Ley sobre Impuesto Territorial (Ley N°17.235).
- Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas (DL N°3.475).

5.- Reformas Estructurales

6.- Reformas Menores

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Ley N°21.256, establece medidas tributarias que forman parte del plan de emergencia para la
reactivación económica y del empleo en un marco de convergencia fiscal de mediano plazo
(COVID).
Ley N°21.421, reduce o elimina exenciones tributarias (financia la PGU).

7.- Potestad Reglamentaria

Relacionar con Principio de Legalidad. Art. 32°, N°6; CPR:
“Son atribuciones especiales del Presidente de la República: (…)
6°. Ejercer la potestad reglamentaria en todas aquellas materias que no sean propias del dominio
legal, sin perjuicio de la facultad de dictar los demás reglamentos, decretos e instrucciones que crea
convenientes para la ejecución de las leyes”.
Operan complementariamente. Ej: Decreto Supremo N°55 del Ministerio de Hacienda de 1997
(“Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios”).
Ej: COVID (2020) ¿Qué materias son de Decreto y cuáles de Ley?

30.03.2022

Fuentes del Derecho Tributario (Continuación)

IV.- Circulares, Oficios, Resoluciones
Facultad de interpretar del Director Nacional del SII. SII se organiza con un Director Regional
(Fernando Barraza Luengo, el cual estuvo en los mandatos de Bachelet y Piñera), y después se
divide en una serie de directores y direcciones regionales.
Art. 6°, letra A, N°1; CT  “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las
atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial, la

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias. Dentro de las facultades que
las leyes confieren al Servicio, corresponde:
A. Al Director de Impuestos Internos:
1°. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar
normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.
Podrá, asimismo, disponer la consulta pública de proyectos de
circulares, o instrucciones que estime pertinente, con el fin de que los contribuyentes o cualquier
persona natural o jurídica opine sobre su contenido y efectos, o formule propuestas sobre los
mismos. Con todo, las circulares e instrucciones que tengan por objeto interpretar con carácter
general normas tributarias, o aquellas que modifiquen criterios interpretativos previos, deberán
siempre ser consultadas.
Las opiniones que se manifiesten con ocasión de las consultas a
que se refiere este numeral serán de carácter público y deberán ser enviadas al Servicio a través de
los medios que disponga en su oficina virtual, disponible a través de la web institucional. Las
precitadas respuestas no serán vinculantes ni estará el Director obligado a pronunciarse respecto de
ellas”.
¿Cómo se manifiesta la facultad de interpretación?
- Circulares, oficios y resoluciones.
- En términos generales, la facultad de interpretar está reconocida por la ley, pero no es
vinculante al contribuyente, sino más bien se trata de una opinión del SII que el contribuyente ve
si está dispuesto a seguir.

1.- Circulares
Interpretaciones de carácter general que no se dirigen a un contribuyente o funcionario del SII en
particular y que, generalmente, versan sobre la aplicación de una modificación legal o acerca de la
forma en que se debe dar cumplimiento a una determinada norma (sentido y alcance).
- Circulares propiamente tales: Aquellas que se adecúan a la definición de Circular.
- Oficios circulares.

Circular N°53 (10 de agosto de 2020)

¿Qué regula?
- Gastos deducibles (Art. 31°).

¿Qué la motiva?

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- Ley N°21.210.

Procedimiento de Consulta Pública de Circulares

Las circulares, desde la Ley N°20.780, deben someterse a consulta pública, en donde las interpretan
tanto el SII como los agentes del mercado.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

2.- Oficios
Respuestas específicas a consultas realizadas por un contribuyente.
Administrador de Contenido Normativo: Es obligatorio para el SII publicar todos sus oficios.
Tipos de Oficios
- Generales.
- Específicos (respecto a las normas de anti elusión).

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

3.- Resoluciones
SII actúa en virtud de instrucción expresa de la ley (procedimientos, plazos, declaraciones, cambio
sujeto, etc.).
Los contribuyentes están obligados a determinar sus impuestos, llevar su contabilidad y pagar en
moneda chilena, pero también a muchos contribuyentes les interesa llevar su contabilidad en
moneda extranjera, tal como lo señala el Art. 18°; CT.
Art. 18° N°2; CT  “Establécense para todos los efectos tributarios, las siguientes reglas para llevar
la contabilidad, presentar las declaraciones de impuestos y efectuar su pago:
2) No obstante lo anterior, el Servicio podrá autorizar, por resolución fundada,
que determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes lleven su contabilidad en moneda
extranjera, en los siguientes casos […]”

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

¿Pueden impugnarse estas interpretaciones?

- 1.- Si es afectado por ella (giro), disputarla mediante reclamo.
- 2.- Acción de mera certeza.
- 3.- ¿Recurso de protección?
 No, ya que el procedimiento de Reclamación no es el adecuado para impugnar un oficio o
resolución.
 La gracia del reclamo es que tenga un interés pecuniario demostrable, mientras que en el
caso del oficio se tiene una mera expectativa de que se pueda fiscalizar.

Art. 124°; CT  “Toda persona podrá reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o
elementos de una liquidación, giro, pago o resolución que incida en el pago de un impuesto o en
los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un interés actual
comprometido. En los casos en que hubiere liquidación y giro, no podrá reclamarse de éste,
salvo que dicho giro no se conforme a la liquidación que le haya servido de antecedente.
Habiendo giro y pago, no podrá reclamarse de este último, sino en cuanto no se conforme al
giro.

Podrá reclamarse, asimismo, de la resolución administrativa que deniegue

cualquiera de las peticiones a que se refiere el artículo 126.

El reclamo deberá interponerse en el término fatal de noventa días, contado

desde la notificación correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliará a un año cuando
el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 24, pague la
suma determinada por el Servicio dentro del plazo de noventa días, contado desde la
notificación correspondiente.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computación de
plazos, éstos se contarán desde la fecha de la resolución, acto o hecho en que la reclamación
se funde.

La resolución que califica las declaraciones, documentos, libros o

antecedentes como no fidedignos conforme al inciso segundo del artículo 21 será reclamable
conjuntamente con la resolución, liquidación o giro en que incida”.

Corte Suprema/Rol N° 112.460-2020/Seguros con Ahorro

Tercero: Que, en estas condiciones, es posible advertir que el conflicto que presenta el recurso no
corresponde a una materia que deba ser dilucidada mediante esta acción cautelar de urgencia, ya
que la discusión de fondo que plantea se centra, a fin de cuentas, en la determinación de si los
criterios de interpretación seguidos por el Servicio de Impuestos Internos al dictar la Circular N°58,
se ajustan en cada caso concreto a las normas tributarias y, en concreto, determinar si las rentas
provenientes de los seguros respectivos están afectos al impuesto a la renta, lo que no es posible de
cautelar por esta vía ya que no constituye una instancia de declaración de derechos, sino de
protección de aquellos que, siendo preexistentes e indubitados, se encuentren afectados por alguna
acción u omisión ilegal o arbitraria y, por ende, en situación de ser amparados, presupuesto que
conforme a lo dicho en la especie no concurre.
Cuarto: Que, por su parte, la Ley N°20.322, que creó los Tribunales Tributarios y Aduaneros,
estableció un procedimiento general de reclamaciones por aplicación a las normas tributarias,
contenido en el Art. 123°; CT. De igual forma, introdujo un amparo legal a nuestro sistema jurídico,
denominado Procedimiento Especial de Reclamo por Vulneración de Derechos, contemplado en el
Párrafo 2°, Título III del Libro 3° del Código Tributario. En efecto, el Art. 155° del mencionado
Código se dispone que: “Si producto de un acto u omisión del Servicio, un particular considera
vulnerados sus derechos contemplados en los numerales 21°, 22° y 24° del Art. 19°; CPR, podrá
recurrir ante el Tribunal Tributario y Aduanero, en cuya jurisdicción se haya producido tal acto u

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
omisión, siempre que no se trate de aquellas materias que deban ser conocidas en conformidad a
alguno de los procedimientos establecidos en el Título II o en los Párrafos 1° y 3° de este Título o en
el Título IV, todos del Libro Tercero del este Código.
Quinto: Que atendido lo razonado en los motivos que preceden, el presente recurso de protección no
se encuentra en condiciones de prosperar, sin perjuicio de otras acciones que pudieren
corresponder a los recurrentes.

V.- Costumbre
¿De qué manera influye en el Derecho Tributario?
- En D° Tributario no hay una norma que regule como tal este tema, pero la costumbre en sí es
clave en esta rama del derecho.
- La costumbre va creando un derecho que no es invocable en tribunales, pero si respecto a
temas que se están revisando como tal.

VI.- Jurisprudencia
- Jurisprudencia Administrativa.
- Jurisprudencia Judicial (Procedimiento General de Reclamaciones Tributarias).

Art. 130°, inciso 4to; CT

Durante la tramitación, sólo las partes podrán imponerse de los autos del proceso. Esta limitación no
comprende las sentencias definitivas de primera instancia, las cuales conforme con el inciso final del
artículo 1 de la ley N° 20.322*, deberán ser publicadas por la Unidad Administradora del Tribunal y
mantenerse a disposición permanente del público en el sitio electrónico de los Tribunales Tributarios
y Aduaneros (21.210).
- Ley N°20.322 “Fortalece y perfecciona la jurisdicción tributaria y aduanera”.

Antecedente Histórico

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Los Directores Regionales tenían tanta carga laboral que empezaron a delegar sus facultades, y el
TC empezó a declarar inconstitucional aquellos temas que no estaban declarados por los Directores
(ya que estaban siendo declarados por los delegados de este).

Art. 116°; CT
El Director Regional podrá autorizar a funcionarios del Servicio para conocer y fallar reclamaciones y
denuncias obrando "por orden del Director Regional“.

Hoy

Si bien el D° Penal y Tributario se caracterizan por conllevar el Principio de Legalidad, el bien

jurídico de ambos es bastante distinto.

*Arturo Selman. “Justicia tributaria en Chile. Análisis y desafíos. 10 años de TTA y mecanismos
alternativos” en II Jornadas Chilenas de Derecho Tributario, Instituto Chileno de Derecho Tributario.
Término juicios período 2010-2019.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Estadísticas Sala 11 Corte de Apelaciones de Santiago / Marzo de 2021

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

01.04.2022

Ayudantía Proceso Constituyente4

4
Apuntes de compañera Monsserratt Letelier Pino

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Historia Constitucional Tributaria

Constitución de 1828
- Art. 47°: Son atribuciones exclusivas de la Cámara de Diputados: (esto se mantiene hasta el día
de hoy):
 1° Proponer las leyes relativas a impuestos y contribuciones, tomando en consideración las
modificaciones con que el Senado las devuelva.

- Art. 84°: Son deberes del Poder Ejecutivo:

 2° Cuidar de la recaudación de las contribuciones generales, y decretar su inversión con
arreglo a las leyes.

Constitución de 1833
Art. 12°  “La Constitución asegura a todos los habitantes de la República:
3.° La igual repartición de los impuestos y contribuciones a proporción de los haberes,
y la igual repartición de las demás cargas públicas. Una ley particular determinará el método de
reclutas y reemplazos para las fuerzas de mar y tierra”.

Art. 148°  “De las garantías de la seguridad y propiedad

Sólo el Congreso puede imponer contribuciones directas o indirectas, y sin su especial
autorización es prohibido a toda autoridad del Estado y a todo individuo imponerlas, aunque sea bajo
pretexto precario voluntario, o de cualquiera otra clase” (Principio de Legalidad)”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Constitución de 1925
Art. 10°  “La Constitución asegura a todos los habitantes de la República:
N°2, inciso 3ero: Los templos y sus dependencias, destinados al servicio de un culto,
estarán exentos de contribuciones”.

Reforma de Enero de 1970

Art. 45°, inciso 2do  “Corresponderá exclusivamente al Presidente de la República la iniciativa
para … suprimir, reducir o condonar impuestos o contribuciones de cualquier clase, sus intereses o
sanciones, postergar o consolidar su pago y establecer exenciones tributarias totales o parciales”.

Constitución de 1980
Art. 19° N°20:
- Inciso Segundo: En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos. (ppo de no confiscatoriedad)

- Inciso Tercero: Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al
patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado (Principio de NO
Afectación5)

- Inciso Cuarto: Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar
afectados a fines propios de la defensa nacional o autorizar que los que gravan actividades o
bienes que tengan una clara identificación local puedan ser establecidos, dentro de los marcos
que la misma ley señale, por las autoridades comunales y destinados a obras de desarrollo
comunal;

Discusiones Generales en las Comisiones: Identificaron 4 que han tocado elementos de manera
tributaria
- Comisión 1: Sistema POLÍTICO, GOBIERNO, PODER LEGISLATIVO y SISTEMA ELECTORAL

- Comisión 3: FORMA DE ESTADO, ORDENAMIENTO, AUTONOMÍA, DESCENTRALIZACIÓN,

EQUIDAD, JUSTICIA TERRITORIAL, GOBIERNOS LOCALES Y ORGANIZACIÓN FISCAL

- Comisión 4: Derechos fundamentales

5
No limitar la discusión democrática de los presupuestos futuros si estuviera ya dirigido un porcentaje de a
donde irían los impuestos.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- Comisión 5: MEDIO AMBIENTE, DERECHOS DE LA NATURALEZA, BIENES NATURALES
COMUNES Y MODELO ECONÓMICO

1.- Comisión 1: Sistema POLÍTICO, GOBIERNO, PODER LEGISLATIVO y SISTEMA ELECTORAL

Informe 16/2
- Art. 10°  “El Congreso Plurinacional es el órgano deliberativo, paritario y plurinacional que
representa a los pueblos reunidos y naciones reconocidas por esta Constitución y las leyes. El
Congreso es de carácter unicameral y ejerce la potestad legislativa y las otras facultades
encomendadas por la Constitución y las leyes”.

- Art. 25°  “… Sólo en virtud de una ley se puede:

a.- Imponer tributos, determinar su progresión, exenciones, proporcionalidad, y destinación”.

(Principio de Legalidad)

- Art. 29°  “Son leyes de concurrencia presidencial necesaria

c.- Las que impongan, supriman, reduzcan o condonen tributos de cualquier clase o
naturaleza, establezcan exenciones o modifiquen las existentes, y determinen su forma,
proporcionalidad o progresión”.

RECHAZADO EN EL PLENO
Informe 14/3
- Art. 9°, inciso 2do  “Corresponderá a la Cámara Territorial conocer los proyectos de reforma
constitucional, de leyes interpretativas de la Constitución, de la ley de 816 presupuestos, de
leyes sobre la división política y administrativa del país, de leyes que afecten las competencias
de las regiones, de leyes sobre votaciones populares y el sistema electoral, y de leyes que
regulen las materias establecidas en el artículo 36”.
- Art. 32°  “La potestad legislativa nacional reside en el Congreso Plurinacional.
Sólo en virtud de una ley se puede:
a.- Imponer tributos, determinar su progresión, exenciones, proporcionalidad y destinación”.

- Art. 36°  “Son leyes de concurrencia presidencial necesaria: (nuevo concepto de iniciativa
exclusiva, es como una la iniciativa exclusiva atenuado)

c.- Las que impongan, supriman, reduzcan o condonen tributos de cualquier clase
o naturaleza, establezcan exenciones o modifiquen las existentes, y determinen su forma,
proporcionalidad o progresión”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

RECHAZADO EN EL PLENO
1.- Comisión 3 FORMA DE ESTADO, … ORGANIZACIÓN FISCAL
Informe 14/2
- Art. 27°  “De las competencias de la Región autónoma. Son competencias de la Región
autónoma:

18°. Crear, modificar y suprimir contribuciones especiales y tasas, o establecer

beneficios tributarios respecto de estas, dentro de su territorio, orientado por el principio de
equivalencia y en el marco que determine la ley”.

- Art. 29°  “Del Consejo de Gobernaciones. El Consejo de Gobernaciones, presidido por el

Presidente de la República y conformado por las y los Gobernadores de cada Región…
facultades:

b.- La coordinación macroeconómica, tributaria, fiscal y presupuestaria entre el

Estado Central y las Regiones”.

Informe 14/2
- Art. 31°  “Atribuciones exclusivas de la Asamblea Legislativa Regional. Son atribuciones
exclusivas de la Asamblea Legislativa Regional las siguientes (ley regional):

6. Fijar, modificar o suprimir contribuciones y tasas o establecer beneficios

tributarios de carácter regional en conformidad a esta Constitución y la ley”.

RECHAZADO EN EL PLENO
Informe 24/3 Bloque N°3 “Cargas Tributarias y Organización Fiscal” primeros 50 artículos.
Disposiciones con mayor apoyo
- Art. 1°  “Sin perjuicio de lo establecido en otras normas de esta Constitución, los tributos, las
exenciones y los beneficios impositivos, aplicables a toda la República, serán determinados por
una ley del Congreso Plurinacional (reafirma el Principio de Legalidad).

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Todos deberán contribuir al sostenimiento de los gastos públicos mediante un sistema tributario
inspirado en los principios de igualdad, progresividad y solidaridad que, en ningún caso, tendrá
alcance confiscatorio”. (Continuidad y Cambio)

Son principios para el sistema en general, no para algo específico, por lo que se podría tener un
impuesto más regresivo siempre y cuando se respetarán esos principios.

Una vez recaudados, los tributos ingresarán al erario público del Estado, las Regiones
Autónomas, las Autonomías territoriales indígenas y las Comunas Autónomas, según
corresponda.

La ley podrá establecer la afectación de tributos para el cumplimiento de fines específicos

relativos al bienestar social, la protección ambiental o al desarrollo económico (párrafo anterior y
este Nuevo Concepto de Afectación)

- Art. 5°  “Descentralización fiscal. Los Gobiernos Regionales y las Municipalidades gozan de

autonomía financiera para el cumplimiento de sus funciones, dentro del marco establecido por
esta Constitución y las leyes. Fijar, modificar o suprimir contribuciones y tasas o establecer
beneficios tributarios de carácter regional en conformidad a esta Constitución y la ley”.

- Art. 22°  “Devolución de IVA de artículos de primera necesidad. La ley dictada por el
Congreso Plurinacional que impone un impuesto al valor agregado sobre las ventas de bienes y
prestación de servicios, puede establecer un mecanismo de devolución del impuesto por
compras de bienes y servicios de primera necesidad para uso y consumo personal de individuos
pertenecientes a grupos empobrecidos”.

- (Constitucionalizar la devolución del IVA)

- Muchas críticas en contra de esta idea con hacerlo por la CPR y no por ley.

SE VOTA EN EL PLENO LA PRÓXIMA SEMANA

1.- Comisión 4: Derechos Fundamentales
- Garantizar Derechos Sociales: ¿Cómo se va a financiar?
- Servicios Públicos Universales y de Calidad: Política fiscal universal y justa (Iniciativa N°18.202).
- Derecho a la Salud: Impuestos generales de carácter progresivo.
Se crea un sistema único y universal de salud, debe ser financiado por un impuesto generales
de carácter progresivo.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

2.- Comisión 5: Medio Ambiente, Derechos de la Naturaleza, Bienes Naturales Comunes y Modelo
Económico
- Minería: Royalty, sustentabilidad y responsabilidad con comunidades.
- Por una minería sustentable para Chile: comprometida con sus habitantes, sus territorios, el
medio ambiente y los desafíos del cambio climático (Propuesta N°20.654).
- Nacionalización de las Empresas de la Gran Minería del Cobre, del Litio y del Oro (Propuesta
N°5602).

Propuestas Particulares: Iniciativa Convencional Constituyente N° 85 – 3 “ PRINCIPIOS Y

DERECHOS EN MATERIA TRIBUTARIA Y CARGAS PÚBLICAS Y SOBRE EL TRATO DEL
ESTADO Y SUS ORGANISMOS EN MATERIA ECONÓMICA”
Iniciativa N°85-3
- Principio de Legalidad Tributaria.
- Principio de Igualdad Tributaria.
- Principio de Proporcionalidad Tributaria.
- Principio de Justicia Tributaria.
- Principio de NO Afectación.
- Principio de Generalidad de los Tributos.
- Principio de Capacidad Contributiva.
- Principio de Justicia o Equidad Vertical.
- Principio de la NO Confiscatoriedad de los Impuestos.
- Principio de Neutralidad.
- Principio de Simplificación, Modernización, Eficacia y Certeza Jurídica.
- Principio de Irretroactividad.

Iniciativa N°85-3
- Art. XX  “Todas las personas contribuirán al sostenimiento del gasto público en conformidad a
lo establecido en la ley y de acuerdo con su capacidad contributiva. El sistema tributario y las
cargas públicas se fundamentan en los principios de equidad, progresividad, no discriminación
arbitraria, justicia, irretroactividad, certeza jurídica, neutralidad, simplicidad y eficiencia. En
ningún caso los tributos, las cargas públicas, o el sistema tributario, en su conjunto, tendrá́́
alcance confiscatorio, desproporcionado o injusto.”

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Propuestas Particulares: Iniciativa de Norma Constitucional N° 892 “DEBERES Y GARANTÍAS DEL
CONTRIBUYENTE”.
Iniciativa N°892
- Consagrar en forma expresa el deber de contribuir el sostenimiento de los gastos públicos
mediante un sistema tributario justo.
- Consagrar en forma expresa el principio de capacidad contributiva junto con el de progresividad
y el de solidaridad.
- Eliminar el Principio de NO Confiscatoriedad como una garantía constitucional.
- Establecer en forma expresa los principios de una asignación equitativa y eficiente del gasto
público.
- Consagrar en forma expresa el principio de legalidad.
- Facultar expresamente al legislador tributario a imponer tributos con fines extra fiscales.

Art. XX: Deberes y Garantías del Contribuyente.

“Todas las personas tienen el deber de concurrir al sostenimiento de los gastos públicos mediante
un sistema tributario justo, basado en los principios de progresividad, solidaridad y capacidad
contributiva. El Estado es responsable de realizar una asignación equitativa y eficiente de los
recursos públicos.
Solo pueden establecerse tributos y cargas públicas no tributarias en la forma que establezca la ley.
El ejercicio de la potestad tributaria admite la imposición de tributos y de beneficios tributarios que
respondan principalmente a criterios económicos, sociales o medioambientales distintos a la
recaudación.”

04.04.2022

Continuación Ayudantía 01.04.2022

Iniciativa Convencional Constituyente N° 85 – 3 “PRINCIPIOS Y DERECHOS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y CARGAS PÚBLICAS Y SOBRE EL TRATO DEL ESTADO Y SUS ORGANISMOS
EN MATERIA ECONÓMICA”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Iniciativa N°85 – 3
- Principio de Legalidad Tributaria

- Principio de Igualdad Tributaria: No se puede discriminar a la hora de imponer un tributo, pero si

se puede por medio de diversos criterios.

- Principio de Proporcionalidad Tributaria: Tiene que haber una suerte de simetría y proporción
entre lo que se va a pagar. A la hora de establecer una carga tributaria debe haber una
proporción entre los elementos cualitativos y cuantitativos.

- Principio de Justicia Tributaria: Busca que no se prive a los contribuyentes de su derecho.

- Principio de NO Afectación

- Principio de Generalidad de los Tributos: Todos tendrán que contribuir a la monetización de los
gastos de manera justa.

- Principio de Capacidad Contributiva: Las personas tendrán que ser gravadas según sus
capacidades económicas, esto como una manera de dar vida a la igualdad tributaria.

- Principio de Justicia o Equidad Vertical

- Principio de la NO Confiscatoriedad de los Impuestos: Un impuesto puede tener un carácter

supletorio y reglar ciertas actividades económicas, se habla de la importancia de regular
expresamente.

- Principio de Neutralidad: En el ejercicio de la política tributaria, se deben minimizar los impactos

que pueda tener un impuesto.

- Principio de Simplificación, Modernización, Eficacia y Certeza Jurídica: Busca que el sistema

tributario sea fácil y comprensible para los contribuyentes.

- Principio de Irretroactividad.

Artículo XX: “Todas las personas contribuirán al sostenimiento del gasto público en conformidad a lo
establecido en la ley y de acuerdo con su capacidad contributiva. El sistema tributario y las cargas
públicas se fundamentan en los principios de equidad, progresividad, no discriminación arbitraria,
justicia, irretroactividad, certeza jurídica, neutralidad, simplicidad y eficiencia. En ningún caso los
tributos, las cargas públicas, o el sistema tributario, en su conjunto, tendr á́́ alcance confiscatorio,
desproporcionado o injusto.”

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Iniciativa de Norma Constitucional N°892 “Deberes y Garantías del Contribuyente”
Esta propuesta señala que la CPR actual se refiere a los tributos solamente para actuar.
Capacidad Contributiva  Significados
- 1.- Suerte de garantía para los contribuyentes.
- 2.- Deben repartirse las cargas públicas entre los contribuyentes, asociándose los principios de
igualdad y equidad.
Este principio no se contrapone con la idea de que se pueden imponer ciertos tributos basándose en
beneficios extrafiscales.
Progresividad: A medida que el sujeto posea una mayor capacidad de riqueza, deberá pagar más.

Propuestas
- Consagrar en forma expresa el deber de contribuir el sostenimiento de los gastos públicos
mediante un sistema tributario justo.

- Consagrar en forma expresa el principio de capacidad contributiva junto con el de progresividad

y el de solidaridad.

- Eliminar el principio de no confiscatoriedad como una garantía constitucional.

- Establecer en forma expresa los principios de una asignación equitativa y eficiente del gasto
público.

- Consagrar en forma expresa el principio de legalidad.

- Facultar expresamente al legislador tributario a imponer tributos con fines extra fiscales.

Comparación de Ambas Propuestas

- Hablan del Principio de Legalidad.
- La primera propuestas es mucho más específica que la segunda.
- La primera iniciativa regula el Principio de NO Confiscatoriedad, la segunda trata de eliminarla.

Interpretación (y Aplicación) de la Ley Tributaria

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Esquema
I. Aplicación de la Ley Tributaria (espacio y tiempo)
IV. Interpretación legislativa
V. Interpretación judicial
VI. Interpretación administrativa
- I. Interpretación del art. 26
- II. Interpretación del art. 26 bis

1.- Aplicación de la Ley Tributaria en el Espacio

I.- Ley de Impuesto a la Renta
- Fuente de la Renta: Art. 10° incisos 1ero y 2do LIR
“Se consideran rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el país o de
actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras
prestaciones análogas derivadas del uso, goce o explotación en Chile de la propiedad industrial
o intelectual”.

- Domicilio o Residencia del Contribuyente

 Residencia: Cosa física, cuántos días está una persona en el país, si la persona está más
de 180 días se considera residente, y por ende, contribuyente chileno.
Art. 8°, N°8; CT  “Para los fines del presente Código y demás leyes tributarias, salvo que
de sus textos se desprenda un significado diverso, se entenderá:

8°.- Por "residente", toda persona que permanezca en Chile, en forma

ininterrumpida o no, por un período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de
un lapso cualquiera de doce meses”.

 Domicilio: Requiere de una intención, de una subjetividad del contribuyente que se pruebe
de distintas maneras.
 Domicilio: Reglas generales del Código Civil (Art. 59°).
Art. 59°; CC  “El domicilio consiste en la residencia, acompañada, real o
presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella.

Divídese en político y civil”.

 Ánimo + Residencia.

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II.- Ley de Impuesto a la Venta y Servicios
Ventas: RG: Bienes corporales muebles o inmuebles ubicados en el territorio nacional (Art. 4°; DL
N°825). La finalidad de esta norma es que no se invadan impuestos en los barcos.
Normas de Control
- a) Bienes corporales que se encuentran transitoriamente fuera de Chile, no obstante tener
inscripción, licencia, matricula o padrón en Chile.
- b) Ventas hechas en forma esporádica o no habitual de bienes corporales muebles en tránsito
hacia Chile, encontrándose los bienes ya embarcados en el país de procedencia.

Servicios: El IVA grava (Art. 5°; DL N°825)

- a.- Los servicios prestados en el territorio nacional.
- b.- Los servicios prestados en el extranjero, pero que se utilizan en Chile.

Servicios Digitales: (Ley N°21.210) se presumirá que es utilizado en Chile si:

- a.- Al momento de contratar.
- b.- Al momento de realizar los pagos.
Se verifican al menos 2 de los siguientes requisitos:
- I.- Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro mecanismo de
geolocalización indiquen que este se encuentra en Chile.
- II.- Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado para el pago se
encuentre emitido o registrado en Chile.
- III.- Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la emisión de comprobantes de
pago se encuentre ubicado en el territorio nacional.
- IV.- Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del teléfono móvil mediante el
cual se recibe el servicio tenga como código de país a Chile.

2.- Aplicación de la Ley Tributaria en el Tiempo

Art. 3°, inciso 1ero; CT (primera parte)  “En general, la ley que modifique una norma impositiva,
establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regirá desde el día primero del mes siguiente
a su publicación. En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán
sujetos a la nueva disposición”.
RG: Rige a partir de la fecha señalada en la ley. Ver vigencias.

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Art. 3°, inciso 1ero (segunda parte), e inciso 3ero; CT  “(…) Con todo, tratándose de normas sobre
infracciones y sanciones, se aplicará la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando
dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.
(…)
La tasa de interés moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan,
cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurridos los hechos gravados”.

IV.- Interpretación Legislativa

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Es bien importante distinguir entre si estoy interpretando o modificando la ley anterior tomándola
como interpretación.
Ley interpretativa es aquella que declara el exacto significado de una norma legal preexistente.
Art. 3° inciso 1ero; CC  “Sólo toca al legislador explicar o interpretar la ley de un modo
generalmente obligatorio”.
Es labor del intérprete distinguir si verdaderamente está interpretando o modificando o alterando una
ley anterior.
Importa la naturaleza de la ley y no las palabras utilizadas.
Art. 9°; CC  “La ley puede sólo disponer para lo futuro, y no tendrá jamás efecto retroactivo.
Sin embargo, las leyes que se limiten a declarar el sentido de otras leyes, se
entenderán incorporadas en éstas; pero no afectarán en manera alguna los efectos de las
sentencias judiciales ejecutoriadas en el tiempo intermedio”.
La ley supuestamente interpretativa no priva al intérprete (juez) de la facultad de interpretar.
- Si la considera “interpretativa”, le da efecto “retroactivo”.
- Si no la considera “interpretativa”, reconoce su vigencia hacia futuro.

Sociedades de Inversión y Patente Municipal

Art. 23°; Ley Rentas Municipales (DL 3.063)
El ejercicio de toda profesión, oficio, industria, comercio, arte o cualquier otra actividad lucrativa
secundaria o terciaria, sea cual fuere su naturaleza o denominación, está sujeta a una contribución
de patente municipal.
- CGR
- CS: 2019, diversos fallos señalando que no debían pagar patente municipal.

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06.04.2022

Interpretación Judicial6
Art. 3°, inciso 2do; CC
“Las sentencias judiciales no tienen fuerza obligatoria sino respecto de las causas en que
actualmente se pronunciaren”.

Interpretación Administrativa
El director del SII y los directores regionales, tienen la facultad de interpretación de la ley tributaria, y
esa interpretación es tremendamente relevante, porque:
- Es obligatoria para los funcionarios de la Administración
- Cumpliendo ciertas características y requisitos puede ser invocada por los contribuyentes para
protegerse de la acción del mismo Servicio.

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Apuntes de compañero Bruno Martinelli Oyarzún.

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La Interpretación Administrativa busca tener una certeza objetiva mayor con respecto de la ley
tributaria (Principio de Legalidad).
Pero también hay una Certeza Subjetiva: Conocimiento efectivo y práctico. Convencimiento de que
si cumpla las obligaciones tal como indica la administración, no podrán luego revisar sus
declaraciones o los pagos que ha efectuado.
- Art. 26° y 26° bis: Está regulado que derechos nos da la interpretación normativa.

Facultad para Interpretar

- Facultad del Director: Está en el Art. 6°, letra A.

- Directores Regionales: Está en el Art. 6°, letra B.

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Derecho de invocar la Interpretación
Si el contribuyente invoca de buena fe la interpretación, tendrá derecho que no se le cobre un
impuesto.

Requisitos Interpretación del Art. 26°; CT

- 1.- Existencia de una determinada interpretación administrativa sobre disposiciones tributarias.
- 2.- Que emana de determinados funcionarios.
- 3.- Que consta en determinados documentos.
- 4.- Que el contribuyente se haya acogido a ella de buena fe.

Requisito N°1: Existencia de una determinada interpretación administrativa sobre disposiciones

tributarias
Existen distintas autoridades y materias que tienen interpretaciones administrativas como la
Dirección del Trabajo, Superintendencia de Pensiones, Comisión para el Mercado Financiero. Sin
embargo, la relevante para nosotros es la del Servicio de Impuestos Internos relativa al pago de
tributos.
Puede pasar que en una consulta tributaria el SII entienda que también hay consultas de otras
especialidades.

Requisito N°2: Que emana de determinados funcionarios

- Director SII.
- Directores Regionales.

Requisito N°3: Que consta en determinados documentos

- Forma: Circulares, dictámenes, informes u otros documentos oficiales.
Cuando esa autoridad da instrucciones, se entiende que es una interpretación.

- Fondo: Destinados a impartir instrucciones.

 Funcionarios del SII.
 A ser conocidos de los contribuyentes en general.

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 O de uno o más contribuyente en particular.
 Que sea un particular no quiere decir que no sea una interpretación administrativa, por
lo tanto, puede ser utilizado por otro contribuyente, pero tienen que estar en la misma
situación fáctica.

Hoy en día el SII tiene un buscador que nos permite buscar por palabras claves y nos remite a los
oficios.

Requisito N°4: Que el contribuyente se haya acogido a ella de buena fe

¿Qué significa?
- Es la conciencia que tiene el contribuyente de que su conducta tributaria se ajusta a Derecho, en
la forma que éste ha sido interpretado por la Dirección (Streeter).

Elementos
- Conocer la interpretación.
- Contribuyente estime que está vigente la interpretación.
- Que se ajuste su conducta tributaria a ello.

Cambio de Criterio (Art. 26°, inciso 3ero)

“En caso que las circulares, dictámenes y demás documentos mencionados en el inciso 1°sean
modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde
que hayan sido publicadas de acuerdo con el artículo 15° (Diario Oficial)”.

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Ejemplo

A alguien se le ocurrió aumentar la recaudación del IVA aumentándolo en las prestaciones médicas
e interpretaron que el concepto de laboratorio era amplísimo y que la asesoría del médico respecto
de los exámenes no era lo más relevante al minuto de hacerse el examen y lo más importante era el
laboratorio, por eso todos los laboratorios y exámenes iban a llevar IVA.
- Esto fue mediante una interpretación administrativa.
Ocurrió que mucha gente fue al SII y hubo que cambiar la interpretación y hubo que publicarla en el
Diario Oficial, porque fue un cambio de criterio.

Le echaron la culpa a que no hicieron la Consulta y que por eso re corrigieron su interpretación
(vuelta chanta).

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Es una norma muy enredada respecto de las devoluciones.

Hay que distinguir dos cosas:
- 1.- Efecto para los contribuyentes o para la generalidad.
- 2.- Si es un cambio de criterio o criterio nuevo.

El que solicita el cambio de criterio puede pedir que se le aplique el nuevo criterio no desde el año
comercial, sino que se retrotraiga a su momento de la consulta.
Cuando hay un nuevo criterio todos, tanto el tercero como el particular, pueden acogerse desde el
momento del criterio.
(Un antiguo Director hizo su memoria en timbres de estampillas y esa memoria sostenía una tesis
distinta a la que históricamente había sostenido el SII y le preguntaron sobre ese tema y él emitió
una instrucción en relación al criterio que él siempre había tenido, originando muchas devoluciones,
con esto se entró a regular cuándo esas devoluciones de dinero podían ser válidas y en qué
circunstancias)

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Si es un Cambio de Criterio  El contribuyente que solicita puede aplicar ese criterio desde la fecha
de la consulta.
- Máximo 3 años.
Nuevo Criterio  Todos se pueden acoger desde la fecha de la consulta.

Interpretación del Art. 26° bis; CT  “NGA”

Mientras que el Art. 26°; CT me permite acogerme de buena fe, esta del Art. 26° bis; CT es distinta
ya que sería “Señor SII Ud. no me puede aplicar esto” .
Sí tiene diferencias muy importantes respecto de los efectos vinculantes y hay una especie de
silencio positivo.

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Derecho Tributario

Por expresa disposición legal, si tengo una respuesta sea positiva o negativa es vinculante para el
contribuyente, mientras que las del Art. 26° NO son obligatorias (Ej: Puedo contradecir el oficio y
disputar esto en Tribunales).

No hay claridad cuáles son las normas anti elusivas especiales y cuáles no.
- Un indiciario de norma especial anti elusiva puede ser aquella que establezca sanciones
distintas a las generales.
 Este criterio lo dice el profesor.
- Para ser indiciario existe también un procedimiento especial.
En la Ley N°21.210 se intentó incorporar un catálogo, pero el SII se opuso porque podría restringir
su facultad.

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Procedimiento
El Art. 26°; CT no tiene un procedimiento reglado, mientras que el art. 26 bis sí está regulado.

Si en el plazo de 90 días no emite una respuesta, se entiende rechazo; sin embargo, el

contribuyente incorporó un derecho que le permite exigir que el SII se pronuncie, esto debe ser 10
días antes (el contribuyente debe avisarle) de que venza el plazo de 90 días.
- Si el SII recibe esta notificación, gana 30 días más para responder.
- Si vencidos esos 30 días el silencio pasa a ser positivo.

Esto ha cambiado varias veces:

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La respuesta tendrá efecto vinculante para el SII únicamente para el consultante y para el caso en
específico (mismos hechos fácticos).

El SII no tiene solo que pronunciarse si aplica una norma general y si se aplica una norma especial,
por lo tanto, le da un poco de miedo, ya que sería pronunciarse sobre muchas. La propuesta del SII
es que el consultante señale las posibles normas especiales.

08.04.2022

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Concepto de Obligación Tributaria7
Vínculo jurídico que une al sujeto activo o entre acreedor del tributo (Estado) con el sujeto pasivo o
deudor, en virtud del cual este se encuentra en la necesidad de cumplir en favor de aquél, una
prestación que consiste en dar el tributo.

Características
- Vínculo jurídico.
- Tiene su origen o fuente en la ley.
- Es una obligación de derecho público.
- De manera principal tiene contenido patrimonial.
- Es una obligación de dar, pura y simple.
- Da origen a un derecho personal del Estado, que puede forzar su pago.

Origen: El Hecho Imponible

El origen es la ley (Principio de Legalidad), que establece el Hecho Imponible (o Hecho Gravado).
Por lo mismo, no son oponible al Fisco los acuerdos entre particulares que alteren obligaciones
tributarias.
¿Qué debe determinar el legislador para fijar la obligación tributaria?
- Elemento Material  De contenido económico.
- Elemento Espacial  Factores de conexión.
- Elemento Cuantitativo  Base imponible, tasa.
- Elemento Temporal  Devengo/devengamiento del impuesto (nacimiento de la obligación), lo
que no significa que sea actualmente exigible.

Elementos de la Obligación Tributaria

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Apuntes de compañero Bruno Martinelli Oyarzún.

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Sujeto
Sujeto Activo: Acreedor
- Fisco
 Recauda la TGR.
 SII fiscaliza.
 O Municipio a través de la Tesorería Municipal.
 Ej: Permisos de circulación, patentes, etc.

Sujeto Pasivo: Deudor

- Deudor directo, contribuyente
- Sustituto o agente retenedor
 Aquel que, por mandato de la ley retiene el tributo desde el sujeto pasivo y lo entrega a
nombre del contribuyente.

- Tercero Responsable
 Figura que la ley establece que respecto de una obligación tributaria puede haber unos
terceros que deberán pagar en caso de que otros terceros no paguen.

Sujeto Pasivo
Persona natural o jurídica, que se sitúa en una posición deudora dentro de la obligación tributaria, es
decir, el sujeto que deberá realizar la prestación patrimonial a favor del ente acreedor. Sujeto
obligado a dar la cantidad de dinero en que se concreta la prestación, que es objeto de la obligación
tributaria.

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Deudor Directo
Persona natural o jurídica o un patrimonio obligado por la ley, sobre quien recae la obligación de
tener que enterar en arcas fiscales una suma de dinero, por haberse dado a su respecto el hecho o
conjunto de hechos o circunstancias previstas por la ley para el nacimiento de la obligación tributaria.
Está definido por el legislador. En caso como el IVA, donde el obligado es el “vendedor” o el
“prestador del servicio”, suele distinguirse entre:
- Contribuyente de Hecho: Quien soporta económicamente el impuesto.
- Contribuyente de Derecho: Es el deudor de la obligación tributaria.
 Art. 8° N°5; CT.

Sustituto o Agente Retenedor

Participando en el acto jurídico/transacción/pago/etc. debe enterar en arcas fiscales lo debido por
otra persona y que por lo mismo debe hacer la debida retención o deducción. Es quien por
disposición de la ley, asume la posición deudora que corresponde a un deudor directo, asumiendo
tal posición "en lugar" de aquél.
Ej: Empleador respecto de trabajadores.

¿Quién es el obligado a enterar en arcas fiscales el impuesto?

- El sustituto o agente retenedor es obligado a cumplir la obligación tributaria en lugar del
contribuyente dada su intervención en la operación.
El Art. 83°; LIR nos dice que “si el empleador le retuvo el impuesto y no lo enteró, el Fisco le puede
cobrar al trabajador o al empleador ¿cómo se exime el trabajador? Probando que le fue retenido,
mostrando sus liquidaciones de sueldo. Si el impuesto no es enterado y el empleador se lo retuvo,
se lo cobrarán a este, pero si no retuvo y no lo descontó, el Fisco tiene acción contra el empleador
como en contra del trabajador”.
- Si el contribuyente acredita que la retención se efectuó, la responsabilidad recae únicamente el
sustito, es obligado en lugar del contribuyente.
- En cambio, si NO se efectuó la retención, la obligación recae en el sustituto, pero el SII puede
girar al contribuyente, son solidariamente responsables.

Tercero Responsable
Es obligado junto al contribuyente
- Subsidiario
Ej: Adquirente en caso de establecimiento de comercio (Art. 71°).

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Derecho Tributario
- Solidario
Ej: Notario en caso de ITE (Art. 78°).

Causa
Presupuesto de hecho que, en virtud de la ley, vincula el nacimiento de la obligación tributaria.
- Este presupuesto de hecho no está condicionado a la voluntad.
- Según Jarach, el criterio último por el cual la ley considera un hecho de la vida como
presupuesto de la obligación tributaria es la capacidad contributiva.
 La causa de esa razón tributaria debería ser porque ese contribuyente tiene la capacidad.

Capacidad Contributiva
¿Qué es la Capacidad Contributiva?
- Es la potencialidad de contribuir a los gastos públicos que el legislador atribuye al sujeto
particular.
- Significa al mismo tiempo la existencia de una riqueza en posesión de una persona o en
movimiento entre dos personas y graduación de la obligación tributaria según la magnitud de la
capacidad contributiva que el legislador le atribuye.
- Es tarea de la ciencia de las finanzas y de la política financiera la de establecer el concepto de
capacidad contributiva en base a determinados presupuestos teóricos y, respectivamente, de
indicar a los legisladores cuáles situaciones de hecho deben ser elegidas como síntoma de
capacidad contributiva.
- Medición de la capacidad de cada cual para poder contribuir a los gastos públicos.

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Derecho Tributario
- Es importante porque una de las razones relevantes es que la ley debe medir la capacidad
contributiva y en base a eso establecer gravámenes.

Objeto
Obligación Principal: Pagar suma de dinero.
- Obligación de dar.
- (Base imponible x Tasa).

Obligaciones Accesorias: Que básicamente son información. Hay muchas.

Obligación Principal

En la gran mayoría de los impuestos, es el contribuyente el obligado a declarar, “nosotros hacemos

nuestras propias declaraciones”.
Ej: La obligación de declarar está en los Arts. 29° y sgtes; LIR.
La liquidación es aquel proceso en que la autoridad tributaria en solicitud o en acuerdo con el
contribuyente emite una liquidación de impuesto, esto es un establecimiento numérico de la
obligación tributaria para efectos de su pago.
Si el contribuyente no está de acuerdo con ese establecimiento, puede reclamar e ir ante la
autoridad judicial en el procedimiento de reclamación. Esa autoridad judicial (desde el 2009) son los
tribunales tributarios y aduaneros.

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Derecho Tributario

Obligaciones Accesorias
- Declarar impuestos (Arts. 21° y sgtes; CT).
- Obtener RUT (Art. 66°).
- El RUT es el Rol Único Tributario, se aunó con el RUN (antiguamente no coincidían). Se puede
decir que uno es contribuyente desde que está registrado.
- Dar aviso de inicio de actividades (Art. 68°).
- Actualizar información (Art. 68°).
- Aviso de término de giro (Art. 69°).
- Obligación de llevar contabilidad fidedigna (Art. 17°).
- Llevar libros de contabilidad y conservarlos (Art. 17°).
- Obligación de emitir boleta o factura.
- Exigirla y retirarla del local.
 Nosotros como consumidores tenemos la obligación de exigir la factura o boleta y retirar del
local.

Obligaciones de Información

11.04.2022

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Derecho Tributario
Código Tributario
Esquema
I.- Aspectos Generales
II.- Ámbito de Aplicación
III.- Reglas de Relacionamiento
IV.- Definiciones
V.- Derechos del Contribuyente
VI.- Norma General Anti Elusión
VII.- Notificación
VIII.- Citación
IX.- Liquidación
X.- Giro
XI.- Tasación
XII.- Prescripción

I.- Aspectos Generales

Historia: DL N°830, de 31 de diciembre de 1974.
Estructura Código de Procedimiento Administrativo y Judicial
- LIBRO PRIMERO: DE LA ADMINISTRACIÓN, FISCALIZACIÓN Y PAGO.
- LIBRO SEGUNDO: DE LOS APREMIOS Y DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES
- LIBRO TERCERO: DE LA COMPETENCIA PARA CONOCER DE LOS ASUNTOS
CONTENCIOSOS TRIBUTARIOS, DE LOS PROCEDIMIENTOS Y DE LA PRESCRIPCIÓN.

II.- Ámbito de Aplicación

Art. 1°: Requisitos copulativos para que sean aplicadas las normas del Código Tributario.
- Materias de Tributación.
- Fiscal.
- Interna.
- De competencia del SII.
1.- Aplicación Supletoria de las Normas de Derecho Común

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Derecho Tributario
Art. 2°; CT  “En lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias, se aplicarán las normas
de derecho común contenidas en leyes generales y especiales”.
Derecho tributario tiene conceptos propios (ejemplo, “venta”).

2.- Aplicación Restrictiva de las Normas del Código Tributario

Autonomía del derecho tributario.
Los conceptos tributarios no se aplican al derecho común, salvo norma en contrario.
Art. 4°; CT  “Las normas de este Código sólo rigen para la aplicación o interpretación del mismo y
de las demás disposiciones legales relativas a las materias de tributación fiscal interna a que se
refiere el artículo 1°, y de ellas no se podrán inferir, salvo disposición en contrario, consecuencias
para la aplicación, interpretación o validez de otros actos, contratos o leyes”.
Ejemplos:
- Art. 8°; CT (DL N°830): Definiciones especiales para materia tributaria
- Art. 2°; LIR (DL N°824): Concepto de Renta
- Art.2°; IVA (DL N° 825): Concepto de Venta.

3.- Efectos de las Infracciones Tributarias en la Validez de los Actos en que inciden la Infracción a
las Normas Tributarias NO genera nulidad de los actos
Art. 108°; CT  “Las infracciones a las obligaciones tributarias no producirán nulidad de los actos o
contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda, de conformidad a
la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el pago de los impuestos, intereses y
sanciones que procedan”.
Las actuaciones tributarias solo tienen efecto en lo tributario, por lo que no pueden implicar en otras
ramas del D°.

IV.- Definiciones Legales

Art. 8°: Entrega definiciones legales para los efectos del Código Tributario y demás leyes tributarias.
- 1. Director/Director Regional.
- 2. Dirección/Dirección Regional.
- 3. Servicio.
- 4. Tesorería.
- 5. Contribuyente.
- 6. Representante.
- 7. Persona.

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Derecho Tributario
- 8. Residente.
- 9. Sueldo vital.
- 10. Unidad tributaria.
- 11. IPC.
- 12. Instrumentos de cambio internacional.
- 13. Transformación de sociedades.
- 14. Grupo empresarial.
- 15. Sitio web.
- 16. Sitio personal.
- 17. Relacionados. Ley N° 21.210

Conceptos Importantes
N°5.- Por "contribuyente", las personas naturales y jurídicas, o los administradores y tenedores de
bienes ajenos afectados por impuestos.
N°8.- Por "residente", toda persona que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o no, por un
período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses.
N°17.- Salvo que alguna disposición legal establezca algo distinto, se entenderá por "relacionados":
a) El controlador y las controladas. Se considerará como controlador a toda persona o entidad o
grupo de ellas con acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras
personas o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee o tiene derecho a más
del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se
considerarán como controladas.
Para estos efectos, se entenderá que existe un acuerdo explícito de actuación conjunta cuando se
verifique una convención entre dos o más personas o entidades que participan simultáneamente en
la propiedad de la sociedad, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas
controladas, mediante la cual se comprometen a participar con idéntico interés en la gestión de la
sociedad u obtener el control de la misma.
b) Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador común.
c) Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título posean,
directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos,
cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
d) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la
asociación o negocio en que tiene derecho a más del 10% de las utilidades. Asimismo, los partícipes
de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o
negocio en que tengan derecho a más del 10% de las utilidades.

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Derecho Tributario
e) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los literales c) y d) anteriores,
que no se encuentren bajo las hipótesis de las letras a) y b), se considerarán relacionadas entre sí.
f) Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas, en conformidad a las definiciones contenidas
en la ley N° 18.046.

Art. 8° bis; CT
Completamente reemplazado por Ley N°21.210 (Modernización Tributaria).
Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución Política de la República y las leyes,
constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes: (…)
1.- ¿Cuáles son esos?
- Libertad en materia económica (Art. 19°; N°21).
- La no discriminación arbitraria en materia económica (Art. 19°, N°22).
- El derecho de propiedad (Art. 19°, N°24).

V.- Derechos del Contribuyente

1.- ¿Cuáles son esos?
1°. El ser informado sobre el ejercicio de sus derechos, el que se facilite el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y a obtener información clara del sentido y alcance de todas las actuaciones
en que tenga la calidad de interesado.
Lo que persigue es que los contribuyentes tengan conciencia de que cosas son relevantes frente a la
autoridad fiscal.
2°. El ser atendido en forma cortés, diligente y oportuna, con el debido respeto y consideración.
3°. Obtener en forma completa y oportuna las devoluciones a que tenga derecho conforme a las
leyes tributarias, debidamente actualizadas.
A veces, los funcionarios fiscales no son muy dados a devolver con la prontitud que se requiere los
recursos de las personas.
4°. Que las actuaciones del Servicio, constituyan o no actuaciones o procedimientos de fiscalización:
a) Indiquen con precisión las razones que motivan la actuación que corresponda. En efecto, toda
actuación del Servicio deberá ser fundada, esto es, expresar los hechos, el derecho y el
razonamiento lógico y jurídico para llegar a una conclusión, sea que la respectiva norma legal así lo
disponga expresamente o no. Adicionalmente, deberán indicar de manera expresa el plazo dentro
del cual debe ser concluida, en cuyo caso se aplicarán las reglas legales cuando existieran, y en
ausencia de un plazo dispuesto por la ley, el Director mediante resolución dispondrá los plazos
dentro de los cuales las actuaciones deberán ser finalizadas.

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Derecho Tributario
b) Se entregue información clara, sobre el alcance y contenido de la actuación.
c) Se informe la naturaleza y materia a revisar y el plazo para interponer alegaciones o recursos.
Todo contribuyente tendrá derecho a que se certifique, previa solicitud, el plazo de prescripción que
resulte aplicable.
d) Se informe a todo contribuyente, en cualquier momento y por un medio expedito, de su situación
tributaria y el estado de tramitación de un procedimiento en que es parte.
e) Se admita la acreditación de los actos, contratos u operaciones celebrados en Chile o en el
extranjero con los antecedentes que correspondan a la naturaleza jurídica de los mismos y al lugar
donde fueron otorgados, sin que pueda solicitarse la acreditación de actos o contratos exigiendo
formalidades o solemnidades que no estén establecidas en la ley. Sin perjuicio de lo anterior el
Servicio, en los casos que así lo determine, podrá exigir que los documentos se acompañen
traducidos al español o apostillados.
f) Se notifique, al término de la actuación de que se trate, certificándose que no existen gestiones
pendientes respecto de la materia y por el período revisado o que se haya fiscalizado.

5°. Que el Servicio no vuelva a iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización, ni en el mismo

ejercicio ni en los periodos siguientes, respecto de partidas o hechos que ya han sido objeto de un
procedimiento de fiscalización. Para estos efectos se considerará como un procedimiento de
fiscalización aquel iniciado formalmente por el Servicio mediante una citación conforme al artículo
63, excluyendo revisiones iniciadas por otros medios, salvo que la revisión concluya formalmente
con una rectificación, giro, liquidación, resolución o certificación que acepte los hechos o partidas
objeto de la revisión. No obstante, el Servicio podrá formular un nuevo requerimiento por el mismo
período, o los periodos siguientes, sólo si dicho nuevo requerimiento tiene por objeto un
procedimiento de fiscalización referido a hechos o impuestos distintos de los que fueron objeto del
requerimiento anterior. También el Servicio podrá realizar un nuevo requerimiento si aparecen
nuevos antecedentes que puedan dar lugar a un procedimiento de recopilación de antecedentes a
que se refiere el número 10 del artículo 161; o a la aplicación de lo establecido en el artículo 4 bis, 4
ter, 4 quáter, 4 quinquies, o a la aplicación del artículo 41 G o 41 H de la Ley sobre Impuesto a la
Renta; o que dichos nuevos antecedentes se obtengan en respuesta de solicitudes de información a
alguna autoridad extranjera.
6°. El ser informado acerca de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los
procesos en que tenga la condición de interesado. Lo anterior no será aplicable respecto de las
materias tratadas en el artículo 161 número 10, ni de los procedimientos del artículo 4 quinquies.
Asimismo, el derecho a ser informado, si ha sido objeto de una solicitud de intercambio de
información, siempre que no implique un eventual incumplimiento de obligaciones tributarias.
- Recopilación de Antecedentes: Cuando entre a operar el Departamento de Investigación de
Delitos Tributarios.

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Derecho Tributario
7°. Obtener copias en formato electrónico, o certificaciones de las actuaciones realizadas o de los
documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley.
8°. Eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren
acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el procedimiento respectivo, la devolución
de los documentos originales aportados. El Servicio deberá apreciar fundadamente toda prueba o
antecedentes que se le presenten.
9°. Que en los actos de fiscalización se respete la vida privada y se protejan los datos personales en
conformidad con la ley; y que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal,
tengan carácter reservado, en los términos previstos por este Código.
10°. Que las actuaciones del Servicio se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias, y en la forma menos costosa para el contribuyente, certificada que sea, por parte del
funcionario a cargo, la recepción de todos los antecedentes solicitados y en cuanto no signifique el
incumplimiento de las disposiciones tributarias. Lo anterior es sin perjuicio del derecho que asiste al
Servicio de solicitar nuevos antecedentes si así resulta necesario en un procedimiento de
fiscalización (que no haya dilación).
11°. Ejercer los recursos e iniciar los procedimientos que correspondan, personalmente o
representados; a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la
ley y que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente
considerados por el funcionario competente.
12°. Plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones del
Servicio en que tenga interés o que le afecten. (no hacerlo nunca)
13°. Tener certeza de que los efectos tributarios de sus actos o contratos son aquellos previstos por
la ley, sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización que corresponda de acuerdo con la
ley. Al respecto, el Servicio deberá publicar en su sitio web los oficios, resoluciones y circulares,
salvo aquellos que sean reservados en conformidad con la ley. Asimismo, el Servicio deberá
mantener un registro actualizado de los criterios interpretativos emitidos por el Director en ejercicio
de sus facultades interpretativas o por los Directores Regionales en el ejercicio de la facultad
establecida en el artículo 6, letra B N° 1, y de la jurisprudencia judicial en materia tributaria.
14°. Que las actuaciones del Servicio no afecten el normal desarrollo de las operaciones o
actividades económicas, salvo en los casos previstos por la ley. En el caso que se tomen medidas
de esta naturaleza por el Servicio, como la prevista en el artículo 8 ter, el contribuyente tendrá
derecho a que se le notifiquen previamente las razones que fundamentaron tales medidas.
Una forma antigua para presionar era el bloqueo de las boletas o facturas.
15º. El ser notificado de cualquier restricción de informar los actos y modificaciones a que aluden los
artículos 68 y 69, u otras acciones que afecten el ciclo de vida del contribuyente, la posibilidad de
informar modificaciones de otra índole o realizar cualquier clase de actuaciones ante el Servicio.
16º. El ser informado de toda clase de anotaciones que le practique el Servicio.

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Derecho Tributario
17°. Llevar a cabo las rectificaciones que sean necesarias, salvo en los casos establecidos en la ley
y sin perjuicio de las sanciones que correspondan conforme a la ley.
18º. Que, para todos los efectos legales y cualquiera sea el caso, se respeten los plazos de
prescripción o caducidad tributaria establecidos en la ley.
19º. Que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe.

13.04.2022

V.- Derechos del Contribuyente

2.- ¿Cómo se tutelan estos derechos?
- 1.- Recurso de Resguardo (SII).
- 2.- Reclamo de Vulneración de Derechos (TTA).
Se pueden presentar:
- En dicho orden.
- Directamente ante el TTA: “Sin perjuicio de lo anterior, alternativamente los contribuyentes
podrán reclamar en forma directa en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren
cualquiera de los derechos establecidos en este artículo ante el Juez Tributario y Aduanero,
conforme al procedimiento del párrafo 2° del Título III del Libro Tercero de este Código”.

1.- Recurso de Resguardo

El contribuyente podrá presentar un recurso de resguardo al considerar vulnerados sus derechos
producto de un acto u omisión del Servicio, ante el competente Director Regional o ante el Director
Nacional en su caso, si la actuación es realizada por el Director Regional, dentro de décimo día
contado desde su ocurrencia, debiendo recibirse todos los antecedentes que el contribuyente
acompañe a la presentación para fundar el acto u omisión que origina dicho recurso. Recibido el
recurso de resguardo, este deberá resolverse fundadamente dentro de quinto día, ordenando se
adopten las medidas que corresponda. Toda prueba que sea rendida deberá apreciarse
fundadamente.

2.- Reclamo por Vulneración de Derechos

De lo resuelto por el Director Regional se podrá reclamar ante el Juez Tributario y Aduanero ,
conforme al procedimiento del Párrafo 2° del Título III del Libro Tercero de este Código.

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Derecho Tributario
Publicidad
En toda dependencia del Servicio deberá exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al
público, un cartel en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes expresados en la
enumeración contenida en el inciso primero. Asimismo, deberán exhibirse en un lugar visible en el
sitio web del Servicio.

3.- Defensoría Nacional del Contribuyente

Creado en virtud de la Ley N°21.210 (Modernización Tributaria, Piñera II).
Artículo vigésimo tercero de la Ley N°21.210.
Art. 3° del Artículo Vigésimo Tercero; Ley N° 21.210  “La Defensoría tendrá por objeto principal
velar por la protección y resguardo de los derechos de los contribuyentes, en las materias de
tributación fiscal interna. En el ejercicio de sus atribuciones legales, la Defensoría deberá velar
especialmente por la protección y resguardo de los derechos de los más vulnerables y de las micro,
pequeñas y medianas empresas”.
Problema: Dentro de sus atribuciones (Art. 4° del Artículo Vigésimo Tercero; Ley N° 21.210) no está
la de representar judicialmente a los contribuyentes.

VI.- Norma General Anti Elusión

Esquema
1. Antecedente histórico. Caso “Inmobiliaria Bahía”. 2. Circular N° 65, de 23 de julio de 2015 3.
Estructura de la NGA 4. Principios de aplicación 5. Abuso de las formas 6. Simulación 7.
Procedimiento de consulta 8. Sanciones

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Derecho Tributario
Caso Histórico “Inmobiliaria Bahía”
Corte Suprema Rol N°4038 – 2001.
Antecedentes a considerar:
- Hecho Gravado General de IVA.
- Hecho Gravado Especial del Art 8° letra g)
“La cesión del uso y goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones y establecimientos de comercio”

Dos sociedades con idénticos beneficiarios finales:

- 1.- Inmobiliaria Bahía S.A., dueña de inmuebles, otorgándolos en arriendo.
- 2.- Prestaciones Caldera Ltda., dueña de muebles que los guarnecían, los daba en
arrendamiento.
Ejemplo: Precio total de $100.
Un solo servicio: Arriendo inmueble amoblado ($100): + IVA*.
Fraccionamiento (dos contratos):
- Servicio arrendamiento inmueble ($90): sin IVA.
- Servicio arrendamiento de muebles ($10): + IVA.

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Derecho Tributario

El prestador recibe lo mismo, el usuario paga menos (sólo pierde el Fisco) ¿Qué estamos
esperando?

Considerando 18°
- a) Evasión Tributaria, ilícita.
- b) Elusión Tributaria, que consiste en evitar algo con astucia, lo que no tiene que ser
necesariamente antijurídico, especialmente si la propia ley contempla y entrega herramientas al
contribuyente para pagar menos impuestos legítimamente.

Considerando 19°
“Que, en la presente situación ello se ha hecho mediante la constitución de dos sociedades, aunque
por las mismas personas, para explotar en conjunto un negocio, utilizando los beneficios tributarios
que la propia ley entrega y, de este modo una, la requerida en el presente asunto, se hace cargo de
la parte inmobiliaria, y la otra del aspecto mobiliario y de prestación de servicios, por todo lo cual se
paga el impuesto (...)”.

Ley N°20.780
Incorpora NGA al ordenamiento jurídico de Chile:
1.- Normas Sustantivas
- 1.- NGA: Abuso de las formas y simulación (Arts. 4° bis, 4°ter y 4°quáter).

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Derecho Tributario
2.- Normas Procedimentales
- 1.- Procedimiento de Aplicación (Arts. 119° y 160° bis).
- 2.- Multa al asesor (Art. 100° bis).
- 3.- Procedimiento de Consulta (Art. 26° bis).

Circular N°65, de 23 de julio de 2015

Imparte instrucciones acerca de las normas incorporadas en el Código Tributario por la Ley
N°20.780, en materia de medidas anti elusión.
Una circular “política”.

Estructura de la NGA

Principio de Buena Fe: El SII tiene que asumir que el contribuyente actúa de buena fe, y cuando no
hay buena fe, se alude a través de abuso o simulación.

1.- Sustancia v/s Forma

No importa lo que el contribuyente crea que está haciendo o lo que dicen los contratos, lo que sí le
importa tanto a la ley como al SII es la naturaleza jurídica del hecho, importa el acto económico
subyacente y lo que implica.

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Derecho Tributario
2.- Se reconoce la buena fe del contribuyente
Sólo hay dos formas de eludir:
- a.- Abuso de las formas.
- b.- Simulación.

3.- Si existe norma especial anti elusión, no se aplica la norma general

Lo que todos entendemos, y el SII también, es que si hay una norma anti elusión, se aplica el
procedimiento general y la sanción de esta.
La interpretación alternativa del autor de la norma es que no se aplica el procedimiento general de la
norma especial, sino más bien las consecuencias jurídicas de esta.
- Tasación (Art. 64°; CT).
- Impuesto Único (Art. 21°; LIR) “Gastos rechazados”
- Justificación de Inversiones (Arts. 70° y 71°; LIR): Norma que permite al SII suponer que se
tienen ingresos equivalentes a la calidad de vida que se tiene.
- Tasación en Ganancias de Capital por Venta de Determinados Bienes (Art. 17° N°8; LIR).
- Precios de Transferencia (Art. 41°; LIR): Facultad que tiene el SII de impugnar o establecer
precios cuando entre dos partes relacionadas existen relaciones transfronterizas.
- Exceso de Endeudamiento (Art. 41° F; LIR): Lo que se busca es evitar que las empresas se
encuentren excesivamente endeudada, ya que no tendrían suficientes utilidades para pagar
impuestos a la renta, y los intereses se pagaran como dividendo.
- Fiscalización Especial en caso de Herencias y Donaciones (Art. 63°; Ley N°16.271): Norma
especial pero con aplicación general, que incluso permite sancionar con acciones penales a
quien intente eludir un impuesto.

4.- Carga Procesal

Reitera normas comunes.
Art. 4° ter

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Derecho Tributario

Abuso de las Formas

- 1.- Obtener una ventaja tributaria:
 Evitar total o parcialmente el hecho gravado.
 Disminuir la base imponible o la obligación tributaria.
 Se postergue o difiera el nacimiento de la obligación tributaria.

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Derecho Tributario
- 2.- Que no se produzcan efectos jurídicos o económicos relevantes distintos de los tributarios
Hacer testeo versus los efectos económicos o jurídicos del acto usual o propio (no abusivo).
 Si son Iguales o Similares: Abuso.
 Si son Distintos: NO constituye abuso.

Estándar Internacional:
 a.- Test de Artificialidad. ¿Existe en Chile?
 b.- Principal Purpose Test.

- 3.- Que dicha ventaja tributaria no se encuentre amparada por la legislación tributaria
“Franquicias Tributarias”.
Ej: Impuesto único y sustitutivo del 10% en el mayor valor generado en la enajenación de bienes
raíces.

Art. 4° ter, inciso 2do; CT  “Es legítima la razonable opción de conductas y alternativas
contempladas en la legislación tributaria. En consecuencia, no constituirá abuso la sola
circunstancia que el mismo resultado económico o jurídico se pueda obtener con otro u otros
actos jurídicos que derivarían en una mayor carga tributaria; o que el acto jurídico escogido, o
conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera reducida o
diferida en el tiempo o en menor cuantía, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley
tributaria”.

La ventaja tributaria NO se encuentra amparada por la ley tributaria, ya que hay ciertas
alternativas que da el legislador expresadas en leyes.

Para estos efectos, se consideran actos o negocios individualmente o en su conjunto. Aquí se

encuentran los problemas de prescripción, ya que si uno se da cuenta de una serie de actos que
sucedieron durante 5 años y recién darse cuenta al 5to año, no se puede “traer a colación”
aquellos actos anteriores al 5to año.

Efecto
En caso de abuso se exigirá la obligación tributaria que emana de los hechos imponibles
establecidos en la ley. En caso de abuso, el SII puede exigir la obligación tributaria, lo cual
significa para una persona que está atrasada, en que se le va a cobrar ajustes e intereses.

¿Multa?
Disuade a los contribuyentes a que hagan actos elusivos.

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Derecho Tributario

18.04.2022

VI.- Norma General Anti Elusión (Continuación)

Simulación
“La declaración de un contenido de voluntad no real, emitida conscientemente y de acuerdo entre las
partes, para producir con fines de engaño la apariencia de un negocio jurídico que no existe o es
distinto de aquel que realmente se ha llevado a cabo”. Francisco Ferrara.
- Corresponde a casos directamente de evasión.

Simulación Civil
- Absoluta.
- Relativa.

Problemas Teóricos
- 1.- ¿Puede ser “elusiva” la simulación?
- 2.- ¿Cómo juega la norma con simulación evasiva del Art. 97° N°4, inciso 3ero?
“El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta,
obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, será sancionado con la pena de
presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del 100%
al 400% de lo defraudado”.

Requisitos
- 1.- Emisión de una declaración que no se conforma con intención.
- 2.- De manera deliberada.
- 3.- Acuerdo entre las partes.
- 4.- Que dicha declaración tenga por objeto engañar a terceros: En este caso, el Fisco.

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Derecho Tributario
¿Qué es lo que busca esconder? Con ello se obtiene una ventaja tributaria.
- Disimulen la configuración del hecho gravado.
- Disimulen naturaleza de los elementos constitutivos de la obligación tributaria.
- Disimulen verdadero monto.
- Disimulen data de nacimiento.

Efecto
En estos casos, los impuestos se aplicarán a los hechos efectivamente realizados por las partes, con
independencia de los actos o negocios simulados.
Inoponibilidad (no nulidad).

Propuesta de “Modernización Tributaria”

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Derecho Tributario
Sanciones (Art. 100° bis)

- Se tiene una multa jurídicamente.

- Si el Director o Representante Legal cumplió su deber de dirección no hay multa.

20.04.2022

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Derecho Tributario
VII.- Notificación
Procedimiento de Auditoría (Procedimiento de Liquidación)

“Requerimiento de Antecedentes”
Todo proceso de fiscalización en que el SII quiera cometer algo, tiene que ceñirse a ciertos procesos
administrativos, y lo que hace el Código Tributario es ceñirse a tales normas de índole
administrativas
- Notificación: No está precisamente establecida en la ley como un concepto desregulada, en el
sentido de que el SII puede determinar que la compañía de ciertos antecedentes, ya que no
puede enviar una notificación, por ejemplo, que diga solo el código.

Normalmente las consecuencias de esta notificación desregulada no tiene consecuencias

inmediatas graves, como si podría tener consecuencias en otro tipo de notificaciones más
formales.

Lo primero es, ¿Cómo se puede notificar esta solicitud de antecedentes?

 Personalmente: De la misma manera que se establece la notificación personal en el CPC.
Lo que sí, para efectos tributarios, el Ministro de Fe es un funcionario del SII especialmente
facultado para esto.
 Por Cédula: Estas dos primeras están más establecidas para ese tipo de actos procesales,
de auditoría o fiscalización.
 Por Carta Certificada: Me envían una comunicación postal pidiendo o enviando
antecedentes o alguna actuación del SII, y para todos los efectos legales los plazos se
cuentan tres días desde el envío de la carta por parte del SII.
Ej: El lunes18 de abril se envía la carta por el SII, se cuenta como primer día martes 19,
miércoles 20, jueves 21, aquí pasan los 3 días, y recién el viernes comenzaría a correr el
día del plazo. La recepción en este caso es irrelevante, lo importante es la fecha de envío
por parte de la autoridad (SII).
 Notificaciones Especiales  Contribuciones: Llega una carta especial por parte del SII (NO
es carta certificado), por lo que los plazos en este caso son distintos.

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Derecho Tributario
 Por Correo Electrónico: Importante en los tiempos actuales, pero requiere de una diligencia
previa que corresponde al enrolamiento, es decir que como contribuyente para que me
lleguen notificaciones a mi correo debo enrolar.

¿Es obligatorio registrarse/enrolarse?

No
Ventajas
 Se asegurará que las notificaciones que haga la autoridad llegarán por una vía
expedita.
 La persona puede arrepentirse, y por ende, tendrá derecho a salirse.

Desventajas
 Como es una actuación voluntaria, es a “prueba de balas” en cuanto a la validez de la
notificación, ya que como contribuyente nos e puede generar otro tipo de notificación.

Actitudes del Contribuyente

1.- Comparece
Comparezco: Voy en la fecha al lugar en que me solicitan presentar los antecedentes, y si el
funcionario no detecta ninguna diferencia en estos, la actuación llega hasta ahí. Cuando esto
sucede, es conveniente pedir una carta de término de remisión.
Cuando se concurre, se debe levantar un “Acta de Recepción de Documentos”, ya que comienzan a
correr los plazos que se establecen para un proceso de investigación o fiscalización, ya que de lo
contrario, el plazo puede ser cualquiera.

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Derecho Tributario

¿Qué pasa si el funcionario detecta diferencias?

- El contribuyente puede:
 Allanarse a la interpretación del SII, en cuyo caso seguramente se emitirá una un giro, por
que termina el caso.
 Controvertir o reclamar  Procedimiento General de Reclamaciones

2.- NO Comparece
¿Qué pasa si el contribuyente NO comparece?
- La no comparecencia del contribuyente, en la práctica, efectos procesales dentro de un eventual
juicio no hay, pero sí la autoridad fiscal tiene herramientas para incentivar u obligar a que el
contribuyente pueda comparecer o aportar los antecedentes.
 Art. 97°, N°6: Multa por no comparecencia, suele utilizarse en casos graves, en donde el
contribuyente es requerido de manera muy específica; pero lo normal es que la
concurrencia de un contribuyente de una notificación no corra más allá.

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Derecho Tributario
 Art. 97°, N°21: Facultad de Apremio, facultad rebuscada, pero tiene una aplicación lógica,
ya que muchas veces esa no comparecencia va más allá de no comparecer, ya que se trata
de evitar que el contribuyente evada esa fiscalización.

3.- Compareciendo (primera o segunda oportunidad): SII revisa y resultado puede ser:
I.- NO detectar diferencias: “Carta de Aviso”. Art. 59° “Declarar si el contribuyente así lo solicita, que
no existen diferencias derivadas del proceso de fiscalización”.
El contribuyente comparece, revisa los antecedentes y no detecta diferencias, por lo que es
importante que le den la carta de aviso o término, ya que le puede facilitar, dentro de las garantías
del contribuyente, que no le vuelvan a revisar los mismos antecedentes.
II.- Detectar diferencias:
- Allanarse.
- Controvertir: SII puede citar, liquidar o girar.

Plazo del Proceso de Revisión (Art. 59°; CT)

Cuando se inicie una fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que deben ser
presentados al contado por el contribuyente, se dispondrá del plazo máximo de 9 meses , contados
desde que el funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos los antecedentes solicitados
han sido puestos a su disposición, para:

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Derecho Tributario
- Citar para los efectos del Art. 63°, liquidar o formular giros.
Art. 63°; CT: Norma prejudicial, ya que da un preaviso de que demandarán al contribuyente.
Esta citación en caso de realizarse por el SII, las consecuencias de contestar de cierta manera
se encuentran establecidas en la ley.
- Declarar si el contribuyente así lo solicita, que no existen diferencias derivadas del proceso de
fiscalización.

Inicio del Cómputo del Plazo: Funcionario debe certificar que todos los antecedentes han sido
puestos a su disposición. Plazo de 10 días para realizar dicha certificación.
Excepción N°1: Plazo será de 12 meses en los siguientes casos:
- a.- Cuando se efectúe una fiscalización en materia de precios de transferencia.
- b.- Cuando se deba determina la RLI de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.00
UTM al 31 de diciembre del año comercial anterior.
- c.- Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial.
- d.- Cuando se revise la contabilidad de operaciones entre empresas relacionadas.

Excepción N°2: Plazo será de 18 meses ampliable una sola vez por un máximo de 6 meses:
- a.- Cuando se requiera información a alguna entidad extranjera.
- b.- Proceso de recopilación de antecedentes del N°10 del Art. 161°.
- c.- NGA.
- d.- Rentas Pasivas (Art. 41°; G).
- e.- Calificación de Régimen Fiscal Preferencial (Art. 41°; H)  “Paraísos Tributarios”.

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Derecho Tributario
Citación

Art. 63°; CT  “El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes
relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que, dentro del plazo de
un mes, presente una declaración, rectifique, aclare, amplié o confirme la anterior. Sin embargo,
dicha solicitud deberá practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite previo. A
solicitud del interesado dicho funcionario ampliará este plazo por una sola vez, hasta por un mes.
Esta facultad podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.
Cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes aportados resulte necesario
solicitar al contribuyente que aclare o complemente su respuesta y, o presente antecedentes
adicionales respecto de los impuestos, períodos y partidas citadas, podrá requerírsele para que así
lo haga, dentro del plazo de un mes, sin que ello constituya una nueva citación. Los antecedentes
requeridos en el ejercicio de esta facultad y que no fueren acompañados dentro del plazo indicado
serán admisibles como prueba en el juicio, en los términos regulados en el inciso duodécimo del
artículo 132 de este mismo Código.
La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 4°
del artículo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente de ella”.

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Derecho Tributario

1.- Concepto
La citación es el documento que contiene detalladamente las observaciones determinadas en la
fiscalización tributaria. Ésta debe ser notificada al contribuyente y se origina a partir del examen o
revisión de documentos, libros contables o declaraciones de impuestos de los contribuyentes, entre
otras (Diccionario Básico Tributario Contable SII). La citación siempre será previa a una revisión de
antecedentes por parte del SII.

Actitudes del Contribuyente frente a la Citación

Si el contribuyente no presentó declaración, le pueden liquidar el impuesto

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Derecho Tributario
2.- Contenido/Formalidades
- “Portada”.
- Contenido (Partidas).

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Derecho Tributario
22.04.2022

VII.- Notificación/Requerimiento de Antecedentes (Continuación)

VIII.- Citación
3.- Clases de Citación
- a.- Facultativa: RG  “Podrá”.
- b.- Obligatoria: “Deberá”.

Ejemplo de casos en que debe citarse:

- Art. 14° letra A, N°9: Revisión de retiros desproporcionados
Se tiene una sociedad con el profesor, como el desempeña su profesión de profesor puede
pagar el Impuesto Global Complementario alto por su sueldo universitario, mientras que los
alumnos que no trabajan pueden retirar más, pero pagan por debajo.

Lo que persigue la norma en este caso es que los socios retiren en proporción lo establecido en
los estatutos sociales, y que si bien es cierto que en las sociedades de personas puede haber

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
retiros que son desproporcionados, ellos tiene que tener una explicación lógica, debe haber un
fundamento de por qué hay socios que retiran en mayor o menor proporción.

4.- Efectos de la Citación

Se aumenta en 3 meses el plazo de prescripción. Si se prorroga, se entenderá aumentado
igualmente; cuando a mí me citan, me dan un plazo de 30 días para acompañar y explicar, pero
pueden darme otros 30 días más, por lo que la prescripción aumenta en 30 días + los 3 meses de la
citación.

Efectos Procesales
(a) Para el contribuyente: inciso tercero. (b) Para el SII: ámbito de fiscalización.

5.- Plazo para responder la Citación

6.- Actitudes que puede adoptar el Contribuyente

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
7.- Facultad de solicitar o aclarar respuesta

8.- Derechos del Contribuyente

IX.- Liquidación
1.- Concepto
Instrumento donde se hace todo el proceso de instrumentalización para la base imponible.
Normalmente, este es un proceso que hace cada contribuyente cuando determina su impuesto y
declara su formulario, pero en este proceso administrativo, uno vez que se pasa la etapa de la
citación, se liquida. Determinación de los impuestos adeudados.

2.- ¿Cuándo se emite una liquidación?

Art. 24°, inciso 1ero; CT  A los contribuyentes:
- Que no presentaren declaración estando obligados a hacerlo.
- A los cuales se les determinaren diferencias de impuestos (en el procedimiento de auditoría o
fiscalización). Importancia: Casos donde citación sea obligatoria condicionan existencia de
liquidación a citación previa.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
3.- Requisitos
- Partidas no comprendidas en su declaración o liquidación anterior.
- El monto de los tributos adeudados.
- Cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en
presentar su declaración y los reajustes e intereses por mora en el pago.
- Razones que fundamenten el acto administrativo de liquidar, ya que se sigue por las reglas de
cualquier acto administrativo.

“Caratula”

4.- Notificación y Efectos

Liquidación es el cierre del proceso de determinación de la obligación tributaria, fijando pretensión
del SII.
Faculta al contribuyente a aceptar/impugnarla.

¿Cómo impugna?
- Reclamando ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros.

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Derecho Tributario
En términos procesales, una liquidación es una demanda, ya que es la acción mediante la cual la
unidad administrativa fija la pretensión, por lo que si el contribuyente no reclama, la liquidación se
convierte en sentencia, por lo tanto, automáticamente es cosa juzgada.
Muchas veces puede que llegue a una liquidación, y si se confunde una citación con una liquidación
y dejan pasar el plazo de reclamo, se convertirá en cosa juzgada y no se tiene ninguna posibilidad
de reclamar.

Liquidación Notificada
Art. 201°, N°2; CT  “Los plazos de prescripción se interrumpen:
N°2: Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o
liquidación”.

Comentarios en relación al Art. 201°, N°2; CT

La liquidación interrumpe los plazos de prescripción cuando esté debidamente notificada.
Giro: Acto administrativo también emitido por el SII, el cual debe estar causado y explicado, pero a
diferencia de la liquidación, el giro es la etapa siguiente que consiste en un requerimiento de pago
que puede impugnarse por determinadas causales. Es una especie de título ejecutivo para el pago.
Ahora, para a que mi me emitan un giro, este tiene que estar de acuerdo con la liquidación

Efecto
Empieza a correr un nuevo término de 3 años.

5.- Posturas del Contribuyente

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- Aceptar la postura: Pido el giro de inmediato, condonación, y en ese caso, el giro es el acto
administrativo mediante el cual la autoridad fiscal dice “págueme esto”.
 Aceptación Tácita: Plazo para reclamar de 90 días hábiles, si deja pasara el plazo para
reclamar, se entiende que acepta, y por tanto esa liquidación se convierte en sentencia.

- NO Aceptar la postura: Puede pedir una reposición ante la autoridad administrativa voluntaria
(RAV)
 RAV: Reposición en la cual el contribuyente le pide reconsiderar, pero desde la perspectiva
administrativa (sin pasar por los Tribunales) la postura del SII.

A diferencia de lo que ocurría antes, hoy en día las RAV paralizan la contabilización del
plazo de 90 días (suspenden); adicionalmente, hay un recurso nuevo denominado como
“Recurso Jerárquico”.

Recurso Jerárquico: Recurso ante la autoridad administrativa, en donde se dice al SII

“señor sabe que los fiscalizadores que revisaron esto no lo hicieron esto”, deduciéndose
este recurso jerárquico ante el Director Nacional.

X.- Giro
Art. 124°; CT  Actos que un contribuyente puede reclamar: Giro, pago o resolución.

25.04.2022

XII.- Prescripción
Esquema
- 1.- Conceptos generales. Clasificación.
- 2.- Requisitos de la Prescripción Extintiva.
- 3.- Tipos de prescripción en materia tributaria.
- 4.- Prescripción de la acción fiscalizadora.
 1.- Caducidad de la acción fiscalizadora.
 2.- Circunstancias que alteran los plazos de prescripción (aumento y suspensión).
- 5.- Prescripción de la acción de cobro de impuestos.
 1.- Interrupción de la prescripción.
- 6.- Prescripción de la acción sancionadora.
- 7.- Prescripción de la acción de delitos tributarios.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
1.- Conceptos Generales
Art. 2492°, inciso 1ero; del Código Civil
“La prescripción es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos
ajenos, por haberse poseído las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante un
cierto lapso de tiempo, y concurriendo los demás requisitos legales”.

Prescripción Extintiva
Modo de extinguir las acciones por no haberse ejercido dichas acciones durante un cierto lapso de
tiempo siempre que, además, concurran los demás requisitos legales.

2.- Requisitos de la Prescripción Extintiva

- I.- Prescriptibibilidad de la acción.
- II.- Alegación de la prescripción.
- III.- Que la prescripción no haya sido interrumpida.
- IV.- Que la prescripción no se encuentre suspendida.
- V.- Transcurso del tiempo establecido por la ley.

Alegación de la Prescripción
Excepcionalmente en materia tributaria, el juez debe declarar de oficio. En materia tributaria, el Juez
debe declarar de oficio de acuerdo al CT si es que ha habido prescripción

Art. 136°; CT
“El Juez Tributario y Aduanero dispondrá en el fallo la anulación o eliminación de los rubros del acto
que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripción”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Transcurso del Tiempo Establecido en la Ley

- Ordinaria: 3 años.
- Extraordinaria: 6 años.
 Impuestos sujetos a declaración (Ejemplo de NO Declaración: territorial).
 Cuando esta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.

Será importante determinar el “plazo legal en que debió efectuarse el pago”.

- 1.- IVA: 12 o 20 del mes siguiente.
- 2.- Renta: Impuestos anuales el 30 de abril del año siguiente.
- 3.- Herencia: 2 años después del fallecimiento.
- 4.- ITE: 5 días o dentro del mes siguiente (depende del obligado).

3.- Tipos de Prescripción en Materia Tributaria

Criterio: Tipo de acción que tiene el Fisco.
- I.- Prescripción de la acción fiscalizadora del SII.
- II.- Prescripción de la acción de cobro de impuestos adeudados por parte de TGR.
- III.- Prescripción de la acción sancionadora derivada de la comisión de infracciones tributarias.
- IV.- Prescripción de las acciones penales privativas de libertad y de las penas respectivas.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
4.- Prescripción de la Acción Fiscalizadora
Titular: Servicio de Impuestos Internos (SII).

SII puede llevar a cabo procedimiento de fiscalización y revisión de declaraciones de los

contribuyentes dentro de los plazos de prescripción.
- Preclusión: SII no puede iniciar un nuevo requerimiento respecto de partidas o hechos que ya
han sido objeto de “procedimiento de fiscalización”, salvo que se trate de un “nuevo
requerimiento”.
- “Procedimiento de Fiscalización”:
 Aquel iniciado formalmente por el SII mediante una citación (Art. 63°).
 Se excluyen revisiones iniciadas por otros medios, salvo que la revisión haya concluido con
una rectificación, giro, liquidación, resolución o certificación que acepte los hechos o
partidas objeto de la revisión.

(…) salvo que se trate de un “nuevo requerimiento”.

¿Cuándo puede hacer un “nuevo requerimiento”?
- Puede ser por el mismo período o los períodos siguientes pero por hechos o impuestos distintos.
- Si aparecen nuevos antecedentes que pueden dar a un procedimiento de:
 Recopilación de antecedentes (Art. 161° N°10).
 Aplicación de NGA.
 Aplicación del Art. 41° letra G; LIR (rentas pasivas).
 Aplicación del Art. 41° letra H; LIR (territorio régimen preferencial).
 O cuando se obtengan por solicitudes a autoridad extranjera.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Caducidad
Plazo del Proceso de Revisión: Cuando se inicie una fiscalización mediante requerimiento de
antecedentes que deben ser presentados al contado por el contribuyente, se dispondrá del plazo
máximo de 9 meses, contados desde que el funcionario a cargo de la fiscalización certifique que
todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposición, para:
- Citar para los efectos del Art. 63°, liquidar o formular giros.
- Declarar si el contribuyente así lo solicita, que no existen diferencias derivadas del proceso de
fiscalización.
Inicio del Cómputo del Plazo: Funcionario debe certificar que todos los antecedentes han sido
puestos a su disposición.
Plazo de 10 días para realizar dicha certificación.

Excepción N°1: Plazo será de 12 meses en los siguientes casos:

- a.- Cuando se efectúe una fiscalización en materia de precios de transferencia.
- b.- Cuando se deba determina la RLI de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.00
UTM al 31 de diciembre del año comercial anterior.
- c.- Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial.
- d.- Cuando se revise la contabilidad de operaciones entre empresas relacionadas.

Excepción N°2: Plazo será de 18 meses ampliable una sola vez por un máximo de 6 meses:
- a.- Cuando se requiera información a alguna entidad extranjera.
- b.- Proceso de recopilación de antecedentes del N°10 del Art. 161°.
- c.- NGA.
- d.- Rentas Pasivas (Art. 41° letra G).
- e.- Calificación de Régimen Fiscal Preferencial (Art. 41° letra H).

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Vencidos los plazos sin que el SII haya notificado una citación en los términos del Art. 63°, una
liquidación o giro, el SII, a petición del contribuyente, certificará que el proceso de fiscalización ha
finalizado.

Circunstancias que alteran los Plazos de Prescripción

- I.- Aumento.
- II.- Suspensión. Comunes
- III.- Interrupción.

I.- Aumento

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

- Devolución de la Carta Certificada

Art. 11°, inciso 5to; CT
“Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o
éstos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la
forma señalada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 días, contados desde su envío, se
dejará constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la
Oficina de Correos que corresponda y se devolverá al Servicio, aumentándose o renovándose
por este hecho los plazos del artículo 200 en tres meses, contados desde la recepción de la
carta devuelta”.

- ¿Renovándose? Plazo que se encuentra vencido “renace” por 3 meses.

- Término de Giro de Oficio

Art. 69°, inciso 7mo; CT
“En tales casos, los plazos de prescripción del artículo 200 se entenderán aumentados en un
año contado desde que se notifique legalmente la citación referida, respecto de la empresa,
comunidad, patrimonio de afectación o sociedad respectiva, así como de sus propietarios,
comuneros, aportantes, socios o accionistas”.

- Justificación de Inversiones
Art. 70°, inciso final; LIR
“Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no acreditare haber cumplido con
los impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre tales cantidades, los plazos de
prescripción establecidos en el artículo 200 del Código Tributario se entenderán aumentados por
el término de seis meses contados desde la notificación de la citación efectuada en conformidad
con el artículo 63 del Código Tributario, para perseguir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y de los intereses penales y multas que se derivan de tal incumplimiento”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
II.- Suspensión
Detienen el curso de la prescripción, continuando una vez que desaparece la causal que originó la
suspensión, sin que se pierda el tiempo transcurrido hasta antes que opere la causal.

Circunstancias que alteran los plazos de prescripción (Suspensión)

- 1.- Por impedimento de girar impuestos reclamados.
- 2.- Por la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad.
- 3.- Por ausencia del contribuyente.
- 4.- Por procedimiento de la NGA.

1.- Por impedimento de girar impuestos reclamados

Art. 201°, inciso final; CT
“Los plazos establecidos en el presente artículo y en el que antecede, se suspenderán durante el
período en el que el Servicio esté impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2° del artículo 24,
de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidación cuyas partidas o
elementos hayan sido objeto de una reclamación tributaria”.

2.- Por pérdida o inutilización de los libros de contabilidad

Art. 97° N°16, inciso final; CT
“En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad suspenderá la prescripción
establecida en los incisos primero y segundo del artículo 200, hasta la fecha en que los libros
legalmente reconstituidos queden a disposición del SII”.

3.- Por ausencia del contribuyente

Art. 103°, inciso 3ero; LIR
“La prescripción de las acciones del Fisco por impuestos se suspende en caso que el contribuyente
se ausente del país en el tiempo que dure la ausencia”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
4.- Por aplicación del procedimiento de la NGA
Art. 4° quinquies, inciso 5to; CT
“Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la declaración de abuso o
simulación, hasta la resolución que la resuelva, se suspenderá el cómputo de los plazos
establecidos en los artículos 200 y 201”.

5.- Prescripción de la Acción de Cobro de Impuestos

Titular: Tesorería General de la República (TGR).
Art. 201°, inciso 1ero; CT
“En los mismos plazos señalados en el artículo 200, y computados en la misma forma, prescribirá la
acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y demás recargos”.
“Computados en la misma forma”: Aplican renovación y aumento.
“En los mismos plazos señalados en el artículo 200”: Comienza a regir desde expiración del plazo
legal en que debió efectuarse el pago.
“Computados en la misma forma”: Aplican aumento (renovación) y suspensión.

Procedimiento
Título V del Libro III del Código Tributario: “Del cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de
dinero”.

Interrupción de la Acción de Cobro

“Es la pérdida del tiempo corrido para ganar por prescripción, en virtud de un hecho al que la ley le
atribuye ese mérito, acaecido antes que el lapso para prescribir se cumpla”. Daniel Peñaililo.

Interrupción de la Acción de Cobro

- 1.- Se interrumpe su cuenta.
- 2.- Se pierde el tiempo transcurrido.
- 3.- Hipótesis son establecidas por el legislador (Art. 201°; CT).
- 4.- ¿Cómo se cuenta a futuro?

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Art. 201°; CT  “Estos plazos de interrupción se interrumpirán:
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita.
2.- Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación.
3.- Desde que intervenga requerimiento judicial”.

1.- Reconocimiento u Obligación Escrita

Ej: Solicitar giro/convenio de pago con TGR.
Efectos: “sucederá la de largo tiempo del artículo 2515 del Código Civil” (3 años ejecutiva/5 años
ordinaria).

2.- Notificación Administrativa de Giro o Liquidación

Efecto: “empezará a correr un nuevo término que será de 3 años”.
Dicho plazo puede volver a interrumpirse pero solo por reconocimiento u obligación escrita o por el
requerimiento judicial.

3.- Requerimiento Judicial

Notificación de nómina de deudores morosos.
¿Efectos? Ley no señala, discutidos en doctrina.

6.- Prescripción de la Acción Sancionadora

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Art. 200°, inciso 3ero; CT
“En los plazos señalados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribirá la
acción del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos
adeudados”.
“En los plazos señalados en los incisos anteriores”: Comienza a regir desde expiración del plazo
legal en que debió efectuarse el pago.
“Computados en la misma forma”: Aplican aumento (renovación) y suspensión.
Pero…

Art. 200°, inciso final; CT

“Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no accedan al pago
de un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en que se cometió la infracción”.
- Sanción accede al pago de un impuesto: 3 o 6 años.
- Sanción no accede al pago de un impuesto: Sólo 3 años.

7.- Prescripción de la Acción de Delitos Tributarios

Art. 114°, inciso 1ero; CT
“Las acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirán de acuerdo con las normas
señaladas en el Código Penal”.
- Inicio del Plazo: Día en que se hubiere cometido delito (Art. 95°; CP).
- Plazo: 5-10 años dependiendo del delito (Art. 94°; CP).

Titular de la Acción
Art. 162°; CT
“Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios sancionados con pena privativa de
libertad sólo podrán ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio. Con todo, la querella podrá
también ser presentada por el Consejo de Defensa del Estado, a requerimiento del Director”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

27.04.2022

Impuesto al Valor Agregado8

Esquema
I.- Introducción: Importancia del IVA.
II.- Aspectos Generales del IVA.
III.- Esquema del DL. N°825.
IV.- Hechos Gravados.
V.- Hecho Gravado Venta.
VI.- Hecho Gravado Servicio.
VII.- Contribuyentes.
VIII.- Territorialidad.
IX.- Territorialidad.
X.- Hechos Gravados Especiales.
XI.- Exenciones.
XII.- Tasa.
XIII.- Base Imponible.
XIV.- Devengo.

8
Apuntes de compañera Monsserratt Letelier Pino.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
XV.- Débito Fiscal.
XVI.- Crédito Fiscal (Formas anómalas de utilizarlo).

Antecedentes históricos:
Hasta 1975 teníamos un impuestos a la venta que era un impuesto muy antiguo desde los ´20
denominado “acumulativo” porque soportaba en una etapa de la comercialización o producción, no
era crédito en la etapa siguiente. Era una tasa parecida del Iva, pero llegaba a una tributación muy
alta, porque mientras más etapas tenia, más alto llegaba
Integración Vertical  Fomentaba las concentraciones empresariales integradas verticalmente.
El IVA se crea a finales de los ´60 en Francia, básicamente el mismo sistema que tiene chile, y es un
impuesto donde las distintas etapas del proceso productivo “vigila” que cada etapa cumpla con su
tributación.
Chile fue uno de los países pioneros con esta tributación. Se convierte en la principal herramienta de
recaudación, hasta el día de hoy, de todo lo recaudado a nivel de tributos
Es un impuesto que grava el consumo, que es fácilmente trasladable, y grava manifestaciones
actuales de riquezas, ahora tengo riquezas y ahora me gravan.
La gran mayoría de los servicios no tienen un registro como tal de riqueza que se mide.

Importancia del IVA

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Es el que más recauda y casi siempre más del 50%

Gráfico de la OCDE: Promedio de la OCDE es del 20 % y nosotros somos los que más recaudamos,
muy propio de una economía en vías de desarrollo.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Hay varios países que se pueden acercar a nuestro nivel de tributación, pero se alejan de chile
respecto de la importancia que se le da al IVA aquí.

I.- Aspectos Generales del IVA

De cara a la clasificación teórica de los impuestos:
- Impuesto Plurifásico.
- Impuesto NO Acumulativo.
- Impuesto sobre Base Financiera.
- Impuesto contra Impuesto.

1.- Ordinario
- a.- Esta vigente siempre, no es extraordinario.

2.- Interno

3.- Al Consumo

4.- Indirecto

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
5.- Real
- a.- No toma en consideración las características personales de las personas, es para todos
iguales.

6.- Tasa Proporcional

- a.- Tasa proporcional del 19% para todos los bienes, independiente de la base imponible,
siempre es 19%.

7.- Mensual
- a.- Declaración y pago mensual.

8.- De Recargo
- a.- El vendedor recarga el precio, se traslada el impuesto a nosotros que pagamos.

Base Bruta o Neta

- a.- Como RG, no hay rebajas en la base, sin perjuicio que puede haber excepciones.

Regresividad del IVA

Afecta proporcionalmente más a las personas de bajos recursos, porque son las que más consumen
en alimentos y productos recargados en IVA.
Proporcionalmente del sueldo, las personas que ganan menos la gran parte de su sueldo lo
consumen en bienes afectos en Iva, a diferencia de una persona que gana 15 millones, donde
consumirá 3 millones, pero proporcionalmente es menor a la gran parte de su sueldo y consumirá
bienes no afectos a IVA, como el colegio particular, sicólogo, ahorro, viajes, etc.

Soluciones
- Tasas diferenciadas.
 a.- Dificulta la fiscalización
- Exenciones  Problema en Chile: muy generalizadas.
- Compensación focalizada en situaciones excepcionales (Portugal).
Ej: Que en situación de necesidad la persona sólo pague el monto sin IVA (IVA = bono).

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
También sería difícil por problemas de fiscalización (es fácil mentir, ejemplo, en Portugal tienen
un carnet que los identifica como personas exenta de IVA, pero se podrían pasar el carnet a otra
persona, etc)

- Crédito (relacionado a ingreso, cantidad consumida, grupo familiar, promedio de IVA pagado
Colombia, etc).
Entregar bonos específicos por lo que consumieron, o por lo que le fisco entiende como canasta
familiar

Características del IVA Chileno (Juan Manuel Baraona)

1.- Es un impuesto al valor agregado (o no acumulativo)
- Grava con IVA cada una de las etapas de la producción o comercialización.

2.- Es un impuesto de carácter plurifásico

- Tiene distintas etapas y cada etapa tiene su propia tributación.

3.- Calculado sobre la base financiera

- Y no sobre base económica, porque se calcula respecto de las ventas (lo compré, tengo derecho
al crédito fiscal)

4.- Bajo la modalidad de impuesto contra impuesto

1.- Es un Impuesto al Valor Agregado (NO Acumulativo)

Establecido en 1975 (DL N°825), es un impuesto al valor agregado. Previamente se encontraba
vigente Ley N°12.120 de 1956 (“Impuesto a las compraventas, permutas o cualquiera otra
convención que sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles o de derechos reales
constituidos sobre estos”).
Se elimina distorsión o efecto piramidal cascada de los impuestos acumulativos.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
a.- Modelo Acumulativo: (no el nuestro actual, sino era antes de ser modificado en 1975)
Ej. con IVA al 20%

El impuesto pagado en las etapas anteriores forma parte de la etapa siguiente, esta incorporado en
la base imponible de la etapa siguiente. Eso implica que sea acumulativo y propiciaba que fuera una
línea de producción vertical, yo tenía todas esas etapas.

b.- Modelo de Valor Agregado: Deja ser parte de la etapa imponible siguiente (modelo actual).
***Crédito Fiscal: Derecho que tiene un contribuyente de IVA para recuperar el IVA soportado en su
proceso de producción para comercializar sus servicios o producir sus bienes. Se recupera el IVA de
la etapa anterior, o sea, el IVA que le costó a la etapa anterior).
El instrumento que te da el crédito fiscal es la factura. Pero es solo a la personas que están
agregando valor, no al adquirente final

Mismas etapas de producción, misma hipótesis anterior, pero ahora el tributo no se va sumando en
cada etapa.
Quien adquiere (curtimbre) tiene que desglosar entre lo neto y lo que es IVA, si bien adquirió 120, 20
va a recuperar y 100 es su verdadero costo, por lo que mi IVA no lo calculo con los 20 del IVA

120
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
(crédito fiscal) por lo que al calcular al impuesto, mi base es de 200 no 220 y sobre esos 200 calculo
el IVA.
Se resta entonces el débito fiscal (lo que me costó producirlo por 20%) – crédito fiscal (el IVA de la
etapa anterior)
Hay un interés en cada etapa de que la etapa anterior pague el IVA, porque si lo paga yo tengo el
crédito fiscal, por ende, me importa que facture y lo haga en el momento, porque el impuesto es
mensual.
Comparando ambos modelos
Impuesto al Consumo Valor Final del Bien
Modelo Acumulativo $244,16 $644,16
Modelo Valor Agregado $80 $480

29.04.2022

Aspectos Generales del IVA

3.- Calculado sobre Base Financiera
a.- Sistema sobre Base Real: ¿Cuánto valor agregado tiene el zapato específico que vendí en abril?
CF y DF se miran en un período específico.
Se debe tener claramente especificado al elaborar un activo, cómo se vende ese activo y en qué
porcentajes.
b.- Sistema sobre Base Financiera: CF se acumula por todas las adquisiciones históricas, DF fiscal
se determina por ventas del período.
Se acumula crédito fiscal por todas las adquisiciones que están destinadas al giro, a la producción y
organización, por lo que no se entra a calcular que cantidad de materia prima tiene un mueble o
zapato.
Importancia: Art. 27° bis.

4.- Bajo la modalidad de impuesto contra impuesto

a.- Sistema Base contra Base: (Valor Neto de Ventas – Valor Neto de Adquisiciones) * Tasa
Básicamente tomar todo lo que yo adquirí, y eso que se adquirió lo considero para rebajarlo a las
ventas que tuve, y le aplico la tasa de impuestos.

b.- Sistema de impuesto contra impuesto: CF- DF Importancia de las bases imponibles especiales.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
No se tienen las bases, sino que se tienen los débitos y créditos fiscales. Por lo que si yo vendí 100
en un período, mi debito fiscal es 20; y si compré en 60 mi débito fiscal es 12.
En este tipo de sistema se pueden tener créditos y débitos fiscales diferenciados (mayores o
menores); en Chile como se tiene un sistema parejo no se da la diferencia.

Esquema del DL N°825

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Hechos Gravados Generales

Título II. Impuesto al Valor Agregado.
Párrafo 1°. Del hecho gravado.
Art. 8°; DL N°825:
“El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos serán considerados
también como ventas y servicios, según corresponda: (…)”

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Art. 2°, N°1; DL N°825
- Se tiene que ver si el hecho económico se encuadra dentro del hecho general de la Ley del IVA
Convención:
- 1.- Acuerdo jurídico entre partes, pero es un acuerdo jurídico bilateral, por lo que los contratos
que no son bilaterales se dejan de lado porque no serían hechos gravados.

- 2.- Una convención es un acto jurídico genérico, porque la convención es genérica en el sentido
de que puede crear, modificar o extinguir obligaciones, y por lo tanto puede estar comprendido
dentro de esta convención los contratos, que son los que propiamente crean las obligaciones.

Hechos
Esta convención debe servir para transferir a título oneroso en dominio de bienes corporales
muebles o inmuebles construidos. Por lo tanto como sirve para transferir el dominio, todos los
contratos y convenciones que sirven para transferir el dominio van a quedar convertidos en bien
afecto. Quedarán afectos los bienes onerosos, NO los gratuitos.

1.- Requisitos del Hecho Gravado Venta

a.- Convención.
b.- Que sirva para transferir el dominio.
c.- Debe ser a título oneroso.
d.- Objeto sobre el cual debe recaer:
 Corporales muebles.
 Corporales inmuebles construidos*.
 Cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Historia del IVA a los Inmuebles
Originalmente la Ley del IVA no consideraba como hecho gravado la venta de bienes inmuebles, lo
cual cambió durante la década de 2010, por lo que se incorporaron como “inmuebles de propiedad
de una empresa constructora […]” . Sin embargo, durante el año 2014 la presidenta Bachelet quiere
ampliar el enunciado, por lo que quita el término “propiedad de una empresa constructora” , por lo
que para este mismo año se vendieron los inmuebles sin etiquetas, pero los terrenos estaban sin
IVA.
- Pre 2014: “inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella
o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella”.
- Ley 20.780 (2014): “inmuebles, excluidos los terrenos”.
- Ley N°21.210 (2020): “inmuebles construidos”.
 Además se incorpora: “Los terrenos no se encontrarán afectos al impuesto establecido en
esta ley”.

2.- La venta debe ser realizada por un vendedor

Art. 2°, N°3; DL N° 825:
“Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entenderá:
3°) Por “vendedor” cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e
inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. Corresponderá al SII
calificar, a su juicio exclusivo9, la habitualidad (…)”.
Habitualidad
- 1.- Realizar una cosa de manera constante y en el tiempo, o de manera más o menos
recurrente.
Este concepto vulgar si bien tiene asidero para calificar la habitualidad, no es importante, ya que
esta se encuentra conceptualizada en el Reglamento de la Ley del IVA, y esta habitualidad respecto
del vendedor implica un elemento subjetivo, y que este vendedor para ser habitual tiene que tener el
ánimo de vender cuando adquiere el bien.

Animo: Este se da:

- 1.- Momento de la adquisición.
- 2.- De revender o adquirir el dominio.

9
Se quita la frase “a su juicio exclusivo”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Art. 4°, inciso 1ero; Reglamento IVA

“Para calificar la habitualidad a que se refiere el N° 3 del artículo 2° de la ley, el Servicio considerará
la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales
muebles o inmuebles de que se trate, y con estos antecedentes determinará si el ánimo que guio al
contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa”.

¿Cómo se califica la habitualidad?

- Naturaleza: Cuando yo adquiero un activo siempre pensando en el negocio, hay ciertos activos
que obviamente yo no voy a adquirir para hacer negocios con ellos.
Ej: Un médico que necesita hacer un examen (scanner) a su hijo, entonces encarga a Alemania
un scanner que cuesta 1millón de dólares; y luego, como ya no utilizará el scanner, lo vende a la
Clínica Alemana.

- Cantidad.

- Frecuencia.

“Venta” + “Vendedor” = IVA

3.- Presunción de Habitualidad

Hoy no hay presunción de habitualidad. Previamente existieron 2:
- Para efectos de la venta de inmuebles (en general), se presumía que existía habitualidad
cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un plazo
igual o inferior a 1 año (Derogado por Ley N°21.210).
- Venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenación se produzca dentro de
los 4 años siguientes a la adquisición o construcción (Derogado por Ley N°20.890).

126
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

4.- Presunción de NO Habitualidad

No se considerará habitual:
a.- La enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías
hipotecarias.
b.- La enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que
exista una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo determinado.
c.- Los demás casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas por resolución judicial.

02.05.2022

Hecho Gravado Servicio

¿Puede haber un servicio no retribuido para estos efectos?

- No, ya que se está hablando de servicios de carácter retribuido.
Ej: Si alguien es voluntario en una ONG en la que se paga, esto no cobra, no está sujeto a IVA.
Antes el SII había interpretado que en la medida que hubiera servicios afectos y no afectos, por el
hecho de estar juntos todos se gravaban con IVA, hoy en día se pueden diferenciar, aplicando el IVA
según la naturaleza de cada cual.

¿Cuándo es el único caso en que se podrán juntar?

127
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- Cuando este tipo de afectaciones, afectas o no afectas, no puedan individualizarse unas con
otras.
1.- Requisitos del Hecho Gravado Servicio
- a.- Acción o prestación que una persona realiza a otra.
- b.- Remunerada.

128
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Compensaciones de la Ley N°21.420: Exenciones Tributarias (Art. 12° letra E: Las Siguientes
Remuneraciones y Servicios)
8.- Los ingresos mencionados en los artículos 42° y 48° de la Ley de la Renta. Para estos efectos
quedarán comprendidos los ingresos de las sociedades de profesionales referidas en el artículo 42,

129
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
N° 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, aun cuando hayan optado por declarar sus rentas de
acuerdo con las normas de la primera categoría.
"20.- Los servicios, prestaciones y procedimientos de salud ambulatorios, que se proporcionen sin
alojamiento, alimentación o tratamientos médicos para recuperar la salud propios de prestadores
institucionales de salud, tales como hospitales, clínicas o maternidades.
Esta exención incluye el suministro de los insumos y medicamentos, efectuados en la ejecución del
servicio ambulatorio, siempre que sean utilizados y consumidos en dicho procedimiento e incluidos
en el precio cobrado por la prestación. Los servicios de laboratorio no se incluyen en esta exención."
2.- ¿Habitualidad?
NO

Contribuyentes
Art. 8° N°5; CT: “Por ‘contribuyente’, las personas naturales y jurídicas, o los administradores y
tenedores de bienes afectados por impuestos”.
Distinguir:
- Sujeto Pasivo de Derecho o Contribuyente: Llamado por la ley a enterar el impuesto en arcas
fiscales.
- Sujeto Pasivo de Hecho: Quien soporta económicamente el impuesto.

Art. 3°, inciso 1ero; DL N°825

“Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurídicas, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen
cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella”.

Excepción: “cambio de sujeto”. ¿Cuándo? Sujeto pasivo de derecho de difícil fiscalización.

Art. 3°, inciso 3ero; DL N°825
“No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectará al adquirente, beneficiario del
servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos que lo determine esta ley o
las normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, (*a su
juicio exclusivo*), para lo cual podrá considerar, entre otras circunstancias, el volumen de ventas y
servicios o ingresos registrados, por los vendedores y prestadores de servicios y, o los adquirentes y
beneficiarios o personas que deban soportar el recargo o inclusión. En virtud de esta facultad, la
Dirección referida podrá disponer el cambio de sujeto del tributo también sólo por una parte de la
tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por la

130
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
aplicación de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales, a
imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de
retención o de recargo que deban pagar por el mismo período tributario, a darle el carácter de pago
provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto conforme a los artículos 80 y
siguientes, caso en el cual la solicitud deberá formularse dentro del mes siguiente al de la retención
del tributo efectuado por el adquirente o beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el
monto del débito fiscal correspondiente.

“Cambio de Sujeto”
- Criterios que puede considerar: Entre otras circunstancias, el volumen de ventas y servicios o
ingresos registrados.
- ¿De quién? Tanto de los vendedores y prestadores de servicios y/o los adquirentes y
beneficiarios o personas que deban soportar el recargo o inclusión.
- Por la totalidad del IVA o parte de la tasa.

Ejemplos de Cambio de Sujeto

- Compras o ventas de determinados productos o la prestación de ciertos servicios:
 Arroz. Carne. Construcción. Chatarra. Especies hidrobiológicas. Ganado vivo. Harina.
Legumbres. Madera. Productos silvestres. Trigo. Berries.
- Contribuyentes de todos los sectores de la economía nacional que presenten de forma reiterada
brechas de cumplimiento tributario asociados principalmente a las obligaciones del IVA, tales
como no presentar la declaración mensual o bien subdeclarar el impuesto ( Resolución N°42 de
2018).

131
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Ley N°21.210: Incorpora nuevos incisos al art. 3° a propósito de los servicios digitales y venta de
bienes corporales muebles ubicados fuera del país:
“La Dirección podrá disponer, mediante una o más resoluciones fundadas, que los emisores de
tarjetas de pago con provisión de fondos, débito, crédito u otros sistemas de pago análogos retengan
el total o una parte de los impuestos contemplados en esta ley, respecto de todo o parte de las
operaciones realizadas por prestadores domiciliados o residentes en el extranjero que no se hayan
sujetado al régimen de tributación simplificada establecido en el párrafo 7° bis y que se solucionen
por su intermedio”.
En el caso de ventas de bienes corporales muebles ubicados fuera del territorio nacional, la
Dirección podrá autorizar, a solicitud de parte, mediante una o más resoluciones fundadas, que el
vendedor o el intermediario retenga y entere en arcas fiscales, en forma anticipada, el impuesto que
afectará su importación, cuando dichos bienes tengan por destino el territorio nacional y sean
comprados por personas domiciliadas o residentes en Chile que no tengan la calidad de
contribuyentes del Título II de esta ley. Para este efecto, será aplicable el régimen simplificado
establecido en el párrafo 7° bis.".

Territorialidad del IVA

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
1.- Venta
Regla General  Art. 4°, inciso 1ero; DL N° 825:
“Estarán gravadas con el impuesto de esta ley, las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en territorio nacional, independiente del lugar en que se celebre la convención
respectiva”.

Problema N°1

Norma de Control N°1: Art. 4°, inciso 2do; DL N°825

“Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio nacional, aun cuando al
tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya
inscripción, matricula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile”.
Problema N°2

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Norma de Control N°2: Art. 4°, inciso 3ero; DL N°825

“Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos
por una persona que no tenga el carácter de vendedor o prestador de servicios, cuando a la fecha
en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados
en el país de procedencia”.

Requisitos
- Adquirente no tenga calidad de vendedor o prestador de servicios respecto de las especies
importadas.
- Que a la fecha de celebración del contrato bienes ya se encuentren embarcados.

2.- Servicio
Art. 5°; DL N°825

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
“El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o utilizados en el territorio
nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el
servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice”.

¿Cuándo un servicio estará gravado en Chile?

- Cuando se preste o utilice en Chile

¿Cuándo un servicio se presta en Chile?

- Cuando la actividad que se genere es perteneciente a Chile, independiente de donde se realice.

El IVA grava:
- a.- Los servicios prestados en el territorio nacional.
- b.- Los servicios prestados en el extranjero, pero que se utilizan en Chile: Ej: Plataformas
digitales como Netflix, Spotify.

Servicios Digitales
Se presumirá que es utilizado en Chile si:
- a.- Al momento de contratar.
- b.- Al momento de realizar los pagos.
Se verifican al menos 2 de los siguientes requisitos:

04.05.2022

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
VIII.- Hechos Gravados Especiales10
Análisis:
Ocurre un hecho y veo:
- 1.- ¿Es un Hecho Gravado General?
- 2.- ¿Es un Hecho Gravado Especial?
- 3.- ¿Está exento?
Debo ver si hay un hecho gravado básico o general, es la venta o los servicios. Si hay un hecho
gravado general, perfecto, está establecido y empiezo con la determinación de la obligación
tributaria. Si no hay un hecho gravado general o básico, debo pasar al segundo análisis. Si es que
hay un hecho gravado especial
En el Art. 8°; Ley del IVA, vamos a encontrar los hechos gravados especiales que vamos a analizar
en esta clase.
En tercer lugar, tenemos que analizar si al hecho gravado general o al especial se le aplica alguna
exención. Recuerden que los hechos no gravados son todo lo que está fuera del ámbito de
aplicación de la ley. Luego están los hechos gravados, sean generales o especiales. Pero una vez
que hay un hecho gravado, puede también aplicar una exención. Mediante la exención se exime del
pago del impuesto, pero una vez que ya ha operado el hecho gravado, ya se ha ejecutado el hecho
gravado. Por lo tanto, ha nacido la obligación tributaria pero una norma especial me dice que no
pague.
Cuando vimos el hecho gravado general decía que era “toda convención, independiente de la
designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de
una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como
asimismo todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta” (y
servicios).
La ley establece también ventas y servicios nuevos hechos gravados. Veremos que algunos de
estos hechos gravados generales son “nuevos” que si no estuvieran no le serian aplicables las
reglas generales. Hay otros hechos gravados que son redundantes y no tiene sentido que estén ahí
porque con la aplicación de las reglas generales bastaría.
Y también vamos a ver que hay hechos gravados especiales, que persiguen básicamente,
establecer normas de fiscalización o de control, más que de recaudación o tributación propiamente
tal.
Artículo 8 DL N 825: “El impuesto de este título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos,
serán considerados también como ventas y servicios, según corresponda: (…)”.
 Relacionar con Arts. 9° - 14°; Reglamento.
10
Apuntes de compañera Monsserratt Letelier Pino.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
“la ley equipare a ventas y servicios”

Hechos Gravados Especiales

- a.- Las importaciones, sean o no habituales.
- b.- Aportes a sociedades efectuados por un vendedor.
- c.- Adjudicaciones al socio hechas por una sociedad vendedora.
- d.- Retiros.
- e.- Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de
construcción.
- f.- Ventas de establecimientos de comercio.
- g.- La cesión del uso y goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones y establecimientos de comercio.
- h.- Cesión del uso y goce de intangibles.
- i.- Estacionamiento de vehículos motorizados.
- j.- Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros.
- k.- Derogado.
- l.- Contratos de arriendo con opción de compra.
- m.- Compraventa de activo fijo.
- n.- Servicios digitales.
***Los que están en rojos son los más importantes.
Estas asimilaciones son simplemente para enseñar, la ley no hace este tipo de asimilación.

Asimilados a Ventas Asimilados a Servicios

a.- Importaciones, sean o no habituales. e.- Contratos de instalación o confección de
especialidades y los contratos generales de
construcción.
b.- Aportes a sociedades efectuadas por un g.- La cesión del uso y goce temporal de bienes
vendedor. corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones y establecimientos
de comercio.
c.- Adjudicaciones al socio hechas por una h.- Cesión del uso y goce de intangibles.
sociedad vendedora.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
d.- Retiros. i.- Estacionamiento de vehículos motorizados.
f.- Ventas de establecimientos de comercio. j.- Primas de seguros.
l.- Contratos de arriendo con opción de compra. n.- Servicios digitales.
m.- Venta del activo fijo.

a.- Las importaciones, sean habituales o no

En general, las exportaciones están exentas de IVA 11 por un tema de competitividad internacional,
una excepción sería el petróleo que es tan único que la gente igual compraría o evitar que se
exporte, para así incentivar el uso local del producto, peor lo normal es que estén exentas de IVA.

En Chile las exportaciones están exentas de IVA. En principio, todos los productos importados
pagan IVA, para igualarlos con los productos nacionales. El arancel en Chile es alrededor del 2.8%,
no entiendo porque es relevante porque no escuche.
El producto importado también paga arancel, pero en Chile desde fines de la década 70, los
aranceles son muy bajos. El máximo es un 6%, que es nada. Pero, como resultado de todos los
convenios de libre comercio que tenemos el arancel real en Chile anda en el 2,8%. Convenios con
muchos países, permite que importemos muchas cosas y que nuestros productos entren en otras
economías de forma preferente.
Si tenemos aranceles bajos, el único impuesto relevante es el IVA, que se aplica a todas las
importaciones. Como norma exenta especial son los productos que ingresan los viajeros cuando
entran a chile.
¿Qué es una importación?
- Es la introducción legal de mercaderías a Chile, o la nacionalización de mercaderías. El dueño
del producto hace la importación.
La importación en si no es un título traslaticio de dominio, por lo que de n ser gravado
especialmente, no se le sería aplicable le hecho gravado general del art. 8 porque no hay una
convención venta. Y al pagar IVA, cuando él lo venda, será un crédito fiscal para él.

11
Argentina le pone IVA a las exportaciones, es el único que el profe conoce.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
 Vehículos que gozan de exención total o parcial de IVA en importación (Capítulo 0 del Arancel
Aduanero), lo pagarán luego en su primera enajenación.

b.- Aportes a sociedades efectuados por un vendedor

Si soy un vendedor habitual y aporto activos (de su giro, que esta efecto a IVA) a la constitución de
una sociedad, eso será un hecho gravado, pero en la plata no hay hecho gravados.
¿Un aporte a la sociedad es un título traslaticio de dominio? Sí, ¿Y cabria en el Art. 8°? Sí, el profe
cree que este está demás.

Tipos de bienes sobre los que puede recaer:

- Corporales Muebles.
- Corporales Inmuebles.

c.- Adjudicaciones al socio hechas por una sociedad vendedora

¿Qué diferencia hay en la liquidación de una sociedad comercial en relación a una sociedad civil? Se
transforma en una comunidad de inmediato.
Cuando yo adjudico al socio bienes en un proceso de liquidación, eso ¿Sería título traslaticio o no?
Cuando adjudico bienes a un socio en un proceso de liquidación en una sociedad comercial, ¿Es un
título traslaticio? Si en una sociedad comercial, pero No en una sociedad civil 12, dado que al formarse
la comunidad, ese título es meramente declarativo. La ley no hace esta diferencia
Adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, entendiéndose por ellos
aquellos por los que se considera “vendedora” a la sociedad.

12
Porque no existe personalidad jurídica

139
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Ej: Una sociedad agrícola que vende trigo, sería el trigo (Art. 9°; Reglamento).
Liquidación de Sociedades Civiles y Comerciales
- Civiles: Las más habituales
 Inversión
 Agrícolas:
Aun cuando sea una sociedad civil, va a estar afecto a IVA.

NO se le aplica esta norma especial en la adjudicación:

Liquidación de Sociedades de Hecho
- Al liquidarlas, en estricto rigor no estarían afectas de IVA, no son propiamente sociedades.

Liquidación de Comunidades
- Excepto hereditarias.
- Sociedad Conyugal.

d.- Retiros
Esta letra tiene la intención de ser una norma de control o anti evasión, en si no quiere recaudar,
sino quiere ser un hecho gravado especial para que no se cometan fraudes.
Letra d) incluye 4 hechos gravados distintos:
- I.- Retiros propiamente tales.
- II.- Faltantes de inventario.
- III.- Rifas y sorteos.
- IV.- Otras entregas promocionales.
Los retiros, de bienes de la empresa, que se hagan de la empresa, por parte del dueño, gerente o
personas con facultades de administración en la empresa. La ley quiere que estos retiros paguen
impuestos.
No es un hecho gravado especial de la LIR, antes también se gravaba con esa ley, pero ya no post
Ley N°21.210:
- Post Ley N°21.210, letra d): Señala que no constituye HG Especial las entregas gratuitas
conforme al Art. 31° N°3; LIR.

Ley N°21.210 incorpora principios de responsabilidad empresarial. Se incluye como “pérdida” la

deducción del costo de:

140
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
(Párrafo segundo) Alimentos destinados al consumo humano, alimentos para mascotas,
productos de higiene y aseo personal, productos de aseo y limpieza, libros, artículos escolares,
ropa, juguetes, materiales de construcción, entre otros, que correspondan a bienes de uso o
consumo cuyas características determine el SII.
Se pretende que el retiro de estos bienes y la donación de estos bienes no estén gravado con IVA ni
rentas, para que las empresas no destruyan esos bienes y los donen. Es una excepción a esta
norma, pero si no las dona si están gravados.
Requisitos
- Bienes cuya comercialización se haya vuelto inviable por razones de plazo, desperfectos o fallas
en su fabricación, manipulación o transporte, por modificaciones sustantivas en la línea de
comercialización que conlleven la decisión de productores o vendedores de eliminar tales bienes
del mercado.
- Que conserven sus condiciones para el consumo o uso.
- Sean entregados gratuitamente a instituciones sin fines de lucro registradas.
- Sean destinadas a personas de escasos recursos beneficiarias de esas instituciones u otras
entidades sin fines de lucro registradas en el SII.

Revisando cada Hecho Gravado

I.- Retiros Propiamente Tales: Art. 8°, letra D, inciso 1ero, Primera Parte: Los retiros de bienes
corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o por dueño, socios, directores o
empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia
producción o comprados para la reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la
naturaleza jurídica de la empresa. (…)
- ¿Quién retira? Amplio, cualquiera de los que está más arriba.
- Debe retirar activo realizable, que este dentro del giro.
II.- Faltantes de Inventario NO Justificados Fehacientemente: Art. 8°, letra D, inciso 1ero, Segunda
Parte: (…) Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los
bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la
empresa no pudiese justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza
mayor, calificados por el SII, u otros que determine el Reglamento.
¿Qué se entiende por “Documentación Fehaciente”?
- Art. 10°; Reglamento
 Anotaciones cronológicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente.
 Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en Carabineros,
Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo.
 Informes de liquidaciones de seguros.
 Establecen una indemnización, pero puede ser un empate, una mejora o una pérdida.
 Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos técnicos del Estado.

141
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
 Mermas: Pequeñas perdidas que se producen por el acto de comercio, pero no tienen
una justificación, ejemplo los robo hormiga o gente que se come productos y no pagan.

06.05.2022

Hechos Gravados Especiales (Continuación)

d.- Retiros (Continuación)
II.- Faltantes de Inventario NO Justificados Fehacientemente
Art. 8° letra d), inciso 1ero, 2da parte
(…) “Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes
que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no
pudiese justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor,
calificados por el SII, u otros que determine el Reglamento”.
Faltante de Inventario: Hay 10 automóviles, y resulta que SII va a fiscalizar y solo hay 3, no 10,
siendo una falta de activo de inventario que no se encuentra justificado.

¿Qué se entiende por “documentación fehaciente”? Art. 10°; Reglamento

- Esta justificación tiene que ser de manera fehaciente, es decir, tiene que dar fe.
- Anotaciones cronológicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente.
- Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en Carabineros,
Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo.
- Informes de liquidaciones de seguros.
- Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos técnicos del Estado.

III.- Rifas y Sorteos

Art. 8° letra d), inciso segundo

142
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
“Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles
destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propagando por los vendedores afectos a este impuesto”.
Lo que se percibe acá básicamente es que, no por el hecho de destinar el activo a una rifa o
promoción no vaya a estar afecto a IVA porque se tuvo oportunidad de aprovechar el derecho fiscal.

Requisitos del Hecho Gravado Especial

- Retiro de bienes corporales destinados a rifas y sorteos.
- A título gratuito.
- Sean o no del giro.
- Efectuado con fines promocionales o de propaganda.
No entran en esta categoría los retiros de bienes corporales muebles cuando estos no salgan del
empresa o negocio, sino que sean destinados por el vendedor a ser consumidos en el giro o ser
traslados al activo inmovilizado (Art. 11°; Reglamento).
Ej: Si se está en un supermercado y se utiliza bienes para dar alimentación a los trabajadores del
casino, eso no se encuentra sancionado.

IV.- Otras Entregas Promocionales

Art. 8° letra d), inciso 3ero
“Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribución
gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que los vendedores efectúen con iguales fines”.
Esta norma claramente es para fiscalizar y que las empresas no se sientan afectadas a entregar
cosas gratis. Norma para desincentivar a las empresas y sacar procedencia por medio de otros
recursos.
¿Qué sucede con el DF - CF?
Art. 8° letra d), inciso 5to (ex 4to)
“Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no darán
derecho al crédito establecido en el art. 23”.
- DF: Debe pagarlo el vendedor (la operación se factura).
- CF: Adquirente o donatario no tiene derecho a CF.

e.- Contratos de Instalación o Confección de Especialidades y los Contratos Generales de

Construcción
I.- Contrato de Instalación

143
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Art. 12°, inciso 1ero del Reglamento
“Se entenderá por contrato de instalación o confección de especialidades aquellos que tienen por
objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son
necesarios para que éste cumpla cabalmente con la finalidad específica para la cual se construye”.

II.- Contrato de Construcción

Art. 12°, inciso 2do del Reglamento
“A su vez, se entenderá por contratos generales de construcción aquellos que, sin cumplir con las
características específicas señaladas en el inciso precedente, tienen por finalidad la confección de
una obra material inmueble nueva que incluya a lo menos dos especialidades”.

Modalidades del Contrato de Construcción

- a.- Por Administración: Cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el
respectivo contrato deba ser calificado como arrendamientos de servicios, por suministrar el que
encarga la obra la materia principal.
- b.- Por Suma Alzada: Constructor aporta materiales y mano de obra.

f.- Ventas de Establecimientos de Comercio

Ventas de establecimientos de comercio y, en general la de cualquiera otra universalidad que
comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, o que formen parte del activo
inutilizado, siempre que estos últimos cumplan con los requisitos de la letra M.

144
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
El Hecho Gravado de venta está conceptualmente restringido a hechos específicos. Parece ser una
norma de anti – elusión específica, en donde si se vende una universalidad se deberá levantar el
velo a efectos de verificar y revisar que no haya acto sospechoso alguno.
Requisitos del Hecho Gravado
- Universalidad (no se aplica al Derecho de Herencia).
El D° de Herencia es muy interesante porque desafía al IVA.
En la Herencia NUNCA hay ánimo de adquirir con reventa (se entiende que el ánimo de adquirir
jamás va a ser el de comercializar).

- Inmuebles del giro (ver Art. 9° del Reglamento).

09.05.2022

Hechos Gravados Especiales (Continuación)

g.- La cesión del uso y goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones y establecimientos de comercio
Elementos del Hecho Gravado:
- Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce
temporal.
- ¿Qué tipo de bienes?
 Bienes Corporales Muebles (TODOS).
Ej: Arrendar un vehículo (rent – a - car).
 Inmuebles Amoblados: Si bien la norma habla de los inmuebles, los señala con un “apellido”,
como es el hecho que deban ser inmuebles amoblados, pero es complejo entender cuando
se trata de un inmueble de esta índole.
 Inmuebles con instalaciones y maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial
Ej: Arriendo de un galpón con unas repisas, ¿Eso es un inmueble amoblado? ¿El hecho de
que tenga repisas comprende que se permita el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial?
 Todo tipo de establecimiento de comercio.
Criterio de Suficiencia (Ley N°21.210): Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un
inmueble con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial se deberá tener presente que los bienes muebles o las instalaciones y maquinarias sean
suficientes para su uso para habitación u oficina, o para el ejercicio de la actividad industrial o
comercial, respectivamente. […] El servicio mediante resolución determinará los criterios generales y
configuraciones que configuran este hecho gravado.

145
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
h.- Cesión del Uso y Goce de Intangibles
Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de
marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones
similares.
La venta NO tiene IVA, pero la cesión SÍ tiene IVA.

i.- Estacionamiento de vehículos motorizados

En playas de estacionamientos u otros lugares destinados a dicho fin. Para que se verifique el hecho
gravado especial, tiene que tratarse en un arrendamiento de estacionamientos en playas o en
lugares determinados (especificados para eso, espacio público destinado al estacionamiento de las
calles).

Arriendo de Espacio v/s Servicio de Estacionamiento

146
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
l.- Contratos de Arriendo con Opción de Compra
“Leasing”
Ej: Yo puedo:
- Arrendar una casa por $100.000.-
- Comprar una casa en $200.000.- por cuotas de 15 años.
- Leasing: Contrato de arriendo con opción de compra, por lo que el banco señala que no se
pague el arriendo, sino que se paguen varias cuotas de $150.-, y al final hay una cuota de
$10.000.000.- para ejercer la opción de compra.

- Deben recaer sobre bienes corporales inmuebles.

- Deben realizarse por un vendedor.
- (X) Presunción de habitualidad propia: entre adquisición o construcción y fecha del contrato de
arriendo transcurra plazo igual o inferior a 1 año (X).

m.- Compraventa de Activo Fijo

n.- Servicios Digitales

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Formas de pagar el IVA en este caso:

- 1.- Persona empresaria chilena que lleva contabilidad: Cambio de sujeto legal, se factura una
factura de compra de servicios.
- 2.- Las empresas desde afuera se incscriban desde un régimen simplificado de IVA, ya que los
contribuyentes no tienen crédito fiscal, sino que solo debito.
- 3.- Persona NO empresaria chilena que no lleva contabilidad: Es el banco el cual debe reterner
el 19% de lo que se paga.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

11.05.2022

Exenciones

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Clasificación General
- Exenciones Reales (Art. 12°).
- Exenciones Personales (Art. 13°).

Estructura del Artículo 12°

- a.- Venta y operaciones sobre determinados bienes.
- b.- La importación de las especies efectuadas por […].
- c.- Las especies que se internen.
- d.- Las especies exportadas en su venta al exterior.
- e.- Las siguientes remuneraciones y servicios.
- f.- Venta de vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional, los contratos
generales y los contratos de arriendo con opción de compra.

a.- Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes
1.- Vehículos motorizados usados.
Excepción:
- Activo fijo (Art. 8°, letra m).
- Opción de compra leasing.
- Los que no pagaron IVA al internarse.

3.- Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos empleadores
en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas
Art. 55°; Reglamento
- Consten en contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o se fijen como comunes a todas
las empresas.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- Que el valor de mercado no exceda de 1 UTM en cada periodo.

b.- La importación de las especies efectuadas por

1.- Organismos de defensa y seguridad

4.- Los pasajeros, cuando ellas constituyen equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o
usados, siempre que estas especies estén exentas de derechos aduanero

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
6.- Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando éstas constituyan equipaje de
viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se encuentren
exentas de derechos aduaneros

d.- Las especies exportadas en su venta al exterior

e.- Las siguientes remuneraciones y servicios
1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectáculos y reuniones:
- a.- Artísticos, científicos o culturales, teatrales, poéticos, de danza y canto, que por su calidad
artística y cultural cuenten con el auspicio otorgado por la Subsecretaría de las Culturas, quien
podrá delegar esta atribución en los Seremi.
- b.- De carácter deportivo.
- c.- Las que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, Cruz Roja,
Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, CEMA Chile y de las instituciones de
beneficencia con personalidad jurídica.
- d.- Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por artistas
nacionales. Para estos efectos se considerarán chilenos los extranjeros con más de 5 años de
residencia en el país, sin importar las ausencias esporádicas o accidentales, y aquellos con
cónyuge o hijos chilenos.

7.- En atención a regulación de otros impuestos:

- INR.
- Los afectos a IA, salvo que se trate de servicios prestados o utilizados en Chile y gocen de
exención (por ley interna o por Convenio).

8.- En atención a estar gravados con otros impuestos:

- Art. 42°; LIR (rentas del trabajo).
- Art. 48°; LIR (rentas de directores o consejeros de la SA).
8) Los ingresos mencionados en los artículos 42° y 48° de la Ley de la Renta. Para estos efectos
quedarán comprendidos los ingresos de las sociedades de profesionales referidas en el artículo 42,
N° 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, aun cuando hayan optado por declarar sus rentas de
acuerdo con las normas de la primera categoría (21.210).

“Influencers”: Oficio N°642, de 9.3.2021

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
10.- Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de créditos de cualquier
naturaleza, incluidas las comisiones que corresponden a avales o fianzas otorgadas por instituciones
financieras, con excepción de los intereses señalados en el N°1 del artículo 15
17.- Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras y contribuyentes que
arrienden inmuebles amoblados registrados ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de
servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile (Ley N°21.210)
20.- Los servicios, prestaciones y procedimientos de salud ambulatorios, que se proporcionen sin
alojamiento, alimentación o tratamientos médicos para recuperar la salud propios de prestadores
institucionales de salud, tales como hospitales, clínicas o maternidades.
Esta exención incluye el suministro de los insumos y medicamentos, efectuados en la ejecución del
servicio ambulatorio, siempre que sean utilizados y consumidos en dicho procedimiento e incluidos
en el precio cobrado por la prestación.
Los servicios de laboratorio no se incluyen en esta exención.

f.- La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional otorgada por el
Ministerio de Vivienda y Urbanismo, los contratos generales de construcción y los contratos de
arriendo con opción de compra
Estarán liberas (liberadas/libres?) de este Título las siguientes empresas e instituciones:
1.- Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los ingresos que
perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie
3.- Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana, interurbana, interprovincial
y rural, sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros
4.- Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los ingresos que perciban en
razón de su actividad docente propiamente tal
Art. 20° N°4; LIR  “Las rentas obtenidas por (…) colegios, academias e institutos de enseñanza
particulares y otros establecimientos particulares de este género”.

6.- Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:
- a.- Casa de Moneda de Chile (d).
- b.- La empresa de Correos de Chile (e).

13.05.2022

Tasa

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Tipos de Tasas
- Única: Chile. 19% a todos los productos. Chile es el único país OCDE con tasa única.
- Diferenciada: IVA tasa general y un IVA con tasa reducida (única o súper reducida).
 Artículos de primera necesidad.
 Vivienda.
 Alimentación.

Categorías a nivel comparado:

- Standard.
- Special rates (entre standard y 6%).
- Super-reduced rates (inferiores a 5%).
- Zero rates (distintas a exenciones, no eliminan derecho a CF).

Problema de las tasas diferenciadas: Gato por liebre. Caso Subway en Irlanda.
- En Irlanda el pan tiene tasa preferencial (“alimento básico”).

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- ¿Qué es “pan”?

Propuesta (Contexto: “Impuesto Súper Ricos”)

- 10%: Combustibles, alimentos, productos sanitarios, además de servicios de hotelería, belleza,
deportivos y funerarios, entre otros.
- 4%: Pan, harina, huevo, leche, queso, fruta, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y
cereales, además de revistas, diarios o libros que no tengan publicidad, remedios, prótesis y
servicios de teleasistencia.

Evolución Tasa Única

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
¿Subir la Tasa?
- 2 propuestas:
 1.- Raphael Bergoing.
 2.- Ignacio Briones.

El Debate HOY

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Coeficiente de Gini: Equidad antes y después de impuestos

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Base Imponible
Esquema
- 1.- Base Imponible en Hecho Gravado General: Regla General.
- 2.- Base Imponible en Hechos Gravados Especiales (Artículo 8°).
- 3.- Bases Imponibles Especiales.

Art. 26° del Reglamento

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

I.- Hecho Gravado General

Art. 15°
“Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas o servicios estará constituida,
salvo disposición en contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones , debiendo
adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en él, los siguientes rubros: (…)”
- Regla General: “el valor de las operaciones” + adiciones.
- Excepciones: “salvo disposición en contrario de la presente ley”. (Arts. 16° y siguientes; DL
N°825).
- Facultad de tasar (Art. 64° del Código Tributario).

¿Cuáles son las adiciones? Art. 15°.

- 1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento.
- 2.- Valor de los envases y depósitos.
- 3.- Monto de los impuestos.

1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento

- Descuento por “pre pago”.
- ¿Por qué el Fisco tiene derecho al adelanto?

2.- Valor de los envases y depósitos

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
3.- Monto de los impuestos
No se incluyen:
- El propio IVA.
- Impuesto adicional a ciertos productos (bienes suntuarios, Título III, Párrafo 1° -Art. 37°-).
- Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares (Título III,
Párrafo 3° -Art. 42°-).
- Título III, Párrafo 3°.
- DL N°826 (impuestos a alcoholes y bebidas alcohólicas).
“Los rubros señalados en los números precedentes se entenderán comprendidos en el valor de la
venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se
presumirá que están afectos al impuesto de este Título, salvo que se demuestre fehacientemente,
(X)a juicio exclusivo (X) del ante el Servicio de Impuestos Internos, que dichos rubros corresponden
o acceden a operaciones exentas o no gravadas con este tributo”.

23.05.2022
II.- Hechos Gravados Especiales
1.- Importaciones, sean o no habituales Art. 8° letra a) / Art. 16° letra a)
Valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, valor CIF
Valor Aduanero
- Valor declarado verificable por métodos.
- Valor que se declara para efectos de la internación de la mercadería del país, el cual está
establecido por aduana un mínimo para la internación de esa mercadería. Si la declaración no
se ajusta al mínimo establecido y el valor de la aduana, se tomará el mínimo como base.
- Si el valor aduanero no se encuentra establecido como base, entonces se utiliza el Valor CIF.

Valor CIF
- Cost, insurance and freight (Costo, seguro y flete).
- Lo normal que sucede en la gran mayoría de los casos, es que las personas que ingresan
mercadería al país declaren como valor aduanero el valor CIF, pero la pregunta es ¿Dónde se
registra el Valor CIF? Se encontrará registrado en el BL (Bill Of Lading/Conocimiento de
Embarque) en el cual se declara cuanto vale la mercadería, el valor del flete y los seguros.
- Bill Of Lading (BL): Documento que se emite cuando se transportan mercaderías, especie de
comercio que circula que hace trasladable el dominio con ello.
En estas importaciones, ese es el valor de la base imponible, y excepcionalmente en las
importaciones forman parte de la base imponible los aranceles (el arancel en Chile hoy en día es
entre el 0 y 6%).

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

2.- Aportes efectuados por un vendedor Art. 8° letra b) / RG

- Se aplica la RG: Valor de la operación.
- Excepcionalmente, tratándose de inmuebles SII ha aplicado otras BI (SII, Oficio N° 2392, de
19.11.2018).
El valor del aportes es la base imponible.

3.- Adjudicaciones al socio hechas por sociedad vendedora Art. 8° letra c) / Art. 16° letra h), inciso
3ero
- Inmuebles: Mayor entre valor de los bienes adjudicados y avalúo fiscal (cualquiera de los dos
que sea mayor, esa será la base imponible).
- Muebles: RG  Valor de la adjudicación (adjudicación que se hace al socio por la sociedad
vendedora al momento de liquidar).

4.- Retiros. Art. 8 letra d) / art. 16 letra b)

- Mayor entre: Valor que propio contribuyente tenga asignado a los bienes (contabilidad) o el valor
de mercado.
- En este caso, más que ser un hecho gravado especial recaudatorio, lo que pretende es ser una
norma anti elusiva o de control para que el contribuyente no incurra en ilícito o conductas no
deseadas.
Ej: Apple Chile tiene en stock 10 Ipod Classic de 160 GB, fuera de producción hace 10 años.
Contablemente están registrados a $100.000 pero como material de culto hípster, hoy en día
sellados pueden venderse a $300.000 cada uno, de acuerdo a precios de Ebay. El gerente decide
regalarle uno a su hijo, retirándolo de la empresa.

5.- Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de

construcción Art. 8° letra e) / Art. 16° letra c)
- ¿Qué dice? “Valor total del contrato incluyendo los materiales” .
- ¿Qué debiese decir? “Valor total del contrato”.
- ¿Por qué? Al final, si el contrato de construcción es de suma alzada, el valor total del contrato es
en conjunto con los materiales, por lo que el enunciado expresado en la ley incurre en una
redundancia.
La base imponible es el valor del contrato.
Importancia: Distinguir si es por administración o suma alzada.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- Si es por Administración: Mandante compra directo materiales (+IVA) a proveedor y paga
remuneración establecida en contrato al mandatario (+IVA). Este es el “valor del contrato”.

Incluye los materiales, por lo tanto todo lo que está afecto ahí es parte del contrato.

- Si es por Suma Alzada: Mandante paga “valor del contrato” (+IVA). Incluye mano de obra y
materiales. Acá se incluye el servicio personal, más no los materiales ya que aquellos los
dispuso el mandante.

6.- Ventas de establecimientos de comercio Art. 8° letra f) / Art. 16° letra d)

Valor de bienes muebles o inmuebles comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de
dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes.
Si venta se realiza a suma alzada, no se asigne un valor un valor determinado o asignado fuere
notoriamente inferior al corriente en plaza, SII tasará el valor de los diferentes bienes corporales
muebles e inmuebles:
- Del giro del vendedor.
- O que formen parte de su activo inmovilizado, en la medida que hayan dado derecho a crédito
fiscal en su adquisición, importación, fabricación o construcción (Ley N°21.210).
Sin descontar deudas.
Ej:
- Vendo establecimiento de comercio a $1.000.000.
- Pero tienes bienes comerciables por $1.800.000.
- ¿Qué es el resto?
Lo dispuesto en el inciso anterior será aplicable, asimismo, respecto de todas aquellas convenciones
en que los interesados no asignare un valor determinado a los bienes corporales muebles e
inmuebles que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza.
Lo que estará afecto a IVA es el inventario, es decir, lo que forma parte del giro, sea mueble o
inmueble.
Ej: Venta de establecimiento de comercio de empresa constructora, donde estarán afectos tanto el
local como los bienes muebles.
Si no se asignan valores, el SII puede hacerlo, por lo que desde el punto de vista jurídico como
asesor, es conveniente que los establecimientos de comercio establezcan el valor, ya que el SII
buscará asignar más valor a las cosas que tienen menos IVA, y menos valor a las cosas que tienen
más IVA.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
7.- La cesión del uso y goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones y establecimientos de comercio Art. 8° letra g)
- Arrendamiento de muebles: Regla general (valor de la operación).

Art. 17°, inciso 1ero (arrendamiento)

- Anual: Renta anual menos una cantidad equivalente al 11% del avalúo fiscal.
- Información Mínima: Valor arrendamiento, avalúo fiscal, N° de meses de contrato.
Paso a Paso:
 1.- Multiplicar valor arriendo por meses (valor total ingreso).
 2.- Multiplicar avalúo fiscal x 11% (deducción, presunción que tiene la ley chilena que asume
que el 11% equivale al valor del terreno).
 3.- Dividir dicho avalúo fiscal por 12 (determinando monto x mes), y multiplicarlo por número
de meses que se percibe renta.

Ejemplo
 Valor Arrendamiento: Calculado el 50 al mes
 Avalúo Fiscal:
 N° de Meses del Contrato: 10 meses.
 Valor del Contrato: 50 X 10 = 500
 110/11

25.05.2022
8.- Cesión del uso y goce de intangibles Art. 8° letra h)
- RG: Valor de la regalía, la base imponible es el valor de la operación (lo cual corresponde al
valor de la regalía).

9.- Estacionamiento de vehículos motorizados Art. 8° letra i)

- RG: Renta de arrendamiento.
Ej: Si se va a una playa con estacionamiento y se cobra $1.500.-, la base imponible será ese
valor.

Contratos de Arriendo con Opción de Compra

Instrumento nominado regulado en virtud del cual se haga una serie de rentas de arrendamiento,
que al final se paga una renta con opción de compra.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Art. 16° letra i)
- Muebles: Regla general (es un arriendo).
- Inmuebles: Dos deducciones:
 1.- Valor de la utilidad o interés: Eliminar de la base imponible toda aquella cuota que haga
alusión al terreno.
 2.- Valor del terreno.
Cada cuota incluida en el contrato menos utilidad o interés (primera deducción).
SII puede tasar (diferencia queda afecta a IVA), como el componente interés no está gravado
con IVA, probablemente se tenga interés en gravar este y que quede con más valor.
¿Los intereses forman parte de la Base Imponible?
- Depende, ya que hay ciertos casos en que los intereses sí forman parte de la base imponible,
por ejemplo el Art. 15° señala que constituye base imponible cuando el vendedor es quien
interviene.
Base Imponible Especial: Cada cuota incluida en el contrato menos interés.

Usar otras Bases Imponibles

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- Inmuebles: 17 inciso segundo.
- Deducir proporción del valor de terreno de cada cuota y la opción de compra.
- Facultad de tasar. “Doble tasación”: Cuánto es el interés, cuánto es el terreno.

10.- Servicios digitales Art. 8° letra n) / RG

- Regla general.
- Pero: Importancia distinguir servicio dentro del precio pagado. Sólo servicio paga IVA. ( Ej:
UBER, precio final es comisión + transporte).
- Hay que darse el tiempo de entender cuál es la operación, es decir, cuanto IVA tiene uno de los
componentes de la operación especial.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

III.- Otras Bases Imponibles Especiales

I.- Servicios y productos vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hosterías, casas de
pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de té y café, bares, tabernas,
cantinas, boites, cabarets, discotheques, drive-in y otros negocios similares
Art. 16° letra e)
- Valor total de ventas, servicios y prestaciones (sin propina).

II.- Peluquerías y Salones de Belleza

Art.16° letra f)
- Sin incluir el adicional que se cobra por concepto de la Ley de Peluqueros (Ley N°9.613).

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
III.- Bienes Corporales Inmuebles, en cuya adquisición no se haya soportado IVA. Art. 16° letra g)
Ej: Las familias que sean propietarias de su casa, cuando vendan su casa a una inmobiliaria no van
a pagar IVA porque no conlleva un ánimo de revenderla, pero la inmobiliaria sí la venderá con IVA a
un futuro propietario.

- Inciso 1ero  “la base imponible será la diferencia entre los precios de venta y compra” (este
último reajustado).
Precios de compra y vente que hay que hacerle los ajustes que el legislador exige.

- Pero… Inciso 2do  “Precio de venta depurado – precio de compra depurado”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Paso a Paso:
- 1.- Deducir del precio de venta de hoy (PV; a cuanto se está vendiendo el valor gravado con
IVA) el valor comercial del terreno a la fecha de la operación (VT).
Se quiere saber cuánto del precio de venta es terreno y construcción, para así poder gravar las
construcciones.
- 2.- Reajustar el precio de compra según el porcentaje de variación del IPC en el período
comprendido entre el mes anterior al de la adquisición y el mes anterior a la fecha de venta
(IPC).
Se debe tener el precio de compra avaluado en UF, por lo que se debe reajustar el valor de
adquisición para efectos de saber la base imponible.
- 3.- Deducir del precio de adquisición reajustado (PA), el porcentaje que representa el VT en el
PV (VT/PV).
- 4.- Restar al valor de venta depurado el valor de compra depurado.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Ejemplo: Antecedentes
- Precio de Adquisición o Compra (PA): $1.000.000.
- Reajuste IPC (Índice de Precios al Consumidor): 15%
- Precio de Venta (PV): $5.000.000.
- Valor Comercial Terreno en Venta (VT): $3.500.000.

Paso 1: Deducir del precio de venta (PV) el valor comercial del terreno a la fecha de la operación
(VT). Precio de Venta Depurado

Las construcciones, es decir lo que está gravado, cuesta $1.500.000.-

Paso 2: Reajustar el precio de compra x IPC (PA * IPC). Actualizar precio de compra

Aquí empiezan los problemas, ya que es $1.150.000.- también tenía terreno, por lo que el mayor
valor no se debe considerar como un total, sino que se debe distinguir.

Paso 3: Deducir del precio de adquisición reajustado (PA), el porcentaje que representa el VT en el
PV (VT/PV). Precio de Compra Depurado

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Si el valor de adquisición reajustado es $1.150.000.-, y el legislador me dice que el terreno tiene el

mismo valor actualmente, entonces se debe hacer una “deducción del terreno” por un porcentaje
(valor del precio de venta del terreno), se depura el precio de compra, y se saca mediante una
presunción todo lo que se cree como terreno (un 70% del precio no debiese estar gravado porque es
terreno, mientras que el 30% restante sí debería estar gravado al tratarse de construcciones).

Paso 4: Restar al precio de venta depurado el precio de compra depurado

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

IV.- Venta de Inmuebles Gravados Art. 17°, inciso 2do y sgtes.

Base Imponible Especial: Precio estipulado en el contrato menos:

- Opción a): Valor de adquisición del terreno reajustado (inciso 2do).
- Opción b): Avalúo fiscal del terreno (inciso 3ero).

Opción a): Descontar el valor de adquisición del terreno

- Se ajusta según IPC (mes ant. adq. y mes ant. venta).

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- Pre Reforma Ley N°21.210: Dicha deducción no podía ser superior a 2 veces el AF, salvo se
hubiese adquirido en plazo superior a 3 años.
Contribuyente podía pedir excepción.

Opción b): Descontar el avalúo fiscal del terreno

- Sin límites. Contribuyente puede pedir nueva tasación.

Paso a Paso:
- 1.- Determinar precio de venta, valor de adquisición terreno (VA) y avalúo fiscal (AF).
- 2.- Ajustar valor de adquisición terreno con IPC.
- 3.- Determinar qué monto entre VA y AF es más alto y descontarlo.

Ejemplo:
- Previo de Venta: $150.000.000.-
- Precio de Compra: $70.000.000.- terreno.
- IPC: 20%
- Avalúo Fiscal Terreno: $80.000.000.-

¿Cuál deducción es más conveniente para el contribuyente?

- Opción a): Valor adquisición del terreno reajustado  $70.000.000 + IPC = $84.000.000
- Opción b): Avalúo fiscal terreno  $80.000.000

Ejemplo (Continuación)
- BI = Precio de venta – alternativa + alta
- BI = $150.000.000 - $84.000.000
- BI = $66.000.000  IVA = BI * 19%  IVA = $12.540.000

Devengo
Veremos 3 temas:
- 1.- Cuando se devenga el impuesto.
- 2.- Cuando se tienen que emitir los documentos tributarios.
- 3.- Cuando se paga el IVA.

174
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Devengo del IVA
Párrafo 2°: Del momento en que se devenga el impuesto
- 1.- Regla general.
- 2.- Devengo especial.
- 3.- Hechos Gravados Especiales.

1.- Regla General (Art. 9°, letra A)

Bienes corporales muebles y prestación de servicios, en la fecha de emisión de la factura o boleta
Normas de Control:
- Venta de bienes corporales muebles, cuando entrega sea inferior a dicha fecha, cuando por
naturaleza del acto no se emitan los documentos, impuesto se devenga con la entrega real o
simbólica.
- Prestaciones de Servicios: Si no se hubieren emitido boletas o facturas o no correspondiere
emitirlas, el impuesto se devenga en la fecha en la que la remuneración se reciba o se ponga,
de cualquiera manera, a disposición.

2.- Devengo Especial

I.- Intereses o Reajustes Pagados pactados por los Saldos a Cobrar (Art. 15° N°1/Art. 9°, letra d)
Devengo: A medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su
percepción, si ésta fuera anterior.

II.- Prestaciones de Servicios Periódicos (Art. 9°, letra e)

Devengo: Al término de cada período fijado para el pago del precio, si la fecha de este período
antecede la regla general (Art. 9°, letra a).
Excepción: Tratándose de suministros y servicios domiciliarios periódicos mensuales, el impuesto se
devengará al término de cada período fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su
cancelación.

3.- Hechos Gravados Especiales

I.- Importaciones (Art. 8°, letra a/ Art. 9°, letra b)

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Devengo: Al momento de consumarse legalmente la importación o tramitarse totalmente la
importación condicional.

¿Cuándo se emite la factura? (Art. 55°; DL N°825)

Misma estructura:
- 1.- Regla General.
- 2.- Devengo Especial.
- 3.- Hechos Gravados Especiales.

1.- Regla General (Art. 55°, inciso 1ero)

- Bienes Corporales Muebles: En el mismo momento en que se efectúe la entrega real o simbólica
de las especies.

- Prestaciones de Servicios: En el mismo período tributario en que la remuneración se perciba o

se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio.

27.05.2022

Estas son las reglas generales. Pero hay un devengo especial 13:
- 1.- Venta de Inmuebles: Lo que hay es una regla especial, es cuando se celebra la EP de CV.
Hay que emitir la factura considerando el plazo total, incluso si hay anticipo, se hace por el total.
Hay importancia que los notarios tienen que dejar mención de la factura que se está emitiendo.

- 2.- Contratos Generales de Construcción: Caso de las concesiones. El estado otorga una
concesión.
Ej: Concesión de carretera, parte del precio la empresa concesionaria lo paga construyendo o
arreglando la carretera, en esos casos la factura se emite por cada estado de avance o pago y
hay que ligarlo con los periodos en los contratos o decretos señalados en la concesión.

- 3.- Servicios de Conservación, Reparación y Explotación de una obra de UP y cuyo precio se

pague con la concesión: En este caso la emisión de la factura es dentro del mes en el cual el
concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotación de las obras, así se asegura
que la obra esté terminada o usable.

- 4.- Contratos de Instalación o Confección de Especialidades y los Contratos Generales de

Construcción: Se emita la factura cuando se pague el precio del contrato o parte de éste,
cualquiera que sea la oportunidad en que se realice dicho pago. Se asimila a los servicios.
13
Apuntes del Grupo de Transcripciones de la cátedra de Derecho Tributario del profesor Mario Silva.

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Derecho Tributario
- 5.- Contratos de Arriendo con Opción de Compra: En el momento es que se perciba el pago del
precio del contrato; los contratos de arriendo se asimilan al de servicio, por tanto, se aplican
esas reglas. Es un contrato de tracto sucesivo, que no transfiere el dominio.

Derecho a postergar Emisión

En que situaciones yo podría postergar la emisión de la factura. La ley establece que los
contribuyentes podrán postergar la emisión de sus facturas hasta el 10° día posterior a la
terminación del periodo en que se hubieran realizado las operaciones. La ley así le facilita la vida a
las empresas que emiten un gran volumen de facturas. Es el 10° del mes siguiente.
Qué pasa si a alguien le entregan el bien mueble vendido y quiero postergar la emisión de la factura
hasta el 10° del periodo siguiente, en este caso existe la obligación de una emisión de un
documento distinto: guía de despacho, da cuenta de la entrega del bien, de su valor y que transite
con ese bien sin incurrir en ninguna evasión tributaria. Pero debe estar el bien especificado, con su
valor monetario. La factura deberá hacer referencia a ella.
La guía de despacho cumple con una misión distinta: dentro de un mismo contribuyente yo puedo
trasladar mercaderías de un lugar a otro. Ejemplo: casa central en Quilicura, tienda en La Reina.
¿Cómo traslada el camión esa mercadería? No hay venta, ni entrega a 3°, ni devengamiento de IVA,
pero si existe la obligación de emisión de la guía de despacho. Los bienes no constituyen venta, el
inventario de la casa matriz disminuye en x bienes que se trasladan y el inventario particular de la
sucursal aumenta con los bienes trasladados, según la guía de despacho.
Aquí no hay emisión de factura porque la misma empresa es la dueña, es más que nada un control
de inventario.
¿Pueden emitirse guía de despacho cuando se emite la boleta?
- No, se emite entre contribuyentes de IVA. Cuando se trata de boletas que se emiten al
consumidor final, no hay postergación posible, si no se emite hay una infracción tributaria
sancionada según el Art. 97°; CT. La guía de despacho funciona solamente entre contribuyentes
de IVA o entre la misma empresa.

- Caso del Váucher Electrónico: Es un tipo de boleta.

¿Cuándo se paga el IVA?

- Si NO es Facturador Electrónico: 12 del mes siguientes. Si cae feriado, el día siguiente hábil.
- Si es Facturador Electrónico: RG en los hechos, 20 del mes siguiente.
- MIPy MES: Pueden postergar hasta en 2 meses declaración impuesto.

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Derecho Tributario
Crédito Fiscal (CF)
Es el derecho que tengo de rebajar el débito con las compras que hice. El crédito fiscal lo aprovecho
solamente con los documentos originales de las facturas, no con boletas.
Regla General: Es contra el débito. Sin embargo, hay formas anómalas de utilización de crédito
fiscal. El crédito fiscal debidamente documentado y soportado, lo arrastro mes a mes y no prescribe
nunca. Siempre puede ser aprovechado por el contribuyente.
¿Qué cosas dan derecho a CF?
- De acuerdo con el Art. 23° N°1, son las compras que yo haga. Todas las adquisiciones de
bienes o servicios que sean destinados al giros, ya sea por compra de inventario o activo
realizable (en una farmacia son los remedios) pero también da derecho al CF al activo fijo
(vitrinas, máquinas expendedoras, sumadoras, etc.) ambas cosas dan derecho a CF, pero
también los gastos necesarios que se utilizan en la realización del giro: gastos de agua, luz,
teléfono, etc. También da derecho un leasing.
Requisitos de Forma
- Acreditar que el impuesto ha sido recargado en la respectiva factura o pagado según los
comprobantes de ingreso del impuesto tratándose de importaciones. Se acredita con la factura,
siempre tiene que ser una factura, no boleta.
- Acreditar que estos documentos han sido registrados en los libros contables.
¿Qué cosas no dan derecho a CF?
- Cuando no tengan relación o desarrollo de actividad o que se desarrollen para actividades no
gravadas.
Ej: Tengo la fábrica y venta de muebles, resulta que el dueño cae a la clínica, el sr. Pide que le
emitan la factura a nombre de la empresa. Y le emite los servicios de la clínica a nombre de la
empresa, eso no tiene relación directa con el giro de la empresa, por tanto, ese crédito fiscal
agregado por la clínica, no podrá ser autorizado como crédito por la empresa que fabrica los
muebles. Asimismo, si la empresa tiene un bus para trasladar a los empleados, pero un día se le
ocurre prestar un servicio externo de transporte de pasajeros, tampoco tendrá derecho a ese
CF.

- Caso especial de vehículos y compras en el supermercado.

Al legislador en general no le gustan los automóviles, en el Art. 23° N°4 pone una prohibición
especial: la adquisición de automóviles, station wagons, leasing, gastos relacionados con ellos,
no dan derecho a CF, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o
arrendamiento de dichos bienes.
Ej: Rent a car, si tiene derecho a CF.

- Facturas no fidedignas, falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
¿Qué pasa cuando el IVA no es aprovechable como CF? ¿Puede ser, gasto, costo, o puedo solicitar
la devolución? ¿en qué caso es gasto?
- El IVA será gasto, cuando al desembolso o la operación a la cual accede es un gasto de la
empresa.
Ej: Si ocupé para generar una renta exenta de IVA, ocupe una pintura, un abrasivo, eso será
gasto. Sin embargo, si el CF no es aprovechable, pero formaba parte de un activo fijo, eso será
costo. Es decir, aumentará el valor del bien para efectos de su venta o depreciación.

¿Qué pasa cuando un contribuyente desarrolla actividades afectas y no afectas o exentas?

- Ej: Abogados que también realizan corretaje (abogados NO están gravados).
No es recomendable tener empresas de este tipo como mixtas, porque lo que hay que hacer es que
los CF hay que proporcionarlos. Entonces los créditos comunes que servirán para ambos giros, esto
siempre es motivo de discusión y fiscalización.
Ej: Si compre café para atender a los clientes, que parte se toman los clientes para hablar con el
abogado, vs, los de corretaje. Entonces:
- 1.- Aquellos destinados 100% a operaciones gravadas, dan derecho a CF por el total.
- 2.- Aquellos destinados exclusivamente a operaciones no gravadas o exentas, no dan derecho a
CF.
Se proporcionaliza en base a los ingresos de cada actividad.

30.05.2022

Crédito Fiscal y la Proporcionalidad/Crédito Fiscal de Utilización Común

Es decir, la circunstancia en que las empresas para aprovechar el débito fiscal, tenían crédito fiscal.
Si los ingresos respecto de las actividades afectas eran el 80%, esos créditos de utilización común
tendré derecho a usar el 80%.

Crédito Fiscal de Utilización Común

Establecer una relación porcentual que sume las ventas (1) acumuladas (2) de cada año.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Diferencias entre la Proporcionalidad Mensual y la Acumulada

Tenemos actividad afecta v/s exenta. Se calcula mes a mes, la forma que establece la ley es que
tiene que ser agregada. En enero es 100 y 100 en febrero es 71 y 79 y así cada vez en el de la
derecha, el mes anterior influye, por ejemplo en diciembre tendrá derecho a aprovechar el 68% pero
al final de acuerdo a la ley aprovecharía en verdad 54%, esto porque se consideran los montos
exentos de los meses anteriores.

¿Qué le diríamos a esta actividad para aprovechar los créditos fiscales?

- Lo que debiera hacerse, es que si no se pueden separar, lo lógico es que dentro de lo posible la
empresa trate que las actividades exentas se tiren para fin de año, porque si están ahí, todos los
meses anteriores voy a tener un mejor porcentaje. Si es una venta de autos usados en
noviembre y diciembre, solo ahí tendré ventas afectas, y en enero y febrero tendré ventas
exentas y no me afectara la proporcionalidad.

¿Qué recomendarían?

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Aquí tiro las ventas exentas a fin de año. Pudo solicitar el 100% del crédito fiscal en todos los meses
anteriores. Lo que se debería intentar hacer es separar las actividades.
Cuando tengo un débito fiscal superior al crédito fiscal debo pagar, pero si tengo un débito fiscal
menor que un crédito fiscal debo pagar un remanente.

Es un trámite complejo, si cuando sucede ese término, existe un saldo de crédito fiscal, primero que
nada ese crédito fiscal, puede utilizarse contra el débito de los bienes corporales muebles o
inmuebles que lo componen.
Si pongo término al giro debo hacer un balance para determinar los impuestos que existan. Si me
queda más crédito, se puede usar contra el impuesto de primera categoría de la ley de impuesto a la
renta, es un caso excepcional. Es único.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Cuando hay una actividad exenta, los créditos fiscales generados para esa actividad exenta no se
utilizan y por lo tanto se extinguen, sin embargo la exportación si bien está exenta, lo que busca el
legislador es un incentivo a la exportación, por lo que los créditos fiscales se pueden usar, de forma
que se le devuelve al exportador.
Ej: Empresa que fabrica muebles, barniz, lijas, los exporto y los vendo en el exterior, qué pasa con
los créditos fiscales que me recargaron cuando compré esos materiales. La idea es que me los
devuelvan a pesar de estar exentos de impuestos.
Está gravado con tasa 0 según algunos, la exención no cumple el mismo papel que las otras
exenciones, porque en las otras no tengo derecho a aprovechar esos créditos fiscales.

Hay reglas especiales para recuperarlos, de bienes y de servicios me dan derecho a recuperar
Servicios: En este caso a diferencia de los bienes, que son una constatación física de que se
exportan. En el caso de los servicios

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Basta que el servicio esté en el compendio de aduana, siempre es fiscalizable que el servicio sea
exactamente el descrito por aduana y no otro.

En el caso 3 no hay factor de conexión y no me da derecho a exportación.

Ej. Caso N°2: Estudio realizado por empresas chilenas del consumo de ciertos licores en Chile, ese
estudio se lo mandan a una empresa francesa. El estudio se realiza en Chile, lo utiliza una entidad
chilena, pero también se utiliza en el extranjero que es la que toma las decisiones.

La ley califica algunos servicios como propios de exportación:

¿Cuáles son los Servicios de Exportación?
- 1.- Los que califica la misma ley: Transporte aéreo o terrestre de carga o pasajeros desde el
exterior a Chile y viceversa, transporte en tránsito (ver enunciación en Art. 36°).
- 2.- Los calificados como tales por Aduanas.
 a.- Ya listados.
 b.- Solicitados listar por el contribuyente.
Si hay algún servicio que no está calificado por aduana se puede pedir que lo agreguen.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

El listado lo que hace es promover la exportación de servicios, si eso se presta al exterior para que
se recuperen los créditos fiscales.
Comisiones: Cosas que no son consideradas servicios de exportación. Pues se pagan a prestadores
del servicio local, por importaciones o compras de chilenos hacia el exterior, esas no se consideran
exportaciones. Lo dice expresamente. Es dudoso que el servicio se ocupe en el exterior, para que no
haya duda están expresamente excluidas en la norma de aduana.

Puedo pedir que me devuelvan el IVA exportador de manera anticipada, o posterior a la exportación.
Lo que no es habitual es solicitar de manera anticipada que me devuelvan el IVA exportador porque
voy a realizar un proyecto de exportación.
Anticipada, es un beneficio para fomentar la exportación. El proyecto de devolución anticipada era
para que devolvieran de manera anticipada cuando ya había incurrido en las compras en el
extranjero que me daban derecho del crédito fiscal. Cuando se empezaban a hacer las
exportaciones y no se cumplían como se habían programado, había que devolver la plata que me
daban de devolución. No es muy común que se haga.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Si hago un proyecto exportador, mucho costo con IVA, no tengo 27° bis ni venta suficiente, en esos
casos conviene. El profe lo ha visto poco en la práctica.

Devolución de Forma Posterior a la Exportación

Tengo derecho a recuperar el crédito fiscal en la misma proporción de mis ventas al exterior vs mis
ventas internas.
Si un agricultor empieza a gastar e invertir, y tiene todos estos créditos fiscales acumulados, al final
de 1.900.000 y en enero del próximo año exporta 100.000 y tiene un millón nueve acumulado, como
tiene 100% de exportación, no tiene ventas locales, tiene derecho a que le devuelvan todo el
remanente, no solamente el del ejercicio, sino que tiene derecho a que le devuelvan todo, porque no
tiene ventas locales.
En la medida en que agricultores por ejemplo exportarán 1 caja al exterior podrán recuperar el
crédito fiscal invertido en diversas maquinarias. Lo relevante es la proporción.
El crédito fiscal del periodo se puede recuperar el 100% aunque exporte 100 lucas

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

En cuanto al remanente uno puede ocupar el 19% del monto de exportaciones, como 100 mil pesos
de exportaciones puedo recuperar esto, independiente de las magnitudes.

En este caso se puede recuperar todo el crédito fiscal acumulado que serían los $4.094.000.-
Yo recupero el 100% del crédito fiscal del periodo en la medida que tenga 100% de exportaciones en
el periodo. Esa regla se aplica al crédito fiscal del periodo, cuando tengo crédito fiscal acumulado por
alguna razón o porque se me olvido declararlo o en ese mes no tuve exportaciones, si no tengo
remanente, ahí recién empieza a jugar el monto de lo exportado. Para la recuperación del periodo
proporción. Si es acumulación lo que tengo que hacer es ver el monto de lo exportado y a ese
aplicarle un 19%, por lo tanto cuando tengo el crédito fiscal del periodo no incluyen los montos
exportador. Cuando es crédito fiscal que viene con los remanentes anteriores sí.
La proporción del mes en que tengo 100% de exportación y recupero el crédito fiscal del periodo el
1.900.000 completo, si recupero esto, ¿Me impide recuperar menos que los $4.094.000.-? No, se
recupera el millón nueve completo y los 4 millones 094.

Recuperación del Arrastre

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

¿Qué pasa si tengo 100% y además tengo un monto grande exportado?

- Si hago el caculo en los dos Solo recuperó el crédito fiscal acumulado, porque me devuelven el
dinero que el exportador soporto, no es que me dan un premio si exporto más, si recupero el
porcentaje del mes y recurso el monto y eso supera el crédito fiscal acumulado, no significa que
me darán más plata, solo recuperare el crédito fiscal acumulado.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

¿Qué sucede cuando tengo ventas locales y crédito fiscal acumulado?

- Lo primero es que el crédito fiscal se utiliza en contra de las ventas locales, y después si aún
queda se utiliza como crédito fiscal para ser reembolsado por las exportaciones. Es importante.

Beneficio Tributario a la Inversión. Todo lo que me sirve para producir vender o desarrollar el giro, no
el inventario. Si consideramos la facultad como vista contable, el activo fijo son las mesas, las salas,
la infraestructura en general.
Pretende fomentar la inversión, si se invierte en activo fijo, yo le devolveré ese IVA si no se ocupa de
inmediato, porque supongamos una empresa como una fábrica de zapatos. Que invierten en
maquinaria, pero para volver a ganar eso que invirtieron se demorarán años, el servicio finalmente
se lo devuelve antes.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Los exportadores también tienen derecho al Art. 27° bis.

Si yo hago un estudio para que me hagan un proyecto de cómo la empresa tendrá una mejor
distribución, si me lo cobran con IVA, ese crédito fiscal es acreedor al 27 bis. Los servicios forman
parte si están destinados al activo fijo.
Ahora se puede recuperar al tercer mes. Inversiones grandes se pueden recuperar más rápido.

El caso paradigmático que justificó este caso es el costanera center. Lo que pasó en la práctica, el
proyecto se demoró 4 años, se gastó un montón en activo fijo y cuando se fue a pedir la devolución,
impuestos internos dijo que no devolvería porque aún no tenía recepción municipal la obra “no es
suya en otras palabras”. La recepción municipal es difícil de conseguir. Basta que la etapa esté
conforme de acuerdo a quien la encargó ahora.

El contribuyente puede cuando tiene acumulado:

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Puedo aplicar la devolución a esos impuestos o que me lo reembolsen.

Es de los mismos impuestos que está pidiendo el contribuyente.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Una vez que nos vamos por el Art. 27° bis no se puede pedir el camino ordinario, sino sería
aprovecharlo 2 veces.
Si tengo crédito fiscal originado en otro tipo de adquisiciones que no son activo fijo y que tengo
acumulación de crédito fiscal. Debo aplicar la proporcionalidad. Porque no me devolverán el crédito
fiscal acumulado por inventario. Solo por activo fijo, pero si tengo por ambos, proporcionalidad. Solo
por activo fijo, no por el resto.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Cuando hago mi declaración del Art. 27° bis, es un beneficio, y como tal tengo un compromiso, es
que debo declarar cuál es el porcentaje de ventas afectas y exentas o no afectas, me devolverán el
Art. 27° bis en la proporción en que yo declare.
Me conviene decir la verdad, porque después me van a controlar, si no respeto la proporcionalidad
que declare, al exceso le aplicaran débitos fiscales.
Voy a tener 100 de actividades afectas y 0 de actividades no afectas, a esa no afecta se le aplica el
19, y tendré que pagar esa venta no afecta. De esta forma se fiscaliza para que cumpla con lo
pactado. El control se llama restitución adicional.
Restitución Normal: Me controlan desde que pedí el 27 bis, todas las operaciones en el porcentaje
que yo declaré, además se sumarán mis ventas afectas, de tal forma que mi débito fiscal, sumado,
sea igual a lo que me devolvieron, desde ese minuto no estaré sujeto a las restituciones. No
hablamos de un bono o premio por invertir en activo fijo, sino que de cierta manera se lo adelanta.
Usted debe realizar actividades equivalentes a la suma que yo le anticipé.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Si se me ocurre vender el activo, y tener más ventas, tendré restitución adicional, pero no me
quedaré con plata de más.

Estos beneficios no son únicos pero son transitorios

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
01.06.2022

Ley de Impuesto a la Renta

DL N° 824 de 1974: Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR)
En Chile, la actual Ley de la Renta se dictó el año 1975, igual que el IVA y el CT. Esa Ley de la
Renta estaba organizada en aquella época en base a impuestos cedulares de categorías, y a
impuestos finales o terminales (Global Complementario de las Personas Naturales, Domiciliados
Residentes en Chile).
Esta ley tuvo una modificación entre los años 1983 y 1984, que fue la Reforma Tributaria que separó
la tributación de las empresas respecto de sus dueños, fue lo que se creó que después pasó a
llamarse FUT (Fondo de Utilidades Tributarias). Esta reforma rigió hasta el año 2014, ya que la
Presidenta Michelle Bachelet crea una reforma que terminaba con el sistema de separación del
impuesto corporativo de la empresa con los dueños, por lo que se consideraba atribuida la renta a
los dueños de inmediato, por lo que en cierto modo se volvió al sistema anterior.
En esta reforma (2014), se dejó el sistema tribuido por un período de tiempo de manera muy
residual, y se optó por un sistema semiintegrado que pasó a ser la regla general. Cuando se hacen
reformas tributarias, siempre hay un costo oculto, y es que la gente externa al D° no entiende nada.

I.- Conceptos Básicos

1.- Concepto Amplio de “Renta”
Art. 2° N°1; LIR:
“Se entenderá (…) por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación”.
Se pueden tener distintos tipos de conceptos, lo importante es que estos ingresos/utilidades/flujos
produzcan un aumento de patrimonio, ya que en la medida que el patrimonio aumente se tendrá
renta.

“que se perciban o devenguen”:

- Percibido: Que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona con un debido título.
- Devengado: Se tiene derecho a ese ingreso/beneficio, independientemente de si actual
exigibilidad (que haya un plazo), lo cual presupone que para que haya una percepción siempre
tiene que estar en forma coetánea o previa el devengamiento.
Ej1: Voy al banco y pido un préstamo de consumo por 10.000.000.-, ¿Eso es renta? NO, es
más, se tiene un vacío porque se debe pagar al tratarse de un préstamo.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Ej2: Se tiene tarjeta La Polar, se utiliza la tarjeta y aparece una deuda de $15.000.000.-, y
después del reclamo hecho por medio de una demanda colectiva que resulta llegar a la CS, y al
final no se debe nada, ¿Aumenta o disminuye el patrimonio? Aumenta, porque antes se tenía un
pasivo que ahora no se tiene.

Ej3: Salgo de la escuela, encuentro una billetera y habían 2mil dólares, ¿Aumenta o disminuye
mi patrimonio? Hay una percepción material de tales dólares, pero no hay un título traslaticio por
lo menos desde el concepto de renta, por lo que no aumenta el patrimonio.

Elementos del Concepto

- 1.- Rédito Producto: Renta todo beneficio que genera la explotación de algún bien o realización
de una actividad (fuente productiva).
- 2.- Rédito Incremento de Patrimonio/Capital: Renta todo incremento del patrimonio de un
contribuyente (concepto extensivo de renta).

Considerando Décimo Sexto

“No puede sino llegarse a esa conclusión ya que el concepto de renta, para la legislación tributaria
chilena, no distingue entre ingresos producidos por actividades legitimas o no, autorizadas o no.
Tampoco los ingresos considerados ilícitos por la defensa han sido excluidos expresamente de la
obligación de tributar como renta, ya que si así hubiese sido, el legislador los hubiese incluido entre
los que figuran en el listado del artículo 17 del Decreto Ley N°. 824, de 1974”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Ingresos NO Constitutivos de Renta (INR)
Ingresos NO Renta (Art. 17°): Son una súper extensión, ya que son rentas que no deben
considerarse como tales, y por tanto la ley les atribuye una característica distinta a las rentas
exentas, ya que estos ingresos no se consideran para ningún efecto jurídico relevante.
Muchos de estos INR, si no existiera el Art. 17°, estarían sujetos a impuestos, pero por el hecho de
ser no constitutivos de renta, no van a pagar.
- No son hechos gravados.
- No son rentas exentas.

2.- Fuente de la Renta

Renta de Fuente Chilena: Las que provengan de bienes situados en el país o de actividades
desarrolladas en él, cualquier que sea el domicilio o residencia del contribuyente (Art. 10°; LIR).
- Regalías, derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas del uso o
explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual (Art. 10°, inciso 2do).
- Acciones y derechos sociales de sociedades constituidas en Chile (Art. 11°, inciso 1ero).
- Venta indirecta (Art. 10°, inciso 3ero).
- Bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el país por
contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país (Art. 11°, inciso 1ero).
- En el caso de los créditos, domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando
hayan sido contraídos o emitidos a través de un EP en el exterior (Art. 11°, inciso 2do).

Renta de Fuente Mundial: Las que no provengan de bienes situados en el país o de actividades
desarrolladas en él, cualquier que sea el domicilio o residencia del contribuyente (Art. 10°; LIR).
En Chile, como regla general, se paga por la Renta de Fuente Mundial.
Ej: Un chileno trabaja en Chile, tiene una empresa de asesoría, un sueldo y dividendos en Chile,
pero además tiene inversiones en Croacia y EEUU, las rentas que provengan de esos lugares o de
cualquier otra parte van a tributar en Chile, porque ser un contribuyente chileno implica que pagará
por sus rentas de fuente mundial.
3.- Tipos de “Rentas”
Devengada (Art. 2° N°2; LIR):
“Aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y
que constituye un crédito para su titular”.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Percibida (Art. 2° N°3; LIR):
“Aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse
que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir
distinto al pago”.

Atribuida (Ex Art. 2° N°2, inciso 2do; LIR):

4.- Concepto de Residente y Domicilio

Art. 8° N°8; Código Tributario (antes Ley N° 21.210, 2020): “Toda persona natural que permanezca
en Chile más de seis meses en un año calendario, o más de seis meses en total, dentro de dos años
tributarios consecutivos”.
- Año Calendario (Art. 2° N°7; LIR): El período de 12 meses que termina el 31 de diciembre.
- Año Comercial (Art. 2° N°8; LIR): El periodo de 12 meses que termina el 31 de diciembre o 31
de junio, y en los casos de término de giro, el primer ejercicio (…).
- Año Tributario (Art. 2° N°9; LIR): El año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota
de ellos.
Art. 8° N°8; Código Tributario (desde Ley N°21.210, 2020): “Toda persona que permanezca en
Chile, en forma ininterrumpida o no, por un período o períodos que en total excedan de 183 días,
dentro de un lapso cualquiera de doce meses”.

Domicilio: Remisión a normas del Código Civil (Art. 59°).

Residencia/factor físico (elemento objetivo) acompañada real o presuntivamente del ánimo de
permanecer en ella (elemento subjetivo).

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Es relevante porque se puede constituir domicilio en el primer minuto, ya que si alguien viene a vivir
a Chile pasa a ser contribuyente chileno. Al mismo tiempo, también significa que se puede tener más
de un domicilio, es decir que se puede tener tanto en el extranjero como en Chile.

Armonización de Fuente y Residencia/Domicilio: Art. 3°, inciso 1ero; LIR

Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile,
pagará impuesto sobre sus rentas de cualquiera origen, sea que la fuente de entradas esté situada
dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos
sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
No Domiciliados: Pueden quedar sujetos a la legislación chilena por sus rentas de origen de fuente
chilena.

03.06.2022
¿Importa la nacionalidad?
En principio no, pero….
Art. 3°, inciso 2do; LIR:
“Con todo, el extranjero que constituya el domicilio o residencia en el país, durante los 3 primeros
años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas
obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos
calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo y sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero”.
En teoría, esta persona podría pedirle al Director Regional que le amplíe por otros 3 años, le
prorrogue el beneficio de solamente tributar por sus rentas chilenas, aunque es difícil de conceder
aquella solicitud, ya que hasta el momento jamás se la han dado a alguien.

5.- Coexistencia de Impuestos de Categoría con Impuestos Finales

- Primera Categoría (Actividad Corporativa/IDPC): Impuesto que grava la actividad empresarial.
Suele llamarse “Impuesto Corporativo” porque afecta a las empresas, a la actividad empresarial
en sí.

- Segunda Categoría (Actividad del Trabajo): Grava las rentas del trabajo independiente y
dependiente.

¿Cuándo es Impuesto Único?

Cuando solamente se tienen rentas del trabajo.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- Global Complementario (IGC): Grava a todas las personas naturales o físicas domiciliadas o
residentes en Chile.
Ej: Se es empleado de la universidad, recibiéndose un sueldo; pero si al mismo tiempo tiene
derecho en una sociedad de profesionales teniendo reparto de utilidades y otras rentas, en este
caso se pagaría el IGC, ya que este impuesto llega a todo tipo de renta.

- Impuesto Adicional: Otro impuesto final que grava a aquellas entidades o personas que NO son
domiciliadas o residentes en Chile por sus rentas de fuente de origen chilena.
Ej: Hay una mina escondida que paga impuestos de primera categoría (27%), y después cuando
reparte dividendos a sus dueños en el extranjero, estos pagarán impuesto adicional, el cual
tendrá una tasa de 35%, y como con Australia se tiene un tratado, va a aprovechar la utilidad del
27%.

La línea tenue entre los impuestos es que la actividad profesional requiere el conocimiento de un
arte o ciencia, mientras que la actividad empresarial comprende el desarrollo del trabajo como
tal (no es necesario tener conocimientos en otras materias).

Recordar que cada uno de estos 4 impuestos tiene una forma de reconocimiento distinto.

Primera Categoría: Cuando se distribuyen utilidades puede integrarse al Impuesto Adicional y al

Impuesto Global Complementario (IGC).

199
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Segunda Categoría: Cuando se distribuyen utilidades puede integrarse al Impuesto Global
Complementario (IGC).
Según el profesor NO hay un sistema mejor que otros, ya que ambos pueden ser buenos, malos,
convenientes e inconvenientes dependiendo de cómo se usen.
Sobre la Desintegración: La desintegración no es un tema de recaudación, sino que de sistema.
Estructura de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR)
- Título I: Normas Generales. (Regímenes de tributación).
- Título II: Del Impuesto Cedular por Categorías.
 PRIMERA CATEGORÍA: DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE LAS EMPRESAS
COMERCIALES, INDUSTRIALES, MINERAS Y OTRAS.
 SEGUNDA CATEGORÍA: DE LAS RENTAS DEL TRABAJO.
- Título III: Del Impuesto Global Complementario.
- Título IV: Del Impuesto Adicional.

Otros Impuestos de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR)

- IU del Art. 21° (“gasto rechazado”): Especie de sanción que se establece a los socios de una
empresa que utilizan bienes de aquella y se benefician de estos.
- IU Término Giro (Art. 38° bis): Impuesto único que se cobra una empresa cuando termina sus
actividades, por lo que se realiza una especie de cierre.
- IU Mayor Valor Bienes Raíces (Art. 17° N°8, letra b): Corresponde a cuando el contribuyente no
quiere pagar el Impuesto Adicional, por lo que se crea uno especial.
- IU Premios de Lotería (Art. 20° N°6).
- Exceso de Endeudamiento (Art. 41° F).
- Royalty a la Minería (Art. 64° bis).
- Etcétera.

06.06.2022
6.- Integración entre Impuestos de Categoría e Impuestos Finales
¿Qué es “integrar”? Posibilidad de descontar del impuesto final el impuesto de categoría pagado.
IDPC con IGC o IA
- Parcial (65%) como regla general.
- Total (100%) empresas acogidas al Art. 14° D (Régimen Pro Pyme).
- Total (100%) empresas con propietarios domiciliados en países con Convenio.
Segunda Categoría con IGC
- Total (100%).

200
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Integración: Derecho que tiene el socio o accionista de una empresa, derecho que consiste que al
determinar el momento a pagar, el Fisco reconoce las utilidades de la empresa.
La integración se produce en un momento específico que elige el legislador, el cual se lleva
generalmente al momento de retirarse las utilidades, pero esto hizo que se generara más
integración, por lo que esta integración se unió a la postergación del impuesto, lo que fue negativo
en un principio.

Problemas de la Reforma Bachelet

- 1.- Nunca dimensionó muy bien todos los cambios que había que hacer en Chile para aplicar tal
reforma.
- 2.- Sobreestima sus hipótesis de recaudación y subestima la repercusión que tendría en la
economía, ya que altera la regla de tributación de los dueños.

Nos haremos 4 preguntas fundamentales:

- 1.- ¿Cuál fue/es la tasa máxima de IDPC?
La empresa por las utilidades de capital

201
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- 2.- ¿En qué momento tributan los dueños?
Cuando la empresa genere esa utilidad y la entregue mediante un dividendo o retiro (de lo cual
pueden pasar 100 años).

- 3.- Del IDPC pagado por la empresa, ¿cuánto pueden aprovechar? –Integración-.

- 4.- ¿Cuál es la tasa máxima marginal de los dueños?

Sistema FUT (de acuerdo al último ejercicio antes en entrada en vigencia Reforma Bachelet – Ley
N°20.780 y N°20.899).

Embrutecer: Aumentar la base imponible o el monto del retiro, considerando no solo la utilidad neta
que recibí líquida, sino que también el crédito que esas utilidades tienen vinculado por haberse
pagado por parte de una empresa.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Sistema atribuido y parcialmente integrado (Bachelet – Ley N°20.780 y N°20.899)

Aspectos Relevantes
- Primer cambio que hace Bachelet es señalar que el impuesto corporativo era muy bajo, por lo
que las empresas quedan con menos liquidez.
- Bachelet no tenía problemas con la integración, sino que con la postergación del dueño, ya que
este generalmente tributa sólo cuando retira, por lo que ahora tributará cuando la empresa le
atribuya la utilidad.
- Bachelet baja el impuesto personal del 40% al 35% como tramo final máximo. Ahora, de la base
embrutecida, si se aplica el 35% se paga el mismo porcentaje.
- Se da el sistema de la semi-integración, ya que en el otro recuadro se daba una integración de
100%, a diferencia de este que comprenda solo el 65%. El sistema integrado lo que buscaba era
generar incentivos de acuerdo a lo que se produjese.

Críticas del Sistema

- Se sube la tasa un 5%.
- Los accionistas y socios de grandes patrimonios que les hayan subido un 5% les importa poco,
por lo que la mayoría de los empresarios prefirieron seguir en este régimen que es más caro.

203
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
08.06.2022

III.- Impuesto de Primera Categoría14

Es el que pagaran las empresas, en el sentido amplio, porque las personas también pueden ser
empresas por sus rentas del capital.

Impuesto de Primera Categoría

De cara a la clasificación teórica de los impuestos:
- 1.- Ordinario.
- 2.- Interno: Empresas con actividades en este país, afecta la tributación interna
- 3.- A la Renta: Ni al consumo ni al patrimonio, pero el patrimonio puede ser relevante a la hora
de determinar el impuesto.
- 4.- Directo:
- 5.- Personal: posición al real; toma en consideración las características particulares del
contribuyente, a diferencia del IVA.
- 6.- Tasa Proporcional*: A medida que aumenta la base imponible, la base se mantiene
- 7.- Anual: 1 enero a 31 diciembre, se declara en Abril
- 8.- De Declaración.
 a.- Hay obligaciones mensuales (PPM), adelantos de acuerdo a sus volúmenes de venta,
abonando del eventual impuesto que puedo deber
- 9.- Base neta: no solo se consideran los ingresos, sino que hay que hacerle reducciones

Tasa: “Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos finales de acuerdo
con las normas de los artículos 56, número 3), y 63. Conforme a lo anterior, para los contribuyentes
que se acojan al Régimen Pro Pyme contenido en la letra D) del artículo 14, la tasa será de 25%. En
el caso de los contribuyentes sujetos al régimen del artículo 14 letra A, el impuesto será de 27%”.
Cree que el artículo esta mal escrito: 25%: RG “en teoría”.
- Empresas acogidas al Art. 14°, letra D (Régimen Pro Pyme).
- Contribuyentes sin Propietarios/Beneficiarios Finales que paguen Impuestos Finales
(Fundaciones, Corporaciones, etc).
27%: RG “en los hechos” y terminan pagando en general el de 27%
Las PYMES se determinan por el volumen de ventas, no por sus ganancias. Las ventas no
necesariamente se condicen con la base imponible.
Impuesto progresivo es base tasa y el ajuste del 25 o 27% es ventas /tasa.
Evolución de Tasa

14
Apuntes de compañera Monsserratt Letelier Pino.

204
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Si se entiende el Impuesto Corporativo como una especie de “adelanto” al impuesto personal, en

nuestro sistema integrado no siempre estas alzas o bajas al impuesto corporativo importan.
- COVID: Empresas de Régimen Pro Pyme tendrán tasa de IDPC de 10% para ingresos por años
comerciales 2020, 2021 y 2022 –AT 2021, 2022, 2023- (Ley N°21.256).

Rentas del IDPC

Norma Tipo de renta
20 N°1 Bienes raíces.
20 N°2 Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, entendiéndose por estos últimos
aquellos activos o instrumentos de naturaleza mueble, corporales o incorporales, que
consistan en frutos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de dichos
bienes (Ley N°21.210).
20 N°3 Industria, comercio, minería, explotación de riqueza del mar, demás actividades
extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o
capitalización, empresas financieras u otras de actividad análoga, constructora,
periodística, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos
y telecomunicaciones.
20 N°4 Corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, embarcadores, comercio
marítimo, portuario y aduanero, agentes de seguros, colegios, academias e institutitos de
enseñanza, clínicas, hospitales, laboratorios, empresas de diversión y esparcimiento.
20 N°5 Todas las rentas, cualquiera fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición
no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas. 15

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Reglas especiales, parece más bien un impuesto único a los juegos de lotería

- “otras de actividad análoga”: Válvula de salida amplia, ha sido criticado y llevado ante el TC
- “empresas de diversión y esparcimiento”: que significa esto, quien las determina
 Juicios del SII con un gimnasio.

Formas de determinar el IDPC

IV.- Renta Presunta

No es un impuesto al patrimonio, sino que toma en consideración el patrimonio para determinar la
renta

Esquema
- 1.- Actividades Económicas Comprendidas.
- 2.- Requisitos.
- 3.- Oportunidad en que deben acogerse al régimen.
- 4.- Determinación de la Base Imponible.
- 5.- Normas de Relación.
- 6.- Cambio de Régimen.
- 7.- Inventario Inicial (Reforma Tributaria 2020 –Ley N°21.210-).
Hay sector que el SII entiende que son más informales, ejemplo los agricultores, que no pueden
llevar contabilidad, por lo que para facilitarle les dice esto de la renta presunta.

1.- Actividades Económicas Comprendidas

15
Es como todo lo que no es segunda categoría, es de primera categoría.

206
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- Agricultura.
- Transporte.
- Minería.

2.- Requisitos
Esquema
- 1.- Requisitos de Forma del Contribuyente
- 2.- Requisitos en cuanto a Composición del Contribuyente.
- 3.- Límites de Ventas o Ingresos Anuales.
- 4.- Requisito respecto de Ingresos de Rentas de Fuentes Pasivas.
- 5.- Normas Anti Elusivas Especiales.

- 1.- Requisitos de Forma del Contribuyente

Quienes pueden acogerse:
 EU: Empresario Individual o Unipersonal.
 EIRL (Empresa Individual de Responsabilidad Limitada).
 Comunidades.
 Cooperativas.
 Sociedades de Personas.
 SpA (Sociedad por Acciones).

- 2.- Requisitos en cuanto a Composición del Contribuyente

Deben estar conformadas en todo momento, desde que se incorporan a este régimen y
mientras se mantengan en él, sólo por comuneros, cooperados, socios o accionistas personas
naturales.

- 3.- Límites de Ventas o Ingresos Anuales

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Deben tener un nivel de venta tal que no los pueda obligar. Veo también las ventas de él y de
sus entidades relacionadas, es para que los pequeños contribuyentes que sumando todas sus
VENTAS están dentro de una categoría. Y deben ser ventas del giro.

¿Qué ingresos no entran en consideración?

 Enajenaciones ocasionales de activo inmovilizado.
 Ingresos NO Renta (INR) del Art. 17°; LIR.

¿Si contribuyente no ha iniciado actividades?

 Se mira el capital efectivo. Y en ese caso, al momento de iniciar actividades, debe pedirle al
SII que le permita declarar bajo renta presunta. (antes se entendía que todos los de ese
giro son renta presunta).

- 4.- Requisito respecto de Ingresos de Rentas de Fuentes Pasivas

Si alguien de esas rentas presuntas quiere, por ejemplo, invertir. Pueden tener rentas pasivas,
pero deben cumplir esto  No pueden acogerse a la renta presunta, los contribuyentes que
posean o exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de
fondos de inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del
10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo.

Tienen su determinación de renta especial y cada una se calcula de manera distinta:

 I.- Agrícola
BI = 10% del avalúo fiscal del inmueble al 1/01 del año del impuesto.

No distingue si se explota como propietario u otro título (antes tenían tasa distinta -4% vs
10%-).

Se pueden descontar del IDPC a pagar, el impuesto territorial pagado (crédito) –remisión a
normas del Art. 20° N°1, letra a). Solo propietario y usufructuario.

Como en general el avalúo fiscal es muy bajo, es muy rentable tributar por renta presunta.

Impuesto a Pagar = [ (10% * AF) * IDPC] – Contribuciones

Ejemplo:
Antecedentes mínimos a considerar:
Avalúo Fiscal (Ej: $2.606.297)
Contribuciones Pagadas (Ej: $50.000).
Tasa IDPC (Ej: 25%)
Título: Propietario.
Base Imponible (BI) = 10% * Avalúo Fiscal ($2.606.297)

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
BI= $260.630

Impuesto Preliminar = tasa IDPC * BI

Impuesto Preliminar = 25% * $260.630
Impuesto Preliminar = $65.158

Impuesto Final = Impuesto Preliminar Contribuciones Pagadas.

Impuesto Final = $65.158 - $50.000
Impuesto Final = $15.158

 II.- Transporte
BI = 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido remolque, acopado o carro
similar.

Se “entiende” por valor corriente en plaza el informado por Director de SII anualmente.

Impuesto a Pagar = (10% * Tasación) * IDPC

 III.- Minería
Distinguir minerales:
 Cobre.
 Oro y Plata.
 Otros minerales.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Cobre: BI = Ventas Anuales x Coeficiente.

¿Quién determina valor?

Precio de Productores Chilenos fijado por la Comisión Chilena de Cobre (COCHILCO).
Ej: Semana del 24 al 29 de mayo de 2020: 241,19 centavos de dólar.

Impuesto a pagar = (Ventas Anuales * Coeficiente) * IDPC

Oro y plata: BI = Ventas Anuales x mismo coeficiente variable del cobre, de acuerdo a
equivalente determinada por SII.

Impuesto a Pagar = (Ventas Anuales * Equivalencia Coeficiente) * IDPC

Otros Minerales: BI = Ventas Anuales por Coeficiente Fijo (6%). Impuesto a Pagar =
(Ventas Anuales * 6%) * IDPC

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
V.- Renta Líquida Imponible
Renta Líquida Imponible: Base con la que se paga el impuesto a la renta porque se paga bajo la
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
13.06.2022

Renta Líquida Imponible (RLI)

- I.- Conceptos Básicos.
- II.- Evolución Histórica.
- III.- Impuesto de Primera Categoría.
- IV.- Renta Presunta.
- V.- Renta Líquida Imponible.
- VI.- Ingresos.
- VII.- Ingresos NO Constitutivos de Renta.
- VIII.- Costos.
- IX.- Gastos.
- X.- Gastos Rechazados.
- XI.- Ajustes.
- XII.- Régimen para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas (Pymes).
- XIII.- Impuesto de Segunda Categoría.
- XIV.- Impuesto Global Complementario.
Estábamos viendo la forma en la que las empresas determinan su renta para pagar el Impuesto a la
Renta, vimos que había una forma simplificada, según contrato (en el caso de los bienes raíces),
determinar la renta de manera presunta, y ahora se verá la RLI (Renta Líquida Imponible).

¿En qué consiste la Renta Líquida Imponible?

- De mis ingresos tengo que descontar los costos y gastos, y hacer algunos ajustes de acuerdo a
los Arts. 32° y 33°. De esta manera, esta formula se va complejizando, pero tiene una estructura
bastante lógica, ya que se debe tributar por la plata que se recibió y en qué costos o gastos se
incurrió para descontarlos.

Ej: Librero
 Ingreso: $12.000.- (es lo que ingresó a su caja, pero no es su utilidad).
 Costo: $8.000.- (se descuenta)
¿Se tributa por los $4.000.-?
No, ya que debe descontar el arriendo del inmueble, gasto del personal, la publicidad que
coloca en internet que son los gastos en términos generales.

212
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Ingresos
Aumento de un activo o disminución de un pasivo, que pasa por un resultado (que tiene efectos en la
cuenta de resultado de un balance).

Balance
- Izquierda: Activos  Lo que la empresa tiene.
- Derecha: Pasivos  Lo que la empresa debe a terceros.
- Derecha Inferior (Abajo): Patrimonio  Lo que la empresa debe a los dueños.
 Capital: Lo que se debe devolver a los dueños.
 Resultados Acumulados: Utilidad de ejercicios anteriores.
 Resultados Ejercicios.
- Las sumas de la izquierda deben ser iguales a las de la derecha para que un balance esté
cuadrado.
Art. 29°; LIR
“Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de bienes y actividades incluidas en la
presente categoría (primera categoría), excepto los ingresos que no constituyan renta de acuerdo al
artículo 17”.
Constituyen ingresos todos los que no sean ingresos no renta.

Art. 20° (N°s 1 a 5)

Constituye ingreso

213
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Art. 17°
“Ingresos No Constitutivos de Renta”, corresponde a un listado entre 33 a 35 INR que es a lo
máximo que puede aspirar un contribuyente, es decir que si se tiene un ingreso que supere
aquellos enumerados en este artículo, no se tributa por ello.
En este caso NO tributa:
- Ni la empresa que lo percibe.
- Ni los dueños cuando perciben la utilidad de este INR.
Para el balance general, lo primero que hay que preguntarse es si tal ingreso se encuentra o no en
el Art. 17°.

Cuándo se reconocen los ingresos

- Regla General: Año en que ellos sean devengados o, en su defecto, en el año que sean
percibidos.

Gran diferencia respecto de las personas que tributan con Impuesto Global Complementario o
con Impuesto de Segunda Categoría.

- Excepción: Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20° N°2), los que se incluyen en el ingreso bruto
del año en que se perciban (se incluyen sólo sobre base percibida, no devengada).

Reglas Especiales
Casos que aplican dos conceptos en lo que hemos trabajado este curso: devengo y percepción.
- Promesa de Venta de Inmueble: Ingresos se incluirán en los ingresos brutos del año en que se
suscriba el contrato de venta correspondiente.

Cuando se promete vender un inmueble a plazo, de cierta manera ya se tiene el ingreso

devengado.

- Contrato de Construcción por Suma Alzada: Ingreso bruto será incluido en el ejercicio en que se
formule el cobro respectivo. Especie de precio cerrado contra producto cerrado, en este caso el
ingreso se realiza cuando se formula en cobro respectivo que establece el contrato, no se va
cobrando por avance.

- Adquisición de Carteras de Inversión (Ley N°21.210)

214
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
El Banco de Chile tiene una serie de clientes que sabe que no les va a cobrar de $1.000.- contra
sus clientes que no tienen como pagar ya que quebraron por circunstancias contingentes como
la pandemia, y sabe que de esos $1000.- que tiene devengados (se tienen que reconocer como
base devengada y no percibida) ha tributado por esos $1.000.-, pero de esos $1.000.- con
suerte recuperará $100.- en el mejor de los casos.

Y hay un tercero que le compra esta cartera por $100.-, pero ¿Cuánto podría llegar a cobrar?
$1.000.-, pero quizá podría recuperar hasta $200.-

El que adquiere por $100.- bajo una cartera de $1000.- debiese reconocer una cartera de
utilidad por los $900.- restantes (no es lógico que se tribute por los $900.- de diferencia).

Ejemplo: Banco de Chile vende su cartera de morosos que incluye créditos por $1.000 a otra
entidad cobradora (Cobradores SpA) por sólo $100, considerando lo difícil que sería cobrar
dichas sumas dada la situación actual.
 ¿Cuál es el valor de adquisición? $100.
 ¿Cuál es el valor nominal de la cartera? $1.000
 ¿”Ganó” $900 Cobradores SpA sólo por comprar la cartera? Sí, se tiene derecho a cobrar
$900.- más

Nuevo Inciso Cuarto

No se considera ingreso bruto la diferencia positiva entre el valor nominal y el de adquisición en
operaciones de compra de títulos de crédito y carteras de crédito, sin perjuicio del
reconocimiento como ingreso bruto de las sumas que sean percibidas. El mismo tratamiento
tendrá la adquisición y colocación de bonos a un valor inferior al nominal o de emisión. Lo
dispuesto en este artículo no se aplicará en el caso de empresas relacionadas conforme a la
definición N° 17 del artículo 8° del Código Tributario, salvo que se acredite que las operaciones
se han realizado de acuerdo a precios o valores normales de mercado que habrían acordado
partes no relacionadas.
Si se compra una cartera por $100.- que en estricto rigor da derecho a recuperar $1000.-, lo
restante no se reconocerá enseguida, sino a medida que se vaya reconociendo/recuperando lo
de la cartera.
Y si al año siguiente la empresa recuperaba $500.-, imputaba el modelo antiguo a los $500.-,
estos $500.- que recuperó ya habían completado su tributación, por lo tanto el monto tributario
era $0.-. En el nuevo sistema, dado que no tributaba por tal cantidad de dinero, ahora si tributa
por $500.- recupera esa misma cantidad, es decir que ahora se tributa sobre lo que se recupere
y no sobre lo que tengan derecho de la base devengable.

215
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Pagos Provisionales Mensuales

Son pagos que deben efectuar los contribuyentes como una provisión contra los impuestos anuales
que se determinan a fines del año en que se producen las rentas, y que corresponde pagar hasta el
30 de abril del año siguiente.
El Impuesto a la Renta es un impuesto anual que se paga en abril de cada año, sin embargo, el
Fisco sería muy iluso en decir que pague el Impuesto a la Renta, y el contribuyente señale que no
tiene plata para pagar, por lo que la ley obliga a hacer pagos provisionales mensuales.
Obligación tributaria mensual respecto a un impuesto anual que es la renta de las empresas, se trata
de una suma abonada a los ingresos, y a lo que llega el mes de abril se imputa contra el impuesto
que corresponde. Mes a mes se tiene que abonar una suma al Fisco en atención a los ingresos, y
tales sumas en abril se imputarán contra el impuesto que corresponde.
El PPM NO se hace por la utilidad, sino por el ingreso, por lo que es trabajo de cada empresa
conocer sus ingresos.

Art. 84°
“Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones anuales de Primera (empresas)
y/o Segunda Categoría, deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los
impuestos anuales que les corresponda pagar (…)”.
La retención que hacen en la boleta de honorarios NO es un impuesto, sino que un PPM que
probablemente sea superior al impuesto que se deba pagar, y por ende se va a devolver.

¿Cómo se determina? Literales del artículo 84 (letra a) RG)

216
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados por los
contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los números 1°, 3°, 4° y 5° del Art.
20°, que declaren impuesto sobre renta efectiva. Para la determinación de los ingresos brutos
mensuales se estará a las normas del Art. 29°.
En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea determinable, por haberse
producido pérdidas en el ejercicio anterior o no pueda determinarse por tratarse del primer ejercicio
comercial o por otra circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es de un 1%.

Impuesto a Pagar en Abril

Impuesto determinado según normas de RLI – PPM realizados
- Pago.
- Devolución.

Costos
Retomando el ejemplo del libro…
Se vende el libro a $12.000.-, pero costó $8.000.- (Costo: Monto que desembolsa el contribuyente
para efectos de adquirir una mercancía que luego comercializa)
Art. 30°; LIR: “La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o desarrolle
actividades afectas al IDPC en virtud de los números 1°, 3, 4 y 5° del art. 20, será determinada
deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la
obtención de dicha renta (…)”
Tiene que ser el costo directo, NO indirecto (en este caso correspondería a un gasto).
Criterio
- 1.- Si el desembolso que está haciendo el contribuyente es a un producto en específico, en este
caso será un costo, en caso contrario será un gasto.

¿Cuál es el Costo?

217
 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario

Si la mercadería se adquirió en el país, el valor o precio de adquisición – según factura, contrato o

convención-, y optativamente, el valor del flete y seguros hasta la bodega del adquirente.
- “Optativamente”: Por lo general. Los fletes y los seguros pueden ser más indirectos, ya que
dentro del camión pueden venir 60 productos distintos y cuanto atribuyo a cada uno de ellos, por
ende es difícil imputar cada producto.

Si la mercadería se importó, el valor CIF -Cost, Insurance and Freight-, los derechos de internación,
gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y los seguros hasta las bodegas del importador.
- El legislador distingue en el caso de las compras de mercadería y las importaciones de esta, por
un lado (compra) importa la convención, y por otro lado (importación) importa más el total de lo
que se pagó

Si mercadería es producida o elaborada por el contribuyente: Valor de la materia prima aplicando las
reglas anteriores y el valor de la mano de obra directa.
- El que vende muebles solo considera la mano de obra directa que fabricó el mueble y cobró por
ello, pero no toma en cuenta el sueldo de los vendedores al no ser mano de obra directa (sino
que es un gasto de comercialización).

¿Qué hacer ante la multiplicidad de costos?

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Existen 3 Sistemas Contablemente: FIFO (First In, First Out “el primero que entra, el primero que
sale”, se toma el precio del primer producto que se compró), LIFO (Last In, First Out, se ve el costo
del último producto que se compró) y Costo Promedio Ponderado (CPP, tomar todos los productos y
sacar un promedio).
Ej:
- Empresa compra un reloj en enero por $100. Luego otro en febrero por $150. Y finalmente uno
en marzo por $200.
- Empresa vende el reloj a $400.
- ¿Qué costo debe considerar para calcular su ganancia? –si fuese único ingreso
 FIFO: Dice que se considere el más antiguo  Ganancia/Utilidad: $300.-
Costo más antiguo  Reloj de enero: $100  $400 - $100 = $300.-

 LIFO: Dice que se considere el más nuevo  Ganancia/Utilidad: $200.-

Costo más nuevo  Reloj de marzo: $200  $400 - $200 = $200.-

 CPP: Buscar un promedio de los productos  Ganancia/Utilidad: $250.-

Promedio de todos los costos  Relojes de enero, febrero y marzo: $100.-, $150.-, $200.-
 $100 + $150 + $200 = $450/3 = $150  $400 - $150 = $250.-

- LIR sólo acepta FIFO y CPP.

- Una vez que un contribuyente se compromete a un método, este debe permanecer en él por 5
años.

Ventas Excepcionales de Costos

Venta de Cosa Futura
- Venta de Cosa Futura: Se estimará el costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya
tenido presente al momento de celebrar el contrato.
Ej. de los Muebles: Hoy día se tiene cero stock de muebles, y llega alguien a pagarme $500.-
por un escritorio, pero actualmente no se puede imputar el costo al tratarse de un objeto que
todavía no se ha creado, no tiene sentido (y es un poco cruel) tributar por los $500.- sabiendo
que puede tener un costo asociado cuando se entregue.

Por lo mismo, lo que la ley dice es que como vendedor se debe estimar un costo, de cierta
manera es un costo artificial (pero no tanto), ya que el legislador orienta un poco al comerciante
de acuerdo a sus costos referenciados. Lo importante es que siempre se debe tener al menos
un poco de utilidad (una unidad tributable).

- Siempre deberá arrojar una utilidad estimada de la operación, que diga relación con la que se ha
obtenido el mismo ejercicio, sin perjuicio de ajustarla posteriormente.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Ej: Empresa vende a $400. relojes de características particulares que importa siempre desde
Suiza.
 Hoy no tiene stock para entregarlo. Debe importar esos relojes.
 Dada la situación que se está viviendo con el Coronavirus, le informan que su producto
llegará recién en enero del próximo año.
 El costo usual de ellos es de $200. Sin embargo, al importar en enero, este se reduce a
$150. Sólo realiza esa adquisición.

El legislador obligó a tributar en el primer ejercicio, y en el segundo ejercicio básicamente da la

atribución de realizar los ajustes que correspondan al vendedor.

***La RLI busca remediar mediante distintos ajustes y operaciones aritméticas sencillas los
verdaderos resultados tributarios de una persona (o financieros en el caso de la contabilidad).

Promesa de Compraventa de Inmuebles

- Costo se deduce en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. Se
reconoce el ingreso solo al momento de celebrar el contrato definitivo, lo mismo sucede en el
caso del costo, en donde quien está vendiendo reconoce el ingreso en el ejercicio que se
celebra el contrato definitivo (y al mismo tiempo también reconoce el costo).

- Relacionar con regla del ingreso en Art. 29°.

- Ingreso y costo se reconocen al momento de suscribir contrato definitivo.

Construcción de Suma Alzada

- Costo se deduce en el ejercicio en que se presente cada cobro.
- También relacionar con regla del ingreso en Art. 29°.
- Ingreso y costo se reconocen al momento que se presente o formule el cobro.

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Derecho Tributario

Gastos
Estructura del Art. 31°
- Principio: De la renta bruta se descuentan los gastos necesarios para producirla.
Establecimiento de requisitos de qué es un gasto necesario.
- Gastos prohibidos o limitados (gastos de supermercado “boleta o factura”, el legislador tiende a
suponer en este caso que si se va al supermercado podría estar metiendo gastos más familiares
que de la empresa, lo cual no correspondería).
- Gastos especialmente regulados (especialmente deducibles; intereses, mermas, gastos
ambientales, indemnizaciones cuando no están pactadas por contrato).
El problema está en los gastos generales, ya que los gastos específicos tiene su propia regulación,
por lo que no son tan complejos de ser tratados y son más fáciles de verificar.
La idea es que a los ingresos se rebajan los costos y da la renta bruta, y a tales costos se rebajan
los gastos y da la renta líquida.

Norma Histórica
Vigente hasta Ley N°21.210 (2020)
Art. 31°, inciso 1ero:
“La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior (Contribuyente de Primera
Categoría) se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla
que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el ejercicio
comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el SII.
(…)”.
Requisitos extraídos del Art. 31°, inciso 1ero
- El gasto debe ser necesario para producirla.
- Que no haya sido rebajado con costo (en virtud del Art. 30°; LIR).

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Derecho Tributario
- Pagados o adeudados durante el ejercicio, esto corresponde a la contrapartida del ingreso
percibido o devengado. Entonces, el gasto cuando se lleva contabilidad simplificada en base a
caja, caja que entra caja que sale. Sin embargo, la mayoría de los contribuyentes que NO son
pymes (sino empresas grandes) llevan contabilidad completa, lo cual significa que los ingresos
los reconocen en base a percibidos o devengados.

Y esta (lo anterior) es la contrapartida, yo tengo un gasto, ¿Cuándo rebajo el gasto?

 El gasto se rebaja cuando se paga o adeuda, esto último corresponde a cuando no hay
certeza respecto de su pago, sino que solamente de su plazo, y por lo tanto se tiene
derecho a rebajarlo aun cuando no haya salido la caja.

- Siempre que se acrediten o justifiquen de forma fehaciente.

Requisitos de los Gastos Necesarios para producir Renta

- 1.- Que se relacionen directamente con el giro o actividad que se desarrolla.
- 2.- Que se trate de gastos “necesarios” para producir la renta.
- 3.- Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y
servicios requeridos para la obtención de la renta.
- 4.- Que el contribuyente ha incurrido efectivamente en el gasto, sea que éste se encuentre
pagado o adeudado al término de ejercicio.
- 5.- Que se acrediten o justifiquen fehacientemente ante el SII.

2.- Que se trate de gastos “necesarios” para producir la renta

“Entendiéndose esta expresión en el sentido de lo que es menester, indispensable o que hace falta
para un determinado fin, contraponiéndose a lo superfluo. En consecuencia, el concepto de gasto
necesario debe entenderse como aquellos desembolsos de carácter inevitables u obligatorios,
considerándose no sólo la naturaleza del gasto, sino que además su monto, es decir, hasta qué
cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta del ejercicio anual, cuya renta líquida
imponible se está determinando”.
Durante muchísimos años fue producto de gran problema, hasta antes de la modificación de febrero
2020, SII pensaba que “necesario” era algo indispensable/ineludible, por lo que si una empresa
hacía un estudio de mercado para tratar de colocar un nuevo producto, consideraban que como
gasto no era indispensable, o por ejemplo que por motivo de algún acuerdo laboral se le entregara al
sindicato camisetas deportivas no era gasto necesario, o hacer una fiesta del 18, menos contratar un
viejito pascuero para entregar regalos a los hijos de los trabajadores.
La interpretación tomada por el SII fue muy controversial, por lo que fue modificada en febrero de
2020, tratando de hacerla más suave para que los contribuyentes pudieran rebajar gastos que no
fuesen ineludibles, pudiendo generar ingresos hoy y a futuro, y además con una dosis de
responsabilidad empresarial tanto con los trabajadores como con el medio ambiente.

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Derecho Tributario
Casos Emblemáticos
- Gastos Asociados a Comunidades: Profesor tuvo un caso en que la empresa tenía que entregar
una serie de cosas a las comunidades indígenas (preparaciones, inversiones) y como no era
necesario estricta o ineludiblemente, fue para que ellos estuviesen de acuerdo con el proyecto,
por lo que no eran rebajables como gastos.
- Ministro de Fe para destrucción de mercaderías.
- Gastos relaciones laborales.
- Gasto por Costas Isapres.
- Avenimientos y Transacciones: Ante esto, SII consideraba que era un gasto rechazado, es decir
que no era rebajable porque no era inevitable, ya que había que llegar hasta al final del juicio.
Era como entrabar las relaciones económicas en ase a un término que el SII consideraba de una
sola manera.

Propuesta Original de Reforma del Ejecutivo

“La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la
renta bruta todos los gastos que cumplan las siguientes condiciones:
(a) que se encuentren vinculados directa o indirectamente al desarrollo del giro, entendiendo por tal
el que se realiza para el desarrollo de las operaciones o negocios de la empresa o el que se efectúa
en el interés de la misma; incluyendo gastos ordinarios, extraordinarios, habituales, excepcionales,
voluntarios u obligatorios;
(b) que sean razonables en cuanto a su monto, atendidas las circunstancias particulares del caso;
(c) que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30;
(d) que se encuentren pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente;
(e) que tengan una causa lícita y no tengan su origen en comportamientos dolosos; y
(f) que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio, en caso de fiscalización, a
través de los medios de prueba que corresponda conforme a la naturaleza de los respectivos
desembolsos”.

Redacción Vigente (Post Reforma Ley N°21.210)

“La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la
renta bruta todos los gastos necesarios para producirla, entendiendo por tales aquellos que tengan
aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés,
desarrollo o mantención del giro del negocio, que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30° ,
pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o
justifiquen en forma fehaciente ante el SII”.

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Derecho Tributario
Define lo que se entiende por “Necesariedad”
- 1.- Aptitud de generar renta.
- 2.- En el mismo o futuros ejercicios.
- 3.- Asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio: Profesor tuvo un caso en
que una marca de lujo iba y regalaba una botella de vino a cada una de las personas que
compraban su marca, y también les servían a los clientes champagne. SII consideró que eso no
era rebajable como gasto, ya que no era necesario/inevitable/ineludible; y tratándose de marcas
de lujo, esto ayuda a mantener el giro de este.

Redacción Vigente (Post Reforma Ley N°21.210)

Comparación tras entrada en vigencia Ley N°21.210

“Interés, desarrollo o mantención del giro”: Dentro de la empresa se puede desarrollar otro giro, se
puede vender autos de lujo y en el futuro tratar de vender helicópteros o aviones, pero siempre que
sea para mantener o desarrollar el giro, no otra cosa.
Requisitos de los Gastos Necesarios para producir Renta Circular N°53 – 2020
- 1.- Que se relacionen directamente con el giro o actividad que se desarrolla XXXXXXXX.
- 2.- Que se trate de gastos “necesarios” para producir la renta, definiendo qué se entiende por
necesariedad (regulando también relación con el giro).
- 3.- Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y
servicios requeridos para la obtención de la renta.
- 4.- Que el contribuyente ha incurrido efectivamente en el gasto, sea que éste se encuentre
pagado o adeudado al término de ejercicio.
- 5.- Que se acrediten o justifiquen fehacientemente ante el SII.

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Derecho Tributario
15.06.2022

Gastos Especialmente Deducibles (Especialmente Regulados) (Continuación)

Dentro del proceso de determinación de la renta líquida de las empresas, se encuentran los
ingresos, los costos y los gastos.
- Ingresos: En el fondo son las entradas.
- Costos: Lo que me cuesta producir y comprar.
- Gastos: Arts. 31° y sgtes; LIR.

1.- Los Intereses Pagados o Devengados sobre las Cantidades Adeudadas

Principio General: Pagados o devengados sobre cantidades adeudadas, dentro del año que se
refiere el impuesto.
XXXXX Excepción: Intereses y reajustes pagados o adeudados respecto de bienes que no
produzcan rentas gravadas en esta categoría (Ley N°21.210) XXXXX.
Son especialmente deducibles los intereses y demás gastos financieros que provengan de créditos
destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y en general, cualquier tipo de
capital mobiliario, porque antes existía la discusión si yo adquiría derechos sociales o acciones, si
eran rebajables o no rebajables sus intereses.
Lo que se cambió (se borró) es importante ya que existía la duda en relación a si era rebajable o no
los intereses destinados a otras cosas, pero se optó por dejarlo así sin mayores restricciones, ya que
cuando las empresas tienen plata estas se mezclan, por lo que la idea de querer enfocar los flujos
era bastante difícil.

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Derecho Tributario
2. Impuestos establecidos por Leyes Chilenas
No deben ser de la LIR, con excepción de:
- Art. 64° bis (Royalty a la Minería).
- De bienes raíces, salvo que puedan utilizarse como crédito: Las contribuciones en general para
las empresas son gastos, no son de la Ley de la Renta (por lo tanto es estrictamente un
impuesto que es gasto), pero hay un cierto tipo de contribuyentes, los agricultores y las
empresas inmobiliarias de rentas de inmuebles pueden utilizar las contribuciones como un
Impuesto de Primera Categoría (para tales trabajadores NO son gastos, sino que ocupan las
contribuciones como crédito).

En esos dos casos (agricultores e inmobiliaria), esas contribuciones NO son gastos, ya que
ocupan las contribuciones como algo mucho mejor, como puede ser un crédito.

 RG: Son gastos TODOS los impuestos establecidos en las leyes chilenas, MENOS los de la
Ley de la Renta.
Para efectos de determinar la base imponible, NO es rebajable como gasto el Impuesto de Primera
Categoría (lógico, no es un gasto). Entonces como regla general, los impuestos de la Ley de la
Renta no son gastos, exceptos los mencionados anteriormente (Royalty a la Minería).

3.- Pérdidas sufridas por el Negocio o Empresa

Primera distinción:
- a.- Pérdidas Materiales: Delitos contra la propiedad y otros (destrucción, caso fortuito).
- b.- Pérdidas Tributarias: Resultado negativo entre ingresos, costos y gastos.
Cuando yo sufro una pérdida, mi resultado negativo a fin de año, ese resultado se arrastra para
el año siguiente, y al año siguiente esta perdida que se generó puede ser rebajada por un gasto,
de manera tal que las pérdidas sean aprovechables en el futuro.

Ley N°21.210 incorpora Principios de Responsabilidad Empresarial.

“Castigo de alimentos”. Un poco de historia.
- Circular N°54, del 2 de octubre de 2009.
Cuando se sufre una pérdida, mi resultado negativo se arrastra para el año siguiente, y en tal
año esa pérdida que se generó puede ser rebajada en un gasto, de manera tal que las pérdidas
sean aprovechables en el futuro.

Antes de la ley de febrero de 2020 (Ley N°21.110), una empresa que tenía alimentos vencidos
notificaba al SII, este mandaba a un Ministro de Fe fiscalizador, el cual presenciaba el acto de
destrucción de sus alimentos/repuestos/materiales/cosas que ya no iban a ser vendidas, y solo

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
únicamente en virtud de esa certificación la empresa podía rebajarlo como gasto. Es decir por
ejemplo, si los yogures iban a vencer en 3 – 4 días más, tenían que notificar al SII, y este venía
el mismo día, el cual consideraba que todavía eran productos servibles.

Esto se cambió, estableciéndose que se modificaba como obligación de las empresas que el
que tenga ese tipo de productos no destruirlos y donarlos a entidades sin fines de lucro
(fundaciones) que presten ayuda a personas de escasos recursos (misma situación con
productos electrónicos en desuso, materiales de construcción y cosas que no se usaban).

Ley N°21.210 incorpora Principios de Responsabilidad Empresarial. Se incluye como “pérdida” la

deducción del costo de:
(Párrafo Segundo) Alimentos destinados al consumo humano, alimentos para mascotas, productos
de higiene y aseo personal, productos de aseo y limpieza, libros, artículos escolares, ropa, juguetes,
materiales de construcción, entre otros, que correspondan a bienes de uso o consumo cuyos
características determine el SII.

Requisitos:
- Bienes cuya comercialización se haya vuelto inviable por razones de plazo, desperfectos o fallas
en su fabricación, manipulación o transporte, por modificaciones sustantivas en la línea de
comercialización que conlleven la decisión de productores o vendedores de eliminar tales bienes
del mercado.
- Que conserven sus condiciones para el consumo o uso.
- Sean entregados gratuitamente a instituciones sin fines de lucro registradas (Hogar de ancianos,
hogar de niños, Coaniquem, María Ayuda).
- Sean destinadas a personas de escasos recursos beneficiarias de esas instituciones u otras
entidades sin fines de lucro.

(Párrafo Tercero) Entrega de especialidades y productos farmacéuticos que autorice un Reglamento

del Minsal.
- Deben entregarse a establecimientos asistenciales públicos o privados.
- Para ser dispensados gratuitamente a pacientes.

(Párrafo Cuarto) No se acepta como gasto y tributa conforme al Art. 21° (se aplica una sanción), la
destrucción voluntaria de materias primas, insumos o bienes procesados o terminados que puedan
ser entregados gratuitamente (Ley N°20.920 sobre Gestión de Residuos). La empresa que NO
cumpla, se le aplicará la sanción del Art. 21°.

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Derecho Tributario
Vincular a Art. 8°, letra d); Ley de IVA: NO constituye HG especial (retiro) las entregas gratuitas
conforme al Art. 31° N°3; LIR.
Cuando estamos hablando de “entregas gratuitas” de acuerdo al Art. 31°, N°3, en ese caso no hay
problema, no hay sanción al tratarse de la responsabilidad empresarial.

Distinguir:
- Carry back: Algo que ya no está vigente y que se encuentra en período transitorio que se
termina el 2024, consistía en que cuando se producía una pérdida en el ejercicio, la empresa se
iba “hacia atrás” y compensaban con utilidades acumuladas. Ese Carry back implicaba que a la
empresa le devolvían los impuestos pagados con anterioridad. Esto se acabó en febrero de
2020.

- Carry forward: Acumulación de pérdidas, por ejemplo yo generé pérdidas el 2021, las acumulo y
las llevo al 2022 como perdida, y así “para adelante” hasta agotarlas, es decir que se paga
impuesto cuando se extingan estas pérdidas de verdad.

Carry Back: Compensar pérdidas hacia atrás

Carry Forward: Imputar pérdidas a ejercicios posteriores.

(Párrafo Quinto – Nueva Redacción) Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios
anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso primero, las cuales deberán imputarse al
ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente (hasta agotarlas).

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
4.- Créditos incobrables castigados durante el año
Crédito Incobrable: La empresa va y vende a alguien un auto (concesionaria Peugeot) a plazo, y la
persona no paga.
La ley antiguamente (hasta antes de la Ley N°21.110) exigía que se agotaran prudencialmente los
medios de cobro, es decir que se tenía que llegar hasta las últimas consecuencias, después se
empezó a matizar y distinguir por montos (los montos chicos se podían castigar con menos cosas,
pero los montos grandes llegaban hasta la Corte Celestial).

¿Qué es lo que pasaba?

Había muchas empresas que tenían en activos cuentas por cobrar que en realidad no existían, ya
que en la práctica nadie se las iba a pagar, y por ello se modificó la ley en poner plazos y
condiciones mucho más fáciles para castigar.
Pero ojo, si la empresa castiga los créditos incobrables, si el deudor por algún motivo le aparece
plata y me paga, eso es un ingreso, no un beneficio tributario.
Hoy en día, salvo que se trate de operaciones con partes relacionadas (si se vende a un
relacionado estas reglas no opera), ¿Cuándo puede rebajar un gasto? En aquellos créditos que se
encuentren impagos por 365 días (1 año) o más.
Párrafo Primero: Siempre que:
- 1.- Hayan sido contabilizados oportunamente.
- 2.- Hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
¿Cuándo ellos se entendían agotados?
- Importantes cambios Ley N°21.210.

¿Cómo era antes?

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
(Nuevo Párrafo Segundo) Vía alternativa “objetiva”. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo
anterior, salvo que se trate de operaciones con partes relacionadas, contribuyentes pueden deducir:
- 1.- Créditos que se encuentren impagos por más de 365 días.
- 2.- El porcentaje que corresponda sobre los créditos vencidos. SII regulará mediante resolución
esos porcentajes tomando como referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercados
relevantes en que opera el contribuyente: Por ejemplo se venden autos, entonces yo sé que el
2% de mis clientes no me va a pagar, el SII regulará los porcentajes, por lo que se realiza una
venta y se reconoce como incobrable ese 2%. Si al final se paga todo, entonces se tiene un
ingreso superior, porque ese gasto si me lo pagan es ingreso bruto, pero el SII todavía no ha
emitido esas resoluciones por rubro de actividades.
(Nuevo Párrafo Segundo) Excepción (Contraexcepción): Pueden ser relacionadas cuando son
empresas de apoyo al giro (párrafo final). “Aquellas sociedades o empresas cuyo objeto único sea
prestar servicios destinados a facilitar el cumplimiento o desarrollo del negocio de empresas
relacionadas, o que por su intermedio se pueda realizar operaciones del giro de las mismas” .
Ej: Empresas de cobranza, de apoyo al giro.

(Nuevo Párrafo Tercero) Las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida de
los bancos e instituciones financieras, entendiéndose dentro de estas últimas a las empresas
operadoras y/o emisoras de tarjetas de crédito no bancarias, de acuerdo a las instrucciones que
impartan en conjunto la SBIF y el SIII. Las recuperaciones totales o parciales de créditos se
considerarán de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 29° –revisado a propósito del ingreso-.
“Castigar”: Rebajar, dejar en $0.- (desde el punto de vista contable).

5.- Depreciación de Bienes del Activo Inmovilizado

Depreciación: Reconocimiento como gasto por la utilización de un bien físico del activo fijo del activo
inmovilizado.
Ej1: La Facultad de Derecho debe reconocer un gasto por depreciación del edificio Los Presidentes,
ya que este se va deteriorando, y ese reconocimiento de esa utilización y de la rebaja del valor es la
depreciación.
Ej2: Una empresa minera compró un camión y lo empieza a usar, y ese camión dura 8 – 10, cada
año va reconociendo una pérdida de valor por la utilización.

Ej3:
- Valor de Adquisición: $1000.-

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Derecho Tributario
- Vida Útil: 10 años.
En materia tributaria, el valor residual es de $1.-, y las depreciaciones on lineales (son todas
iguales), a diferencia de lo que pasa en materia financiera.

5 bis.- Depreciación Acelerada para Micro, Pequeñas y Medianas Empresas

Depreciación Acelerada
- Depreciación: Va reconociendo la pérdida de valor del activo fijo año a año.
- Depreciación Acelerada: Beneficio para que las empresas puedan llevar mayor cantidad de
gasto anual, y por lo tanto rebajar respecto de ese año su resultado tributario y pagar menos
impuestos. Se supone que después que un bien esté totalmente depreciado producirá el efecto
contrario, pagando más impuestos del que correspondería.
Ejemplo de las diferencias temporales en materia financiera contributaria.

- Antes: La depreciación acelerada consistía en reducir en 1/3 la depreciación.

Ej: Si se tenía un activo que duraba 10 años, dividía 10/3 = 3,3; en 3 años lo podía depreciar.

(Redacción Vigente Ley N°21.210) 5° bis.- Para los efectos de lo dispuesto en el número 5°
precedente, los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
utilización del bien, sea que se trate de bienes nuevos o usados, tengan un promedio anual de
ingresos del giro igual o inferior a 100.000 unidades de fomento, podrán depreciar los bienes del
activo inmovilizado considerando como vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de la
vida útil fijada por la Dirección o Dirección Regional, expresada en años, despreciando los valores
decimales que resulten. En todo caso, la vida útil resultante no podrá ser inferior a un año. Si la
empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los
ejercicios de existencia efectiva.

(Redacción vigente Ley N° 21.210) 5°bis.- Elementos:

- I.- Bienes nuevos o usados.
- II.- Contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del
bien, tengan un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 100.000 unidades de
fomento: Las mega empresas NO pueden.
- III.- Consideran como vida útil del respectivo bien el equivalente a un 1/10 de la vida útil fijada
por SII: Ahora se divide por 10, esto es solo para empresas de hasta (inferior) 100.000 unidades
de fomento (UF).
- Valor de Adquisición: $1.000.-
- Contribuyente Normal
 Vida Útil: 10 años.

- Valor de Adquisición: $1.000.-

- Contribuyente acogido al Art. 5°bis

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Derecho Tributario
 Ingresos del Giro Inferiores a 100.000 UF.
 Vida Útil: 10 años/10 = 1 año

Si hubiese sido sin depreciación acelerada, el gasto hubiera transcurrido en el plazo de los 10 años.

13.- Los gastos o desembolsos incurridos con motivo de exigencias, medidas o condiciones
medioambientales (Ley N°21.210)
Impuestas para la ejecución de un proyecto o actividad, contenidas en la resolución de la autoridad
competente que apruebe dicho proyecto o actividad de acuerdo a la legislación vigente sobre medio
ambiente.
En temas medioambientales se tienen distintas escalas de reconocimiento de fiscalización, y habían
algunas de ellas en las que la autoridad recomendaba realizar ciertas actividades para reducir ese
impacto y las empresas lo hacía , y como no estaban incluidas en una resolución de mayor grado o
un acto administrativo, el SII no las consideraba válidas, y por lo tanto lo que se tenía es que si las
empresas recibían recomendaciones de la autoridad ambiental y estas las hacían para evitar
impactos medioambientales, tenían como sanción que SII les considerara el gasto rechazado, lo cual
era absurdo.
Lo que se pretendió a grandes rasgos con esto es que, las empresas que cumplan con la normativa
medioambiental y con las recomendaciones que le hacen, van a pdoier deducir dichos desembolsos
como gastos.
También podrá deducirse:

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
- a.- Gastos o desembolsos en los que titular incurra con ocasión de permisos ambientales ,
incluidos en el estudio o declaración de impacto ambiental.
- b.- Gastos o desembolsos efectuados en favor de la comunidad y que supongan un beneficio de
carácter permanente, como obras de infraestructura de uso comunitario, equipamiento o mejora,
financiamiento de proyectos educativos o culturales específicos.
Requisitos:
- 1.- Gastos (rebaja a la renta líquida) o desembolsos deben constar en contrato o convenio
suscrito con un órgano de administración del Estado.
- 2.- No deben ser pactados con entidades relacionadas.
- 3.- No pueden exceder 2% de la RLI ni 1,6% del CPT (similar a donaciones): La RLI es la base
sobre la cual yo calculo el Impuesto de Primera Categoría (IDPC) sobre el 27%, estos gastos no
pueden superar el 2%, y si la empresa no tuvo renta líquida positiva (porque tuvo perdida o por
cualquier motivo) se le pone como restricción el 1,6 del capital propio tributario (CPT, en el fondo
corresponde a lo que la empresa vale contablemente), similar a las donaciones.

¿Qué es el Capital Propio Tributario (CPT)?

 En el fondo es el patrimonio, activos tributarios – pasivos tributarios.
 Entonces, si una empresa tiene:
 Renta Líquida Positiva  Gasto de 2%.
 Renta Líquida Negativa (Pérdida)  Gasto de 1,6%.

- 4.- No puede exceder 5% de la inversión total del proyecto: El 5% es el máximo del proyecto en
este tipo de gastos.

14.- Desembolsos o descuentos ordenados por entidades fiscalizadoras en cumplimiento de

obligación legal de compensar daño. Cumplimiento de transacción o de cláusula penal
14.- Solución de Controversias (Ley N°21.210)
- a.- Responsabilidad Objetiva: Los desembolsos o descuentos, ordenados por entidades
fiscalizadoras, que efectivamente pague el contribuyente en cumplimiento de una obligación
legal de compensar el daño patrimonial a sus clientes o usuarios, cuando dicha obligación legal
no exija probar la negligencia del contribuyente.

Si el contribuyente repite y obtiene fondos del responsable, debe agregarlos a la RLI.

Si se determina negligencia, no se descuenta pero tampoco se afectan con impuesto único del
Art. 21°.

Muchas veces las entidades fiscalizadoras en las cuales condenan a las empresas a pagar
cantidades o compensaciones por actividades que no son necesariamente negligentes.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
Ej: Hay una empresa que sufre un desperfecto de petróleo/gas, hay un derrame/fuga.

Objetivamente independiente que la empresa tenga o no responsabilidad, hay temas objetivos

en que va a tener que asumir esa responsabilidad independientemente de que haya culpa o
dolo.

Este tipo de responsabilidad, hasta antes de la modificación, el problema que tenía es que
además de la sanción propia que implica esta responsabilidad objetiva, venía a continuación el
SII y además le aplicaba sanción tributaria como gasto rechazado, es decir, no aceptando el
gasto, y aplicándole una sanción.

Por ende, lo que se persigue con esta sanción básicamente es que esa responsabilidad objetiva
pueda ser considerada como un gasto y una rebaja a la renta líquida, y no que además de la
sanción propia de la responsabilidad objetiva tenga a su vez un castigo tributario.

Ahora, ¿Qué ocurre si hay un tercero responsable?

Ej: Resulta que la fuga de petróleo de ENAP fue porque un barco pesquero japonés/chino se
metió al puerto y rompió una cañería, y ENAP demanda al barco y obtiene una compensación.

Esa compensación va a ser un ingreso para la empresa, pues en relación a la responsabilidad

objetiva se acepta el gasto, pero si la empresa obtiene una indemnización o compensación del
tercero responsable real, en ese caso eso que usted obtenga va a ser para usted un ingreso .

En el caso de la negligencia, por ejemplo, en el caso de Osorno había una persona que vigilaba
todo el abastecimiento de agua de la ciudad en la noche, pero un día se quedó dormida y
Osorno estuvo sin agua más de 24 hrs. Entonces, ahí hubo una negligencia por parte de la
empresa, en el sentido de no tener automatizados ciertos servicios y que quedaran a cargo de
una sola persona.

En tales casos de negligencia (como el expuesto en el párrafo anterior) no lo rebajo como gasto,
pero expresamente la modificación contempló que tampoco le aplicaran una sanción, es decir
que se es negligente, teniendo una responsabilidad por ley (Responsabilidad Objetiva), pero no
me aplicarán una sanción tributaria, por lo que solamente se tendrá el “castigo” de no poder
rebajarlo como gasto.

- b.- Culpa Infraccional: Las mismas reglas anteriores se aplicarán en caso que el contribuyente,
sin mediar culpa infraccional de su parte, reponga o restituya un producto, o bonifique o
devuelva cantidades pagadas, a sus clientes o usuarios en los términos de los Arts. 19°, 20° y
21°; Ley del Consumidor.

Tratamiento Tributario: Se consideran menor ingreso cuando se obtienen las cantidades

pagadas, y se agregan a la RLI del ejercicio en que se efectúa la reposición, restitución,
bonificación o devolución, hasta el valor de reposición.

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Derecho Tributario
- c.- Desembolsos acordados entre partes no relacionadas que tengan como causa el
cumplimiento de una transacción, judicial o extrajudicial, o el cumplimiento de una cláusula
penal.

Hasta antes de la Ley N°21.210, muchas veces cuando había conflictos grandes y las partes
llegaban a avenimientos, este término de resolución de conflicto tenía grandes dificultades
tributarias, en el sentido del reconocimiento de pagos/responsabilidades/prestaciones mutuas.

¿Por qué?
 Porque SII tenía la interpretación de que todos estos acuerdos/transacciones judiciales o
extrajudiciales respecto de quien las pagaba eran gasto rechazado y por lo tanto hacían la
sanción tributaria, por lo que cuando se hacía la transacción tenían que calcular a esta un
40% más de impuesto.

Entonces, cuando llegaban a transacciones reales era super complejo implementarla.

Ej: “Mire señor, cuando usted tiene desembolsos acordados entre partes no relacionadas
que tengan como causa el cumplimiento de una transacción no judicial o extrajudicial, o el
cumplimiento de una cláusula penal, usted lo va a poder rebajar como gasto.”

12.- Los pagos que se efectúen al exterior por conceptos indicados en el inciso primero del Art. 59°;
LIR

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Derecho Tributario
Art. 59° grava con impuesto adicional por cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducción
alguna, a personas sin domicilio ni residencia en Chile.
Lo que hace este N°12 es poner restricciones a los pagos que se hacen al exterior. Cuando se
hacen pagos al exterior en virtud del Art. 59°, estos varían en su tasa de acuerdo al objeto que se
trate.
¿Por qué conceptos?
Tasa Excepción
Uso, goce o explotación de marcas, patentes, 30%
Uso, goce o fórmulas u otras prestaciones similares, sea
explotación que consistan en regalías o cualquier otra
forma de remuneración.
Modelos de utilidad, de dibujos y diseños 15% Tasa vuelve a subir al
industriales, de esquemas de trazado o 30% si acreedor o
topografías de circuitos integrados, y de beneficiario se
nuevas variedades vegetales. encuentra constituido,
Programas computacionales. 15% domiciliado o residente
Programas computacionales estándar. 0% en país de régimen
fiscal referencial (Art.
41°, letra H)
Estos gastos, estos pagos al exterior, pueden ser una forma de que las empresas extranjeras
saquen dinero del país sin pagar la tributación del IDPC y que le paguen el royalty o el diseño
industrial a una empresa relacionada en el exterior.

¿Entonces que es lo que hace la ley?

- Presumiendo que eso puede ser así, le pone un límite, y le dice “mire señor, cuando usted tenga
gastos relacionados con pagos del Art. 59° al exterior, usted no va a poder gastar más allá de un
4%”. Esto significa que con ese 4%, hasta ese 4%, se podrán hacer esos pagos; si excedo de
ese 4% ya no va a ser gasto aceptado.
Gasto es aceptado hasta un 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo
ejercicio.
Excepciones:
- 1.- No exista relación entre contribuyente y beneficiario del pago: Esto no es para empresas
relacionadas.
- 2.- Si en el país de domicilio del residente la renta se grava con un impuesto a la renta de tasa
igual o superior a 30%: Si se paga hacia el exterior, en virtud del Art. 59°, y este pago es muy
relevante (me excedo en 4%), pero en el país que recibe el pago esta renta que yo estoy
pagando desde Chile vale un 30% o más, no rige.
Forma de determinar el límite:

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Derecho Tributario
- Primero se computan pagos a no relacionados y a países con tasa sobre 30%.
- Los restantes pagos se suman a continuación de aquéllos.

17.06.2022

Gastos Rechazados
Artículo 21°; LIR
Contextualización:
- Determinación de la RLI (Arts. 29° al 33°).
- Deducción de Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31°).
- Gastos NO Deducibles o NO Aceptados (Arts. 31° y 33° N°1).
- Gastos Rechazados (Art. 33° N°s 1 y 2 c); Art. 21°).

- Gasto Aceptado: Se rebaja en la RLI.

- Gasto NO Aceptado: Queda afecto al IDPC.
- Gasto Rechazado: Son aquellos gastos que especialmente se les va a aplicar una sanción, la
ley quiere ir más allá, no se rebaja de Primera Categoría, pero al no rebajarse no basta con que
queden afectos a Primera, aplicándose una sanción porque lo que piensa el legislador es que
detrás hay una actividad que merece la pena ser sancionada, y por lo tanto quiere que sus
contribuyentes no lo hagan.

Y normalmente esta sanción va a ser que ese gasto no aceptado o rechazado le aplicarán un
40% de sanción (esto se encuentra regulado en el Art. 21°).

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Derecho Tributario

Inciso 2do: Señala los gastos que pudiendo ser teóricamente rechazados no lo son por expresa
disposición de la ley, ya que no tienen sanción alguna.
Inciso 3ero: Tiene otra sanción que se verá específicamente en qué casos aplica, pero básicamente
dice que no se aplica la sanción del 40% cuando yo puedo en cierta manera individualizar a un socio
específico que se llevó el beneficio económico de dicho gasto, y en ese caso la sanción no es el
40%, sino que el impuesto del socio recargado por un 10%.
Inciso 4to: Establece ciertas normas de relación, en virtud de las cuales un gasto perfectamente
puede no beneficiar al socio, pero si beneficia por ejemplo al Director, Gerente o cónyuge del socio,
también va a estar aplicada la sanción, porque se entiende que estuvo indirectamente beneficiando
a tales sujetos.
Historia del Art. 21°
Su origen fue cuando se establece la diferenciación de impuestos finales v/s impuestos de la
empresa, el origen era tratar de evitar y sancionar aquellas conductas que tenían los dueños de las
empresas para disfrazar retiros o distribuciones de dividendo.
Entonces, lo primero que se persigue con este Art. 21° es que, aquellas actividades en que en el
fondo el socio/dueño/accionista haga retiros de flujo de dinero de la empresa y que no los tributen,
tributen con esta sanción del 40%.

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Derecho Tributario
Primer Hecho Gravado
a.- Contribuyentes Gravados
SA, contribuyentes del Art. 58° N°1 (contribuyentes de impuesto adicional, de establecimientos
permanentes extranjeros), empresarios individuales, comunidades y sociedades de personas.
¿A quiénes se les aplica? ¿Qué requisitos deben cumplir?
- Declarar renta efectiva de acuerdo a balance general según contabilidad completa. Es decir,
esto está dirigido en general a las grandes empresas

b.- Tasa del Impuesto

- 40%, con carácter de único.

c.- Casos en que aplica

I.- Retiros/Gastos Rechazados
- Las partidas del Art. 33° N°1; LIR.
- Que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolso de
dinero.
- Que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo.
- Que beneficien directa o indirectamente a los relacionadas a la empresa o a sus propietarios, o
cuando el contribuyente no logre acreditar la naturaleza y efectividad del desembolso.
Ej: Se tiene una empresa que vende muebles, y en un momento de cansancio la empresa va y
compra unos pasajes para ir a Cancún, reservando un hotel allá, y la empresa rebaja su base
imponible con eso, pero el que viaja y se queda en el hotel en Cancún es el dueño de la
empresa.

Lo anterior es un gasto no aceptado que es un flujo representativo de dinero (40%) y que se

beneficia a las personas directamente relacionadas con las empresas o los propietarios. Lo que
quiere la ley es que las empresas no se hagan cargo de los gastos de las personas, de los
socios.

Las Partidas del Art. 33° N°1; LIR

- a) y b)  Derogado.
- c.- Retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente.
- d.- Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes.
- e.- Costos, gastos y desembolsos que sean imputables a INR o rentas exentas, los que deben
rebajarse de los ingresos que ellos generen.

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 Rossana Díaz Tobar, 2022
Derecho Tributario
En caso que costos y gastos se imputen a rentas afectas e INR y rentas exentas, se aplican reglas
de proporción.
Excepción: Cuando hayan beneficiado a un propietario, socio, comunero o accionista en específico
(Art. 21°, inciso 3ero, literal i) Sanción del 10%, es decir que el gasto queda afecto a Global
Complementario.
Si no se identifica quien es el beneficiario, aplica el 40%; pero si se identifica aplica una sanción
adicional, lo cual es regulado en el inciso 3ero del Art. 21°

II.- Tasaciones y Determinaciones de Renta por el SII

- Tasación en ganancias de capital (Art. 17° N°8; LIR).
- Cuando RLI no pueda imputarse por circunstancias imputables al contribuyente, se presume
renta mínima equivalente al 10% del capital efectivo (Art. 35°, inciso 3ero; LIR): A este 10% se
aplica el 40%.
- Presunción de renta mínima imponible de importadores, exportadores o ambos entre 1% y 12%
(Art. 36°, inciso 2do; LIR).
- Renta mínima de agencias, sucursales u otro tipo de EP (Art. 38°; LIR).
- Precios de Transferencia (Art. 41°, letra E; LIR).
- Justificación de inversiones (presunción de renta equivalente al nivel de vida (Art. 70°; LIR).
- Contribuyente no acredita rentas exentas o sujetas a impuesto sustitutivo (Art. 71°; LIR).
- Tasación (Art. 64°; CT).
- Cantidades del Art. 97° N°4; CT (Art. 65°; CT): Los delitos tributarios.
A todas estas actividades la ley las sanciones y les dice “le vamos a aplicar el Art. 21°, inciso 1ero,
es decir, 40% de multa en calidad de impuesto único” .

Segundo Hecho Gravado

a.- Contribuyentes Gravados
Contribuyentes del IGC o IA, los cuales corresponden a los impuestos finales/terminales que
normalmente son con los que están gravados los dueños de las empresas.
Requisito: Deben ser propietarios, comuneros, socios o accionistas, de empresas, comunidades o
sociedades que determinen su renta efectiva, de acuerdo a un balance según contabilidad completa.

b.- Tasa del Impuesto

Deben pagar su IGC o IA, incrementado (recargo) en un 10%.
No es de aplicación común, por lo general hay que recordar que los impuestos en Chile son de
declaración, entonces es muy poco probable que el contribuyente asuma y presente en su

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Derecho Tributario
declaración de impuestos “oye yo tengo este gasto de la empresa que me da el beneficio a mí, y
quiero que esté sujeto a tributación” sería muy raro, por lo que tendría que pillarse al SII en una
fiscalización.
Económicamente, ¿Cómo funciona este Hecho Gravado?
- Una opción es que se pague el Global, y una vez que determine el Global se incrementa en un
10%.
- Hay otras que dicen “encuentra tu tramo de global” que puede ser el 25%/26%/27% y a eso se
suma el 10% adicional, por lo que el beneficio económico estaría gravado por ejemplo en un
35% (en caso de haberse utilizado el tramo del 25%).
- La alternativa correcta que considera la ley es que dice “yo lo considero un ingreso mío sujeto a
Global cuyo importe, el de mi impuesto, se incremente en un monto equivalente al 10% de las
citadas cantidades”.
Entonces se verá que la ley tiene formas de determinar el beneficio que se llevó el dueño, y si la ley
dice que el beneficio que se llevó el dueño fue de $1.000.-, entonces se paga el Global + el 10% de
los $1.000.-
Si hay un gasto específico, como por ejemplo los pasajes de avión que beneficiaban al dueño de la
empresa de muebles, los cuales costaron a la empres $1.000.000.-, el dueño tiene que reconocer
como ingreso $1.000.000.- afectarlo a Global, y además pagar un recargo del 10% que sería el
beneficio de $1.000.000.-
Reconocer el ingreso el dueño, pagando el Global o Adicional, y además castigarlo con un 10%
extra del beneficio, no del impuesto.

c.- Casos en que aplica

I.- Retiros/Gastos Rechazados
- Las partidas del Art. 33° N°1; LIR: A los gastos no aceptados.
- Que corresponden a retiros de especies o de cantidades representativas de desembolso de
dinero.
Ej: En la caja había $8.000.000.- y ahora hay $6.000.000.-, me faltan $2.000.000.-, a estos
casos se les aplica esta sanción.

- Que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo.

- Cuando hayan beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista (tienen que estar
identificados).
Base Imponible: SII puede determinar (fundadamente) el beneficio que tales sujetos han
experimentado.
Si beneficia a 2 o más, y no es posible determinar beneficio de c/u, se afecta en proporción a
participación en capital o utilidades.

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Derecho Tributario
Ley N°21.210: SII puede revisar registro de rentas empresariales, balance, siempre que determine
en forma fundada que constituyen un retiro, remesa o distribución encubierta: SII realiza esto para
determinar en base a esa información cuánto podría haber sido el beneficio que se llevó este socio,
facultad intromisiva dentro de los registros contables de los contribuyentes para poder en base a ello
poder determinar específicamente cuánto es el beneficio que tiene cada uno de los socios por ese
gasto.

II.- Préstamos calificados como Retiros Encubiertos

Préstamos que la empresa, establecimiento permanente, la comunidad o sociedad respectiva,
efectúe a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, en la medida que SII determine de
manera fundad que constituyen un retiro, remesa o distribución encubierta, que resulte imputada a
cantidades afectas a IGC o IA.
La sociedad va y le presta plata al dueño/socio/accionista, y en realidad para qué le va a prestar la
plata si el es dueño, si hace un retiro paga su Global Complementario y le llega la plata, cuando le
está prestando plata es porque en realidad lo que sucede es que no quiere pagar el impuesto
terminal, y para que se aceptara como préstamo tendría que prestarle a tasas de mercado que
tengan un contrato o prepago.
Base Imponible: Total de la cantidad prestada, reajustada, deduciéndose cantidades restituidas.
Para estos efectos, SII puede considerar información del balance, destinatario de los recursos, el
plazo de pago, prórrogas o renovaciones; tasa de interés y otras cláusulas relevantes.

III.- Uso y Goce de Bienes del Activo

La empresa va y compra un departamento en la playa y dice que es una inversión, pero resulta que
el único que va a ocupar el departamento en la playa es el dueño, y además la empresa va y compra
una camioneta Suburban la cual ocupa la señora del dueño, y también compran un computador para
el hijo. Claramente lo que está haciendo este señor es utilizar a la empresa para comprar activos
pasándolos como si fueran de la empresa, pero en realidad los está usando él y su familia.
- Beneficio que represente el uso o goce.
- A cualquier título, o sin título alguno.
- Que no sea necesario para producir la renta.
- De los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
Base Imponible: Beneficio. Norma presume de derecho el valor mínimo del beneficio.
- RG: 10% del valor tributario del activo en la contabilidad.
- 20% del valor en caso de automóviles, station wagons y vehículos similares.
- 11% del avalúo fiscal en caso de inmuebles.

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Derecho Tributario
O el monto señalado en la depreciación anual, cuando represente una cantidad mayor, cualquiera
que sea el período en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporción en la que
acredite el contribuyente.

Del beneficio podrá rebajarse las sumas efectivamente pagadas por dicho uso y goce. O sea, si el
dueño de la empresa usa el departamento de la empresa en la playa y paga algo por ese uso,
entonces se podrá rebajar esa parte.
Excepción: No se aplican estas reglas.
- Actividades en zonas rurales: De cierta manera el legislador entiende, por ejemplo, si yo tengo
una actividad lechera a 60 km de un pueblo, es lógico que en ciertos traslados use la máquina
de la empresa para llegar a un destino en específico, porque se entiende que dadas las
características particulares de la zona rural hacen que esta conducta que en principio es
reprochable, no lo sea en el caso específico.

- Bienes destinados al esparcimiento del personal, u otros bienes si están disponibles y puedan
ser utilizados por todos los trabajadores (universalidad y sin exclusiones). Si por el contrario,
sólo lo usan ciertos trabajadores o directores, pagan impuesto único del 40% (inc. primero). –Ley
N°21.210-
Ej: Las cabañas que tiene equis empresa en el litoral central y los trabajadores se benefician de
ellas, si bien ahí hay bienes de los que los trabajadores se están aprovechando, no debiese ser
reconocible ese gasto porque al final es para el beneficio personal de los trabajadores.

El legislador dice que si se otorga en términos generales a todos los trabajadores, no hay
problema (Criterio de Universalidad); pero sí por el contrario, solo las usan ciertos trabajadores o
Directores, entonces se vuelve a la regla general
Si uso y goce se entrega a más de un socio, comunero o accionista, y no sea posible determinar la
proporción del beneficio, se distribuye conforme a las reglas de “atribución”.
Si es menos de 1 año, se aplica la proporción que corresponda.

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Derecho Tributario
IV.- Ejecución de Bienes en Garantía de Obligaciones de Socios
Cuando cualquier bien de la empresa, comunidad, o sociedad sea entregado en garantía de
obligaciones directas o indirectas, del propietario, comunero, socio o accionista, y ésta fuera
ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones.
Qué sucede si el dueño de la empresa va y pide un crédito al banco y da en garantía bienes de la
empresa para pedir tal crédito, y resulta que se ejecutan las garantías dando activos de la empresa,
sirviéndose de estos para su finalidad personal, ya que si esos bienes se llegan a ejecutar se aplica
la misma sanción, porque en el fondo es un beneficio para el dueño de la empresa y no para
conseguir un préstamo para la empresa.
Si la empresa consigue un crédito, no le va bien y no paga el crédito, no pasa nada; pero si es para
el dueño/Director/ejecutivo, y se utilizan esos bienes para respaldar esos créditos y se ejecutan, en
ese caso respecto de la ejecución de esos bienes se le aplicará la misma sanción (Global + 10%).
Base Imponible: Tributación se calculará sobre la garantía ejecutada, según su valor corriente en
plaza.
Tributación del inciso 3ero también se aplica cuando:

El legislador tiene que contemplar ciertos vacíos legales, y como la norma está redactada en base al
socio o accionista. Estrictamente se podría decir “como no me beneficia a mí, que beneficie a algún
familiar, al gerente, al cónyuge, al conviviente civil” , por lo que el inciso final del Art. 21° establece
ciertas normas de relación y dice que “se entenderá que beneficia al dueño el gasto o préstamo a
una persona específica, uso o bien específico o la ejecución de garantías cuando beneficie a estas
personas”, se entiende que indirectamente también está beneficiando al dueño.
Es importante el Art. 21°, ya que en la labor y en el ejercicio profesional de abogado, se debe tener
presente que este tipo de cosas que suelen a lo mejor no ser propias de cualquier empresa, pero de
repente el contador o gerente pueden dar ideas en relación a esto, se debe considerar que como
consecuencia tales compras supuestamente en favor de la empresa tendrán una sanción.

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Derecho Tributario
Cantidades que expresamente NO se afectan con este impuesto (Inciso 2do)
- I.- Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.
- II.- IDPC, impuesto único del Art. 21°, impuesto del Art. 38° bis, impuesto territorial:
Aparentemente son gasto rechazado porque no hay resultado, pero por norma especial se dejan
fuera, ya que se están pagando impuestos de la ley.
- III.- Intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o
instituciones públicas creadas por Ley.
- IV.- Partidas del Art. 31° N°12 (pagos al exterior en exceso del 4%) y patente minera, en parte
que no pueda descontarse como gasto: No se aplica el Art. 21°, lo cual no quiere decir que sean
gasto aceptado, solamente no se aplica el artículo.
- V.- Gastos efectuados por Corporaciones y Fundaciones (Ley N°21.210; sin perjuicio de otras
normas de fiscalización relativas a la institución con la cual se podría ver algún gasto):
Estrictamente no tienen dueños, y además no persiguen fines de lucro, pero si podría pasar
perfectamente que el Director de la fundación se sirviera de los bienes del activo.

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