TEMA 4.
CORRECCIONES
VALORATIVAS DE
INMOVILIZADO
1
4.1. INTRODUCCIÓN
2
A medida que van transcurriendo los años la valoración de los
inmovilizados se va distanciando de su valor de mercado en cada
momento.
La función de las correcciones valorativas es ir ajustando ambas
valoraciones, actualizando el valor en libros.
CORRECCIONES VALORATIVAS: pueden darse EN DOS SENTIDOS:
- A LA BAJA: DEPRECIACIONES o disminuciones de valor, entre las
que encontramos: las amortizaciones y los deterioros de valor.
- AL ALZA: REVALORIZACIONES o incrementos de valor.
Una REVALORIZACIÓN se da cuando: P.A. < IMPORTE RECUPERABLE
Aparece un beneficio potencial. Conforme al principio de prudencia,
éste no debe reconocerse hasta que se transforme en beneficio real
siempre que ello no ponga entredicho la imagen fiel, que debe prevalecer
por encima de los principios.
En tales situaciones, la solución desde el p.d.v. contable se puede
resolver mediante un asiento como este:
Activo a Reserva por revalorización
inmovilizado de activos 3
Esta actualización de valores del inmovilizado tropieza con un
serio obstáculo de carácter fiscal: la hacienda pública gravará
este incremento de valor como un beneficio más, salvo que la
operación se haga al amparo de las leyes de actualización de
balances (en España la última fue en 2012).
Si la diferencia entre el valor histórico y el importe recuperable
fuera significativa, y la empresa no puede acogerse a ley de
actualización, la opción más aconsejable es la de mantener
inalteradas las valoraciones en el balance, e INFORMAR en la
MEMORIA de la disparidad de valores.
4
4.2. CONCEPTO Y CAUSAS
DE LA AMORTIZACIÓN
5
AMORTIZACIÓN del inmovilizado: reflejo contable de la depreciación
sistemática e irreversible sufrida por los activos a medida que van
generando servicios productivos en la empresa.
Causas de la pérdida de valor:
1. Por su USO.
2. Por el paso del tiempo.
3. Por la obsolescencia.
Excepción: Los TERRENOS: generalmente, los solares y fincas rústicas
no se ven afectadas por ninguna de las tres causas anteriores por lo que
no se amortizarán pero si pueden sufrir deterioros.
ACEPCIONES DE LA PALABRA AMORTIZACIÓN:
- La acepción TÉCNICA: Pérdida de valor experimentada por el bien
por su menor capacidad productiva.
- La significación ECONÓMICA: Distribución del coste del activo
entre varios ejercicios.
- Desde el punto de vista FINANCIERO: La conversión en liquidez de
los elementos del inmovilizado. 6
Una vez elegido el ritmo y el método de amortización la opción se
mantenga en el tiempo y en el espacio.
Cambios en el valor residual, la vida útil y el método de
amortización: se contabilizan de forma prospectiva a partir del
momento en que cambie esa estimación.
Si se tratase de errores se aplicarán de forma retroactiva,
modificándose el valor del activo (de la amortización acumulada) y del
patrimonio neto (a través de cuentas de reservas), por el efecto
acumulado de años anteriores:
Así, por amortizaciones por encima de las reales de los
ejercicios anteriores:
(28xx) Amortización acumulada a (113) Reservas voluntarias
Y en caso contrario:
(113) Reservas voluntarias a (28xx) Amortización acumulada
7
4.3. CÁLCULO DE LA
AMORTIZACIÓN
8
Admite alternativas y la determinación de la cuantía de la depreciación de
un bien de inmovilizado está en función de tres variables:
1. EL VALOR INICIAL: Vo. Variable cierta.
2. LA VIDA ÚTIL ESTIMADA del bien: n, expresada en años o en
unidades físicas de utilización. Es una estimación del futuro. ¡¡no confundir
vida útil con vida física!! La vida física suele ser superior a la vida útil.
3. EL VALOR RESIDUAL, Vr, importe que se estima se podrá obtener de
la venta del bien, menos los gastos estimados necesarios para la venta.
Por tanto, la amortización es un importe relativo (y subjetivo) que afecta
al beneficio de la empresas en función de si la empresa amortización por
defecto o amortización por exceso.
PARAMETROS A TENER EN CUENTA EN LA AMORTIZACIÓN:
- CUOTA ANUAL DE AMORTIZACIÓN: es el valor imputado a cada
ejercicio en concepto de depreciación.
- TIPO O COEFICIENTE DE AMORTIZACIÓN: tanto por ciento o por uno
que aplicado sobre la base de cálculo nos proporciona la cuota anual de
amortización.
- VALOR CONTABLE DEL BIEN: Es el valor de adquisición menos sus
correcciones de valor (amortizaciones y deterioros).
- SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN POSIBLES: Estudiaremos un único
sistema de amortización (lineal). 9
La Hacienda Pública pone unos límites al gasto deducible por
amortización a través de la publicación de unas tablas fiscales de
amortización. Estas tablas indican para cada elemento de
inmovilizado sus coeficientes de amortización máximo y
mínimo admitidos fiscalmente.
Por ejemplo, las tablas prevén que los edificios deben
amortizarse a un coeficiente máximo del 2% (o lo que es lo
mismo, en 50 años) y en un período máximo de 100 años (o lo
que es lo mismo, a un coeficiente del 1% como mínimo).
Ejemplo:
Precio de adquisición = 6.000
Valor residual = 1.000
N= 5
Sistema lineal
10
4.3.1. SISTEMA LINEAL O
CONSTANTE
11
Supone una depreciación uniforme a lo largo de la vida del bien.
Cálculo de la cuota anual constante Q = (Vo – Vr)/ n
Q = (6.000 – 1.000)/ 5 = 1.000 u.m.
Base de cálculo: (Valor adquisición – Valor Residual)
Coeficiente de amortización = 100/5 = 20%.
Cuadro de amortización:
Año Coeficiente Cuota anual Amortización Valor Neto
Acumulada Contable
0 6.000
1 20 % 1.000 1.000 5.000
2 20 % 1.000 2.000 4.000
3 20 % 1.000 3.000 3.000
4 20 % 1.000 4.000 2.000
5 20 % 1.000 5.000 1.000
Una variante del sistema lineal es la amortización basada en el nivel de
actividad. Por ejemplo, en vehículos y máquinas es recomendable
amortizar por kilómetro recorrido o por hora trabajada.
Lógicamente, este sistema nos dará una cuota constante por km u
hora, pero importes diferentes cada año, puesto que dependerá de la
12
actividad realmente realizada en cada ejercicio.
4.4. DETERIORO DE
VALOR DEL
INMOVILIZADO
13
El PGC, en la norma de valoración sobre el inmovilizado
establece que “se producirá una pérdida por deterioro del valor de
un elemento de inmovilizado, cuando su valor contable supere a
su importe recuperable, entendido éste, como el mayor importe
entre:
- su valor razonable menos los costes de venta y
- su valor en uso” (el V.A. de los flujos de efectivo esperados de
ese activo)
(691) Pérdidas por deterioro a (291) Deterioro de valor del
del inmovilizado material inmovilizado material
Una vez se haya registrado una pérdida por deterioro, se deben
ajustar las amortizaciones de los ejercicios siguientes teniendo en
cuenta el nuevo valor contable (base de cálculo) y los años de vida
útil que restan.
Si las circunstancias que motivaron el deterioro dejan de existir
deberá revertirse dicho deterioro.
(29x) Pérdidas por deterioro a (79x) Reversión del
de … deterioro de … 14
Ejemplo: Una empresa que compró por 1 millón de € un solar.
Suponemos que se anuncia una revisión del plan de ordenación
urbana que, de llevarse a término, supondría la reducción del posible
valor de venta del solar menos los gastos de venta correspondientes, a
700.000 €.
Estamos ante una depreciación de 300.000 € de carácter
potencial por lo que se procede a realizar el siguiente asiento:
300.000 (691) Pérdidas por a (291) Deterioro de valor 300.000
deterioro del del inmovilizado material
inmovilizado material
Suponemos que finalmente el solar se vende por 800.000 €. El asiento
sería el siguiente:
300.000,00 (291) Deterioro de a (210) Terrenos 1.000.000
valor del inmovilizado (771) Beneficios
material procedentes del 100.000,00 15
800.000,00 (572) Bancos inmovilizado material
Ejercicio: Una empresa tiene un local en propiedad siendo el valor
de la construcción de 300.000 € el 1-1-2005. La amortización
acumulada del local es de 30.000 € a día 31-12-07 (se amortiza en 30
años). Se estima que el valor razonable deducidos los costes de
venta es de 260.000 €. Se sabe que este local está arrendado por un
periodo de 10 años y que se obtienen 30.000 € anuales en concepto
de alquiler. El tipo de interés es del 5%.
Solución: Para calcular el posible deterioro comparamos:
1. El valor contable del bien: 270.000 €
2. El mayor importe de:
- El valor razonable menos los costes de venta: 260.000 €.
- El V.A. de los flujos de efectivo futuros: 243.235 €.
De este modo la pérdida por deterioro es de 10.000 €.
10.000 (692) Pérdidas por a (292) Deterioro de 10.000
deterioro de inversiones valor de inversiones
inmobiliarias inmobiliarias 16
Ejercicio: recalcular las cuotas de amortización teniendo en cuenta el
deterioro sufrido.
Solución: Ahora el valor neto contable del local a 31-12-07 es: 260.000 €
Como restan 27 años de vida útil, la nueva cuota de amortización será:
260.000 / 27 = 9.629,63 €
Ejercicio: Siguiendo con el ejemplo, a 31-12-08, el V. Razonable deducidos los
costes de venta (superior al V.A. de los flujos de efectivo) es de 254.000 €.
Solución: Una vez amortizado el bien, a 31-12-08 su valor contable (sin tener
en cuenta el deterioro) es de 260.370,37 €:
VNC = 300.000 – 39.629,63 (amortización acumulada a 31-12-08)
VNC = 260.370,37
Si el valor recuperable es de 254.000, el deterioro es de 260.370,37 -254.000
= 6.370,37 € y habrá que revertir el deterioro anterior por la diferencia
entre esta cantidad y el deterioro anterior: (10.000 – 6.370,37 = 3.629,63)
3.629,63 (292) Deterioro de valor a (792) Reversión deterioro de 3.629,63
inversiones inmobiliarias inv inmobiliarias
Nuevo VNC = 300.000 – 39.629,63 (A.A) – 6.370,37 (deterioro) = 254.000 €
La nueva cuota de amortización será = 254.000/26 años = 9.769,23 € 17
