ÍNDICE GENERAL

Revista Contable Empresarial

DIRECTOR FUNDADOR
CPC. Miguel Patricio Espinoza

DIRECTORA GENERAL
CPC. Silvana Pacheco Fernández

COMITÉ EJECUTIVO
Abog. Alan Emilio Matos Barzola

5
Abog. Raúl Abril Ortiz
Abog. Jenny Peña Castillo
CPC. Celso Chávez Barbarán
Dr. Carlos Arenas Bazán
Abog. Miguel Carrillo Bautista

COLUMNISTAS
Abog. Alan Matos Barzola
Abog. Jenny Peña Castillo
CPC. Celso Chávez Barbarán
Abog. Miguel Carrillo Bautista
CPC. Raúl Abril Ortiz
Abog. Carlos Arenas Bazán
Abog. José Alva Bazán
CPC. Pedro Castillo Calderón
CPC. Pablo Arias Copitán
Abog. Jahaira Villanueva Faustor
CPC. Jaime Rivera Rodríguez
CPC. Silvana Pacheco Fernández
17 39
Abog. Saúl Villazana
Ing. José Sánchez Arias

DISEÑO
Compensación por Tiempo
Jennifer López Luján
Deyvidzon Caballero 5 de Servicios (CTS). Aspectos
laborales y contables
34 Aspectos a considerar
en las impugnaciones

DIAGRAMACIÓN
José Rivera Ramos

VENTAS Y POSVENTAS
Gianina León Aplicación de la prorrata
Miriam Cruz Larico
12 Tratamiento
contable de los anticipos 39 del gasto para el Impuesto
a la Renta

[email protected]
Aplicación de la tasa especial
del 8 % para las Mype
https://suscripcion.perucontable.com/
17 por actividades de
restaurante, hotel y
45 Tratamiento legal
del régimen laboral agrario
Av. 6 de Agosto N° 759
Jesús María - Perú alojamientos turísticos

WHATSAPP: 960 219 493

Categorización del
29 Impuesto a la Renta de los
“influencers”
Revista PerúContable, no se solidariza, bajo ningún
motivo, con el contenido de los artículos, los cuales son
responsabilidad exclusiva de sus autores; además está
prohibida su reproducción total o parcial del contenido
sin autorización de Corporación PerúContable S.A.C.
EDITORIAL
EDITORIAL

Finalidad y reflexiones
sobre la CTS

A pocos días de recibir el depósito de la CTS, poder disponer del 100 % de los fondos deposita-
debemos considerar la importancia de un buen dos en sus cuentas de CTS hasta el 31 de diciem-
manejo financiero, así como las tasas de interés bre de 2023. Si bien es cierto, con esta norma el
que manejan los bancos, las financieras y las cajas gobierno buscaría aplacar el impacto económico
de ahorro, ya que para estos depósitos las tasas de la pandemia en los hogares –debido a los altos
de intereses siempre son más altos que las que se costos de oxígeno y medicamentos– es eviden-
otorgan en otros tipos de cuenta, como son: las te que hoy en día hay una clara disminución de
de plazo fijo, cuentas de ahorros o cuentas suel- contagios (producto del proceso de vacunación
do; por lo que analizaremos si es conveniente o a toda la población), aunque sigue existiendo el
no efectuar el retiro de estos fondos. Recorde- virus, hay una menor afectación a la salud y por
mos que este beneficio laboral tiene la finalidad ende hay una recuperación más rápida de esta.
de otorgar un respaldo económico, un fondo de Situación que reafirma la posición de continuar
subsistencia en caso que se produzca un cese de destinando los fondos de la CTS para los fines
labores o nos encontremos frente en un escena- para el cual fue creado este beneficio hasta antes
rio de desempleo, esto nos obliga a darle un uso de la pandemia, a pesar de tener la posibilidad de
razonable en gastos secundarios o superfluos que retirar el total de dichos fondos.
podrían ser adquiridos con otros medios econó-
micos o que podrían postergarse por un lapso de
tiempo mayor. En la actualidad sigue vigente la
Ley N° 31480, ley que “Autoriza disposición de
CTS con la finalidad de cubrir necesidades eco-
nómicas causada por la pandemia Covid-19”, esta
norma otorga el derecho a los trabajadores com-
prendidos dentro de los alcances del Texto Úni- MIGUEL PATRICIO ESPINOZA
co Ordenado del Decreto Legislativo N° 650 de
 TRIBUTARIO

Pedro Jorge CASTILLO CALDERÓN

Contador Público

C
ontador Público Colegiado por la Universidad
Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por
la Pontificia Universidad Católica del Perú. Ase-
sor Externo de Pöyry (Perú) S.A.C., exsenior I Tax Legal
KPMG Perú, Exasesor Tributario de Contadores & Empre-
sas, exasesor Tributario de Thomson Reuters / Caballero
Bustamante, exasistente Contable Tributario de Corpora-
ción Falabella S.A., exasesor Tributario de la División de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - Sunat.

Compensación por Tiempo de

Servicios (CTS)
Aspectos laborales y contables
5

INTRODUCCIÓN comprendidos en este beneficio, aquellos trabaja-

dores que tuvieran un régimen especial de remu-
El pago de la compensación por tiempo de ser-
neración; en cuyo caso la determinación de la re-
vicios (CTS) se efectúa dos veces al año, tiene la
muneración computable se efectuará atendiendo
calidad de un beneficio social de previsión de las
dicho régimen especial.
contingencias a futuro y se otorga al trabajador
con la finalidad de que pueda cubrir sus necesi- Sin embargo, no están comprendidos en el ré-
dades y las de su familia en caso de quedar des- gimen de la CTS, los trabajadores que perciben el
empleado, como consecuencia de una renuncia 30 % o más del importe de las tarifas que paga el
voluntaria o un despido arbitrario de parte del público por los servicios que presta. No se con-
empleador. sidera “tarifa” las remuneraciones de naturaleza
imprecisa, tales como la comisión y el destajo.
La CTS está regulada por el Decreto Supremo
N° 001-97-TR, y su Reglamento, aprobado por el Para que los trabajadores puedan obtener este
Decreto Supremo N° 004-97-TR, dispositivos que beneficio, se toma en cuenta el tiempo de servi-
desarrollan aspectos sobre cuáles son las remune- cios efectivamente prestados en el Perú, o en el
raciones computables para el cálculo de la CTS. extranjero cuando el trabajador haya sido contra-
tado en el Perú.
I. ASPECTOS LABORAL
Son computables los días de trabajo efectivo, en
Se encuentran comprendidos dentro de este
consecuencia, los días de inasistencia injustifica-
beneficio los trabajadores sujetos al régimen labo-
da, así como los días no computables se deducirán
ral común de la actividad privada que cumplan,
del tiempo de servicios a razón de un treintavo
cuando menos en promedio, una jornada míni-
por cada uno de estos días.
ma de cuatro (4) horas, igualmente se encuentran
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

Por excepción, también son computables como d) Los ingresos que perciban habitualmente en
“días efectivos laborados”, los siguientes: forma regular, aun cuando sus montos puedan
a) Las inasistencias motivadas por accidente de variar debido a incrementos u otros motivos.
trabajo o enfermedad profesional o por en- e) Ingresos complementarios, de naturaleza va-
fermedades debidamente comprobadas, en riable o imprecisa, se considera cumplido el
todos los casos hasta por sesenta (60) días al requisito de regularidad, si el trabajador ha
año. Se computan en cada periodo anual com- percibido cuando menos tres (3) meses en
prendidos entre el 1 de noviembre de un año y cada periodo de seis (6), a efectos de los depó-
el 31 de octubre del año siguiente; sitos relacionados a este beneficio.
b) Los días de descanso pre y posnatal; f) En los casos de los comisionistas, destajeros
c) Los días de suspensión de la relación laboral y en general de trabajadores que perciban re-
con pago de remuneración por el empleador; muneración principal imprecisa, se computan
en base al promedio percibido en el semestre
d) Los días de huelga, siempre que no haya sido respectivo. Si el periodo a liquidarse fuera in-
declarado improcedente o ilegal; y ferior a seis (6) meses, se establecerá en base
e) Los días que devenguen remuneraciones en al promedio diario de lo percibido durante di-
un proceso de calificación de despido. cho periodo.
Son remuneraciones computables la remune- g) Las remuneraciones de periodicidad semestral
ración básica y todas las cantidades que regular- se incorporarán a la remuneración computable
mente perciba el trabajador, en dinero o en especie a razón de un sexto de lo percibido en el semes-
como contraprestación de su labor, cualquiera sea tre respectivo. Se incluye en este concepto las
la denominación que se les dé, siempre que sean gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad.
6 de su libre disposición. Se incluye en este concep- Se excluyen los ingresos percibidos que son
to el valor de la alimentación principal cuando contemplados en los artículos 19 y 20 de la Ley de
es proporcionada en especie por el empleador y la CTS, aprobado por Decreto Supremo Nº 001-
se excluyen los conceptos contemplados en los 97-TR.
artículos 19 y 20.
Efectuado el depósito queda cumplida y paga-
Con relación a la remuneración que perciben da la obligación.
los trabajadores con el fin de ser considerada
como base computable para estos efectos, se con- II. ASPECTO CONTABLE
sidera lo siguiente:
La CTS por tener la calidad de un “beneficio
a) Los ingresos en efectivo que percibe en forma
social” para el trabajador, será reconocido como
regular y que son de su libre disponibilidad;
un beneficio a corto plazo, según lo establece el
b) Los ingresos que perciben en especie, enten- párrafo 8 de la “NIC 19 Beneficios a los trabaja-
diéndose por tal, los bienes que reciben como dores”, que se esperan liquidar totalmente antes
contraprestación del servicio, se valorizará de de los doce meses posteriores al final del periodo
común acuerdo o, a falta de este, por el valor anual sobre el que se informa.
de mercado y su importe se consignará en el
En este sentido, acorde con el párrafo 11 de la
registro de planilla y boletas de pago;
citada NIC, deberá reconocerse cuando el em-
c) La alimentación principal, indistintamente, el pleado haya prestado sus servicios a una entidad
desayuno, almuerzo o refrigerio de mediodía durante el periodo contable, es decir, deberá reco-
cuando lo sustituya, y la cena o comida. nocerse mensualmente, más aún cuando la CTS
Estas serán valorizadas de común acuerdo, en se devenga desde el primer mes de iniciado el vín-
caso contrario, regirá lo que establezca el Ins- culo laboral; y que, cumplido este requisito, toda
tituto Nacional de Alimentación y Nutrición fracción se computa por treintavos. Esta es depo-
u organismo que lo sustituya. sitada semestralmente en la institución elegida
 TRIBUTARIO

por el trabajador, efectuado el depósito queda Datos:

cumplida y pagada la obligación, sin perjuicio de - Ingreso básico regular: S/ 3,000.00
los reintegros que deban efectuarse en caso de de-
pósitos insuficientes o que resultare diminuto. - Asignación familiar: S/ 102.50

De otro lado, este beneficio al trabajador debe - Movilidad por asistencia: S/ 150.00(*)
reconocerse como un gasto, a menos que otra - Comisiones en semestre: S/ 1000.00(**)
NIIF requiera o permita la inclusión de los men- - Horas extras en semestre: S/ 500.00(***)
cionados beneficios en el costo de un activo (véa-
se, por ejemplo, la NIC 2 Inventarios y la NIC 16 - Gratificación por Fiestas Patrias: S/ 1,034.17
Propiedades, Planta y Equipo). (S/ 3,000 + 102.50) ÷ 6 x 2

III. CASOS PRÁCTICOS: (*) No computable, inciso e) del artículo 19 del TUO de
la Ley de la CTS.
Caso práctico 1: (**) Cumple con el requisito de percepción en un perio-
do de tres meses, por lo que debe incluirse en la base
Un trabajador del área de ventas con carga imponible.
familiar ingresó a laborar el 1 de mayo de 2022 (***) No cumple el requisito de haber sido percibido en un mí-
percibiendo una remuneración de S/ 3,000 más nimo de 3 oportunidades en el periodo de seis meses.

movilidad por asistencia de S/ 150.00 en forma

mensual. El último semestre percibió ingresos por • Determinación de la base imponible de la
los conceptos siguientes: CTS:
- Remuneración fija mensual: S/ 3,000.00
Concepto
Mes
Comisión Horas extras - Asignación familiar: S/ 102.50
Mayo 300.00 200.00
7
- Promedio comisiones: 166.67(*)
Junio 200.00 0.00
Julio 0.00 0.00
(S/ 1,000 ÷ 6)
Agosto 200.00 150.00 - Promedio horas extras: 83.33(**)
Setiembre 0.00 0.00
(S/ 500 ÷ 6)
Octubre 300.00 150.00
Total 1,000.00 500.00
- Gratificación Fiestas Patrias 2022: 183.47(***)
(1/6 de S/ 1,100.83)
¿Qué importe le corresponde como CTS por
el semestre laborado del 1 de mayo al 31 de Total: S/ 3,535.97
octubre 2022? (*) En los seis meses de referencia, percibió comisiones en
Solución: cuatro (4) meses, cumple con el requisito.
(**) En los seis meses de referencia, genero horas extras
Cuando un trabajador percibe remuneración en tres (3) meses, cumple con el requisito.
fija y variable por concepto de comisiones y horas (***) Se considera un sexto (1/6) para la base computable de la
extras, considera que, por excepción, tratándose CTS: S/ 1,100.83 ÷ 6 = S/ 183.47
de remuneraciones complementarias, de natura-
leza variable o imprecisa, es requisito que el tra- • Cálculo del monto de CTS a depositar por el
bajador las haya percibido cuando menos 3 meses semestre:
en cada periodo de 6, y en cuyo caso se suman - Fecha de ingreso: 01/05/2022
los montos percibidos y se divide entre 6. Sien-
do el mismo requisito, si el periodo a liquidarse - Periodo para depositar: del 01/05/2022 al
es inferior a 6 meses (Segundo párrafo, art. 16 del 31/10/2022
Decreto Supremo N° 001-97-TR). - Tiempo computable: 6 meses
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

Los depósitos se harán tantos dozavos de la re- Si bien conforme con la NIC 19, el registro
muneración computable, como meses completos por el beneficio al empleado debe ser reconocido
haya laborado en el semestre respectivo. La frac- mensualmente, para propósitos prácticos se mos-
ción de mes se depositará por treintavos. trará las cuentas contables a afectar para recono-
- Por los 6 meses completo: S/ 1,767.99 cer el gasto por CTS de manera mensual (mayo
(S/ 3,535.97 ÷ 12 x 6) a octubre) hasta llegar al importe de S/ 1,767.99.

Asiento Contable:
---------------------x-------------------

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1,767.99

629 Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensación por tiempo de servicio

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,767.99

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151 Compensación por tiempo de servicios

x/x Por la provisión de CTS correspondiente al mes de mayo a octubre de 2022.

---------------------x-------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,767.99

941 Gastos administrativos

8 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,767.99

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por la provisión de CTS correspondiente al mes de mayo a octubre del 2022.

Caso práctico 2:

La empresa de Servicios Turísticos Perú S.A.C., con RUC Nº 20100968574 desea realizar la provisión de
la CTS mes a mes por el periodo de mayo a octubre de 2022, correspondiente a su personal administrativo
de la empresa.
Dato adicional:
MES MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE

Remuneración 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00

1/6 Gratificación 833.33 833.33 833.33 833.33

¿Cuál sería el tratamiento contable a efectos devengo describe los efectos de las transacciones,
de determinar la provisión de la CTS mes a los sucesos y las circunstancias sobre los recursos
mes de mayo a octubre de 2022? económicos y los derechos de los acreedores de la
Solución: entidad que informa en los periodos en que esos
efectos ocurren, independientemente si se cobra o
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco paga en un periodo diferente.
Conceptual para la información financiera, el
 TRIBUTARIO

En el párrafo 4.15 del mismo marco, se señala incluyen conceptos, tales como los siguientes:
que una característica esencial de todo pasivo es sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad
que la entidad tiene contraída una obligación en social, derechos por permisos y ausencia retri-
el momento presente. Un pasivo es un compromi- buidos por enfermedad, participación en ganan-
so o responsabilidad de actuar de una determina- cias e incentivos; y beneficios no monetarios a
da manera. Las obligaciones pueden ser exigibles los empleados actuales (tales como atenciones
legalmente como consecuencia de la ejecución de médicas, alojamiento, automóviles y entrega
un contrato o de un mandato contenido en una de bienes y servicios gratuitos o parcialmente
norma legal. subvencionados).
En lo que se refiere a reconocer el gasto, es ne- La compensación por tiempo de servicios es
cesario señalar que el párrafo 4.49 dispone que un beneficio que constituye para el trabajador un
se registrará un gasto en el estado de resultados tipo de retribución legal por la prestación de sus
cuando ha surgido un decremento en los benefi- servicios a corto plazo, que se espera será atendi-
cios económicos futuros, relacionado con un de- do totalmente antes de los doce meses después del
cremento en los activos o un incremento en los final del periodo anual. En el caso específico en el
pasivos, y además el gasto pueda medirse con fia- mes de noviembre de 2022.
bilidad. Con respecto al gasto por la compensación por
En el párrafo 9 de la NIC 19 se señala que tiempo de servicios, es en función al devengo, mes
los beneficios a los empleados a corto plazo son a mes en la medida que el trabajador adquiere el
aquellos que se esperan liquidar totalmente antes beneficio por los servicios prestados en cada mes
de doce meses después del final del periodo anual y no en el momento en que se efectúa el depósito.
sobre el que se informa en el que los empleados A continuación, el registro contable y cálculo
presten los servicios relacionados. Agrega que de CTS: 9

MES REMUNERACIÓN 1/6 GRATIFICACIÓN TOTAL MESES CTS MENSUAL

Mayo 5,000.00 5,000.00 12 416.67
Junio 5,000.00 5,000.00 12 416.67
Julio 5,000.00 833.33 5,833.33 12 486.11
Agosto 5,000.00 833.33 5,833.33 12 486.11
Setiembre 5,000.00 833.33 5,833.33 12 486.11
Octubre 5,000.00 833.33 5,833.33 12 486.11
Total CTS Semestral 2,777.78

Por un tema práctico, a continuación, se muestra de manera resumida el importe del gasto por concepto
de la CTS de mayo a octubre de 2022, ya que en la contabilidad se registra mes a mes de acuerdo con el
devengo.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

ASIENTO CONTABLE:
---------------------x-------------------

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 2,777.78

629 Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensación por tiempo de servicio

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,777.78

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151 Compensación por tiempo de servicios

x/x Por la provisión de CTS correspondiente al mes de mayo a octubre de 2022.

---------------------x-------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,777.78

941 Gastos administrativos

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 2,777.78

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por la provisión de CTS correspondiente al mes de mayo a octubre de 2022.

10 Caso práctico 3:

La empresa Lima Autos San Miguel E.I.R.L., efectos ocurren, independientemente si se cobra o
con RUC Nº 20000000001 dedicada a la comer- paga en un periodo diferente.
cialización de autopartes, mantiene una deuda En el párrafo 4.15 del mismo marco se señala
por pagar, por concepto de compensación por que una característica esencial de todo pasivo es
tiempo de servicios de 2 de sus trabajadores por que la entidad tiene contraída una obligación en
el periodo mayo de 2022 a octubre de 2022, que el momento presente. Un pasivo es un compromi-
asciende a S/ 3,000.00. so o responsabilidad de actuar de una determina-
Se sabe que la empresa Lima Autos San Miguel da manera. Las obligaciones pueden ser exigibles
E.I.R.L., al 15 de noviembre de 2022 no cumplió legalmente como consecuencia de la ejecución de
con el pago de CTS correspondiente a un trabaja- un contrato o de un mandato contenido en una
dor por falta de liquidez cumpliendo con su obliga- norma legal.
ción, días después (30 de noviembre) más los inte- En lo que se refiere a reconocer el gasto, es ne-
reses correspondientes que ascienden a S/ 150.00. cesario señalar que el párrafo 4.49 dispone que
se registrara un gasto en el estado de resultados
¿Cuál sería registro contable de los intereses cuando ha surgido un decremento en los benefi-
por pago atrasado de CTS de un trabajador? cios económicos futuros, relacionado con un de-
Solución: cremento en los activos o un incremento en los
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco pasivos, y además el gasto pueda medirse con fia-
Conceptual para la Información Financiera, el bilidad.
devengo describe los efectos de las transacciones, Asimismo, en el párrafo 9 de la NIC 19 se se-
los sucesos y las circunstancias sobre los recursos ñala que los beneficios a los empleados a corto
económicos y los derechos de los acreedores de la plazo son aquellos que se esperan liquidar total-
entidad que informa en los periodos en que esos mente antes de doce meses después del final del
 TRIBUTARIO

periodo anual sobre el que se informa en el que tipo de retribución legal por la prestación de sus
los empleados presten los servicios relacionados. servicios.
Agrega que incluyen conceptos tales como los si- En el caso planteado, la empresa Lima Autos
guientes: sueldos, salarios y aportaciones a la se- San Miguel E.I.R.L., debe registrar el pago de la
guridad social, derechos por permisos y ausencia compensación por tiempo de servicio de los tra-
retribuidos por enfermedad, participación en ga- bajadores del periodo mayo del a octubre de 2022
nancias e incentivos; y beneficios no monetarios más los intereses moratorios correspondientes a
a los empleados actuales (tales como atenciones la entidad financiera.
médicas, alojamiento, automóviles y entrega de
bienes y servicios gratuitos o parcialmente sub- Por un tema práctico, a continuación, se mues-
vencionados). tra de manera resumida el importe del gasto por
concepto de la CTS de mayo a octubre del 2022,
La compensación por tiempo de servicio es ya que en la contabilidad se registra mes a mes de
un beneficio que constituye para el trabajador un acuerdo con el devengo.

Asiento Contable:

---------------------x-------------------

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,000.00

629 Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensación por tiempo de servicio

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 150.00

659 Otros gastos de gestión 11

6593 Intereses moratorios por compensación por tiempo de servicios

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,150.00

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151 Compensación por tiempo de servicios

41511 CTS 3,000.00

41512 Intereses de CTS 150.00

x/x Por la provisión de CTS correspondiente al mes de noviembre de 2022 más intereses.

---------------------x-------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,150.00

941 Gastos administrativos

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,150.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por la provisión de CTS correspondiente al mes de noviembre de 2022 más intereses.
 CONTABLE
Pablo ARIAS COPITÁN
Contador Público

C
ontador Público Colegiado Certificado,
egresado de la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
la Especialización de Normas Internacionales de
Información Financiera por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos (UNMSM). Cursante de la
Maestría en Tributación por la Universidad Peruana
Ciencias Aplicadas (UPC), Socio del Estudio Arias
Consultores & Contadores. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.

Tratamiento contable de los anticipos

RESUMEN 1. Anticipos recibidos
En diversas ocasiones los negocios se presentan CUENTA
SUB-
NOMBRE DESCRIPCIÓN
12 CUENTA
algunas operaciones particulares, entre estas tene- 12 CUENTAS POR
mos a los anticipos. En ese sentido, en el presente COBRAR
informe se abordará el tratamiento contable de COMERCIALES -
TERCEROS
estas operaciones. 122 Anticipos de Montos anticipados por
clientes clientes a cuenta de ven-
I. DEFINICION DE ANTICIPOS tas posteriores. Es de
naturaleza acreedora.
El anticipo es el pago o el cobro de una ope- 13 CUENTAS POR
COBRAR
ración comercial en un momento anterior a la COMERCIALES -
entrega de la mercancía o a la prestación del ser- RELACIONADAS
vicio. Es decir, el anticipo se produce antes de la 132 Anticipos Montos anticipados por
recibidos clientes a cuenta de ven-
realización de la operación principal1. tas posteriores. Es de
naturaleza acreedora.
II. CLASIFICACIÓN
Los anticipos como operaciones económicas se
pueden clasificar de la siguiente manera: Caso práctico 1:

Anticipo de clientes
Anticipos recibidos
TIPOS Enunciado
DE ANTICIPOS
Anticipos otorgados La empresa Los Alpes S.A.C. ha recibido un
anticipo de su cliente a cuenta de ventas poste-
riores. Se sabe, además, que el monto del anticipo
recibido es de S/ 5,000 y el costo de ventas es de
1 https://economipedia.com/definiciones/anticipo.html S/ 3,600.
 CONTABLE

Solución
De acuerdo con la dinámica contable establecida en el PCGE, la contabilización por esta operación se
realiza de la siguiente manera:

--------------------X--------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 5,900

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y 900.00

DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno Nacional

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV-Cuenta propia

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,000

122 Anticipos de clientes

Por el anticipo recibido del cliente

--------------------X--------------------

--------------------X-------------------- 13
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,900

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,900

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

Por la cobranza del anticipo recibido

--------------------X--------------------

--------------------X--------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,000

122 Anticipos de clientes

70 VENTAS 5,000

701 Mercaderías

7012 Mercaderías-venta local

70121 Terceros

Por la realización de la venta

--------------------X--------------------
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

--------------------X--------------------

69 COSTO DE VENTAS 3,600

691 Mercaderías

6912 Mercaderías venta-local

69121 Terceros

20 MERCADERIAS 3,600

201 Mercaderías

2011 Mercaderías

20111 Costo

Por el costo de los bienes vendidos

--------------------X--------------------

Caso práctico 2:

Anticipo recibido de una matriz

Enunciado Solución
Una empresa domiciliada en el Perú ha recibi- De acuerdo con lo dispuesto en la dinámica
do un anticipo de su matriz (ubicada en Portugal) contable del PCGE se deberá contabilizar de la si-
14 a cuenta de futuros reembolsos que deberá reali- guiente manera:
zar. Dicho anticipo ha sido de S/ 7,200.

--------------------X--------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,200

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS 7,200

473 Anticipos recibidos

Por el anticipo recibido de la matriz

--------------------X--------------------

II. ANTICIPOS OTORGADOS como otras cuentas por cobrar en el estado de situa-
ción financiera. Para efectos de presentación, deben
Los anticipos otorgados a proveedores, en distinguirse las obligaciones corrientes de las que co-
cuanto corresponden a compra de bienes o ser- rresponde al pasivo no corriente.
vicios pactados, deben reclasificarse para efectos
Los anticipos a proveedores se reconocen en las
de presentación, de acuerdo con la naturaleza de
subcuentas 422 y 432. Cuando los anticipos están
la transacción.
relacionados a compras de inventarios ya pacta-
Si el anticipo no corresponde a una compra de dos, tales anticipos se reclasifican para efectos de
bienes o servicios pactados, corresponde presentarse presentación a inventarios por recibir.
 CONTABLE

SUB-
Reclasificación para efectos de la presentación
CUENTA
CUENTA
NOMBRE DESCRIPCIÓN en los estados financieros
42 CUENTAS Los anticipos a proveedores se reconocen con-
POR PAGAR tablemente en una cuenta del pasivo (con saldo
COMERCIALES -
TERCEROS acreedor), pero se presentan de acuerdo con el
propósito del anticipo. Por lo tanto, si el anticipo
422 Anticipos Efectivo o sus equiva-
a proveedores lentes, entregado a pro-
corresponde a compras de inventarios, su presen-
veedores a cuenta de tación adecuada, luego de su reclasificación, es la
compras posteriores. Es de inventarios por recibir.
de naturaleza deudora.

43 CUENTAS
POR PAGAR Caso práctico 3:
COMERCIALES -
RELACIONADAS Anticipo a proveedores
432 Anticipos Efectivo o sus equi- Enunciado
otorgados valentes, entregado a
cuenta de compras pos- En el mes de octubre del presente año la em-
teriores. Es de naturale-
presa La Fábrica S.A.C. efectúa un anticipo de
za deudora.
S/ 50,000 a su proveedor, dicho sujeto no tiene
47 CUENTAS vínculo con la empresa. Luego, se realiza la ad-
POR PAGAR
DIVERSAS - quisición de mercaderías por S/ 80,000 más IGV,
RELACIONADAS imputándose el anticipo otorgado.
473 Anticipos Efectivo o sus equiva- Solución
recibidos lentes, recibido en ca-
lidad de anticipos a ser De acuerdo con lo dispuesto en la dinámica del 15
aplicados a cuenta de PCGE, la contabilización del anticipo otorgado se
compras posteriores.
realiza de la siguiente manera:

--------------------X--------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 50,000

422 Anticipos a proveedores

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIO- 9,000

NES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno Nacional

4011 Impuesto General a las Ventas

40116 IGV-Destinado a operaciones gravadas

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 59,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

Por el anticipo otorgado al proveedor

--------------------X--------------------
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

--------------------X--------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 59,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 59,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

Por la cancelación de la factura por pagar

--------------------X--------------------

Posteriormente, cuando se realiza la adquisición de los bienes, se lleva a cabo el siguiente registro:

--------------------X--------------------
60 COMPRAS 80,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 5,400
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
16 40116 IGV-Destinado a operaciones gravadas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 85,400
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 35,400
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores 50,000
Por el anticipo otorgado al proveedor
--------------------X--------------------

Asimismo, se registra el ingreso de los bienes al almacén:

--------------------X--------------------

20 MERCADERÍAS 80,000

201 Mercaderías

2011 Mercaderías

20111 Costo

61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 80,000

611 Mercaderías

6111 Mercaderías

Por el destino de las mercaderías

--------------------X--------------------
 TRIBUTARIO

Miguel CARRILLO BAUTISTA

Abogado y docente tributario

A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con una maestría en Derecho Tributario
por la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional por
la Universidad Austral de Buenos Aires Argentina.
Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT, Tribunal Fiscal,
Ladersam Consultores, Paredes, Cano & Asociados,
Estudio Benites. Asesor empresarial y conferencista
tributario a nivel nacional.

Aplicación de la tasa especial

del 8 % para las Mype
por actividades de restaurante,
hotel y alojamientos turísticos 17

Conozca todos los requisitos para su debida aplicación previstos

en la Ley N° 31556 y su reglamento, Decreto Supremo
N° 237-2022-EF

INTRODUCCIÓN evitar el cierre de estas actividades. las micro y

pequeñas empresas dedicadas a las actividades de
A partir del 1 de setiembre de 2022, entró en
restaurantes, hoteles, alojamientos turísticos, ser-
vigencia la Ley N° 31556, ley que tiene por objeto
vicios de catering y concesionarios de alimentos,
establecer una tasa especial y temporal de impues-
podrán aplicar la tasa del 8 % del IGV en las acti-
to general a las ventas (IGV), denominado “8 %
vidades de venta y prestación de servicios afectas
del IGV para Rescatar el Empleo”, para las micro y
al IGV.
pequeñas empresas dedicadas a las actividades de
restaurantes, hoteles, alojamientos turísticos, ser- Al respecto, en el artículo 2 de la aludida Ley
vicios de catering y concesionarios de alimentos. N° 31556, se dispuso lo siguiente:
Esto con la finalidad de apoyar la reactivación - La norma resulta aplicable a las personas na-
económica de este gran segmento económico em- turales o jurídicas perceptoras de rentas de la
presarial, que ha sufrido un impacto devastador actividad empresarial y que tengan como ac-
como consecuencia de la pandemia por Covid-19, tividad principal: restaurantes, hoteles, aloja-
con la finalidad de viabilizar la supervivencia y mientos turísticos.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

- La actividad principal para fines de la Ley, Al respecto, debemos mencionar que si bien se
comprende a los sujetos de las actividades de facultó al Poder Ejecutivo a emitir las normas re-
restaurantes, hoteles, alojamientos turísticos, glamentarias, no se condicionó la vigencia de la
cuyos ingresos por ventas o prestación de ser- Ley N° 31556 a la publicación del reglamento, de
vicios de dichas actividades representan, por lo cual se puede concluir que, la tasa del impuesto
lo menos, el setenta por ciento (70 %) de sus general a las ventas (IGV) del ocho por ciento (8 %)
ingresos. aplicable para las empresas comprendidas en la
- Acceden a los beneficios de la ley solo las mi- Ley N° 31556 empezó a regir desde el 01 de se-
cro y pequeñas empresas afectas al IGV de tiembre de 2022.
acuerdo con lo establecido en el Decreto Su- En consecuencia, de los alcances de la Ley N°
premo N° 013-2013-PRODUCE. 31556, si bien se desprende que las empresas com-
Cabe mencionar que, estando a lo previsto en prendidas en dicho beneficio, son aquellas que ca-
el artículo 5 del Decreto Supremo N° 013-2013- lifican como micro y pequeñas empresas afectas
PRODUCE las empresas tienen la siguiente cali- al IGV cuya actividad principal comprenda a los
ficación: sujetos de las actividades de restaurantes, hoteles,
alojamientos turísticos, siempre que los ingresos
– Microempresa: Ventas anuales hasta el monto provenientes de dichas actividades representen el
máximo de 150 Unidades Impositivas Tribu- 70 % de sus ingresos, se planteaban algunas du-
tarias (UIT). das, respecto de la aplicación de la norma entre
– Pequeña empresa: Ventas anuales superiores ellas, las siguientes interrogantes:
a 150 UIT y hasta el monto máximo de 1700 1. Si cumplo los requisitos previstos en la Ley
Unidades Impositivas Tributarias (UIT). N° 31556 para aplicar la tasa del 8 % del IGV.
– No están comprendidas en los alcances de la ¿Todas mis actividades tendré que facturarlas
18
Ley N° 31556 las empresas que: con el 8 % del IGV o tendría que diferenciar
las actividades de restaurante, hoteles o aloja-
- Conformen grupo económico que en con- miento turísticos de otras actividades realiza-
junto no reúnan los requisitos previstos en das por la empresa?
la Ley 31556
2. La vinculación económica con otras empresas
- Tengan vinculación económica con otras que me excluye de los alcances del beneficio de
empresas o grupos económicos nacionales la tasa del 8 % del IGV. ¿Es la vinculación econó-
o extranjeros. mica prevista en la ley del Impuesto a la Renta?
Asimismo, en el artículo 3 de la Ley N° 31556 3. En cuanto al uso del crédito fiscal. ¿Debo di-
se dispone que las operaciones de venta de bienes ferencias las adquisiciones en las cuales se me
y servicios que realicen las empresas comprendi- ha trasladado el 10 % (8 % IGV + 2 % IPM)
das en los alcances de la aludida ley, están grava- o se efectúa una sumatoria de todo el crédito
das excepcionalmente con la tasa del impuesto ge- fiscal trasladado, ya sea con la tasa del 18 % o
neral a las ventas (IGV) de ocho por ciento (8 %). del 10 %?
De otro lado, se estableció que la tasa del im- 4. Como adquirente de bienes y servicios. ¿La
puesto general a las ventas (IGV) del ocho por norma me obliga a verificar si el proveedor me
ciento (8 %), establecida en la Ley N° 31556, esta- ha facturado correctamente con la tasa del 18 %
rá vigente desde el primer día del mes siguiente al o del 10 % a efectos de no tener contingencias
de la publicación de la ley (01/09/2022) hasta el 31 tributarias en la deducción del crédito fiscal?
de diciembre de 2024.
5. En cuanto al proveedor. ¿Se generaría una in-
Finalmente, en la única disposición comple- fracción tributaria si emite comprobantes de
mentaria final se señaló que se daba facultades al pago con la tasa del 10 % cuando correspon-
Poder Ejecutivo a emitir las normas reglamentarias día facturar con la tasa del 18 % al no resultar
de la ley, en un plazo no mayor a sesenta (60) días. aplicable los alcances de la Ley N° 31556?
 TRIBUTARIO

6. A pesar de cumplir con los requisitos pre- Al respecto, en el aludido reglamento de la Ley
vistos en la Ley N° 31556 para aplicar a mis N° 31556, se precisan algunas interrogantes que
operaciones la tasa del 8 % del IGV ¿Podría planteaba la aplicación de la ley en referencia,
seguir facturando con la tasa del 18 % al con- siendo las más significativas las que pasamos a
siderar que la norma establece un tratamien- detallar a continuación:
to opcional de aplicar una tasa menor y no
obligatorio? I. DEFINICIONES DE LAS
7. En caso de empresas que recién operen a par- ACTIVIDADES DE HOTEL Y
ALOJAMIENTO TURÍSTICOS, ASÍ
tir de setiembre de 2022 en adelante ¿Cómo
COMO DE LAS ACTIVIDADES DE
verificarán si el cumplen con el requisito re-
RESTAURANTE
ferido a que los ingresos por actividades de
restaurante, hoteles o alojamiento, represente En relación con este punto en el artículo 2° del
más del 70 %? Decreto Supremo N° 237-2022-EF, señala que las
8. Si bien el artículo 1 de la Ley N° 31556, señala actividades de hotel y alojamiento turístico son
que el objeto de la ley es beneficiar a aquellas los los servicios comprendidos en la Clase 5510
empresas dedicadas a restaurantes, hoteles, de la División 55 de la Sección I de la Clasifica-
alojamientos turísticos, servicios de catering ción Industrial Internacional Uniforme - CIIU
y concesionarias de alimentos ¿Se encuentran (Revisión 4); asimismo, estarían comprendidos
incluidos en la Ley los servicios de catering y en dichos servicios, aquellos adicionales detalla-
concesionario de alimentos a pesar de no ha- dos en la Clase 5510 que se presente de manera
berlos señalado expresamente en el ámbito de complementaria.
aplicación de la norma? Cabe señalar que la Clase 5510 de la División
9. Si la empresa realiza actividades complemen- 55 de la Sección 1 de la Clasificación Industrial
19
tarias al servicio de alojamiento ¿Dichos ser- Uniforme- CIIU (revisión 4), detalla lo siguiente:
vicios también se encuentran comprendidos “Clase: 5510 - Actividades de alojamiento
en los alcances de la Ley N° 31556? para estancias cortas
10. Si bien la norma refiere que las empresas com- Esta clase comprende el suministro de alo-
prendidas en los alcances de la Ley N° 31556 jamiento, en general por días o por semanas,
son aquellas cuyos ingresos por actividades de principalmente para estancias cortas de los vi-
restaurante, hoteles o alojamientos turísticos, sitantes. Abarca el suministro de alojamiento
representen el 70 % de los ingresos. ¿La nor- amueblado en habitaciones y apartamentos o
ma obliga a hacer un control mensual de los unidades totalmente independientes con coci-
ingresos o se refiere a los ingresos netos gene- na, con o sin servicio diario o regular de limpie-
rados en el ejercicio fiscal anterior? za, y que incluyen a menudo diversos servicios
Estando a las interrogantes que planteaba la adicionales, como los de servicio de comidas
aplicación de la Ley N° 31556, con fecha 13 de y bebidas, aparcamiento, lavandería, piscina y
octubre de 2022, se publicó en el diario oficial gimnasio, instalaciones de recreo e instalacio-
El Peruano, el Decreto Supremo N° 237-2022-EF, nes para conferencias y convenciones. Esta cla-
reglamento de la Ley N° 31556, Ley que promue- se comprende el suministro de alojamiento por
ve medidas de reactivación económica de micro estancias cortas en: hoteles, centros vacaciona-
y pequeñas empresas de los rubros restaurantes, les, hoteles de suites/apartamentos, moteles,
hoteles y alojamientos turísticos. hoteles para automovilistas, casas de huéspe-
des, pensiones, unidades de alojamiento y de-
El Decreto Supremo N° 237-2022-EF según lo sayuno, pisos y bungalows, unidades utilizadas
previsto en su artículo 3°, entró en vigencia a par- en régimen de tiempo compartido, casas de
tir del 14 de octubre de 2022, esto es, a partir del vacaciones, chalets y cabañas con servicio de
día siguiente de su publicación en el diario oficial mantenimiento y limpieza, albergues juveniles
El Peruano. y refugios de montaña.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

No se incluye el suministro de viviendas y de II. APLICACIÓN DE LA TASA ESPECIAL

pisos o apartamentos amueblados o sin amue- DEL 8 % DEL IGV SÓLO A LAS
blar para periodos más largos, en general por ACTIVIDADES DE RESTAURANTE,
meses o por años; véase la división 68”. HOTEL Y ALOJAMIENTO TURÍSTICO
De la revisión de la Clase 5510, se podría con- En relación con este punto, el reglamento pre-
cluir por ejemplo que se encuentra comprendida cisa en el numeral 3.1 del artículo 3 del Decreto
como actividades de hotel y alojamiento turístico, Supremo N° 237-2022-EF, que la tasa especial del
los servicios adicionales que se otorguen en di- 8 % del IGV solo es aplicable a las operaciones
chos establecimientos tales como los servicios de gravadas con el IGV por actividades de restauran-
comida y bebidas, lavandería, gimnasio y uso de te, hotel y alojamiento turístico que realicen las
instalaciones de recreo, en tanto se presenten de MYPE durante los meses en los que cumplan con
manera complementaria al alojamiento. los requisitos previsto en la Ley.
En cuanto a las actividades de restaurante, en el De otro lado, se establece que las operaciones
inciso b) del aludido artículo 2° del Decreto Supre- distintas a las actividades de restaurante, hotel y
mo N° 237-2022-EF se define como tales a los ser- alojamiento turístico que realicen las MYPE esta-
vicios comprendidos en la Clase 5610 de la Divi- rán gravadas con la tasa general del IGV prevista
sión 56 de la Sección I de la Clasificación Indus- en el artículo 17 del TUO de la Ley del IGV, esto
trial Internacional Uniforme - CIIU (Revisión 4), es la tasa del 16 %.
los cuales pasamos a detallar a continuación:
Asimismo, se dispone que todas las activida-
“Clase: 5610 - Actividades de restaurantes y des, ya sea aquellas que correspondan a activida-
de servicio móvil de comidas des de restaurante, hotel y alojamiento turísticos,
Esta clase comprende el servicio de comidas a así como las que actividades que no correspondan
20 los clientes, ya se les sirvan en mesas o se sirvan a dichos rubros gravadas con el IGV, están grava-
ellos mismos de un surtido de platos expues- das con la tasa del IPM detallada en el artículo 76
tos, y ya se trate de comida para consumir en del TUO de la Ley de Tributación Municipal, esto
el local, para llevar o para entrega a domicilio. es, con el 2 % del IPM.
Abarca la preparación y el servicio de comidas De la lectura del aludido artículo 3 del regla-
para su consumo inmediato desde vehículos, mento de la Ley N° 31556, se desprende que las
sean o no motorizados. Esta clase comprende empresas comprendidas en los alcances de dicha
las actividades de: restaurantes, cafeterías, res- ley, deberán facturar con la tasa del 10 % (8 % IGV
taurantes de comida rápida, reparto de pizza a + 2% IPM) por las actividades de restaurante, ho-
domicilio, restaurantes de comida para llevar, tel y alojamiento turísticos, según la definición de
vendedores ambulantes de helados, puestos dichas actividades y servicios adicionales previs-
ambulantes de comida, preparación de ali- tos en las Clases 5510 y 5610 de las Divisiones 55 y
mentos en puestos de mercado. Se incluyen 56 respectivamente, y emitir los comprobantes de
también las actividades de restaurantes y bares pago con la tasa del 18 % por aquellas operacio-
vinculadas a actividades de transporte, si las nes gravadas con el IGV que no califiquen como
realizan unidades separadas. actividades de restaurante, hotel y alojamiento tu-
No se incluye la explotación de instalaciones rísticos, esto es, deberán hacer una identificación
de comedor en régimen de concesión, véase la de sus actividades, a pesar que el volumen de sus
clase 5629”. ingresos por éstas últimas actividades representen
más del 70 % de sus ingresos.
De la lectura de los servicios comprendidos en
la Clase 5610, se desprende que todos los servicios Cabe mencionar que esta precisión del regla-
detallados en dicha clase calificarían para efectos de mento era necesaria, toda vez que de los alcances
la aplicación de la Ley N° 31556, como actividades del numeral 2.2 del artículo 2° de la Ley N° 31556,
de restaurante, por ejemplo: el servicio de comidas únicamente se hacía referencia a la actividad prin-
a los clientes para llevar o para entrega a domicilio. cipal para efectos del goce del beneficio de la tasa
 TRIBUTARIO

del 8 % del IGV, más no detallaba si una vez iden- c) Los ingresos brutos mensuales que resultan
tificada la actividad principal que representa más de la sumatoria de los montos de tales ingre-
del 70 % de los ingresos, a todas las actividades que sos consignados en las declaraciones pago
realice la empresa por ventas o prestación de servi- mensuales, sobre la base de los cuales se ubica
cios, les resultaba aplicable dicha tasa excepcional, la categoría que corresponde a los sujetos del
quedando claro, a partir de lo dispuesto por el re- Nuevo Régimen Único Simplificado.
glamento que se debe hacer una diferenciación en En ese sentido, por ejemplo, a efectos de verifi-
función a la actividad realizada gravada con el IGV, car si la empresa califica como Mype para aplicar
en tanto sólo será aplicable la tasa del 8 % del IGV la tasa del 8 % del IGV por actividades de restau-
por operaciones gravadas con el IGV por activida- rante, hotel y alojamiento turístico realizado en
des de restaurante, hotel y alojamiento turísticos. el mes de noviembre de 2022, deberá verificar las
Aunado a lo señalado en los párrafos preceden- ventas anuales, las cuales se calculan sumando
tes, cabe indicar que en el inciso f) del artículo 2° respecto de los meses de octubre de 2021 a se-
del Decreto Supremo N° 237-2022-EF, se define a tiembre de 2022, los ingresos netos obtenidos en
la Mype como a la (s) empresa (s), persona natural el mes que resulta de la sumatoria de los montos
o jurídica, con ventas anuales de hasta 1700 UIT, de tales ingresos consignados en las declaraciones
contribuyentes del IGV. juradas mensuales, sobre la base de los cuales se
efectúa el cálculo de los pagos a cuenta para efec-
III. APLICACIÓN DEL LÍMITE MÁXIMO tos del Régimen General y del Régimen Mype, la
DE VENTAS ANUALES DE 1700 UITS cuota mensual del Régimen Especial del Impuesto
a la Renta, o sobre la base de los cuales se ubica la
En relación con este punto, en el artículo 4° del categoría que corresponde a los sujetos del Nuevo
Decreto Supremo N° 237-2022-EF se establece el Régimen Único Simplificado.
cómputo del límite máximo de ventas anuales de 21
hasta 1700 UIT de las MYPE en seis (6) supuestos 2. Cómputo del limite máximo en el caso de
reorganización de sociedades
específicos, atendiendo a lo siguiente:
Para el cómputo del límite máximo en el caso
1. Cómputo general del límite máximo de de reorganización de sociedades, la norma refiere
ventas anuales hasta 1700 UIT de las MYPE
que para efectos de computar el límite máximo
Las ventas anuales se calculan sumando, res- de ventas anuales de hasta 1700 UIT, la Mype que
pecto de los últimos doce (12) meses precedentes hubiera absorbido a otra considera en su cálcu-
al anterior a aquel en que se realizan las activida- lo las ventas de la empresa absorbida de acuerdo
des de restaurante, hotel y alojamiento turístico con el cómputo general detallado en el punto an-
(sujetas a la tasa especial del IGV), según el régi- terior.
men en que se hubiera encontrado la empresa en
dichos periodos, lo siguiente: 3. Cómputo del límite máximo en caso de Mype
con menos de doce (12) meses de actividad
a) Los ingresos netos obtenidos en el mes que
resultan de la sumatoria de los montos de ta- Según lo que se establece en el reglamento, en
les ingresos consignados en las declaraciones aquellos casos en los que la Mype tenga menos de
juradas mensuales, sobre la base de los cuales doce (12) meses de actividad económica, se con-
se calculan los pagos a cuenta del Régimen sideran los ingresos, según corresponda, desde el
General y del Régimen Mype Tributario del mes en que inició esta hasta el mes precedente al
impuesto a la renta. anterior por el que se hace el cálculo.
b) Los ingresos netos mensuales que resultan Por ejemplo: Una Mype inicia actividades en el
de la sumatoria de los montos de tales ingre- mes de febrero de 2022, y realiza actividades de
sos consignados en las declaraciones jura- restaurante, hotel y alojamiento turístico en el mes
das mensuales, sobre la base de los cuales se de noviembre de 2022, para efectos del cómputo
calcula la cuota mensual del Régimen Espe- del límite máximo deberá considerar los ingresos
cial del impuesto a la renta. desde el mes de febrero de 2022 hasta el mes de
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

setiembre de 2022 (mes precedente al anterior al del límite máximo de ventas anuales hasta 1700
cual se efectúa el cálculo). UIT, deberá considerar por los meses de junio a
agosto de 2022, los comprobantes de pago emi-
4. Cómputo del límite máximo para los con-
tidos, notas de débito y notas de crédito a efec-
tribuyentes que inician actividades
tos de verificar si ha superado el aludido límite
Para el caso de contribuyentes que inicien ac- de ventas.
tividades económicas por primera vez, dentro de
las cuales se encuentran aquellas comprendidas 6. Cómputo del límite máximo en caso la Mype
en la Ley, esto es las actividades de restaurante, varíe los ingresos inicialmente declarados
hotel y alojamiento turístico, siempre que proyec- En caso de que la Mype o la Sunat varían los
ten no superar el límite máximo de ventas anuales ingresos inicialmente declarados, determinándo-
de hasta 1700 UIT durante su primer mes de ac- se mayores ingresos, se consideran estos últimos.
tividad, se entenderá que cumplen con el referido Por ejemplo: Una empresa Mype declaró por el
límite en dicho mes. En caso se supere el citado mes de enero de 2022, ingresos por S/ 45,000 So-
límite en el primer mes, la tasa general del IGV se les y con fecha 20 de marzo de 2022, presentó una
aplicará a partir del segundo mes de iniciadas las declaración rectificatoria consignando el importe
actividades. de ingresos mensuales de S/ 83,000, se conside-
Por ejemplo: Una empresa inicia actividades en rará este último importe para efectos del límite
el mes de noviembre de 2022, proyectando que no máximo de las 1700 UIT.
superará el límite máximo de ventas anuales de
Cabe mencionar que, de acuerdo con lo dis-
hasta 1700 UIT durante dicho mes, podrá aplicar
puesto en el reglamento de la Ley N° 31556, para
la tasa del 8 % del IGV por actividades de restau-
efectos de la aplicación del límite máximo de las
rante, hotel y alojamiento turístico que realice du-
1700 UIT, se considera la UIT vigente al periodo
22 rante el mes de noviembre de 2022; sin embargo,
en que se realizan las actividades sujetas a la tasa
si constata que superó el límite máximo de venta
especial del IGV, en ese sentido por las actividades
de 1700 UIT durante dicho mes, aplicará la tasa
de restaurante, hotel y alojamiento turístico que se
del 18 % del IGV a partir del mes de diciembre
realicen en los meses de setiembre a diciembre de
de 2022.
2022, se considerará la UIT del ejercicio 2022 que
5. Cómputo del límite máximo para las Mype asciende a S/ 4,600.
que se encuentren exceptuadas de presentar
la declaración jurara mensual de IGV-Renta IV. APLICACIÓN DEL LÍMITE MÍNIMO
En el caso de Mype que, de acuerdo a las nor- DE INGRESOS DE LAS ACTIVIDADES
DE RESTAURANTES, HOTELES Y
mas emitidas por la Sunat, se encuentre exceptuada
ALOJAMIENTOS TURÍSTICOS
de la obligación de presentar la declaración jurada
mensual de IGV - Renta por uno o más de los doce En relación con este punto, en el artículo 5° del
(12) meses materia de evaluación, se consideran los Decreto Supremo N° 237-2022-EF, se ha regulado
montos consignados en los comprobantes de pago el procedimiento para verificar si la Mype cumple
electrónicos o comprobantes de pago emitidos en con el límite mínimo del setenta por ciento (70 %)
concurrencia, incluyendo los documentos com- del total de sus ingresos por actividades de restau-
plementarios a estos, en el mes o meses materia de rantes, hoteles y alojamientos turísticos a efectos
evaluación en los que se encuentre exceptuado de que le resulte aplicable la tasa del 8 % del IGV, dis-
tal obligación, en caso de que los hubiera. poniéndose lo siguiente:
Por ejemplo: Una Mype se encuentra excep- Para efectos del cómputo del límite mínimo del
tuada de presentar declaración jurada mensual setenta por ciento (70 %) del total de los ingresos
de IGV-Renta durante los meses de junio a agos- de la Mype, provenientes de las actividades de res-
to de 2022, y realiza actividades de restaurante, taurantes, hoteles y alojamientos turísticos al que
hotel y alojamiento turístico durante el mes de refiere el párrafo 2.2 del artículo 2 de la Ley, se
noviembre de 2022, para efectos del cómputo considera lo siguiente:
 TRIBUTARIO

a) Se toman en cuenta los ingresos obtenidos en exceptuada de la obligación de presentar las

el mes precedente al anterior por el que se rea- declaraciones juradas mensuales del IGV e
liza el cálculo. Impuesto a la Renta, a efectos de determinar
Por ejemplo: La Mype para efectos de aplicar el total de ingresos, se consideran los montos
la tasa del 8 % durante el periodo de noviem- consignados en los comprobantes de pago
bre de 2022, deberá verificar que los ingresos electrónicos o comprobantes de pago emitidos
del mes de setiembre de 2022 (mes precedente en concurrencia o contingencia, incluyendo
los documentos complementarios a estos, en
al anterior por el que realiza el cálculo) por
el mes de evaluación en los que se encuentre
actividades de restaurantes, hoteles o aloja-
exceptuado de tal obligación, en caso de que
mientos turísticos, representen por lo menos
los hubiera.
el 70 % de los ingresos de dicho mes.
Asimismo, se establece que las Mype gozarán
b) El porcentaje es el resultado de dividir los in-
de la tasa especial del IGV en el mes subsiguiente
gresos que corresponden a la venta y prestación
a aquel en que cumplan con el límite mínimo del
de servicios de las actividades sujetas a la tasa
70 % del total de ingresos provenientes de las ac-
especial del IGV, entre el total de ingresos obte-
tividades de restaurantes, hoteles y alojamientos
nidos por la Mype multiplicado por cien (100).
turísticos.
Por ejemplo: Los ingresos de la Mype durante
Por ejemplo: Por el periodo noviembre de
el mes de setiembre de 2022 por actividades
2022, la Mype gozará de la tasa especial del IGV
de restaurante, hotel y alojamiento turísticos
del 8 % por las actividades de restaurantes, hoteles
ascienden a S/ 28,000, siendo que el total de
y alojamientos turísticos, si en el mes de setiembre
ingresos de la Mype por dicho mes ascendie- de 2022, los ingresos provenientes de tales activi-
ron a S/ 35,000. dades representaron por lo menos el 70 % de sus
Siguiendo el procedimiento previsto en el pre- ingresos. 23
sente numeral se tiene lo siguiente 28000/35000 De otro lado, se establece que las Mype que
* 100 = 0.8* 100 = 80 %, en consecuencia, po- inicien actividades económicas por primera vez,
dría aplicar en el periodo noviembre de 2022, dentro de las cuales se encuentran aquellas com-
la tasa del 8 % por las actividades de restauran- prendidas en el beneficio de la Ley, y que proyec-
te, hotel y alojamientos turísticos. ten cumplir con el límite mínimo de ingresos pro-
c) Para determinar los ingresos que correspon- venientes por dichas actividades durante el primer
dan a la venta y prestación de servicios de las mes de actividad gozarán de la tasa especial del
actividades sujetas a la tasa especial del IGV, la IGV. En caso se supere el citado límite en el referi-
Mype deberá obtener el resultado correspon- do mes, la tasa general del IGV se aplicará a partir
diente al valor de las operaciones consignadas del segundo mes de iniciadas las actividades.
en los respectivos comprobantes de pago y los Al respecto, se aprecia que al igual que en el caso
documentos complementarios a estos. del límite máximo de ventas anuales de las Mypes,
d) Se considera como total de ingresos al mayor en el caso del límite mínimo de ingresos de activi-
valor que resulte de comparar los ingresos dades de restaurantes, hoteles y alojamientos para
declarados para efectos del IGV con aquellos Mypes que inicien actividades por primera vez,
declarados para efecto de los pagos a cuenta deberán proyectar cumplir con el límite mínimo
o el pago de la cuota del Impuesto a la Renta, de ingresos provenientes de dichas actividades
según corresponda. durante el primer mes para aplicar la tasa especial
del 8 % del IGV; sin embargo, si bien se aprecia
e) Si la Mype o la Sunat varían los ingresos ini-
una mala redacción de la norma, al referir “en
cialmente declarados, determinándose mayo-
caso supere el citado límite en el mes”, se entiende
res ingresos, se consideran estos últimos.
que en caso la Mype verifique que sus ingresos del
f) Tratándose de la Mype que, de acuerdo a las mes no han superado el límite mínimo del 70 %
normas emitidas por la Sunat, se encuentre de ingresos por actividades de restaurante, hoteles
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

y alojamientos turísticos, deberá aplicar la tasa del determina el incumplimiento de cualquiera

régimen general del IGV (18 %) a partir del se- de ellos, la aplicación de la tasa especial del
gundo mes de iniciadas sus actividades. IGV se pierde desde el primer día calendario
Por ejemplo: del mes subsiguiente al último que se empleó
para efectuar dicha verificación.
Una Mype inicia actividades en el mes de no-
viembre de 2022, y realiza operaciones gravadas - Los contribuyentes podrán volver a aplicar la
con el IGV dentro de las cuales se encuentran las tasa especial del IGV desde el primer día ca-
actividades de restaurante, hotel y alojamiento lendario del mes subsiguiente al último que se
turísticos proyecta que sus ingresos provenientes empleó para verificar el cumplimiento de los
de estas actividades superará el límite mínimo del límites antes mencionados, siempre y cuando
70 % del total de ingresos que generará en dicho cumplan con estos.
mes, y aplica durante el periodo noviembre de De lo señalado en el aludido artículo 6 del re-
2022, la tasa del 8 % del IGV en las operaciones glamento de la Ley N° 31556, se desprende que
de venta y prestación de servicios vinculados con las empresas comprendidas en los alcances de la
actividades de restaurante, hotel y alojamientos aludida Ley, deberán verificar al primer día ca-
turísticos. lendario de cada mes si han superado los límites
Culminado el mes de noviembre de 2022, la máximos de ventas hasta las 1700 UIT y el límite
empresa advierte que sus ingresos provenientes mínimo de ingresos del 70 % por las actividades
de operaciones gravadas con el IGV son de S/ de restaurante, hotel y alojamientos turísticos,
74,000, siendo que el ingreso proveniente de acti- considerando el mes precedente al anterior, el
vidades de restaurante, hotel y alojamiento turísti- cual sirve como referencia para verificar si se ha
co ha sido solo de S/ 35,000, por lo que aplicando cumplido o no con los requisitos para acceder a la
el cálculo del porcentaje se tiene lo siguiente: tasa del 8 % durante todo el mes.
24
35000/74000 * 100 = 0.47 *100 = 47 % Por ejemplo: Una Mype que realice operaciones
gravadas con el IGV y que realice actividades de
Al verificarse que los ingresos provenientes por
restaurante, hotel y alojamiento turístico deberá
actividades de restaurantes, hoteles y alojamien-
verificar al 1 de noviembre de 2022, si los ingresos
to turístico generados en el mes de noviembre de
del mes de setiembre de 2022 evidencian que los
2022, representa menos del 70 % del total de in-
ingresos provenientes de actividades de restau-
gresos de la Mype, durante el mes de diciembre
rante, hotel y alojamiento turístico representan,
de 2022, deberá aplica la tasa general del IGV esto
por lo menos el 70 % del total de sus ingresos;
es, la tasa del 16%, emitiendo los comprobantes
asimismo deberán verificar si en el periodo com-
de pago con la tasa del 18% IGV (16 % IGV +
prendido entre octubre de 2021 a setiembre de
2%IPM).
2022 no han superado el límite máximo de ventas
anuales de 1700 UIT, a efectos de aplicar la tasa
V. EFECTOS DE LA PÉRDIDA DE LA
especial del 8 % del IGV durante todo el periodo
TASA ESPECIAL DEL IGV POR
noviembre de 2022.
NO CUMPLIR CON LOS LÍMITES
PREVISTOS EN LA NORMA De otro lado, si las empresas no aplicaron la tasa
especial del IGV en un mes determinado, por ejem-
En relación con este punto, el artículo 6° del plo, noviembre de 2022 por no cumplir los requisi-
reglamento de la Ley N° 31556, ha dispuesto las tos previstos para aplicar dicha tasa del 8 %, podrán
acciones que deben efectuar los contribuyentes volver a aplicarla desde el primer día calendario del
cuando se determine el incumplimiento del límite mes subsiguiente al que se empleó para verificar el
máximo de ventas anuales y el límite mínimo de cumplimiento de los límites establecidos, esto es, si
ingresos, lo cual ocasiona la pérdida de la tasa es- al 1 de diciembre de 2022, verifica que en el mes de
pecial del IGV, disponiendo lo siguiente: octubre no ha superado los límites previstos para
- Si del cómputo de los límites máximo de el goce del beneficio, podrá aplicar la tasa del 8 %
ventas anuales y mínimo de ingresos, se durante todo el mes de diciembre.
 TRIBUTARIO

En consecuencia, de la redacción del artículo 6 Se considera que dos (2) o más empresas tie-
del aludido reglamento de la Ley N° 31556, se des- nen vinculación económica cuando:
prende que las Mype deberán efectuar un control 1. Una persona natural o jurídica posea más
mensual al 1 de enero de cada mes, si en el mes de treinta por ciento (30 %) del capital de
anterior al precedente, o el periodo de doce (12) otra persona jurídica, directamente o por
meses del mes precedente al anterior, para veri- intermedio de un tercero.
ficar si se encuentran habilitadas a aplicar la tasa
del 8 % del IGV, siendo que de no cumplir con 2. Más del treinta por ciento (30 %) del capital
dichos requisitos aplicarán la tasa general del IGV. de dos (2) o más personas jurídicas perte-
nezca a una misma persona natural o jurí-
VI. EMPRESAS QUE CONFORMAN dica, directamente o por intermedio de un
GRUPO ECONÓMICO O TENGAN tercero.
VINCULACIÓN ECONÓMICA CON 3. En cualquiera de los casos anteriores, cuan-
OTRAS EMPRESAS O GRUPOS do la indicada proporción del capital per-
ECONÓMICOS NACIONALES O tenezca a cónyuges o convivientes entre sí
EXTRANJEROS o a personas naturales vinculadas hasta el
En relación con este punto, cabe mencionar segundo grado de consanguinidad o afini-
que de acuerdo a lo previsto en el numeral 2.4 del dad.
artículo 2 de la Ley N° 31556, se dispuso que no 4. El capital de dos (2) o más personas jurídi-
están comprendidas en la aludida ley las empresas cas pertenezca en más del treinta por ciento
que, no obstante, cumplir con las características (30 %) a socios comunes a estas.
previstas en la norma, conformen un grupo eco-
5. Cuando las personas naturales titulares de
nómico que en conjunto no reúnan tales caracte-
negocios unipersonales son cónyuges, con- 25
rísticas, tengan vinculación económica con otras
vivientes o parientes hasta el segundo gra-
empresas o grupos económicos nacionales o ex-
do de consanguinidad o afinidad y cuenten
tranjeros.
con más del veinticinco por ciento (25 %)
Al respecto, en el artículo 7 del reglamento, De- de trabajadores en común.
creto Supremo N° 237-2022-EF se ha precisado
6. Las personas jurídicas o entidades cuenten
que la configuración de un grupo económico y la
con uno o más directores, gerentes, admi-
vinculación económica se determina de acuerdo
nistradores u otros directivos comunes, que
con lo previsto en el artículo 4° del Reglamento de
tengan poder de decisión en los acuerdos
la Ley Mype.
financieros, operativos o comerciales que se
Sobre el particular, el artículo 4 del reglamento adopten.
de la ley de Mype, aprobado por Decreto Supre-
7. Una empresa no domiciliada tenga uno o
mo N° 008-2008-TR en relación con los grupos
más establecimientos permanentes en el
económicos y empresas vinculadas dispone lo si-
país, en cuyo caso existirá vinculación en-
guiente:
tre la empresa no domiciliada y cada uno
“Artículo 4.- GRUPO ECONÓMICO Y VIN- de sus establecimientos permanentes y en-
CULACIÓN ECONÓMICA tre todos ellos entre sí.
Se considera como grupo económico al con- 8. Una empresa venda a una misma empresa
junto de empresas, cualquiera sea su actividad o a empresas vinculadas entre sí, el ochenta
u objeto social, que están sujetas al control de por ciento (80 %) o más de sus ventas.
una misma persona natural o jurídica o de un
9. Una misma garantía respalde las obligacio-
mismo conjunto de personas naturales o jurí-
nes de dos empresas, o cuando más del cin-
dicas. Configurado el grupo económico, éste
cuenta por ciento (50 %) de las de una de
se mantendrá mientras continúe el control a
ellas son garantizadas por la otra, y esta otra
que se refiere el párrafo anterior.
no es empresa del sistema financiero.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

10. Más del cincuenta por ciento (50 %) de las tasa especial del IGV; así como, el cumplimiento
obligaciones de una persona jurídica sean de los requisitos establecidos en la Ley y de lo dis-
acreencias de la otra, y esta otra no sea em- puesto en el reglamento está sujeto a verificación
presa del sistema financiero. o fiscalización posterior por parte de la Sunat, sin
La vinculación quedará configurada cuando perjuicio de las acciones preventivas o de control
se produzca la causal y regirá mientras esta concurrente que esta pueda efectuar.
subsista. Asimismo, se menciona que, detectada la apli-
Los supuestos de vinculación señalados ante- cación indebida de la tasa especial del IGV, la
riormente no operarán con empresas pertene- Sunat, de conformidad con lo establecido en el
cientes a la actividad empresarial del Estado. Código Tributario, realiza el cobro del tributo
omitido y aplica las sanciones correspondientes
En caso el MTPE determine la existencia de por las infracciones originadas por la aplicación
un grupo económico o vinculación económi- indebida de la tasa especial del IGV.
ca entre micro y pequeñas empresas, exclui-
rá dichas empresas de los alcances de la Ley De otro lado, en la Segunda Disposición Com-
cuando corresponda”. plementaria y Final del aludido Decreto Supre-
mo N° 237-2022-EF, se indica que la Sunat podrá
De otro lado, se señala en el segundo párrafo del establecer en el marco de sus competencias los
aludido artículo 7 del Decreto Supremo N° 237- mecanismos y procedimientos necesarios para
2022-EF que, configurado el grupo económico el control de la aplicación de la tasa especial del
o la vinculación económica, esta se mantendrá IGV.
mientras subsista la causal que la configuró de-
biendo todas las personas naturales o jurídicas En ese sentido, se puede afirmar que la Admi-
que integran el grupo o que tengan vinculación nistración Tributaria será la encargada de verifi-
26 económica, aplicar la tasa general del IGV, esto es car el cumplimiento de los requisitos en la apli-
la tasa del 18 % (16 % IGV + 2 % IPM). cación de la tasa especial del IGV que efectúen
las Mypes, la cual incluye acciones preventivas
En consecuencia, se desprende que, mientras como puede ser la notificación de esquelas de ci-
se mantenga el grupo económico o la vinculación tación o cartas inductivas hasta acciones de con-
económica entre las empresas, no podrán aplicar trol concurrente o el inicio de procedimientos
la tasa especial del 8 % del IGV. de fiscalización definitiva o parcial del IGV, sien-
Asimismo, en el artículo 8 del aludido regla- do que, de verificarse la aplicación indebida de la
mento de la Ley N° 31556, se ha señalado que las tasa del 8 % del IGV, se realizará el cobro del tri-
Mype que dejen de tener vinculación económica o buto omitió y aplicará las sanciones tributarias
de integrar un grupo económico podrán aplicar la correspondientes por dicha aplicación indebida,
tasa especial del IGV a partir del primer día calen- es decir, podrá multar a las empresas con la in-
dario del mes siguiente de ocurrida la desvincula- fracción tipificada en el numeral 1 del artículo
ción o separación del grupo económico, siempre 178 del Código Tributario por declarar cifras y
y cuando cumplan con los requisitos definidos en datos falsos vinculados con la determinación de
la aludida ley y su reglamento para aplicar dicha la obligación tributaria, la cual se sanciona con
tasa especial. el 50 % del tributo omitido, más los intereses que
correspondan por el tributo omitido u la infrac-
VII. VERIFICACIÓN O FISCALIZACIÓN ción tributaria cometida o detectada por Sunat.
POSTERIOR DE LA SUNAT A
De otro lado, atendiendo a lo señalado en la
EMPRESAS QUE APLIQUEN LA
Primera y Segunda Disposición Complementaria
TASA ESPECIAL DEL 8 % DEL IGV
y Final del Decreto Supremo N° 237-2022-EF, se
En cuanto a este punto, se ha establecido en desprende que la encargada de efectuar el control
la primera disposición final del Decreto Supremo y verificación de la debida aplicación de la tasa
N° 237-2022-EF, que la debida aplicación de la especial del 8% del IGV, será la Administración
 TRIBUTARIO

Tributaria, es decir, el adquirente de bienes y ser- efectos de aplicar la tasa especial del 8 % del IGV por
vicios de proveedores que realicen actividades de los periodos de setiembre y octubre de 2022.
restaurante, hotel y alojamiento turístico no está
1. Límite máximo de ventas anuales de 1700
obligado a verificar si la empresa proveedora cum-
UIT
ple con los requisitos previstos en la Ley N° 31556
y su reglamento para aplicar la tasa del 8 %, de - Las ventas anuales se calculan sumando los
lo cual se puede concluir que la Administración ingresos consignados en las declaraciones ju-
Tributaria no podría desconocer el uso del crédito radas mensuales sobre la base de los pagos a
fiscal del adquirente, alegando que tenía derecho cuenta mensuales para el Régimen General
al crédito fiscal con la tasa del 10 % (8 % IGV + y Régimen Mype Tributario, las cuotas men-
2% IPM) y no por tasa del 18 % contenida en el suales del Régimen Especial del Impuesto a
comprobante de pago emitido, en tanto la norma la Renta (RER) o la categoría a la que corres-
no ha previsto un mecanismo de control a cargo ponda a los sujetos del Nuevo Régimen único
del adquirente que condicione el uso del crédito Simplificado (Nuevo RUS) según correspon-
fiscal a la verificación de los requisitos previstos da, respecto de los meses de enero a diciem-
en la ley N° 31556 y su reglamento. bre del año 2021, para tal efecto se considera
la UIT vigente de 2021, esto es el importe de
En consecuencia, a la luz de lo expuesto, se
S/ 4,400.
puede concluir que la obligación de efectuar el
control y verificación de la debida aplicación de la - En caso de que la MYPE tenga menos de doce
tasa especial del 8 % del IGV es de cargo de Sunat, (12) meses de actividad económica en el año
más no de los adquirentes de bienes y servicios, 2021, se consideran los ingresos, según co-
los cuales únicamente deben verificar los requisi- rresponda, desde el mes en que inició esta
tos previstos en los artículos 18 % y 19 % de la Ley hasta el mes de diciembre de 2021.
del Impuesto General a las Ventas, para efectos de 27
- Respecto de aquellos contribuyentes que hu-
la utilización del crédito fiscal, aunado a los requi- biesen iniciado actividades a partir del mes de
sitos adicionales que puedan resultar aplicables, enero 2022, se consideran los ingresos, según
como son la aplicación del régimen de detraccio- corresponda, desde el mes en que inició esta
nes y la bancarización de la operación en caso se hasta el mes de agosto de 2022, tratándose del
supere el monto mínimo previsto para el uso de periodo setiembre 2022; o, hasta el mes de se-
medios de pago. tiembre 2022, tratándose del periodo octubre
2022.
VIII. APLICACIÓN DE LA TASA
ESPECIAL DEL 8 % DEL IGV POR - Los contribuyentes que inicien actividades
LOS PERIODOS SETIEMBRE Y económicas por primera vez en el mes de
OCTUBRE DE 2022 setiembre u octubre de 2022, siempre que
proyecten o hubiesen proyectado no superar
En relación a este punto, en la Única Disposi- el límite máximo de ventas anuales de hasta
ción Complementaria Transitoria del Decreto Su- 1700 UIT durante dicho mes, se entenderá
premo N° 237-2022-EF, se ha regulado el procedi- que cumplen con el referido límite. En caso
miento que deben aplicar las MYPE para verificar se supere este, la tasa general del IGV (18 %)
si les resulta aplicable la tasa especial del IGV por se aplicará a partir del mes de noviembre de
los periodos de setiembre y octubre de 2022, aten- 2022.
diendo al requisito referido al límite máximo de
ventas anuales de 1700 UIT y al límite mínimo de 2. Límite mínimo de ingresos de las activida-
ingresos de las actividades de restaurantes, hoteles des restaurantes, hoteles y alojamientos tu-
y alojamientos turísticos. rísticos

En ese sentido, a continuación, pasamos a detallar - Para efectos del cómputo del límite míni-
los límites que deberán observar las MYPES para mo del setenta por ciento (70 %) del total de
los ingresos de la Mype, provenientes de las
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actividades de restaurantes, hoteles y aloja- (12) meses anteriores al periodo setiembre de

mientos turísticos, el cómputo de dicho límite 2022, tratándose del periodo setiembre de 2022,
se puede realizar, indistintamente, conside- o los últimos doce (12) meses anteriores al perio-
rando los ingresos del periodo de enero a di- do octubre de 2022, tratándose del periodo octu-
ciembre del año 2021; o, los ingresos de los bre de 2022, o verificar los ingresos del periodos
doce (12) últimos periodos anteriores al pe- agosto de 2022, tratándose del periodo setiembre
riodo setiembre 2022, tratándose del periodo 2022, o setiembre de 2022, tratándose del perio-
setiembre 2022, u octubre 2022, tratándose do octubre de 2022.
del periodo octubre 2022; o, los ingresos del Asimismo, se precisa que las empresas que ini-
periodo agosto 2022, tratándose del periodo cien actividades en el mes de setiembre u octubre
setiembre 2022; o, los ingresos del periodo se- de 2022, y que a pesar de haber proyectado que
tiembre 2022, tratándose del periodo octubre sus ingresos por actividades de restaurante, hotel
2022. y alojamiento turístico representarían como mí-
- El cómputo se realizará de acuerdo con lo nimo el 70 % de sus ingresos, no hayan cumplido
previsto en el artículo 5° del reglamento de la dicho requisito, deberán aplicar la tasa general del
Ley N° 31556 el cual regula el límite mínimo IGV a partir del periodo noviembre de 2022.
de ingresos de las actividades de restauran-
tes, hoteles y alojamientos, considerando a tal IX. A MANERA DE CONCLUSIÓN
efecto los ingresos del periodo o de los perio-
El reglamento de la Ley N° 31556, ha efectua-
dos que hubiera optado el contribuyente.
do importantes precisiones que permitan que las
- Las Mype que inicien actividades económicas Mype apliquen correctamente la tasa especial del
por primera vez en el mes de setiembre u oc- 8 % del IGV por las operaciones gravadas con el
28 tubre de 2022 dentro de las cuales se encuen- aludido impuesto que correspondan a actividades
tran aquellas comprendidas en el beneficio de de restaurante, hotel y alojamiento turístico, para
la Ley y que proyecten o hubiesen proyecta- lo cual deben cumplir los requisitos del límite
do cumplir con el límite mínimo de ingresos máximo de ventas anuales de 1700 UIT y el límite
provenientes por dichas actividades, durante mínimo del 70 % de ingresos provenientes de di-
dicho mes gozan de la tasa especial del IGV. chas actividades; asimismo las empresas deberán
En caso se supere el citado límite, la tasa ge- efectuar una diferenciación en la aplicación de la
neral del IGV se aplicará a partir del mes de tasa especial del 8 % y la tasa general del IGV en
noviembre de 2022. la medida que realicen actividades de restaurante,
De lo expuesto en la Única Disposición Tran- hotel y alojamientos turísticos y otras operaciones
sitoria del Decreto Supremo N° 237-2022-EF, gravadas con el IGV.
se desprende que por los periodos setiembre y En cuanto a la deducción del crédito fiscal por
octubre de 2022, se ha regulado un tratamien- parte de las empresas adquirentes, queda claro
to especial para identificar si las Mype cumplen que en tanto se ha señalado que el control en la
con los requisitos establecidos para la aplicación debida aplicación de la tasa especial del IGV será
de la tasa especial del 8 % del IGV, siendo que de cargo de la Administración Tributaria, no se
si bien las empresas han venido considerando el perderá el crédito fiscal por una aplicación indebi-
límite máximo de ventas anuales de 1700 UIT da de la tasa del IGV a cargo del proveedor, sien-
durante el ejercicio 2021, lo cual coincide con la do que en caso Sunat verifique la indebida apli-
regulación objeto de análisis, respecto del límite cación de la tasa especial del IGV por parte del
mínimo de ingresos de las actividades de restau- proveedor, efectuará el cobro del tributo omitido
rantes, hoteles y alojamientos turísticos, pueden u aplicará las sanciones correspondientes por las
tomar como referencia los ingresos anuales del infracciones originadas por la indebida aplicación
ejercicio 2021, a los ingresos de los últimos doce del 8 % del IGV.
 TRIBUTARIO

Jorge Gonzalo SÁNCHEZ CASTILLO

Abogado

A
bogado por la PUCP, con especialización
en Derecho Tributario y Derecho Laboral,
con estudios concluidos de maestría en
Derecho Procesal de la UNMSM.

Categorización del Impuesto a la Renta

de los influencers
29

Mediante Informe N° 000044-2022-SUNA- Por otro lado, recurriendo a las mismas fuen-
T/7T0000, la Superintendencia Nacional de tes, consideró que Red social es una “(…) plata-
Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT forma digital de comunicación global que pone en
absolvió una consulta referida a las rentas de los contacto a gran número de usuarios (…)”; luego,
influencer. que los Proveedores de redes sociales online se-
En primer lugar, la Sunat estableció la defini- rían las “(…) plataformas que habilitan e incen-
ción de influencer, de Red social y de Provee- tivan el intercambio del contenido generado por
dores de redes sociales online. En tal sentido, sus usuarios u otros contenidos, entre individuos
consideró que, según la RAE, influencer es “un a través de una interacción social. A cambio de es-
anglicismo usado en referencia a una persona con tos servicios, en su mayoría gratuitos, dichas pla-
capacidad para influir sobre otras, principalmente taformas recolectan, procesan y tienen acceso a
a través de redes sociales”. Agregó que, según la información sobre sus usuarios: perfiles sociode-
Guía de Publicidad para Influencers del Instituto mográficos, intereses y preferencias, siendo que,
Nacional de Defensa de la Competencia y de la los proveedores de redes sociales online utilizan
Protección de la Propiedad Intelectual - Indecopi, esa información para crear y ofrecer publicidad
influencer es “(…) la persona que cuenta con cier- pagada y otros servicios que dependen de opcio-
ta credibilidad sobre un tema determinado y que, nes de segmentación personalizada (…)”.
dada su capacidad de convencimiento o llegada a Finalmente, la Sunat determinó que “(…) la
sus seguidores, sin tener en consideración nece- actividad de influencer involucra la creación,
sariamente el número de estos, puede convertirse edición, producción y difusión de contenidos en
en un componente determinante en las decisiones las redes sociales con la finalidad de intervenir en
que los consumidores realizan en el mercado”. el mercado de consumo para lo cual se requiere
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

de una serie de medios para su materialización, promocionar los bienes y/o servicios en sus cana-
como son las facultades del propio influencer, así les, historias o contenido audiovisual; (ii) introdu-
como medios técnicos y materiales tales como: cir publicidad en los videos o contenido digitales
smartphones, ordenadores, webcams, softwares que estos producen o difunden; (iii) permitir ac-
de edición de videos y fotografías, micrófonos, cesos de manera anticipada a ciertos contenidos o
cámaras y demás equipos técnicos, así como la foros especializados; y (iv) monetizar su canales
misma plataforma en que difunden los conteni- o plataforma digital, al autorizar la colocación de
dos, aun cuando la misma no sea de su propiedad, publicidad en sus contenidos.
factores que se organizan con la finalidad de ob- Sin embargo, consideramos que no es correcta
tener ganancias de manera sistemática, lo que la forma en la que fue abordada la consulta.
evidencia la confluencia del capital y trabajo,
denotando un ánimo empresarial”. (El resaltado En primer lugar, consideramos que resulta ne-
es nuestro). cesario recordar quien es el contribuyente del Im-
puesto a la Renta. De conformidad con el artículo
Concluyó que “(…) aquellos ingresos que ob- 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), “están
tiene el sujeto generador de la renta en su calidad sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gra-
de influencer de los anunciantes, sus seguidores vadas que obtengan los contribuyentes que, con-
y/o de las plataformas digitales en las que es- forme a las disposiciones de esta Ley, se conside-
tos operan por mostrar y/o promocionar bienes ran domiciliados en el país”. Por su parte, el literal
y/o servicios materia de auspicio en los distintos a) del artículo 7 de la LIR establece que “se con-
formatos que ofrecen sus redes sociales (canales, sideran domiciliadas en el país (…) las personas
historias, etc.), por obtener accesos de manera naturales de nacionalidad peruana que tengan
anticipada a ciertos contenidos o foros especiali- domicilio en el país, de acuerdo con las normas
zados, así como por autorizar, a una determinada de Derecho común”.
30 plataforma, la inserción de anuncios publicitarios
de terceros en los videos o contenidos digitales En tal sentido, se puede afirmar que, en gene-
que estos (los influencer) producen y difunden en ral, son contribuyentes del Impuesto a la Renta,
dichas redes, conforme a lo señalado previamen- por la totalidad de sus rentas gravadas, las perso-
te, tales ingresos califican, para efectos de la LIR, nas naturales domiciliadas que obtengan rentas
como rentas de tercera categoría”. gravadas. Conforme lo ha advertido la Sunat, los
influencer son personas naturales. Por lo tanto,
COMENTARIO aquellas rentas que obtengan las personas In-
Nos encontramos en desacuerdo con la con- fluencer domiciliadas estarán afectas al Impues-
clusión del Informe. En general, las rentas que to a la Renta.
perciben los Influencer son rentas de trabajo; y Dicho ello, corresponde pues establecer cuál
de manera excepcional, cuando se realizan con la es el tratamiento de las rentas de los influencer:
finalidad de generar ingresos, estos constituirán ¿Son renta de trabajo o son renta empresarial?
rentas empresariales.
II. CATEGORIZACIÓN DE LA RENTA
I. ANÁLISIS DE LA CONSULTA DE LOS INFLUENCER
PLANTEADA
Sin perjuicio de lo anterior, consideramos que,
De la revisión del planteamiento de la consulta, a efectos de dar una respuesta adecuada a la con-
se advierte que la misma está orientada a determi- sulta, se debe partir por reconocer que no todos
nar cuál es el estatus de aquellas rentas que produ- los influencer son contribuyentes del Impuesto
cen los influencers (personas naturales domici- a la Renta, ya que la definición de influencer no
liadas en el Perú) por sus actividades que realizan presupone la generación de renta gravada o de in-
desde sus plataformas virtuales y redes sociales. gresos (es decir, la definición es distinta a la de
En ese sentido, se consulta por los “pagos” empresario, trabajador, arrendador, comisionista,
que generan los influencer por (i) mostrar y/o etc.).
 TRIBUTARIO

Según los alcances de la propia Sunat, una per- Creemos que, a efectos de categorizar las rentas
sona influencer es aquella que tiene la capacidad e ingresos provenientes de las actividades de los
para influir sobre otras personas o que puede te- influencer a través de sus plataformas virtuales
ner algún efecto en las decisiones de los consumi- y/o redes sociales, el análisis de los artículos 28 y
dores, lo que se hace por medio de las platafor- 33 de la LIR es ineludible.
mas virtuales y redes sociales. De modo que, la
obtención de rentas o la generación de ingresos III. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
o la obtención de beneficios no forma parte de VS. RENTAS CUARTA DE
la definición de influencer. Evidentemente, esto CATEGORÍA
no significa que un influencer no pueda generar
En los artículos 28 y 33 de la LIR1 2 se enume-
ingresos afectos y, por tanto, ser contribuyente del
ran las actividades o las fuentes de las que provie-
Impuesto a la Renta.
nen cierto tipo de rentas gravadas, estableciendo
Por tal motivo, vamos a referirnos al tratamien- una clasificación o categoría (Tercera y Cuarta
to de las rentas e ingresos que perciben aquellos categoría, respectivamente), lo que a su vez deter-
influencers que obtienen por las actividades que mina la imposición de una regulación particular
realizan por medio de sus plataformas virtuales y
redes sociales: Ingresos por campañas publicita-
rias, promoción de productos y servicios, auspi- 1 Artículo 28.- Son rentas de tercera categoría:
cios y, en general, cualquier ingreso que obtengan a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros re-
por el contenido que proyecten desde sus aplica- cursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
tivos, páginas web, plataformas, redes sociales, industriales o de índole similar, como transportes, comuni-
entre otros. caciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparacio-
nes, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
Ahora bien, para establecer la categoría del Im- capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que
31
puesto aplicable a tales ingresos, la SUNAT ha constituya negocio habitual de compra o producción y ven-
ta, permuta o disposición de bienes.
recurrido principalmente a la definición dogmá-
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
tica proporcionada por el profesor Roque García comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra ac-
Mullin, quien, con finalidad pedagógica, realizó tividad similar.
la clasificación tradicional de las rentas. Nótese (…)
que el citado autor no hace referencia a ningún d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habi-
tuales a que se refieren los artículos 2 y 4 de esta Ley,especti-
tipo de categoría, al contrario, la categorización se vamente.
contempla en la LIR. De esa manera, la Sunat citó En el supuesto a que se refiere el artículo 4 de la Ley, cons-
a García Mullin y recordó que la renta empresarial tituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de
(que es la combinación del capital y del trabajo tercera enajenación, inclusive.
humano) se caracteriza por tener como finalidad, e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que
se refiere el artículo 14° de esta Ley y las empresas domici-
la obtención de ganancias y rentas (finalidad lu- liadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este
crativa). artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a
la que debiera atribuirse.
Consideramos que no se puede presumir que f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en so-
las actividades que realizan los influencer tienen ciedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
finalidad lucrativa; muchas veces, su finalidad es g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
la difusión de cierto tipo de información, cultura (…)
popular o evento noticioso, o la obtención de aten- 2 Artículo 33.- Son rentas de cuarta categoría las obtenidas
por:
ción y/o respaldo y/o aceptación en cierto grupo o
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia,
comunidad virtual. En ese sentido, consideramos oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera
que la conclusión de la Sunat, según la cual las categoría.
actividades de los influencer se realizarían con b) El desempeño de funciones de director de empresas, sín-
finalidad lucrativa y, por tanto, las rentas que dico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las funciones del
perciban por estas actividades serían empresa- regidor municipal o consejero regional, por las cuales per-
riales, es, por decir lo menos, apresurada. ciban dietas.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

para cada tipo de renta. Cada categoría tiene un información y/o comunicación no se encuentra
tratamiento distinto y una forma de liquidación contemplada expresamente en el artículo 28 de
del impuesto. la LIR, por lo tanto, las rentas que se produz-
Se pueden mencionar algunas diferencias en- can por tales actividades no constituyen rentas
tre tales categorías, la más sobresaliente es la tasa de tercera categoría, sino de cuarta categoría4.
del impuesto: En el caso de las Rentas de Cuar- Ello es así, excepto cuando el influencer obtenga
ta Categoría (rentas de trabajo) se tiene una tasa las rentas por una actividad (i) de comercio o que
escalonada progresiva acumulativa de cinco (5) constituya una actividad habitual de generación
tramos que va desde el 8 % hasta el 30 %3; mien- de ingresos (literal a) del artículo 28 de la LIR); o
tras que las Rentas de Tercera Categoría (rentas (ii) de mediación comercial o por comisión (lite-
empresariales) tiene una tasa de 29,5 %. Otra di- ral b) del artículo 28 de la LIR); o (iii) que sea pro-
ferencia importante es que la generación de rentas ducto del ejercicio de cualquier profesión, arte,
empresariales demanda el cumplimiento de una ciencia u oficio realizado en asociación de perso-
gran cantidad de obligaciones formales (vgr. uso nas (literal f) del artículo 28 de la LIR).
de contabilidad; obligación de emitir comproban-
IV. CRÍTICA A LA CONCLUSIÓN DE LA
tes de pago; control de operaciones comerciales;
SUNAT
declaraciones informativas y determinativas; per-
mitir o resistir los controles y fiscalizaciones de la Si bien es cierto, la Sunat concluyó que la ren-
Administración Tributaria; entre otros). ta que producen las actividades que realizan los
Ahora bien, en el texto de los artículos 28 y 33 Influencer son rentas de Tercera Categoría, lo que
de la LIR se puede apreciar que no se hace men- significa que los ingresos de dichas personas se
ción expresa de aquellas rentas que provienen encontrarían afectos a la tasa del 29,5 %; ello no se
de la explotación de la voz e imagen por me- traduciría en un incremento en la recaudación fis-
32 cal; al contrario, somos de la opinión de que dicha
dio de las redes sociales, plataformas virtuales,
aplicativos para teléfonos celulares, tecnolo- posición perjudica los esfuerzos por formalizar el
gías de la información y/o comunicación, etc. mercado digital y la tributación de los influencer.
Sin embargo, el literal a) del artículo 33 de la LIR Creemos que la tributación de todas las per-
establece que “son rentas de cuarta categoría las sonas naturales, incluyendo los influencer, debe
obtenidas por (…) el ejercicio individual, de cual- ser sencilla, de fácil cumplimiento, de esa manera,
quier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades se podrá generar un mayor riesgo en el mercado
no incluidas expresamente en la tercera cate- cibernético, procurando un mayor cumplimiento
goría”; mientras que, el literal g) del artículo 28 voluntario.
de la mencionada LIR dispone que “son rentas de
Además, la posición de la Sunat es contrapro-
tercera categoría (…) cualquier otra renta no in-
ducente pues conduce a múltiples cuestionamien-
cluida en las demás categorías”.
tos; por ejemplo, al debate sobre la deducibilidad
En tal sentido, consideramos que la explota- de muchos gastos de los influencer que, siendo
ción de la voz e imagen personal por medio de gastos personales, podrían considerarse causales,
las redes sociales, plataformas virtuales, aplica- idóneos, legítimos, proporcionales y necesarios
tivos para teléfonos celulares, tecnologías de la para la generación de la renta gravada: Alimen-
tación, gastos en viajes, maquillaje, peluquería,
ropa, compras personales, animación, videojue-
3 Tasa Escalonada, progresiva y acumulativa de las rentas de gos, etc.
trabajo:
N° TRAMOS TASA
1 Hasta 5 UIT 5%
4 Al ser rentas de cuarta categoría, se encuentra afectas a la
2 Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 14%
tasa escalonada, progresiva y acumulativa del artículo 53 de
3 Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 17%
la LIR (8 %, 14 %, 17 %, 20 % y 30 %), asimismo, a la deduc-
4 Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 20%
ción del 20 % de la renta bruta y las deducciones del artículo
5 Más de 45 UIT 30% 46 de la LIR.
 TRIBUTARIO

En tal sentido, considerar a los influencer como Sobre el particular, consideramos, por ejemplo,
generadores de renta empresarial es antitécnico, ya que los regalos y canjes que reciben las personas
que la mayoría de ellos no se encuentra en condicio- naturales por sus actividades como influencer no
nes de entender las obligaciones tributarias y cum- se encuentran afectos al Impuesto a la Renta, ya
plirlas a cabalidad, por lo que su exigibilidad (hi- que estos son obsequios que reciben de manera
potética) además de ser maliciosa, sería perjudicial circunstancial por distintas personas. Debe con-
para la reputación de la Administración Tributaria y siderarse que, cuando estos bienes y/o servicios
el cumplimiento y exigibilidad de las normas legales. han sido “retirados” por el donante para ser en-
El afán por amplificar el universo de “contribu- tregados al influencer, dichos regalos o canjes de-
yentes” con la imposición de supuestas obligacio- bieron haber sido deducidos o costeados, según
nes sustanciales y formales, además de la falta de corresponda. Sin perjuicio de ello, resultaría vá-
claridad sobre los alcances de la obligación tributa- lido considerar que podrían existir algunos casos
ria de los influencer , le resta rigurosidad y credi- en los que dichos regalos o canjes sean utilizados
bilidad a la Administración Tributaria. Tanto más para encubrir pagos o retribuciones; en tales ca-
si se considera que muchos de esos influencer po- sos, deberá hacerse el análisis respectivo sobre el
drían obtener ingresos o ganancias que se encuen- caso en particular.
tran dentro del mínimo no imponible, lo que haría
ilógico imponerles las obligaciones exigibles a los V. CONCLUSIÓN
generadores de rentas de tercera categoría. Por estas consideraciones, somos de la posición
De manera tal que, para cualquier efecto, re- de que la persona natural influencer que obtiene
sulta más conveniente identificar claramente ingresos por sus actividades a través de sus redes
los supuestos de afectación del Impuesto sobre sociales o plataformas virtuales, es perceptor de
las rentas que perciben los influencer. rentas de cuarta categoría.
33
 TRIBUTARIO
Carlos ARENAS BAZÁN
Abogado y docente tributario

A
bogado Tributarista, exfuncionario de Sunat, con
Maestría en Tributación por Universidad San Martín
de Porres, especialización en Tributación Corporativa
por ESAN, Estudios de Garantías Constitucionales en la UPC,
Egresado del I CAAT - Sunat, docente en distintas universida-
des, expositor en materia tributaria a nivel nacional, asesor
tributario en diferentes empresas, socio principal de Arenas
& Asociados Tax Corporativos, autor de diferentes trabajos
en materia tributaria, coautor del libro de Fiscalización de
la Sunat, autor del Manual Teórico Práctico de los Sistemas
Administrativos del IGV: Retenciones, Percepciones y Detrac-
ciones.

Aspectos a considerar
en las impugnaciones
34

INTRODUCCIÓN En ese sentido, cuando tratamos el fenómeno

impositivo en nuestra legislación tributaria nos
Dentro de nuestra estructura tributaria tene-
remitimos rápidamente a la determinación del
mos las obligaciones formales y las obligaciones
tributo y la obligación de pago que tiene el deudor
sustanciales, la primera es el instrumento utili-
tributario u obligación sustancial, esta determi-
zado por el contribuyente a fines de comunicar
nación y recaudación de los tributos pueden apa-
a la Administración Tributaria, la realidad de las
recer ya sea por la autoliquidación o declaración
operaciones económicas realizadas, mediante la
de parte del contribuyente o por la determinación
adecuada emisión de comprobantes de pagos,
que hace la Sunat a través de los ajustes a la de-
del llevado de libros contables y la realización
claración o la determinación por reparos tributa-
de las declaraciones, ya sean mensuales, como
rios que puedan darse como consecuencia de la
anuales, la segunda obligación nace como con-
facultad de fiscalización y el ejercicio que realiza
secuencia de la primera, que al determinar el la Administración Tributaria a fines de realizar
impuesto a pagar, esta se torna exigible debido un correcto control y verificación del cumpli-
al poder coercitivo del estado; sin embargo, este miento tributario para disminuir la diferencia
cumplimento de obligaciones no siempre son entre la realidad de las operaciones comerciales
las correctas, por ello, dada las facultades de de- y lo declarado por el contribuyente y acercarnos
terminación y fiscalización, la Administración a la recaudación esperada para los fines estata-
Tributaria, determina montos diferentes, ya sea les; sin embargo la potestad tributaria del estado
correcto o incorrecto el criterio utilizado, es así tiene límites, que son los principios constitucio-
que el contribuyente tiene derecho a contrade- nales tributarios, por ello el contribuyente debe
cirla, utilizando los medios impugnatorios que el conocer y estar preparado para afrontar notifica-
código tributario le permite. ciones, requerimientos y determinaciones que la
 TRIBUTARIO

administración tributaria les notifique, es así que, razonablemente la fehaciencia de las adquisicio-
la contradicción que realice el contribuyente no nes y servicios.
puede ser únicamente de manifestación, sino que Es cierto que para sustentar la deducibilidad de
debe ser probado de manera objetiva, consideran- un gasto no basta con que el contribuyente pre-
do que en el sistema jurídico, la carga de la prueba sente el comprobante de pago y el registro con-
la tiene el contribuyente, es decir es el mecanismo table correspondiente, sino que hay que, por un
de defensa que va ejercer el contribuyente, ampa- lado, acreditar la efectiva prestación del servicio
rándose en su derecho de defensa y contradicción, o compra del bien y, por otro, demostrar que di-
demostrando objetivamente una realidad distinta cha adquisición ha sido realizada en beneficio del
a la que se le atribuye, es decir transfiriendo la ver- contribuyente (para generar rentas gravadas y
dad que este defienda contra los supuestos que le realizar operaciones gravadas con el IGV).
son atribuidos.
De acuerdo a lo señalado por la doctrina, nos
Así mismo, debe considerarse que las pruebas, encontramos ante pruebas diabólicas, la cual ha
no deben existir únicamente en un eventual pro- sido definida como:
cedimiento contencioso tributario o administra-
tivo, sino que debe tenerse presente desde la rea- “Medio de prueba de difícil o imposible con-
lización de los hechos determinativos de tributos, secución por parte del sujeto procesal desfavo-
tanto para su pago como para su devolución, por- recido, por hallarse ésta en posición del sujeto
que debemos tener presente que en caso de soli- procesal dominante o porque simplemente la
citudes no contenciosas o aplicación de beneficios naturaleza de los hechos que constituyen la
arancelarios como el drawback, la administración pretensión implica per se una inaccesibilidad
tributaria está facultada a solicitar la demostra- probatoria”.
ción de ese dinero a ser devuelto. Esto demuestra una vulneración al principio
de razonabilidad por lo que cabe preguntarse si la 35
I. SUNAT DEBE EFECTÚAR LA Administración realmente elabora una compro-
INSPECCIÓN, INVESTIGACIÓN Y bación a la inexistencia de los servicios mediante
CONTROL DE OBLIGACIONES cruces de información con los proveedores, lo que
En las RTFS N°s 06368-1-2003 y 03708-1-2004 demostraría la realidad de las operaciones.
se ha expresado que para demostrar que no exis-
II. SOBRE EL DERECHO
tió operación real que sustente el crédito fiscal es
FUNDAMENTAL A LA MOTIVACIÓN
preciso que la Administración efectúe la inspec-
Y EL DEBER DE MOTIVAR LOS
ción, investigación y control de las obligaciones
ACTOS ADMINISTRATIVOS:
tributarias.
Se desprende de lo dispuesto por el propio Tri- a) Sobre el derecho fundamental a la motivación
bunal Fiscal que es necesario que se acredite la de los actos administrativos
realidad de las transacciones realizadas directa- Debemos recordar, señor Juez, que la motiva-
mente con sus proveedores, las que pueden sus- ción es una exigencia de los derechos al debido
tentarse, entre otros, con la documentación que proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva. Forma
demuestre haber recibido los bienes tratándose parte de su contenido esencial y, por ello, el inciso
de operaciones de compra de bienes o, en su caso, 5 del artículo 139 de la Constitución reconoce de-
con indicios razonables de la efectiva prestación recho fundamental a la motivación de resolucio-
de los servicios que señalan haber recibido con- nes judiciales en el sentido siguiente:
forme lo hemos hecho y de manera terca e irra-
“Artículo 139.-Principios de la Administra-
cional la administración no la considera como tal.
ción de Justicia
Para ello, los deudores tributarios deben presentar
un mínimo de elementos de prueba que directa Son principios y derechos de la función juris-
o indirectamente (prueba indiciaria) acrediten diccional:
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

(...) Cabe precisar que el Tribunal Constitucional

La motivación escrita de las resoluciones judi- ha detallado una serie de supuestos que configu-
ciales en todas las instancias, excepto los decretos ran una indebida motivación de las resoluciones
de mero trámite, con MENCIÓN EXPRESA DE judiciales, a saber: i) la motivación aparente; ii) la
LA LEY APLICABLE Y DE LOS FUNDAMEN- falta de motivación interna del razonamiento; iii)
TOS DE HECHO EN QUE SE SUSTENTAN (El la motivación insuficiente; y iv) la motivación sus-
resaltado es nuestro.) tancialmente incongruente:

La importancia de este derecho radica en que b) Inexistencia de motivación o motivación

una debida motivación asegura que las decisiones aparente
sean objetiva y materialmente justas. Impone la Está fuera de toda duda que se viola el dere-
exigencia de que las decisiones tengan un conteni- cho a una decisión debidamente motivada cuan-
do razonable y lógico, no arbitrario ni absurdo. En do la motivación es inexistente o cuando la mis-
ese sentido, la motivación supone que lo decidido: ma es solo aparente, en el sentido de que no da
“(...) guarde relación y sea proporcionada y cuenta de las razones mínimas que sustentan la
congruente con el problema que se resuelve y decisión o de que no responde a las alegaciones
que, a través de los mismos, puedan las par- de las partes del proceso, o porque solo intenta
tes conocer el motivo de las decisiones “(...) dar un cumplimiento formal al mandato, ampa-
que no sean el producto de un razonamiento rándose en frases sin ningún sustento fáctico o
viciado o de una mala apreciación de los he- jurídico.
chos o del material probatorio, de tal suerte
c) Falta de motivación interna del razonamiento
que lleven a conclusiones desacertadas, into-
lerables o contradictorias, al no encajar den- La falta de motivación interna del razona-
36 tro del campo de lo opinable, sino dentro de miento [defectos internos de la motivación] se
lo ilógico, lo irreal o lo irracional, pues una presenta en una doble dimensión; por un lado,
decisión absurda no sólo resulta descalificable cuando existe invalidez de una inferencia a par-
como acto procesal, sino que además afecta la tir de las premisas que establece previamente
justicia del caso concreto (sea porque el resul- el Juez en su decisión; y, por otro lado, cuando
tado es injusto o porque el derecho a una re- existe incoherencia narrativa, que a la postre se
solución adecuadamente motivada y fundada presenta como un discurso absolutamente con-
de las partes resultó afectado). fuso incapaz de transmitir, de modo coherente,
las razones en las que se apoya la decisión. Se
En ese mismo sentido, el Tribunal Constitucio-
trata, en ambos casos, de identificar el ámbito
nal ha señalado la prohibición de una motivación
constitucional de la debida motivación mediante
aparente o defectuosa; específicamente, en el ex-
el control de los argumentos utilizados en la de-
pediente N° 1939-2011-AA1, indicó lo siguiente:
cisión asumida por el Juez o Tribunal; sea desde
“Vicios de motivación aparente la perspectiva de su corrección lógica o desde su
Existe motivación aparente cuando una de- coherencia narrativa. (...)
terminada resolución judicial bien contiene d) La motivación insuficiente
argumentos o razones de derecho o de hecho
que justifican ‘la decisión del juzgador, estas Se refiere, básicamente, al mínimo de motiva-
no resultan pertinentes para tal efecto, sino ción exigible atendiendo a las razones de hecho o
que son falsos, simulados o inapropiados en la de derecho indispensables para asumir que la de-
medida que en realidad no son idóneos para cisión está debidamente motivada. Si bien, como
adoptar dicha decisión”. ha establecido este Tribunal en reiterada jurispru-
dencia, no se trata de dar respuestas a cada una de
las pretensiones planteadas, la insuficiencia, vista
aquí en términos generales, solo resultará relevan-
1 STC 00728-2008-HC. Fundamento 7. te desde una perspectiva constitucional si es que
 TRIBUTARIO

la ausencia de argumentos o la “insuficiencia” de así como el proceso lógico seguido por los Jueces
fundamentos resulta manifiesta a la luz de lo que para resolver la controversia.
en sustancia se está decidiendo. (...) Es precisamente por esas razones que en el
e) La motivación sustancialmente incongruente artículo 3.4 de la Ley N° 27444 - Ley del Proce-
dimiento Administrativo General se establece el
El derecho a la debida motivación de las resolu-
deber de motivación de los actos administrativos
ciones obliga a los órganos judiciales a resolver las
el cual establece lo siguiente:
pretensiones de las partes de manera congruente
con los términos en que vengan planteadas, sin “Artículo 3.- Requisitos de validez de los actos
cometer, por lo tanto, desviaciones que supongan administrativos (…)
modificación o alteración del debate procesal (in- “4. Motivación. - El acto administrativo debe
congruencia activa). Desde luego, no cualquier estar debidamente motivado en proporción al
nivel en que se produzca tal incumplimiento ge- contenido y conforme al ordenamiento jurí-
nera de inmediato la posibilidad de su control dico”. (...)
El incumplimiento total de dicha obligación, es
El deber de motivación que se recoge está fun-
decir, el dejar incontestadas las pretensiones, o el
damentado en el principio del debido procedi-
desviar la decisión del marco del debate judicial
miento reconocido en el inciso 1.2. del artículo
generando indefensión, constituye vulneración
IV del Título Preliminar de la Ley N° 27444 - Ley
del derecho a la tutela judicial y también del dere- del procedimiento administrativo general, el cual
cho a la motivación de la sentencia (incongruen- establece lo siguiente:
cia omisiva). Y es que, partiendo de una concep-
ción democratizadora del proceso como la que se “1.2. Principio del debido procedimiento. -
expresa en nuestro texto fundamental (artículo Los administrados gozan de todos los dere-
139, incisos 3 y 5), resulta un imperativo consti- chos y garantías inherentes al debido proce- 37
tucional que los justiciables obtengan de los órga- dimiento administrativo, que comprende el
nos judiciales una respuesta razonada, motivada derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer
y congruente de las pretensiones efectuadas; pues y producir pruebas y a obtener una decisión
precisamente el principio de congruencia proce- motivada y fundada en derecho (...)”.
sal exige que el juez, al momento de pronunciarse Los actos administrativos deben ser debida-
sobre una causa determinada, no omita, altere o mente motivados para que sean válidos, siendo
se exceda en las peticiones ante él formuladas”. ello un deber de la Administración toda vez que se
La cláusula constitucional del debido proceso trata de un principio del procedimiento adminis-
recogida en el artículo 139 inciso 3 de la Cons- trativo y un derecho fundamental de los adminis-
titución se extiende a ámbitos distintos a los es- trados. Este deber se vuelve más importante cuan-
trictamente jurisdiccionales, de modo que las do los actos administrativos imponen sanciones a
garantías derivadas de ella –dentro de las que se los administrados puesto que éstos deben poseer
encuentra el derecho a la debida motivación– es todas las herramientas posibles para plantear una
exigible también al ámbito de las decisiones admi- defensa debida, como ocurre en el caso respecto
de la Resolución impugnada.
nistrativas. En general, el derecho a la motivación
de las decisiones de los órganos estatales es una
IV. VIOLACIÓN AL DERECHO A LA
consecuencia del principio de interdicción de ar-
PRUEBA
bitrariedad que rige todos los actos de poder y por
ende sus estándares son igualmente exigibles en el a. El contenido esencial del derecho fundamen-
ejercicio de todos esos actos. tal a la prueba
Es en base a ello que los actos administrativos y El derecho a probar es un derecho fundamen-
las resoluciones judiciales deben poseer una mo- tal, contenido esencial del derecho al debido pro-
tivación suficiente, lógica y razonable que permita ceso, así como del derecho de defensa reconoci-
conocer los fundamentos de hecho y de derecho, dos en el artículo 139 de la Constitución. Dicho
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

derecho tiene como contenido la posibilidad de desconsiderados tanto por la administración,

que los sujetos ofrezcan medios probatorios al como por el tribunal fiscal.
proceso, que sean admitidos y valorados tanto en En ese sentido, se afecta el derecho a probar si
un proceso judicial como en los procedimientos las decisiones que se adoptan se hacen descono-
administrativos. ciendo total o parcialmente el valor probatorio
El Tribunal Constitucional ha reconocido que de los medios probatorios actuados y también se
el derecho a probar es un derecho fundamental afecta el derecho a probar si se da un sentido iló-
vinculado al derecho al debido proceso, estable- gico o antojadizo a los hechos que acreditan los
ciendo que: medios probatorios. Es ilustrativo lo expuesto por
“El derecho fundamental a la prueba tiene Bustamante, quien explica:
protección constitucional, en la medida en “El derecho a probar resultaría inútil e iluso-
que se trata de un contenido implícito del rio si el juzgador no actuara los medios pro-
derecho al debido proceso, reconocido en el batorios previamente admitidos, de ahí que el
artículo 139, inciso 3, de la Constitución. En derecho de todo sujeto procesal a que éstos se
este sentido, una de las garantías que asisten actúen resulta ser una segunda manifestación
a las partes del proceso es la de presentar los del derecho a probar” (...)
medios probatorios necesarios que posibiliten “Si el derecho a probar tiene por finalidad
crear convicción en el juzgador sobre la vera- producir en la mente del juzgador el conven-
cidad de sus argumentos”2. cimiento sobre la existencia o inexistencia de
Así también, el Tribunal Constitucional ha re- los hechos afirmados por los sujetos procesa-
conocido que este derecho otorga la potestad al les, el derecho a probar resultaría ilusorio si
administrado de producir la prueba necesaria el juez no apreciara razonadamente todos los
38 para sustentar sus alegaciones, señalado que: medios probatorios actuados en el proceso o
“El derecho constitucional a probar, aunque procedimiento con el fin de sustentar su deci-
no es autónomo, se encuentra directamente sión.
vinculado al derecho al debido proceso. Se La tercera manifestación del derecho a probar
constituye un derecho básico de los justicia- implica, pues, el derecho de todo sujeto pro-
bles de producir la prueba relacionada con cesal a que los medios probatorios actuados
los hechos que configuran su pretensión o su sean debidamente valorados por el juzgador,
defensa. Según este derecho, las partes o un ya que de lo contrario se le estaría quitando
tercero legitimado en un proceso o procedi- toda su virtualidad y eficacia”3
miento, tienen el derecho a producir la prueba En ese sentido, aquellas resoluciones que sean
necesaria con la finalidad de acreditar los he- emitidas sin valorar o realizar una debida valora-
chos que configuran su pretensión o defensa. ción de los medios probatorios y de las alegaciones
A partir de lo expuesto, es claro que en el caso sostenidas por las partes, será una que lesione el
que existan medios probatorios oportunamente derecho a la defensa y a la prueba; y, por lo tanto,
ofrecidos es indispensable, además, que los me- el derecho fundamental al debido procedimiento.
dios probatorios sean actuados y sobre todo de-
bidamente valorados, situación que consideramos
ajena en el presente caso, puesto que considera-
mos nuestros medios probatorios no han sido
debidamente valorados, por el contrario, han sido

3 BUSTAMANTE ALARCÓN, Reynaldo. El derecho a probar

como elemento esencial de un proceso justo. Lima: ARA, 1997,
2 STC N° 04831-2005-HC/TC. p. 89.
 TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO

Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con segundo título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por dicha universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo
con mención en Derecho Tributario Empresarial
por la Universidad ESAN.

Aplicación de la prorrata del gasto

para el Impuesto a la Renta
39
INTRODUCCIÓN En este último caso, conforme lo señalado en
el inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la
El artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
LIR, se deberá aplicar la prorrata de dichos gastos
Renta-Decreto Supremo Nº 179-2004-EF-(en ade-
en base a la proporción de estos, y en caso no se
lante LIR), establece que califican como gastos de-
pueda determinar dicha proporción, supletoria-
ducibles los incurridos por las empresas necesarios
mente, la deducción deberá realizarse en forma
para generar renta o mantener la fuente producto-
porcentual a las rentas gravadas, exoneradas e
ra. Ello, es lo que se denomina como principio de
inafectas.
causalidad. En ese sentido, cuando las empresas ge-
neran rentas no gravadas con el impuesto a la renta En el presente artículo se desarrollará el pro-
(exoneradas o inafectas), los gastos incurridos para cedimiento de prorrata de los gastos comunes, su
generarlas no son deducibles. aplicación, así como los aspectos más relevantes a
tener en consideración al momento de realizarla.
Con base en ese escenario, puede suceder que
la empresa pueda diferenciar que gastos van diri- I. PRORRATA DE GASTOS
gidos a operaciones gravadas y cuáles van direc-
cionados a operaciones no gravadas, en ese caso, El inciso p) del artículo 21º del Reglamento de
no existe mayor inconveniente. la LIR, establece expresamente que los gastos co-
munes a rentas gravadas, exoneradas e inafectas
El problema surge cuando se cuenta con gastos
son deducibles en la proporción atribuible a las
que inciden conjuntamente en la generación de
rentas gravadas.
rentas gravadas y rentas exoneradas o inafectas y
no pueden ser imputados directamente a la gene- Así resulta de sus dos primeros párrafos, las
ración de unas u otras, es decir, cuando se incurre cuales señalan los métodos a emplear para deter-
en los denominados gastos comunes. minar esa proporción como sigue:
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

“Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA II. GASTOS COMUNES

CATEGORÍA
Los gastos comunes son aquellos que están di-
Para efecto de determinar la Renta Neta de rigidos a rentas gravadas y no gravadas que es im-
Tercera Categoría, se aplicará las siguientes posible identificar la parte cuya deducción debe
disposiciones ser reconocida por cumplir con el principio de
(…) causalidad y la otra parte no.
p) Cuando los gastos necesarios para produ- Existen controversias respecto de lo que se en-
cir la renta y mantener la fuente incidan con- tiende por gastos comunes, como por ejemplo los
juntamente en rentas gravadas, exoneradas o gastos administrativos, donde la Sunat en algu-
inafectas, y no sean imputables directamente nos casos considera que son excesivos al no ser
a unas u otras, la deducción se efectuará en proporcionales a los ingresos no gravados. Varias
forma proporcional al gasto directo imputable jurisprudencias del Tribunal Fiscal1, señalan que
a las rentas gravadas. la Sunat no puede asumir que la totalidad o casi
totalidad de los gastos administrativos son comu-
En los casos en que no se pudiera establecer nes, debiendo demostrar que tienen esa condición
la proporcionalidad indicada, se considerará mediante la discriminación de sus componentes
como gasto inherente a la renta gravada el im- y la vinculación de estos con la generación de la
porte que resulte de aplicar al total de los gas- renta exonerada o inafectas.
tos comunes el porcentaje que se obtenga de
dividir la renta bruta gravada entre el total de El mismo criterio se ha aplicado respecto de
rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas. los gastos de ventas, en cuanto a la generación de
rentas exoneradas consistentes, en el caso, en in-
Para efecto de lo dispuesto en los párrafos tereses bancarios.
40 precedentes, se considera como renta inafecta
Los gastos que no pueden ser considerados co-
a todos los ingresos que no están comprendi-
munes son:
dos en el ámbito de aplicación del Impuesto,
incluidos aquellos que tengan dicho carácter • Gasto por pérdidas por diferencia de cambio,
por disposición legal, con excepción de los ya que se originan en un ajuste por variación
ajustes valorativos contables. del valor de la moneda en el tiempo y no en
operaciones realizadas para generar la renta
Asimismo, en el caso que la renta bruta ina-
gravada o mantener su fuente productora2.
fecta provenga de la enajenación de bienes,
se deducirá el costo computable de los bienes • Gasto por cargas financieras, ya que sólo les
enajenados (...)”. resulta de aplicación el límite establecido en el
inciso a) del artículo 37 del LIR3.
Partiendo de lo establecido en la norma antes
citada, tenemos que para la aplicación del proce- • El costo computable de los bienes enajena-
dimiento de la prorrata de gastos deben verificarse dos, ya que la ley del impuesto a la renta dis-
concurrentemente las siguientes dos condiciones: tingue entre la noción de dicho costo, que se
utiliza para establecer la renta bruta derivada
i) Que los gastos incidan conjuntamente en ren- de la enajenación de bienes, y la de los gastos
tas gravadas, exoneradas o inafectas (Gastos incurridos para obtener la renta bruta, los
comunes); y, cuales son deducibles para establecer la renta
ii) Que dichos gastos no puedan ser directamen- neta4.
te imputables a uno de los referidos tipos de
rentas.
Al respecto, se establece 2 métodos para deter- 1 RTF Nº 6083-3-2003, 10709-3-2013, 15081-1-2013, 7119-1-
2014.
minar el monto deducible cuando se trate de gas- 2 RTF Nº 1003-4-2008, 17635-3-2013.
tos que indicen conjuntamente en rentas gravadas 3 RTF Nº 4721-4-2007, 21422-1-2011, 10709-3-2013.
y exoneradas o inafectas. 4 RTF Nº 1003-4-2008
 TRIBUTARIO

III. DETERMINACIÓN DEL MONTO IV. DETERMINACIÓN DEL MÉTODO

DEDUCIBLE DE LOS GASTOS APLICABLE
COMUNES
1. Aplicación del método directo
El inciso p) del artículo 21º del Reglamento de
Cuando la empresa determina en forma sepa-
la Ley del Impuesto a la Renta establece dos méto-
rada los gastos que inciden en la renta gravada
dos para fijar la proporción de los gastos comunes
de aquellos que inciden en la renta exonerada o
atribuible a las rentas gravadas.
inafecta, el importe deducible por gastos comunes
La RTF Nº 1969-1-2004, “los procedimientos se efectuará de acuerdo a la proporción de gastos
anteriormente señalados son de carácter supletorio directos.
en caso no sea posible identificar y relacionar indi-
vidualmente un ingreso con un gasto”. Asimismo, la A los fines de la aplicación del método directo
jurisprudencia se refiere al primer método como el no deben ser computados como gastos atribuibles
“método directo” y al segundo como el “método in- a las rentas gravadas o exoneradas ni a las inafec-
directo”. Como es de verse, este último solo se aplica tas:
en situaciones en que no se puede aplicar el primero. • El costo computable de los bienes cuya enaje-
Según lo señalado en el inciso p) del artícu- nación ha generado rentas gravadas o exone-
lo 21º del Reglamento de la LIR, los métodos se radas pues dicho costo incide en el cálculo de
aplican para determinar el monto deducible de los la renta bruta y no en la determinación de la
gatos comunes a las rentas gravadas, exoneradas e renta neta.
inafectas. Sin embargo, en la práctica sucede que • Los gastos sin incidencia tributaria, estos son,
los métodos se utilizan más bien para determinar los no deducibles a los fines del impuesto.
el monto de los gastos no deducibles atribuibles
a las rentas exoneradas o inafectas. Ello se debe Si el contribuyente ha sustentado los gastos 41
a que al presentar su declaración jurada anual el directamente imputables a las rentas exoneradas
contribuyente suele deducir de la utilidad del ba- procede aplicar el método directo aun cuando los
lance el monto de las indicadas rentas disminuido gastos así acreditados correspondan solo a de-
en el de los gastos no deducible que les son atri- terminadas rentas exoneradas y no a todas, por
buibles, por lo que, es a los fines de determinar el cuanto en ese supuesto, si bien la Sunat no tiene la
monto de dichos gastos que entran en juego los certeza de que las rentas exoneradas han genera-
métodos del artículo 21º del inciso p) del Regla- do otros gastos que el contribuyente habría consi-
mento de la LIR. derado como gastos vinculados con operaciones
gravadas, debe acreditarse ese hecho y proceder
Es de notar que, si los gastos comunes atribui-
a realizar la correcta determinación de los gastos
bles a las rentas exoneradas no fueran detraídos de
determinados a generar rentas gravadas o exone-
dichas rentas a los fines de deducirlas en la declara-
radas y de los destinados a gastos comunes.
ción jurada anual, entonces deberán ser adiciona-
dos a la utilidad del balance al presentar la decla- En el caso que el contribuyente ha aplicado el
ración. En ese supuesto, para establecer el monto método directo, debe sustentar el porcentaje de
de tales gastos, también será aplicable la regla del los gastos comunes que atribuye a las rentas exo-
artículo 21º del inciso p) del Reglamento de la LIR. neradas o inafectas.

PROCEDIMIENTO:

GASTOS DESTINADOS A RENTAS GRAVADAS

GASTOS DEDUCIBLES = GASTOS COMUNES X
GASTOS DESTINADOS A RENTAS TOTALES
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

2. Aplicación del método indirecto constituir la renta bruta, si la renta fuera gravada
Cuando la empresa no puede establecer los gas- o exonerada).
tos que inciden en rentas gravadas o exoneradas e Es importante señalar que, en el caso de la renta
inafectas, el importe deducible por gastos comu- bruta gravada de ejercicio gravable procede consi-
nes se determinará en función al porcentaje que derar el monto resultante del extorno de provisio-
representa la renta bruta gravada del total de ren- nes para incobrabilidad de créditos de ejercicios
tas brutas. anteriores, dado que dicho monto se encuentra
En el caso de las rentas provenientes de la ena- gravado, siendo irrelevante que no se trate de un
jenación de bienes, conforme lo señalado en el ingreso devengado en el ejercicio. Ello en el sen-
artículo 20º de la LIR y el inciso p) de artículo 21º tido de que el artículo 21º del inciso p) del Re-
del Reglamento de la LIR, solo debe computarse glamento de la LIR, no dispone que los ingresos
como ingreso la diferencia entre el ingreso neto gravados a considerar a ese fin deben ser los inhe-
y el costo computable del bien (lo que vendría a rentes al ejercicio gravable.

PROCEDIMIENTO:

RENTAS BRUTAS GRAVADAS

GASTOS DEDUCIBLES = GASTOS COMUNES X
RENTAS BRUTAS TOTALES

V. ¿CUÁNDO NO CORRESPONDE rentas brutas, gravadas y exoneradas (méto-

42
APLICAR LA REGLA DE LA do indirecto), siendo que los procedimientos
PRORRATA? anteriormente mencionados son de carácter
supletorio en caso no sea posible identificar y
Existen muchas dudas respecto a en qué situa- relacionar individualmente un ingreso con un
ciones se debe aplicar el procedimiento de pro- gasto (…)”.
rrata y en cuáles no. Al respecto, el Tribunal Fis-
cal señala en varias resoluciones, entre ellas, las De esa misma línea, en la Resolución N° 09602-
resoluciones N°s 01969-1-2004, 06246-2- 2012 y 5-2014, el Tribunal Fiscal establece lo siguiente:
10709-3-2013, lo siguiente: “(…) a fin de establecer el porcentaje para
“(…) existen gastos realizados por el contri- aceptar la deducción de los gastos comunes,
buyente cuya naturaleza no permite identifi- se ha establecido como primer método, la
car la parte cuya deducción debe ser reconoci- proporcionalidad, la que deberá efectuarse
da por cumplir con el principio de causalidad, considerando los gastos directamente im-
a los que les resultan de aplicación las normas putables en que incurrió la recurrente en
que rigen el Impuesto a la Renta, las cuales es- un determinado ejercicio, siendo que dicha
tablecen que cuando no sea posible imputar determinación implica realizar un análisis
los gastos directamente a las rentas gravadas detallado de cada uno de los gastos, a fin de
y exoneradas, la deducción de los mismos establecer que gastos califican como destina-
se debe efectuar en forma proporcional a los dos exclusivamente a rentas gravadas, a ren-
gastos directos imputables a dichas rentas tas exoneradas y residualmente los gastos que
(método directo), mientras que si no es po- tienen la calidad de comunes, y que de no ser
sible aplicar la referida proporcionalidad, se posible aplicar la referida proporcionalidad,
considerará como gasto indirecto inherente a se considerará como gasto indirecto inherente
la renta gravada, el porcentaje que resulte de a la renta gravada, el porcentaje que resulte de
dividir la renta bruta gravada entre el total de dividir la renta bruta gravada entre el total de
 TRIBUTARIO

rentas brutas, gravadas y exoneradas. es posible identificar el destino de cada uno

Que en el presente caso, la recurrente no de los gastos antes detallados, situación que
cumplió con sustentar que el destino de los ha ocurrido en el caso de autos, por lo que
gastos observados por la administración sea el reparo efectuado se encuentra arreglado
únicamente por las rentas gravadas, es de- a ley, procediendo a mantenerlo y confirmar
cir, no acreditó que la totalidad de dichos la apelada en tal extremo”.
gastos se encontraban directamente vin- En ese sentido, en tanto se logre acreditar que
culados a la generación de renta gravada los gastos realizados en determinado ejercicio
ni relación o detalle de los gastos directos gravable, aun cuando incidan conjuntamente
destinados a generar rentas gravadas o ren- en la generación de rentas gravadas, exoneradas
tas exoneradas, por lo que para efecto de la o inafectas, si son identificables y directamen-
deducción de los gastos comunes le era de te imputables a cada una de las referidas rentas,
aplicación el procedimiento contemplado no resultará de aplicación el procedimiento de
en la última parte del inciso p) del artícu- la prorrata de gastos establecido en el inciso p)
lo 21 del Reglamento de la Ley del Impues- del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Im-
to a la Renta, como hizo la administración, puesto a la Renta.
toda vez que el mismo se utiliza cuando no

Resumen
Op. Gravadas: Calificará como
gasto deducible.
PROCEDIMIENTO Correlacionar el gasto
GENERAL con la renta.
43
Op. No Gravadas: Calificará
como gasto reparable.

Método directo: Imputación de

Correlacionar los gastos gastos directos.
PROCEDIMIENTO comunes con los tipos de
DE PRORRATA rentas según el método
que corresponda. Método indirecto: Porcentaje
de la renta bruta.

V. ¿LOS INGRESOS POR SUBSIDIOS renta-producto, al no originarse de la explotación

ESTATALES A LA PLANILLA DEBEN de la fuente productora de renta, ni están com-
CONSIDERARSE COMO RENTA prendidos como renta bajo la teoría de flujo de
INAFECTAS PARA LA PRORRATA DE riqueza, al no provenir de operaciones realizadas
LOS GASTOS COMUNES? con otros particulares.
Mediante los Decretos de Urgencia  Nºs 033- El inciso p) del artículo 21 del Reglamento de
2020  y  127-2020, se aprobó entregar subsidios la LIR prevé un procedimiento a seguir en caso no
estatales al pago de la planilla de los empleadores se pudiera identificar los gastos inherentes a ren-
del sector privado. Al respecto, los ingresos pro- tas gravadas, por lo que corresponde analizar si
venientes de subsidios estatales no constituyen los subsidios estatales formarían parte del aludido
renta gravada para las empresas beneficiarias, en procedimiento, y si se debieran considerar como
tanto no califican como renta bajo la teoría de la rentas gravadas, exoneradas o inafectas.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

Sobre el particular, tanto la Administración Tri- ley como hecho generador del tributo, por lo que,
butaria como el Tribunal Fiscal se han pronuncia- cuando el inciso p) del artículo 21° del Reglamen-
do respecto de los efectos tributarios del subsidio to de la LIR se refiere a “rentas inafectas”, deben
estatal que otorga a los exportadores, denomina- entenderse comprendidas dentro de aquellas a los
do Drawback, y su incidencia en la determinación ingresos provenientes del drawback, a efectos de
de los gastos comunes para efectos del Impuesto determinar el cálculo del porcentaje de la prorrata
a la Renta, criterio que resulta válidamente apli- del gasto que será deducible de la renta neta em-
cable a los subsidios estatales a la planilla de las presarial.
empresas, al no constituir renta gravada. En ese sentido, atendiendo a los criterios emi-
La Administración Tributaria en el Informe tidos por la Administración y el Tribunal Fiscal,
Nº 068-2010-SUNAT/2B0000 concluyó que para y a la naturaleza de los subsidios otorgados por
efectos de la prorrata de gastos prevista en el inci- el Estado al sector privado, se concluye que los
so p) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del ingresos provenientes del subsidio estatal al pago
Impuesto a la Renta, el ingreso por concepto de de la planilla de los empleadores del sector priva-
restitución de derechos arancelarios (en adelante do, deben considerarse como “rentas inafectas”
Drawback) debe considerarse como parte de las a efectos de determinar el cálculo del porcentaje
“rentas brutas inafectas”. de la prorrata del gasto previsto en el inciso p)
Tiempo después, en el Informe Nº 118- del artículo 21° del Reglamento de la LIR, que
2014-SUNAT/5D0000, la Sunat concluyó que los será deducible en la determinación de la renta
ingresos distintos al drawback que no califiquen neta empresarial.
como renta gravada según el artículo 1° de la Ley
VI. OBLIGACIÓN DE LA SUNAT
del Impuesto a la Renta, deben igualmente, in-
DE DISCRIMINAR LOS
44 cluirse dentro de las “rentas brutas inafectas”, para
COMPONENTES DE LOS GASTOS DE
efectos de la prorrata del gasto previsto en el inci-
ADMINISTRACIÓN Y FINANCIEROS
so p) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del
AL APLICAR EL SEGUNDO
Impuesto a la Renta. PROCEDIMIENTO DE PRORRATEO
De otro lado, el Tribunal Fiscal en la RTF Nº DE LOS GASTOS COMUNES
07713-4-2017 le dio la razón a Sunat al concluir
que se encontraba arreglado a ley, que la Admi- El Tribunal Fiscal mediante la Resolución Nº
nistración haya considerado que para efecto del 0846-1-2021 de fecha 26 de enero de 2021, señala
cálculo de la prorrata del gasto a que se refiere el que a los efectos de determinar en base al proce-
inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la dimiento (indirecto) previsto en el 2do. párr. del
LIR, se incluya en el denominador, los correspon- inc. p) del art. 21 del Rgto. de la LIR, el monto de
dientes a ingresos por concepto de drawback, al los gastos comunes deducibles, no procede que,
calificar tales ingresos como «renta inafecta», para sin explicación ni sustento, Sunat considere que
la determinación del gasto que será deducible, al casi la totalidad de los gastos de administración
existir gastos comunes destinados a ingresos gra- y de ventas del contribuyente tuvieron inciden-
vados y no gravados. cia en la generación de sus rentas inafectas (en el
caso, un subsidio estatal).
En esa misma línea jurisprudencial, en la RTF
Nº 09401-3-2016 el colegiado concluyó que la fi- A los fines de sustentar debidamente el repa-
gura jurídica de la “inafectación” debe ser enten- ro Sunat debe discriminar cada componente de
dida como aquella situación en la que no nace el dichos gastos y evidenciar su vinculación con la
hecho imponible y por ende no existe obligación generación de las rentas exoneradas. Si Sunat no
tributaria alguna, en tanto el hecho que acontece realiza esa discriminación procede revocar el re-
en la realidad no se encuadra o no está compren- paro y ordenar que se realice un nuevo cálculo
dido en el supuesto de hecho establecido por la conforme a lo indicado.
 L ABOR AL

Luis Ricardo VALDERRAMA

Abogado

A
bogado por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, con estudios de
maestría en la especialidad de Derecho
del Trabajo y de la Seguridad Social en la misma
casa de estudios. Director del Área Corporativa
y Laboral del Estudio Bravo Sheen Abogados.
Colaborador permanente de Soluciones Laborales,
y PerúContable.

Tratamiento legal
del régimen laboral agrario
45

RESUMEN EJECUTIVO busca promover y fortalecer el desarrollo del sec-

tor agrario y riego, agroexportador y agroindus-
Debido a los rasgos distintivos del sector agra-
trial, así como garantizar los derechos laborales de
rio en el Perú, se implementó un régimen laboral
los trabajadores reconocidos por la Constitución
especial que tiene como finalidad promover y for-
Política del Perú y los tratados internacionales la-
talecer la actividad agraria, sin perjuicio de los de-
borales y de protección de los derechos humanos,
rechos laborales de los trabajadores reconocidos en
y contribuir a la competitividad y desarrollo de las
la Constitución y en los instrumentos internacio-
actividades de estos sectores.
nales. Este artículo resumirá las principales reglas
aplicables del régimen laboral agrario, destacando En las siguientes líneas desarrollaremos los
su ámbito de aplicación, el tipo de contratación, la principales aspectos del régimen laboral agra-
determinación de la remuneración y los beneficios rio, para lo cual se considerará lo desarrolla-
específicos otorgados a los trabajadores. do en la Ley Nº 31110 (en adelante, la Ley) y su
Reglamento, aprobado por Decreto Supremo Nº
INTRODUCCIÓN 005-2021-MIDAGRI.

El 31 de diciembre de 2020, se publicó en el I. DEFINICIONES BÁSICAS

diario oficial El Peruano, la Ley N° 31110, Ley
del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos Para comprender la normativa aplicable al ré-
para el Sector Agrario y Riego, Agroexporta- gimen laboral agrario, hay que considerar las si-
dor y Agroindustrial. El dispositivo en cuestión guientes definiciones:
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

DEFINICIONES BÁSICAS Este dispositivo señala que no están compren-

didos dentro de su alcance los siguientes:
Son aquellas previstas en el artículo 2
Actividad
agraria
de la Ley, desarrolladas por las perso- • Las actividades agroindustriales relacionadas
nas naturales y/o jurídicas.
con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites
Son aquellas actividades económi- y cerveza.
cas productivas comprendidas en el
Actividades
agroindustriales
decreto supremo que las determine • Productores agrarios organizados en asociacio-
conforme a lo dispuesto por el literal
c) del artículo 2 de la Ley.
nes de productores, siempre y cuando cada aso-
ciado de manera individual no supere 5 (cinco)
Se refiere a un cultivo o grupo de cul-
tivos de una especie conformada por hectáreas de producción. Se entiende al produc-
Línea una o más variedades, que presentan tor agrario como aquellas personas naturales y/o
de cultivo similares procesos de manejo pro-
ductivo agrícola y/o procesamiento
jurídicas que desarrollan actividades de cultivos
primario para su comercialización. y/o crianzas y/o actividad agroindustrial.
A toda persona natural que presta • El personal de las áreas administrativas y de
servicios personales, subordinados
y remunerados para personas na-
soporte técnico de las empresas.
turales o jurídicas que desarrollan
Trabajo
agrario
actividades de cultivos y/o crianzas, III. RÉGIMEN LABORAL AGRARIO
o actividades agroindustriales, alcan-
zadas por la Ley, con excepción del
personal de las áreas administrativas 1. Tipo de contratación
y de soporte técnico.
El personal agrario podrá prestar servicios su-
jetos a contratos a plazo indeterminado o de du-
II. ÁMBITO DE APLICACIÓN ración determinada. En este último caso, es de
De acuerdo con el artículo 2 de la Ley, están aplicación lo señalado por el Título II del Texto
46 comprendidos dentro de su alcance los siguientes Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728,
sujetos: Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR
• Las personas naturales o jurídicas que desa-
y las correspondientes normas del Reglamento de
rrollen cultivos y/o crianzas. Al respecto, se
la Ley de Fomento del Empleo, aprobado por De-
precisa lo siguiente:
creto Supremo Nº 001-96-TR.
NOCIÓN DE DESARROLLO DE CULTIVOS Y CRIANZA En este último caso tendrá derecho preferencial
Distintas actividades que comprende a las plantas de contratación, en los siguientes supuestos:
de producción agrícola desde su siembra de semi-
llas (sean botánica o vegetativas) en un sustrato SUPUESTOS DE CONTRATACIÓN PREFERENTE
Desarrollo
como el suelo u otro, siguiendo un manejo produc-
de cultivos
tivo mediante labores manuales o mecanizadas y 1. Cuando haya prestado servicios en un año en la misma línea de
utilizando tecnología hasta su cosecha, obtenién- cultivo, en periodos que sumados superen los dos meses.
dose productos para su comercialización.
2. Cuando haya sido contratado bajo la modalidad de contratos
Alimentación, aprovechamiento mediante la obten- intermitentes, de temporada o similares, por un mismo emplea-
ción de carne, fibra, huevo, lana, leche y otros sub- dor, dos veces consecutivas o no consecutivas.
Crianza
productos, conforme a las actividades señaladas
en la CIIU Revisión. 3. Cuando haya laborado para varios empleadores vinculados
bajo contratos estacionales o de temporada, cubriendo un año
completo.
• Las personas naturales o jurídicas que realicen
actividad agroindustrial, siempre que utilicen 4. Cuando haya prestado servicios por lo menos dos temporadas
en un mismo año en una empresa que tenga cultivos diversos,
principalmente productos agropecuarios, cuya estacionalidad conjunta cubre todo el año.
fuera de la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao. El derecho preferencial de contratación se eje-
Se debe tomar en cuenta que sus ingresos ne- cuta considerando lo siguiente:
tos por otras actividades no deben superar en • Para hacer efectivo el derecho preferencial de
conjunto del 20 % del total de sus ingresos netos contratación, el empleador debe convocar al
anuales. trabajador a fin de que, dentro de los quince
 LABORAL

(15) días anteriores al inicio de la prestación que será sancionada por la Superintendencia
de servicios, manifieste expresamente su vo- Nacional de Fiscalización Laboral (Sunafil)
luntad de prestar servicios en la empresa. En con la multa correspondiente.
la referida convocatoria, el empleador debe Por otro lado, la Ley restringe el uso en este sec-
precisar la fecha de inicio de la prestación de tor de mecanismos de intermediación laboral y
servicios. tercerización de servicios que impliquen una sim-
• La convocatoria del empleador se realiza en ple cesión de personal. En consecuencia, los em-
la forma que acuerden las partes, pudiendo pleadores deben contratar directamente a dicho
efectuarse de manera física o virtual. A falta personal, quedando exceptuados los supuestos de
de acuerdo, dicha convocatoria debe dirigir- ocasionalidad y suplencia previstos en la Ley N°
se al último domicilio o última información 27626, Ley que Regula la Actividad de las Empre-
consignada por el trabajador o trabajadora en sas Especiales de Servicios y de las Cooperativas de
el centro de trabajo, según corresponda. Trabajadores, y la contratación de actividades espe-
• Se debe tomar en cuenta para ejercer el de- cializadas y obras previstas en la Ley N° 29245, Ley
recho preferencial de contratación la cantidad que Regula los Servicios de Tercerización.
de personal requerido en cada oportunidad de 2. Remuneraciones y beneficios sociales
contratación, que las labores sean idénticas o
Los trabajadores bajo el régimen laboral agra-
similares, y que la extinción del vínculo labo-
rio tendrán los siguientes derechos específicos, sin
ral no se haya producido por causa relaciona-
perjuicio de lo regulados en las disposiciones del
da con la conducta o capacidad del trabajador.
régimen laboral general de la actividad privada
Cuando la cantidad de personal requerido sea
cuando no resulte incompatible:
menor al número total de trabajadores con
derecho preferencial de contratación, el em- a) Determinación de la remuneración básica y
47
pleador debe aplicar criterios objetivos tales de la remuneración diaria: La Remuneración
como el desempeño, la experiencia laboral, Básica (RB) no puede ser menor a la Remune-
la antigüedad, la prontitud de la respuesta a ración Mínima Vital (RMV) y se abona con
la convocatoria para el ejercicio del derecho una periodicidad no mayor a la mensual. El
preferencial de contratación, entre otros. empleador debe poner en conocimiento del
trabajador, al inicio de la relación laboral, la
• Comunicada la negativa del trabajador o ven-
periodicidad y la forma de pago de la remu-
cido el plazo de quince (15) días señalado en
neración.
el párrafo anterior sin que aquel manifieste ex-
presamente su voluntad de prestar servicios, Tomando como base el valor de la RB, se esta-
caduca el derecho preferencial de contrata- blecen las siguientes equivalencias mensuales:
ción del trabajador. Para adquirir nuevamente
Concepto Porcentajes
este derecho, el trabajador o trabajadora debe
cumplir con alguno de los supuestos previstos Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad 16.66 % de la RB
anteriormente. Compensación por tiempo de servicios (CTS) 9.72 % de la RB
• La manifestación expresa de voluntad del tra-
bajador de prestar servicios, o su negativa de La Remuneración Diaria (RD) equivale a la
ser el caso, puede realizarse en la forma que suma de la RB, las gratificaciones y CTS, divi-
acuerden las partes, de manera física o virtual. dido entre treinta. Con relación al cálculo de
A falta de acuerdo, la comunicación del traba- la RD, hay que tener en cuenta las siguientes
jador o trabajadora debe dirigirse al domicilio reglas:
fiscal de la empresa. - El trabajador puede elegir recibir los con-
• El comportamiento fraudulento de una em- ceptos de CTS y gratificaciones en los pla-
presa para evadir dolosamente los supuestos zos que la ley establece, sin que entren a ser
anteriores constituye infracción muy grave prorrateados en la RD.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

- El derecho a la RD se genera siempre y otorgue el empleador, por lo cual no puede

cuando se labore de 4 (cuatro) o más horas ser empleada para sustituir tales beneficios
diarias en promedio a la semana. ni para sustituir las remuneraciones com-
- Por ningún motivo recibirán una remune- plementarias a la RB que pudieran otorgar-
ración mensual inferior a la RD, la cual se se en el centro de trabajo.
actualizará según la RMV que se dispone d) Asignación familiar: Su pago es proporcio-
para todos sectores nacionales. nal a los días trabajados cuando corresponda,
- La RB, las gratificaciones legales y la com- conforme a lo dispuesto por la Ley Nº 25129.
pensación por tiempo de servicios se regis- También se considerarán días trabajados los
tran en la planilla de remuneraciones y en señalados en el artículo 8 del TUO de la Ley
la boleta de pago de manera independiente de CTS.
para su identificación. e) Jornada laboral nocturna: Es entre 10:00 de
b) Bonificación extraordinaria del 9 % de las la noche y 6:00 a.m. En ese caso, los trabaja-
gratificaciones legales: Independientemen- dores percibirán una sobretasa de 35 % de la
te de la forma de pago de las gratificaciones RMV.
legales, resultan aplicables las disposiciones f) Descanso vacacional: El descanso vacacional
de la Ley Nº 30334 referidas a inafectación de se regula conforme a lo señalado por el Decre-
las gratificaciones legales. En consecuencia, la to Legislativo Nº 713, es decir los trabajadores
trabajadora o el trabajador agrario tiene dere- tengan un descanso de treinta (30) días natu-
cho a percibir la bonificación extraordinaria rales luego de cumplir el año de servicios y el
prevista en el artículo 3 de la referida ley. Esta récord vacacional.
bonificación extraordinaria se abona de ma- El pago de la remuneración vacacional se rea-
48 nera prorrateada, conjuntamente con el pago liza tomando en cuenta las siguientes reglas:
de las RD, o de manera periódica, en la misma
oportunidad en que se abona la gratificación MONTO DE LA REMUNERACIÓN VACACIONAL
legal correspondiente, conforme a lo decidido Asciende a treinta (30) RD y demás
Cuando las gratificacio-
por el trabajador. nes legales y la CTS se
conceptos remunerativos que resulten
aplicables o la parte proporcional en
pagan de manera pro-
c) Bonificación especial: El trabajador percibirá rrateada.
caso el descanso vacacional sea de
menos de treinta (30) días.
una Bonificación Especial por Trabajo Agra-
rio (BETA) equivalente al 30 % de la RMV. Cuando las gratificacio-
Es equivalente a la RB y demás con-
nes legales y la CTS se
Para el pago de este concepto, hay que tener depositan de forma se-
ceptos remunerativos que resulten
aplicables.
en cuenta lo siguiente: mestral.

- No tiene carácter remunerativo, ni pensio- Por otro lado, las vacaciones truncas se calcu-
nable, y no sirve de base de cálculo para lan sobre la base de los días laborados, corres-
otro beneficio. pondiente a 8.33 % de la RB.
- Puede pagarse mensualmente o en propor- En los casos de contratos de trabajo a tiem-
ciones diarias en función al número de días po indeterminado, en los cuales los periodos
laborados.  En consecuencia, los días no de inactividad se consideren suspensiones del
laborados se descuentan de forma propor- contrato de trabajo sin pago de remuneración,
cional. Por excepción son computables los el descanso vacacional se otorgará de manera
días de descanso semanal, los días feriados, proporcional a las vacaciones de treinta (30)
los días de descanso vacacional y los días de días por año de servicios. En este caso, al tér-
suspensión de la relación laboral con pago mino de una temporada o servicio intermi-
de remuneración. tente, procede el goce del descanso vacacional
- Es independiente de cualquier otro benefi- de manera proporcional a los meses y días tra-
cio de origen convencional o unilateral que bajados.
 LABORAL

g) Participación en las utilidades: Los trabaja- vulnerabilidad, se han determinado las si-
dores agrarios tendrán derecho desde el pri- guientes pautas:
mer día de labores. A tal efecto, se incluye al - Está prohibido el trabajo infantil y contra-
personal de las áreas administrativas y de so- tar menores de edad.
porte técnico de las empresas.
- El empleador queda prohibido de discri-
Se aplican las utilidades conforme a la si- minar, ejercer actos de violencia, acoso u
guiente porcentaje de participación: hostigamiento en cualquiera de sus ma-
Periodos Porcentaje nifestaciones, o despedir a las trabajado-
2021-2023 5%
ras por el hecho de encontrarse en estado
de gestación o periodo de lactancia. Para
2024 al 2026 7.5 %
efectos de la determinación de los tipos y
2027 10 % actos de violencia prohibidos, se considera
h) Seguro de vida ley: El trabajador agrario tie- lo dispuesto en la Ley Nº 30364, Ley para
ne derecho a un seguro de vida a cargo de su prevenir, sancionar y erradicar la violen-
empleador, a partir del inicio de la relación la- cia contra las mujeres y los integrantes del
boral. Este beneficio se regula por las normas grupo familiar.
del Decreto Legislativo Nº 688. - El empleador provee de lactarios a las tra-
i) Indemnización por despido arbitrario: Será bajadoras en su centro de labores conforme
equivalente a 45 RD por cada año completo a ley.
de servicios con un máximo de 360 RD y las - El empleador debe implementar progra-
fracciones anuales se abonan por dozavos y mas de capacitación en temas de derechos
treintavos. humanos con enfoque de género a supervi-
sores, capataces, ingenieros o personal que 49
3. Condiciones de trabajo
interactúa de manera directa con las muje-
Los empleadores deben garantizar que las con- res trabajadoras, independientemente de la
diciones de trabajo sean dignas y seguras a favor existencia de relación de jerarquía o no.
de sus trabajadores. En ese sentido, deben consi-
- Las mujeres gestantes gozan del derecho al
derarse las siguientes pautas:
descanso pre y post natal, permiso de lac-
a) Condiciones generales: El empleador debe tancia materna, protección en situaciones
contemplar necesariamente los aspectos refe- de riesgo y subsidio por maternidad y lac-
rentes a: tancia, conforme a las normas con rango de
- Traslado hacia los centros de labores. ley o reglamentarias sobre la materia que se
encuentren vigentes.
- Alimentación.
- Atención de emergencias. 4. Igualdad salarial entre hombres y mujeres
- Servicios higiénicos adecuados y lugares Está prohibida la discriminación remunerativa
destinados a su disfrute, cuando correspon- entre varones y mujeres que trabajen en el sector
da, de acuerdo con la ubicación del centro agrario y riego, agroexportador y agroindustrial.
de labores. El empleador debe evaluar y agrupar los pues-
- Duración de la jornada. tos de trabajo en cuadros de categorías y funcio-
- Proveer de lactarios. nes aplicando criterios objetivos, con base en las
tareas que ejecutan, a las aptitudes necesarias para
- Capacitaciones en materia de Derechos realizarlas y al perfil del puesto, conforme a las
Humanos y con enfoque de género. disposiciones previstas en la Ley Nº 30709, Ley
b) Condiciones especiales: De forma espe- que prohíbe la discriminación remunerativa entre
cífica, a fin de proteger a las trabajadoras y varones y mujeres, y sus normas reglamentarias y
los menores de edad frente a situaciones de complementarias.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

5. Ejercicio de derechos colectivos CONCLUSIONES

La Ley ha puesto énfasis es la protección de los • La Ley N° 31110, Ley del Régimen Laboral
derechos colectivos de los trabajadores del régi- Agrario y de Incentivos para el Sector Agrario
men agrario, por lo que se fomenta el derecho y Riego, Agroexportador y Agroindustrial, y
colectivo a la negociación colectiva, en particular, su reglamento, aprobado por Decreto Supre-
en ámbitos superiores a la empresa. Esto se debe mo Nº 005-2021-MIDAGRI, buscan promo-
a que los trabajadores agrarios y de la agroexpor- ver y fortalecer el desarrollo del sector agrario
tación afrontan dificultades para ejercer este de- y riego, agroexportador y agroindustrial, así
recho de manera efectiva por la discontinuidad y como garantizar los derechos laborales de los
estacionalidad de las actividades. trabajadores reconocidos por la Constitución
Política del Perú y los tratados internaciona-
En ese sentido, constituye infracción muy grave les laborales y de protección de los derechos
el que los empleadores obstaculicen, coaccionen, humanos, y contribuir a la competitividad y
hostilicen o impidan el libre ejercicio de los de- desarrollo de las actividades de estos sectores.
rechos de sindicalización, huelga y negociación
• En cuanto a las modalidades de contratación, el
colectiva de los trabajadores.
personal agrario podrá prestar servicios sujetos
La Sunafil impone las multas correspondientes a contratos a plazo indeterminado o de dura-
en estos supuestos, sin perjuicio de las demás con- ción determinada. En este último caso, es de
secuencias legales de estas inconductas. aplicación lo señalado por el Título II del Tex-
to Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº
IV. SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD EN 728, Ley de Productividad y Competitividad
EL RÉGIMEN AGRARIO Laboral, aprobado por el Decreto Supremo Nº
003-97-TR y las correspondientes normas del
50
a) Aseguramiento obligatorio: Los trabajado- Reglamento de la Ley de Fomento del Empleo,
res del sector agrario y sus derechohabientes aprobado por Decreto Supremo Nº 001-96-TR.
son asegurados obligatorios de EsSalud. El • Los trabajadores agrarios tienen derecho prefe-
aporte mensual a EsSalud será progresivo y se rencial a la contratación de acuerdo con diferen-
establece de la siguiente forma: tes situaciones reguladas en la Ley y precisadas
en su reglamento. Para hacer efectivo el derecho
TIPO DE EMPRESA PERIODO Y PORCENTAJE preferencial de contratación, el empleador debe
convocar al trabajador a fin de que, dentro de los
Empresas con 100 o más • 2021 a 2022: 7 % de la RB.
trabajadores o con ventas • 2023 a 2024: 8 % de la RB.
quince (15) días anteriores al inicio de la pres-
mayores a 1700 UIT. • 2025 en adelante: 9 % de la RB. tación de servicios, manifieste expresamente su
voluntad de prestar servicios en la empresa.
Empresas con menos de • 2021 a 2027: 6 % de la RB. • El trabajador agrario recibe una Remunera-
100 trabajadores o ventas
menores a 1700 UIT. • 2028 en adelante: 9 % de la RB. ción Básica (RB) que no puede ser menor a la
Remuneración Mínima Vital (RMV) y se abo-
na con una periodicidad no mayor a la men-
b) Seguro complementario de trabajo de riesgo sual. En caso de determinar el pago de la CTS
(SCTR): En las actividades desarrolladas en el y las gratificaciones de forma prorrateada, se
sector agrario y agroindustrial que constitu- considera un pago integral, conocido como
yan labores de alto riesgo, son cubiertas por Remuneración Diaria (RD), que incluya la
el SCTR. El SCTR, establecido por el artículo parte proporcional de las gratificaciones lega-
19 de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización les (16.66 % de la RB) y la CTS (9.72 % de la
de la Seguridad Social en Salud, otorgará una RB). Adicionalmente, el trabajador percibirá
cobertura adicional a las labores que realizan una Bonificación Especial por Trabajo Agra-
los trabajadores comprendidos dentro del ré- rio (BETA) equivalente al 30 % de la RMV, el
gimen laboral agrario. cual no tiene naturaleza remunerativa.
 INFORMES

INFORMES DE LA SUNAT

Informe N° 077-2022-SUNAT/7T0000 del artículo segundo de dicho Convenio, por los

19/10/2022 servicios que brinden en el país.
Conclusiones:

Materia: La exención prevista en el inciso b. del artículo

tercero del Convenio entre el Gobierno del Perú y
Se consulta si la exención prevista en el inciso el Banco Interamericano de Desarrollo, sobre Pri-
b. del artículo tercero del Convenio entre el Go- vilegios e Inmunidades para el personal del Banco
bierno del Perú y el Banco Interamericano de De- en el Perú, es aplicable a las rentas que perciban
sarrollo (BID), sobre Privilegios e Inmunidades las personas de nacionalidad peruana en su con-
para el personal del Banco en el Perú, es aplicable dición de personal del BID y/o técnicos a que se
a las rentas que perciban las personas de nacio- refieren los incisos a. y b. del artículo segundo de
nalidad peruana en su condición de personal del dicho Convenio, por los servicios que brinden al
BID y/o técnicos a que se refieren los incisos a. y b. BID en el país. 51

NORMAS LEGALES

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA de América y la Academia Internacional para el

N° 000199-2022/SUNAT Cumplimiento de la Ley (ILEA) en el San Salva-
03/10/2022 dor cursan invitación a la Superintendencia Na-
cional de Aduanas y de Administración Tributaria
Autoriza viaje de servidor de la – Sunat, para participar en el “Curso de Investiga-
superintendencia nacional de aduanas y de ción de Desviación de Químicos”, evento que se
administración tributaria para participar en llevará a cabo en la ciudad de San Salvador, Re-
el “curso de investigación de desviación de pública de El Salvador, del 17 al 21 de octubre de
químicos”, a realizarse en la ciudad de San 2022.
Salvador, República de El Salvador
Se resuelve:
Considerando: Artículo 1.- Autorizar el viaje del servidor Ale-
Que, mediante carta del 2 de setiembre de jandro Jhonathan Tarrillo Monteza, del 16 al 22 de
2022, la Sección de Asuntos Antinarcóticos y la octubre de 2022, para participar en el “Curso de
Aplicación de la Ley (SAAL) de la Embajada de Investigación de Desviación de Químicos”, evento
los Estados Unidos de América informa que el que se llevará a cabo en la ciudad de San Salvador,
Departamento de Estado de los Estados Unidos República de El Salvador.
 INFORMES

Artículo 2.- Los gastos por concepto de pasa- Se resuelve:

jes aéreos, que incluye la Tarifa Única por Uso de Artículo 1.- Autorización de la fase de ejecución
Aeropuerto (TUUA), y los viáticos serán asumi- del ciclo de la inversión Autorizar la fase de ejecución
dos por la Academia Internacional para el Cum- del ciclo de inversión y, en consecuencia, la elabora-
plimiento de la Ley (ILEA), no irrogando egresos ción del expediente técnico o documento equivalen-
al Estado. te y posterior ejecución del Proyecto de Inversión
Artículo 3.- Dentro de los quince (15) días ca- denominado “Mejoramiento de la prestación de los
lendario siguientes de efectuado el viaje, el citado servicios tributarios de la Sunat en la jurisdicción de
servidor deberá presentar ante el titular de la enti- la Oficina Zonal Huaraz, distrito de Huaraz, provin-
dad un informe detallado, describiendo las accio- cia de Huaraz, departamento de Áncash”, Código
nes realizadas y los resultados obtenidos durante Único de Inversiones (CUI) N° 2555495.
el viaje autorizado. Artículo 2.- Implementación La Intendencia
Artículo 4.- La presente resolución no otorga Nacional de Ejecución de Inversiones, de acuerdo
derecho a exoneración o liberación de impuestos con sus funciones como responsable de la ejecu-
de aduana de cualquier clase o denominación a ción del proyecto de inversión asignado, deberá
favor del servidor cuyo viaje se autoriza. realizar las acciones necesarias en el marco de la
normatividad del Sistema Nacional de Programa-
ción Multianual y Gestión de Inversiones, a fin de
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
implementar lo dispuesto en la presente resolu-
N° 000200-2022/SUNAT
ción de superintendencia.
03/10/2022
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Autoriza la fase de ejecución del ciclo
N° 000201-2022/SUNAT
de inversión del proyecto de inversión
52 “mejoramiento de la prestación de los 06/10/2022
servicios tributarios de la Sunat en la Autoriza viaje de servidor de la Sunat para
Jurisdicción de la Oficina Zonal Huaráz, participar en la “Conferencia de Budapest:
distrito de Huaráz, provincia de Huaráz, Taller Mundial de AML - CTF Global para
departamento de Áncash” mejorar el compromiso entre las autoridades
Considerando: aduaneras y las unidades de inteligencia
financiera”, a realizarse en la ciudad de
Que, mediante el Decreto Legislativo N° 1252, Budapest, República de Hungría
se creó el Sistema Nacional de Programación Mul-
tianual y Gestión de Inversiones con la finalidad Considerando:
de orientar el uso de los recursos públicos desti- Que, mediante carta del 2 de junio de 2022, la
nados a la inversión para la efectiva prestación de Organización Mundial de Aduanas - OMA cur-
servicios y la provisión de la infraestructura nece- sa invitación a la Superintendencia Nacional de
saria para el desarrollo del país, y se derogó la Ley Aduanas y de Administración Tributaria - Sunat,
N° 27293, Ley del Sistema Nacional de Inversión para participar en la “Conferencia de Budapest:
Pública; Taller mundial de AML- CTF global para mejorar
Que, a través del Decreto Legislativo N° 1432, el compromiso entre las autoridades aduaneras
se modificó, entre otros, el numeral 4.3 del artícu- y las unidades de inteligencia financiera”, evento
lo 4 del Decreto Legislativo N° 1252, estable- que se llevará a cabo en la ciudad de Budapest,
ciendo que únicamente pueden asignarse fondos República de Hungría, los días 12 y 13 de octubre
públicos e iniciarse la fase de ejecución de las de 2022;
inversiones que están registradas en el Banco de Que, el citado evento tiene como objetivo con-
Inversiones y que cuenten con declaración de via- tribuir con el desarrollo y fortalecimiento de las
bilidad, cuando corresponda. capacidades técnicas de los participantes para
 INFORMES

la lucha contra el contrabando, defraudación de establezca, las Entidades Reguladas que provean
renta en aduanas y otros delitos conexos, que son uno de los siguientes Servicios de Pago:
precedentes para el blanqueamiento de dinero y a.  Billeteras Digitales.
financiamiento al terrorismo.
b.  Funcionalidades de pago inmediato embebi-
Se resuelve: das en aplicaciones de banca móvil.
Artículo 1.- Autorizar el viaje del servidor Ra- c.  Servicio de Trasferencias Inmediatas en apli-
fael Marcos Lapa Camargo, del 10 al 14 de octu- caciones de banca móvil.
bre de 2022, para participar en la “Conferencia
de Budapest: Taller mundial AML - CTF global d.  Otros que el Banco Central determine, en
para mejorar el compromiso entre las autoridades cuyo caso informará a las Entidades Regula-
aduaneras y las unidades de inteligencia financie- das que correspondan y les otorgará los plazos
ra”, evento que se llevará a cabo en la ciudad de necesarios para que cumplan con implemen-
Budapest, República de Hungría. tar la Interoperabilidad.

Artículo 2.- Los gastos por concepto de pasa- 4.2  Independientemente de la infraestructura
jes aéreos, que incluye la Tarifa Única por Uso de elegida para interoperar en las Fases de la Inte-
Aeropuerto (TUUA), y los viáticos serán asumi- roperabilidad, según corresponda, las Entidades
dos por el organizador del evento, no irrogando Reguladas son responsables de lograr que la Inte-
egresos al Estado. roperabilidad se realice entre todas las Entidades
Reguladas listadas en el Anexo 1.
Artículo 3.- Dentro de los quince (15) días ca-
lendario siguientes de efectuado el viaje, el citado 4.3 Las Entidades Reguladas que interoperan
servidor deberá presentar ante el titular de la enti- deben establecer políticas y lineamientos de se-
dad un informe detallado, describiendo las accio- guridad de la información (confidencialidad,
nes realizadas y los resultados obtenidos durante integridad, autenticación, disponibilidad, entre
el viaje autorizado. otros) y ciberseguridad, en concordancia con 53
la regulación vigente de la Superintendencia de
Artículo 4.- La presente resolución no otorga Banca, Seguros y AFP (SBS), que aborden las
derecho a exoneración o liberación de impuestos vulnerabilidades y amenazas potenciales y ga-
de aduana de cualquier clase o denominación a ranticen la fidelidad de la información procesada
favor del servidor cuyo viaje se autoriza. y transmitida.

CIRCULAR Nº 0024-2022-BCRP RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA

06/10/2022 N° 000202-2022/SUNAT
Aprueban el Reglamento de Interoperabili- 06/10/2022
dad de los Servicios de Pago provistos por los Autoriza viaje de servidora de la Superin-
Proveedores, Acuerdos y Sistemas de Pagos tendencia Nacional de Aduanas y de Adminis-
Artículo 1.- Objeto y ámbito de aplicación tración Tributaria para participar en el curso
avanzado para la dirección de administracio-
El presente Reglamento tiene por objeto esta-
nes tributarias y aduaneras - 3ª. edición, a rea-
blecer las condiciones y oportunidades para la In-
lizarse en la ciudad de la Antigua Guatemala,
teroperabilidad de los Servicios de Pago provistos
República de Guatemala
por las Entidades Reguladas para dicho fin, inte-
gradas por los PSP, los Acuerdos de Pago y los Sis- Considerando:
temas de Pagos listados en el Anexo 1, en adelante Que, mediante comunicación electrónica del
las “Entidades Reguladas”. 2 de agosto de 2022, el Centro Regional de Asis-
Artículo 4.- Interoperabilidad tencia Técnica de Centroamérica, Panamá y Re-
4.1  Están obligadas a implementar la Intero- pública Dominicana del Fondo Monetario Inter-
perabilidad, en los plazos que el Banco Central nacional cursa invitación a la Superintendencia
 INFORMES

Nacional de Aduanas y de Administración Tri- RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA

butaria - Sunat, para participar en el Curso avan- N° 000203-2022/SUNAT
zado para la Dirección de Administraciones Tri- 10/10/2022
butarias y Aduaneras – 3ª. Edición, que se llevará
a cabo en la ciudad de La Antigua Guatemala, Aprueba el plan de contingencia ante lluvias
República de Guatemala, del 17 al 21 de octubre intensas de la Superintendencia Nacional de
de 2022; Aduanas y de Administración Tributaria -
Sunat
Que, el evento tiene como objetivo facilitar al
directivo la formación básica necesaria para ges- Considerando: Que, mediante la Ley N°
tionar una Administración Tributaria y/o Adua- 29664, se crea el Sistema Nacional de Gestión
nera moderna enfocada al fomento del cumpli- del Riesgo de Desastres – SINAGERD como un
miento voluntario, incidiendo especialmente sistema interinstitucional, sinérgico, descentrali-
en la capacidad y las competencias para dirigir zado, transversal y participativo, con la finalidad
y gestionar situaciones de incertidumbre, consi- de identificar y reducir los riesgos asociados a
derando que la función directiva constituye un peligros o minimizar sus efectos, así como evitar
elemento crucial para el desarrollo de las admi- la generación de nuevos riesgos, preparación y
nistraciones. atención ante situaciones de desastres, mediante
Se resuelve: el establecimiento de principios, lineamientos de
política, componentes, procesos e instrumentos
Artículo 1.- Autorizar el viaje de la servidora de la Gestión del Riesgo de Desastres;
Magali Inés Chuquispuma Caycho, del 16 al 22
de octubre de 2022, para participar en el Curso Que, el numeral 2.16 del artículo 2 del Decre-
avanzado para la Dirección de Administraciones to Supremo N° 048-2011- PCM, que aprueba el
Tributarias y Aduaneras - 3ª. Edición, que se lle- Reglamento de la citada Ley, señala que el Plan
54 vará a cabo en la ciudad de La Antigua Guatema- de Contingencia contiene los procedimientos es-
la, República de Guatemala. pecíficos preestablecidos de coordinación, aler-
ta, movilización y respuesta ante la ocurrencia o
Artículo 2.- Los gastos por concepto de pasajes
inminencia de un evento particular para el cual
aéreos, que incluye la Tarifa Única por Uso de Ae-
se tiene escenarios definidos, y se emiten a nivel
ropuerto (TUUA), y los viáticos serán asumidos
nacional, regional y local.
por el Programa Global para la Facilitación del
Comercio SECO de la Organización Mundial de Se resuelve:
Aduanas - OMA, no irrogando egresos al Estado. Artículo 1.- Aprobación Apruébese el “Plan de
Artículo 3.- Dentro de los quince (15) días Contingencia ante lluvias intensas de la Superin-
calendario siguientes de efectuado el viaje, la ci- tendencia Nacional de Aduanas y de Administra-
tada servidora deberá presentar ante el titular de ción Tributaria - Sunat” que, como Anexo, forma
la entidad un informe detallado, describiendo las parte integrante de la presente resolución.
acciones realizadas y los resultados obtenidos du- Articulo 2.- Difusión El secretario técnico del
rante el viaje autorizado. Grupo de Trabajo de la Gestión del Riesgo de De-
Artículo 4.- La presente resolución no otorga sastres de la Sunat deberá realizar las acciones para
derecho a exoneración o liberación de impuestos la difusión del “Plan de Contingencia ante lluvias
de aduana de cualquier clase o denominación a intensas de la Superintendencia Nacional de Adua-
favor de la servidora cuyo viaje se autoriza. nas y de Administración Tributaria - Sunat”.

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 INFORMES

DECRETO SUPREMO Nº 237-2022-EF RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA

13/10/2022 N° 000211-2022/SUNAT

Aprueban Reglamento de la 13/10/2022

Ley N° 31556, ley que promueve Aprueban el porcentaje requerido para
medidas de reactivación económica determinar el límite máximo de devolución del
de micro y pequeñas empresas impuesto selectivo al consumo a que se refiere
de los rubros de restaurantes, hoteles el reglamento del Decreto de Urgencia
y alojamientos turísticos N° 012-2019
Que, mediante Ley Nº 31556, Ley que pro- Considerando:
mueve medidas de reactivación económica de Que el artículo 2 del Decreto de Urgencia N°
micro y pequeñas empresas de los rubros de res- 012-2019 otorga a los transportistas que pres-
taurantes, hoteles y alojamientos turísticos, se tan el servicio de transporte terrestre regular de
regula una tasa especial y temporal del impuesto personas de ámbito nacional y/o el servicio de
general a las ventas (IGV), denominado “8 % del transporte público terrestre de carga el beneficio
IGV para Rescatar el Empleo”, para las micro y de devolución del equivalente al cincuenta y tres
pequeñas empresas que tengan como actividad por ciento (53%) del impuesto selectivo al consu-
principal la de restaurantes, hoteles y alojamien- mo (ISC) que forma parte del precio de venta del
tos turísticos. combustible diésel B5 y diésel B20 con un conte-
Artículo 1.- Aprobación del Reglamento nido de azufre menor o igual a 50ppm, adquirido
de distribuidores mayoristas y/o minoristas o es-
Apruébase el Reglamento de la Ley Nº 31556,
tablecimientos de venta al público de combusti-
Ley que promueve medidas de reactivación eco-
bles con comprobante de pago electrónico, por el
nómica de micro y pequeñas empresas de los ru-
plazo de tres (3) años, contados a partir del 1 de
bros de restaurantes, hoteles y alojamientos turís- 55
enero de 2020;
ticos, el mismo que consta de ocho (8) artículos,
dos (2) disposiciones complementarias finales y Que el artículo 4 del Reglamento del Decreto
una (1) disposición complementaria transitoria, de Urgencia N° 012-2019, aprobado por el Decre-
que como Anexo forma parte integrante del pre- to Supremo N° 419-2019-EF, establece el procedi-
sente decreto supremo. miento para la determinación del monto a devol-
ver, señalando en el literal b) de su numeral 4.4
Artículo 3.- Tasa especial del IGV
que, para efecto de determinar el límite máximo
3.1. De acuerdo con el artículo 3 de la Ley, la de devolución del mes, se requiere la aplicación
tasa especial del ocho por ciento (8 %) del IGV del porcentaje que fije la SUNAT, el cual según lo
solo es aplicable a las operaciones gravadas con previsto en el segundo párrafo del literal b) del
el citado impuesto por actividades de restauran- numeral 4.1 de dicho artículo representa la par-
te, hotel y alojamiento turístico que realicen las ticipación del ISC sobre el precio por galón de
MYPE durante los meses en los que cumplan con combustible.
los requisitos establecidos en la Ley.
Se resuelve:
3.2. Las operaciones distintas a las detalladas en
Artículo Único. Porcentaje para determinar el
el párrafo precedente que realicen las MYPE están
límite máximo de devolución del impuesto selec-
gravadas con la tasa general del IGV establecida
tivo al consumo dispuesto por el Reglamento del
en el artículo 17 del TUO de la Ley del IGV.
Decreto de Urgencia N° 012-2019 Apruébase el
3.3. Todas las actividades detalladas en el pre- porcentaje a que se refiere el literal b) del numeral
sente artículo están gravadas con la tasa del IPM 4.4 del artículo 4 del Reglamento del Decreto de
establecida en el artículo 76 del TUO de la Ley de Urgencia N° 012-2019, aprobado por el Decreto
Tributación Municipal. Supremo N° 419-2019-EF, como sigue:
 INFORMES

MES PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN petroquímica básica e intermedia y otras formas

DEL ISC de energía.
(%)
julio 2022 8.57 % Que, en ese sentido, el artículo 2 del texto úni-
agosto 2022 8.89 % co ordenado de la ley Nº 26221, ley orgánica de
setiembre 2022 8.65 % hidrocarburos, aprobado mediante decreto supre-
mo Nº 042-2005-em, dispone que el estado pro-
LEY Nº 31587 mueve el desarrollo de las actividades de hidro-
carburos sobre la base de la libre competencia y el
22/10/2022
libre acceso a la actividad económica con la finali-
Ley que declara el 22 de abril de cada año dad de lograr el bienestar de la persona humana y
Día de la Lucha Contra el Terrorismo el desarrollo nacional.
Artículo 1.- Declaración del Día de la Lucha Artículo 1.- Objeto
contra el Terrorismo El presente decreto de urgencia tiene por ob-
Se declara el 22 de abril de cada año Día de la jeto aprobar medidas extraordinarias en materia
Lucha contra el Terrorismo. económica y financiera que permitan el asegura-
miento de la comercialización de hidrocarburos
Artículo 2.- Actividades conmemorativas a nivel nacional y mantener la continuidad de las
El 22 de abril de cada año, el Ministerio de Edu- operaciones de la empresa petróleos del Perú s.a.
cación dispondrá las acciones necesarias para que (Petroperú s.a.) como actor estratégico en la cade-
en las instituciones educativas públicas y privadas na de valor del sector hidrocarburos, a través del
se realicen actividades con ocasión de conmemo- otorgamiento excepcional de un aporte de capi-
rar el reconocimiento y recordatorio del esfuerzo tal y de una garantía del gobierno nacional a una
y sacrificio de nuestras Fuerzas Armadas y Policía línea de crédito de comercio exterior para la ad-
56 Nacional del Perú, así como del pueblo peruano quisición de petróleo crudo, combustibles, otros
en su conjunto, en la lucha permanente contra el derivados de los hidrocarburos y biocombustibles
terrorismo.
LEY Nº 31599
DECRETO DE URGENCIA 29/10/2022
Nº 023-2022 Ley que declara de interés nacional
Decreto de Urgencia que establece medidas y necesidad pública la construcción,
en materia económica y financiera destinadas implementación y funcionamiento de
a evitar el desabastecimiento de combustible a institutos oncológicos regionales
nivel nacional Artículo 1.- Declaración de interés nacional y
25/10/2022 necesidad pública

Considerando: Declárase de interés nacional y necesidad pú-

blica la construcción, implementación, equipa-
Que, de conformidad con lo dispuesto en los miento y funcionamiento de institutos oncológi-
artículos 1 y 3 del decreto legislativo Nº 43, ley cos en las regiones del Perú, en el marco de la Red
de la empresa petróleos del Perú, Petroperú S.A., Oncológica Nacional a cargo del Instituto Nacio-
dicha empresa es una empresa estatal del sector nal de Enfermedades Neoplásicas (INEN).
energía y minas, íntegramente de propiedad del
estado, y cuyo objeto social es llevar a cabo las Artículo 2.- Financiamiento
actividades de hidrocarburos que establece la ley El financiamiento se realiza con cargo al pro-
Nº 26221, ley orgánica de hidrocarburos, en todas grama presupuestal 0024 “Prevención y control
las fases de la industria y comercio de los hidro- del Cáncer” y otros presupuestos a cargo de los
carburos, incluyendo sus derivados, la industria pliegos involucrados.
 INFORMES

DECRETO SUPREMO Nº 245-2022-EF CUATROCIENTOS OCHENTA Y UNO Y 00/100

30/10/2022 SOLES), en la fuente de financiamiento Recursos
Ordinarios, para financiar el incremento de la valo-
Decreto Supremo que aprueba nuevos rización principal que forma parte de la Compen-
montos de la valorización principal que forma sación Económica que se otorga al personal de la
parte de la compensación económica que se salud en el marco del Decreto Legislativo N° 1153,
otorga al personal de la salud en el marco Decreto Legislativo que regula la política integral
del Decreto Legislativo N° 1153 y autoriza de compensaciones y entregas económicas del per-
transferencia de partidas en el presupuesto del sonal de la salud al servicio del Estado
sector público para el año fiscal 2022 a favor de
diversos pliegos del gobierno nacional y de los Artículo 1.- Aprobación de la valorización
gobiernos regionales principal
Aprobar los nuevos montos de la valorización
Considerando:
principal que forma parte de la compensación
Que, el numeral 44.1 del artículo 44 de la Ley N° económica, que se otorga a los profesionales de la
31365, Ley de Presupuesto del Sector Público para salud y el personal de la salud técnico y auxiliar
el Año Fiscal 2022, destina recursos al Ministerio asistencial a que se refiere el Decreto Legislativo
de Salud, hasta por la suma de S/ 594 138 481,00 N° 1153, Decreto Legislativo que regula la política
(QUINIENTOS NOVENTA Y CUATRO MI- integral de compensaciones y entregas económi-
LLONES CIENTO TREINTA Y OCHO MIL cas del personal de la salud al servicio del Estado.

57
 INDICADORES ECONÓMICOS

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS

Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2022
CRONOGRAMA TIPO A (ANEXO II)- 2022

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN

PERIODO EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

14- 15- 16- 17- 18- 21- 22-

Enero Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 17- 18- 21- 22-

Febrero Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

18- 19- 20- 21- 22- 25- 26-

Marzo Abril- Abril- Abril- Abril- Abril- Abril- Abril-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

16- 17- 18- 19- 20- 23- 24-

Abril Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

58 14- 15- 16- 17- 20- 21- 22-

Mayo Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 18- 19- 20- 21- 22-

Junio Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 17- 18- 19- 22- 23-

Julio Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 19- 20- 21- 22-

Agosto Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 17- 18- 19- 20- 21- 24-

Septiembre Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 17- 18- 21- 22-

Octubre Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 19- 20- 21- 22-

Noviembre Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

16- 17- 18- 19- 20- 23- 24-

Diciembre Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero-
2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023

Resolución de Superintendencia N°189-2021/SUNAT.

Modificado por Resolución de Superintendencia N° 201-2021/SUNAT.
 INDICADORES ECONÓMICOS

CRONOGRAMA
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MENSUALES 2022
CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2022
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

15- 16- 17- 18- 21- 22- 23-

Enero Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 17- 18- 21- 22- 23-

Febrero Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

19- 20- 21- 22- 25- 26- 27-

Marzo Abril- Abril- Abril- Abril- Abril- Abril- Abril-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

17- 18- 19- 20- 23- 24- 25-

Abril Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 17- 20- 21- 22- 23-

Mayo Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 18- 19- 20- 21- 22- 25-

Junio Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio-
59
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

16- 17- 18- 19- 22- 23- 24-

Julio Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 19- 20- 21- 22- 23-

Agosto Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

17- 18- 19- 20- 21- 24- 25-

Setiembre Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre
2022 2022 2022 2022 2022 2022 -2022

15- 16- 17- 18- 21- 22- 23-

Octubre Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 19- 20- 21- 22- 23-

Noviembre Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

17- 18- 19- 20- 23- 24- 25-

Diciembre Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero-
2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023

Resolución de Superintendencia N° 189-2021/SUNAT.

Modificado por Resolución de Superintendencia N° 117-2022/SUNAT.
 INDICADORES ECONÓMICOS

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

PORCENTAJE DE DETRACCIONES
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO %
001 Azúcar y melaza de caña 10 %
002 Arroz Pilado 4%
003 Alcohol Etílico 10 %
004 Recursos hidrobiológicos 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
007 Caña de azúcar 10 %
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10 %
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de estos. 15 %
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %
012 Intermediación laboral y tercerización 12 %
014 Carnes y despojos comestibles 4%
016 Aceite de pescado 10 %
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%
019 Arrendamiento de bienes 10 %
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %
021 Movimiento de carga 10 %
022 Otros servicios empresariales 12 %
023 Leche 4%
024 Comisión mercantil 10 %
025 Fabricación de bienes por encargo 10 %
026 Servicio de transporte de personas 10 %
027 Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre 4%
030 Contratos de construcción 4%
031 Oro gravado con el IGV 10 %
60 032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
035 Bienes exonerados del IGV. 2%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 2%
037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %
039 Minerales no metálicos. 10 %
040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 4%
041 Plomo 15 %

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

(TASA ANUAL MÁXIMA)
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
BIENES %
1 Edificaciones y construcciones (opcional)
(*)
20 %
2 Equipos de procesamiento de datos (**)
50 %
3 Maquinaria y Equipo (**)
20 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnologia EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que
4 es de aplicación lo previsto en el DS N° 010-2017 - MINAM), empleados por empresas autorizadas que pres- 33.3 %
ten el servicio de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos provincial, regional y nacional(**)
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o
5 50 %
eléctricos (con motor eléctrico)(**)
(*) a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción
tuviera un avance de obra de por lo menos el 80 %. c) Que en los años 2020, 2021 y 2022 adquieran en propiedad los bienes
que cumplan las condiciones previstas en los literales a) y b)
(**) Aplicable a partir de 2021 para bienes adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021.
Decreto Legislativo N° 1488
Ley N° 31107
 INDICADORES ECONÓMICOS

ACTIVO FIJO DE HOSPEDAJES, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,

RESTAURANTES Y ACTIVIDADES DE ESPECTÁCULOS NO DEPORTIVOS
BIENES %
Edificios y Construcciones, siempre que sea activo fijo afectado a la producción de las rentas de estableci-
mientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines; o la realización
1 20 %
de espectáculos públicos culturales no deportivos, y; no les resulte aplicable el régimen especial de depre-
ciación de edificios y construcciones referido anteriormente(*).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la producción
de las rentas de establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
2 33.3 %
afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos, cul-
turales, no deportivos; así como los vehículos habilitados para prestar servicios de transporte turístico(**).
(*) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31/12/2020
tengan un valor por depreciar.
(**) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, bienes que al 31/12/2020 tengan un valor por depre-
ciar.
Decreto Legislativo N° 1488

TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACIÓN TASAS DE INTERÉS MORATORIO

TASAS DE DEPRECIACIÓN Y POR DEVOLUCIÓN
BIENES % (Aplicable a partir del 1 de abril de 2021)
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25 %
TASA DE INTERÉS MORATORIO
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos
2 20 %
en general. Tasa de Interés Moratorio
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, pe- (TIM) aplicable a las deudas 0.9 %
3 trolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos 20 % tributarias en moneda nacional
de oficina.
TASA DE INTERÉS DE DEVOLUCIÓN 61
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10 % Devolución por Retenc. y/o
percepc. no aplicadas del IGV 0.9 %
6 Otros bienes del activo fijo. 10 %
en moneda nacional
7 Edificios y construcciones. 5%
R.S. N° 000044-2021/SUNAT
8 Gallinas. 75 % (*)
(*) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1830/01/2001).

MESA DE PARTES VIRTUAL-SUNAT

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS AL RUC Y COMPROBANTES DE PAGO PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA DEUDA TRIBU-
TARIA
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Solicitud de afectacion de tributos 2119
Solicitud de error material 194
Inscripcion en el registro de entidades exoneradas al
2119
Impuesto a la Renta Pagos con documentos valorados 1052, 1252 y 4952
Trámite baja de RUC  2135 y/o 2054 Presentación de la Declaración de
Acogimiento a la Ley de Promoción
Alta, baja o cambio de ubicación máquina registradora 809 del Sector Agrario y de la Ley de Pro- 4888
Inscripción en el registro de imprentas 804 y 805 moción y Desarrollo de la Acuicultura
- Formulario N° 4888.
Solicitud del Formulario N° 820 - Comprobantes por
Solicitud Renuncia a la exoneración del Apén-
operaciones no habituales
dice A del Texto Único Ordenado de la
Solicitud de modificación de datos, cambio de régi- 2225
2127 Ley del Impuesto General a las Ventas
men o suspensión temporal de actividades
e Impuesto Selectivo al Consumo
Alta, modificación y baja de representantes legales  2054 y anexo Reclamación (incluye trámite de alza-
No aplicable
Obtención de Clave Sol  Solicitud da de apelación al tribunal fiscal)
 INDICADORES ECONÓMICOS

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON DEVOLUCIONES

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución de ISC - Transportistas. 4949
Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque a misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y organismos internacionales.
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal pagados en las compras de bienes y ser-
vicios, efectuados con financiación de donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no reembolsable mediante 4949
notas de crédito negociables.
Reintegro tributario para comerciantes en la región selva mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o total. 4949
Régimen de recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las 4949
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción realizados por deudores tribu-
4949
tarios que actúan bajo la forma de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente (Decreto
Legislativo N° 818).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado en
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción realizados por deudores tributarios que no actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial.
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal a que se refiere
4949
la Ley N° 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado
en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción por personas naturales o jurídicas (Decreto Legislativo N° 973).
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de
4949
capital (Ley N° 30296).
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
62 minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración.
Empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consu-
mo a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos bajo la forma de contratos de colaboración 4949
empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a las empresas que realicen
4949
actividades de exploración de hidrocarburos no comprendidas en la Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT
Reintegro tributario para proyectos editoriales mediante notas de crédito o cheques no negociables. 4949
Presentación de solicitud de devolución 4949 IVAP exportadores de arroz. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables, OPF o cheques por caducidad. 4949

EL VALOR DE LA UIT EN EL TIEMPO

VALORES DE LA UIT
AÑO VALOR (S/) BASE LEGAL
2022 4,600 D.S. N° 398-2021-EF
2021 4,400 D.S. N° 392-2020-EF
2020 4,300 D.S. N° 380-2019-EF
2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF
2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta propia 5210 Seguro Regular-Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras-retenciones 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores-retenciones 5214 EsSalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas ONP
IMPUESTO A LA RENTA COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3011 1era. categoría-cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3021 2da. categoría-cuenta propia 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3022 2da. categoría-retenciones OTROS TRIBUTOS
3031 3ra. categoría-cuenta propia COD. CONCEPTOS VIGENTES
3032 3ra. categoría-retenciones 1016 Arroz Pilado-IVAP
3041 4ta. categoría-cuenta propia 5612 Contribución solidaria D.L. N° 28046
3042 4ta. categoría-retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3052 5ta. categoría-retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 Régimen Especial 7031 Sencico
3121 Régimen Mype Tributario 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3311 Amazonía 7111 Impuesto a los casinos
3411 Agrario (D-Leg. N° 885) 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3611 Frontera 7131 Promoción turística
3036 Renta-distribución de dividendos 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo 63
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ISC
3038 ITAN COD. CONCEPTOS VIGENTES
3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de compras 2011 Combustible-apéndice III
3061 Renta no domiciliados-cuenta propia 2021 Productos afectados a la tasa del 10 %-apéndice IV
3062 No domiciliados-retenciones 2031 Productos afectados a la tasa del 17 %-apéndice IV
3071 Regularización-otras categorías 2034 Productos afectados a la tasa del 20 %-apéndice IV
3072 Regularización rentas de 1era. categoría 2041 Precio de venta al público-cigarrillos apéndice IV
3073 Regularización rentas de trabajo 2051 Cervezas-sistema específico-apéndice IV
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2054 Productos afectados a la tasa del 30 %-apéndice IV
2072 Loterías, bingos y rifas
3081 Renta anual 3ra. categoría
REFINANCIAMIENTO
FRACCIONAMIENTO COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 8030 Tesoro
8021 Tesoro 5060 Fonavi
5216 EsSalud 5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)
5315 ONP 5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
5031 Fonavi 7203 Foncomún
7201 Foncomún ITF
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258 COD. CONCEPTOS VIGENTES
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788 8131 Cuenta propia
7209 Gravamen especial a la minería 8132 Retenciones
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO

6011 No inscripción en los registros de la Administración.

6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.

6013 Inscripción con datos falsos.

6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.

6021 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen o al tipo de
operación.

6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.

6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por mon-
tos inferiores.

6035 Llevar con atraso los libros y registros.

6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.

6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.

6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.

6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.

6083 6483 Proporcionar información falsa.

64 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.

6086 6486 Ocultar o destruir avisos de la Sunat.

6095 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido.

6117 No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones.

6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.

6131 Recuperación de mercaderia comisada.

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD- ONP CONCEPTO

6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos.

6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo.

6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.

6089 6489 No retener o no percibir títulos establecidos.

6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables.

6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos.

 INDICADORES ECONÓMICOS

OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Rentas de 3ra. categoría
Rentas
RÉGIMEN GENERAL
de 2da.
categoría I.B mayores a
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Rentas 1700 UIT Rentas Rentas
de 1ra. NUEVO RÉGIMEN I.B anuales I.B. anuales de 4ta. de 5ta.
categoría Rentas RUS ESPECIAL I.B. anuales mayores a De categoría categoría
mayores a
Brutas que Contabilidad corresponder:
de hasta 300 UIT 500 UIT
superen las completa
300 UIT hasta 500 hasta 1700
20 UIT
UIT UIT
R. Libro de
R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras
Compras Retenciones
Registro de
R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas
Activos Fijos
No se Libro Diario Registro de
encuentran de Formato Libro Diario Libro Diario Libro Diario Costos No se No se
No se
Libro de obligados Simplificado encuentran encuentran
encuentran R. de
Ingresos y a llevar obligados obligados
obligados a Libro Mayor Libro Mayor Libro Mayor Inventario
Gastos libros y/o a llevar a llevar
llevar libros Permanente
registros Libro de Inv. Libro de Inv. y libros libros
contables en Unidades
y Balances Balances Físicas
R. de
Libro Caja y Inventario
Bancos Permanente
Valorizado

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
A ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realiza-
65
1 Libro caja y bancos Tres (3) meses ron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente del efectivo.

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda

categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición
la renta.
2 Libro de ingresos y gastos Diez (10) días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta

3 Libro de inventarios y balances
Tres (3) meses (*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Libro de Retenciones incisos e) y

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
4 f) del artículo 34 de la Ley del Im- Diez (10) días hábiles
el pago.
puesto a la Renta

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5 Libro diario Tres (3) meses
raciones.

Libro Diario de Formato Simplifi- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5-A Tres (3) meses
cado raciones.

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
6 Libro Mayor Tres (3) meses
raciones.

7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Registro de compras en forma

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
8 manual o utilizando hojas sueltas Diez (10) días hábiles
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
o continuas.
 INDICADORES ECONÓMICOS

De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,

8-A Registro de compras electrónico
según corresponda.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
11 Registro de huéspedes Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
12 Un (1) mes
en unidades físicas ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
13 Tres (3) meses
valorizado ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de ventas e ingresos en

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
14 forma manual o utilizando hojas Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
sueltas o continuas.

Registro de ventas e ingresos elec- De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
14- A
trónicos según corresponda.

Registro de ventas e ingresos -

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
15 artículo 23 Resolución de Superin- Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 266-2004/SUNAT

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emi-
Registro del régimen de percep-
16 Diez (10) días hábiles ta el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
ciones
clientes.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Registro del régimen de retencio-
17 Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
nes
transacciones realizadas con los proveedores.

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles
66 Molino, según corresponda.

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - artículo 8 Resolución Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
19 Diez (10) días hábiles
de Superintendencia N° 022-98/ cione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
20 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 021-99/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
21 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 142-2001/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
22 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 256-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
23 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 257-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
24 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 258-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
25 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 259-2004/SUNAT