Tema 1. Fuentes del derecho aduanero. El Territorio aduanero de la Unión.

Consideración de la tributación exterior en Canarias, Ceuta y Melilla. El arancel aduanero

común y la clasificación arancelaria de las mercancías. Los derechos del arancel de
aduanas común.

FUENTES DEL DERECHO ADUANERO.

Desde el 1 de mayo de 2016 se establece un nuevo marco legal en materia aduanera, asentado en la idea de
la competencia exclusiva de la Unión Europea en dicha materia.

La normativa aduanera comunitaria está recogida en el Código Aduanero de la Unión aprobado por el
Reglamento (UE) nº 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo de 9 de octubre de 2013. Este reglamento
es objeto de desarrollo por los Reglamentos Delegado (UE) 2015/2446 de la Comisión de 28 de julio de 2015 y
el Reglamento de Ejecución (UE) 2015/2447 de la Comisión de 24 de noviembre de 2015.

En el Tratado de Roma de 1957 se inició la llamada unión aduanera, completada el 1 de julio de 1968

El artículo 3 del Tratado de Funcionamiento de la UE se establece que la UE dispone de competencia EXCLUSIVA

entre otros ámbitos en el de la política de la unión aduanera.

Tratado de funcionamiento de la Unión Europea

Artículo 2.

1. Cuando los Tratados atribuyan a la Unión una competencia exclusiva en un ámbito determinado, sólo la Unión
podrá legislar y adoptar actos jurídicamente vinculantes, mientras que los Estados miembros, en cuanto tales,
únicamente podrán hacerlo si son facultados por la Unión o para aplicar actos de la Unión.

2. Cuando los Tratados atribuyan a la Unión una competencia compartida con los Estados miembros en un ámbito
determinado, la Unión y los Estados miembros podrán legislar y adoptar actos jurídicamente vinculantes en dicho
ámbito. Los Estados miembros ejercerán su competencia en la medida en que la Unión no haya ejercido la suya.
Los Estados miembros ejercerán de nuevo su competencia en la medida en que la Unión haya decidido dejar de
ejercer la suya.

3. Los Estados miembros coordinarán sus políticas económicas y de empleo según las modalidades establecidas en
el presente Tratado, para cuya definición la Unión dispondrá de competencia.

4. La Unión dispondrá de competencia, de conformidad con lo dispuesto en el Tratado de la Unión Europea, para
definir y aplicar una política exterior y de seguridad común, incluida la definición progresiva de una política común
de defensa.

5. En determinados ámbitos y en las condiciones establecidas en los Tratados, la Unión dispondrá de competencia
para llevar a cabo acciones con el fin de apoyar, coordinar o complementar la acción de los Estados miembros, sin
por ello sustituir la competencia de éstos en dichos ámbitos.

–El Derecho originario: Configurado por la Constitución Europea, sus modificaciones, y los Tratados CECA y
EURATOM.
-Los acuerdos, tratados o convenios que contengan cláusulas de naturaleza aduanera firmados por las comunidades
europeas.

–El Derecho comunitario aduanero derivado, conformado por los actos –reglamentos, directivas y decisiones-

Las dos principales clases de actos no normativos: Las recomendaciones y los dictámenes.

El reglamento europeo ejecutivo. Es una disposición general de naturaleza no legislativa que pueden aprobar,
con carácter general, tanto el Consejo de Ministros como la Comisión, y, cuando se lo autorice la Constitución, el
Banco Central Europeo. Su finalidad es la ejecución de los actos legislativos y de determinadas disposiciones, así
como el establecimiento de condiciones uniformes de ejecución de los actos obligatorios de la Unión.
El reglamento delegado. Es una disposición general de naturaleza no legislativa que puede aprobar la Comisión
Europea con objeto de completar o modificar determinados elementos no esenciales.

La decisión europea. las decisiones pueden ser tanto disposiciones normativas como actos administrativos de las
instituciones europeas. Las decisiones son obligatorias en todos sus elementos, al igual que ocurre con las
decisiones que contempla el Tratado de Roma.

La recomendación es un acto no legislativo que carece de efectos vinculantes.

El dictamen es un acto no legislativo que expresa el parecer o la opinión de un órgano en forma de informe sobre
un tema que se le somete a consulta y que, al igual que la recomendación, carece de efectos vinculantes.

EL TERRITORIO ADUANERO DE LA UNIÓN

El Consejo de Cooperación Aduanera definió el territorio aduanero como aquella área geográfica en la cual
se aplica de forma uniforme una misma normativa aduanera. Por su parte el artículo 24 del GATT establece
que se entiende por territorio aduanero “cualquier territorio que aplique un arancel de aduanas, u otras
reglamentaciones comerciales distintas, a una parte sustancial de su comercio con los demás territorios”.

Territorio Comunitario.
Se entiende por territorio comunitario el territorio político que abarcan los distintos países miembros de la Unión
Europea (Actualmente 28 países miembros). En lo que respecta a nuestro país, en este contexto, el territorio
comunitario incluye a la península, las islas Baleares, las islas Canarias, Ceuta y Melilla.

Territorio Aduanero de la Unión (TAU).

En el territorio aduanero es de aplicación, en general, el conjunto de la normativa comunitaria. No obstante, existen
unas zonas que, aun siendo territorio de la unión, no le son de aplicación las normas aduaneras, es decir, no son
consideradas territorio aduanero de la unión.
El vigente Código Aduanero de la Unión establece en su artículo 4 qué territorios comprenden el TAU (Territorio
Aduanero de la Unión). Estos territorios, incluyendo su mar territorial, aguas interiores y espacio aéreo

El territorio del Reino de Bélgica

El territorio del Reino de Dinamarca, salvo las Islas Feroe y Groenlandia.
El territorio de la República Federal de Alemania, salvo la isla de Heligoland y el territorio de Büsingen.
El territorio del Reino de España, excepto Ceuta y Melilla.
El territorio de la República Francesa, salvo los países y territorios franceses de ultramar a los que se
apliquen las disposiciones de la cuarta parte del TFUE
(Nueva Caledonia, Mayotte, San Pedro y Miquelón, Wallis y Futuna, la Polinesia Francesa y los Territorios
Australes y Antárticos Franceses)
El territorio de la República Helénica.
El territorio de Irlanda.
El territorio de la República Italiana, salvo los municipios de Livigno y Campione d’Italia, y las aguas
nacionales del lago de Lugano.
El territorio del Gran Ducado de Luxemburgo.
El territorio europeo del Reino de los Países Bajos.
El territorio de la República de Austria.
El territorio de la República Portuguesa.
El territorio de la República de Finlandia.
El territorio del Reino de Suecia.
El territorio del Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, de las Islas Anglonormandas y de la Isla
de Man.
El territorio de la Republica Checa.
El territorio de la República de Estonia.
El territorio de la República de Chipre, de acuerdo con las disposiciones del Acta de adhesión de 2003. El
territorio de la República de Letonia.
El territorio de la República de Lituania.
El territorio de la República de Hungría.
El territorio de la República de Malta.
El territorio de la República de Polonia.
El territorio de la República de Eslovenia.
El territorio de la República Eslovaca.
El territorio de la República de Bulgaria.
El territorio de Rumania.
El territorio de la República de Croacia

Se considerarán parte integrante del territorio aduanero de la unión, los territorios situados fuera del territorio
de los Estados miembros que se indican a continuación, incluidos su mar territorial y su espacio aéreo:
a) Francia. El territorio de Mónaco

b) Chipre. El territorio de las zonas de soberanía del Reino Unido de Akrotiri y Dhekelia.

CONSIDERACION DE LA TRIBUTACION EXTERIOR EN CANARIAS, CEUTA Y MELILLA.

ARBITRIO SOBRE IMPORTACIONES Y ENTREGAS DE MERCANCÍAS EN CANARIAS (AIEM)

Normativa y caracteres: Es un impuesto indirecto que grava, en fase única, la producción de bienes corporales y
la importación de bienes de igual naturaleza en Canarias, real, objetivo, instantáneo (de declaración periódica) y
proporcional.

El impuesto se regula por la Ley 20/1991, de 7 de junio (Ley del Impuesto General Indirecto Canario-AIEM) y el
Real Decreto 268/2011, de 4 de agosto (Reglamento Impuesto General Indirecto Canario-AIEM)

El hecho imponible se realiza por las entregas efectuadas por empresarios, de forma habitual u ocasional y a
título oneroso, de bienes muebles corporales, así como la importación de los bienes

La regla general es que las entregas se entenderán realizadas donde los bienes se pongan a disposición del
adquirente. Como reglas especiales, las entregas que deban ser objeto de transporte para su puesta a disposición
del adquirente, se entenderán realizadas en el lugar en que se inicie el transporte.

Exenciones: Artículos 70 a 74 LIGIC-AIEM.

Exenciones interiores:
- Bienes de primera necesidad (hortalizas frescas y agrios frescos y alimentos para celíacos).

- Combustibles para determinadas finalidades (para la producción de energía eléctrica en Canarias, para el
transporte regular marítimo o aéreo de pasajeros y de mercancías entre las Islas Canarias).

- Periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente publicidad (cuando los ingresos por publicidad
no excedan del 75% del total por este concepto.
Exenciones en exportaciones y operaciones asimiladas: Están exentas:

- Las exportaciones realizadas por el primer adquirente.

- Productos de avituallamiento en buques

- Productos de avituallamiento de aeronaves

- Los relativos a los regímenes diplomático, consular
Como regla general, las importaciones se devengan en el momento de la admisión de la declaración para el
despacho de importación.

Sujetos pasivos: Artículo 76 LIGIC-AIEM.

Los sujetos pasivos son los productores o importadores.
Base imponible en importaciones
La base imponible será el valor en aduana adicionando los conceptos siguientes en cuanto que no estén
comprendidos en el mismo:
Gravámenes o tributos
Gastos accesorios y complementarios, tales como comisiones, portes, transportes y seguros, que se produzcan
hasta el primer lugar de destino.
RÉGIMEN ESPECIAL DE CEUTA Y MELILLA
IMPUESTO SOBRE LA PRODUCCIÓN, LOS SERVICIOS Y LA IMPORTACIÓN (IPSI)

Caracteres y normativa
El IPSI es un impuesto municipal indirecto que grava, en fase única, la producción de bienes corporales y la
importación de bienes de igual naturaleza en Ceuta y Melilla, real, objetivo, instantáneo y proporcional.
El impuesto se regula por la Ley 8/1991, de 25 de marzo (LIPSI) y en las Ordenanzas fiscales de Ceuta y Melilla.
Constituye el hecho imponible la producción o elaboración con carácter habitual de bienes muebles corporales,
realizada por empresarios en el desarrollo de su actividad empresarial, así como la importación de dichos bienes,
en el ámbito territorial de Ceuta y Melilla.

Devengo: Artículo 11 LIPSI.

El impuesto se devenga con la puesta a disposición de los bienes a los adquirentes o en el momento de la admisión
de la declaración para el despacho de importación.

Sujetos pasivos: Artículos 12 y 13 LIPSI.

Los sujetos pasivos son los productores o importadores.
Base imponible: Artículos 15 a 17 LIPSI.
La base imponible en la producción de bienes muebles corporales está constituida por el importe total de la
contraprestación percibida con ocasión de la transmisión de dichos bienes.

EL ARANCEL ADUANERO COMUN Y LA CLASIFICACION ARANCELARIA DE LAS MERCANCIAS.

Conjunto de todas las mercancías, con sus tipos o tarifas correspondientes, es lo que se llama los Aranceles de
Aduanas.

Tratado de Roma: "La Comunidad se basará en una unión aduanera, que abarcará la totalidad de los intercambios
de mercancías y que implicará la prohibición, entre los Estados miembros, de los derechos de aduana de
importación y exportación y de cualquiera exacción de efecto equivalente, así como la adopción de un Arancel
Aduanero Común en sus relaciones con terceros países".

El Arancel Aduanero Común clasifica las mercancías en base a dos grandes principios:

- Por su materia constitutiva. En el AAC están clasificadas en los Capítulos 1 al 83

- Por su uso o función. En el AAC están clasificadas en los Capítulos 84 al 96.

El Arancel Aduanero de las Comunidades Europeas comprenderá:

- La nomenclatura de las mercancías.

- Cualquier otra nomenclatura que recoja total o parcialmente la nomenclatura combinada.

- Los derechos de aduana y los gravámenes a la importación creados en el marco de la política agrícola común

- Las medidas arancelarias preferenciales

- Las medidas arancelarias preferenciales adoptadas unilateralmente por la Comunidad a favor de determinados
países, grupos de países o territorios.

- Las medidas autónomas de suspensión que prevean la reducción o exención de los derechos de importación
aplicables a determinadas mercancías.

- Las demás medidas arancelarias previstas por otras normativas comunitarias.

La nomenclatura arancelaria común.Sistema Armonizado. En 1983 se firmó en Bruselas entre los principales
países del mundo el Convenio Internacional del Sistema Armonizado de designación y codificación de
mercancías (denominado Sistema Armonizado = SA).

El Sistema Armonizado, gestionado por la Organización Mundial de Aduanas, es un listado sistemático de

productos.

El Código del Sistema Armonizado está compuesto por los siguientes caracteres:

1º- Los dos primeros dígitos corresponden al número del capítulo en que se encuentra clasificado la mercancía de
que se trate. Estos dos primeros dígitos podrán ser desde el 01 hasta el 97 (excepto el 77).

2º- Dentro de cada capítulo, las mercancías se agrupan en partidas, que se numeran correlativamente desde el 01
hasta el número que proceda. Los dígitos tercero y cuarto se corresponden con el número de orden de la partida
en que se clasifica una mercancía. En total, el sistema consta de 1241 partidas que se identifican con un código de
cuatro dígitos.

3º- Dentro de cada partida, se produce una subdivisión, que se denominan subpartidas del Sistema Armonizado, y
que se identifican añadiendo los dígitos quinto y sexto al código de la partida de que se trate (consta de 5019
subpartidas).

Existen algunas partidas que no se subdividen en subpartidas. En estos casos, al tener que constar el sistema de 6
dígitos, se añaden al código dos ceros.

B) La Nomenclatura Combinada (NC) de la Unión Europea.

La Nomenclatura Combinada comunitaria está basada en el Sistema Armonizado. La Comisión ha añadido dos
dígitos a los seis del Sistema Armonizado configurando un sistema de ocho dígitos (subpartidas NC).

La Nomenclatura Combinada constituye la base estadística del comercio exterior de la Unión Europea y del
Comercio entre sus estados miembros a través del sistema INTRASTAT.

AUTÓNOMOS. - Los que se aplican a la importación de mercancías de países terceros sin acuerdos ni preferencias.

CONVENCIONALES. - Son tipos más bajos. Se aplican en función de reducciones derivadas de la aplicación de
acuerdos arancelarios preferenciales.

C) La Tarifa Integrada de la Comunidad (TARIC).

El TARIC está basado en la Nomenclatura Combinada, con una codificación basada en los 8 dígitos de la
Nomenclatura Combinada, al cual se le adicionan hasta un total de 12 dígitos. La información que proporciona a
los operadores económicos y a las aduanas contiene:

- Suspensiones y contingentes arancelarios - Preferencias arancelarias (SPG) - Derechos antidumping y

compensatorios - Prohibiciones, o restricciones a la importación y a la exportación - Restituciones a la exportación
- IVA aplicable a la importación

El código TARIC tiene 10 cifras, de las cuales, ya se ha indicado que las 6 primeras corresponden a los códigos
numéricos atribuidos a las partidas y subpartidas del sistema armonizado. Las cifras séptima y octava identifican
las subpartidas NC. Las subpartidas TARIC se identifican mediante las cifras novena y décima.
CLASIFICACION ARANCELARIA DE LAS MERCANCIAS

En el Código aduanero de la Unión aprobado por Reglamento 952/2013 del Parlamento y del Consejo se establece
en el:
Artículo 57. Clasificación arancelaria de las mercancías

1. Para la aplicación del arancel aduanero común, la clasificación arancelaria de una mercancía consistirá en
determinar la subpartida o subdivisión de la nomenclatura combinada en la que deba clasificarse.

2. Para la aplicación de medidas no arancelarias, la clasificación arancelaria de una mercancía consistirá en

determinar la subpartida o subdivisión en la que deba clasificarse dentro de la nomenclatura combinada o de
cualquier otra nomenclatura que esté establecida por actos de la Unión

3. La subpartida o subdivisión que, según lo previsto en los apartados 1 o 2, se determine para una mercancía servirá
de base para aplicarle las medidas correspondientes a esa subpartida.

LOS DERECHOS DEL ARANCEL DE ADUANAS COMUN.

Atendiendo a los tipos impositivos a aplicar podemos hablar de:

1º- Derechos Ad Valoren. Cuyos tipos se representan en forma de porcentaje sobre el Valor en Aduana de la
mercancía.
2º- Derechos Específicos. Cuyos tipos se aplican sobre unidad de peso, cantidad o medida de la mercancía.

3º- Derechos Mixtos: Aquellos que tienen un componente Ad Valoren y un componente específico según el tipo
de mercancía de que se trate.

Atendiendo a su ámbito de aplicación, tal y como queda recogido en el Arancel Aduanero Común podemos
clasificarlos en:

1º- Autónomos Los que se aplican a la importación de mercancías de países terceros sin acuerdos ni
preferencias que supongan rebajas o reducciones de los tipos arancelarios. En realidad, solo se aplican derechos
autónomos cuando sean inferiores a los convencionales o cuando estos no existan.

2º- Convencionales. Son tipos más bajos. Se aplican en función de reducciones derivadas de la aplicación de
acuerdos arancelarios preferenciales (Acuerdos Bilaterales Preferenciales y Sistema de Preferencias Generalizadas
–SPG). Vienen a ser los de normal aplicación, ya que los autónomos sólo se aplicarán en aquellas partidas que no
tengan derechos convencionales o que los tengan de tipos inferiores a estos últimos.

Atendiendo a su función de protección de la economía comunitaria:

Derechos a la importación: comprenden:

- Los derechos de aduanas
- Las exacciones de efecto equivalente (exacciones reguladoras agrícolas)
- Los demás gravámenes a la importación previstos en el marco de la política agrícola común o en regímenes
específicos aplicables a ciertas mercancías resultantes de la transformación de productos agrícolas

Derechos a la exportación: comprenden;

- Las exacciones reguladoras agrícolas
- Gravámenes a la exportación previstos en el marco de la política agrícola común o en regímenes específicos
aplicables a ciertas mercancías que resulten de la transformación de productos agrícolas.

Medidas de defensa comercial: Derechos antidumping y compensatorios. Cuando para favorecer las
exportaciones en un país determinado se fijan para una mercancía precios inferiores a su valor normal, o incluso
por debajo de su coste de producción, se dice que esa mercancía es objeto de dumping. (Normalmente se utiliza
para dar salida a stocks o para desbancar a otros competidores).

Para corregir los efectos de dichas medidas la Comisión publica un reglamento estableciendo un Derecho
Antidumping a la mercancía en cuestión que es originaria de un país tercero. En el art.VI del GATT se establece
igualmente la posibilidad de imponer gravámenes arancelarios adicionales a la importación de aquellas mercancías
que se constate que han recibido “subvenciones” generalmente oficiales para ser importadas (Derechos
compensatorios).
Montantes compensatorios monetarios. La existencia de un mercado único implica la necesidad de fijar los
diferentes precios de las mercancías en una misma moneda.

Montantes compensatorios de adhesión. Se establecen para compensar las eventuales diferencias entre los
niveles de precios agrícolas de la Comunidad y del nuevo Estado miembro, durante el periodo transitorio de
Adhesión.