PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

TEMA 12 EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

1.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

a) AMBITO DE APLICACIÓN
b) HECHO IMPONIBLE: OPERACIONES SUJETAS Y EXENTAS
c) SUJETO PASIVO
d) LA BASE IMPONIBLE
e) EL DEVENGO DEL IMPUESTO

2.- TIPOS DE GRAVAMEN

3.- DECLARACIONES DE IVA EN REGIMEN GENERAL

4.- REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN DEL IVA

5.- OBLIGACIONES FORMALES

6.-. LA REGLA DE LA PRORRATA

7.- REGIMENES ESPECIALES

Para repercutir IVA se necesita

1.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ser profesional o empresario

El impuesto sobre el valor añadido es un impuesto de naturaleza indirecta que recae

sobre el consumo. Su finalidad es hacer tributar las siguientes operaciones:

a) La entregas de bienes y prestación de servicios que realicen empresarios y

profesionales
b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Entrada de bienes de la UE
c) Las importaciones de bienes. Adquisicines de otros paises, cuando vendemos a otros
paises no se repercute IVA
Es un impuesto indirecto porque el contribuyente no ingresa directamente el impuesto
en Hacienda sino que lo hace a través de la repercusión que le practica en la factura el
proveedor de bienes o servicios, que se convierte en recaudador del impuesto.

Por lo tanto el empresario es un mero recaudador del impuesto, ya que el IVA

soportado en sus compras es recuperado en la facturación que hace a sus clientes IVA
repercutido, siendo la diferencia entre ambos IVA lo que ingresa en Hacienda o le
devuelven.

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A) AMBITO DE APLICACIÓN

El IVA es de aplicación en todo el territorio nacional a excepción de:

 Las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla en las que se aplica el impuesto de

Tráfico de empresas
 La Comunidad autónoma de Canarias donde se aplica el impuesto General
Indirecto Canario.

B) HECHO IMPONIBLE: OPERACIONES SUJETAS Y EXENTAS

El hecho imponible, es decir, el origen del nacimiento de la obligación tributaria, es la

realización de las siguientes operaciones:

 Operaciones interiores: entregas de bienes y prestación de servicios

realizadas por empresarios o profesionales a título oneroso con carácter
habitual u ocasional y en el desarrollo de su actividad.
 Adquisiciones intracomunitarias de bienes, es decir compras realizadas
a empresarios de países de la UE. Estas entregas tributan en el país del
comprador.
 Importaciones de bienes. Compras a empresarios de países que no
pertenecen a la unión Europea, terceros países. Y las entregas
intracomunitarias están
Las exportaciones están exentas por lo tanto no se repercutirá el IVA. exentas por lo tanto no
repercutiremos IVA
Ejercicio: determina si constituyen hecho imponible:

 La venta de un automóvil a una empresa francesa. No, porque se trata de una entrega
intracomunitaria (venta)
 La venta de maquinaria a una empresa de [Link].
No, porque es una exportación
 La compra de ordenadores a una empresa italiana. Si, porque es una entrada
intracomunitaria (es una compra)
OPERACIONES NO SUJETAS No tributan porque no cumplen las condiciones y si lo hacen
tributan por otro impuesto
Son aquellas que no responden a los principios del impuesto o que están sujetas a
otro impuesto similar por lo tanto no constituyen hecho imponible:

a) La transmisión de todo el patrimonio de la actividad empresarial a un solo

adquirente y que continúe la actividad empresarial
b) La transmisión mortis causa de la totalidad o parte del patrimonio
empresarial del sujeto pasivo, realizada a favor de adquirentes que
continúen el ejercicio de las mismas actividades.

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c) Entregas de muestras de mercancías sin valor comercial (propaganda)

d) Entregas de dinero a título de contraprestación o pago
e) Entregas de impresos y objetos de carácter publicitario
f) Servicios prestados por los socios a las cooperativas
g) Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por las
Administraciones públicas cuando se efectúen sin contraprestación
(Autorizaciones o concesiones administrativas)
h) Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito que se
realicen para la promoción de actividades empresariales o profesionales.

OPERACIONES EXENTAS Por ley se tendría que tributar pero la ley dice que no

Son operaciones exentas aquellas a las que aun constituyendo hecho imponible
(operación sujeta) no se le repercute el IVA

Hay dos tipos de exenciones:

Exenciones limitadas

Son operaciones realizadas en el interior (Península e Islas Baleares). En estas

operaciones no se le permite al sujeto pasivo que las realiza deducirse las cuotas de
IVA soportado. Por lo tanto Ni puede deducir el IVA soportado, ni repercutirlo,

 Asistencia sanitaria, médica, hospitalización y ambulancias.

 Prestación de servicios realizados por la seguridad social
 Servicios de asistencia social; protección de la infancia y de la juventud, asistencia
de la tercera edad,,,
 Educación actividades de enseñanza en los distintos niveles del sistema educativo.
y actividades socioculturales
 Servicios públicos postales
 Loterías y apuestas del Estado y ONCE
 Operaciones de Seguros
 Operaciones financieras ( excepto la gestión de cobro y la custodia de efectos )
 Entregas de terrenos rústicos no edificables
 Segundas o posteriores entregas de viviendas
 Arrendamientos de terrenos rústicos y de edificios destinados a viviendas y sus
garajes
 No están exentos terrenos para aparcamientos.

Exenciones plenas

Son aquellas operaciones exentas realizadas con el exterior:

 Las exportaciones
Puedo deducir pero no puedo repercutir lo que
 Las entregas intracomunitarias
venda
 Las entregas a Canarias, Ceuta y Melilla

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Ejemplo:

Antonio García López, empleado de Banca vende un piso de su propiedad a un

familiar por 90.000€. ¿Esta operación está sujeta al IVA?

Esta operación no constituye hecho imponible de IVA puesto que Antonio no es

empresario ni profesional y la venta de su piso no es su actividad empresarial. Por lo
general la venta de pisos por parte de un particular está sujeta al impuesto de
transmisiones y actos jurídicos documentados.

a) SUJETO PASIVO

Es la persona física o jurídica que tenga la condición de empresario o profesional,

sobre la que recaen las obligaciones formales de IVA.

Por lo tanto es el sujeto pasivo del impuesto quien ha de realizar la presentación de las
declaraciones periódicas de IVA así como del pago del impuesto. Esto significa que el
sujeto pasivo no es quien soporta el IVA sino quien lo recauda y tiene la obligación de
ingresarlo en Hacienda.

No podrá repercutir IVA, ni deducirse IVA soportado quien no sea empresario o

profesional.

El sujeto pasivo tiene la obligación de repercutir el IVA y el destinatario sea o no el

consumidor final, tiene o no la obligación de soportarlo. La repercusión se hace a
través de la factura o documento análogo

El que realmente soporta el IVA es el consumidor final o contribuyente.

b) LA BASE IMPONIBLE

La base imponible estará constituida por el importe de la contraprestación sujeta al

IVA. Es la base sobre la que se aplica el tipo impositivo.

BASE IMPONIBLE X TIPO IMPOSITIVO= CUOTA DE IVA

En la base imponible se incluyen:

 Importe de la venta
 Envase y embalajes, si son devueltos se deducirían.
 Comisiones
 Portes
 Seguros
 Interese por pago aplazado
 Intereses por retraso del pago
 Subvenciones vinculadas al precio

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 Tributos y gravámenes que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas

(tributos especiales) excepto el IVA

No formaran parte de la base imponible:

Los descuentos y las bonificaciones que se justifiquen y que se concedan

anteriormente o simultáneamente y en función de ella.

Los suplidos (por cuenta del cliente) siempre que estén justificados y contabilizados

Las cantidades percibidas en concepto de indemnización.

EJEMPLO:

La empresa x vende a Zuina una máquina de envasado de zumo de frutas por el

importe de 12.000 € más el 21% de IVA. El comprador le ha entregado a cuenta del
pedido 2.000 €. Posteriormente se envían las mercancías y se realiza la
correspondiente factura, en la que se incluyen portes por 200 € y un seguro de
transporte por 50 €, 150 euros de intereses y 300 de montaje. Se pide determinar
la base imponible de la entrega así como la cuota de IVA y la de la factura.

Entrega inicial 2000x21%= 360 €

Total del anticipo= 2.000 + 360 = 2360

Factura definitiva

Base imponible= 12.000-2000+200+50+150+300= 14700

Cuota de IVA= 14.700 X21%=3.O87

TOTAL FACTURA

c) EL DEVENGO DEL IMPUESTO

El devengo es el momento exacto en que se realiza la operación.

El IVA se devengará:

 En las entregas de bienes cuando se pongan a disposición del comprador

 En las prestaciones de servicio, cuando se presten, ejecutan o efectúen las
operaciones
 En las adquisiciones intracomunitarias de bienes: en la entrega de los bienes
 En las importaciones, cuando se abonen los derechos de importación.
 En los anticipos el IVA devengara en el momento del cobro del pago anticipado.
EJEMPLO

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La empresa RODISA compra a la empresa LiniaS.L. un ordenador por un importe

de 1.300 €.
 La entrega del ordenador se efectúa el 19 de junio de 2013
 La factura se emite el 30 de junio
 El pago se efectúa el 1 de septiembre.
¿Cuándo se devenga el IVA?
El IVA se devengará el 19 de junio ya que es la fecha de la entrega del
bien.

2.-TIPOS DE GRAVAMEN
El tipo aplicable será el vigente en el momento del devengo y según el objeto de la
operación:.

En el momento actual existen tres tipos:

 Tipo general: 21%

 Tipo reducido: 10%
 Tipo superreducido: 4%

TIPOS IMPOSITIVOS
TIPO GERERAL Se aplica a aquellos casos en los que no se aplica ninguno de los otros

21% casos.

TIPO REDUCIDO BIENES:

10%  Productos de nutrición de personas y animales, excepto bebidas
alcohólicas.
 Animales, vegetales y otros productos utilizados para obtener
alimentos.
 Aguas para la alimentación humana, animal y riego.
 Medicamentos para animales.
 Aparatos utilizados para suplir deficiencias, incluidas gafas graduadas
y lentillas
 Viviendas incluidas las plazas de garaje hasta un máximo de dos y
anexos que se transmitan conjuntamente.
SERVICIOS
 Transporte de viajeros y equipaje
 Servicios de hostelería, rstaurantes y suministro de comidas y
bebidas.
 Servicio de limpieza de vías, parques y jardines, recogida de
desechos, limpieza de alcantarillado
 Entrada a bibliotecas, archivos y centros de documentación, museos,
galerías de arte y pinacotecas.
 Exposiciones y ferias comerciales
 Las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en
edificios.

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TIPO  Pan, harinas panificables, cereales, leche, queso, huevos, frutas,

hortalizas, legumbres, tubérculos.
SUPERREDUCIDO  Libros, revistas y periódicos.
4%  Medicamentos de uso humano
 Coches de discapacitados, sillas de ruedas y prótesis
 Viviendas de protección oficial o promoción pública, incluidos garajes
y anexos que se transmitan de modo conjunto.

EJEMPLO:

Indica que tipo impositivo se utiliza para los siguientes productos:

 Ropa de niño
 Una barra de pan
 Muebles de oficina
 Comida en restaurante
 Pescado
 Papel DIN A4
 Gafas de sol
 Periódico
 Gafas de graduación

3. DECLARACIONES DE IVA EN RÉGIMEN GENERAL

Liquidación del IVA

Son los sujetos pasivos (empresario o profesional) quienes deben de presentar las
declaraciones- liquidaciones de IVA en el momento que corresponda.

Con carácter general el periodo de liquidación es el trimestre natural, excepto para las
grandes empresas que facturan más de 6.010.121,04 € que presentan la declaración-
liquidación mensual.

Existen tres modelos diferentes:

Modelo 303 Es la declaración periódica de IVA que sirve tanto para las empresas que
declaran mensualmente como para las que lo hacen trimestralmente. Este modelo se
presenta durante los 20 primeros días del mes siguiente al periodo de devengo y

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durante los 30 primeros días del mes de enero para las declaraciones de diciembre y
del cuarto trimestre.

El modelo 340 Es obligatoriopara las empresas que están dadas de alta en el registro
de empresas con declaración mensual, además de figurar en este censo, deberán
proporcionar mediante el modelo 340 los listados de factura emitidas , recibidas y
bienes de inversión. Los plazos de presentación coinciden con el del modelo 303.

El modelo 390:Es el resumen anual del IVA, se presenta junto con la última declaración
del año, antes del día 30 de enero. Consiste en un resumen en el que se recopilan
todos los datos declarados en los modelos 303 del año. Es una declaración
informativa.

Cumplimentar la declaración- liquidación de IVA de cada uno de los trimestres de la

empresa WX del año 2013 con los siguientes datos:

Modelo 347: es la declaración informativa de todas aquellas

operaciones realizadas con un cliente o proveedor que superen los
Ventas 3.005,06€ anuales y que no hayan sido declaradas en otro modelo.

Primer trimestre 25.000 10%

Segundo trimestre 18.000 21%
Tercer trimestre 28.000 4%
Cuarto trimestre 8.000 21%

Compras

Primer trimestre 10.000 21%

Segundo trimestre 20.000 10%
Tercer trimestre 4.000 21%
Cuarto trimestre 6.000 10%

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Iva repercutido

iva soportado

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CONTABILIDAD DE LAS LIQUIDACIONES DE IVA

CUADRO DE CUENTAS

a) Para registro de las operaciones diarias:

- 472 Hacienda pública, IVA soportado.

- 477 Hacienda Pública IVA repercutido.

b) Para liquidaciones periódicas :

- 4700 Hacienda Pública, deudora por IVA

- 4750 Hacienda Pública acreedora por IVA

c) Para los ajustes de la regla de la prorrata.

- 6341 ajustes negativos en IVA de circulante.

- 6342 Ajustes negativos en IVA de inversiones.
- 6391 Ajustes positivos en IVA de circulante.
- 6392 Ajustes positivos en IVA de inversiones

NORMAS DE VALORACIÓN DEL PGC EN RELACIÓN CON EL IVA

La norma 12 del PGC dice:

- “El IVA soportado no deducible formará parte del precio de

adquisición de los activos corrientes y no corrientes, así como en los
servicios que sean objeto de las operaciones gravadas”

- El artículo 96.1.5º establece: “no podrán ser objeto de deducción las

cuotas soportadas como consecuencia de adquisición de bienes o
servicios destinados a atenciones de los clientes, asalariados o terceras
personas.”

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CONTABILIDAD DE LA LIQUIDACIÓN DEL IVA

Datos
TRIMESTRES IVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO
1. T 1.200.000 900.000
2. T 1.400.000 1.500.000
3. T 1.600.000 1.900.000
4. T 2.000.000 1.700.000

Contabilizamos:

1.T
900.000 HP IVA repercutido
300.000 HP Deudora por IVA
A
HP IVA soportado 1.200.000

2. T - a
1.500.000 HP IVA repercutido
A
HP IVA soportado 1.400.000
HP Acreedora por IVA 100.000

2. T - b

100.000 HP acreedora por IVA

A
HP Deudora por IVA 100.000
3.T - a
1.900.000 HP IVA repercutido
A
HP IVA soportado 1.600.000
HP acreedora por IVA 300.000
3.T - b

300.000 HP acreedora por IVA

A
HP Deudora por IVA 200.000
Bancos c/c 100.000

1.T
1.700.000 HP IVA repercutido
300.000 HP Deudora por IVA
A
HP IVA soportado 2.000.000

300.000 Bancos c/c

A
HP Deudora por IVA 300.000

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El resultado de la declaración liquidación puede ser positivo, es decir a ingresar en

Hacienda o a compensar en la próxima liquidación. Cuando la cuantía de las
deducciones supere el importe de las cuotas devengadas en el mismo periodo, el
exceso se podrá compensar en declaraciones posteriores hasta un plazo de cuatro
años contados a partir de la fecha de presentación de la declaración que lo originó.

El sujeto pasivo también podrá solicitar la devolución de la diferencia existente a 31 de

diciembre de cada año en la declaración –liquidación correspondiente al último
periodo de dicho año.

EJEMPLO

A lo largo del ejercicio económico, una empresa ha tenido los siguientes saldos en las
cuentas 472 – HP, IVA soportado y 477 – HP IVA, repercutido:

Trimestres IVA IVA

Soportado Repercutido
1º 13.000 10.000
2º 14.000 16.000
3º 18.000 24.000
4º 20.000 18.000

1. Contabilizar los asientos que correspondan a cada una de las liquidaciones

trimestrales, efectuándose éstas a través del banco y compensándose, en la
cuantía máxima que se pueda, los saldos deudores de las liquidaciones de los
períodos anteriores.

4.- REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN DE IVA

El IVA recae en el consumidor final, es decir el impuesto es neutral en sus fase
intermedias, independientemente del número de fases que tenga.

Esta neutralidad se logra por la aplicación de las deducciones de la cuota, los

empresarios y deducir el IVA que hayan soportado en sus compras de bienes y
servicios.

IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO= DEUDA TRIBUTARIA

Los requisitos para deducir el IVA soportado son:

 El sujeto debe de tener la condición de empresario o profesional.

 Debe de haber presentado la declaración de comienzo de actividad

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 Las cuotas habrán sido soportadas en la Península o Islas Baleares.

 Los bienes y servicios adquiridos deben ser necesarios para la realización de la
actividad empresarial o profesional
 Las operaciones deben estar sujetas y no exentas.
 Estar en posesión de factura completa o del documento acreditativo de haber
paga el impuesto soportado

NO SE PODRÁ DEDUCIR EL IVA SOPORTADO en las siguientes operaciones:

 Las cuotas soportadas en desplazamientos o viajes.

 Las cuotas soportadas en la adquisición, arrendamiento o importación de joyas
alhajas y piedras preciosas.
 Alimentos, tabacos bebidas o servicios de hostelería, restaurantes o
espectáculos

5.- OBLIGACIONES FORMALES

Los sujetos pasivos están obligados a:

 Presentar la declaración de inicio, modificación y cese de la actividad.

 Expedir y conservar las facturas o documentos análogos.
 Llevar la contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio.
 Presentar periódicamente a requerimiento de la admón. Información relativa a
terceras personas.
 Los empresarios sujetos al régimen general deberán llevar los siguientes libros
- Libro registro de facturas emitidas
- Libro registro de facturas recibidas
- Libro registro de bienes de inversión
- Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

6.-LA REGLA DE LA PRORRATA

La regla de la prorrata se aplica:

 Cuando el sujeto pasivo adquiera bienes y servicios que utiliza en operaciones

con derecho y sin derecho a deducción

Existen dos tipos de prorrata general y especial

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A. PRORRATA GENERAL

Se aplica cuando el sujeto pasivo realiza conjuntamente operaciones con y sin derecho
a deducción.

Las cuotas soportadas de IVA serán deducibles en el porcentaje siguiente:

% de prorrata general=Total de operaciones con derecho a deducción (ventas) / total de

operaciones realizadas (todas las venta) X 100

Si esta prorrata ofrece un resultado que no es nº exacto se redondea a la unidad superior.

Por ejemplo si el resultado de la formula anterior es 63,48% se redondea a 64%

Procedimiento de aplicación

1.- Cada año natural se aplica provisionalmente el porcentaje de deducción definitivo

del año anterior.

2.- En la última declaración –liquidación, el sujeto pasivo calcula prorrata definitiva en

función de las operaciones realizadas ese año.

3.- El porcentaje de deducción definitivo se aplicará a las cuotas soportadas durante el

año natural y se deben regularizar las deducciones practicadas en las liquidaciones
anteriores.

EJEMPLO:

Una empresa realiza durante el año 2012 las siguientes operaciones:

Ventas por operaciones sujetas con derecho a deducción………………….............................100.000

Ventas por operaciones exentas limitadas (sin derecho a deducción )………………………...…50.000

Ventas por operaciones exentas plenas con derecho a deducción (exportaciones…….).…30.000

TOTAL DE OPERACIONES……………………………………………………………………………………………..180.000

La prorrata definitiva del año 2011 es del 60 %

Las cuotas de IVA soportado en los tres primeros trimestres es de…….9.000 €

Cuotas de IVA del 4º trimestre …………………………………………………………..1.000 €

1º En cada uno de los tres primeros trimestres se habrá aplicado como prorrata provisional la
prorrata definitiva del año 2011.

IVA soportado….. 9.000 x 60%= 5.400 € de IVA deducible

A continuación en el cuarto trimestre calculamos la prorrata definitiva del año 2012

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% de PG =130.000/ 180.000 x 100= 72,22% e redondea a la unidad superior 73%

Se procede a la regularización de los tres primeros trimestres:

Yo me he deducido un 60 % y puedo deducirme un 73% por lo que la deferencia 13% es a favor

de la empresa

IVA soportado en los tres primeros trimestres (9.000 x 13%=1170)

IVA soportado del 4º trimestre 1.000 x 73%= 730al cuarto trimestre ya se le aplica la
prorrata definitiva.

REGULARIZACIÓN

Tres primeros trimestres 1.170

4º trimestre……………………..730

Total de IVA deducible 1.900

EJERCICIO – 2

Un empresario, ha realizado a lo largo del ejercicio 2012 las siguientes operaciones:

- Prestaciones exentas: 40.000.000 (exención limitada que significa la no

repercusión ni deducción del IVA) en las plenas se podría repercutir el
soportado.
- Prestaciones sujetas: 25.000.000

Ha tenido a lo largo del ejercicio 2013 los siguientes resultados respecto al IVA:

Trimestres IVA soportado IVA Repercutido

1º 1200000 2400000
2º 1600000 2000000
3º 5100000 4000000
4º 4000000 4000000

Al finalizar el cuarto trimestre se dispone de los siguientes datos:

Prestaciones exentas: 50.000.000
Prestaciones sujetas: 40.000.000

Efectuar la liquidación correspondiente de IVA

1) Calculamos la prorrata del año 2012 y la utilizaremos como provisional del 2013
(Operaciones con derecho a deducción (no exentas de IVA) / total operaciones) * 100 =
% prorrata general:
(Sujeta a deducción) 25.000.000 / 65.000.000 (Totales) * 100 = 39 % (y siempre se
redondea al alza, SIEMPRE)

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IVA soportado
sujeto a A INGRESAR:
Trimestre IVA
IVA Soportado deducción Repercutido – 39 %
s Repercutido
PG: Soportado * Soportado
39%
1º 2.400.000 1.200.000 468.000 2.400.000 – 468.000 =
1.932.000 a ingresar
2º 2.000.000 1.600.000 624.000 2.000.000 – 624.000 =
1.376.000 a ingresar
3º 4.000.000 5.100.000 1.989.000 4.000.000 – 1.989.000
=2.011.000 a ingresar

2) Para liquidar el IVA del 4º Trimestre

- Calculamos la PG definitiva de 2014: (40.000.000 / 90.000.000) * 100 = 44,44
45 %
- Sumamos IVA repercutido de los cuatro trimestre 12.400.000
- Calculamos 45 % * 11.900.000 (Total soportado) =5.355.000
- Hacemos la diferencia Total repercutido - 45% del total soportado = 7.045.000
A la diferencia le restaremos los pagos realizados en los tres anteriores trimestres
7.045.000 – 1.932.000 – 1.376.000 – 2.011.000 = 1.726.000

b.- PRORRATA ESPECIAL

La prorrata especial se aplica cuando se conocen que bienes o servicios se emplean en

operaciones que originan el derecho a la deducción y cuales a operaciones que no
originan tal derecho. El cálculo, en este caso, se ajustará a las siguientes reglas:

a) Las cuotas soportadas por la adquisición de bienes o servicios utilizados

exclusivamente en la realización de operaciones que originen el derecho a
deducción podrán deducirse íntegramente.

b) Las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios utilizados

exclusivamente en la realización de operaciones que NO originen el derecho a
deducir, no podrán ser objeto de deducción.

c) Las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios utilizados sólo en

parte en la realización de operaciones que originen derecho a deducir, serán
deducibles en la parte que corresponda si conocemos esa proporción o la
parte que corresponda aplicando la prorrata general si no conocemos el
porcentaje o proporción que corresponde a cada actividad.

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Será de aplicación siempre la prorrata general salvo en los siguientes casos:

- Que la administración obligue al sujeto pasivo a aplicar la prorrata especial

- Que la empresa opte por aplicar la prorrata especial notificándolo por escrito a
Hacienda.

EJEMPLO

Calcula la prorrata especial teniendo en cuenta los datos del ejercicio 1

Una empresa realiza durante el año 2012 las siguientes operaciones:

Ventas por operaciones sujetas con derecho a deducción………………….............................100.000

Ventas por operaciones exentas limitadas (sin derecho a deducción )………………………...…50.000

Ventas por operaciones exentas plenas con derecho a deducción (exportaciones…….).…30.000

El IVA soportado

Cuotas de IVA soportado en operaciones sujetas con derecho a deducción…….5.000 €

Cuotas de IVA soportado en operaciones exentas limitadas…………………………… 1.000 €

Cuotas de IVA soportadas en parte a operaciones con derecho a ded……………..3.000€

 Las cuotas de IVA soportadas en operaciones sujetas con derecho a deducción

(5.000) se deducen en du totalidad.

 Las cuotas de IVA soportado en operaciones exentas limitadas (1.000 ) no se

deducen .

 En las cuotas de IVA soportadas en parte en operaciones con derecho a

deducción (3.000 €) se aplicaría la prorrata general, es decir.
PG= 130.000/ 180.000 x 100= 72,22% redondeo a la unidad superior 73%
La empresa podrá deducir el 73% del IVA de 3.000 €

TOTAL DE DEDUCCIONES= 5.000+ 2.190= 7.190 €

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Contabilidad LA PRORRATA GENERAL EN EL ACTIVO CORRIENTE

Ejemplo - 3: Un colegio en el que se realizan dos actividades: enseñanza (no sujeta a

IVA) y editorial sujeta a IVA.

Realiza las siguientes operaciones:

1º.- Alquiler mensual de 40000 euros de un local alquilado para ambas actividades,
para la editorial se destina un cuarto del edificio.
2º.- Hay un sólo contador de luz siendo 1000 euros el importe correspondiente al
consumo del mes de enero del año 02
3º.- La facturación total del año 01 fue de 30000 euros por las ventas de la editorial y
270000 euros por las cuotas de enseñanza.
Para el año 02: La facturación total por las ventas de la editorial fueron de 45000
euros y por las cuotas de enseñanza 255000 euros

Contabilizar los asientos correspondientes a estas operaciones

1º calculamos el tanto de prorrata general del año 01 = % PG = operaciones sujetas a

deducción (editorial)/ total de todas las operaciones
(30000/300000) * 100 = 10 %
Calculamos que parte del alquiler y luz corresponde

40000 * 21% = 8400 Y calculamos la prorrata GENERAL

Deducible es el 10 % de 8400 = 840 y no deducible el 90% % de 8400 = 7560

2º Recibo de luz (siempre habría que aplicar la general porque sólo hay un contador)
1000 * 21 % = 210 (IVA soportado)
210 deducible es el 10 % = 21
No deducible el 90 % de 210 = 189
3º.- A 31 de diciembre ajustamos el IVA, calculamos la prorrata definitiva del año 02.
La facturación total por las ventas de la editorial fueron de 45000 euros y por las
cuotas de enseñanza 255000 euros.
1º calculamos la nueva prorrata y hacemos los ajustes:
Operaciones que dan derecho a deducción / total de operaciones * 100
45000 / 300000 * 100 = 15 %

Nos habíamos deducido 10 % 8.400 y ahora nos podemos deducir:

8400 * 15 % = 1260
La diferencia 1260-840=420

En la luz nos habíamos deducido 21 y ahora son 31,5 la diferencia son 10,5 euros

21
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

Durante el año 02, hemos estado deduciendo el 10 % de IVA y según la nueva

prorrata correspondería deducir el 15 % por lo que al cerrar el ejercicio debemos hacer
un ajuste correspondiente que en este caso resulta (+) para ello utilizamos las
siguientes subcuentas

6341 – Ajustes negativos en IVA de circulante

6391 – Ajustes positivos en IVA de circulante

7.560 Arrendamientos y cánones

40000 + 7560 = 47560
840 HP IVA soportado
A
Banco c/c 48.400

1.189 Suministros
1000 + 189
21 HP IVA soportado
A
Banco c/c 1210

4º Trimestre calculo PG 02 = 15 % y ajusto

31 – 12 – 02
420 HP IVA soportado
a
6391 – Ajustes positivos en IVA de activo corriente 420
31 – 12 – 02
10,5 HP IVA soportado
a
6391 - Ajustes positivos en IVA de activo corriente 10,5

22
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

LA PRORRATA EN LOS BIENES DE INMOVILIZADO (Activo No corriente)

- El IVA soportado por la adquisición de bienes de inversión puede deducirse

íntegramente en el año que se efectuó la adquisición si la empresa no aplica
regla de prorrata porque todas sus actividades tienen derecho a deducción
- Si la empresa realiza simultáneamente actividades con y sin derecho a
deducción (tienen que aplicar prorrata) el importe a deducir de IVA soportado
en la adquisición de bienes de inversión será el que resulte de aplicar el
método de prorrata general. Ahora bien, durante los cuatro años siguientes al
de adquisición de los bienes (nueve si se trata de edificios o terrenos)
tendremos que hacer ajustes de IVA si la prorrata de cada uno de esos años
difiere más del 10 % de la prorrata definitiva del año de adquisición. (más del
10 % positivo o negativo)

Ejemplo – 5: La empresa X, realiza actividades con derecho a deducción y otras sin

derecho por lo que está sujeta al régimen de prorrata y está aplicando durante el año
01 un coeficiente provisional de deducción del 73 %.
El 1 – 7 – 01, adquiere un camión a pagar en 6 meses por un 1.000.000 de euros

1.056.700 Elementos de transporte

1000000 * 21 % = 210000
Según prorrata es deducible el 73 % * 210000 = 153.300
El resto es no deducible 210000 * 27% =56.700
(1000000 + 56.700)
153.300 HP IVA Soportado
A
Proveedores de inmovilizado c/p 1210000
31 – 12 - 01 Ajustamos (en el primer año siempre y no se divide aquí
por los 5 años)
Podemos deducirnos 80% * de 210000 = 168000
Nos hemos deducido el 73% * de 210000= 153.300
Diferencia =14.700
2º
31 – 12 – 02
14.700 HP IVA soportado
a
Ajustes positivos en IVA de inversiones 14.700

- A 31 – 12 Calculamos la prorrata general definitiva para el año 01, y ajustamos.

La nueva prorrata definitiva es del 80 %. (Esa es la prorrata de comparación
para si tenemos que hacer ajustes en los siguientes años)
- Las cuentas en que se ajusta el inmovilizado son
- Ajustes:
- 6342 – Ajustes negativos en IVA de inversiones
- 6392 – Ajustes positivos en IVA de inversiones
- Al tratarse de un elemento de inmovilizado tendremos que hacer ajustes los
cuatro años siguientes para ello comparamos la prorrata definitiva de cada año
con la definitiva del año de compra y si difiere más del 10 % (69,99 % u 90,01%
procederemos a hacer el ajuste)
- Para calcular el ajuste aplicamos la siguiente fórmula:

23
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

- Ajuste = Deducción del año de adquisición – deducción del año que estamos
regularizando Todo dividido entre 5 que será 10 si son terrenos o edificio
- Siguiendo con el ejercicio anterior, en el año 02, la prorrata es 68 %, En el 03 la
prorrata es de 65 %. En el año 04, es del 92 %, y en el año 05 79 %

31 -12 -02
Ajustamos : (año de adquisición 01 - año de ajuste02) / 5:
(80%*210.000 - 68%*210000) / 5 años =5.040 (hemos deducido más = ajuste negativo
5.040 64XX - Ajustes negativos en IVA de inversiones
A
HP IVA soportado 5.040
31 -12 - 03
Ajustamos ( año de adquisición 01 - año de ajuste03) / 5 :
(80 %*210000 - 65% *210000) / 5 años = 6300(hemos deducido más = ajuste negativo
6.300 Ajustes negativos en IVA de inversiones
A
HP IVA soportado 6.300
31 – 12 – 04
Ajustamos : (año de adquisición 01 - año de ajuste04) / 5:
(80 %*210.000- 92 %*210000) / 5 años = 5.040 (hemos deducido menos = ajuste
positivo)
5040
HP IVA soportado
a 5040
Ajustes positivos en IVA de inversiones
31 -12 – 05
No procede ajuste, NO difiere más del 10 %

Ejercicio – 1: Una sociedad adquiere a principios del año 2005 unTorno por 15.000 euros más el 21%
de IVA. La máquina entra en funcionamiento inmediatamente el pago se realiza a través del banco. Las
prorratas surgidas de las operaciones realizadas en cada año son respectivamente las siguientes:

2004 2005 2006 2007 2008 2009

84 % 80% 92 % 73 % 68 % 95%

Ejercicio – 2: El 1 - 01 -03, adquirimos un edificio valorado en 1.000.000 de euros más el 10 % de IVA,

el pago lo realizaremos el 50 % al contado y el resto a pagar en 8 meses.
La prorrata surgida de las operaciones del año 2002 fue el 70 %

En el año 2003, se realizan las siguientes operaciones:

- Operaciones con derecho a deducción 500.000 euros
- Sin derecho a deducción: 400.000
- Calculamos la PG definitiva para 2003 = (500.000 / 900.000) * 100 = 56 % (con la que
compararé a partir del primer año después de la adquisición)

En los años siguientes las prorratas definitivas son:

2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Calculamos
Conocida (500.000/900.000)*100 80 68 52 63 90 72 68 57 93
70 % = % % % % % % % % %
56 %

24
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Ejercicio – 8: La sociedad anónima BETA realiza en el ejercicio económico 2013 las

siguientes operaciones:

Trimestre Compras IVA Total ventas no Total ventas

SOPORTADO exentas exentas
1º 7000 1470 12000 1700
2º 8000 1680 14000 1600
3º 13000 2730 9000 600
4º 9000 1890 16000 2000
TOTALES 37000 7770 51000 5900

La prorrata del año anterior ha sido del 80 %

Tipo de IVA aplicado: 21%
Contabilizar la liquidación correspondiente a los cuatro trimestres

1470 * 80 % = 1.176 Deducible

1470 * 20 % = 294 No deducible
Primer trimestre
7.294 Compra de mercadería
(7000 + 244)
1.176 HP IVA soportado
A
Banco c/c 8.470
16.220 Banco c/c
A
Venta de mercadería 13700
12000 + 1700
HP IVA repercutido 2.520
(sólo de las NO exentas
(12000 * 21%)
Liquidamos IVA 1º trimestres
2.520 HP IVA repercutido
A
HP IVA soportado 1.176
HP Acreedora por IVA 1.344
1344 HP Acreedora por IVA
A
Bancos c/c 1344
2º trimestre

1680 * 80 % = 1344 Deducible

1680 * 20 % = 336 No deducible

8336 Compra de mercadería

1344 HP IVA soportado
A
Banco c/c 9.680

25
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

18.540 Banco c/c

A
Venta de mercadería 15600
14000 + 1600
HP IVA repercutido 2.940
(sólo de las NO exentas
(14000 * 21%)
Liquidamos IVA 2º trimestres
2.940 HP IVA repercutido
A
HP IVA soportado 1344
HP Acreedora por IVA 1.596
1.596 HP Acreedora por IVA
A
Bancos c/c 1.596
3º trimestre

2730 * 80 % = 2184 Deducible

2730 * 20 % = 546 No deducible

13546 Compra de mercadería

2184 HP IVA soportado
A
Banco c/c 15730
11.490 Banco c/c
A
Venta de mercadería 9600
9000 + 600
HP IVA repercutido
(sólo de las NO exentas 1890
(9000 *21%)
Liquidamos IVA 3º trimestres
1890 HP IVA repercutido
294 HP DEUDORA POR IVA
A
HP IVA soportado 2184

26
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

4º trimestre
Calculas la PG definitiva
% PG 2008 Ventas con derecho a deducción (las no exentas / total de las ventas (no exentas + las
exentas) * 100

100 * (51000 / (51000 + 5900) = 90 %

1890 * 90 % =1701 Deducible

1890 * 10 % = 189 No deducible

9189 Compra de mercadería (9000 + 144)

1701 HP IVA soportado
A
Banco c/c 10.890
21.360 Banco c/c
A
Venta de mercadería 18000
(16000 + 2000)
HP IVA repercutido 3360
(sólo de las NO exentas
(16000 *21%)
Hacemos ajustes
Sumo los tres trimestres porque ya hice el 4º con la nueva prorrata y no lo tengo que ajustar
(2730+1680+1470) = 5.880 * 90 % = 5.292
5.880* 80 % = 4.704
Diferencia positiva588 (hemos deducido menos)
588 HP IVA Soportado
A
Ajustes positivos en IVA de circulante 588
3360 HP IVA Repercutido
a
HP IVA Soportado (588 + 1701) 2289
IVA de ajuste + IVA 4º T
HP Acreedora por IVA 1071
Pagamos IVA
1071 HP Acreedora por IVA
A
HP Deudora por IVA 294
Bancos c/c 777

Ejercicio –La sociedad anónima FONTABLÁS, se dedica a la explotación de agua

mineral como actividad principal en el año 2013. Ha realizado las siguientes
operaciones.

Trimestre Compras IVA Soportado Total ventas no exentas Total ventas exentas
1º 22000 2.200 30000 720
2º 20000 2000 15000 300
3º 19000 1900 42000 1200
4º 26000 2600 55000 -----------
TOTALES 87000 8700 142000 2220

A todas las operaciones se le ha aplicado un 10 % de IVA.

27
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

La prorrata provisional para el año 2013 es del 66 % y se pide:

a) Realizar las liquidaciones correspondientes de IVA

b) Contabilizar todas las operaciones del ejercicio

7.- REGÍMENES ESPECIALES

Todo lo estudiado hasta ahora corresponde al Régimen general de IVA, pero la Ley
establece una serie de regímenes especiales para distintas actividades empresariales ,
con objeto de simplificar la gestión de este impuesto.

Existen los siguientes regímenes especiales:

 Régimen simplificado
 Régimen especial de agricultura ganadería y pesca
 Régimen especial de recargo de equivalencia
 Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos
de colección.
 Régimen especial de las agencias de viajes
 Régimen especial de los bienes usados.
 Régimen especial de oro de inversión
 Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.
 Régimen especial de grupo de entidades.

Nosotros vamos a estudiar los más significativos.

A) REGIMEN SIMPLIFICADO

Es un régimen de carácter opcional. Se aplicará siempre que no se renuncie a él de

forma [Link] renuncia se ha de comunicar en la declaración de comienzo del ejercicio de
la actividad, o en su caso, durante el mes de diciembre anterior.

Una actividad sólo puede tributar en régimen simplificado de IVA si, asimismo, tributa en
estimación objetiva (módulos) de IRPF.

Las características de este régimen son:

 Se aplica a sujetos pasivos, personas físicas que realicen cualquiera de las

actividades incluidas en la Orden Ministerial que regula este Régimen. Nunca
las personas jurídicas
 La actividad se debe realizar con habitualidad y debe estar recogida en el
reglamento del IVA.
 El volumen de ingresos del año anterior no debe de superar los 450.00€

28
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

 El volumen de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el

conjunto de todas las actividades económicas desarrolladas no puede superar
los 300.000 € (IVA excluido). Se excluyen las adquisiciones de inmovilizado.

Obligaciones formales

Se deben de cumplir las siguientes obligaciones:

 Llevar un libro de facturas recibidas

 Conservar los justificantes de los índices y módulos que se apliquen a la
actividad
 Conservar numeradas por orden de fecha las facturas recibidas, así como
otros documentos que contengan liquidación y pago del impuesto.
 Conservar las facturas emitidas numeradas por fechas y agrupadas por
trimestres.

Plazos de presentación:

Los sujetos pasivos acogidos a este régimen tienen que presentar cuatro
declaraciones-liquidaciones al año.

El plazo de presentación será los veinte días primeros del los meses de abril, julio y
octubre el modelo 310 mediante los que se realizará el ingreso a cuenta de una parte
de la cuota derivada en el régimen simplificado.

La declaración final (311) en el que se determina la cuota derivada del régimen

simplificado del ejercicio se presenta durante los 30 primeros días del mes de enero
del año siguiente.

Cálculo de la cuota

Las cuotas que hay que aplicar se basan en una serie de módulos, signos o índices que
de manera estadística hace el Ministerio de Economía y Hacienda.

No tiene en cuenta lo que el sujeto pasivo haya repercutido.

Los módulos se establecen para cada sector económico o actividad antes del 30 de
diciembre de cada año para el ejercicio siguiente.

Declaración-liquidación trimestral. Ingreso a cuenta.

El IVA se liquidará trimestralmente mediante la presentación de las declaraciones_

liquidaciones trimestrales, los tres primeros trimestres del año natural. El resultado
final se obtendrá en la declaración –liquidación final correspondiente al cuarto
trimestre.

29
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

Las declaraciones trimestrales se presentarán en el modelo 310, y son un ingreso a

cuenta del resultado final.

El importe a ingresar en cada una de ellas se determina de la siguiente manera:

- Se calcula el IVA devengado por operaciones corrientes, imputando a su

actividad los índices o módulos que para el periodo anual haya establecido el
Ministerio de Economía y Hacienda. A esta cantidad se aplica un porcentaje
que también viene fijado para cada actividad y esa será la cantidad a ingresar
durante los tres primeros trimestres a cuenta.

Declaración –liquidación final. Liquidación anual.

Al final de año si han variado los datos para calcularlos índices se calcula la nueva
cuota devengada por operaciones corrientes. A esta cantidad se le deduce las cuotas
soportadas por la adquisición o importación de bienes y servicios, y el 1% de las cuotas
devengadas, como cuotas de IVA de difícil justificación.

Esta cifra se compara con mínimo establecido para la actividad y se coge la mayor.

Posteriormente se le suma las cuotas devengadas por adquisiciones intracomunitarias

y se le resta las cuotas de IVA soportado en activos fijos y así obtenemos la cuota de
IVA simplificado anual para la actividad

No podrán deducirse las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento, viajes,
hostelería y restauración.

Las tres primeras declaraciones son calculadas son los datos del día 1 de enero o bien del día
del inicio de la actividad, si fuese posterior.

Si los datos base de cada módulo no fuesen un número entero, se expresarán con dos
[Link] final del ejercicio 4º trimestre se regularizarán los datos.

NOTA:

- Una persona empleada es la que realiza 1.800 horas anuales.

- El personal asalariado menor de 19 años se computa con un 60%
- El personal empleado es la suma del asalariado con el no asalariado.(también el jefe)

EJEMPLO: Enrique Domínguez es carpintero y tiene contratado a jornada completa a un

empleado, el día 1 de julio contrata los servicios de otro empleado. Tiene una potencia fiscal
instalada de 80 caballos

30
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

Actividad: carpintería IAE 505.5

Módulo Cuota anual devengada

Personal empleado Persona 8.520 €

Potencia fiscal CVF 43 €

En los tres primeros trimestres se realizarán liquidaciones del 1 al 20 de abril, julio y octubre.
Las cuotas trimestrales son del 10% de la cuota devengada por operaciones corrientes.

Unidades al 1 de enero Cuota/unidad Total cuota devengada

2 empleados 8520 17.040

80 CVF 43 3.440

Total cuota devengada por operaciones corrientes 20.480

Las cuotas trimestrales a cuenta = 20.480x 10% = 2.048

Supongamos que a lo largo del ejercicio el contribuyente ha soportado las siguientes .cuotas
de IVA

- En operaciones corrientes (alquiler, compra de material…) 18.216,30

- Por la compra de un equipo informático ……………………. 1.966
Son ya el IVA soportado.

Finalizado el ejercicio, entre el 1 y el 30 de enero se realizará la liquidación definitiva y como

los datos de la actividad han cambiado a lo largo del ejercicio, tendremos que calcular de
nuevo la cuota devengada por operaciones corrientes con los nuevos datos.

Dos trabajadores durante todo el año y otro medio año.

Unidades al 31 de diciembre Cuota/unidad Total cuota devengada

2,5 empleados 8520 21.300

80 CVF 43 3.440

Total cuota devengada 24.740

31
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

Liquidación: cuota devengada por operaciones corrientes 24.740,00

(-) cuotas de IVA soportadas en operaciones corrientes 18.216,30

(-) 1% S/ 24.740 cuotas de IVA de difícil justificación 247,40

_________________

6.276,30

Esta cifra la tenemos que comparar con el mínimo establecido que en esta actividad es del
32% de la cuota devengada por operaciones corrientes y se coge la mayor.

32% de 24.740 = 7.916,80 es mayor que la que nos había salido de los
cálculos, por lo tanto cogemos esta.

Mínimo establecido 7.916,80

( + ) Cuota devengada por adquisiciones intracomunitarias 0

( - ) Cuotas de IVA en activos fijos - 1.966

_______________

Cuota de IVA simplificado de la actividad 5.950,80

Una vez calculada la cuota anual restamos los pagos trimestrales a cuenta

Cuota anual 5.950,80

(-) Pagos trimestrales 6.144,00

IVA a devolver 193,20

32
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

EJERCICIO – 1

Actividad: albañilería y pequeños trabajos de construcción en general (epígrafe)

- En la empresa trabaja el titular y dos personas asalariadas (una de ellas menor de 19

años).
- Dispone de un local de 70 m cuadrados y un vehículo de 15 caballos fiscales.
- El uno de julio del año 01 contrata a un empleado más computándose 900 horas de
trabajo.
- Las cuotas soportadas en el ejercicio por adquisiciones de bienes y servicios ascienden
a 16.100 euros.
- Adquirió una perforadora Y el IVA satisfecho por esta es de 752 euros.

- DATOS
- Módulos: Personal empleado (euros/persona) 6640
- Superficie del local 45 euros/m cuadrado
- Potencia fiscal del vehículo euros /CVF = 150
-
- CUOTA MÍNIMA: 32 % de la cuota devengada por operaciones corrientes
- CUOTA TRIMESTRAL = 10 %
-

EJERCICIO - 2

Doña Celia Palos es propietaria de una peluquería en Murcia, los módulos que corresponden a
esta actividad son:

Epígrafe de IAE: 972.1

Nombre de la actividad: servicio de peluquería de señoras y caballeros

Según este epígrafe los índices son:

- Personal empleado; 2800 euros/persona

- Superficie: 61 €/metro2
- Consumo de energía eléctrica: 0,29 €/Kw consumido.
- Cuota trimestral: 15 %
- Cuota mínima por operaciones corrientes: 48 %
-
Datos de la actividad

- Trabajan dos empleadas y la dueña

- Superficie es de 100 metros cuadrados
- Consumo energía eléctrica del ejercicio anterior: 3500 kilovatios
- Se han adquirido tres secadores de pelo valorados en 1600 euros cada uno (no es el
IVA).
- Desembolsos por operaciones corrientes 19000 euros

33
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

EJERCICIO – 3

Dº “xx”, ejerce la actividad de cafetería .Epígrafe 672, desde el año 1992. El contribuyente
desde que comenzó está acogido al régimen simplificado de IVA. Ha desarrollado la actividad
con los siguientes elementos.

- Potencia eléctrica: 20 Kw.

- Mesas: 4 mesas para 4 personas
- 2 mesas para dos personas.
- Máquinas de tipo B: 2

- Personal empleado en el negocio:

- El titular y dos empleados durante todo el año, un trabajador de 18 años 900 horas
desde el uno de febrero y dos trabajadores desde el uno de julio hasta el 30 de
septiembre que han trabajado 720 horas cada uno.

- El uno de julio ha adquirido un horno eléctrico por 7550 euros y el 13 de octubre ha

repuesto el mobiliario por 32500 euros. El 30 de noviembre adquiere servilletas
posavasos y otros materiales en Portugal por 4250 euros
- Al finalizar el año, el importe total de IVA soportado en operaciones corrientes
asciende a 13873 euros.
Datos de módulos:

Módulos Definición unidad Cuota anua/unidad

1 Personal empleado persona 2.660 euros/ud

2 Potencia contratada Kw. contratado 1400 euros

3 mesas Mesa de cuatro personas 800 euros

4 Máquinas tipo A Máquina A 2500 euros

5 Máquina tipo B Máquina B 9400 euros

Cuota mínima: 13 % de la cuota devengada por operaciones corrientes.

Ingreso trimestral a cuenta el 4%

34
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

B) RÉGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA GANADERÍA Y PESCA

Este régimen es de carácter opcional

Se aplica a sujetos pasivos que sean titulares de explotaciones agrícolas, ganaderas,

forestales o pesqueras. En este régimen los sujetos pasivos no están sometidos a la
obligación de liquidar, repercutir, y pagar el IVA ni están sujetos a las obligaciones de
índole contable o registral. El Sujeto pasivo tiene derecho a obtener una compensación
a tanto alzado cada vez que vende sus productos.

Las operaciones por las que tiene derecho al cobro de la compensación son las
entregas de productos naturales obtenidos en sus explotaciones y entregados a otros
empresarios o profesionales.

 En actividades agrícolas y forestales se aplica el 12%

 En las actividades ganaderas y pesqueras se aplica el 10,5 %

Este porcentaje se aplica sobre el precio de venta de los productos o servicios

Para cobrar esta compensación ( el comprador) debe de emitir un recibo que tendrá
que firmar el sujeto pasivo acogido al régimen.

Los datos que debe de contener el recibo son :

 Serie y número
 Nombre apellidos o razón social, domicilio del expedidor y del destinatario
 Descripción de los bienes entregados, así como el lugar y fecha de las
respectivas entregas
 Precios de los bienes o servicios
 Porcentaje de compensación aplicado
 Cantidad a compensar.

El empresario que ha satisfecho la compensación tiene derecho a deducirla en su

declaración – liquidación.

El comprador – destinatario emitirá un recibo que debe firmar el agricultor.

35
PROCESO INTEGRAL Mª ISABEL HERRERO TABERNERO

REGIMEN ESPECIAL DE RECARGO DE EQUIVALENCIA

Es el régimen que se aplica al comercio minorista.

Se aplica de forma obligatoria a los comerciantes minoristas, que estén en régimen

de atribución directa en IRPF, y cuya actividad no esté excluida de la aplicación de
este régimen.

El sujeto pasivo es el empresario o profesional para quien se efectúa la operación

grabada.

Características

Los comerciantes minoristas acogidos a este régimen no tienen que realizar

liquidaciones de IVA, ni están obligados a llevar libros registro, a efectos de IVA. El
proveedor repercutirá al minorista en sus compras, además del correspondiente
IVA un recargo de equivalencia.

Se trata de unas operaciones con exención limitada, por lo tanto el minorista no se

podrá deducir las cuotas soportadas o satisfechas en las adquisiciones o
importaciones de bienes o servicios utilizados.

Tipos de recargo de equivalencia

Tipo de IVA 21% 5,2%
Tipo de IVA 10% 1,4%
Tipo de IVA 4% 0,5%
Tabaco 1,75%

El comerciante minorista soporta, por tanto la suma de ambos tipos. En las ventas
que haga a sus clientes solo repercutirá el IVA correspondiente, en ningún caso
podrá incrementar el porcentaje del recargo.

Son los proveedores de los comerciantes minoristas los que repercuten a estos el
recargo y posteriormente, lo ingresan en Hacienda.

Obligaciones formales

Los minoristas sujetos a este régimen, no tienen, a efectos de IVA, obligación de

expedir factura por la ventas, salvo que el destinatario sea empresario o
profesional, o cuando e cliente lo exija para el ejercicio de un derecho de
naturaleza tributaria.

Los sujetos pasivos no están obligados a llevar registros contables en relación con
el IVA.

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