INFORME N° 001
MATERIA
¿Cómo se da la aplicación de la prescripción en materia tributaria?
BASE LEGAL
Código Civil
Prescripción extintiva.
Artículo 1989.- La prescripción extingue la acción, pero no el derecho mismo.
Irrenunciabilidad de la prescripción
Artículo 1990º.- El derecho de prescribir es irrenunciable. Es nulo todo pacto destinado
a impedir los efectos de la prescripción.
Cómputo del plazo prescriptorio
Artículo 1993.- La prescripción comienza a correr desde el día en que puede
ejercitarse la acción y continúa contra los sucesores del titular del derecho.
Código tributario
Artículo 43.- Plazos de prescripción
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así
como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años,
y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (4) años.
Artículo 44.- Computo de los plazos de prescripción
El término prescriptorio se computará:
• Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración anual respectiva.
• Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta."
• Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
• Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción
o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria
detectó la infracción.
• Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere
el último párrafo del artículo anterior.
• Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por
tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
Artículo 45.- Interrupción de la prescripción
1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria se interrumpe:
• Por la presentación de una solicitud de devolución.
• Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
• Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad
de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
Sentencia del Tribunal Constitucional
Como se precisa en el fundamento 120 de la sentencia del Tribunal Constitucional del
Exp. N.° 00004-2019-PI, 2 de octubre de 2020
Así pues, en la consideración según la cual a los casos mencionados supra
correspondía la aplicación de las reglas establecidas en el artículo 44 del
Código
Tributario, antes de la expedición del artículo 4 del Decreto Legislativo 1113,
subyace la teoría de los derechos adquiridos, pese a que, salvo supuestos
excepcionales previstos en la propia Constitución. (STC-00004-2019-PI)
Mientras que, en la sentencia del Tribunal Constitucional del Exp. N.
°2004-2005-PA/TC, 10 de mayo de 2005 en su fundamento 6, se pronuncia sobre la
prescripción en casos de deuda correspondiente a los ejercicios fiscales, en los que la
administración procede con la prescripción sobre impuesto predial y arbitrios,
resolviendo solicitudes de la prescripción de deuda tributaria (STC-2004-2005-PA/TC).
Resolución del Tribunal Fiscal
Resolución del Tribunal Fiscal N.° 03984-Q-2015
Se puede apreciar la figura de la prescripción tributaria en los procedimientos de
cobranza coactiva de acuerdo a esta resolución, en los trámites de solicitud de
prescripción. De modo que, “(…), de acuerdo con lo establecido por la Resolución del
Tribunal Fiscal N. 07367-3-2004, que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria, la existencia de un procedimiento no contencioso en trámite como el
iniciado con las solicitudes no contenciosos de prescripción antes mencionadas, no
suspende la cobranza coactiva (…)” (RTF N ° 03984-Q-2015).
ANÁLISIS
Respecto a la prescripción contenida en el Código Civil, se puede mencionar que en la
rama del derecho civil la figura de la prescripción, se le define como “medio o modo
por el cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente
una relación jurídica” (Vidal Ramírez, 1985, p. 83). Por otro lado, indica que pueda
darse en dos modos, como prescripción extintiva o adquisitiva.
Agregar un artículo del Código Civil, hacer el análisis con tus propias palabras
y citar un artículo, libro o autor y luego colocarlo en el pie de pagina
CORRECTAMENTE)
Mientras que, en lo señalado en el Código Tributario, la institución de la prescripción
está regulada en el artículo 43 de Código Tributario, como una forma en que la acción
de la Administración Tributaria se encarga de asegurar y exigir la obligación tributaria.
Asimismo, contiene los plazos para la aplicación de sanciones que prescriben en 4
años y 6 años1. Sobre el inicio del cómputo de los plazos de prescripción, tenemos la
1
Artículo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN:
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes
no hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
Norma XII del Código Tributario sobre los plazos, de acuerdo a lo establecido por los
artículos 43 y 44 del Código Tributario, se puede inferir que el término prescriptorio
corre desde el uno (1) de enero de un determinado año (ejemplo: 2005) y se computa
(siempre y cuando no se haya materializado ninguna causal de interrupción o
suspensión) hasta el uno de enero de cuatro (en el ejemplo: uno de enero de 2009),
seis (uno de enero del año 2011) o diez (uno de enero del 2015) años después, según
corresponda (Huamaní, 2019).
Entonces, sobre la pregunta principal de la materia del informe, la forma de aplicarse
la prescripción en materia tributaria está enfocada en extinguir una acción que deriva
de un derecho. A diferencia del concepto de prescripción en el Derecho Civil en el
artículo 1989 del CC, se entiende que lo que caduca es la acción más no el derecho,
el cual se mantiene. Asimismo, se sabe que la extinción de la acción y del derecho se
encuentra asociada al concepto de caducidad y ésta es quizás la principal diferencia
con la prescripción2.
Agregar el análisis de la sentencia del TC N.° 00004-2019-PI con tus propias
palabras y citar un artículo, libro o autor y luego colocarlo en el pie de página
CORRECTAMENTE)
En una sentencia el Tribunal Fiscal N.º 03984-Q-2015, se aprecia la aplicación de la
prescripción en materia tributaria en un procedimiento de cobranza coactiva en el que
la Administración Tributaria ejercería su facultad fiscalizadora para exigir el pago y la
aplicación de sanciones al deudor ante la obligación tributaria, bajo el marco de la
prescripción de estas acciones, tal como establece el artículo 44 del Código Tributario.
CONCLUSIÓN
En conclusión, tanto en el Código Civil como en el Código Tributario existe la figura de
la prescripción. La aplicación de la prescripción en materia tributaria, se basa en la
acción de la administración tributaria, que en uso de sus facultades exige el pago de la
obligación tributaria. Puede imponer sanciones en la aplicación de la prescripción que
están fijadas en años, tal como está establecido en el artículo 43 del Código Tributario
sobre los plazos de prescripción. Por tanto, llegamos a la conclusión que, en la
prescripción, caduca una acción qué está relacionada con un derecho. Asimismo,
encontramos que esta figura se plasma, por ejemplo, en los casos de cobranzas
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años.
2
Hernández Berenguel, L. (1992). Prescripción y caducidad. Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario.
coactivas ante la obligación tributaria. También, la prescripción está relacionada con la
función fiscalizadora de la administración tributaria que se ejerce sobre el deudor,
quién tiene la obligación de pagar un tributo y de incumplirla, recaería sobre este una
sanción, la cual tiene plazos de prescripción.
Arequipa, 25 de abril del 2023
Salinas Carpio, Camila del Rosario
