1.

AFIRMACIONES BÁSICAS DEL DICTAMEN

NIA 700: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
«El propósito de esta norma internacional de auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar
lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una
auditoría practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad.
Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictámenes del auditor sobre
información financiera distinta de los estados financieros».
El dictamen de los auditores independientes
El dictamen sobre los estados financieros de una empresa es el documento por el cual un
profesional independiente expresa su opinión sobre dichos estados, basándose en el examen que
ha realizado de ellos. El dictamen es el propósito y a la vez la conclusión de la auditoría.
Contenido del dictamen
Los elementos básicos del dictamen son:
Título: El dictamen donde el auditor expresa su opinión lleva un título denominado «Dictamen de
los auditores independientes», precisamente para poner relieve la independencia y objetividad del
profesional contable que realizó el examen de los estados financieros.
Destinatario: Generalmente, el dictamen se dirige a los accionistas de la empresa, al directorio o a
ambos. En entidades que no persiguen fines de lucro (fundaciones, clubes sociales, etc.) el
dictamen se suele dirigir a la junta de socios o junta directiva, según sea.
Párrafo introductorio: El primer párrafo del dictamen de los auditores independientes tiene la
siguiente redacción:
«Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la empresa PESCA AZUL S.A. que
comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2,..., el estado de resultados,
el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas
explicativas».
Identificación de los estados financieros examinados
Al analizar la frase inicial del párrafo introductorio se aprecia que el auditor independiente expresa
afirmativamente que ha examinado determinados estados financieros de cierta empresa o entidad
de negocios.
La identificación de los estados financieros de la entidad que ha sido auditada
 Estado consolidado de situación financiera.
 Estado consolidado de resultados integrales.
 Estado consolidado de cambios en el patrimonio neto.
 Estado consolidado de flujos de efectivo.
 Notas a los estados financieros consolidados.
Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su
dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos estados, indicando las fechas y períodos
de los estados financieros por él examinados.
Identificación de la responsabilidad de la gerencia de la empresa y del auditor
Declaración de que la preparación de los estados financieros es de responsabilidad de la gerencia
de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados
financieros basados en la auditoría que efectuó.
Párrafo del alcance
En el dictamen se describe el alcance del trabajo. Así:
«Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y
normas relevantes. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con la
finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores
importantes. Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de
evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros.
Una auditoría también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de
las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la empresa, así como una evaluación
de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría
constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión».
Como se lee, en el dictamen se describe el alcance del trabajo efectuado. Se estila revelar el
alcance mediante las afirmaciones siguientes:
 Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
 Que la auditoría fue planeada y realizada para obtener una seguridad razonable acerca de
que los estados financieros están libres de errores importantes, y que están preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
 Que la auditoría incluyó la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la empresa en la preparación de los
estados financieros, así como una evaluación de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto.
 Que la auditoria proporcionó bases razonables para la opinión.
Párrafo de la opinión
Debe expresar claramente que los estados financieros indicados presentan razonablemente la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
«En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente en todos los
aspectos de importancia, la situación financiera de la empresa Pesca Azul S.A. al 31 de diciembre
de 2,.... y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.».
Cuando se expresa una opinión sin salvedades sobre los estados financieros preparados de
acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la opinión del auditor debe, a
menos que la legislación o normatividad establezcan algo distinto, utilizar una de las siguientes
frases que se consideran equivalentes:
 Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, .… de acuerdo con [el marco de referencia de información financiera aplicable]
 Los estados financieros dan una certeza razonable de… de acuerdo con [el marco de
referencia de información financiera aplicable].

Lugar y fecha del dictamen

Debe ser la fecha que coincida con la finalización de la auditoría. El auditor no debe fechar su
dictamen antes de que los estados financieros sean aprobados por la gerencia. El lugar debe
corresponder a la localidad donde está domiciliado el auditor, en el caso de una Firma de
auditoría, deberá indicar el domicilio social de la sociedad junto con la dirección de la oficina
correspondiente.
Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su
trabajo de campo, es decir, cuando se retira de las oficinas de la empresa, una vez obtenida la
evidencia de la información sobre la cual va a emitir su opinión. Esta regla tiene sus excepciones
(conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen, por ejemplo).
Redacción y firma del dictamen
El dictamen debe ser firmado por el contador público responsable de la auditoría, indicando su
nombre completo y número de registro profesional que lo acredite.
Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público colegiado para mantener la
responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen
puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: Hemos examinado, En nuestra
opinión, etc.), cuando el profesional contable sea socio de una firma o sociedad de auditoría cuyo
nombre se menciona en dicho documento.
2. PROCEDIMIENTO Y TÉCNICAS DE AUDITORIA
El revisor fiscal debe usar una serie de técnicas de auditoría y procedimientos para obtener la
información que le sirva de evidencia. Esto le permitirá al auditor obtener información financiera
útil y que contenga un valor razonable para usarla como prueba.
A continuación, observaremos en qué consisten estas técnicas y procedimientos de auditoría:
Técnicas de auditoría
Tanto en la planeación como en la ejecución de su trabajo, el revisor fiscal usará una serie de
técnicas: inspección, observación, confirmación externa, reejecución e interventoría de cuentas , así
como algunos procedimientos particulares.
Los explicaremos brevemente:
Inspección: Consiste en un examen minucioso de los registros y documentos, ya sean internos o
externos, en papel, en soporte electrónico o en otros medios, o un examen físico de un activo.
Observación: Consiste en presenciar un proceso o procedimiento aplicado por otras personas; por
ejemplo, el auditor observa el conteo de inventarios realizado por parte del personal de la entidad.
Confirmación Externa: Obtenida a través de la consulta por parte del auditor a un tercero; la
respuesta del tercero debe ser por escrito y dirigida directamente al auditor, bien sea en papel, en
soporte electrónico o en otro medio.
Reejecución: Implica la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de
controles que inicialmente fueron realizados como parte del control interno de la entidad.
Interventoría de Cuentas: Esta técnica permite examinar de manera integral y permanente las
operaciones y procesos contables y financieros de una entidad con el fin de comprobar si la
operación realizada es veraz y legal.
Procedimientos de Auditoría
Los procedimientos de auditoría consisten en la ejecución de evaluaciones de la información
financiera. También incluyen la investigación de la existencia de coherencia entre las variaciones
presentadas y otra información relevante, o si dichas variaciones difieren de los valores esperados
en un importe significativo.
Procedimientos Analíticos
Los procedimientos analíticos consisten en la realización de evaluaciones de la información
financiera mediante el análisis de las relaciones que deben existir entre los datos financieros y los
no financieros.
Pruebas Sustantivas y de Cumplimiento
El auditor puede emplear dos tipos de pruebas: sustantivas y de cumplimiento.
Las pruebas de cumplimiento se realizan para comprobar la efectividad del sistema de control
interno que la empresa haya implementado, verificando si es adecuado y si se está ejecutando.
Las pruebas sustantivas se usan para determinar si existen errores en el registro de los hechos
económicos que puedan afectar los saldos reflejados en los estados financieros y, por ende, la
opinión por parte del auditor.
Oportunidad de los Procedimientos
Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas, y al
análisis total de las actividades de la Empresa o Entidad. Se debe tomar en cuenta que la
oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la conclusión u observación que se
puede obtener para el análisis al final del examen realizado.
Pruebas Selectivas en la Auditoría
El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un año, no es ni
puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un período corto de tiempo (30, 45 o 60
días) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un año en registrar las
operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para
obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias
con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para
poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los
resultados negativos pueden provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o
cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y
en consecuencia considerarlo erróneo.
El Auditor debe considerar en primer término los objetivos específicos de la Auditoría que debe
alcanzar, lo que le permitirá determinar el procedimiento de Auditoría o combinación de
procedimientos más indicados para lograr dichos objetivos.

3. SALVEDADES
En auditoría, las "salvedades" se refieren a las reservas o excepciones que un auditor puede incluir
en su informe al expresar su opinión sobre los estados financieros de una entidad.
Estas salvedades pueden indicar que el auditor ha encontrado problemas o limitaciones en el
proceso de auditoría o en la información financiera facilitada por la entidad, que le impiden emitir
una opinión sin reservas.
Las salvedades pueden estar relacionadas con diversos aspectos de los estados financieros, como
la adecuación de las políticas contables, la integridad o exactitud de la información financiera, la
valoración de los activos o pasivos, o la divulgación de información relevante.
una opinión con salvedades no significa necesariamente que los estados financieros sean
incorrectos o engañosos, sino que el auditor tiene algunas reservas o incertidumbres sobre
determinados aspectos de la información financiera
Tiene por objeto proporcionar a los usuarios de los estados financieros una comprensión más
completa de la opinión del auditor y de las cuestiones subyacentes que dieron lugar a la salvedad.
En el marco de la labor auditora, es necesaria la emisión de conclusiones finales sobre el trabajo
realizado. En ocasiones estas presentan salvedades como forma de indicar incorrecciones
localizadas o desajustes en la organización evaluada.
Una auditoría correctamente desarrollada, independientemente del tipo que sea, debe asegurar el
adecuado funcionamiento de una empresa o institución.
Aspectos Destacados de una Salvedad en Auditoría
Dada su destacada importancia en la labor auditora, este tipo de salvedades presentan una serie
de aspectos a tener en cuenta:
• Relevancia en la Conclusión del Auditor: Determinadas salvedades supondrán la emisión de
opiniones desfavorables por parte del profesional que realiza el proceso de auditoría.
 • Detección Formal: La aparición de este tipo de irregularidades responde a un estudio y
análisis en detalle de los distintos aspectos de la organización.
• Base Demostrable: La emisión de una salvedad debe justificarse con la información
aportada por la compañía.
• Imagen Fiel: Si una empresa proyecta plenamente la imagen fiel, no deberán aparecer
salvedades.
• Marco Normativo: Las distintas modalidades de salvedad susceptibles de encontrarse en
una auditoría responden a incumplimientos de la regulación o a prácticas no adaptadas a la
ley.
Clasificación de Salvedades en Auditoría
Atendiendo a su naturaleza, es posible definir distintos ejemplos de salvedad a encontrar en un
proceso auditor:
• Salvedad de alcance: Para situaciones en las que el auditor no dispone de información
necesaria para realizar su valoración o no cuenta con las herramientas precisas para su
análisis.
• Salvedad por irregularidad: Si la compañía no regula su actividad de acuerdo con el marco
legal del territorio en el que reside o siguiendo normas propias de su sector.
• Salvedad por desconocimiento: En ocasiones distintos puntos de análisis dependen de
expectativas o eventos económicos futuros (que la empresa puede obviar). Es habitual en
auditorías contables.

4. CONCEPTO DE PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORÍA

Auditoría según el IMCP: La auditoría es una actividad cuyo objetivo es hacer una revisión de la
contabilidad, registros, fuentes, documentos, bienes tangibles e intangibles, compromisos y
adeudos de la empresa para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros que provienen de las operaciones realizadas.
Auditoría según la RAE: Revisión sistemática de una actividad o de una situación para evaluar el
cumplimiento de las reglas o criterios objetivos a que aquellas deben someterse.

Procedimiento según la RAE: Procedimiento es un término que hace referencia a la acción que
consiste en proceder, que significa actuar de una forma determinada.
Procedimiento según Definició[Link]: Un procedimiento consiste en seguir ciertos pasos
predefinidos para desarrollar una labor de manera eficaz. Su objetivo debería ser único y de fácil
identificación, aunque es posible que existan diversos procedimientos que persigan el mismo fin,
cada uno con estructuras y etapas diferentes, y que ofrezcan más o menos eficiencia.

Técnica según [Link]: Se define la manera en que un conjunto de procedimientos,

materiales o intelectuales, es aplicado en una tarea específica, con base en el conocimiento de una
ciencia o arte, para obtener un resultado determinado.
Técnica según Definició[Link]: Acciones regidas por normas o un cierto protocolo que tiene el
propósito de arribar a un resultado específico, tanto a nivel científico como tecnológico, artístico o
de cualquier otro campo. En otras palabras, una técnica es un conjunto de procedimientos
reglamentados y pautas que se utiliza como medio para llegar a un cierto fin.

Procedimientos de Auditoría según la UAEH: Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de

técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas
a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las
bases para fundamentar su opinión.
Procedimientos de Auditoría según [Link]: Los procedimientos de auditoría son el
conjunto de acciones empleadas por un auditor con el objetivo de analizar una organización y
elaborar formalmente una conclusión. En otras palabras, son una serie de actividades que se
desarrollan para evaluar una entidad. Esto, para luego entregar un informe con diversas
observaciones.

Técnicas de Auditoría según [Link]: Las técnicas de auditoria consisten en los métodos
prácticos de investigación y prueba que los auditores emplean para analizar la información de una
empresa y comprobar todo lo reflejado en las partidas o el registro de los estados financieros. En
otras palabras, comprenden todas las herramientas de trabajo con las que cuenta el auditor para
omitir su opinión profesional sobre las actividades y operaciones de la empresa.

5. TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Estudio General: El contador público deberá utilizar su experiencia y juicio profesional para
hacerse llegar toda la información que va a examinar y determinar que operaciones requieren de
más revisión.

Observación: Un ejemplo de esta técnica sería la realización de los inventarios físicos, por medio
del cual el auditor se cerciora de la correcta preparación y realización de los mismos.

Inspección General: Es un examen físico de bienes ya sean materiales o documentos para

cerciorarse de la existencia de un activo o de las operaciones realizadas presentada en los estados
financieros y es de vital importancia.

Declaración: Es la manifestación por escrito de datos o comentarios con la firma de los interesados
del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios o empleados de la empresa.

En la confirmación los bancos, clientes y proveedores se encuentran en la posibilidad de dar a

conocer la naturaleza y condiciones de las operaciones realizadas para poder informar de manera
valida.

[Link]ÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS

Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y
profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada uno de los casos para lo cual se
deberá tomar en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa o entidad.
Se conoce como alcance de auditoria la profundidad que tiene un arbitraje realizado según los
objetivos que se quieran buscar. Así se realizan por diversos motivos: detectar un fraude dentro de
una empresa, el incumplimiento normativo, así como otros.
En base a esto, se definen los procedimientos considerados necesarios para lograr los objetivos de
la auditoria, y se debe determinar por el mismo auditor. Todo esto, teniendo en cuenta las
diversas normas nacionales o internacionales presentes en la auditoria.
El alcance de la auditoria cuando es interna
Es importante saber que es el alcance de la auditoría interna, pues incluyen los exámenes y
la evaluación del sistema de control interno de las empresas. Así como su forma eficaz sobre el
cumplimiento de las diferentes actividades que son asignadas en las mismas, también:
 Permite que se pueda evaluar, revisar y validar, la calidad de la aplicación sobre los
controles financieros y operativos de la empresa, desarrollando un efectivo control.
 Ayudar y asegurarse que las políticas, los programas y procedimientos formados por la
empresa u organización se cumplan.
 Estar seguros de que los activos se encuentran registrados debidamente por las perdidas.
 Asegurar la información para que sea utilizada de manera responsable.
 Evaluar la eficacia y calidad sobre la ejecución de las actividades asignadas.
 Asesorar las mejoras dentro de las organizaciones.
 Ayudar e identificar los ahorros y valores potenciales, así como el impacto que puede
producir su resultado financiero.
 Revisar de forma correcta las recomendaciones, y sugerencias presentes en la auditoria.
¿Cuáles son los procedimientos para la auditoría?
 Estudio General
 Análisis
 Inspección
 Confirmación
 Investigación
 Declaraciones y Certificaciones
 Observación
 Cálculo
Enfoques que se le puede dar al programa de auditoria
Auditoría de toda la organización
 Evaluación de la posición competitiva
 Evaluación de la estructura organizativa
 Balance social
 Evaluación del proceso de la dirección estratégica
 Evaluación de los cuadros directivos
Auditoría del sistema comercial
 Análisis de la estrategia comercial
 Oferta de bienes y servicios
 Sistema de distribución física
 Política de procesos
 Función publicitaria
 Promoción de ventas
Auditoría de gestión del sistema financiero
 Capital de trabajo
 Inversiones
 Financiación a largo plazo
  Planificación financiera
 Área internacional
Auditoría del sistema de producción
 Diseño del sistema
 Programación de la producción
 Control de calidad
 Almacén e inventarios
 Productividad técnica y económica
 Diseño y desarrollo de productos
Auditoría de los recursos humanos
 Productividad
 Clima laboral
 Políticas de promoción e incentivos
 Políticas de selección y formación
 Diseño de tareas y puestos de trabajo
Auditoría de sistemas administrativos
 Análisis de proyectos y programas
 Auditoría de la función de procesamiento de datos
 Auditoría de procedimientos administrativos y formas de control interno en las áreas
funcionales

7. IMPORTANCIA DE LA PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA

La planificación es un proceso importante para cualquier tipo de actividad que se va a desarrollar.
Elaborar una planificación en la auditoría permite tener a la mano detalles sobre los
procedimientos, la forma de actuar y los resultados probables que se obtendrán con su aplicación,
además de poseer una descripción y análisis de los problemas o resistencias que se encontrarán
durante el proceso. Para la auditoría la planificación toma un papel relevante puesto que con esta
herramienta se puede profundizar y tecnificar los procedimientos, identificar la disponibilidad y el
alcance de cada uno, la creación de un plan estratégico que permitirá identificar los riesgos de la
auditoría.
Ventajas de la Planificación de la Auditoría
• Ayuda a identificar y dedicarle la atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
(ayuda a planificar tiempos y con ello reducirlos)
• Ayuda a identificar y solucionar oportunamente los problemas potenciales. (este quiere
decir que ayuda a detectar posibles problemas a tiempo)
• Ayuda a organizar y administrar debidamente el trabajo de auditoría para que este se
efectúe de manera efectiva y eficiente.(en la auditoría una buena organización es
sumamente importante ya que ayuda a agilizar procesos)
• Permite planear un trabajo de auditoría para el que, mantenemos la independencia y
habilidad necesarias para efectuar el trabajo.
• Permite identificar si existen conflictos con la integridad de la gerencia que puedan afectar
nuestra disposición de continuar el trabajo. (conflictos de integridad como daños
 potenciales que surgen de la falta de cumplimiento de los principios básicos de los
funcionarios públicos establecidos en el marco legal).
Supervisión
La supervisión del trabajo del personal asignado a la auditoría es necesaria para que los que
trabajan en todos los niveles del examen comprendan los objetivos generales del mismo y los
procedimientos necesarios para lograrlos.
Dicho esto, se debe de tener una supervisión de la auditoría para que se realice de la manera más
eficaz y eficiente posible.
Se debe poner en conocimiento del personal de auditoría mucha de la información obtenida
durante la etapa de planeación.
Gran parte del trabajo detallado lo llevan a cabo los auditores éstos deben poner en conocimiento
a los supervisores los problemas contables y de auditoría importantes que se descubran durante el
examen.

8. PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA

La planeación de la auditoría es el proceso mediante el cual el auditor establece el alcance y los
objetivos de la auditoría, y desarrolla un plan de auditoría detallado que guiará el trabajo del
equipo de auditoría. Durante la planificación de la auditoría, el auditor considera los riesgos
inherentes y de control asociados con la entidad auditada, evalúa la materialidad y el nivel de
detalle requerido para alcanzar los objetivos de auditoría, y desarrolla un plan de pruebas y
procedimientos para obtener evidencia suficiente y adecuada que respalde su opinión sobre los
estados financieros auditados.
La supervisión de la auditoría es el proceso mediante el cual el auditor supervisa el trabajo de los
miembros del equipo de auditoría para asegurarse de que se estén cumpliendo los objetivos de
auditoría y de que el plan de auditoría esté siendo implementado de manera efectiva y eficiente.
Durante la supervisión, el auditor también evalúa la calidad del trabajo de los miembros del
equipo de auditoría y toma medidas para abordar cualquier problema que pueda afectar la calidad
del trabajo de auditoría.
El planeamiento en la auditoría comprende la relación de objetivos, metas, políticas, programas y
procedimientos, compatibles con los recursos disponibles para ejecutar una auditoría eficaz.
El auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de manera eficiente y
oportuna.
La planificación y supervisión de la auditoría son dos etapas importantes del proceso de auditoría.

Importancia de la planificación de una auditoría

El planeamiento o planificación en términos generales, es un proceso mediante el cual se toma
decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y en un
determinado tiempo. Por lo tanto, es un plan de acción detallado y cuantificado.
El planeamiento como etapa primaria del proceso de auditoría fue establecido para proveer los
procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan de
soporte a la opinión que se vierta sobre la entidad o empresa bajo examen.
La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias que se hayan
podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante esta reflexión
para identificar aquellas áreas problemáticas a las que probablemente haya que dedicar más
tiempo y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y alcance de la auditoría, que
será recogido en un documento formal denominado Plan de Auditoría. Se puede limitar el alcance
del proceso de auditoría por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercanía a otros
procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crítico de una determinada área.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificación de recursos,
entendida como la especificación de tiempo, plazos, recursos humanos, recursos materiales y
costo del proceso.
Los conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificación son:

 Alcance de los objetivos.

 Priorización de áreas a auditar.
 Resultados parciales a considerar.
 Plazos para la ejecución del trabajo.
 Equipo de auditoría.

El objetivo del planeamiento es el determinar la oportunidad de la realización del trabajo y la

cantidad de profesionales para llevar a cabo los aludidos procedimientos de auditoría.

El planeamiento o planificación del proceso de auditoría es un aspecto que se profundiza y

tecnifica para lograr que se llegue a un planeamiento estratégico, en donde se identifique los
riesgos de auditoría, constituyéndose en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la
auditoría.

Importancia del planeamiento

El planeamiento en la auditoría debe efectuarse para:
 Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos
contables y de control, de las políticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del
control interno de la entidad o empresa a auditar.
 Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los
procedimientos de auditoría a emplear.
 Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función a los objetivos y plazos
determinados.
 Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que se debe trabajar.
 Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y otras específicas al tipo de entidad
a auditar.

La supervisión de auditoría se refiere al proceso de revisión y evaluación de los trabajos

realizados por los auditores durante una auditoría. La supervisión tiene como objetivo asegurar
que el trabajo de los auditores cumpla con los estándares de calidad y ética, y que los hallazgos y
conclusiones de la auditoría sean precisos y confiables.
Durante la supervisión de auditoría, se revisan los documentos y registros de la auditoría, se
entrevista a los auditores y se realizan pruebas y verificaciones para asegurar que el trabajo de la
auditoría se realizó de acuerdo con los procedimientos y normas establecidas. También se evalúa
el desempeño de los auditores y se proporciona retroalimentación para mejorar la calidad de su
trabajo en el futuro.
La supervisión de auditoría es un proceso importante para garantizar que la auditoría se haya
realizado de manera efectiva, eficiente y de acuerdo con los estándares profesionales, lo que
ayuda a asegurar la integridad y confiabilidad de la información financiera y operativa
En resumen, la planificación y supervisión de la auditoría son dos etapas importantes del proceso
de auditoría que ayudan al auditor a asegurar que la auditoría se realice de manera efectiva y
eficiente y que se alcancen los objetivos de auditoría establecidos.

9. MUESTREO DE AUDITORIA
El muestreo en auditoría se define en la NIA-ES 530 como la “aplicación de los procedimientos de
auditoría a un porcentaje inferior al 100 % de los elementos de una población relevante para la
auditoría, de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas
con el fin de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones
sobre la población”. El muestro no se debe confundir con la selección de elementos específicos de
la población pues los resultados de las pruebas en base a elementos específicos no proporcionan
evidencia en relación con el resto de la población no seleccionada, mientras que la finalidad del
muestreo es, la de alcanzar conclusiones respecto del total de una población a partir de la
realización de pruebas sobre una muestra de la población.

Universo o Población: Es sobre aquello que se quiere obtener conclusiones bien sea mediante el
análisis de su totalidad o de una parte significativa.
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable a
partir de la cual alcanzar condiciones sobre la población de la que se selecciona la muestra . Uno de
los pilares de nuestro trabajo como auditores es la evidencia de auditoría. El muestreo junto con
otros procedimientos de auditoría, permiten al auditor concluir sobre los estados financieros de la
entidad auditada. Esta evidencia ha de quedar debidamente soportada en el archivo de auditoría.
Si el auditor ha aplicado técnicas de muestreo, se requerirá que los papeles de trabajo contengan
el objetivo del procedimiento, la descripción de las poblaciones analizadas, los criterios y métodos
para seleccionar las muestras, los hechos o hipótesis relevantes para las cuestiones a verificar, los
resultados y la investigación de las desviaciones e incorrecciones identificadas y su resultado, la
extrapolación de las incorrecciones, los procedimientos adicionales realizados y la evaluación del
efecto de las desviaciones e incorrecciones en la auditoría.
El Muestreo Estadístico implica un enfoque de muestreo en el que el auditor utiliza métodos
estadísticos como el muestreo aleatorio para seleccionar elementos a verificar. El muestreo
aleatorio se utiliza cuando hay muchos artículos o transacciones registradas.
En el Muestreo No Estadístico los elementos de muestreo no se eligen al azar. Sino que se eligen
con base en el juicio del auditor y el resultado de la prueba de las selecciones no se usa para inferir
la conclusión para toda la población.
La decisión de utilizar muestreo estadístico o no estadístico es un tema de juicio profesional. No
obstante, el muestreo estadístico permite soportar de manera objetiva las conclusiones obtenidas
y permite cuantificar el riesgo de muestreo. El tamaño de la muestra que el auditor debe definir es
aquel que permita reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de
muestreo se reduce aumentando el tamaño de la muestra.
Para determinar el tamaño de la muestra requerida en las pruebas de controles, el auditor debe
considerar las siguientes variables:
• Nivel de confianza
• Porcentaje de desviación tolerable
• Porcentaje de desviación esperado
Existen varias técnicas para el muestreo en auditoría. Ejemplos de estas técnicas son:
Muestreo Aleatorio: La selección de los ítems de la muestra no contempla condiciones
predeterminadas y cada ítem de la población tiene la misma probabilidad de ser seleccionado para
la muestra.
Muestreo por Unidades Monetarias: Utilizado para identificar errores monetarios en los “sumas y
saldos” de una cuenta de balance.
Muestreo Estratificado: Utilizado para separar la población entera en subgrupos; habitualmente
se selecciona para la revisión de una muestra aleatoria de cada subgrupo.
Muestreo por Atributos: Utilizado para determinar las características de una población.
Muestreo Variable: Utilizado para determinar el impacto económico de algunas características de
una población.
Muestreo Basado en Juicio: Basado en el juicio profesional del auditor para centrarse y confirmar
la existencia de una condición que se intuye razonablemente.
Muestreo por Descubrimiento: Utilizado cuando la evidencia de un solo error o condición es
motivo de mayor escrutinio o investigación.

10. RIESGOS DE AUDITORÍA

Las auditorías representan muchos riesgos potenciales, por lo que es esencial estar al tanto de
ellas y tomar medidas para mitigarlos. Los propietarios o auditores de negocios deben comprender
estos peligros para que sus empresas sigan siendo financieramente sólidas.

El riesgo inherente, de control y de no detección son los principales en una auditoría. Pueden
tener un efecto importante en los estados financieros de una empresa y son difíciles de mitigar.

El Fraude puede afectar cualquier tipo de auditoría, pero es particularmente frecuentemente

entre las empresas públicas y las instituciones financieras.

Riesgo Inherente: Este riesgo es el único de ellos que puede ser variable. Indica la probabilidad de
encontrar errores materiales en el balance general de una empresa (esta probabilidad es variable).
Las empresas con modelos comerciales complicados y transacciones generalmente grandes
enfrentan un mayor riesgo inherente, además de tener menos controles internos que otras
empresas.

Riesgo de Control: Ocurre cuando los controles internos de una organización son ineficaces y no
pueden detectar un error material o una declaración errónea dentro de sus estados financieros.
Este riesgo puede ser enormemente perjudicial, ya que las declaraciones erróneas materiales
probablemente no se detectarán hasta después del hecho.
Riesgo de Detección: Implica el riesgo de que no se detecte un error y que con ello el auditor
exprese una opinión equivocada. Para reducir este nivel de incertidumbre, los auditores a menudo
aumentan su tamaño de muestra o realizan procedimientos de auditoría específicos. La Norma
Internacional de Auditoría (NIA) 315 proporciona a los auditores una guía integral sobre la
evaluación del riesgo de auditoría. Asimismo, la NIA 330 presenta las respuestas que los auditores
deben hacer a los riesgos identificados.

Los auditores no pueden verificar todas las transacciones en los estados financieros de una
empresa; Por lo tanto, deben adoptar un enfoque basado en el riesgo al realizar auditorías.

Deben crear e implementar procedimientos efectivos de evaluación de riesgos que les permitan
detectar todos los posibles errores o errores en los estados financieros auditados.

11. PLANEACIÓN DE AUDITORÍA

GENERALIDADES
Como en toda actividad, los mejores resultados los obtiene el que sabe qué es lo que va a hacer y
cómo ha de hacerlo, es decir, quién planea su trabajo.

La planeación tiene una importancia fundamental en auditoría. Para poder planear una auditoría
específica es necesario, aunque resulte obvio, fijar claramente dos situaciones: Que el servicio
quede claramente contratado y que se tenga conciencia plena de que se está en aptitud de
prestarse.

La contratación del servicio implica fundamentalmente la aceptación, por parte del Auditor, de la
responsabilidad total del trabajo y el conocimiento, por parte del cliente, del servicio que espera
recibir; esto último es particularmente importante ya que no todas las personas saben
ciertamente qué es la auditoría ni qué beneficios reporta. La explicación satisfactoria de los
objetivos de la auditoría y el entendimiento mutuo de los resultados que se esperan del trabajo
debe ser preocupación primera del Auditor en la contratación de sus servicios.

Por otra parte, la aceptación del trabajo significa la aceptación de la responsabilidad de

desarrollarlo, esto es, que se está en aptitud de llevarlo a cabo. Para estar en aptitud de efectuar
la auditoría deben satisfacerse dos condiciones importantes: Tener independencia mental frente
al cliente en particular y capacidad para resolver el problema específico. El Auditor verificará que
tiene independencia mental cuando se cerciore de que en la empresa no existen, personas con las
que lo una cualquier relación de parentesco o económica, como lo fija el Código de Ética
Profesional,

CONCEPTO
Planear el trabajo de auditoría es decidir previamente cuáles son los procedimientos de auditoría
que se van a emplear, cuál es la extensión que va a darse a esas pruebas, en qué oportunidad se
van a aplicar y cuáles son los papeles de trabajo en que van a registrarse sus resultados.

La planeación implica además, cuando es el caso, la designación del personal que debe intervenir
en el trabajo.

FASES DE LA PLANEACIÓN
La planeación de la auditoría tiene tres fases principales:
1a. Investigación de aspectos generales y particulares de la empresa a examinar .
Comprende el estudio de todas aquellas cosas que hacen distintiva a la empresa que habremos de
auditar, para poder -con ese conocimiento genérico- decidir los aspectos específicos que deberá
cubrir la planeación de dicha auditoría.

2a. Estudio y evaluación del control.

Desde el punto de vista técnico ésta es la fase de planeación más importante e implica el
conocimiento formal de los métodos y rutinas que la empresa tiene establecidos para su
operación y administración.

3a. Programación del trabajo de detalle específicamente aplicable.

Es decir formulación del programa de trabajo que indique -ahora si, punto por punto- cada
uno de los trabajos específicos a realizar para lograr la obtención de evidencia suficiente y
competente que apoye las conclusiones de la revisión, sobre las que se base la opinión final o
dictamen

INVESTIGACION GENERAL
La investigación general tiende a determinar los aspectos fundamentales y específicos de la
empresa, que la distinguen y que tienen relación con nuestro trabajo de auditoría. Dichos
aspectos, que deben cubrirse en esta investigación, son, los siguientes:

1. Características Jurídicas: Persona física o moral, en su caso clase de sociedad, cláusulas

principales de su escritura constitutiva, cuerpo administrativo, poderes otorgados, etcétera.
2. Situación Fiscal Relación de impuestos a los que está sujeta, exenciones que goza, fecha de
cierre de su ejercicio social, ejercicios pendientes de calificar, etcétera.
3. Características Comerciales: Giro, artículos principales objeto de su producción y / o venta,
forma de venta (mayoreo, menudeo, descuento), sucursales, volumen de ventas en los
últimos años, etcétera.
4. Características Financieras: Estructura y características del capital y del pasivo a largo plazo,
inversiones en otras empresas, utilidades de los últimos años, etcétera.
5. Contabilidad: Diagrama general de la forma de registro, pólizas, auxiliares, libros vigentes,
de compras, ventas, diario, mayor, sistemas manuales, mecánicos, electrónicos, información
que generan, etcétera.
6. Almacenes: Visita a los almacenes, distribución, control de entradas salidas y existencias,
movimientos físicos, etcétera.
7. Situación Laboral Número de empleados, personal de confianza y sindicalizado, contratos
colectivos o individuales, contrato ley, etcétera.
8. Aspectos Generales: Forma de control de los efectivos, fondos fijos, cuentas bancarias,
dictámenes de auditores, salvedades, políticas de seguros, etcétera.

La investigación anterior tiene como objetivo fundamental conocer aquellas cosas específicas que
requieren también un tratamiento específico en la programación, por ejemplo:

• Conocer el giro de la empresa, para decidir si contamos con un auditor con experiencia en
dicha actividad que convenga asignar a dicho trabajo.
 • Conocer cuántos almacenes tiene la empresa para decidir si participamos simultánea o
sucesivamente en los inventarios que habrá de tomar la empresa. Si habremos de
desplazarnos a otras ciudades o no.
• Conocer de la existencia de propiedades en bienes inmuebles para solicitar oportunamente
los certificados de libertad de gravamen relativos.
• Conocer el número de clientes con que opera la empresa para decidir la impresión necesaria
de solicitudes de confirmación y la fecha óptima de su circularización.
• Conocer la fecha de revisión del contrato colectivo, para vigilar si ésta debe ser considerada
evento subsecuente importante.
• Conocer de la existencia de elementos de autocontrol del departamento de auditoría
interna para decidir si nuestro trabajo se ha de apoyar parcialmente en dichos elementos.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Segunda fase de la planeación, reviste características especiales y por ello a su estudio se ha
dedicado el siguiente capítulo.

EL PROGRAMA DE TRABAJO
Última fase de la planeación, el programa de trabajo es la representación física y la formalización
de la planeación.
Concepto. El programa de trabajo es la relación escrita y ordenada de los procedimientos de
auditoría, extensión y oportunidad de éstos, a aplicar en el trabajo específico.
Formato. El programa de trabajo se formula en papeles en los que generalmente se anotan los
siguientes encabezados:
• Procedimiento. Para describirlos lo más clara y brevemente posible.
• Extensión. Que puede incluirse en la descripción del procedimiento.
• Oportunidad. Donde se aclara la época o fecha en que debe efectuarse el trabajo específico.
• Auditor. Donde se asigna el responsable de resolver el punto en particular.
• Tiempo Estimado. Donde se anota el tiempo (en horas) que se espera tome la ejecución.
• Tiempo Real. Para anotar el tiempo realmente empleado
• Variación. Para anotar las desviaciones de los tiempos reales respecto de los estimados y
hacer las explicaciones pertinentes.
• Observaciones. Para aclarar aspectos especiales en relación con el trabajo o la cuenta a
revisar.

12. EL PROGRAMA DE AUDITORÍA

Un programa de auditoría es un sistema de objetivos, alcance, calendario y actividades de
auditoría desempeñado por auditores.
También conocido como plan de auditoría, sirve como guía para llevar a cabo diversos tipos de
auditorías en una empresa.

Importancia
Las auditorías evalúan la eficacia de los controles internos de una organización.
Contar con un programa de auditoría ayuda a las empresas a:
  Mantener un sistema eficaz de controles internos
 Obtener una visión objetiva de las operaciones
 Identificar los riesgos de fraude y malversación de activos
 Garantizar el cumplimiento de las leyes o reglamentos pertinente.
Cómo hacer un programa de auditoría
Apoyo y acceso del consejo de administración. Los auditores internos necesitan el apoyo de los
directores para llevar a cabo sus evaluaciones. Esto da al auditor autoridad sobre diferentes
funciones empresariales y puede descubrir cualquier mala gestión.
Auditores independientes. esto es crucial para una evaluación imparcial y objetiva de la empresa.
Experiencia y formación. El auditor, ya sea interno o externo, tiene que tener conocimientos y
estar al día sobre lo que está auditando, como los estados financieros, el cumplimiento de la
normativa y las operaciones.
Tecnología. Dado que la auditoría manual requiere demasiado tiempo, la mayoría de los auditores
utilizan actualmente herramientas y software de auditoría digital. Esto ayudará a que el proceso
sea más eficiente y libre de errores humanos. Otra ventaja de utilizar la tecnología digital es que
los auditores y otro personal autorizado podrán acceder a todos los informes de auditoría en un
solo lugar.
 Determinación del tema
 Definición de los objetivos
 Establecimiento de su alcance
 Realización de la planificación previa
 Procedimientos de auditoría y pasos para la recopilación de Datos

13. LA IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD.

Definición: Cifra o cifras que determina el auditor para realizar su auditoría de acuerdo a una
normativa técnica.

El auditor debe tomar en cuenta algunos objetivos...

Objetivos globales: el auditor debe obtener seguridad razonable de que los estados financieros no
contengan incorrecciones materiales.
Objetivo específico: el auditor debe aplicar correctamente el concepto de materialidad.

¿Para qué nos sirve este principio?

1. Evaluar las declaraciones incorrectas
2. Determinar la naturaleza
3. La determinación de la importancia relativa depende del juicio profesional del auditor
4. Determinar la oportunidad y el alcance en la planeación

Párrafo A4 de la norma: puntos de referencia para determinar la importancia relativa o

materialidad
• total de ingresos
• total de activos
• total de pasivos
• resultado del ejercicio antes de impuestos
Párrafo A8 de la norma: sugerencia de porcentaje para determinar la importancia relativa o
materialidad
Los porcentajes dependen de cada parámetro que se tome de referencia el auditor debe definir
los parámetros y tenerlo como una política interna establecida

Fases:
• fase de planeación
• fase de ejecución del trabajo
• fase de la formación de la opinión

Nos queda claro que la importancia relativa o materialidad no es un simple hecho de aplicar un %,
sino más bien se requiere de un buen juicio profesional, se requiere de mucho análisis previo a la
determinación ya que de esto depende como se va a conducir su auditoria a lo largo del proceso.

14. PAPELES DE TRABAJO

Es tarea importante del auditor público, verificar mediante la práctica de auditoría, el
cumplimiento de la legalidad en la actuación del Instituto, y la aplicación de la normatividad para
incrementar los niveles de eficiencia, eficacia y productividad; motivo por el cual, se presenta esta
guía sobre la elaboración de papeles de trabajo, índices, cruces y marcas de auditoría, para
uniformar los criterios en su elaboración, ya que son la principal herramienta que respalda el
trabajo profesional del auditor. Los papeles de trabajo son un instrumento mediante el cual, el
auditor respalda de manera detallada y sistemática la descripción de las pruebas realizadas,
después de la aplicación de técnicas y procedimientos en los que sustenta y apoya los resultados
obtenidos. Cabe hacer mención, que para la elaboración de la presente Guía, se tomó como
referencia lo señalado en las Normas Generales de Auditoría Pública emitidas por la Secretaría de
Contraloría y Desarrollo Administrativo, ahora Secretaría de la Función Pública.
Objetivo
Uniformar criterios para la elaboración, ordenamiento y consulta de las cédulas de trabajo y la
documentación soporte de las mismas, a fin de respaldar, debidamente los trabajos desarrollados
en la auditoría.
Papeles de Trabajo: Es el conjunto de cédulas y documentos que contienen los datos e
información obtenida por el auditor en su revisión, en los cuales se describen las pruebas
realizadas, los procedimientos aplicados y los resultados con los que se sustentan y apoyan las
observaciones, recomendaciones, acciones, opiniones y conclusiones del informe
correspondiente.
Cédulas de Auditoría: Es la hoja en la que consta el desahogo de los procedimientos de auditoría
efectuados durante la revisión, así como de los resultados obtenidos.
Documentación Soporte: Son los documentos generados por las operaciones de las Unidades
Administrativas auditadas, que se anexan a las cédulas de trabajo como evidencia de los hechos
observados y/o análisis efectuado (facturas, resguardos, contratos, etc.).
Lineamientos Específicos
La presente guía es de observancia obligatoria para el personal de la Contraloría del Instituto, para
la elaboración de papeles de trabajo. Los auditores deberán analizar la documentación existente
en las áreas auditadas, a fin de determinar el grado de razonabilidad de las operaciones,
sustentando los resultados que sean determinados, con la evidencia suficiente, competente,
pertinente y relevante, e integrarla debidamente a los expedientes de papeles de trabajo.
Los auditores deberán realizar sus papales de trabajo considerando los siguientes aspectos:
• Las cédulas de trabajo deberán reflejar información clara y precisa para soportar
debidamente los juicios emitidos.
• Aprovechar la información proporcionada por el área.
• Escribir todos los datos que sean necesarios.
• Cruzar datos que aparecen simultáneamente en dos o más cédulas de auditoría.
• No repetir las cédulas ya realizadas para optimizar tiempos y esfuerzos.
• Las cédulas de auditoría deben formularse a tinta o bien generar impresiones claras de
computadora, y estar firmadas por el auditor.
• Una vez integrados los legajos de papeles de trabajo, deben ser entregados por el auditor al
área responsable para su conservación y custodia.
• El auditor deberá conservar la confidencialidad de su contenido.
• La redacción de las cédulas de auditoría debe ser clara.
• Se debe supervisar su formulación y contenido, dejando evidencia del hecho.
Metodología para la Realización de Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo serán elaborados de acuerdo a las necesidades de cada uno de los
auditores encargados de la auditoría.
Para asegurar que los papeles de trabajo estén completos, sean rápidos de localizar y fáciles de
comprender, es recomendable la aplicación de los siguientes aspectos:
Previo a su formulación:
• Determinar la necesidad de elaboración, teniendo presente que se alcancen los objetivos de
la auditoría.
• Establecer el diseño basado en la información a obtener, así como las pruebas de
cumplimiento y sustantivas que vayan a realizarse.
• Aprovechar, hasta donde sea posible y práctico, la documentación de las áreas auditadas,
como cédulas propias.
Al Formularlos:
• Elaborar cédulas sumarias por cada área, capítulo o programa de trabajo.
• Utilizar letra legible.
• Redactar en forma clara y precisa.
• Anotar en una columna la información que se va a revisar y en otra, las revisiones
efectuadas.
• Anotar la información conforme se obtenga.
• Respetar el orden en que aparece la información en los documentos fuente.
• Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas
realizadas.
• Anotar las marcas que sean necesarias.
• No pasar las cédulas en limpio, salvo casos excepcionales.
• Cruzar la información entre cédulas.
Algunos de estos elementos que deben contener toda cédula o papel de trabajo de auditoría,
son:
• Nombre de la empresa a la que se audita.
 • Fecha del cierre del ejercicio examinado.
• Titulo o descripción breve de su contenido.
• Fecha en que se preparó.
• Nombre de quien lo preparó.
• Fuentes de donde se obtuvieron los datos.
• Descripción concisa del trabajo efectuado.
• Conclusión.
Clasificación de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo se clasifican en:
Expediente continuo de auditoría o archivo permanente. Está integrado por un conjunto de
documentos y cédulas que se localizan en uno o varios legajos especiales y sirve de apoyo en
auditorías posteriores; su consulta evita que se duplique la trascripción innecesaria de cédulas, por
lo que su conformación inicia desde la etapa de planeación de la auditoría, al obtener información
general de las áreas susceptibles a evaluar, (direcciones de área) como: la estructura orgánica,
funciones, procesos, sistema legal, fiscal y de información; incorporando los objetivos de auditoría
y el programa específico de revisión.
Expediente de papeles de trabajo actuales. El auditor deberá elaborar los papeles de trabajo en el
momento en que se realice la revisión y sirven para:
• Construir una prueba de validez de la opinión plasmada en el informe de auditoría.
• Respaldar el avance del programa de auditoría y el logro de los objetivos de la revisión.
• Determinar el grado de eficiencia, eficacia, economía y efectividad del trabajo realizado.
Los papales de trabajo se clasifican en cédulas sumarias, analíticas, Subanalítica, cédulas de
discusión de observaciones y cédula de marco conceptual.
Cédula Sumaria: Contiene los datos en forma global o general de las cifras, procedimientos,
conclusiones o las observaciones determinadas, correspondientes a un grupo de conceptos o
cifras homogéneos cuyo análisis se encuentra en otras cédulas.
Cédula Analítica: Describe un procedimiento de auditoría desarrollado o aplicado sobre aquellas
partidas que han sido seleccionadas para su revisión y comprobación en los diversos tipos de
auditoría que se practican, mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su contenido, así
como las marcas y notas explicativas de auditoría.
Cédula Subanalítica: Se elabora para examinar con mayor detalle, algún concepto y para explicar
otros procedimientos adicionales contenidos en una u otra cédula analítica de auditoría.
Cédula de Discusión de Observaciones: Sólo se debe formular previa autorización del superior
jerárquico, en ella se describe con claridad y objetividad las decisiones que se consideren
necesarias a seguir en relación con el resultado obtenido de la auditoría; siendo útil al área
auditada para mejorar sus sistemas operativos o de administración. También se señalan los puntos
de vista del titular del área auditada y las diferencias con lo sustentado por el auditor a fin de
determinar la pauta a seguir en su caso. El contenido de las cédulas debe darse a conocer a los
titulares de las áreas auditadas, a través del informe de auditoría respecto al resultado de la
revisión efectuada y poder decidir cuál será la opción tomada, para corregir las irregularidades que
se detectaron durante la revisión.
Cédula de Marco Conceptual: Es la cédula por medio de la cual el auditor da a conocer en forma
general el objetivo, alcance, plan de trabajo, estrategia y cualquier otro recurso del cual se valdrá
para lograr el objetivo deseado, adicionalmente, deberá prepararse al inicio de la auditoría por
cada uno de los auditores que integran el grupo de trabajo de la revisión. Es importante señalar
que cualquier modificación significativa en la revisión realizada deberá ser considerada en esta
cédula, por lo que debe estar actualizada conforme a la revisión que se llevó a cabo.