UNIDAD 11: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO JUDICIAL
DEMANDA CONTENCIOSA
ARTÍCULO 82.- Podrá interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional respectivo, siempre que
se cuestione una suma mayor de DOSCIENTOS PESOS ($ 200):
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de multas.
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus reconsideraciones.
c) En el supuesto de no dictarse resolución administrativa, dentro de los plazos señalados en los artículos 80 (es la
del artículo 76- plazo de 20 días) y 81 (la resolución debe dictarse dentro de los 3 meses de presentado el reclamo
por repetición de tributos) en caso de sumarios instruidos o reclamaciones por repetición de tributos.
En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deberá presentarse en el perentorio término de quince días (son
hábiles judiciales) a contar de la notificación de la resolución administrativa.
Consideraciones Generales: En esta etapa contenciosa judicial, es cuando se traba la Litis, es decir un litigio en el cual
se somete a la controversia fisco-contribuyente en materia de tributos, multas y accesorios, a la decisión de un
tercero imparcial e independiente (Juez miembro del Poder Judicial de la Nación – la CN lo invistió de facultades
jurisdiccionales).
Antes de ella, la sustanciación de los recursos, reclamos o actuaciones administrativas precedentes, tuvieron el
protagonismo de la Administración Tributaria, que reúne en sede administrativa el carácter de juez y de parte.
Procedencia: la procedencia de la demanda ante el Juez Nacional Competente, es para montos mayores a $200. Por
consiguiente, queda la vía del Artículo 2 de la ley 19.549 (Impugnación Judicial de Actos Administrativos) para los
montos inferiores.
En el caso del supuesto c) la norma no especifica un plazo para iniciar acción judicial, por lo cual la misma podrá
materializarse mientras a su respecto no haya operado la prescripción de 5 años (establecido en el ART 5 L. 11.683).
Competencia del Juez: le corresponde al Juez en lo Contencioso Administrativo Judicial, y en el interior del país
resultan competentes los Jueces Federales de Primera Instancia, quienes conocerán en los casos de “acciones
fiscales contra particulares o corporaciones, sea por cobro de cantidades adeudadas o por cumplimientos de
contratos y en general, todas aquellas causas en que la Nación o un recaudador de sus rentas sea parte”.
DEMANDA POR REPETICIÓN
ARTÍCULO 83. - En la demanda contenciosa por repetición de tributos no podrá el actor fundar sus pretensiones en
hechos no alegados en la instancia administrativa ni ofrecer prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha instancia,
con excepción de los hechos nuevos y de la prueba sobre los mismos.
Incumbe al mismo demostrar en qué medida el impuesto abonado es excesivo con relación al gravamen que según
la ley le correspondía pagar, y no podrá, por tanto, limitar su reclamación a la mera impugnación de los fundamentos
que sirvieron de base a la estimación de oficio administrativa cuando ésta hubiera tenido lugar.
Sólo procederá la repetición por los períodos fiscales con relación a los cuales se haya satisfecho el impuesto hasta
ese momento determinado por la AFIP.
Consideraciones Generales:
a) Pagos espontáneos: en este caso, se debe interponer reclamo previo ante el organismo fiscal.
La regulación difiere del Art 32 a) Ley 19.549, que establece la innecesaridad del reclamo administrativo
previo cuando se trate de repetir lo pagado al Estado en virtud de una ejecución o de repetir un gravamen
pagado de forma indebida, por lo cual este caso, el reclamo es potestativo, ya que nada impide al
reclamante deducirlo de manera previa a la demanda.
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En el caso en que se haya optado por formular este reclamo, ante una denegatoria total o parcialmente del
mismo, el contribuyente puede deducir recurso de reconsideración para ante el superior o bien optar entre
la posibilidad de apelar ante el TFN, o interponer demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera
Instancia.
El en caso de silencio, configurada por la falta de resolución del reclamo dentro de los 3 meses de
presentado el mismo, igualmente habilita la vía judicial.
La acción contenciosa de repetición de tributos ingresado en forma espontanea, debe ser precedida de un
reclamo administrativo previo ante el organismo fiscal.
b) Pago a requerimiento: los contribuyentes pueden optar por iniciar la acción directa ante el TFN o bien
interponiendo demanda ante la justicia.
La jurisprudencia sostiene, que es procedente la demanda de repetición por las sumas abonadas cono
consecuencia de una ejecución fiscal, si la actividad desarrollada por la actora es prestar servicios exentos en
cuando a dicha prestación del impuesto de que se trate.
Teoría de las correcciones simétricas: el reclamo de repetición abre la posibilidad de poner en marcha este sistema.
La obligatoriedad de aplicar esta teoría, ha sido dispuesta por la Jurisprudencia de la CSJN el cal ha dicho que el
objetivo es evitar que la diferencia del curso de la prescripción de las acciones del Fisco y del contribuyente, genere
desigualdades entre ambos, resultando de aplicación esta norma cualquiera sea el momento en que se establezca el
saldo a favor.
La CSJN estableció también, que la compensación rige aun entre obligaciones no prescriptas, concluyendo que si la
recaudación de los tributos pierde su fundamento esencialmente impositivo, ello importa una distorsión de las bases
éticas del derecho a recaudar.
Inexigibilidad del pago con reserva: La CSJN estableció que el requisito de la protesta previa a la repetición de
impuestos ha sido admitido por numerosa jurisprudencia, en tanto el pago no se haya realizado por error excusable
de hecho o de derecho, como también que no solo debe ser oportuno sino también fundado.
Hechos y prueba: la norma establece que solo se admitirán los hechos alegados y la prueba ofrecida en sede
administrativa, excepto hechos nuevos y su prueba.
Prueba de pago en exceso: la norma impone, la demostración de la medida en que el impuesto resulta excesivo con
relación a lo que correspondía abonar.
El art 37 del CPCC establece que la parte que afirme la existencia de un hecho controvertido de un precepto jurídico
que el juez o el tribunal no tenga el deber de conocer, debiendo cada una de las partes deberá probar el
presupuesto de hecho de la norma o normas que invocare como fundamento de su pretensión, defensa o excepción.
Fundamento de la pretensión deducida: ordena que no se podrá limitar la reclamación a la mera impugnación de los
fundamentos que sirvieron de base a la estimación de oficio administrativa practicada por el organismo recaudador,
cuando esta hubiera tenido lugar.
Ingreso íntegro del impuesto: se limita la repetición a periodos fiscales a los cuales se haya satisfecho el impuesto
hasta ese momento determinado por AFIP, reafirmando el principio de pago previo, para habilitar la discusión del
gravamen. Es decir, que no se podrá incorporar a la discusión en la acción contenciosa de repetición, aquellos
tributos no ingresados por el contribuyente.
Por lo demás no implica prohibición de repetir anticipo, toda vez que el Art 21 de L. 11.683 autoriza a atender el
reclamo por vía de repetición.
La CSJN ha sostenido que el contribuyente tiene derecho a incluir en la demanda de repetición no solo los periodos
respecto de los cuales ingreso íntegramente el impuesto sino también aquellos que no cubren el gravamen
declarado.
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PROCEDIMIENTO JUDICIAL
AGREGACION DE LOS ANTECEDENTES ADMINISTRATIVOS AL EXPEDIENTE
ARTÍCULO 84. Presentada la demanda, el juez requerirá los antecedentes administrativos a la AFIP mediante oficio al
que acompañará copia de aquélla, y en el que se hará constar la fecha de su interposición. Los antecedentes deberán
enviarse al juzgado dentro de los QUINCE (15) días de la fecha de recepción del oficio.
Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial se dará vista al Procurador Fiscal Nacional
para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y competencia del juzgado. En el caso de que un
contribuyente o responsable no hubiere formalizado recurso alguno contra la resolución que determinó el tributo y
aplicó multa podrá comprender en la demanda de repetición que deduzca por el impuesto la multa consentida, pero
tan solo en la parte proporcional al impuesto cuya repetición se persigue.
Consideraciones Generales: de manera previa al traslado de la demanda, la norma impone la carga de examinar los
requisitos de admisibilidad de la misma, es decir, las formalidades y recaudos que habilitan la instancia, como
también si se ha deducido en tiempo hábil legal. La forma de la demanda se rige por el Art. 330 del CPCC.
A efectos de practicar este examen, se requieren mediante oficio los antecedentes a la Administración Tributaria
demandada, y una vez recabados se agregan al expediente judicial.
Cumplida la tramitación se da vista al Procurador Fiscal Nacional, siendo la función de este (establecida en ley
24.946) promover la actuación de la justicia en defensa de la legalidad y de los intereses generales de la sociedad.
La norma contempla un supuesto de repetición de multas firmes, en el caso de que no hubiere formalizado recurso
alguno, el cual podrá demandarse en la repetición que deduzca por el impuesto la multa consentida, pero tan solo
en la parte proporcional al impuesto cuya repetición se persigue.
La jurisprudencia estableció que si en el término de 15 días no se interpusiera alguno de los recursos autorizados, las
resoluciones se tendrán por firmes, pasando en autoridad de cosa juzgada material , por que las decisiones
adoptadas por aquellas son irreversibles y no pueden ser objeto de discusión en otra instancia.
Por otro lado la Cámara Nacional Federal Contencioso Administrativa, estableció que solo considera pasadas en
autoridad de cosa juzgada las resoluciones recaídas en materia de multas y repetición de impuestos, consentidas o
no recurridas, considerando firmes aquellas otras que determinen en forma cierta o presuntiva tributos y accesorios
cuando no se interpusieron los recursos autorizados.
Es decir, que en el primer supuesto importa la inimpugnabilidad e inmutabilidad de la resolución (cosa jugada
material), en tanto en el segundo ni impide la reversibilidad de la decisión en otro procedimiento (cosa juzgada
formal), porque el contribuyente puede ingresar el importe reclamada y reabrir la contienda por vía de la acción de
repetición.
TRANSLADO AL FISCO NACIONAL PARA QUE ESTE OPONGA EXCEPCIONES O DEFENSAS.
ARTICULO 85 — Admitido el curso de la demanda, se correrá traslado de la misma al Procurador Fiscal Nacional, o
por cédula, al representante designado por la AFIP en su caso, para que la conteste dentro del término de TREINTA
(30) días y oponga todas las defensas y excepciones que tuviera, las que serán resueltas juntamente con las
cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, salvo las previas que serán resueltas como de previo y especial
pronunciamiento.
El traslado de la demanda a la contraria se otorga a efectos de que esta pueda ejercer válidamente su derecho de
defensa en juicio, toda vez que traba conocimiento de la existencia, objeto y sujeto de una pretensión litigiosa.
Nadie duda que por razones de seguridad jurídica, el texto procedimental establece que una vez admitido el curso
de la demanda, es decir, abierta ya la instancia, se correrá traslado al Procurador Fiscal Nacional, quien debe ser
notificado personalmente por mandato, o por cedula al representante designado por el Órgano recaudador a efectos
de que tome noticia cierta de la interposición de la acción.
El primer supuesto, traslado al Procurador Nacional, habrá de darse solo si el Fisco Nacional no ha designado en la
causa su representante especial para que asuma la defensa en juicio de sus intereses.
La notificación del traslado de la demanda a la accionada, constituye la traba de la Litis.
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CAMARA NACIONAL. COMPETENCIA
ARTICULO 86 — La Cámara Nacional competente en razón de la materia cuestionada y, en su caso, de la sede del
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION interviniente, lo será para entender siempre que se cuestione una suma mayor de
DOSCIENTOS PESOS ($ 200), en los siguientes casos: (Expresión "TRES CIEN MILESIMOS DE CENTAVO DE PESO ($
0,000003)" sustituida por la expresión "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)", por art. 2°, inciso d) de la Ley N° 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial.)
a) En las apelaciones que se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera instancia, dictadas en
materia de repetición de gravámenes y aplicación de sanciones.
b) En los recursos de revisión y apelación limitada contra las sentencias dictadas por el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION en materia de tributos o sanciones.
c) En las apelaciones que se interpusieran contra las decisiones adoptadas por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, en
los recursos de amparo de los artículos 182 y 183, sin limitación de monto.
d) En los recursos por retardo de justicia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
En el caso del inciso b), la Cámara:
1. Podrá, si hubiera violación manifiesta de las formas legales en el procedimiento ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION, declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones y devolverlas al TRIBUNAL FISCAL con apercibimiento,
salvo que, en atención a la naturaleza de la causa, juzgare más conveniente su apertura a prueba en instancia.
2. Resolverá el fondo del asunto, teniendo por válidas las conclusiones del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION sobre los
hechos probados.
Ello no obstante, podrá apartarse de ellas y disponer la producción de pruebas cuando, a su criterio, las constancias
de autos autoricen a suponer error en la apreciación que hace la sentencia de los hechos.
A tal efecto, resulta de aplicación el art 244 del CPCCN: no habiendo disposiciones en contrario, el plazo para apelar
será de 5 días.
a) La forma de interposición del recurso se encuentra regida por el 245 del CPCCN, que determina su
interposición por escrito o verbalmente, caso este último en que se hará contar la diligencia que el
Secretario o el oficial primero asentara en el expediente.
b) Art 192 de la ley de rito fiscal, otorga un plazo de 30 días desde la notificación de la sentencia del Tribunal
Fiscal para interponer el referido recurso.
c) El plazo para apelar será de 10 días según lo establece el citado art 192, in fine.
RECURSOS POR RETARDO DE LA JUSTICIA DEL TFN
ARTICULO 87 — En el caso del inciso d) del artículo anterior es condición para la procedencia del recurso que hayan
transcurrido DIEZ (10) días desde la fecha del escrito de cualquiera de las partes, urgiendo la sentencia no dictada
por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en el plazo legal. Presentada la queja con copia de aquel escrito, la Cámara
Nacional requerirá del TRIBUNAL FISCAL que dicte pronunciamiento dentro de los QUINCE (15)días desde la
recepción del oficio. Vencido el término sin dictarse sentencia, la Cámara Nacional solicitará los autos y se abocará al
conocimiento del caso, el que se regirá entonces por el procedimiento establecido en el Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación para los recursos de apelación concedidos libremente, produciéndose en la instancia toda la
prueba necesaria. Toda vez que la queja resultare justificada, la Cámara Nacional pondrá el hecho en conocimiento
del presidente del jurado a que se refiere el artículo 148.
De igual manera procederá en los casos que llegaren a su conocimiento, cuando resultare del expediente que la
sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no ha sido dictada dentro del término correspondiente.
EJECUCION DE SENTENCIAS CONTRA LA NACION
ARTICULO 88 — Con la salvedad del carácter declarativo que -atento a lo dispuesto en la Ley Nº 3952- asumen las
sentencias respecto del Fisco, corresponderá al juez que haya conocido en la causa la ejecución de las sentencias
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dictadas en ella y al de turno la de las ejecutoriadas ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y se
aplicará el procedimiento establecido en el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.
Reglamenta las demandas contra la Nación. Determina que las decisiones que se pronuncien en esos juicios cuando
sean contradictorios contra la Nación, tendrá carácter meramente declarativo, limitándose al simple reconocimiento
del derecho que se pretenda.
SENTENCIAS. AUTORIDAD DE COSA JUZGADA
ARTICULO 89 — Las sentencias dictadas en las causas previstas en esta ley, como las dictadas en las causas por
ejecución de las mismas, son definitivas, pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el ejercicio de la acción
de repetición por ningún concepto, sin perjuicio de los recursos que autorizan las Leyes Nros. 48 y 4055.
El máximo tribunal tiene dicho que la estabilidad de tales decisiones jurisdiccionales constituyen un presupuesto
ineludible de la seguridad jurídica, es exigencia de orden público y posee jerarquía constitucional.
La primera de las leyes prevé la impugnación desde la premisa de la CN, conforme a las causales previstas en el art
14, mientras que la segunda se refiere a una apelación ordinaria en la medida que se supere el monto requerido.
La diferencia entre la apelación ordinaria con la de la ley 48, la primera se puede intentar modificar el dallo con
argumentos que no sean estrictamente constitucional.
Ambos recursos tienen distintos términos para su interposición, la ley 48 prevé 10 días desde la notificación del fallo.
La ley 4055 prevé un plazo de 5 días.
COMPENTENCIA EN RAZON DEL LUGAR
ARTICULO 90 — Las acciones podrán deducirse ante el juez de la circunscripción donde se halle la oficina
recaudadora respectiva, o ante el domicilio del deudor, o ante el lugar en que se haya cometido la infracción o se
hayan aprehendido los efectos que han sido materia de contravención.
Permite iniciarlo en el juzgado de la sede de la oficina recaudadora que corresponde a las actividades del
contribuyente, es decir, deducir la demanda en el lugar en que se haya cometido la infracción.
NORMAS PROCESALES DE APLICACION
ARTICULO 91 — El procedimiento se regirá por las normas del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación y, en su
caso por las del Código Procesal Penal de la Nación.
