TAREA Unidad 1
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas
Fiscalidad y Gestión Tributaria
Prof. Natasha Caballero Fernández
Máster en Gestión Administrativa
Fiscalidad y Gestión Tributaria
1. Celia Cruz, residente en Murcia, durante el ejercicio 2022 ha obtenido las siguientes
rentas:
Del laboratorio para el que trabaja como delegada regional en el que presta sus servicios
profesionales y con el que tiene firmado un contrato laboral, 46.000 euros íntegros
Los gastos de Seguridad Social ascienden a 1.800 euros. Ha pagado al Colegio de
Químicos 750 euros, porque para ella es importante.
El laboratorio le ha realizado aportaciones a su plan de pensiones por importe de 6000
euros.
Ha obtenido una retribución extraordinaria, por importe de 3.000 euros, consecuencia
de un programa de promoción interna del laboratorio para aquellos trabajadores que
llevan más de diez años en la empresa.
Además, colabora como profesora asociada en la Universidad en la facultad de
Farmacia, con una relación laboral de profesor asociado, recibiendo un total de 6.500
euros. Los gastos de Seguridad Social ascienden a 420 euros. La universidad.
El laboratorio cede el uso de un vehículo a Beatriz, cuyo coste de adquisición fue de
25.000 euros, impuestos incluidos.
Fue trasladada a la sede central del laboratorio para el que trabaja en Madrid. Fue y
volvió en el mismo día y justificó los siguientes gastos: AVE ida y vuelta por 183,50 euros
y tickets de comida por valor de 31,70 euros.
Determina el rendimiento neto que corresponda. (1 pts.)
Solución:
Ingresos Computables:
Sueldo íntegro delegada regional laboratorio (Importe Bruto) : 46.000,00€
Aportación al plan de pensiones (se valora mediante regla
general, es decir, a valor de mercado) : 6.000,00€
Retribución extraordinaria : 3.000,00€
Aquí, resulta aplicable la reducción del 30%, puesto que se trata de
un incentivo (promoción interna del laboratorio) en el que no se
aprecia periodicidad y recurrencia, sumado a que su período de
generación es superior a dos años (diez, exactamente),
cumpliendo así, la doble condición que exige la LIRPF.
(3.000€ x 0,3) : -900,00€
Sueldo íntegro profesora asociada : 6.500,00€
Retribución en especie por cese de uso del vehículo
propiedad del laboratorio: 20% sobre el coste de adquisición
(Impuestos incluidos) x 25.000€ : 5.000,00€
Gastos dietas sin pernocta (límite 26,67€/día - 31,70€
gastados) : 5,03€
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(Gastos de transporte justificados, 183,50€, no deducible. Al igual que la cuota
abonada al Colegio de Químicos, por 750€, ya que no es obligatoria para ejercer
su profesión).
Gastos Deducibles:
Seguridad Social como delegada (sin límite) : 1.800,00€
Seguridad Social como profesora asociada (sin límite) : 420,00€
Otros gastos (aplicable por norma a todos los perceptores de
rendimientos del trabajo, independientemente del importe de las
rentas de trabajo o de cualquier otra clase que obtengan. No
requiere justificación y su valor es igual para todos los perceptores
de rendimientos del trabajo) : 2.000,00€
Rendimiento Neto Total (RNT):
[(46.000+6.000+(3.000-900)+6.500+5.000+5,03) – (1.800+420+2.000)] =
65.605.03 – 4.220 =61.385,03€
Rendimiento Neto Reducido (RNR): 61.385,03€
(No procede reducción, pues el RNT es mayor de 16.825€)
2. Juana de Arco reside en una vivienda de su propiedad, y durante el 2022 mantuvo,
respecto a determinados inmuebles que en su día heredó, los siguientes
rendimientos:
Un local con una renta de 1.200 euros mensuales. Los gastos relacionados con el local
son el IBI 2.100 euros anuales y los gastos de comunidad de 120 euros mensuales.
Además, tuvo que llamar a un profesional que arreglara el problema de humedades que
había en las paredes, lo que le supuso un coste extra de 5.000 euros. Este local lo
mantuvo alquilado durante todo el 2022.
Una vivienda en la playa con una renta de 800 euros mensuales, alquilada de
septiembre de 2022 a junio del siguiente año, con unos gastos de IBI de 1.200 euros
anuales, servicio de portería y vigilancia por 700 euros anuales y en la que se realizó
una obra de gran reparación por importe de 6.500 euros.
Debe tenerse en cuenta que el valor de adquisición del local en el ISD fue de 50.000
euros, mientras que su valor catastral, no revisado, era de 35.000. En cambio,
la vivienda tiene un valor catastral revisado de 45.000 euros y según el ISD el valor de
adquisición fue de 95.000 euros, correspondiendo el 20% al valor del suelo en ambos
inmuebles.
Determina el rendimiento neto que corresponda. (1,50 pts.)
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Solución:
Local (Alquilado todo el año):
Ingresos Computables:
Renta (1.200€/mes x 12 meses) : 14.400,00€
Gastos Deducibles:
IBI (anual) : 2.100,00€
Gastos Comunidad (120€/mes x 12 meses) : 1.440,00€
Arreglo humedades : 5.000,00€
Amortizamos del inmueble:
Como el valor de adquisición es mayor que el valor catastral:
Valor Adquisición local: 50.000€ x 80% = 40.000€
40.000€ x 3% : 1.200,00€
Valor Catastral local: 35.000€
(no revisado)
Valor Suelo: 20%
Rendimiento Neto:
[(14.400 - (2.100+1.440+5.000+1.200)] = 4.660€
Vivienda Playa (Alquilada de septiembre de 2022 a junio de 2023, luego
4 meses, 122 días, pertenecen al ejercicio que nos ocupa, el 2022):
Ingresos Computables:
Renta (800€/mesx4 meses) : 3.200,00€
Gastos Deducibles:
IBI (1.200€/365 días x 122 días) : 401,09€
Gastos Portería y vigilancia (700€/365 días x 122 días) : 233,97€
Obra de reparación (6.500€/365 días x 122 días) : 2.172,60€
Amortizamos el inmueble:
Como el valor de adquisición es mayor que el valor catastral:
Valor Adquisición vivienda: 95.000€ x 80% = 76.000€
76.000€ x 3%= 2.280€/365 días x 122 días : 762,08€
Valor Catastral local: 45.000€
(revisado)
Valor Suelo: 20%
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Rendimiento Neto:
[(3.200 - (401,09+233,97+2.172,60+762,08)] = -369,74€
Imputación a renta (no se aplica reducción del 60% por no ser un
resultado positivo). No obstante, los 8 meses o 243 días sin permanecer
alquilada la vivienda de la playa se imputa a renta:
45.000€ Valor Catastral revisado x 1,1% x 243 días/365 días = 329,54€
Rendimiento Neto Total (RNT):
4.660-369,74 = 4.290,26€
3. Leonardo Da Vinci ha obtenido como socio de la sociedad Santa Maria delle Grazie,
S.L. que cotiza en bolsa, de la que posee 7.000 títulos, las siguientes percepciones:
Un dividendo íntegro de 0,55 euros por acción.
Una prima de asistencia a junta general de accionistas de 0,35 euros íntegros por
acción.
1.000 acciones de 10 euros de nominal totalmente liberadas.
5.500 euros entregados con cargo a reservas.
El banco X le ha cobrado 350 euros por la administración y custodia de los títulos.
Determina el rendimiento neto que corresponda. (1 pts.)
Solución:
7.000 títulos:
-Dividendo íntegro (7.000 x 0,55€/acción) : 3.850€
-Prima de asistencia (7.000 x 0.35€/acción) : 2.450€
-Acciones liberadas (1.000 x 10€) : 10.000€
(Las acciones, al estar liberadas, su valor ha sido totalmente
desembolsado. Se emiten, así, como reservas libres de la sociedad.
Con lo cual, Leonardo, no tiene que desembolsar nada).
-Reservas : 5.500€
-Comisión banco : 350€
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Rendimiento Neto Capital Mobiliario (RNKM):
[(3.850+2.450+5.500)-350)] = 11.450€
4. Ana Bolena, arquitecta, casada en gananciales con Héctor de Troya, utiliza para su
actividad empresarial un bien inmueble de la sociedad de gananciales constituida
con su marido, cuyo alquiler se valora a precios de mercado en 3.000 euros y un bien
inmueble privativo de su marido (que recibió como herencia de su padre), cuya
cesión tiene un valor de mercado de 1.500 euros anuales, que tributa en régimen de
estimación directa simplificada y nos aporta, además, los siguientes datos del
presente ejercicio:
Los ingresos brutos derivados de las minutas profesionales: 100.000 euros
Vendió una fotocopiadora por 1.500 euros
Le ha pagado a Nuria, a quien tiene contratada para que realice las tareas
administrativas de la oficina, 10.000 euros brutos en concepto de salario.
Ha pagado la Seguridad Social por las cotizaciones de Nuria: 1.500 euros
Ha pagado a Ramón, un aparejador que tenía contratado, 1.500 euros por salario del
mes de enero y otros 2.000 euros en concepto de indemnización, puesto que lo
despidió.
Ingresó en la Seguridad Social por el mes de trabajo de Ramón: 150 euros
Ha pagado 2.000 euros por su propia Seguridad Social
Impuestos: 500 euros IBI
Material de oficina: 2.575 euros
Suministros: 1.200 euros
Seguro de salud que la cubre a ella y al marido: 650 euros
Cuota obligatoria al Colegio de Arquitectos: 450 euros
Adquirió el año pasado un ordenador por 1.720 euros, mobiliario diverso para su oficina
por 8.458 euros y dos licencias informáticas: una de un programa de arquitectura y
diseño, por importe de 315,99 euros y otra de recetas de cocina por valor de 587,90
euros.
Determina el rendimiento neto que corresponda. (1 pts.)
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Solución:
Ingresos Computables:
Ingresos brutos íntegros : 100.000,00€
Gastos Deducibles:
Bien inmueble sociedad (no afecto)
Cesión Bien Inmueble privativo : 1.500,00€
Venta fotocopiadora (No afecto a su actividad profesional)
Nómina de Nuria : 10.000,00€
Seguridad Social de Nuria : 1.500,00€
Nómina de Ramón + indemnización despido (1.500€ +2.000) : 3.500,00€
Seguridad Social de Ramón : 150,00€
Seguridad Social Autónoma : 2.000,00€
Tributos IBI : 500,00€
Material de oficina : 2.575,00€
Suministros : 1.200,00€
Seguro Salud Ana y marido (650/2) : 325,00€
(máximo deducible 500€ por cónyuge e hijos menores convivientes)
Cuota Colegio Arquitectos (obligatoria por actividad) : 450,00€
Otros gastos amortizables:
(Amortización del Inmovilizado material de forma lineal por la
tabla aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998).
Ordenador (1.720 x 26%) : 447,20€
Mobiliario de oficina 8.458 x 10%) : 845,80€
Licencias Informáticas:
-Programa de arquitectura (315,99 x26%) : 82,16€
-Programa recetas cocina (no mantiene relación con la actividad)
Rendimiento Neto Actividades Económicas (RNAE):
RNAE= 100.000 – 25.075,16 =74.924,84€
Rendimiento Neto Reducido Actividades Económicas (RNRAE):
(Reducción del rendimiento neto en 5%, en base al conjunto de provisiones deducibles
y gastos de difícil justificación superiores a 2.000€)
RNAE x 5% = 74.924,84€ x 0.05 = 3.746,24€, como el límite está en 2.000€, se reduce
en esa cantidad.
RNRAE= 74.924,84 – 2.000 = 72.924,84€
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5. Peter Parker ha vendido en 2022 la vivienda en la que residía por 456.000 euros y ha
tenido que abonar una plusvalía municipal por 5.650 euros y por gastos de registro
y notaría 540 euros. Dicha vivienda la adquirió en 2007 por 323.650 euros y abonó
por ITPAJD 7.516 euros y por los gastos de notario y registro 654 euros. Para la
compra, solicitó un préstamo hipotecario por 200.000 euros. En el año 2000 invirtió
en el cerramiento de la terraza 6.590 euros. Con el dinero recibido por la venta ha
procedido a la cancelación del préstamo hipotecario pendiente, puesto que ya había
satisfecho 120.000 euros del mismo. Actualmente se ha comprado una nueva
vivienda habitual por 640.000 euros.
Determina la ganancia patrimonial obtenida y contesta a las siguientes preguntas:
- ¿Puede acogerse a la exención por reinversión?
- Qué parte de la ganancia quedará exenta si en la nueva adquisición invirtió
420.000 euros? ¿Y si invirtiera solo 350.000?
- ¿Puede aplicarse la deducción por adquisición de vivienda habitual aunque
sea la segunda que posee? (1,50 pts.)
Solución:
Valor de Transmisión : 449.810,00€
Valor de Venta : 426.000,00€
Plusvalía Municipal : 5.650,00€
Gastos registro y notaría : 540,00€
Valor de Adquisición : 338.410,00€
Valor de Compra : 323.650,00€
ITPAJD : 7.516,00€
Gastos registro y notaría : 654,00€
Cerramiento terraza (mejoras en la vivienda) : 6.590,00€
Ganancia Patrimonial= 449.810 – 338.410 = 111.400€
- ¿Puede acogerse a la exención por reinversión?
Sí, puede acogerse, ya que el importe obtenido por la venta de la vivienda habitual se ha
reinvertido en la compra de otra nueva vivienda habitual en un período de tiempo de
dos años tras la venta.
- ¿Qué parte de la ganancia quedará exenta si en la nueva adquisición invirtió
420.000 euros?
Por la Venta de la Vivienda : 449.810,00€
Cancelación de Hipoteca Pendiente (200.000-120000) : 80.000,00€
369.810,00€.
Si reinvertimos 420.000 € para la nueva vivienda, los 111.400€ de ganancia patrimonial,
quedaría exentos.
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- ¿Y si invirtiera solo 350.000?
Exención por reinversión de 350.000/369.810 x 100= 94,64%
Luego, la ganancia patrimonial exenta:
111.400 x 94,64% = 105.428,96€ quedarían exentos en este caso.
- ¿Puede aplicarse la deducción por adquisición de vivienda habitual aunque, sea
la segunda que posee?
No se podría aplicar la deducción, pues esta posibilidad desapareció el 31 de diciembre
de 2012.
6. Pretty Woman ha obtenido las siguientes rentas durante 2022:
a. Rendimientos del trabajo: 35.698 euros.
b. Rendimientos del capital mobiliario derivados de dividendos: 12.654 euros.
c. Rendimientos del capital inmobiliario: 1.569 euros.
d. Rendimientos de actividades económicas: -3.658 euros.
e. Ganancias patrimoniales derivadas de la venta de una vivienda: 6.598 euros.
f. Ganancias patrimoniales derivadas de la tómbola: 698 euros.
g. Pérdidas patrimoniales por incendio de parte de su vivienda habitual: 9.869 euros.
h. Pérdidas patrimoniales por la venta de acciones: 16.547 euros.
Determina la base imponible general y la base imponible del ahorro. (1 pts.)
Solución (Art. 25.1,2,3 y 4 LIRPF):
Base Imponible General (BIG):
A
Rendimiento del trabajo (RT) : 35.698,00€
Rendimiento Capital Inmobiliario (RKI) : 1.569,00€
Rendimiento de Actividades Económicas : - 3.658,00€
Rendimiento General A : 33.609,00€
B
Ganancia patrimonial tómbola : 698,00€
Pérdida patrimonial por incendio parte vivienda : -9.869,00€
Rendimiento General B : -9.171,00€
Al resultar B con un saldo negativo, el importe se compensa con el 25% del saldo
positivo de A: 33.609 x 25% = 8.402,25; resultando: 8.402,25 - 9.171= -768,75€.
Como sigue quedando saldo negativo, este importe se compensará en los cuatro
años siguientes en el mismo orden.
BASE IMPONIBLE GENERAL (BIG): 33.609 -8.402,25 = 25.206,75€
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Base Imponible del Ahorro (BIA):
C
Rendimiento Capital Mobiliario Dividendos (RKM) : 12.654,00€
Rendimiento General A : 12.654,00€
D
Ganancia patrimonial venta vivienda : 6.598,00€
Pérdida patrimonial por venta de acciones : -16.547,00€
Rendimiento General B : -9.949,00€
Al resultar D con un saldo negativo, el importe se compensa con el 25% del saldo
positivo de C: 12.654 x 25% = 3.163,50; resultando: 3.163,50 - 9.949= -6.785,50€.
Como sigue quedando saldo negativo, este importe se compensará en los cuatro
años siguientes en el mismo orden.
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (BIA): 12.654 – 3.163,50 = 9.490,50€
7. Suponiendo que los rendimientos de los ejercicios 1 a 5 son recibidos por la Sra.
Gamba Blanca, residente en la Región de Murcia, de 43 años, con 2 hijos, uno de 10
años y el otro de 2 años, casada, y con su padre a cargo, de 76 años, quien convive
con ella en la casa familiar, calcula su declaración de la renta 2022. (3 pts.)
Solución:
PASO 1: RENDIMIENTOS NETOS
Rendimiento RNT -Ejercicio 1: 61.385,03€
Rendimiento RNT -Ejercicio 2: 4.290,26€
Rendimiento RNKM -Ejercicio 3: 11.450,00€
Rendimiento RNRAE -Ejercicio 4: 72.924,84€
Rendimiento Ganancia Patrimonial-Ejercicio 5: 111.400,00€
PASO 2 Y 3: BASE IMPONIBLE GENERAL Y DEL AHORRO
Base Imponible General (BIG) : 138.275,12€
Rendimiento RNT -Ejercicio 1: 61.385,03€
Rendimiento RNT -Ejercicio 2: 4.290,26€
Rendimiento RNRAE -Ejercicio 4: 72.924,84€
Base Imponible del Ahorro (BIA) : 122.850,00€
Rendimiento RNKM -Ejercicio 3: 11.450,00€
Rendimiento Ganancia Patrimonial -Ejercicio 5: 111.400,00€
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Fiscalidad y Gestión Tributaria
PASO 4 Y 5: REDUCCIONES Y MPF
Cálculo del Mínimo Personal y Familiar (MPF):
Mínimo Personal : 5.550,00€
Primer Hijo (2.400/2) : 1.200,00€
Segundo Hijo menor 3 años (2.700 + 2.800)/2: 2.750,00€
Ascendiente de 76 años (1.150 + 1.400) : 2.550,00€
MPF : 12.050,00 €
PASO 6: DOS ESCALAS GENERALES AL MPF
Aplicar las dos escalas generales al MPF calculado:
Escala de Gravamen General Estatal:
- Seleccionamos el tramo primero de la escala que comprende de 0€
hasta 12.450€, siendo el importe de 12.050€ el que encaja en este tramo.
- A los primeros 12.450€ les corresponde una cuota de 0€.
- A la diferencia entre la parte de MPF que pasó por la tarifa y la parte que resta
hasta alcanzar los 12.050€, se multiplica por el % correspondiente a su tramo:
(12.050-0) x 9,50% = 1.144,75€
- Se suman ambas cuotas de MPF: 0 + 1.144,75 = 1.144,75€ MPF General Estatal,
que se restará a la Cuota Íntegra General Estatal.
Escala de Gravamen General Autonómica:
- Seleccionamos el tramo primero de la escala que comprende de 0€
hasta 12.960,45€, siendo el importe de 12.050€ el que encaja en
este tramo.
- A los primeros 12.960,45€ les corresponde una cuota de 0€.
-
- A la diferencia entre la parte de MPF que pasó por la tarifa y la parte que resta
hasta alcanzar los 12.050€, se multiplica por el % correspondiente a su tramo:
(12.050-0) x 9,60% = 1.156,80€
- Se suman ambas cuotas de MPF: 0 + 1.156,80 = 1.156,80€ MPF General
Autonómica, que se restará a la Cuota Íntegra General Autonómica.
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Fiscalidad y Gestión Tributaria
PASO 7 y 8: CUOTAS ÍNTEGRAS Y LÍQUIDAS
Aplicar las tarifas del impuesto a las dos bases liquidables:
Cuota Íntegra Estatal: CIGE-MPFGE+CIGA = 26.562,65-1.144,75+13.567,75 =
CIE = 38.985,65€
General: BLG = 138.275,12€, aplica 5º tramo = 8.950,75+(138.275,12-60.000) x 22,50% =
CIGE = 26.562,65€
Del Ahorro: BLA = 122.850,00€, aplica 3º tramo= 5.190+(122.850-50.000) x 11,50% =
CIGA = 13.567,75€
Cuota Íntegra Autonómica: CIAE-MPFAE+CIAA = 26.485,12-1.156,80+13.567,75=
CIA= 38.896,15€
General: BLG = 138.275,12€, aplica 5º tramo = 8.716,67+(138.275,12-60.000) x 22,70% =
CIAE = 26.485,12€
Del Ahorro: BLA = 122.850,00€, aplica 3º tramo= 5.190+(122.850-50.000) x 11,50% =
CIAA = 13.567,75€
La CIE resulta 38.985,65€, mientras que la CIA resulta 38.896,15€.
PASO 9: CUOTA DIFERENCIAL
Cuota Diferencial = Cuota Líquida - Deducciones Cuota Líquida – Pagos a cuenta =
= (38.985,65 + 38.896,15) – 1.200 - 0 = 76.681,80€
(Deducción por maternidad, madre trabajadora con hijo menor de 3 años (100€/mes=1.200€).
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