CAPITULOII

..,.; .: {J··:~.l~,:.:fl~i':·J~·' ~APUANA

V' (:.'¡ ...···1:,. .r :
·.;.II.:lf~!~~:~I·"··
.l.,líi. r~~~Y.f~I¡i'H>:S J~E.~ EX1~TEN~1A DE ADUANAS
I~~aproximacíén histórica a Jos origenes de la Aduana prácticamente nos
d!!IP:q~$tl'~que desde que extstíeron una pluralidad de grupos sociales. empe-
zando jlOr las h:ibi{s hasta llegar a los Estados, y el hombre intercambió mer-
cancías, inás allá de sus fronteras. surgió una Institución encargada de contro-
lar este íntercarnbto comercial. sea para prohibir l~~Importación o exportación
de determinadas mercancías o para cobrar trtbutos por el paso de las mismas.
Ya partir de entonces toda aquella persoml que realizaba tráfico ínternaclo-
nal de mercancías se sometía a este control, que con el tiempo fue monopolizado
por el Estado, quien lo delegó a "m organismo llcl hoc encargado de esta tarea.
De forma tal que para íntroduclr o extraer mercancías se requería de la autorí-
zaclón de este organlsrno. que empezó a denominarse Aduana,
De conformidad can esta comprobación histórica. BAS. ...WÜA precisa que la
Aduana tiene su razón de ser en la existencia ele dos ámbitos y un objeto, o
mejor dicho dos terrírortos y una mercancía, Cuando la mercancía sale ele un
territorio para ingresar a otro es una exportación, y cuando ingresa al terrttorto
aduanero de un país para Ingresar a otro es una ímportaclón.'
En efecto, st falta alguno ele estos elementos no tuviese razón de ser la
existencia de Aduanas, por cuantost existiera un solo terrltorto aduanero nos
encontraríamos con la inexistencia de un tráfico Internacional de mercancías
que demande la existencta ele un control específico. por cuanto el intercambio
sería dentro de un solo territorio controlado pOI" un solo E$tado. tratándose de
meras transacciones internas sometidas al control policial y tributario corres-
pondlente y sí no circularan mercancías entre dos terrttoríos tampoco. por cuanto
es precisamente la mercancía el objeto del control aduanero (el control de perso-
nas y medio de transporte seda competencia de la Policía de Migraciones o
Ministerio de Transportes de cualquier Estado. por cuanto el control que ejerce
la Aduana respecto de los mísrnos se origina únícamente en razón eleque estos
son rnedlos de conducción de mercancías).

1 BASALDUA.Op. cít.• p. 48,

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~__~ __~----~----~~~--~---+-r----4-~~-------.
~----------~~--~~-+~------~~~-

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42 Mcmual de Derecho Aduanero La Aduana 43

2. SERVICIO .ADUANERO En cambio, de aouerdoat.arüculo.e del Reglamento vigente (DecretoSupre-

El servicio Aduanero es la prestación a cargo de la Aduana. de facilitar el mo O11-2005~EF),.e~ ·Sef:Vic;,p;~M~lanerO! se presta a través ·de todas las depen-
ingreso o salida ele mercancías del terrttono nacional velando por el Interés denclas.ql\e.cQnfp(l:m,l.rt~laAdpaI'léÜ·asi:~.omo po(·lbs·Age.pt~sde Comercio Exte-
J' fiscal. rior. cuanqo,.aQt\ri:\h(j:)9r.j.~~1.~gag1ótiiAi¡.tl·J::.i·
...;·.,.;.;~. ::... ;.'
~r;l;H~:.J¡:iir.:::;:. . . . ':. ': ' ..
BASALDÚ.A,~delln~el servícío aduanero como el servicio adrnínístratívo encar- .. ~n.~.~!y.Operadores de Comercio Exterior para el
. aduanero tiene como eje central el Consejo
gado de aplicar la legíslaclón aduanera," servlcíoadmínlstrattvo en el sentido de
que formaparte de la Administración Pública y por consiguiente los agentes ql~e creado por la Ley 28777. con el fin de constituir
la integran son empleados o funcionados públicos. nactón entre la Superlntendencla Nacional de
~dylos' operadores de comercio exterior."
../HJ2 ,i'::: .~:: . . .
Esta definición sin embargo ha evoluclonado con el transcurrir de los años
en que las nuevas corrientes administrativo-aduaneras empiezan a manejar
conceptos como el de la delegación de funciones y de la aduana ele segundo piso.
en virtud de los cuales algunas funciones eminentemente aduaneras como el
propio aforo empiezan a ser efectuadas por terceros (por ~Jemplo el aforo en 'p'qi)\ci~~~~"~~terminas generales debe entenderse la entidad estatal en-
o.' ¡'.~:.

origen por Empresas privadas a cargo de 1M denominadas Empresas Superví- ·2~fg~C)ª"'~·~~¿:S·Mi;ólai:'el"ti·"áfi\::¿"fntemacional

de mercancías, término que ínvolu-
seras o Verificadoras que en algunos países inclusive reviste carácter oblígato- ~ttlífó~~~qa$;.bJjer~c~bi:ies·de ingreso y salida de mercancías del territorio de un
rto como en Ecuador, Bolivia. Paraguay y Argentina" y el reconocimiento ñsíco ·EstaÜ6~!géfi~·;eho noel pago de derechos arancelartos.
1: •.. ·:ric.._).,:.",·= :~l!
1 ..
;t:·.. . '.:
en destino a cargo de Agentes de Aduanas en el caso del Slstema Antíctpado ..¡;.¡p.~·nQ1,.!.e.r~oalnuevo Opnvento de Kyoto se entiende por "Aduana"; "el Serví-
preferente peruano o el Canal Azul brasileño). desplazándose las funciones de la cl0:E~·~álalrefiPonsa})¡ede la aplicación elela legislación aduanera y de la recau-
Administración de Aduanas a la denominada físcalízactón posterior. es decir al da(:!9fl: de' l.QS .derechos e Impuestos y. encargado asimismo, elela aplicación de
control de las mercancías. una vez culmínado el despacho de los mismos -Iísca- otr·as·ie:yci.$'Y~reglarnentoS"I:elativos. entre otros. a la importación. exportación, al
lízacíón de segundo píso-, tránsito y al almacenaje de mercancías'v'
I
En.algunos países, Inclusive el servicio aduanero. por mandato legal. debe- :li;):J~?SS!r,fn.~.\I:J?:tcqi?~.a~I.9 s~1?l:eDerecho Aduanero dice de la Aduana que "se
ni tender a alcanzar los niveles establecidos en las normas tnternactcnales so- tr.ata·:~~ la i:epfl.lj:ictÓlJ.
bre sistemas de aseguramlento de la calidad -ISO 9000. . ..,¡..
te
rJ 1 ,.,,) J , ~\ .. ' :'" ·1.
I
FP.nla competencía asignada, para ejercer prínctpalmen-
.:; •

..,la funciÓn de perciRlr '.'":1 Iíscalízar la renta públlca que emanare ele los dere-
{.;'iJ1l', ..n¡I¿:):,..; '.:. ~.: i ,i; ,1 •

De forma tal que podríamos añrmar que en la actualidad el servicio aduane- f:1~R~;X.·.1f,iJ],H~~~ ·fl~¡~:~r~r~!\l?-~ o~)eía~iOnesde tmportactón o exportacíón, y el
ro se presta por: control del tráfico tnternacíonal de mercancías"."
::1'. I 1', ~. •

1. La Aduana h.L'HJf.~r1~H~~EflRi~}.·~lp~~r~~¡~1~
~~~Y pe~lanfi! Aduana es el organismo respon-
2. Los operadores de Comercio Exterícr. ~!i~\r¡%~);~(~P:.!F~~í9,\~~~.la
~gislacióx: Aduanera y .del control de la recaudación

Esta evolución está reflejada en la legislación peruana, asir el Artículo 6 del !:~~~·~~:~:~,:~r.í.;é·:::.
;'.~.: . .
Reglamento elela ley anterior (Decreto Supremo 058-92-EF) decía que el serví- :~.rI.:\l;_l!p>b~~o:'~§hJ~~ti~o·~·~·.Te~a~
Aduaneros, de acuerdo a ~o señalado por la Disposición
cío aduanero se prestaba a través de: ;:.~,t:R?m~~1ip~.~~~?,~~l;).~clm~··~é·la
Ley General d~ Aduanas se COnf011l1a con el propóslto de
.~I."·e-.st~!)\~c~r·~~cap.lsmos
que perrnttan maxírnízar la eficacia operativa del comercio exte-
~,) La Superíntendencía Nacional de Aduanas que actúa como órgano rector y .;,11~~~;IQoi':'1'a~1~~tai:el
comerctc exterior. reducir costos e incrementar la eñclencía. Asimismo. se
normativo. f!·1.rq_r¿f.lsJ.rJ~rf1.¡qH~,.Iª.l?,.!H:~!c¡:!pa~¡º~·1
de los operadores de comercio exterior puede contrtbulr en
~¡.¡.:~I·W<f:.r..~~dp..JPf~¡HT.9H.?,;~Rn. ~~nn. ¡;teasegurar la mejora continua del scrvlclo aduanero,
b) Las Aduanas de la República, b~o la dirección. supervísíón, control y res- E{.~M~~r9 ·R9?r:~~t¡v.~;,e.~: rpm&.~~~u.a~eros será presídtdo por la. SUNAT y estará Integra-
ponsabilidad elesus Adminístradores, que actúan como órgano rector. .. 199.'p.9r~lp~'~~ep.r~se:nt~f!.te~'d~1·
sector privado que son los operadores de comercio extertor,
• ···'"4rtr~iJ·t$e~t~iit'e'del M~nJ~leHo de Economía y FlnanULS. y un representante del MJnlsLe·
iu: riS ~re;9i?11l~rClÓExtci.-lof y Turismo.
15:'. Cq~Veq.12"~R.·X.YP.to; revtsador, Oapltulo JI, .Definiciones.
2 Bl\SALlJUl\.. Op. cu., p. 383. 6; ¡ 1\1S~r . ..{9r~~:L~i.!.l~D.IfP~on~l/i(n:le.PerecllOAdu(lIlero.
BuenosA1.res: Edlclones Depalrna.Lüüa.
3 ~\LCA: Guía Hemisférica de Proceduníentos Aduaneros. 1111.1.1. Versión en español. 2000. P-. 5.
 Manual de Derecho Aduanero La Adllana 45

elelos derechos de aduana y demás tributos; encargados de aplicar. en lo que le Administrar, aplicar, ñscalízar, .$.~.Hq~Qna,r Y: recaudar a nivel nacional aran-
conclerne, la legislación sobre comercio exterior. generar las estadísticas que celes )' trfb~tP.~ ;d~1"q9Pl~rJ.19..;J':Jª~!Q.~~.,qH~JtJ.ff.la.l~gl&\~ción aduanera y
ese tranco produce y ejercer las demás funciones que las leyes le encomienda. oll~qs .tr1!:ru,to§ .91-!y,\:~~_g9:\.Hta~19H:~~,~·,\«:!
l~iAc;mnl~.f.l·~~{asegurandola correcta
El término también designa una partecualqutera de la administración eleadua- al).lJ~~P19nl ..~~i !p...sJ;rtgt.W~P.:;bYíi.Qgny.~f't9}h\nt!1P.)..~clonl;\les
Y.demás normas
na, un servicio o una oficina. \fl\~~;ngqD.:JJt.mmJ.~!t~;!~~}.:\!.Qmq~JªiIU"~YI}~J,C.tón;y·tep.r~SlÓO de la defraudación
De esa forma la Ley recoge las dos deñnícíones de Aduanas como organiza- .'.',~Ifl!V~p.~~#.~~h~l~~M~~fj~ry~9f:il ~9~trfÜ-1f\nQPiJq.\~V<;\~~Pl1 de trtbutos aduaneros y
ción y como recinto.

Dentro de la estructura de la Admíntstracíón Pública en el Perú la Superin-

,,:~:'~fI~I~~!tt~!~j,i:~:'~:;:t~~~~
:/~~~iOj~t~n~f~~Imi;¡~árib·rp.~{}t~c~ititiil;:lqS
d~ mercancías dentro del
trlbutos aplicables conforme a ley.
d::.~j't,··~l~\tl1,{~¡':.t}t~t
1.j1.r.~!:';'. 1I',.?:n.n:·,'
Lü' ~ 1:: • • •

tendencia Nactonal de Admtnístractón Tributarla, SUNAT. que absorbló las fun- ;i~k~~JW~~~~~mti\~~ff\~f{ñ~:~~~~~.:~_bti.n~~lic~S
'ele ~omercio exterior. así corno ínspec-
ciones aduaneras, es una Institución Publica Descentralizada del Sector Econo-
mía y,Et'lnanzas. con personería jurídica propia(Decreto Legislativo 501 y Ley
~:»~\i~g8:Hj,~~~1~}i'~f.!M9;
W.~~t?~f~¿,~~.·~e
perso~as y medios ~letranSI~or..te y des~-
t.¡i);;ri~~Jtt.§HtrjFtJ(~~·!f~·on~Wl1e'c~sartl;ls
para prevenir Y.. reprlmír la comístón de delt-
2482~.

El~f legislación venezolana, se entiende a la Aduana como al ente encarga-

~:(:r~p'{1i~'}ij~~;~t.rf~~L.~:;\;'¡:';:
l: '. . !','.':
. ~~~i~~:;~t:m~:l~'~~"fl~i~stas
tres ñnalídades que apuntan a un control aduanero
do de ejecutar la política aduanera. que como hemos señalado forma parte de la (!1cI?UnápQ¡ala-recaudaclén sin perjuicio de la facilitación del comercio exterior.
i t; > .. ' Ji"
I .~. !• •
política de comercio exterior de un Estado y que se entiende como "conjunto de e:¡cist~n':unaserie defunciones aduaneras asignadas a la SUNAT,y contenidas
ideas basadas en los prtnclpíos de la política fiscal. sobre las cuales descansan en ~~iReglamento de Organización y Funciones tales como:
las' nOr-L11l:1S y los procedimientos administrativos que emplea el Estado para ¡'I',' i~'~n~" .~ . I • •

obtener los medios que regulan los asuntos económicos provenientes del1nter- ;\', .Pt'Qponer,al Mlnfst'eriD de Economía y Finanzas la reglamentación de lús nor-
cambio de bienes y jo servicios con otros países, a través de las relaciones inter- mas. aducnercs (ArticLLio15 inciso b), la especialidad del Derecho Aduanero trae
nacionales que se establecen para lograr la fluidez del comercio exterior". 7 como' consecuencía inmediata que los proyectos normativos se originen en las
propías dependencias de la adrntnístracíón, si bien la actívtdad aduanera está
3.2 Funclnnes vinculada a temas de salud. agricultura, comercio exterior, segundad, que ínvo-
Las funciones de la Aduana pueden resumirse en un solo termino "el con- lucran a otros sectores. dado que la aduana peruana Iorrna parte de la adrntnís-
trol del tráfico Internacional de mercancías", este control lo puede efectuar para traclón tríbutarta es lógico que mantenga una relación directa con el Sector
el cobro de tributos, para salvaguardar el patrtmonío cultural de la nación. para Econ~mia quien ftnalrnente emite la mayor cantidad ele normas sobre la mate!"
prevente los delitos aduaneros. para resguardar la sanidad pública o la seguri- ría, atendiendo principalmente al tema arancelario.
dad d(!! Estado.
Expedir, dentro del ámbUo de su competenctu, disposiciones en materia tribu'
Si bien para el articulo 7 de la Ley General de Aduanas peruana, son cuatro tl,.lffQ !J aduanera, establec(enclo obHgaciones eLelos con.tribuyentes. responsables
las funciones basteas de la Aduana: admtntstracíón, recaudactón, control y ñs- U/o usuartos ~lel serulcio aduanero. disponer medidas que conduzcan a la simpLí-
callZa(!1ón.En realidad el control absorbe a todas las demás. por cuanto es en. jicación de los. reqimenes !J trámites aduaneros, asi como normal' Losprocedüruen-
virtud de ese control que se recaudan los tributos. es para efectuar ese control tos.q~e se deriven ele éstos (Artículo 15 inciso ej. Sobre la base de esta función la
que se organiza la administración. y uno de los mecanismos de control es precí- Sl.!NATelabora toda la normativa ínfralegal. en virtud de ello es el organismo
samente la fiscalización de 10$ operadores. facultado para interpretar y emitir pronuncíamíento técnico tríbutarío sobre los
alcances de las dtsposlcíones legales en materia aduanera (articulo 9 de la Ley
Las funciones de la Aduana en el Perú se encuentran desarrolladas en las General de Aduanas).
normas ele Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Su-
premo 115-2002-PCM y están en relación a tres finalidades esencíales." Sistematizar y ortietuir la leglslclclóll e i"fonnaciól1 estadíst:lcCL ele comercio
extelior, así como la vinculada con los ttibuios internos y aduaneros que cLclrilints"
Ira (ArUculo 15 inciso d). En lo relativo a sistematizar y ordenar la legislación,
.7 SENIAT: el Sistema Aduanero Venezolano: ¿Qué es la Aduana? (www.seníat.gov.vel dicha función se encuentra en concordancia con el cumplímíento elela certíñca-
B Heglárnent() de Orgaruzacíón y Puncíones de la SUNAT, aprobado mediante D.S. 115-
2002-PCM.ArL 14 ínclsos b, c y d. clón ISO 9000 por parte de la Aduana peruana. establecido por el propio artícu-
 í

Manual ele Derecho Aduanero La Aduana 47

de la Ley General de Aduanas, cuyas normas técnicas la obligan a mantener el CLplazwniento y/o jraccionamienL"O petra ellJago de la deuda triJJI.l-
Olorgar
un-adecuado control documental. por otro lado la SUNATen su calidad de "en- tarlao aduanera, .de acuerdo con .lCl.:Le.y (Artí~I.Llo 15 jItciso h). Siendo finalic1adde
tldad pública" tiene la oougatoríedad de contar con un Texto Üníco de Procedi- la SUNKfla recaudaql0n.deJ0s~tr:1b.utos·!:lduaneros debe proveer a los contrtlru-
mientos Administrativos debidamente publlcado en el cual se incluyan todos los yentes o responsables; ó~¡m~Can,i~J.11Q~.qu~JAc1liten tales pagos. como la poster-
procedtnuentos de írucíatlva de parte requeridos por los administrados para gaoion-,~~l.im~'~mq:'~(~~lij.~~ml.~riigLp.:
ªili~~\.n~ela<;ió~l. en cuotas ((raccionamient.o)
satisfacer sus Intereses o derechos mediante el pronunciamiento de cualquier Ios oC4-N~.~.:2~!:.RPr.~!::f.~~~~~
~~~·~~~n~Q.:~~tmª,rc;p..lega] general (CódigoTributario) o
úrga~ó ele la entidad, en este caso los del negocio aduanero". En lo relativo a
sisty.matl'l.ary ordenar la Informacíón estadtstíca. la aduana al controlar el trá- ~;~.~tk~~Jh~~l~~~~i'f~nt¡·~t~~~;:~~~~~~:::"I:.~;!;~.':.:
01·•.
;:j:.~;;n!f.~:~·
..:.:;;,':.:'-;.
ji~e·:·.ser.el
':.... .
c~f\ eiecutar. rne4ldas desttnndas a cuutelcr la percep-
flco.~nlernaClonal de mercancías cuenta con ínformactón de todos los procesos krl.!< .( f~,··
!,.. ~,!t!1~
~~i~}Z,lli·'~·'~,
..f,';,.
':-~¡¡Ii·k·'·11 ~'·,í',I··':,'.';". :¡: ': \ , . :
[~4i1.'!~(P.iliHr.~~(~.bJ.f0!iti:~fM:~fSP().ner.la.
suspensíon de las mismas CUC~I'
de ímportaclún y exportación (sujetos, mercancías, mercados de orlgen y de
destino, recaudación). a la cual puede acceder el usuarto'? la cual sin embargo :~J1.mf.\~lq}"~
..~~~I~OQ. A fin de garantizar La cOlTe~tarecaudacíón
debe manejarse tentendo como ltmítante la reserva tributaria prevista en el ar- ;i'::!n!;;¡'í{~t"(l;l"ff?cmm}.~~~~~~r;tr:!b~~rla.
de la cual la ~duana ~or:na parte, utt-
ticulo 85 del CódígoTrtbutarío. que admite como excepción, publicaciones sobre -a,' 10 del Códígo Fríbutaríol
:;lFr.!j!~p~~{ag~ntS'JS..íde;ip.ax:cepc!ón.(articulo personas que
comerclo exteríor que efectúe la SUNATrespecto a la información contenida en t~P.9#f.~~§'R':.~9f:sÚ.:ac.tlvJdad están en ·poslbllldac1de percibir tributos y entregarlos
las declaraciones referidas a los regímenes y operacIones aduaneras y que por r;-jK~~~~.~~.Q.r.~¡ -,~ntfe1estos se.encuentran los Importado.res a qtli~nes se les exige
su carácter global no permita la tndtvíduattzacíón de declaraciones, ínformacío- ·.:·~ºgJ:nQ/~ºl}ctJt!Q.$ülequa non para el levante que efectúen, no solo el pago de los
:..~i~eqh9S,aI:anG~1~rlOs y el Impuesto Generala las Ventas que genera el despa-
nes, cuentas o personas.
'.f!ho~a.!QfmSumo ..(ímportactén definItiva) sino que adelanten el pago por el Im-
Celelxar acuerdos y convenios de cooperación técnica y administrativa en .puesto.Oeneral a, las Ventas que causarán en su primera operación en el merca-
materui.de slLcompetencCa(Artícuto 15 tncisof), en virtud elelcual para el cumpli- doínterno, el cual posteríormente les será deducido del pago mensual de dicho
miento de sus ñnalídades celebra convenios con otras instituciones públicas impuesto. I I Este mecanismo permite ñscalízar aquellas operaciones de importa-
lR~~NnWy Registros Públicos para detectar a infractores y sus bienes, la Dlrec- ciÓr:' destínadas al mercado informal, yen el marco elelas funciones aduaneras
cíón General de Capttanías de Puertos para cont.ar con apoyo en el abordaje de puede f'er de naturaleza temporal o definitiva.
naves, SENASA e INHENApara verificar permísos de importación) o privadas
Controlar y jiscattzar el tráfico ele mercancías, cuaLquiera sea su origen y
(los bancos para la recaudación de tributos, las Asociaciones Gremiales que
.naturaleza a nlvel naClO/1ClL (Artículo 15 Incisoj), el control aduanero no se Ilmlta
deseen apoyar en la lucha contra los delitos aduaneros para la acreditación de
al ámbito ínternacíonal, sino también al interior del terrítorío aduanero en la
Veedores. en el Perú la Sociedad Nacional eleIndustrias designa Veedores para
medida que en. el mismo convergen zonas de trtbutactón especial que tienen
las Importaciones del sector texttl),
'aranceles preferentes y donde debe asegurarse el uso y consumo en dichas
promover, coordinar y ejecutar actiuidxuies de cooperactátvtécnica, ele investi- zorias O en su defecto el pago de los correspondientes derechos diferenciales (ver
gación, ele capacitación y peljecclonamiento en materla.Cl.cLnanera, en el país o en írifra Derecho TrIbu tarío Aduanero, capítulo XH),ello sin perjulclo de la existen-
el extrorgero {Artículo 15 Ú1C(S0 gJ,la peculiaridad del negocio aduanero y el (Una- ·:ctade las zonas francas y los CETICOS {ver ínfra capítulo VII) o

mismo del comercie exterior provocan una sinergia que obliga a la capacitación
Inspeccíonar.jiscali2ar y controlar las aqenctos de aduanas. clespClchaclores
constante del personal avocado a estas labores y determina que la SUNAT cons-
ojlclcdes.depósitos nurortzadcs,cúmacenesftsccúes,temünales elealmacenamiento,
tituya. un órgano a.cl hoc en esta materia el IATA(Instituto de Admtrustracrón
It8nsÍgnatruios y medios de transporte utilizados en eL trájlco internacional de
Tributarla. y Aduanera). que cumple las funciones de la antigua Escuela Nacio- I'J' ..,
·p~rson:as, mercancCas LL otros (Art:ícl.llo 15 inciso le). en Virtud ele esta función se
nal ele Aduanas y en consecuencia tiene a su cargo la formación. 110 sólo del
·';ddrhnttza el control aduanero de las mercancías y también de Losoperadores del
personal aduanero. sino de los Agentes de Aduanas.
sector privado que por delegación forman parte del servicio aduanero.
;~,)~ ·0·
6f~·iIr ,.
D Ley del Procedlmíerito Admlnlslrnl:lvo General, 27444: articulo 37. :.~. :fi::·Vi 'i}; t;;28053, el Decreto Legtslatívo 936 y la Resolución de Supertruendencra 203-2003 0

10 Ley de Transparencta y Acceso a la información pública y su Rr:glamenlo: Decretos Supre- :::: .!.. : ,glNATestablecen el Régimen de percepciones dellGV aplicable a la importación de híe-
mos 043 y 072-2003·PCM. ....:' .. !.~es.
I'~'t'
f.t.:~···_··.
Man.ual ele Derecho Aduanero La Adunnc, 49

; \:','" Prevenir. perseguir y denunciar al contrabando. la deji-audación de rentas ele Mct1l.teneren CLL'1todia los bienes incautados, ~n~bwgCL4Qs o comiSados. efec-
, aduanas .... el tráfico ilícito de mercancfus. así como apHcar medidas en resguardo tuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funcio-
del LnterésjIsccd (Artículo 15 tnctso {J. El Contrabando es precisamente la burla nes (Artículo 15 tnctso 11.en virtud de esta norma las Aduanas.cumplen labores
al control Aduanero y en consecuencia corresponde a la Aduana realizar las de Almacenaje de mercancías. Si bien' la norma alude a bienes embargados.
acciones rle mtellgencla y ftscalízacíón necesarias para detectarlo. al igual que decomisados o en remate. de conformidad con la, Ley General de Aduanas debe-
los otros üícitos vinculados al despacho aduanero, con tal fin inclusive se ha mos incluir las mercancías en Abandono-Legal; 'Est6s'bienes 'en posesión de
creado una entidad ad hoc, denominada Intendencia de Prevención del Contra- aduanas pueden ser objeto no sólÓ'~'e"¡,erhaté'corno' índlca el Reglamento de
bando y Control Fronterízo, La administración aduanera no sólo denuncia a los orgánízacíon YFunciones de la SUNA.i',:sirititruhblén ce acUudicac16n.destruc-
presuntos autores del delito. sino que aplica sanctones de naturaleza admtnts- dÓq' 'entrega al sector competentecorno señala la Ley. La norma íamuíén
ó

tratíva (Ley de Delttos Aduaneros: Ley 28008). aludea los bienes embargadós] e~:~écir~'~tiello,5('tomadoSforzosamente por los
éj~~tit'ore$ coactivos 'Y 'cüY91düeñQ ncf'canceló :íntegramente los adeudos. los
Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calid«d. cantidad. cuáles 'son rematados arn~eJorjp~~tól!J'~" '
especie, clase !J valor de las mercancCas, excepto las que estén en b'ánsito y trans-
bordo. a efectos ele determinar su clasijlcCLc(6n en La nornenctcturu arancelaria y AdjLLdicardirectamente. como modalldad excepcfonalde cllsposLclónde rner-
los derechosque le son aplíccibles (ArlícHlo 15 rnctso m). Esta función se encuen- ccnctos, aqúeLids:'ql1~ se encaeiib'en' en abandono legal y en comiso a.dminislTCLti-
tra contenida en la dtltgencta ele aforo aduanero (ver ínfra VIII.5). en algunas vo. La aq¡llétiliaelóri:':Se;Htttáa las enHdacles estatales y a aquellas a las que oJi-
legislaciones delegada parcial o totalment.e a favor del sector privado a través de se
c¡~ln1~nte Les'í-ecdnozcajInes asLstenciales o educacionales. sinfines de lucro
las Empresas Verificadoras encargadas de la Inspeccíón Previa al Embarque y (ArL1culo 'JSüi1cLsb sl':Ugádo al inciso anterior. la Adjudicación es otra forma de
que en el Perú dejaron de operar en mayo del 2004 como consecuencia de la Ley d'ispOSiciórilde'lá~mercancías almacenadas. En virtud de esta función las adua-
27973. nas cuentan con comrstones de Disposición ele Mercancías que determinan la
adjudicaCión 'f\. entidades públicas o altruistas. la norma habla de una modalí-
.il,i"::,J: ,! ,·I'¡',,'
Desarrollar y administrar los sistemas de análisis yflScalización ele los ualo· 9a(t~~.¡;:~pci9,I~al por cuanto siendo la aduana una administración tributarla. el
res dectarados por los usuarios del seruícío aduanero (Artícu.lo 15 inciso n). en njl' prlli,dpal es la recaudación y en consecuencia el modo de disposición prlncí-
virtud de esta norma la Aduana puede establecer sistemas de base de datos ele pales :el remate.
valoración en base a la tnformacíón proporcionada por importadores y exporta-
dores a través de las declaraciones y que le pueden servlr de referencia para , Desarrollar programas de información.' divulgación y capacltCtclón en materia
proceder a ajustar valores. conforme a los métodos de valoración de la OMC, tributaria y aduanera (Artículo 15 mctso tJ. esto va ligaclo el. la necesidad de gene-
rar-concíencía en la población. de los efectos nocivos del contrabando y la de-
Resolver asWltOScontenciosos y no contenciosos y. en este sentido. resolver Iraudacíón .
. ':. .
en. vía cldmi.nlstra,tivaLos recursos interpuestos por los contnbupentes o responsa-
bles; conceder los recursos de apelación. y clar cLLmpllm/ellto u las Resolllciones EdLtar, reproducir y pLlbHcar el Arancel NnCional etc Aduanas ncruoltzcdo. los
del TrIbunal Fiscal. U en su caso a las del Poder Jud.icial (Artículo 15 incLso o). tratados !I conoeruos de carácter aduanero. as! corno Las normas !Iprocedimientos
todas estas funciones están reguladas en el llamado Derecho Procesal Aduanero ClQ.iiiineros (Artículo 15 inciso u.), en virtud eleesta norma la Aduana no sólo debe
(ver ínfra capítulo XIV). elaborar y publicar el Arancel Nacional donde se lndlca todo el universo de
mercancías y los Impuestos a pagar. sino tambíén los Tratados que otorgan
Sancl.onw· a quienes contravengan las disposiciones lega.les !J cl.dmlnistfClti- , beneñcíos aduaneros y en general lada legtslactón aduanera nacional, sin em-
vas de carácterl.ribu(:(:lrlo !J aduanero (ArtículO 15 tnctso p). con: arreglo a Ley. la bargo en armonía con las tendencias mundiales. la mayor dlfustón eleesta nor-
facultad sanctonadora de aduanas tiene como límite el Prtncípío de Legalidad y matívídad se realiza a través de las páginas web (www.SUNA.1....gou.pe).
está regulada por el denominado Derecho Penal Aduanero (capítulo XV).
;~::'))~t~rmin(U'la correcta aplicación y recaudación de los tribu los aduaneros y
EJercer los actos !J medidas de coerción necesarios para, el cobro de déudas d,t:; orros cuya reccudactdn se te encargue de ncuerdo ct le!). así como ele los dere-
por los conceptos indicados en ellncLso precedente (Articulo J5 inciso q), en virtud CfiQ~:C/ue cobre por Los servicios que presta (Arl'fculo 15 inciso u). De acuerdo al
de esta función se
fundamenta el accionar de los Ejecutores Coactivos ele las q,óciigo Tríbutarto, la SVNKf. de la cual la Aduana forma parte. es el organismo
aduanas para el cobro de las multas admíntstratívas y tributarias. competente para la admínístracíón ele los tributos internos y de los derechos
arancelarios. debtendo determinar la deuda en materia aduanera al momento
 Manual. de Derecho Aduanero La Aduana 51

del despacho o durante el plazo de prescripción. La competencia prevista en vuelven a la Admínlstracíón (en la Edad Media los señores feudales cobraban, a
esta norma no sólo alcanza a los tributos que administra sino a los otros dere- nombre del Rey) ..' .:-' ..' '
chos que cobra como son los derechos antídurnpíng. derechos compensatorios y
salvagu ardías. Sin embargorcuando en el mundo entero entra en cuestíonamíento la efi-
ciencia -,tlel-.:fü.f:idórúir.iO-público.
se empieza a desarrollar nuevamente la necesi-
Participar en Cacelebración de Conl)enwsy Tratados Internacionales que afec- dad deasígriañe al-sector privado aquellas funciones de la Administración Tri-
ten a la actividad aduanera nacional y colaborar con los OrganisTTl{)sInternacio- butaríá' qüe':·j:nledan ser mejor desarrolladas por ese sector. siempre y cuando
nales de carácteraduanero (Artículo 15 Úlciso w). En Virtud de esta norma la ,la:sflip;u~dohe5'rega1es del país en cuestión sí lo permitan. 12.
SUNATinterviene en les acuerdos de preferencias arancelarias y otros benefi- ~·~4.,~1cily'.f.i~~~:~
0:.1. .~.: =:'.
cios aduaneros suscritos con otros Estados u organismos Vinculados al Comer- ib.~átiM,~,~q~::~9pformidad con el Derecho Administrativo sólo por Ley se puede
cio Exterior. además de mantener relación directa con entes supranactonales ~P.!iY.~:t#~' unacompetencia de la administración. es por ello que en el Perú. el
del sector como son la Organización Mundial de Comercio y la Organízacíón :tAFf:[éUlO;:2 :de la: Ley General de Aduanas, señala que "el Estado promueve la
Mundial de Aduanas: principalmente. {~~~:iP~Ción.de los agentes económicos en la prestación de los servicios adua-
(ri~to~k.m~diante la delegación de funciones al sector privado". Esta delegación
Ejercer las demás funciones que sean compatibles con lafmalidad de la Su- i es. como veremos más adelante(ver infra capítulo IV), de aquello que la doctrina
perintendencia Nacional de Administra.ción Tributari.a (ArtiéLÚO 15 inciso y), ade- dhl!~~f~B:hó"kdrrili:ustratlvo llama "actívídades técnicas de la admíníatracíón". es
más de las funciones señaladas por esta norma, la SUNATtiene una serie de a~Cf.f:ii~:~-~delegan las funciones propias de un organismo con poder, como son
funciones consignadas expresamente por las leyes especiales que rigen el tráfi- eWjh¿ició de lapotestad aduanera y de las facultades sanctonatorías o de co-
co internacional de mercancías. tales como la LeyGeneral de Aduanas. la Ley de o):ahZa' cóactíva.' sino que se delegan actividades periféricas como la de recepcío-
Delitos Aduaneros. sus reglamentos y normas complementarías, ri~Fei'pagd de trtbutos Q' almacenar mercancías (en otros países la delegación va
iH~sr;á1:1á.como en el caso de los aforos a cargo de empresas pnvadasl,
Debe señalarse que la mayoría de estas atribuciones no las ejerce en forma
directa la Superintendencia sino a través de las distintas aduanas que integran . -.,P.ar~entender este campo de delegación debe tenerse en claro "que la admí-
-i:''':.r.'\,.~, ~,. o_°, •• n._.;,
·'0 •••

el servicio aduanero y los denominados órganos de línea (Intendencia Nacional n~~~~\ó~: ·~P.~?... t~dos.los sujetos de derecho no sólo realiza actos jurídicos,
de Administración. Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. Intendencia de slfio;tampféri'áctívídad
...:r ,.,".....
técnica que no Implica ninguna modificación de sítua-
1.... ~:••¡.':;": '~...' . " ",~.. ' ;°
0, • •

Prevención del Contrabando y Control Fronterizo. Intendencia de Fiscalización , Cig~SJ};\tr~i~~~_.Ó}:~,P;,?:':iucción de efectos jurídícos específicos ligados a su sola
y Gestión de Recaudación Aduanera. Intendencia Nacional de Sistemas y la , érif~ifac{óril!~:l3'"":.... ", .
Intendencia Nacional de Recursos Humanos), los cuales actúan por delegación. .; ';':tln:::~:~C'~=I~'";::::ts:.~:_
.. : .
;:.':'7J~?,.ID~aiii.lefdo~a:lá ..Ley, General. de'Aduanas. quienes ejercen funciones adua-
Cuando los órganos inferiores de Aduanas actúan por delegación de funcio- i';.¡~~!l~~~:t~é~~S:'J:.~per;delégación son los Agentes Económicos definidos por el
nes, las resoluciones que emiten deben señalar expresamente la norma por la ~i:Q~W~'Ó'::C0~O.~tos;Importadores, exportadores. beneficiarios de regímenes. ope-
cual se les ha derivado tal potestad; el articulo 67 de la Ley del Procedimiento ~~t~€f.6n:es:#·:áé'Stlri¿s;'atluarieros;
.entidades financieras. operadores de comercio y
Administrativo General. Ley 27444 precisa que en las resoluciones que se expi- ¡~!:~~w~;1i~i~qfiá=S"'3qüe}l.t'ltétvtenenen las operaciones de Comercio Exterior""
':", '::';>':::' •. ': _:: ..
dan por delegación se hará constar expresamente esta círcunstancía y se consi-
derarán dictadas por la autoridad que las haya conferido. giñ/pmh"::m:ro:. si:bien la delegación es. en prtnctpto de la actividad técnica.
iti;~~séer.td1J'"por cuanto el segundo párrafo del articulo 2
4. AGENTES ECONOMlCOS DE COMERCIO EXTERIOR ~t;c~~to!'sti~retno·r.ef:rendado por.etTltular de-Economía y Finan-
~ªc~-4ft~~Qri'Af)UANAS,. 'Se' dictarán'las.normas necesartas para
SU intervención no es cr~aclón heroica del contexto económico actual. sino ~f~':~~~~a:i-!~~);..~:.:" .: .": . .» ":.:.~

que obedece a una realidad tan antigua como la creación del Estado, el cual
empezó a ceder algunas de sus funciones a los particulares para dotar a la ele la. AdmtnistraciónTrtbutaria. con el resto del sec-
función pública de algunas Virtudes de la empresa privada. pero siempre garan- saroO.1ea.'>:iet;leraldel eIAT: Tendencias de la Tributación y la Adml-
tizando el contenido esencial de las mismas. ya en la antigüedad los monarcas ~~,~§'#..~~S9;~~' ?s,~,\-!~Q~ .f.l~qales.1993. p. 27,
cedieron el cobro de derechos a determinados particulares (los publtcanos, los @J@.,.,(!eJl1$p~q~.ió.I"h!I..~adónLecturas. y Casos. En: Ma-
fariseos)" Recién con la consoUdación de los Estados Modernos. las aduanas ~j~~~JEll~~~~\~~~~f-~1;P.9. ~ministrativo de la Universidad de
r~
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/\'~~52=:
Manual de Derecho Aduanero La Aduana 53

que, pro~resivamente se permita a través de delegación de fun~iones, la partící- sus servicios un emolumento equivalente al 0,5% del valor FOB de las mercan-
pacten d~l sector privado en la prestación de los diversos Servictos aduaneros en cías con un ll1ÍIl1I1l.0 de ,250 dólares ..
toda la R.~pública bajo la permanente supervíston de ADUAJ.'l' ..es.
En la actualidad-en el Perú las Empresas Verificadoras s610intervienen en
Los '\gentes Económicos que pueden ejercer el Servicio Actuanero son: la UnportáClórlJ~e-N~hicuiosusados, dentro del procedimiento de su nacionaliza-
Emp~esas Supervisoras o Vertficadoras. ci6n·,re~i,~~:ó.1~i~a~és de los CETICOS y ZOFRATACNA. con el propósito que
Tran~pOrtlsta. e.stó:~.,~y.P;lpl~~a~,
exigencias técnícas del Reglamento Nacional de Vehículos y
ia:·nai'ñi~tiViaá'dVigente en materia de limites máximos permisibles de contarní-
Agen~ede la Carga Internacional o Transítorío. ~,,;,,)ití~grt1,~¡e.W~lililih:ildOn
de la SupeIVisión de Importaciones en todos los otros
Alma~enes.Aduaneros. ::,¡j;~,'ói~ÓW~{d~~retó con Ley 27973 (publicada el 28/05/2003),
Agen\e de Aduanas.
Entid.,ades Bancarias. I~lt~f~ta
".'~':
':;~;¡~~ .
~~sona que traslada efectivamente las mercancías o que tiene el mando
~.l. Emp~as Supervisoras oVerlficadoJiilS q~~!tr~~!3P9rteo la responsabilidad de éste.
. Su la~or es efectuar la denominada Inspección previa al eIl\barque contero- e '::'r.;a intervención del transportista es fundamental por cuanto sin su inter-
~la.da en los Acuerdos de la Organización Mundial de Comercio (OMC) como vención no podría perfeccionarse el tráfico jnternactonal de mercancías. en la
~ecan1SIl:¡_0para impedir los precios ficticios o arbitrarios. ell virtud de este medida que "es la persona natural o jurídica que asume la obligación y la res-
~lste~a. ~mpresas privadas autorizadas por el Estado contrOlan en origen la ponsabilidad de realizar el transporte (de un territorio aduanero hacia otro). por
I;;antida,d~ precio de las mercancías que ingresan al terrítorío aQuanero, lucran- ello también se le conoce como transportador o porteador", lB
~o con el ~erv:icioque brindan (en algunas legislaciones su costo 10 asumen los
m:Portad~res. y en otras el Estado). Frente a los operadores de comercio no solamente tiene como obligación
"llevar las mercancías sanas y salvas al punto de destino prevísto"!' sino que es
ti En el ~el1l, tuvieron un rol determinante en el comercio exterior de la déca- quien emite los documentos de transporte que acreditan la calidad de dueño.
a de los ~Oventa, de acuerdo al Decreto Legislativo 659 (14.0(3.91). la Inspec- consignatario o constgnante de la mercancía (llámese Guía Aérea. 18 Conocimiento
~ion era O~ligator1aen el caso de los Regímenes de Importación y Depósito Adua- de Embarque o Carta Porte según se trate de medio de transporte aéreo: maríti-
b ero. en ~tas destinaciones aduaneras las empresas 5upervis~ras determina- mo o terrestre).
tu~nel Va1~rde las mercancías en aplicación de las Reglas de V<:tlorac.1ón conté-
1,
{)_as en legislación aduanera sobre la materia. y emitían. luego de ínspeccío-
'tuar las m~rcancías antes del embarque. un Informe de Ver1flC~ción(antes Ha-
El pago por sus servícíos se denomina flete. Por flete para efectos aduaneros
se entiende el transporte desde el puerto o lugar de embarque hasta la aduana
~ ~dO CeIiulca.do de inspeccíénl. donde consignaban cantidad. calidad y precio de' nacionalización. Asimismo se señala que para los casos que el precio de
tt as mert:::anciasobjeto de la operación, indicando además la P~da arancela-
~a :oITeS~ondiente. Si un importador no contaba con Informe de Verificación
Factura no 10 incluya, se considera como flete el importe que figura en el docu-
mento de transporte.
ebía ree~barcar las mercancías.
~ Frente a la Aduana cumple funciones determinantes en la etapa de pre-
~ El InfQrme de Veríflcacíón era condi.t.io sine qua non en aquellas ímportacío- destínacíón: Declara la información de las mercancías que conduce en su medio
t}es de me.l'cancías nuevas con valor FOB superior a los cinco mil dólares (US$ 5 de transporte (Manifiesto) antes de su ingreso a un territorio aduanero. presen-
~OO.O~).u'Sadas con valor FOB superior a los dos mil dólares [lJS$ 2000,00) o ta dicha Declaración General de Carga o Manlfiesto al momento de la llegada.
e vehicl..ll.~sautomotores cualquiera sea su valor. 14 Estas empr~sas cobran por
:.:',

~~ 15 Decreto Supremo O 14-2004-MTC.

' '\ eEl Decret
val. ...S
\J uprerno 131-2oOo establ ecíó
'la ::iUpeH!slon
~ _.J"
para aque 11as O\ercancias nuevas 16 SIERRALTA.Aníbal. Contratosde Comerciolnternacumal; p. 287.
¡'\J.~O·d~l" FOB facturado fluctúe entre los US$ 2 000,00 Y US$ 5 OCO,OOy que estén 17 RNA, Jorge Luis. Manual de Derecho de Comercio Exterior. Buenos Alres: Ediciones De
~ ~15~'\ en una relación a ser aprobada por Resolución Ministerial (en este caso fue la :~':Palma. 2000. p. 170.
~OOQ-.EF/ 15). ' 18 Ley de Títulos Valores la denomina "Carta de Porte Aérea",
 I

I~~'
54 Manual de Derecho Aduanero La Aduana 55

Informa la existencia de bultos sobrantes o faltan tes a la descarga, ñrma el otros documentos a favcrde.sus clientes', en este caso los importadores, el acto
inventario de mercancías en mal estado. rectifica o cancela el manifiesto. etc. por el cual desagrega, este documento.de-transpertetque se denomina Conoci-
miento de Embárque-Master.o ..G.illá:Aere.a,.Madre}en los otros documentos que
Dichas funciones las cumple en su calidad de responsable de las mercan-
entregará a.:cada:.UnÓ:;d~:~J;ls::eJiel).te[:l·;Se.:deJ1omina.desconsolidaclón (aunque en
cías ingresadas al territorio nacional hasta su entrega a los almacenes o al
lavía aérealJJ~~p.I:~fí~:i:e;eÍbpl~a:r::~Uéi;rnin.o.d·e~g1ose).:
Elmornbre que reciben los
dueño o consignatario (artículo 32 del Reglamento de la Ley general de Adua-
nas).
:um~Pt.o~:;~g~~;~~~~~~~.o.<7.nQmm~ C.onoc~IÍlientosde' Embarque hijos {enla
Mª~~h.1jas ..(~n:HcáS0;de~la·:vía·Aérea)..estos documentos facul-
El Agente Marítimo como representante del transportista es responsable de [i~filir.:efd.é~~duan~.ento .de-las. mercancías.
las-multas que le afectan a éste. 19 ~~'~~~!;~~ir~'
'~~e el transportista presenta un
Debe precisarse que en aquellas aduanas donde el flete forma parte del !Ma:qij,l~~.~P:isena:landola relación de documentos de transporte que amparan las
Valor y en consecuencia de la base imponible de los tributos -es decir aquellos ni¿i·2arü~iá~::qu.~;tr.ansporta::·.para:elAgentede Carga el documento de transporte
paises donde el valor C1F de las mercancías es la base de cálculo de los tributos- r.~cfbido·i:(B
. tL:.m'astei-:o:Ouia;·:riladre)se convierte en un manifiesto que debe
a
, el transportista podrá ser objeto de fiscalización posterior fin de determinar presentar a la:Aduana-índícando la desconsolídacíón de las mercancías y de su
los valores declarados al momento del despacho a consumo de las mercancías. corrección .resulta responsable frente al fisco,
·7·~,:·r.-..•• ,'= ~ ',. ~
.....H.,'_:..;.·!:.,-::t;.r?!-.;·".,i}Oi~.,:j!..,.r;.

4.3 ~ente de la Carga Internacional o Transitorio .De.acuerdo al Glosarlo de la Ley de Aduanas peruana. el Agente de Carga o
'~:.'~'
transítorío-es.la persona que puede realizar y recibir embarques. consolidar y
En el Comercio Exterior se dan casos en que el contrato de transporte es
desconsolídar- mercancías. actuar corno Operador de Transporte Multírnodal,
celebrado por el importador o exportador con un intermediario: el Agente de
sujetándosea las leyes de la materia y emitir documentos propios de su actívt-
carga llamado también "el freíght forwarder" (transitorio) que "recibe carga de
dádc.taleecomo conocimientos de embarque. guias aéreas, certificados de re-
distintos embarcadores. extendiendo a cada uno de ellos un documento de trans-
cepcíon.réertíñcados.de transporte Y'similares.
porte. asumiendo carácter de transportista contractual. pero que a su vez cele-
bra un contrato de transporte con una empresa transportista que es la que Los Agentes d~'carga internacional son sujetos del Derecho Aduanero que
efectivamente habrá de realizar el traslado de las mercancrae"." ño:,:estabm: incluidos en la legislación aduanera peruana anterior al Decreto
L:egislativo;:809¿t,1996):- -
Este' intermediario permite al Importador de mercancías de poca cantidad, :~-::-::I:.!';"~.;(j;
~l::;::'~:;'.:"'~'
peso ovolumen. reducir-sus costos en la medida que reuniéndola con la de otros 4.4...Ahnac:enes.-Aduaner05.
importadores que se encuentran en similar sttuacíón ..las agrupa para su trans- ·~;~.~-';:E~:~l:.P~~~·;di;;,ié~t~~d~:despacho aduanero. la regla es que toda mercancía
porte en un contenedor o envase similar facilitando su traslado y reduciendo los que-lngresa-akterrítorío nacional debe encontrarse en un almacén antes de ser
costos de flete. tomando en consideración que existen tarifas mínimas fijadas eoltcítadaadespacho.]o tramite aduanero).
por el transportista y que aplicadas a un solo importador podrían resultar gra- ;:?:9;~H:·~!t~t~fJ~~f~~~~,~f-r~~. ~:':;';"J~-.I·. t , • • • •

vosas. SI bien las ganancias del Agente de Carga se originan en dinero que dejan .~.c;.Eí::~~.~~~Q.~.J1.~.~~:adu~er.os· son locales abiertos o cerrados destinados a la
de percibir los transportistas, ambos sujetos realizan alianzas estratégicas por .~~~~·~á;~i~~~f~$.p'q#~ :~~la.-s.~ercancías rníentras se solicita su despacho y cuya
cuanto al transportista le interesa lograr un eficiente uso del espacio de las :.::~~i~i.t~h~~~~~~i,.~~i8{j.j~-~~8
~~ p~rs~!J:as prtya~a~. _l\J;lteseran monopolio estatal
n~.ves y el consolidador le asegura mayor numero de clientes y de volumen de .:-:~.s:~~,~grM~hg~r..ªqa -,~n_~.i~:g:9I,9.9.propia de A4~~~~. sin embargo en algunos paí-
carga. ],}~~~~~'b~~~~~~!f~rs~'ét6r."'de:'·áiIDácéñaJ~ ..v·,.._~!·r...·...-
I?i':-'!:)i!"t~ ..........\~:::¡,·.{!rl·,
l..... I"'o""l~· '. o -""~"
na:=':sidO" h:anSfeiido al sector privado y
- ,'-1 " ".. I.~p" • r .'

~t~q*~t~¡:;;;ªi;\;gm.3,.~·~~i"c;*5dep~ehti.fha: sido eliminado. El resultado ha

El consolidador de carga es el titular del documento de transporte emitido
por el transportista y se encuentra autorizado para, a partir del mismo. emítír
.":~;4.y:.!;i~~~d$il1f}:s.#.:~dórfÓ?4eñ'ádi en erafm~cenaje de"las mercancfas. la vír-
?H:l91t:elHil'fful.Ei6i~tdé::p.étéTIaa~?i.ñfórmac16W·81 día. 'entre 'otros."
~:""~~~1J~.;:tf~:!~~;~~:.~~~;!7.!'!..!:~{ ~~:J;:':;' :~:' :!.""::.:::'::. ',:': r", .
··...,...;.,¿~EP:~~L:~p.so peruano. a.príncípíos'de.ladécada de los ochenta el servicio de
'Z!.:" :;·~:;~~'~.t"~~:c~~~~,,::~¡:~::;
':::~ . . . ,-,-~. .
19. Resolución del Tribunal Fiscal 048-2000-EF: jurísprudencía oblígatorta. '1'" .·I"'::-¡~<:;':':~l~·~:"f:
.;'.~: .
20 RNA. Jorge Luis. MClT1I.Ull de Derecho del Comercio Extertor. Buenos Aires: EdlcIones De .....
PaUna, 2000. p. 249. ZrJ,EÑKINs;\j~~Clt-
...·.P.28'. . ... :
'r:\~~~.:'M'':~~.~!:~t~-r "

Manua: de Derecho Aduanero La..t1duana 57

aímacenamíecto de carga destinada a ser importada y exportada sólo estaba ra" en el Perú o "mínístros de fe" en Chile. BASALDÚA. los define corno personas
permitido a las emptesas estatales: la Corporación Peruana de AViación -COR. que. profesionalmente y mediando habilitación previa del servicio aduanero,
PAC- y la Empresa Nacional de Puertos -ENAPU-.a la primera de ellas se orien- gestíonan en nombre y por cuenta de sus clientes el despacho de mercancías
taba el comercio intentacional de carga aérea. y a la segunda el marítimo, regís- ante las aduanas. Realizan una acti...idad de íntermedíacíón en sentido amplio
trándose en ambos tos mismos vtctos que JEh'1\i.NS señala para el caso mexicano. entre los interesados en efectuar una o más operaciones aduaneras y el servtcto
Sin embargo desde 1982 se produjo una apertura al sector privado. en primer aduanero, lucrando con su protesíon."
lugar a las empresa~ transportistas se les faculta a constituirse como almace-
nes (Decreto Suprelb.o 390-82). luego a los Agentes de Carga Aérea (Decreto Como bien señala Aszs Psrrr "cualquiera que sea la interpretación que, a la
Supremo 082-90-~F') y finalmente a cualquier Empresa (Decreto Supremo 08- luz de la doctrina se haga de la figura del Agente de Aduanas. a la que se le ha
95-EF). dotado de la condición bien de comerciante. bien de colaborador de la Admmts-
tracíón. bien incluso de funcionario público, cuando no de profesional de la
La función del aJ.macenista consiste en ser depositario-responsable de las mediación. queda en pie la singularidad de su comportamiento como hecho
mercancías desde el momento que la reciben del transportista hasta su entrega indubitado de su propia realidad que no es otra que la de actuar en nombre y
a laAduana o al dll(!ño o consignatario de las mercancías. por cuenta de un tercero".:13
Cuando la funciOn de almacén la realiza una persona privada. ésta asume Funciones aduaneras delegadas a su favor van desde la clastñcactón, vale-
funciones aduanera~ por delegación, en Virtud de ello durante su intervención ración y liquidación de derechos, hasta la custodia y autenticación de las decla-
los almacenes están obligados a comunicar a la autoridad aduanera la confor- raciones, además del propio Reconocimiento Físico en el caso del SIstema Anti-
midad de las merca.n.cias reclbtdas de acuerdo con los manifiestos, incluidos 105 cipado Preferente (ver tnfra Capitulo 1XJ.
bultos sobrantes. <lar aviso de las pérdidas o danos, informar el ingreso y salida
de las mercancías, f~cil1tar el aforo físico y entregar las mercancías en situación 4.6 Entidades Bancarias
de Abandono Legal. La salida de las mercancías de sus recintos solo la pueden La Empresa bancaria es aquella cuyo negocio príncípal consiste en recíbír
permitir con la autOtización de Levante por la administración. dinero del público en depósito o bajo cualquier otra modalidad contractual. y en
utilizar ese dinero, su propio capital y el que obtenga de otras fuentes de finan-
Su comportamiento se halla sometido al control de la Aduana, básicamente
ciamiento en conceder créditos en las diversas modalidades, o a aplicarlos a
a través de sanciones establecidas por mandato legal. las cuales pueden ir des-
operaciones sujetas a riesgos de mercados.
de una multa hasta la cancelación. En el caso peruano corresponde a la Inten-
'dencía Nacional de 'técnica Aduanera autorizar el funcionamiento y registrar a Los cuestíonarníentos a la íntegrídad de las administraciones aduaneras en
los Almacenes Adual1eros, verificando el cumplimiento de los requisitos con los el maneja de las cajas fiscales, originaron que muchos países optaran por dele-
que fueron autoriZad.os, gar en las entidades bancarias la función de recaudar el tríbuto aduanero con la
obligación de derivarla a las cuentas del Tesoro Público en el término de la
En el término Ahnacenes Aduaneros incluimos a los Termínales de Almace- distancia. A dicha razón se agregó la mejor infraestructura de recaudación de
namiento (que contrOlan la mercancía previa a la destínacíónl ya los Depósitos
dichas entidades con relación a las Aduanas (redes de sucursales interconecta-
Aduaneros Autorlzaci.os (que controlan las mercancías sometidas al Régimen de
Depóstto). das en el ámbito nacional) lo cual les permite brindar un mejor servicio al usua-
río, agilízando las cobranzas y de paso intermediando entre el Importador y el
En cuanto a la responsabílídad. en el caso peruano. está señalada en el funcionario estatal encargado de determinar el adeudo.
:,
articulo 43 de la Ley según el cual los almacenes son responsables por los daños
_.'.,.:.)?e esta manera los bancos brindan el servicio de cobranza de los tributos
y pérdidas de las rtJ.erC"..aIlcías
ingresadas a los recintos a su cargo. ast corno el
pago de los derechos y demás tributos correspondientes. Sólo se exime de res-
ponsabilidad el caso fortuito o la fuerza mayor, la causa inherente a las mercan-
cías y los daños cau~ados por la acción atmosférica.
22 8ASALDUA,Op. cít., p. 455,
4.5 Agente de ~1laJ3.as 2~.ARES PETIT, J08é Luís. La. Respr.msabUldad'nibuLana da los An'-lltlJ.' da A~dllLtrtn..81). I
.',:;::.Ad~an ...eapllnIJ1'llante la empresa U11JOI11~ct¡¡
di) F..8ludln" }\.¡IUIlIlr.ru.). Mllddcl. IIU"tltlllo
Los Agentes de Aduana llamados "auxiliares de la función pública aduane- da ¡¡:"tut"llu .. ¡¡'I!'Ie·"lu. Ho1ll4. " 7.1
 :íD··:

~"C:{{~:;¡:
's-:' Manual de Derecho Aduanero La Aduana 59

f'" aduaneros. lo cual dentro de la perspectiva de "banca múltiple ~:l.4 les permíte Además del aumento de funciones. otra característica de la intervención de
brindar a sus clientes un nuevo elemento a su oferta de captación: el servicio de los operadores de comercio en el servicio aduanero es la tendencia a la confor-
los pagos de derechos de importación. Así esta función de cobranza se encuen- mación de empresas que brinden un servicio logístico integral al importador o
tra. delegada en todo o en parte a los Bancos en los principales paises de Amén- exportador. es decir que cumplan funciones de transporte. consolidación de
ca sin ser conditio sine qua non una retribución del Es:tado por este servtcíolver carga en origen. desconsolídacíón, almacenamiento y tramitación aduanera.
supra 1.3). abaratándole costo y tiempo en sus operaciones.
De acuerdo al artículo 55 del Código Trfbutarío a efectos de cumplir su Cerrando el terna de la delegación debe tenerse en cuenta que no obstante
función de recaudación. la SUNAT puede contratar los servicios de las entida- los avances que ella tenga. el contenido esencial de la potestad aduanera. como
des del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas de tributos ejercicio de autoridad. no puede ser delegable, sólo se puede delegar la actividad
administrados pOI' aquélla. Los convenios podrán incluir la autorización para puramente técnica (inspección de mercancías o ~e vehic;Uos).
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dírígídas a la adminis-
tración (ver supra 1.3) . . 5. CONTROLESPARAADUANEROS

En Aduanas se implementó el Sistema ABA Aduana-Bánco-Almacén. que Si bien la Aduana es el organismo encargado de controlar el tráfico interna-
permitía comprobar el pago de las deudas aduaneras. previo al levante. el cual cional de mercancías. con ocasión de los trámites de importación o exportación
se ha perfeccíonadc con la creación de otro sistema denominado .ADUANEr. además de los servicios. aduaneros. en los recintos aduaneros pueden existir
otros servicios del Estado. tales como los controles relativos a la Sanidad Exte-
4.7 LegÚ¡lación Comparada rior o Protección a la Flora y Fauna Silvestre. que son denominados "controles
.Este sistema de Delegación de funciones va en crecimiento, en otras Adua- paraaduaneros"."
nas se ha delegado a los particulares incluso la función primigenia de Aduana
Estos controles paraaduaneros antes tenían la forma de medidas paraaran-
que es el Aforo. en México existe el Dictaminador Aduanal el cual del total de
celarlas destinadas a restringir el comercio internacional y propiciar el desarro-
pedimentos (léase declaraciones aduaneras) sometidos a Reconocimiento Físico
llo de economías autárquicas. en el marco del Modelo de Industríalízación por
por Aduanas reconoce a su vez un 10% {segundo reconocimiento} lo cual se
Sustitución de Importaciones. actualmente sólo se mantienen con la finalidad
entiende como una garantía para los particulares que cuestionen el accionar de
que las autoridades sanitarias comprueben la aptitud del producto para poder
10'sfuncionarios aduaneros de despacho. Una suerte de control de calidad. ESH
ser consumido o utilizado en el mercado Interior o para controles de aquellos
tos auditores no solamente tienen la facultad de revisar el trabajo realizado por
productos. animales o plantas que precisen una certificación. autorizando su
los Vistas de aduanas, sino que "están provistos de la autoridad legal para hacer
ingreso o salida por razones de seguridad. protección al patrimonio cultural. a
determínacíones en cuanto a los resultados.w
la flora o fauna silvestre.
En Argentina y Brasil se implementó el denominado Canal Azul. que otorga
En realidad no se, trata de un control trtbutarto, sino de otras modalidades
a los buenos contribuyentes el despacho directo de sus mercancías sin inter-
de control que aprovechan la posición estratégica de Aduanas para hacer efecti-
vención de Aduanas, efectuando ellos mismos el aforo, lo' cual les permite inclu-
vo el mismo.
sive rectificar o complementar sus declaraciones Originales.· en
caso detecten
alguna inconsistencia entre la información remitida a la administración y la ASi. en la Unión Europea "antes de rea.liza.:r ímportacíones o exportaciones
mercancía aforada por ellos mismos o por sus agentes aduaneros (10que tam- es preciso conocer si el producto está sujeto a los controles paraaduaneros.
bién denominan aduanas domícílíarías), Esta modalidad ha sido adoptada. en síend o el Código TARJC (Tarifa integrada comunitaria) de la mercancía, la fuen te
una primera etapa. por el Pero a través del llamado Sistema Antícípado Prefe- de información correcta" .11
rente.
En el Perú este control 10 efectúa. príncípalmente. el Servido Nacional de
Sanidad Agraria-SENASA, Organismo público descentralizado del Ministerio de

24 VIDAL OLCESE.Mario. Temas de DerechoBancart.o.Lima: Editorial Rocarme, 1995. P.82.

25 JENKlNS. Op. cit .• p. 28. 26 CABELLO PF.:REZ. p. 162.
27 Ibídem,
~rc' Manual de Derecho Aduanero La Aduana 61
60

Agrícultura que tiene por objeto cautelar la segundad sanitaria del agro nacio- un despacho normal (factura comercial. certificados de origen. documentos de
nal. en virtud de 10 cual efectúa el control de importadores y exportadores de transporte) orígínaba malestar a 108 operadores, quienes muchas veces no po-
plantas. animales y productos agropecuarios, así como de pasajeros nacionales dían desaduanar oportunamente sus mercancías no sólo por alguna demora o
y extranjeros que pretendan ingresar alguno de estos productos como equipaje ausencia del funcionario encargado de efectuar la ínspeccíón sanitaria. sino
acompañado." inclusive porque no podían presentar físicamente a las aduanas. algunas de
estas certificaciones que. 51 bien eran autorizadas por el sector competente. no
En virtud de estas facultades. inclusive los Inspectores de SENASApueden eran remitidas oportunamente a la autortdad aduanera encargada de dar el
revísar físicamente las mercancías de su competencia. siendo tales actos inde- levante. Ante esta problemática a nível mundial surgen las Ventanillas Unícas
pendientes del aforo aduanero. Dicha diligencia denominada Inspección se prac- de Comercio Exterior (Single wtndoW)JI las cuales teniendo como administrador
tica a los equipajes de pasajeros y tripulantes. paquetes, encomiendas postales central a la Aduana. persiguen una base de datos alimentada en tiempo real con
y cualquier nave o vehiculo antes de su ingreso al país. a fin de detectar si los permisos. certíñcacíones. licencias y demás autorizaciones que se exigen
transportan plantas. productos vegetales y otros articulas reglamentados. ani- ante las entidades del Estado para la realización de las operaciones de importa-
males y productos y subproductos de origen animal que puedan ser materia de ción y exportación de mercancías.
rtesgo paraia agricultura y ganadería nacional."
En el Pero el Decreto Supremo 165·2006-EF creo la Ventan1l1ade Comercio
Además en el Perú existen otras entidades que controlan el ingreso o salida Exterior estableciendo entre otras cosas: que una vez implementada. será admi-
del territorio nacional de las denominadas mercancías restringidas. pero en ese nistrada por el Mínísterto de Comercio exterior (articulo 5 modificado por Decre-
caso si bien los permisos para autorizar el desaduanamiento de las mercancías to Supremo 199-2006-EF). que los documentos electrónicos o digitalizados utí-
las emiten estas dependencias públicas. es finalmente la autoridad aduanera lízados en la Ventanilla Única de Comercio Exterior. debidamente fedateados
quien veríñca su cumplim1ento al momento del despacho." por la Entidad del Estado que los emita o posea. tendrán la misma validez que el
De esta manera. puede señalarse que el úníco control paraaduanero exis- documento original, debiendo ser aceptado como tal por las aduanas (articulo 6)
tente en el Perú sería el efectuado por SENASA. por cuanto el mismo se ejerce y las entidades del Estado que por mandato legal deben in terventr en la inspec-
inclusive con Inspectores de dtcha entidad en las zonas primarias aduaneras. 10 ción física de la mercancía al momento de su ingreso o salida del país. llevarán
que no sucede en los otros casos donde el control lo efectúa directamente el a cabo esta diligencia de manera simultánea al reconocimiento ñstco que efec-
servicio aduanero, verificando el cumplimiento de los requisitos formales esta- túa la Superintendencia Nacional de Administración Tríbutaría • SUNATen el
blecidos por otras entidades. despacho aduanero. cuando corresponda (articulo 7).

Sin embargo la exístencla de estos controles. paraaduaneros o no. sumados Un caso especial 10 constituyen los derechos antídumpíng o compensato-
a los controles propios dela Aduana hacia la Declaración y los documentos de rtos32 que afectan a las mercancías importadas por atentar contra la competen-
cia. st bien los mismos son determinados por el Instituto Nacional de Defensa de
la Competencia y Protección de la Propiedad Intelectual-INDECOPh al ser estos
fijados mediante resolución administrativa previa al despacho, su aplicación
2a El Decreto Supremo 24-95-AG aprobó el Reglamento de Organización y 'Func!.oues del
Se.rvicto Nacional. de Sanidad Agraria.
29 El artículo 34 del Reglamento General de la Ley Marco de Sanidad Agraria. aprobado por
Decreto Supremo 04B-2001-AG regula la lnspeccíón.
30 De acuerdo a la Resolución de' Intendencia Nacional 107l-99-INTA entre las entidades 31 Organización Mundial de Aduanas: Informe de la 51" Reunión del Comité Técnico Perma-
que emiten autorizaciones especiales tenemos en el Ministerio de Salud: a la Dirección nente de Gestión de la Información - Bruselas 6 al 9 de Junio de 2006.
General de Medicamentos. Insumas y Drogas (DIGEM1D) ya la Dirección Genera! de Sa- 32 De acuerdo al Decreto Supremo 043-97 Reglamento de Dumping y Subvencícnes: Un
lud lDIGESA1; en el Mlnlsterto del Interior a la Dirección de Control de Servicios de Segu- producto es objeto de dumping cuando su precio de exportación sea inferior a su valor
ridad y Control de Armas, Municiones y Explosivos (DrCSCAMEC): en el Ministerio de normal o precio comparable. en el curso de operaciones comerciales normales, de un
Agricultura al Instituto Nacional de Recursos Naturales (INRENAJ: ellnstltuto Nacional de producto similar destinado para el consumo en el mercado exportador. si ese producen
Cultura {lNCJ: en el Ministerio de Industria. Turismo. Integración y Negociaciones Comer- causa daño a una rama de la industria local es acreedor a derechos antídumptng, Los
ciales Internacionales (MITINCIJ; la Dirección de Insumos Químicos y Productos Fiscaliza- derechos compensatorios se aplican a bienes importados que compiten deslealmente con
dos. Además "El. efectos de obtener algún beneficio o exoneracíón. también se exigen Reso- la Industria local por cuanto gozan de subsidios o subvenciones. que son contribuciones
luciones de otros Ministerios competentes (como Transportes y Telecomunicaciones. Re- ñnancíeras o beneficios especiales que se otorgan a empresas por parte de gobiernos que
laciones Exteriores. Educación. Pesqueria). buscan favorecer sus exportaciones.
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" 62 Manual de Derecho Aduanero

corresponde directamente a la aduana= sL-""1ímplícarle nmgún tramite adicional

al usuario, siendo inclusive la propia aduana competente para resolver las re-
clamaciones que se interpongan sobre los mismos.
CAPlTULOlll
DERECHO ADUAl\"'ERO

1. CONCEPTO DE DERECBO ADUANERO

Para poder definir el Derecho Aduanero. debemos empezar definiendo el
Derecho,

1.1 Concepto de Derecho

Etimológicamente la palabra Derecho viene de la voz latína directum que es
el participio pasivo del verbo dlriglere. el cual sígníñca "ordenamiento firme.
estable. permanente". 1 Ese orden estable recién se consigue en el mundo con el
surgimiento del Estado.
Es por ello que para entender el concepto de Derecho es preciso. en primer
lugar. rernítírse al concepto de Estado. dado que el derecho vigente es el derecho
del Estado.
El Estado "suele defínírse como la organízactón jurídica de una sociedad
bajo un poder de dominación que se ejerce en determinado terrítorto"."
Como bien señala RU810 CORREA "el Estado sufre un proceso de transforma-
ción pasando de la atomízacíón del Poder feudal a la centralización de poder en
el monarca (monarquía absoluta del siglo A"VIal XVITI).En el XVIIIsurgen las
ideas de separación de poderes y el reconocímíento a los derechos fundamenta-
les.protegidos por el propio Estado. En esta etapa el Derecho sufre dos modifica-
ciones en relación a su estructura:
Se entroniza la.Constítucíón como texto ~upremo del sistema.
El Derecho deja de ser una amalgama corifusa de normas de diversos oríge-
33 De acuerdo al Decreto precItado: una vez detectada una situación de dumping o de aub- nes para pasar a ser el conjunto de textos emitidos por el órgano legíslatívo
vencíón que tenga una relación directa con un daño o amenaza de daño a la industria del Estado .
. local, la Comisión de Físcalízacíón de Dumping y Subsidios de Indecopí íníclará una ín-
vestígacíón que de comprobar el daño y el nexo causal determinará la aplicación de los
. .:'. Posteriormente desarrolla el Poder Ejecutivo, que no sólo dicta normas re-
correspondientes derechos antídumpíng o compensatorios para la mercancía importada.
El Artículo 45Q estabiece que.« Los derechos antídumpíng y compensatortos a que se refie- .:::
..-glamentartas, sino que también asume funciones legislativas.
re el presente Reglamento se liquidarán sobre el valor FOB facturado. siendo de aplicación
las regias de la Ley General de Aduanas para el cobro de los derechos de Importación. ..·.Enlos dos últimos siglos, Derecho y Estado han sufrido una creciente
}t;~~~, íden-
Los derechos provtstonales deberán ser pagados o garantizados mediante Carta Fianza, ~~~.::?}-~·~r
:
Irrevocable. solídaría, incondicional y de realización inmediata, emitida por una entidad
bancaria. financiera o de Fondos de Sociedades de Garantía. expresada' en dólares de Jos
Estados Unldos de-Arnéríca, conforme a las reglas de la misma Ley General de Aduanas.
En níngún caso el despacho a consumo de la mercancía será obstacullza.do por las ínves-
~t~".'.'¡H'......
··~':;H).
.-:,~ORA
.
VALDEZ. Ma.r1o. Introducct6n.a la cf.Bnc!a.deLDerecho. Lima: Edítoríal EDDrLI.
:.:..7·· ~JO;QJa. EdiCión. 1987, p. 16.
ligaciones que se realicen. no pudiendo ninguna autoridad, obstaculizar dicho despacho a
consumo. :::¡:~.~..¡,9~CIA MAYNEZ. Eduardo. IntroduccJ.ónal EstudLo del Derecho.
~. .'
~:"

Manual de Derecho Adu.anero Derecho ..A.duanero 65

64

tíñcacion, al punto que hoy prácticamente exíste el monopolio de creación de plo, el que no declara el valor en aduanas de la mercancía se hace acreedor
aquél por éste"." a un ajuste de valor y eventualmente una multa o quien no destína aduane-
ramente una mercancía la pierde por aplicación de la presunción de Aban-
El Derecho no es otra cosa que el sistema de regulación de conductas socia- dono Legal.
les más completo que ha desarrollado el ser humano y que tiene dos elementos: Decíornttoas: de cumplimiento potestativo, "señalan una esfera de libertad
normas juridícas y príncipíos generales. .. para la actiVidad de un sujetoM6 en materia aduanera es el caso de la mer-
El Derecho es el conjunto de normas que regulan hechos sociales y que cancía que se somete a reconocimiento prevto, que de acuerdo a la ley pe-
apuntan a la realización ce valores, "esto no quiere decir que el derecho no ruana (articulo 47 del Reglamento) es la facultad que tiene el dueño o con-
tenga nada que 'fer con un sistema de verdades ctentíñcas por cuanto las nor- signatario de la mercancía que se encuentra eri un almacén, de someterla a
mas expresan una determinada concepción del mundo"." operaciones usuales y necesarias para su mejor conservación. Por ejemplo,
el importador Cayo que quiere evitar alguna sanción por mala declaración
Decimos conjunto de normas entendiendo que las normas jurídtcas no son de mercancías y con tal fln decide verificar que' la mercancía importada y a
otra cosa que un supuesto al cual sigue lógicojurídrcamente una consecuencia. la espera de un destino aduanero en un almacén. reúne precisamente las
Estando tal mandato respaldado por la fuerza del Estado para el caso de un características que señalan 10$documentos de despacho (como la Factura.
eventual íncumplímíento." el Conocimiento de Embarque} a fin de presentar una Declaración de Adua-
nas sin errores, para ello solicita un reconocimiento previo, el cual es opcío-
Como dice ALsINA, esta. regla no está dada por el legislador con carácter nal. pudiendo o no realizarlo de acuerdo a su interés.
persuasrvo o doctrínarto. sino impuesta imperativamente. es decir constituye
una orden. Toda orden supone la posibilidad de hacerla cumplir aun contra la 1.2 Concepto de Derecho Aduanero
voluntad de los sujetos y de allí que la norma contenga la garantía de su efica- Teniendo el concepto básico de Derecho como conjunto de normas que re-
cia. La garantía no siempre importa una coacción. sino a veces consiste en la gulan hechos sociales y que apuntan a la realización. de valores y manejando
promesa de un beneficio que actúa como estimulo para la ejecución del acto, las actuales nociones de Aduanas, podemos señalar una definición de Derecho
ejemplo la amenaza del Abandono Legal obliga a que el dueño o consignatarto de Aduanero.
una mercancía que arriba al terrítorío nacional decida a qué régimen desea
someterla en el plazo de 30 días. Esto resulta sencillo aplicando la lógica del Jurista Hxuruoc. para el cual si
"elDerecho se define de esta manera: conjunto de preceptos de conducta obliga-
Clases de Normas.- Las normas jurídicas tienen diversas clasificaciones, torios establecidos por los hombres que Viven en sociedad y destinados a hacer
así por su' origen pueden ser legislativas, jurísprudencíales o consuetudinarias reinar el orden y la justicia en las relaciones sociales"; partiendo de esta defini-
según broten de la ley, de una resolución de un tribunal o de una costumbre (en ción es fácil ver que las diversas disciplinas jurídicas o para hablar de manera
el caso de Aduanas son normas del primer tipo la Ley de Aduanas y su Regla- mas simple. las diversas ramas del Derecho. son ststemas de encuadramiento
mento, del segundo tipo las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y del tercer caso de las relaciones humanas para introducir el).ellas el orden y la justicia. Así, el
los Incoterms), por su contenido pueden ser de Derecho Público (rigen las rela- Derecho Mercantil es un sistema de encuadramiento de actividades de 105 co-
cíones administrativas, como es el caso de las que regulan a los órganos de la merciantes de cara a Introducir orden, exactitud, sinceridad, justicia, etc. n, 7 de
adrnínístracíón trfbutaría) o de Derecho privado {las que regulan las relaciones ::' ra':In1smamanera el Derecho Aduanero puede en principio entenderse, como el
civiles, comerciales}: ~t,:¿gp'rijl:into y e.:sPortaci~n.!
de nonnas qu~ reg,~.!!!!J<:soueracíones s.tt.!.!D.u.Q.rtación
Otra clasíñcacíón las dívíde en: Imperattvas y declaratívas. ,¡f¡¡:~,'b.:tA(deque 'fu1asse efectúen en forma ordenada garantizando el control adua-
1~?~~I9de las mismas.
Imperativas: aquellas que ordenan una determinada conducta y cuyo in- ~~~~,-~~ ..'
cumplimiento acarrea la ejecución de una sanción o apercibimiento. ejem- :~~l';:?~~~;¡?..l
respecto. la doctrina da vanas definiciones de Derecho Aduanero. Una

3 RUBIO CORREA. Marcial. Introduccíén a las Clencia..s Jurídicas. Lima: Fondo Editorial de
~ff.~!.~1$.~~~,~-::,
la Pontíñcía, Universidad Católica. 2001. P. 38. ;}'~l~\'AtZAMORA VALDEZ. p. 11.9.
-4 DIEZ PICASSO. Luis. ExperienciaS Juri.d.ica..s IdTeoria del Derecho. :;,1Sr!#PRlOU, •André, Derecho Constitucional e instituciones Polít:1.cas.·Barcelona: Editorial
5 RUBIO CORREA. Marcial. Op. cít .• p. 85. '":;~,dt:!:~I._
1980, p. 26.

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66 Manual de Derecho Aduanero Derecho .4.duanero 67

definición clásica es la del argentino F.s:RNÁt"lDEZ LAuJ-.m-las normas legales y basado en 105pdnclpiOS de Buena Fe. control y facilitación del comercio e."lCte-
reglamentarias que determinan el réglmen fiscal al que deben someterse los rtOr. .
importadores. exportadores, agentes marítimos. despachantes de aduanas y, ~
en general. quienes realizan operaciones con mercaderras a través de las fronte- Decimos conjunto de normas jurídicas en forma coincidente con BASALDÚAy
ras de la República por las vías mantímas, aéreas. terrestres y postales a las CARVMAL por cuanto la terrnínología empleada por FERNÁs."IDEZ -díspostcíones lega-
que debe someterse". iI les y reglamentarías- no alcanza a las denominadas circulares y directivas (in-
cluyendo los denominados manuales de procedimientos}. normas de carácter
CARLOS ANMVJ..óN. prefiere hablar de Derecho Tributario Aduanero y 10 define ínfralegal, pero que constituyen el grueso de la Iegíslacíón aduanera y que resul-
como "aquella rama del Derecho Publico que estudia las normas legales. regla- tan fundamentales en esta materia. dada la constante evolución del comercio
mentarias y administrativas aplicables a los regímenes. formalidades. tramita- internacional. Tampoco es suficiente la defmición de '~ABALÓN, de normas admi-
ciones y operaciones aduaneras a que deben someterse las personas. mercan- nistrativas. porque quedan de lado los Tratados y Convenios Internacionales
cías, medios de transporte con motivo de su paso a través de las fronteras adua-' también' de gran desarrollo en materia aduanera. ,
nenas, para la 'fiscalización y aplicación de los prtncípales gravámenes que pu-
dieran afectarles o las franquicias aduaneras que les favorezcan: la ejecución de Que regulan el tráfico internacional de mercancías. por cuanto de esa forma
las medidas adoptadas por el Estado para la regulación de su comercio exterior recogemos los dos presupuestos de existencia de la Aduana señalados supra por
BASALDÚA, es decir que para que exista Aduanas se requieren dos terrítortos y
y el estudio e investigación de todas las materias que tienen relación con la
técnica aduanera y los factores económicos por ella afectados".? una mercancía que circule entre ambos y cubrtmos en este concepto. a. su vez,
todas !as operácíones anteriores. concurrentes y posteriores al despacho adua-
RICARDo XAVTER BASALDÚA. dice que "El Derecho Aduanero queda delineado nero.
como un conjunto de normas atinentes a la Importación y exportación de mer-
caderías, cuya aplicación se encomienda a la Aduana. para lo cual se regula su Basado en los principios de Buena Fe, Control y facilitación, por cuanto
estructura y sus funciones: se determina los regímenes a los cuales debe sorne- como hemos analizado al ocupamos de la evolución de las aduanas, ellas ya no
. terse la mercadería que se importa o exporta y se establecen diversas normas son sinónimos de arancel. y el control no tiene como eje al trtbuto. sino que
referidas a los tributos aduaneros. a los tlícítcs aduaneros y a los procedimien- torna en cuanto el proceso de gíobaüzacíón de la economía que exige la celeridad
tos y recursos ante las aduanas"." del despacho aduanal portuario basado en el repliegue de la linea de control
aduanera a la etapa posteríor al despacho. reduciendo el control en zona prima-
Para el mexicano MA.XI.i'.¡roCARVAJAL "el Derecho Aduanero es el conjunto de ria al mínimo necesario. tomando en consideración el otorgamiento de las rna-
normas jurídícas que regulan por medio de un ente administrativo las actívída- yores facilidades a aquellos Importadores o exportadores que actúen de buena
des o funciones del Estado en relación con el comercio exteríor de mercancías, fe.
que entran o salgan en sus diferentes regímenes al o del territorio aduanero. así
como de los medios y tráfícos en que se conduzcan y las personas que tntervíe- 2. UBlCACIQN DEL DERECHO ADU.A.NERO
nen en cualquier fase de la actiVidad o que 'violen las dtsposictones jurídicas". 1I 2.1 El Derecho. como Sistema Estructural
A partir de. estas deünlcion~s {tomando en consideración la definición de El Derecho no puede entenderse como.una sumatoría de normas jurídicas.
derecho antes señalada. podemos concluir definiendo el Derecho Aduanero como
El Derecho está compuesto por un conjunto de principios y normas jurídi-
conjunto de noms julidicas gue regula,'1.el tráfico internacional de mercancías
cas que lo hacen distinto a otros sistemas normativos (costumbres sociales, la
moral) y que por dentro es un universo que se va conformando en conjuntos.
subconjuntos y grupos. hasta llegar a las normas jurídicas más elementales: las
8 FERNANDEZ LAlANNE. Pedro. Derecho Aduanero. Buenos Aires: Ediciones De Palma.
normas jurídícas individualmente consideradas. .
1966. Volumen 1, Prírnera Edlcíón. p. 75.
9 ANABALON.Carlos. El Derecho Ttibuiaria Aduanero. Santo Domingo: Editorial Cosmos. El Derecho por un lado tiene una conformacióngeneral y totalizadora que lo
1980, p. 16. define o identifica como tal por oposición a otros sistemas normativos, y por
10 BASALDUA.Xavier: Introducción al Derecho Aduanero. p. 166. otro, tiene una estructura interna en partes (tradicionalmente denominadas
11 C.'illBhJAL CONTRER.'\S.Ma."drno.Derecho Aduanero. México DF: Edítoríal POITÚ.a.. XIII
Edlclón. 2005. p. 4. . ramas del Derecho) y éstas. a su vez, unidades más pequeñas hasta llegar a las
normas índívíduales.
68 Manual de Derecho Aduanero Derecho Aduanero 69

En resumen: es un todo estructural que contiene príncípíos propios en cada de Derecho privado (cuando la Aduana contrataun espacio publicitariO en un
niveL diario para difundir un programa de fraccionamiento. por ejemplo). Hay una
zona gns, al Estado no 10 pueden embargar.
2.2 Ramas del Deteeho
La clasificación natural del Derecho lo divide en dos ramas: Derecho Publi- Si bien tradicionalmente el Derecho Aduanero es Derecho Público. por exis-
co y Derecho Privado. tir una relación de subordinación de los particulares respecto a la Aduana {que
ejerce la potestad aduaneral. también hay partes grtses como la aplícacíón del
Las diferencias las señala ULPlA.'TO en el Digesto al aludir a la denominada principio de Buena Fe y Facilitación. propios del Derecho Privado Comercial.
teoría del interés, según esta doctrina "el derecho público está constituido por Sin embargo pese a algunos contenidos de derecho privado. lo cierto es que el
normas que amparan el interés general o colectivo y el derecho privado por Derecho Aduanero es en esencta Derecho Público. dentro de la división clásica.
aquellas que se refieren al interés de los particulares (interés protegido corno
razón de ser de la dívísíón). Dicha posición fue cuestionada por el alemán KEL- Tomando en cuenta que dentro ..del Derecho Publico existen subramas: De-
SEN. porque "desde el momento que una norma protege un interés tndívídual,
recho Constitucional, Derecho Penal. Derecho Tributario. Derecho Procesal.
esa protección constituye un interés colectivo". 12 Derecho Administrativo, Derecho Internacional Püblico. podríamos incluir tam-
bién al Derecho Aduanero. Por otro lado. lo mismo ocurre dentro de la rama del
Hasta hace dos siglos la distinción era clara. el prírnero regulaba al Gobier- Derecho Privado, donde encontramos subrarnas tales como: Derecho CMI. De-
no, y el segundo las relaciones privadas entre las personas. JELLINEK aludía a recho Mercantil, Derecho Internacíonal Privado.
relaciones de subordinación frente a relaciones de coordínacíón. En efecto, mien-
tras en el Derecho PübUco existe una subordinación de los particulares frente al Dentro de esta clasificación. puede configurarse dentro del árbol que tiene
Estado en el Derecho Privado. e..xíste,
. en prtncrpto. una relación basada en la como tronco común al Derecho y como rama al Derecho Público. una subrama
~gua1padde las partes. que reclama un espacio. propio y que sería el Derecho Aduanero. Corno bien
afirma CARVAJAl. "el derecho aduanero es derecho público, porque el sujeto esen-
Un criterio de división acertado lo dio MAx WEBER. al señalar que las normas cial y dominante de la relación jurídica es el Estado; sus disposiciones 50n de
de derecho público regulan la actitud estatal que se traduce en mandatos y orden público y no pueden ~~~-mO.dlficadaspor los particulares". 14
obediencia a los mismos. y las de derecho privado se refieren a las conductas de
las personas que se hallan en
situación de igualdad (en el primer caso la norma 10 que comienza a díscutírseahora es si el Derecho Aduanero es una subra-
ma dentro del Derecho PÚ.biic~·ost es'símplemente una. ramificación más dentro
jurídica que ordena pagar derechos arancelarios por la importación de mercan-
cías. la segunda la norma jurldica que ordena los derechos de los cónyuges en la del Derecho Trtbutarío y podernos hablar deun Derecho Tributario Aduanero.
sociedad de gananciales). éste es el tema de la autonomía.

Como bien señala ALzAMoR.t,. VALDEZ "las disposiciones del derecho privado 3. AlJ'I'ONOMlA DEL DE"RECROADUANERO
tienen por fin la realización de la Justicia conmutativa; las de derecho público la Para formular la hipótesis que·el Derecho Aduanero es una disciplina autó-
justicia distributiva. Las relaciones entre los particulares o entre éstos y los noma debemos partir de una premisa fundamental: en la cíencía Jurídica. decir
entes públicos, cuando corresponden al ámbito del derecho privado, son. de que una díscíplína es autónoma no equivale aañrmar que constituye un mundo
igualdad arítmétíca, lnté'rcambiables; las que existen entre los entes públicos y aparte dentro del universo del derecho. 15 por cuanto el Derecho en su conjunto
los sujetos particulares. cuando son de derecho pubhco, son de proporcionali- es un sistema estructural, como dice DAMiLlO "en lenguaje común a los varios
dad geométrica". 13 brazos del derecho se les suele llamar ramas, que como ramas de un mismo
En la actualidad surgen problemas por cuanto el Estado actúa a dos níve- árbol. incluso teniendo' su propia índívídualídad, viven una vida común anima-
les, tiene doble personalidad: actúa como sujeto de derecho público, con ius
tmperiLlm.(cuando ejecuta coactivamente a un infractor aduanero) y como sujeto

14 CARVAJAL. íbíd, p. 10.

15 COS[O JARA. Edgar. Una.aproxtm.actón. a la autortomíadeL Derecho Adu.an.eroen.ba.s~ a tooS
12 ALZl\lvIORA VAbDEZ. Op. cit .• p. 184. principioS rectores de la LefJLslaclón.Aduanera. En: Memcrtas del Prímer Encuentro íbero-
13 lbidem. p. 187. americano de Derecho Aduanero. M~co: Ediclon"s FlsC"!\leslSEP', :lOOO.
 -~ ~

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~70~ ~ __::~~~_;__ _
Manual de Derecho Aduanero Derecho Aduanero 71

da por la mJ.sma linfa, así ninguna rama del derecho puede Vivir en la autono- España organiza anualmente el Curso Iberoamericano sobre Técnicas Aduane-
mía absoluta, porque no puede bastarse a si misma"." ras Internacionales, cuya edición XXIXse celebra el año 2007.
Justamente. ALl"REOO Rocco exige tres condiciones para que una disciplina En el Perú, los cursos de legislación aduanera forman parte de los estudios
jurídícatenga autonomía: autonomía dogmática. autonomía pedagógica y auto- curriculares de las Facultades de Derecho y Administración de NegOCiOS Inter-
nomía metodológica. nacionales, además de los cursos' de postgrado de las principales universidades
con mención en Tributación, Comercio Internacional o Administración Pübl1ca.
3.1 Autonomía Dogmática
Una díscíplína para tener autonomía dogmática requiere de doctrtnas ho- 3.3 Autonomía Metodológica
mogéneas presididas por conceptos generales comunes distintos a otras ramas Que tenga sus propios métodos (por ejemplo la técnica de clasificación. la
de! derecho. lo cual apreciamos en materia aduanera donde existe La Teoria de técnica de valoración. 17 los métodos de ínterpretacíón. inclusive los fracciona-
los Regímenes. el Valor en Aduanas, Conceptode Régimen. Aforo. Bulto Vigen- mientos tríbutanos no pueden otorgarse a todas las ínfraccíones).
te. Legajamíento, Control Aduanero. Abandono Legal. Existe una doctrina inter-
nacional sobre la materia: AN.A.BAl.oN, BASALDl)A. CARVAJAL, FERNI'.J.~OEZ LAl...
...NNE, HE- Todos estos requisitos presuponen la exístencía de Principios.
RRERAIOAl"lEz. Tosst. PELECHA. Consultores internacionales 'como los españoles CAS- ANA.8ALCN habla de Derecho Tributarto Aduanero. se basa en las afirmacio-
'nJ..L>\. AVlLA, SERR.'I.., el argentino ZOLEZZI. el chileno BERNET. nes de GARCIA MOULLIN, para quien el Derecho Aduanero no tiene autonomía
Esta autonomía puede apreciarse en los propios conceptos que se manejan.
estructural ni dogmática (identidad en cuanto a fuentes del derecho. principios
así para Aduanas no es Importación, lo mismo que se entiende para otras ramas constitucionales. Vigencia de la ley. interpretación tributaria. obligación tribu-
del.Derecho, es decir el ingreso de mercancías al terrttorío de un Estado. sino tarta-aduanera. sujetos pasivos. base imponible, extíncíón) "sólo podríamos re-
sólo el de aquellas que se someten al Régimen de Importación Deñnítíva, lo conocerle al aspecto aduanero del Derecho Trtbutarío, un evidente particularis-
mismo el Valor en Aduanas que difiere de 10 que es el valor de una mercancía mo. el que nos autoriza a abordar su investigación y estudio separadamente de
para cualquier otra rama del Derecho. su tronco príncípal en base a su autonomía didáctica" .

En el caso peruano los libros sobre Aduanas han desarrollado en la última Olvida que Derecho Aduanero no es sólo tributo, es facilitación del comer-
década. a la obra de TocuNAcA,que comentó el Decreto Legislativo 503 de 1988. cio, inclusive su' origen es anterior a la existencia de tributos, porque servía
se han agregado en la década de los noventa e inicios del nuevo mílenío los para controlar el ingreso o salida de mercancías prohibidas. Como dlce BASALDÚA
libros de Muxrvs TA:Qui". CORNEJO ALPAC s, SANDOV.....L y del autor (Comentarios a la "los derechos aduaneros constituyen en la actualidad primordialmente instru-
mentos de la política económica y no meros recursos tributarios" .1:1
Ley General de Aduanas. dos ediciones).
Al respecto resulta interesante lo, afirmado por MUÑozGAReLA "sólo en la
3.2 Antonomía Pedagógica
medida que podemos aislar una relación tipo podemos hablar de una díscípltna
Está referida a que el Derecho Aduanero pueda ser objeto de estudios sepa- autónoma, así sin relación laboral no hay Derecho Laboral. sin relación admi-
rados, independientes de otras disciplinas, como en efecto sucede. así es mate- nistrativa no hay Derecho Administrativo, y sin relación aduanera. no hay De-
na de cursos propios no sólo en las Escuelas Nacionales de Aduanas. sino en recho Aduanero" .19 Lo cierto es que~x1sten relaciones aduaneras ipdepenateA:
Universidades, en Institutos de Comercio Internacional (el Instituto iberoameri- tes del nacimiento de una relación tributaria y a' ellas las regula el Derecho
cano de Fronteras y Aduanas en México) en gremios empresariales (como el
Centro de Estudios de la Asociación de Exportadores -ADEX- en el Perú, la
------------------------------------------------- --- -----
Asociación de Agentes de Aduanas de América Latina ASAPRA,).La propia OEA
organiza cursos anuales en Madrid. Martíníca, México y Brasil. 17 La Resolución del Tribunal Fiscal 187 ·A-2000. declaró Nulo un cargo por ajuste de valor
practicado por la Aduana peruana, pese a que se acredité con las facturas de exportación
A nível Internacíonal el Instituto de Estudios Fiscales con sede en Madrtd- en la Aduana de Orígen (Colombia) qUI;! la mercancía había sido subvaluada. debido a que
no se cumplió con el Método de Valoración del Precio usual de Competencia. el ajuste de
valor obedeció a una sustítucíón de valores y no a la aplicación del método comparativo
con mercancías idénticas o similares.
16 Citado por VlDAL CARDENAS. Enrique. Desenvolvimientodel DerechoTiibutario y de su 18 BASALDUA Derecho Aduanero. P. 227.
autonomía en el Perú. En: Revísta del Instituto Peruano de Derecho Tributarto, p.'67. ~9 Citado por Carvajal. p. 12.
~..:
Manual de Derecho Aduanero Derecho Aduanero 73
72
;/
~Aduanero y no el Derecho tnbutano. cO)ll0es el caso de 'a relaCión emergida de 2. La Constitución establece los principios y las garantías que van a limitar la
1~um.er?c;6n ae Ilna; iJeCla¡¡;ji 'lit! !fe Tráps1to~onde no ha nacido obllgaeión potestad aduanera: prtncípíos que limitan el poder tríbutarío del Estado,
tr1~a. derechos fundamentales de la persona (derecho de defensa. derecho a la
instancia plural del Tribunal de Aduanas. primacía constitucional. acción
El desarrollo del Derecho Aduanero como disciplina autónoma ha ido en contencioso-administrativa) .
aumento por cuanto se ha configurado el famoso "residuo" de l'vlA.XIMlLl.'\.i.'lO LE"1Ti1E. En resumen. el Derecho Aduanero se nutre del Derecho Constitucional "en
que afirma: cuando una ciencia deja un grupo de fenómenos o un fenómeno por tanto éste establece suslímites y lo ilumina con sus máximas" .'12
analizar. surge otra ciencia que toma ese residuo no analizado y lo hace suyo
como campo para su estudío.P b. Derecho Tributario.- El Derecho Ttibutarto es el conjunto de normas
que regulan el tributo, entendido como una fuente de recursos públicos desti-
La imposibilidad del Derecho Tributario de abarcar al Derecho Aduanero nados a financiar los gastos públicos que van a permitir cubrir el costo de los
fue reconocida por el propio jurista VIU.EG.A.S en su famoso Curso de Finanzas. servíctos públicos necesartos para satisfacer las necesidades públicas.
Derecho Financiero y Tributario, donde da una advertencia antes de abordar el
capítulo de impuestos aduaneros al señalar que su obra se limitará a proporcio- Lógicamente siendo una de las funciones principales de Aduana. no la üru-
nar "una visión muy superficial. ello se debe a que la materia aduanera ha ca. la recaudación del tributo aduanero el Derecho Aduanero, guarda una nota-
adquirido notable amplitud y requiere gran especíalízacíón de quienes la tratan. ble interrelación con el Derecho Tributario que ha llevado a l\NABALON y a un
Se trata de una autonomía de tipo didáctico que se extiende al campo profesio- grueso sector de la doctrina a hablar de Derecho Tributario Aduanero.
nal. jurtsdíccíonal y legislativo. Esta autonomía se refleja en SU frondosa legisla-
ción de fondo. en su procedimiento propio, infracciones y sanciones propias. así Por ello dentro del Derecho Aduanero se van a estudiar temas propios del
como autoridades de aplícación"." Derecho Tributario. como el de la obligación tributario-aduanera. su nacimiento
y extinción. lo que nos lleva al estudio de la naturaleza jurídica del tributo
4. RELACJON DEL DERECHO ADU.>\NERO CON O'I'RAS ::RAMASDEL DERECHO aduanero, que exíge partir de los conceptos de tributo e impuesto. tomando en
cuenta que Impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contra-
Decir que una rama del derecho es autónoma no equivale a negarla como prestacíon directa en favor del contribuyente y que en materia aduanera está
parte integrante del Sistema jurídico y por ello no puede omitirse su interpela- presente en el derecho arancelario. el Impuesto General a las Ventas y el Im-
ción constante con otras ramas del Derecho. con las cuales convive en retroali- puesto Selectivo al Consumo. Por su parte la tasa y la contribución son tributos
mentación (feedback) constante. así tenemos que el Derecho Aduanero se inte- Vinculados con el contrtbuyente, estando presentes las prtmeras en materia
rrelaciona con las distintas ramas del Derecho Público y privado. aduanera (servícío de laboratorio, servicio de almacenaje y servicio de precinta-
do). .
4.1 Con las Ramas del Derecho Público
a. Derecho Constitucional.· Hay una doble relación entre el Derecho Adua- Por otro lado existen .figuras aduaneras asimilables a sus similares tributa-
nero y esta rama del Derecho que comprende las leyes fundamentales de! Esta- rias como la Liquidación de Derechos de importación a la Orden de Pago y el
do referentes a la forma de gobierno. los derechos y deberes de los individuos y Cargo por ajuste de valor a la Resolución de determinación (estos últimos con-
la organización de los Poderes Públicos. ceptos han sido unificados con el Decreto Legislativo 951).
1. El Derecho Constitucional determina la Pclítíca de Comercio exterior que
Nota distintiva del Derecho Aduanero y el Tributario. lo constituye el hecho
finalmente va a determínar la política aduanera.
de que los Principios Tributarios no son aplicables en todos los casos a la mate-
En el caso peruano el articulo 63 de la Constitución consagra que el comer- ría-aduanera, así el propio Principio de Legalidad de la Tributación. no hay
cio exterior es Ubre. y en armonía con ello el articulo 64 garantiza la Ubre tributo sin ley, se encuentra erosionado en materia de aranceles, donde la vía
tenencia y circulación de moneda extranjera. y el articulo 61 señala que el para establecerlos es el Decreto Supremo.
Estado facilita y vigila la Ubre competencia.

20 CARVAJAL.Op. Cit .• p. 13.

22 VASQUEZ. Susana. fnJluencia de la LeglslaciDn y de las Prácd.Cas de La AdmínistraciDn
2l V1LLEGAS. Héctor. Curso de FInanzas. Derecho Fl.nanciero !:J Tributano. Buenos Aires: Edi-
Pública en la Adminl.scro.ción Tributaria. En: XXVII Asamblea General del elAT. P. 37.
ciones De Palma. 1994. p. 712. '
':~':74 Manual de Derecho Aduanero Derecho Aduanero 75

Esta excepción se Origina. como afi:r-

al Non taxatiari iuiibou; representatiati tradón ad uanera, su ubícactórrdentro del aparato-estatal, la carrera jerárquica.
roa por el hecho de que los avances tecnológicos impresio-
HERN.·,NDEZBEru;~OUEl.. su manejo presupuesta! yen general todosIos-derechós, obligaciones y respon-
nantes dan origen a la aparición y comercialización de nuevas mercancías y sabilidades de sus funcionarios', se someterí.a-Iasreglaa del Derecho Adminis-
crean la necesidad de asignarles nuevas partidas y nuevos derechos arancela- trativo. . .. ::;.,".:'.:':'.,-:,;::
~:~:
',' ::',- .
rios. 10cual requiere de prontas respuestas que sólo el Ejecutivo está en capaci-
dad de satísfacer.P A ello debemos agregar que el arancel s1bien tiene naturale- La Vinculación con el-Derecho.AdIninistratlvo' se da' desde la génesis de la
za tributaría, también se constituye en un mecanismo de protección de las em- Aduana. utilizando las palabras de MA.fuENHOFF' ~la existencia de un derecha fis-

presas locales y en consecuencia el daño económico que la demora en decisio-

cal a través del cobro de trtbutosréqmrió siempre de la existencia de una adrní-
nes sobre esta materia puede ocasionar sobre los sujetos privados involucrados nístractón encargada- de percibirlos: ji siendo que toda actividad administrativa
exíge soluciones inmediatas de los sectores públicos. implica la de un Derecho admínístratívo.' el Derecho Aduanero no pudo nacer
antes del administrativo ",.25 ••'. >: .:'. ••••• .: .:
i

En cuanto al Principio de No-Conñscatoríedad no rtge porque no se aplica

para los impuestos indirectos y el derecho aduanero en esencia. vale decir el Ad por otro lado siend; la Aduana ~~a.entidad del Éstado. su
manífestacíón de
valorem tiene esta naturaleza (el corníso no Violaeste principio porque no recae voluntad con efectos sobre los int¿·r~ses. obligaciones o derechos de los particu-
sobre la totalidad de los bienes, sino sobre bienes índívídualízados y no se trata lares se rige por la Teoría d~·Acto:Adm1n1strat1vo.
de un impuesto. sino de una sanción). También son de aplícacíón algunas instituciones propias como el Silencio
Admímstratrvo Negativo. por el cua11a no manifestación de voluntad de la admi-
A su vez. la Disposición Complementaria Cuarta de la Ley consagra la apli-
nistración durante un plazo determinado, se entiende como una resolución de-
cación supletoria del Código Tríbutarío.>' es decir que en todos aquellos casos
no regulados por la Ley General de Aduanas corresponde aplicar dicha norma negatorta a 10 solicitado por el administrado.
Impositiva. como sucede en el caso cuando un mismo hecho puede ser objeto de La relación con el Derecho Administrativo es tan índeslígable que inclusive
dos sanciones. situación no prevista en el ordenamiento aduanero pero que es cuestiona la propia autonomía del Derecho Aduanero. Como señala BA.SALDÚA.
señalada en el artículo 171 de la norma impositiva (se aplica la sanción más "bajo la perspectiva del Derecho Adrnínístratívo, la función principal de la Adua-
grave), na. es decir el control sobre-el tráfico internacional de mercancías, es en esencia
Como parte del proceso de unificación de las administraciones tributarias, una función administrativa. Asímísmo las normas que conforman el núcleo esen-
la nueva ley peruana señala que en determinadas materias hay una aplicación
cial del Derecho Aduanero pueden ser ubicadas dentro del Derecho Admínístra-
inmediata y no supletoria del Código Tributario. señalando normas de envio Uva como una rama especial del mismo. Se trataría de la rama del Derecho
respecto a. temas como,interés moratorío (articulo 19 de la Ley). extinción de la Administrativo que tiene por objeto el control del tráfico internacional de merca-
obligación tributario-aduanera (articulo 20 de la Ley), causales de suspensión e dería~".26
interrupción de la prescripción (artículo 22 de la Ley) y los procedimientos con- De esta manera. al igual que un sector de la doctrina puede aludir a un
tenciosos. no contenciosos y de cobranza coactiva (artículo 111 de la Ley). aun- Derecho Tríbutarto Aduanero. seria también admisible hablar de un Derecho
que con excepciones como la inaplicación de la regla salve et repete' (paga y
M
Administrativo Aduanero por cuanto como precisa el propio BASALDO ..\ "la función
después reclama) como críterto general. de controlar el tráfico internacional de mercadería encomendada a la Aduana
c. Derecho Administrativo.- Conjunto de normas que regulan el funciona-
puede ser considerada. desde cierta perspectiva, como una función de sustan-
cia administrativa ejercida por una institución ubicada en la esfera del Poder
miento de la adrnínístracíón pública y que están íntimamente vinculadas a Adua-
nas, tomando en cuenta que la Aduana es un ente que forma parte de la Admi- Ejecutivo ... en consecuencia, siempre bajo la perspectiva aludida puede con-
nistración Pública. Por lo tanto todas las normas de organización de la admínís- cluirse que la función primordial de las Aduanas da lugar a una regulación que
podemos calificar coma Derecho Administrativo Aduanero"."

23 HERNANDEZ SERENGUEL. Luis. El Poder Tributarto y la Nuevo:ConstituciórL En: Revtsta

del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Volumen W 24. Junio .. 1993. P. 20. 25 MARIENHOF, Mígue], Tratado de Derecho Admtntstrott.vo. 1965, T. 1, p. 167.
24 Ver COSIO JARA. Edgar Fernando. Apli.caciÓn.del Código Trtbutari.o en Aduanas. Lima: 26 BASALDUA. Derecho Ad.uanero. p. 223.
Escuela Nactonal de Aduanas. 2000. 27 Ibid. P. 223.
76 Manual de Derecho Aduanero Derecho Aduanero
77
SIn embargo. afirmar ello. equívaldría a negar su partida de nacírmento e. Derecho Penal.- Conjunto de normas que regulan las conductas típicas.
como rama tndepencllente a otras disciplinas del Derecho Público como el pro- antijurídicas y culpables. En materia aduanera el campo sancionador básico es
pio Derecho financiero o el Derecho Tributario, teniendo todas ellas -al igual el de las infracciones o contravenciones, pero el ilícito aduanero o fraude comer-
que el Derecho Aduanero- autonomía dogmáUca, pedagógica y metodológica. clal contiene también los denominados delitos aduaneros. respecto ele los cua-
les son de aplícacíón los principios del Derecho Penal tales como el Non bts in
En realidad st bien el Derecho Aduanero siempre debe recurrir al Derecho
ldem (eliminó reincidencia). Nullum poena sine legem (no hay pena sin ley) y
Admíntstratívo para nutrirse de reglas que le son necesarias para el cumpl1-
Socletas Delinquere non potest (la persona jurrdrca no deltnque).
míento de sus actividades sín violar los derechos de los particulares. lo cual está
consagrado en el Perú en la Ley del Procedímlento Administrativo General: Ley Un ejemplo donde se aprecia la interrelación se produce cuando en el des-
27444. su misión principal será controlar el tráñco ínternacíonal de mercan- pacho aduanero de mercancías se configuran hechos que originan la comisión
cías, mientras que para el Derecho Adrníntstratlvo su razón de ser será siempre de una infracción aduanera y de un delito aduanero, como seria el caso que
proteger la libertad de los individuos frente a la actuación del Poder Público Claudia importara una mercancía subvaluada, 10 cual originaria que la Aduana
(evitando el accionar discrecional y arbítrarto). además de
formularle una Resolución de Deterrnmaclón (llamada antes cargo'
Por lo expuesto. la relación del Derecho Aduanero 90n el Derecho Adminis- por ajuste de valor) le aplicará. una multa por mala declaración del valor que se
trativo está dada para que éste opere corno "factor de equilibrio"2,afrente al ac- ¡i-'esúelveen el marco del procedtrntento aduanero (Derecho Aduanero) y , slmul-
'itáneamente, inicie las accíones penales por el dellto de defraudacIón de rentas
cionar de la Administración Aduanera contra los operadores del comercio exte-
:tie aduanas (Derecho Penal). Ambas acciones -Ia aduanera por el cargo y la
rior.
¡multa como la penal por el Dellto- s1bien nacen de un rnísmo hecho seguirán
d. Derecho Procesal> El Derecho Procesal se define como el conjunto de 'procedrmtentos distintos e Inclusrve podrían tener respuestas distintas y no
normas que regulan la actividad jurísdíccíonal del Estado para la aplícacíón de :negales.3O
ii'; .
las leyes de fondo.
.......
~.'i, Derecho Internacional Públlco.- COnjunto de normas que determinan
S! bien por la teoría de la división de poderes la función jurtsdtccíonal es en las competencias. obligaciones y deberes de los Estados y organísmos Interna-
esencia exclusíva del Poder Judicial. como afirma ALsINA, el Estado en su Iun- cionales, derivadas de los Acuerdos internacionales denominarlos Tratados.
o'. • •

cíón de poder admtntstrador ejerce también ciertas facultades jurisdiccionales

comocuando resuelve las pretensiones de sus súbditos, fundadas en relaciones . ~irj . M·
relación del Derecho Aduanero con el Derecho Internacional está muy
rn-~r~a~apor cuanto "sus n0n11aSaunque emanen de un organismo estatal cum-
de Derecho Público, comprendidas en aquella actividad y las cuales se resuel-
·W~rÍ.·.s~empreuna finalidad internacional. ya que el fenómeno aduanero -que
ven con normas de actuación que a veces son propias (procedimiento contencio-
so-administrativo) y otras corresponden al derecho procesal. aplicado supleto-
. !U~#~'que regular- contiene siempre un elemento de extranjería. ya sea la perso-
.:"najIa mercancía, el país de origen. el de tránsito o el de desUno".3l
rramente." ~;'::.fJ'(~~j
: .
Por ello no extraña que en el denominado Derecho Procesal Aduanero (irifra) fF'~;1;'':~'.'.,..
se puede apreciar el empleo en matería aduanera de instituciones del derecho .. ·:)30.R.esQluclón dél Tribunal Fiscal 2496-A-2000 y Dictamen: ... "Fínalmente, es necesario pre-
..' ~isa.r que a pesar de suetentarse.en los mismos elementos de hecho. la naturaleza del
adjetivo tales como los términos probatorios, actuación de pruebas, Informes
. penal seguido contra la importadora. es distinta e lndependíente de la naturaleza
orales. los conceptos de improcedente, inadmisible e Infundado, Después de edlmlento triburario-aduanero de ajuste: de valor materia del presente caso. Míen-
.todo. siendo la Aduana parte de la admtnistracíón, su actividad estará final- en el primero Se determinará la responsabIlidad penal de los representantes de xxx
mente sometida al control jurísdíccíonal, y en consecuencta el Poder .Judicíal 11 10$ hechos y crítertos JurídIco-penales correspondIentes (lntenctonalídad, daño.
podrá anular sus actos (control negativo) o sustituirlos (control positivo) tenien- segundo se debería determinar cuAl debe ser la base Imponible aplicable para el
los trtbutos, en base a criterios t~cnlco-jllridlcos-aduaneros. y en npllcaclón del
do en el primer caso como fundamento la falta de cumpllrníento del DebIdo del PrecIo Usual de Competencia en los términos de la. Resolución Mlnillleda1243-
Proceso. que es precisamente el contenido esenctal del Derecho Procesal. 66. La distinta naturaleza de cada una de estas tramItacIones puede da¡' lugar a
den finalmente los stgníentes resulta.dos sin que ello implique conrradícctén alguna:
exista rt:lSpon.!labiJJdad penal, pero que el ajuste de valor sea procedente.
28 VASQlJEZ. Susana. ClAT. 1993. p. 45. exíata responsablUdad penal y que el aJusle de valor no sea procedente.
29 ALSINA. Hugo, Tratado l'eórtco Prcí.ctlcode Derecho Procesal CMl !J Cornerctní, Buenos Ai- ~.H!t~~,sta responsabilIdad penal. y que el &JU!:Ite de valor sea procedente.
res: Compañía Argentina de Editores. 1941. T.l. p. 44 .. resl?0nsnbllldad penal, pero que el ajuste de valor no sea procedente.
.'Ojl;·clt:; p. 7,"
~'t:'
78 Manual de DerechoAduanero 79

En la actualidad que aststímos a un proceso de integración del mercado virtud de ello apreciamos que es necesario recurrir a instituciones autó-
mundial. estamos pasando de los acuerdos de preferencias arancelarias a la o puras de ese cuerpo de leyes para el desenvolvimiento del procedlrníen-
formación de los bloques económicos (MERCOSUR,APEC, NAFTA.COMUNI- así tenemos que del Derecho Clvll emergen ínstttucíones como:
DAD ANDINA), este proceso se vIabillza a través de la suscripción de los trata-
dos. BASAI~E. dice que hemos pasado de un Derecho de la coexístencía a un "~1 Contrato de Mandato. por el cual una persona actúa en nombre de
derecho de la cooperación (la Ccextstencía ha pasado a ser presupuesto de la que sirve de fundamento legal a la representación del dueño o conslgna-
cooperación) . 'la mercancía por el Agente de Aduanas -y que en el caso peruano está
o expresamente en el artículo 98 de la Ley General de Aduanas y Ley
Aparecen en materia aduanera organismos supranacíonales como la OMA que remiten al.Códtgo Civll-.34
(Organízacíón Mundial de Aduanas antes llamada Consejo de Cooperación Adua- ,1
nera} y la OMe (Organización Mundial de Comercio el antiguo GATll quienes )~; La Prenda Legal. la ínstttución de la Prenda es una modalidad de garan-
establecen las directivas de carácter supranaclonal que rigen la formación de e ropía de las obligaciones ele naturaleza cM1 que consíste en garantizar una
una economía ecuménica. ón con la entrega de un blen mueble; se dice que la Prenda es Legal
o es impuesta por mandato de la ley y no por la vía contractual. hecho que
En este marco aparecen los convenios marco que permiten emplear una configura en la denominada Prenda Aduanera que convierte a la mercancía
termínología aduanera universal (Kyotoen Regímenes Aduaneros, Sistema Ar- ~:'liJ.!lportadaen garantía pignoraticia por el pago del adeudo aduanero que su
monizado en Nomenclatura Arancelaria. Definición del Valor en Aduanas de -ingreso genere -y que se encuentra regulado en el artículo 84 de la Ley General
acuerdo al articulo VII de la OMe. en Valoración de mercancías) y la suscripción ,:' de Aduanas- (mira 8.3);
de tratados bilaterales o multilaterales para reducción de barreras arancelarias
en el caso peruano el ALAD! (AsociaCión Latínoamerícana de Integracíónl • CAN -'Ji:,c. La Solidaridad, es una ínstítucíón del Derecho de las obligaciones. "El
(Comunidad Andina de Nactonesl y el PECO (Protocolo Peruano Colombiano) prínctpío general es la división de la deuda entre los que se obligan conjunta-
que se rigen a los prtnclptos del Derecho Internacional como el Pacta Sund Ser- 'unente ... pero en Virtud de la solídartdad se impide la dívtstón de la deuda entre
uanda.

4,2 Con las Ramas del Derecho Privado para solicitar el reembolso de drawback Indebido "el artículo lX del Código Clvll...seüala
que [as disposiciones del Código se aplican supletcríamente a las relacíones y sltuaclcues
SI bien hemos afirmado que el Derecho Aduanero es un Derecho Público. no jurídícas reguladas por otras leyes. stempre que: no sean Incompatibles con su naturaleza.
podernos negar al Derecho como ciencia totalizadora del'temajurídtco, y por ello y el artículo 1267 del aludldo Código, señala el que por error de hecho o de derecho
no extraña que el Derecho Aduanero también se interrelacione con las distintas entrega a otro algún bien o cantidad en pago. puede exigir la restítucíón de quien lo
reclhló ... Si la administración aduanera detecta que Se ha realizado una restítuctón por
ramas del Derecho Privado. error o equivocación como consecuencia de una declaración falsa o errónea de In empresa
exportadora, ésta tiene el deber de devolver lo recibido y la. Administración el derecho a
A. Derecho Civil.- 'El Derecho Civil constituye la rama príncípal del Dere- Iniciar y ejercer los Actos que estime necesarios a fin de percibir el puga que efectuó
cho Privado. se ocupa de las personas, sus relaciones famílíares y patrtmonía- indebidamente, de conformidad con él artículo 1.267 del Código CMl" .
les. cuando el Estado actúa en relación ele coordinación con otras personas se 34 Artículo 98 de le, Ley General de Aduanas: "El acto por el cual el dueño. consígnatarío o
rige por esta rama del Derecho. - conslgnante encomienda el despacho aduanero de sus rnercanctas a un Agente de Adua-
na. que lo acepta por cuenta y riesgo de aquéllos. es un mandato con representación que
se regulará por esta Ley y el Reglamento yen lo no previsto en ella por el Código CM! .¿" La.
Como señala.Aizoaonx, la ímportancía de esta ramadel derecho deriva de Ley 2.7325 señala que la Responsabilidad Solidarla del Agente no puede extenderse más
sus dos notas príncípales: la generalidad en su aplicación pues se aplica a todas aua de los Ilmítes del Mandato y que es atribuible sólo por los hechos propios que realicen.
las personas sin distinción alguna y su función supletoria. porque sus dísposl- En armonía con ello la Resolución del Tribunal Fiscal-Sala de Aduanas 2438-A-2001 se-
Clones rigen los casos no previstos especialmente por las leyes especiales." in- ñala para un caso suscttado en la Aduana Aérea del Callao: Que debe Indicarse que en
cada despacho aduanero cuando el agente de aduanas realiza un acto que puede calíñcar-
cluidas las aduaneras. El artículo IX del Título Preliminar del Código Civil con- se como una Infracción. debe asumirse que quien realizó tal acto es el comitente; de
sagra esta función supletoría." manera que es el comltente quien cometió la Infracción. ello. precisamente en virtud del
mandato con representación del que está investido el agente de aduana .... Así, podemos
afirmar que de acuerdo a lo esrablectdo en el Código Civil. cuando un mandatario actúa en
representación de un mandante se produce una Infracción [urídtca que implica conside-
32 ALZAMORAVALDEZ. Op. cIt .. p. 219. rar que quien está acluando no es el mandatario, sino el propio mandante. aunque ello no
33 RTF 6681-A-2005-Palta, El Código Civil se aplica supletoríamente en materia aduanera responda a la realidad.