Diplomado en

Contabilidad de
Costos
Ponente: Lic. Jorge Luis Martínez Bonilla
Auditor, Consultor y Catedrático Universitario
 Módulo II
Control y Contabilización de los Elementos del
Costo: Materias Primas, Mano de Obra Directa y
Costos Indirectos de Fabricación
Mano de Obra
Es el importe de los sueldos y salarios que se relacionan directa e indirectamente con las diferentes
actividades productivas.

Mano de Obra Directa. Es el costo de la mano de obra que se relaciona directamente con la
transformación de la materia prima (materiales y suministros) en productos terminados.

Mano de Obra Indirecta. Son los salarios relacionados con la actividad fabril, pero que no puede
asignarse directamente al costo de los productos.

Formularios para el control de la Mano de Obra

Registro de Personal.
Es un expediente en que se lleva toda la información de cada trabajador desde que comienza a prestar
sus servicios a la empresa, hasta que por cualquier motivo se retira de ella (permisos, sanciones,
traslados, ascensos, etc)
Control de Entradas y Salidas.
Sirve para controlar la hora en que el trabajador ingresa a la empresa y la hora en que éste se
retira de la misma (libro de asistencia, tarjetas de reloj, chips, huellas dactilares, captura de rostro,
etc.)
Tarjetas de distribución de tiempos
Registra en detalle en qué ha ocupado su
tiempo cada trabajador durante su permanencia
en la empresa. Estas tarjetas complementan la
información de control de entradas y salidas y
son llevadas por los supervisores o auditores de
producción. En este se lleva el control del
tiempo ocioso, permisos, tiempo para cada
labor directa e indirecta, etc)

Nómina o Planilla de Salarios. Es el

formulario en que se registra el salario
mensual, quincenal o semanal) devengado
por cada trabajador, así como las
correspondientes retenciones y deducciones
aplicables para determinar el salario líquido
que se le pagará a cada uno de ellos.
Aplicación de Normativa Laboral
en el Control de la Mano de Obra
Salario (Art. 119 CTr)
Es la retribución en dinero que el patrono está obligado a pagar al trabajador por los servicios que le presta en
virtud de un contrato de trabajo.

Salario mínimo: finalidad u objetivo (Art. 144 CTr) Todo trabajador tiene derecho a devengar un salario mínimo
que cubra suficientemente las necesidades normales de su hogar, en el orden material, moral y cultural, el cual
se fijará periódicamente.

A partir del 1 de agosto de 2021 el Salario mínimo vigente según Decreto Ejecutivo No. 10, publicado en el
Diario Oficial No. 129, Tomo 432 del 7 de julio de 2021, es el siguiente:
Salario básico (Art. 140 CTr) es
la retribución que le corresponde al trabajador, el cual servirá de base para calcular
cualquier obligación pecuniaria del patrono a favor del trabajador, motivada por la prestación de sus servicios.
El Salario básico podrá calcularse por día o por hora (Art. 141 -142 CTr)

Debe remunerarse con salario básico de un día aquél en que sólo se laboren las horas necesarias para
completar la semana laboral (Art. 143 CTr).

Jornada Laboral (Art. 161 CTr)

Las horas de trabajo son diurnas y nocturnas.

Diurnas. Entre las 6:00 a.m. y las 7:00 p.m. de un mismo día
Nocturnas. Entre las 7:00 p.m. de un día y las 6:00 a.m. del día siguiente.

La jornada ordinaria de trabajo efectivo diurno, no excederá de 8 horas diarias,

ni la nocturna de 7 horas.

La jornada de trabajo que comprenda más de 4 horas nocturnas, para el efecto de su duración será nocturna.
La semana laboral. -Diurna no excederá de 44 horas.
-Nocturna no excederá de 39 horas.

En tareas peligrosas o insalubres, la jornada diurna no excederá de 7 horas diarias, ni de 39 semanales;

En caso fuere nocturna no excederá de 6 horas diarias, ni de 36 horas semanales.
En los casos de este artículo, la jornada de trabajo que comprenda más de 3 ½ horas nocturnas, será
considerada nocturna, para los efectos de su duración (Art. 162 CTr)

Recargo por jornada nocturna (Art. 168 CTr).Las labores que se ejecuten en horas nocturnas se pagarán, por lo
menos, con un 25% de recargo sobre el salario establecido para igual trabajo en horas diurnas.

Ejemplo. Hora Diurna = $1.50

Recargo 25% = 0.38 (1.50 * 0.25)
Hora Nocturna = $1.88
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, en las empresas en que se trabaje las veinticuatro horas del día,
podrá estipularse el trabajo de una hora extraordinaria en forma permanente, para ser prestado en la jornada
nocturna

También podrá pactarse el trabajo de una hora extra diaria, para el solo efecto de reponer las cuatro horas del
sexto día laboral, con el objeto de que los trabajadores puedan descansar, en forma consecutiva, los días
sábados y domingo de cada semana.
Horas Extras
Día de descanso remunerado.

Todo trabajador tiene derecho a un día de descanso remunerado por cada semana laboral. El trabajador que
no complete su semana laboral sin causa justificada de su parte, no tendrá derecho a la remuneración
establecida en el inciso anterior. (Art. 171 CTr)

Remuneración del día de descanso (Art. 175 CTr).- Los trabajadores que trabajen en día de descanso semanal,
tendrán derecho al salario básico de ese día, más una remuneración del 50% como mínimo, por las horas que
trabajen y a un día de descanso compensatorio remunerado. En caso de horas extras, la base para el cálculo
será el salario extraordinario de ese día.
Vacaciones remuneradas (Art. 177 CTr)

Después de un año de trabajo continuo los trabajadores tendrán derecho a un período de

vacaciones cuya duración será de 15 días, remunerados con el salario ordinario correspondiente a
dicho lapso más un 30% del mismo.

Cómputo de años de trabajo continuo (Art. 173 CTr)

Se contarán a partir de la fecha en que el trabajador comenzó a prestar sus servicios al patrono y
vencerán en la fecha correspondiente de cada uno de los años posteriores.

Ejemplo
Salario básico mensual $700.00
Salario de 15 días $350.00
30% sobre $350.00 $105.00
Vacación completa $455.00
Días de asueto remunerados (Art. 190 CTr)
Se establecen como días de asueto remunerado los siguientes:

a) 1 de enero;
b) Jueves, viernes y sábado de la Semana Santa;
c) 1 de mayo;
d) 10 de mayo;
e) 17 de junio;
f) 6 de agosto;
e) 15 de septiembre;
f) 2 de noviembre; y
g) 25 de diciembre.

Además se establecen el 3 y 5 de agosto en la ciudad de San Salvador; y en el resto de la República, el

día principal de la festividad más importante del lugar, según la costumbre.
Aguinaldo (Art. 197 CTr)
Todo patrono está obligado a dar a sus trabajadores, en concepto de aguinaldo, una prima por cada año de trabajo.

Quienes al 12 de diciembre no tuvieren un año de servir a un mismo patrono, recibirán pago proporcional al
tiempo laborado a partir del valor que les correspondería anualmente.

Monto de la prima por aguinaldo (Art. 198 CTr)

1) Para quien tuviere 1 año o más y menos de 3 años de servicio, 15 días;
2) Para quien tuviere 3 años o más y menos de 10 años de servicio, 19 días;
3) Para quien tuviere 10 o más años de servicio, 21 días

La prima que en concepto de aguinaldo debe entregarse a los trabajadores que tienen derecho a ella, deberá
pagarse en el lapso comprendido entre el 12 y el 20 de diciembre de cada año. (Art. 200 CTr)
Ejemplo.
Un empleado con un salario básico de $450.00 mensuales.
Si tuviera un año de servicio su aguinaldo sería: $450.00/30 días = $15.00 por día
$15.00 x 15 días = $225.00 aguinaldo anual

Si un trabajador ingresó a la empresa el 20 de octubre de 2020, devengando un salario básico de $450.00. ¿Cuál será su aguinaldo?
Días de octubre 11
Días de noviembre 30
Días de diciembre 12
Total 53 días Luego $450/30 x15 = $225.00/365= 0.6164383562 x 53 días =$32.67 aguinaldo
Indemnización (Art. 58 CTr)
Cuando un trabajador contratado por tiempo indefinido, fuere despedido sin causa justificada, deberá
indemnizársele con una cantidad equivalente al salario básico de 30 días por cada año de servicio y
proporcionalmente por fracciones de año. En ningún caso será menor del equivalente al salario básico de
15 días. Ningún salario podrá ser superior a cuatro veces el salario mínimo diario legal vigente.
($1,460.00)

Cuando el trabajador fuere despedido de hecho sin causa legal, tendrá derecho a que se le pague
vacación proporcional al tiempo trabajado. Pero si ya hubiere terminado el año continuo de servicio,
aunque el contrato terminare sin responsabilidad para el patrono, éste debe pagar al trabajador la
vacación a que tiene derecho (Art. 187 CTr)

Cuando se declare terminado un contrato de trabajo con responsabilidad para el patrono, o cuando el
trabajador fuere despedido de hecho sin causa legal, antes del día doce de diciembre, el trabajador
tendrá derecho a que se le pague la remuneración de los días que, de manera proporcional al tiempo
trabajado, le corresponda en concepto de aguinaldo. (Art. 202 CTr)
LA PANADERA, S.A. DE C.V. para el período de noviembre de 2020 presenta la siguiente información relacionada
con el pago de remuneraciones de sus trabajadores del área de producción:

No. Nombre Trabajador Cargo Sueldo diario Costo

1 Emilia Santos Amasadora $14.00 MOD
2 Lorena Santino Amasadora $14.00 MOD
3 Laura Castro Amasadora $14.00 MOD
4 Fermín Zepeda Hornero $16.00 MOD
5 Lisandro Sosa Hornero $16.00 MOD

Laboran en una jornada de 6:00 a.m. a 2:00 p.m. y durante el mes de noviembre se dieron las siguientes
situaciones: No. Nombre Trabajador Situación

1 Emilia Santos Trabajó día de asueto y realizó 2 horas extras

2 Lorena Santino Trabajó día de descanso y realizó 2 horas extras
3 Laura Castro Realizó 2 horas extras durante los días 5, 9 y 11 del mes
4 Fermín Zepeda Realizó 2 horas extras durante los días 5, 9 y 11 del mes
5 Lisandro Sosa Laboró en día de asueto y de descanso, hizo 2 horas extras cada
día
En un primer momento se determinará el salario mensual de cada empelado para luego determinar las
retenciones de ley y la planilla de salario correspondiente.

Al laborar el 2 de noviembre en día de asueto se remunera un salario doble ese día.

Salario diario ($14.00)(2) = $28.00 Emilia Santos

Horas Extras 28.00/8 horas = $3.50 Valor de la hora (2) = $7.00 valor cada hora extra
Laboró dos horas Extras = 2 (7.00) = $14.00.
A los cálculos anteriores se suma el salario de 30 días del mes
Salario mes $420.00
Salario por asueto $ 14.00
Horas Extras $ 14.00
Total $448.00
Como laboró el día de descanso se remunera con salario básico del día más 50% del salario
básico de ese día y se le da un día de descanso adicional.

Salario diario ($14.00)(1.5) = $21.00

Horas Extras 21.00/8 horas = $2.625 Valor de la hora (2) = $5.25 valor cada hora extra
Lorena Santino Laboró dos horas Extras = 2 (5.25) = $10.50.
A los cálculos anteriores se suma el salario de 30 días del mes
Salario mes $ 420.00
Salario por laborar en día de descanso $ 7.00
Horas Extras $ 10.50
Total $ 437.50
Realizo 6 horas extras.

Salario diario ($14.00) = $14.00

Horas Extras 14.00/8 horas = $1.75 Valor de la hora (2) = $3.50 valor cada hora extra Laura Castro
Laboró dos horas Extras = 6 (3.50) = $21.00
A los cálculos anteriores se suma el salario de 30 días del mes
Salario mes $420.00
Horas Extras $ 21.00
Total $441.00

Realizo 6 horas extras.

Salario diario ($16.00) = $16.00

Horas Extras 16.00/8 horas = $2.00 Valor de la hora (2) = $4.00 valor cada hora extra
Laboró dos horas Extras = 6 (4.00) = $24.00
Fermín Zepeda
A los cálculos anteriores se suma el salario de 30 días del mes
Salario mes $ 480.00
Horas Extras $ 24.00
Total $ 504.00
Laboró en día de asueto y en día de descanso e hizo dos horas extras en cada uno de ellos. El día de asueto se remunera con
salario doble y el de descanso con un 50% adicional y tiene derecho a un día de descanso compensatorio

Salario diario ($16.00)(2) = $32.00

Horas Extras 32.00/8 horas = $4.00 Valor de la hora (2) = $8.00 valor cada hora extra
Laboró dos horas Extras = 2 (8.00) = $16.00.
Salario diario ($16.00)(1.5) = $24.00
Horas Extras 24.00/8 horas = $3.00 Valor de la hora (2) = $6.00 valor cada hora extra
Laboró dos horas Extras = 2 (6.00) = $12.00.

A los cálculos anteriores se suma el salario de 30 días del mes

Salario mes $480.00 Lisandro Sosa
Salario por asueto $ 16.00
Salario por día descanso $ 8.00
Horas extras $ 28.00
Total $532.00

Para Retención del ISR

Total Devengado $532.00
(-) ISSS 3% 15.96
(-) AFP 7.25% 38.57
Valor sujeto a retención $477.47

Luego $477.47
(-) 472.00
5.47 * 10% = 0.55
0.55 + 17.67
ISR 18.22
Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Definiciones.

“Son todos los costos de producción que se consideran como parte del objeto del costo, pero que no
pueden ser medidos o identificados de manera económicamente factible sobre dicho objeto, son
costos inventariables que incluyen costos de materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros
propios de la fabrica como: energía eléctrica, alquileres, servicios de mantenimiento, suministros de
fabrica y otros.” Horngren-Sundem-Stratton

“Todos los costos de producción, exceptuando los costos de materia prima, material directo y mano
de obra directa se denominan Gastos de fabricación o Carga fabril. Es el tercer elemento de Los costos
de producción, todos estos costos de fabricación, tienen la característica común de no ser
identificables o atribuibles directamente a unidades específicas de producción. Por ejemplo la
depreciación de los edificios de fábrica y del equipo de fábrica beneficia a toda la producción, razón
por la cual no constituye un costo directo asignable a unidades específicas”. Amaya Guzmán José René y
Otros.
Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Por su contenido: -Materiales indirectos
-Mano de obra indirecta
-Otros costos indirectos
- alquiler
- depreciación
- energía eléctrica
- reparaciones
- seguros
- combustibles y lubricantes
- seguro social

Por su recurrencia: -Fijos

-Variables
-Mixtos

Por la técnica de evaluación: -Reales o históricos

-estimados o aplicados (predeterminados)

Por agrupación de acuerdo a la división de la fábrica:

-Departamentales
-Por líneas o tipos de artículos
Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Estos costos hacen referencia al grupo de costos utilizado para acumular los costos indirectos de
manufactura (se excluyen los gastos de venta, generales y administrativos porque son costos no
relacionados con la manufactura).

Los siguientes son ejemplos de costos indirectos de fabricación:

• Mano de obra indirecta y materiales indirectos
• Agua y energía eléctrica para la fábrica
• Arrendamiento del edificio de fábrica
• Depreciación del edificio, instalaciones, y de la maquinaria y equipo de fábrica
• Mantenimiento del edificio y de la maquinaria y equipo de fábrica
• otros

Los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías con base en su comportamiento con
respecto a la producción. Las categorías son: 1) costos variables, 2) costos fijos, y 3) costos mixtos.
Determinación de las Tasas de Aplicación de CIF

Una vez estimados el nivel de producción y los CIF totales para el periodo siguiente, podrá calcularse
la tasa predeterminada de aplicación de los mismos.

No hay reglas absolutas para determinar qué base usar como la actividad del denominador. Sin
embargo, debe haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de fabricación.

Además, el método utilizado para determinar la tasa de aplicación de los CIF debe ser el más sencillo y
el menos costoso de calcular y aplicar.

Una vez estimados los CIF totales y escogida la base, debe estimarse el nivel de capacidad normal con
el fin de calcular la tasa de aplicación de los CIF.
Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación:

1. Unidades de producción
2. Costo de los materiales directos
3. Costo de la mano de obra directa
4. Horas de mano de obra directa y
5. Horas-máquina.
La formula para determinar la tasa de aplicación de los CIF es la misma independientemente de la
base establecida y sea que se trate de una real o estimada.

Costos Indirectos de Fabricación Reales = Tasa de Aplicación Real

Base de Aplicación

Costos Indirectos de Fabricación Estimados = Tasa de Aplicación Estimada

Base de Aplicación

Es importante destacar que dependiendo del tipo de tasa utilizada, es decir, si se trata de tasas
reales o estimadas, al final habrá una variación que puede constituirse en una sub aplicación o en
una sobre aplicación según sea el caso, tal y como se plantea a continuación:

Si los CIF reales son < CIF Aplicados habrá una Sobre-Aplicación
Si los CIF reales son > CIF Aplicados habrá una Sub-Aplicación
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Unidades estimadas de producción a la capacidad normal................................................. 250,000

Horas de mano de obra directa estimadas a la capacidad normal -
(2 horas de mano de obra directa por unidad).................................................................... 500,000
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales indirectos ($0.50/unidad x 250,000 unidades) ............................................ $ 125,000
Mano de obra indirecta ($5.00/hora x 15,000 horas de mano de obra indirecta) ........ $ 75,000
Combustible para el equipo ($30.00/hora máquina x 15,000 horas-máquina) ............. $ 450,000
Total de costos indirectos de fabricación variables ............................................................ $ 650,000
Costos indirectos de fabricación fijos:
Arrendamiento de fábrica . ................................................................................................ $ 300,000
Depreciación del equipo de fábrica......................................................................................$ 50,000
Total de Costos Indirectos de Fabricación fijos.....................................................................$ 350,000
Total de Costos Indirectos de Fabricación................................................................ $ 1,000,000
UNIDADES DE PRODUCCIÓN Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades
producidas fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricación.

Los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo son US$1,000,000 y la capacidad
productiva normal es de 250,000 unidades. La tasa de aplicación de los CIF se calcularía de la siguiente
manera:

Este método aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es
apropiado cuando una compañía o departamento fabrica un solo producto.
COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación directa entre el costo
indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos. La fórmula es la siguiente:

Por ejemplo, el costo indirecto de fabricación estimado de una entidad para el periodo es de US$1,000,000;
se supone que el costo de los materiales directos estimado es de US$500,000.
Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación se calcula como sigue:

No resulta conveniente cuando se fabrican diferentes productos que requieren cantidades y tipos variables
de materiales directos con costos de adquisición distintos. Ello obliga a determinar diferentes tasas de
aplicación de CIF, perdiéndose el objetivo de “facilidad”.
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo general se encuentran
estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricación, y se dispone con facilidad de los datos sobre la
nómina.

Por ejemplo, los costos indirectos de fabricación pueden estar compuestos en gran parte por la depreciación y los
costos relacionados con el equipo. La fórmula es como sigue:

Si los costos indirectos de fabricación estimados son US$1,000,000 y los costos de mano de obra directa estimados
son US$2,000,000 (500,000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de US$4 cada una), la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula de la siguiente manera.

Si existe una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de mano de obra directa,
pero las tasas salariales varían de manera considerable dentro de los departamentos, la siguiente base
puede ser la más adecuada
HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos
indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas
salariales por hora. La fórmula es la siguiente:

Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo son de US$1,000,000 y las horas de
mano de obra directa estimadas son 500,000 (250,000 unidades de dos horas de mano de obra directa por
unidad)

La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, con base en las horas de mano de obra directa, se
calcula como sigue:

Este método, al igual que el método de costo de mano de obra directa, sería inapropiado si los costos indirectos de
fabricación constaran de costos no relacionados con la actividad de mano de obra.
HORAS MÁQUINA Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones similares
como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado
cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas-máquina.
La fórmula es la siguiente:

Considerando que los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo son US$1,000,000 y las horas
máquina estimadas son 15,000. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue
Funcionamiento Contable