MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PRESENTACIÓN:
CURSO – NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA I (NIIF - I)
Lic. Edi O. Pineda Ramírez, MAF, MSc.
Guatemala, Enero de 2023
AGENDA
I. Comprobación de lectura.
II. Videopresentaciones y Casos prácticos grupales
(según distribución de la Guía Didáctica).
III. Receso.
IV. Presentación del tema por parte del Catedrático.
V. Foro de discusión.
MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PRESENTACIÓN:
NIC – 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Lic. Edi O. Pineda Ramírez, MAF, MSc.
Guatemala, Enero de 2023
INTRODUCCIÓN
Una Persona
Individual o Jurídica (SA, Interacción con más Personas,
RL, SC, SECS, SECA, Etc.) Empresas y Entidades
Un Grupo de Personas
Estados Financieros
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados Integral Transacciones, Operaciones,
Estado de Cambios en el Patrimonio Registro (Reconocimiento y Eventos o Sucesos
Estado de Flujos de Efectivo Económicos
Medición)
Notas
OBJETIVO
…Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben
evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen
y el grado de certidumbre relativa de su aparición…
…El objetivo de la Norma es requerir el suministro de
información sobre los cambios históricos en el efectivo y
equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de
flujos de efectivo en el que los flujos de
fondos del período se clasifiquen según
si proceden de actividades de operación, de
inversión o de financiación.
ALCANCE
…Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de
acuerdo con los requerimientos de la Norma, y lo presentará
como parte integrante de sus EFs para cada periodo en que sea
obligatoria la presentación de éstos…
Los usuarios de los EFs están interesados en saber cómo la
entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al
efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las
actividades de la entidad…
…todas las entidades necesitan efectivo para llevar a cabo sus
operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos
a sus inversores…
BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE
FLUJOS DE EFECTIVO
o Evalúa los cambios en los activos netos de una entidad, su estructura
financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad de
adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades.
o Evalúa la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes
al efectivo, y permite a los usuarios desarrollar modelos para evaluar y
comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes
entidades.
o Mejora la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de
las operaciones de diferentes entidades, al eliminar los efectos de
utilizar distintos tratamientos contables para mismas transacciones
económicas.
o Se usa como indicador del importe, momento de la aparición y
certidumbre de flujos de efectivo futuros.
DEFINICIONES
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos
bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de
gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas
de efectivo y equivalentes al efectivo.
PRESENTACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de
efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades
de operación, de inversión y de financiación, de la manera que
resulte más apropiada según la naturaleza de las actividades.
Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a
las diferentes categorías, por ejemplo, hay reembolsos de un
préstamo que incluyen capital e interés, la parte de intereses puede
clasificarse como actividades de operación, mientras que la parte de
devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no puedan
ser calificadas como de inversión o financiación. Por ejemplo:
o cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;
o cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias;
o pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
o pagos a y por cuenta de los empleados;
o pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que
éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de
inversión o financiación; y,
o cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para
intermediación o para negociar con ellos.
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a
largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en los equivalentes
al efectivo. Por ejemplo:
o pagos por la adquisición de PPE, activos intangibles y otros activos a
largo plazo, incluidos los relacionados con costos de desarrollo
capitalizados y las PPE construidos por la entidad para sí misma;
o cobros por ventas de PPE, activos intangibles y otros activos a largo
plazo;
o pagos por adquisición / cobros por venta y reembolso de instrumentos
de pasivo o patrimonio, emitidos por otras entidades, así como
participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos / cobros
por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo
y equivalentes al efectivo y de los que se tengan para intermediación u
otros acuerdos comerciales habituales);
(…) ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
o anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras;
o cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros
(distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades
financieras);
o pagos derivados / cobros procedentes de contratos a término, de futuro,
de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos
se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos / cobros se
clasifiquen como actividades de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una
posición comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del
mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición
que se está cubriendo.
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en
el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos
tomados por la entidad. Ejemplos:
o cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital;
o pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la
entidad;
o cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía,
préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en
préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
o reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo; y,
o pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente
procedente de un arrendamiento.
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE
LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Una entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las
operaciones usando uno de los dos siguientes métodos:
a) método directo, según el cual se presentan por separado las
principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o,
b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia
o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los
efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la
causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las
partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de
operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA
EXTRANJERA
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda
extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad
aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre
ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en
cuestión.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria
extranjera se convertirán utilizando la
tasa de cambio entre la moneda funcional
y la moneda extranjera, en la fecha en que
se produjo cada flujo en cuestión.
INTERESES Y DIVIDENDOS
Los flujos de efectivo correspondientes tanto a
los intereses recibidos y pagados como a los
dividendos percibidos y satisfechos deben ser
revelados por separado…
…Cada una de las anteriores partidas debe ser
clasificada de forma coherente, periodo a
periodo, como perteneciente a actividades de
operación, de inversión o de financiación.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Los flujos de efectivo procedentes de
pagos relacionados con el impuesto a las
ganancias deben revelarse por separado, y
deben ser clasificados como flujos de
efectivo procedentes de actividades de
operación, a menos que puedan ser
específicamente asociados con actividades
de financiación y de inversión.
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y
NEGOCIOOS CONJUNTOS
Cuando se contabilice una inversión en una asociada, un negocio
conjunto o subsidiaria usando el método del costo o de
participación, un inversor limitará su información, en el estado de
flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre él mismo
y la entidad participada, por ejemplo, los dividendos y anticipos.
Una entidad que informe sobre su participación en una asociada o
negocio conjunto utilizando el método de la participación,
incluirá en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo
habidos por inversiones en la mencionada asociada o negocio
conjunto, así como las distribuciones y otros pagos y cobros entre
ambas entidades.
TRANSACCIONES NO MONETARIAS
Las transacciones de inversión o financiación que no han
requerido el uso de efectivo o equivalentes al efectivo se
excluirán del estado de flujos de efectivo. Estas transacciones
deben ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de
los estados financieros, de manera que suministren toda la
información relevante acerca de tales actividades de inversión o
financiación.
Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son: (a) la
adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos
relacionados, o mediante un arrendamiento; (b) la compra de una
entidad mediante una ampliación de capital; y, (c) la conversión de
deuda en patrimonio.
PARTIDAS MONETARIAS
Partidas monetarias son
unidades monetarias mantenidas
en efectivo, así como activos y
pasivos que se van a recibir o
pagar, mediante una cantidad
fija o determinable de unidades
monetarias.
COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVO Y DEL
EQUIVALENTE AL EFECTIVO
Una entidad revelará los componentes
del efectivo y equivalentes al efectivo,
y presentará una conciliación de los
importes de su estado de flujos de
efectivo con las partidas equivalentes
sobre las que se informa en el estado
de situación financiera.
OTRA INFORMACIÓN A REVELAR
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado
de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe
significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo
que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el
grupo al que pertenece.
MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
FIN DE PRESENTACIÓN:
NIC – 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Lic. Edi O. Pineda Ramírez, MAF, MSc.
Guatemala, Enero de 2023
