UNIDAD N° 7: DEUDAS Y CUENTAS RELACIONADAS

DEFINICIÓN:

Deudas:
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Previsiones:
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligación contingente y la posibilidad de su concreción.

Este rubro contiene afirmaciones sobre la existencia de obligaciones que tiene el ente hacia terceros. Al ser cosas no físicas, su intangibilidad
impide la aplicación de procedimientos tan directos como la impeccion ocular, pero se puede aplicar la confirmación a terceros y otros como
examen de documentación.

La significación de éste rubro depende del volumen y tipo de actividad que desarrolla la empresa y del sector al que pertenece:

- Empresas estatales suelen tener grandes pasivos exigibles a lo largo de muchos ejercicios económicos
- En las comerciales las deudas con proveedores suelen presentar numerosos movimientos
- En entidades financieras tienen pasivos importantes con el sector privado y con el sector publico, representadas por una diversidad de
cuentas, modalidades de pago y un numero de operaciones elevados.

Las obligaciones pueden tener distintos orígenes y se relacionan con distintas cuentas del balance

TRANSACCIONES CUENTAS RELACIONADAS

Compras de mercaderías - Proveedores –saldos en cta cte
- Bienes de cambio
Toma de fondos , ej en entidades financieras - Deudas financieras
- Deudas bancarias
- Intereses
Adquisición de ss (vinculadas a la adm, prod y comer) - Proveedores
- Gastos
Anticipos a proveedores - Anticipos a proveedores
- Bienes de cambio
Deudas documentadas Documentos a pagar
Impuestos Impuestos a pagar-anticipos de impuestos
Cargas sociales Cargas sociales a pagar
Intereses sobre documentos Intereses devengados
Intereses no devengados sobre documentos Intereses pagados por adelantado
Costos de producción originados única o sustancialmente en compra a Bienes de cambio
proveedores
Gastos operativos originados única o sustancialmente en cuentas a - Proveedores
pagar comerciales - Intereses y gastos

Otra característica del rubro es el grado de objetividad para su medición, se trata de valuar en moneda de cuenta lo que se adeuda. Los problemas
mas importantes que pueden presentarse para su valuacion son:

- Existencia de partidas en discusión con los proveedores

- Necesidad de realizar estimaciones vinculadas con la existencia de contingencias de pasivo

A los auditores les preocupa la posibilidad de la omisión de pasivos vinculados con la omisión de gastos o la sobre estimación de ingresos. El
diferimiento de la registración de pasivos es un ejemplo. Es de suma importancia el control de los cortes de operaciones de compra y adquisición
de bienes o provisión de ss a la fecha de auditoria para verificar si las transacciones se han registrado en el ejercicio al que corresponden.

El aspecto que debe tenerse en cuenta en relación al corte de operaciones es el momento en que se reconoce el pasivo, aquellas obligaciones cuyo
origen es la compra de bienes o ss se reconocerán cuando se presenten las sig situaciones:

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 - Compra de bienes: con la tradición del bien, momento de la entrega o puesta a disposición según la condición
- Compra de ss: cuando se ha recibido el ss

Para las obligaciones relacionadas con resultados que se imputan teniendo en consideración el periodo al cual corresponden, deberá verificarse
que hayan sido correctamente devengadas.

AFIRMACIONES

AFIRMACIONES EJEMPLOS
EXPLICITAS
De existencia de cosas no físicas no presentes - Deudas bancarias
- Deudas con proveedores
- Deudas de impuestos
De inexistencias de cosas no físicas Incluir en el balance una manifestación acerca de que no hay deudas
bancarias, con proveedores, etc
De condiciones cualitativas - Deudas corrientes
- Deudas no corrientes
- Deudas con garantía
IMPLICITAS
De inexistencias de cosas no físicas No existen en el balance deudas bancarias

AFIRMACIONES PRUEBAS
EXPLICITAS
- De existencia de cosas no físicas no presentes Confirmación a proveedores, bancos y otros acreedores – positiva ciega
-
- De inexistencia de cosas no físicas Verificación de documentación de respaldo y corte de operaciones
- De condiciones cualitativas Verificación de documentación de respaldo y confirmación
IMPLICITAS
- De inexistencia de cosas no físicas Verificación de documentación de respaldo

NORMAS DE VALUACION

El criterio de valuacion a aplicar es el valor probable de cancelación a la fecha de cierre. Los principales aspectos a considerar:

 Componentes financieros:

1. Intereses y actualizaciones explicitas: devengar al cierre

2. Componentes financieros implícitos (conocer precio de contado para segregar y diferir lo no devengado al cierre)

 Pasivos en moneda extranjera: Aplicar Tipo de cambio vendedor al cierre en capital mas intereses

 Pasivos cancelables anticipadamente: Ver tasa de descuento a aceptar por el acreedor. Opción: Tasa de mercado

 Pasivos cancelables en especie: si se trata de bienes en existencia en la empresa al cierre o que puedan ser adquiridos por la misma se valuaran al
valor de los bienes a entregar se le debe adicionar los costos necesarios para poner dichos bienes en poder del acreedor. Si son bienes que la
empresa debe producir, el pasivo se valuara a los respectivos costos de produccion mas los necesarios para poner esos bienes en poder del
acreedor o el importe actualizado de las sumas recibidas.

NORMAS DE EXPOSICION

 Clasificar en pasivos corrientes y no corrientes

 En Información Complementaria, notas, anexos, se ponen afirmaciones sobre:

1. Sobre Deudas en moneda extranjera: indicar el monto, la moneda en que debe cancelarse el pasivo y el tipo de cambio utilizado
2
2. Sobre Deudas con Garantías – Hacer mención Bienes de disponibilidad restringida (Muebles, Inmuebles, títulos y otros)

3. Instrumentación obligaciones: Indicar Plazo de pago, tasas de interés y cláusulas de actualización

OBJETIVOS DE REVISION

 Evaluar el C.I. vigente en los componentes del rubro

 Verificar la existencia de pasivos registrados por la Empresa

 Establecer si todos los pasivos que incluyen los EECC son reales

 Verificar si no se han omitido pasivos importantes

 Verificar si se han considerado en los EECC pasivos contingentes (PREGUNTARLE AL ABOGADO)

 Observar si el rubro esta adecuadamente valuado, conforme a normas contables

 Verificar la correcta exposición del rubro

CONTROL DE LOS SISTEMAS

 Cuentas a Pagar por compras de bienes y servicios – Proveedores –: los saldos de las cuentas por pagar se generan por la adquisición de bienes y
ss y se cancelan por los correspondientes pagos, por ellos la evaluación del sistema de control interna se vincula con el análisis de los circuitos de
pagos y compras. Estos controles son los mismos del capitulo de bienes de cambio y de disponibilidades

Otros pasivos:

Deudas bancarias y financieras

1)Preparar presupuestos financieros para ver las necesidades de financiamiento

2)Mantener un registro de tasas vigentes de mercado para comparar con el costo financiamiento obtenido

3)Mantener actualizado registro vencimientos deudas bancarias y financieras a fin de evitar pago de multas e intereses punitorios

4)Existencia de separación de funciones entre quién maneja fondos y quién toma decisiones de financiamiento de las actividades de la Empresa

 Impuestos a pagar y retenciones a depositar

1) Asignar personal capacitado para la tarea de liquidación de impuestos

2) Mantener un registro de vencimientos de impuestos

3) Separación de funciones entre quienes liquidan y pagan los impuestos

4) Mantener actualizado al personal de la E. en materia impositiva y con una adecuada biblioteca y legislación vigente

 Sueldos a pagar: puedo aplicar controles de horas, se pueden inventar empleados, empleados que ya no están y les sigo pagando o le pago mas a
alguno:

1) Implementar políticas adecuadas elección y evaluación personal

2) Mantener legajos personal actualizados y bajo custodia área de personal

3) Mantener adecuada comunicación entre área de Liquidación de Haberes y Departamento de Personal

3
4) Departamento Personal debe enviar a Liquidación de Haberes autorización inclusión nuevo personal, incrementos sueldos u otro cambio en
liquidación

5) Implementar sistema de control horas trabajadas personal E.

6) Efectuar pago haberes mediante depósito bancario en cajas de ahorros abiertas a nombre personal

7) Implementar controles a efectos de no realizar depósitos para el personal que no trabaja más en la E.

8) Conciliar importes a pagar de sueldos con depósitos bancarios

RIESGOS DE AUDITORIA

Riesgo inherente

Alto riesgo por omisión de pasivos

Riesgo exageración de pasivos, en menor medida

Personal no idóneo para liquidación de impuestos y sueldos y cargas sociales

Comportamiento fiscal de la Empresa

Legislación controvertida aplicable a la E.

Deudas que involucren cálculos complejos intereses y actualizaciones

Riesgo de control

No se preparan Inventarios de cuentas a pagar para controlar con saldos contables

Inexistencia registro auxiliares proveedores o los mismos no se concilian con los saldos del mayor general

No se concilian saldos contables con extractos cuentas enviados por proveedores y bancos

Las conciliaciones de saldos presentan diferencias frecuentes y no son corregidas

No existe separación de funciones entre compras, pagos, registros auxiliares proveedores y registraciones contables

No existe procedimiento administrativo que asegure que las facturas recibidas son enviadas al Dpto. contable

No se efectúan controles correspondientes a calidad, cantidad y precio entre los datos de factura, informes de recepción y ordenes de compra.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Evaluacion del control interno

Principales errores que pueden detectarse son los siguientes:

Pagos de compras inexistentes o por cantidades y precios diferentes a los acordados (pagos que no se puede identificar el pasivo, el que cobro el
cheque se lo quedo)

Registración de pagos por compras inexistentes

Registro de una misma compra, y por ende de la obligación, más de una vez

Pago facturas canceladas anteriormente porque el comprobante ingresa de nuevo al circuito de pagos o por errores en los registros

Aspectos a verificar en cada tipo de deudas:

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 Deudas Comerciales

1. Se llevan registros auxiliares por proveedor y se controlan con el saldo de la cuenta de control

2. Se preparan inventarios de cuentas a pagar

3. Las facturas proveedores se cotejan con informes recepción y ordenes de compra

4. Existe separación funciones: compras, recepción, manejo cuentas a pagar y registración contable

5. Se concilian saldos cuentas a pagar con los extractos de cuentas enviados por proveedores

 Deudas Bancarias y Financieras

1. Todas las operaciones de préstamos están debidamente autorizados

2. Se efectúan controles y conciliaciones de saldos contables con información remitida por el acreedor

3. La Empresa lleva un listado actualizado de vencimientos de préstamos

 Deudas Impositivas, laborales y previsionales

1. Las personas a cargo de liquidaciones están adecuadamente capacitadas

2. Se preparan presupuestos de costos impositivos y laborales y se los compara con costos reales insumidos

3. Se mantiene agenda de vencimientos para su cumplimiento en término

4. Existen sistemas control liquidaciones impuestos, haberes al personal y cargas previsionales

5. Existen políticas de selección y capacitación personal

6. Existen sistemas para controlar puntualidades y asistencias

7. Existen sistemas de control y autorización de pago de horas extras

Procedimientos analíticos

Comparar los montos de operaciones efectuadas con proveedores en el ejercicio con los del ejercicio anterior: a) compras por proveedor y b)
compras por producto

Comparar los saldos de cuentas que integran rubro con los del ejercicio anterior

Comparar los pagos efectuados a proveedores en forma mensual y entre ejercicios

Comparar los pagos efectuados a proveedores con los presupuestos de egresos preparados por el E.

Comparar los saldos por otros pasivos del ejercicio con los del ejercicio anterior

Pruebas sustantivas

Compilación listados (Inventarios) y control con registros contables (la E. lleva registros auxiliares de proveedores o no): se debe verificar la
coincidencia entre los totales de los listados con los saldos contables, si la empresa lleva registros auxiliares de proveedores, el auditor verificará los
saldos individuales que figuran en los listados con el que surge del mayor auxiliar correspondiente. La existencia de un mayor auxiliar permite
obtener un detalle de la composición de la deuda de cada proveedor. Si no los lleva la empresa el auditor debe pedir comprobantes que integren
las deudas del ejercicio.

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Verificación de transacciones y saldos con documentación de respaldo (OC-FC-R-IR-RC de Proveed.): se seleccióna una muestra de transacciones
que conformen los saldos al cierre (se obtiene de los mayores o de los inventarios preparados x la empresa). El auditor debe verificar ordenes de
compra, facturas, remitos u ordenes de recepción y resúmenes de cuenta de proveedores.

Si la empresa concilia la infor que envían los proveedores con la de los libros, el auditor puede limitarse a verificar que dicha tarea se realizo
correcta, si la empresa no lo hizo debe hacerlo el auditor. También verificara las cancelaciones registradas con documentación de respaldo.

Verificación de movimientos inusuales: tiene por objeto disparar un llamado de atención al auditor para que éste inicie una búsqueda de los
motivos, por ejemplo en el inv de ctas a pagar hay saldos importantes de proveedores a los que no se les efectúan compras habitualmente.

Confirmación de saldos a proveedores: la mas adecuada es la confirmación a ciega, que se le solicita al acreedor que informe a los auditores los
saldos que registran con el cliente. Para la selección de la muestra de proveedores se tendrá en cuenta: - prov con saldos significativos; - prov con
los que el cliente opere con mayor frecuencia – prov que no envían resúmenes de cuenta al cliente.

El auditor analizara las respuestas recibidas y todos los saldos correspondientes a circulares para las cuales no se han recibido respuestas, deben
verificarse mediante la aplicación de procedimientos alternativos, como la verificación de documetnacion de respaldo y los registros contables.

Confirmación al abogado de la Empresa (estado de juicios y montos involucrados): sobre los estados de juicios iniciados por terceros en contra de
la empresa y contingencias que puedan derivar en pasivos para la empresa.

 Verificación otros pasivos

1. Deudas bancarias y financieras:

- cotejar el listado o inventario de préstamos preparados x la empesa con los saldos del balance

- efectuar controles matemáticos

- verificar las cancelaciones de prestamos realizadas durante el ej auditado con la doc

- verificar para nuevos prestamos que la solicitud d los mismos se apruebe x funcionarios competentes.

- enviar confirmaciones de saldos a los acreedores financieros

2. Impuestos a pagar:

- cotejar listado o inventario preparado x la empresa con los saldos del balance

- controles matemáticos

- efectuar control conceptual sobre la correcta inferpretacion de las leyes impositivas

-verificar pagos posteriores al cierre de las deudas

3. Sueldos a pagar:

- cotejar el listado o inventario prep x la emp con los saldos del balance

- efecutar controles matemáticos

- efectuar control conceptual sobre correcta interpretación de normas laborales

- verificar doc de respaldo y pagos posteriores al cierre

4. Retenciones impuestos efectuadas a proveedores: estos conceptos se revisan conjuntamente con los pagos a proveedores analizando la
aplicación de normas impositivas. Además el auditor verificara el deposito de las retenciones efectuadas dentro de los plazos previstos y la
cancelación de los pasivos con posterioridad al cierre.

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La revisión de este tipo de deudas requieren de parte del Auditor conocimiento s/aspectos legales correspondientes, de ser necesario participara
un equipo capacitado, éstas deudas se verificaran por el recalculo de sus saldos y de los intereses, verificación de confeccion de ddjj, liquidación de
haberes, verificación de la cancelación posterior y otra documentación de respaldo.

 Verificación de cuentas a pagar a funcionarios, directores, accionistas y empresas vinculadas (operaciones ficticias – cuentas con riesgo inherente
elevado): estos pasivos no se generan en operaciones entre independientes y con intereses contrapuestos. Pueden ser operaciones ficticias
creadas para manipular los saldos de los eecc u otros fines.

 Analizar existencia de pasivos omitidos: la verificación de documentación, confirmación de saldos, recalculo de los saldos y revisión de pagos
efectuados por la empresa con posterioridad al cierre pueden poner en manifiesto la existencia de pasivos no registrados:

1. En proveedores:

- ver las facturas pagadas a la fecha de búsqueda para verificar si hay facturas que corresponden al je auditado abonadas posteriores al cierre y
cotejar que estén incluidas.

- ver facturas a pagar a la fecha de revisión para verificar si hay facturas del ej auditado adeudadas a la fecha de cierre y cotejar su inclusión en el ej

- ver los registros de compras del mes siguiente al cierre, observando si no hay compras del ej auditado contabilizadas posteriores al cierre, aca se
omitiría pasivo.

- ver registros de pagos del mes sig al cierre, para verificar si hay pagos de pasivos anteriores al cierre y si se registraron.

- ver las ordenes de compra pendientes a la fecha de búsqueda.

- efectuar pruebas globales de gastos periódicos u otros controles para la revisión de cuentas de pasivo y relacionadas.

- verificar respueta a la confirmación al abogado para ver si hay pas no reg

- analizar las condiciones de venta , determinar monto de devoluciones o costos de reparación de los bienes vendidos con garantía

2. En deudas bancarias y financieras:

- intereses pagado con posterioridad al cierre, vincular con deudas que lo generaron y su regsitrso en el ejercicio correspondiente.

- débitos de los bancos en resúmenes de cuentas posteriores al cierre

- confirmación al registro de la propiedad, de la cual puede surgir que los bienes están garantizando un pasivo y se debe fijar la situación en los eecc
salvo que se haya pagado la deuda antes del cierre de ejercicio y aun no se hubiera cancelado la garantía.

- confirmación bancaria, pueden surgir pasivos no registrados, también cheques emitidos para pago a proveedores y que fueron devueltos lo que
genera un nuevo pasivo

- conciliaciones bancarias

3. En deudas impositivas y previsionales:

- verificar si los pagos de obligaciones impositivas y previsionales se efectuaron en termino

- verificar los comprobantes por pagos de saldos de liquidaciones impositivas o anticipos de impuestos

- ver los legajos de impuestos y aportes previonales

4. Otros procedimientos a aplicar para obtención de evidencias sobre pasivos omitidos:

- lectura de los libros de actas de la asamblea y de reuniones de directorio puede verse quien esta autorizado para autorizar incurrir en deudas

- indagar a funcionarios sobre la existencia de pasivos no contemplados en los eecc

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 - verificar contratos de ss y otros convenios celebrados por la empresa y ver las registraciones de las obligaciones corrspondientes.

- comparar los pasivos registrados al cierre del ejercicio con los del ejercicio anterior.

 Verificar la valuación y exposición del rubro:

1. Intereses - implícitos y explícitos - devengados en las cuentas a pagar

2. Cuentas a pagar moneda extranjera, actualizables y no cancelables en dinero (con normas vigentes)

3. Contingencias de pasivo (deberá analizar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por la E.)

Las cuentas a pagar se presentaran en corrientes o no corrientes según el plazo de exigibilidad de las mismas, debe incluirse notas, anexos referidos
al criterio de valuacion, pasivos en me, contingencias y otros. El Auditor deberá verificar la aplicación “uniforme” de estas normas con respecto al
ejercicio anterior.

RELACION ENTRE OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS

OBJETIVOS PROCEDIMIENTOS
Evaluar el C.I. vigente entre los Evaluación del C.I.:
componentes del rubro y los Relevamiento
ciclos de transacciones de Evaluación del riesgo
pagos y compras Pruebas de cumplimientos

Verificar la existencia de  Confirmar: saldo a proveedores, bancos y otros

pasivos registrados por la acreedores, y al abogado de la empresa
empresa  Verificar: documentación respaldatoria y pagos
posteriores al cierre
Establecer si todos los pasivos  Confirmar: saldo a proveedores, bancos y otros
incluidos en los [Link]. son acreedores, y al abogado de la empresa
reales  Verificar: documentación respaldatoria y pagos
posteriores al cierre
Verificar si no se han omitido Analizar cortes de pagos, de compras y los
pasivos importantes movimientos posteriores al cierre del ejercicio
Verificar si en los estados contables Analizar informes de asesores letrados, las
se consideraron los pasivos repuestas de confirmaciones
contingentes Indagar a funcionarios
Efectuar lectura de libros de actas e informes
de auditores internos, sindicatura, etc.
Verificar la correcta valuación del Comprobar la aplicación de las disposiciones
rubro y de las cuentas relacionadas vigentes en materias de valuación
al cierre del ejercicio
Verificar la correcta exposición del Comprobar la aplicación de las disposiciones
rubro y de las cuentas relacionadas vigentes en materias de exposición
al cierre del ejercicio

PROGRAMA DE AUDITORIA

- Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares

- Obtener listados de composición de las cuentas que integran el rubro
- Verificar compilación de listados a través de controles aritméticos y cotejo de totales con las cuentas de control del mayor general y registros
auxiliares
- Verificar documentación de respaldo
- Verificar aritméticamente saldos de las cuentas de control y mayores auxiliares
- Visualizar registros generales y auxiliares, listados y documentación de respaldo, observando si existen partidas o movimientos inusuales que
merezcan un posterior análisis de sus causas
- Confirmar saldos de proveedores y otras cuentas por pagar

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- Aplicaar proced alternativos de revisión para circulares no respondidas o devueltas x correo, por ejemplo: verificación de docum respaldatoria y
registros y de pagos posteriores.
- Obtener confirmación del abogado sobre el estado de los juicios inciados por terceros
- Examinar movimientos con documentación respaldatoria y verificar el calculo aritmético para otros pasivos
- Verificar corte de operaciones de compras.
- Verificar razonabilidad de cuentas a pagar a funcionarios, directores, accionistas y empresas vinculadas.
- Determinar la existencia de pasivos omitidos mediante la verificación de pagos posteriores al cierre, libro de actas, indagación a funcionarios.
- Indagar a funcionarios y responsables de la empresa sobre la inexistencia de cuentas a pagar y contingencias
- Determinar la razonabilidad de los intereses implícitos y explicitos devengados en las cuentas a pagar
- Verificar la valuacion de las ctas a pagar en me, actualizables y no cancelables en dinero
- Verificar cuentas relacionadas, regularizadoras y de resultado
- Verificar uniformidad en la aplicación de las normas contables de val en relacion al ejer anterior
- Verificar que los saldos bajo revisión, sus notas y anezos están expuestos según normas vigentes.