UNIDAD N° 3: AUDITORIA APLICADA A DISPONIBILIDADES, INVERSIONES CORRIENTES Y CUENTAS RELACIONADAS

DISPONIBILIDADES

Repaso Priotto

Al rubro disponibilidades se lo denomina Caja y Bancos donde sus características son: liquidez inmediata, medio de pago y poder cancelatorio
inmediato. Es el rubro más líquido por ello se lo usa para cancelar deudas.

El concepto del rubro es: el dinero en efectivo y saldos bancarios en el país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar”.
Lo componen: efectivo en moneda de curso legal; efectivo en moneda extranjera; saldos en bancos en cuenta corrientes en pesos y moneda
extranjera; cheques corrientes; cajas de ahorros bancarios en pesos y moneda extranjera.

No se incluyen los plazos fijos por no ser medios de pago.

CAJA: se usa para registrar el movimiento de fondos que se realiza con el papel moneda o moneda en circulación o cheques corrientes. El uso de la
cuenta depende del tamaño de la empresa: PEQUEÑAS efectúan pagos en efectivo y depositan en bancos y MEDIANAS Y GRANDES el efectivo se
deposita en los bancos y mediante el libramiento de cheques se realizan los pagos. Los pagos menores se efectúan por medio de un fondo fijo.

Los componentes son: caja en moneda nacional, fondo fijo, recaudaciones a depositar, caja en moneda extranjera y valores a depositar.

Ingresos de fondos:

 Venta contado: factura de venta

 Cobro de clientes en cuenta corriente: recibo de cobro
 Cobro de pagare: recibo de cobro
 Ingreso por préstamo: liquidación del banco, firma del pagare
 Venta de bienes de uso: factura de venta
 Cobro de tarjetas de crédito: liquidación de la entidad financiera

Egresos de fondos:

 Deposito banco: boleta de deposito bancario

 Pago a proveedores: recibo emitido por el proveedor
 Pago de préstamo: recibo emitido por el banco
 Pago de gastos: factura de luz
 Compra de mercaderías: factura del proveedor

RECAUDACIONES A DEPOSITAR

Se utiliza cuando el ente hace uso restringido de caja para efectuar control sobre las operaciones. Consiste en que las cobranzas e ingresos de caja
de una fecha se depositen al dia siguiente.

VALORES A DEPOSITAR

Se usa esta cuenta para registrar contablemente la entrada y salida de cheques corrientes o posdatados. También se acompaña con mayores
auxiliares que registran el movimiento y deben coincidir con la cuenta de control valores a depositar. Al realizar la registración contable y debitar la
cuenta ésta se solicita el alta de los cheques ingresados y los carga el subsistema de cheques recibidos, donde se incorporan datos de cada uno
como ser: banco, numero de cheque, importe, fecha de emisión, firma del emisor para determinar si es cliente o tercero y el sistema genera un
numero interno para el seguimiento y control.

FONDO FIJO

Es un sistema que permite efectuar pagos menores en efectivo dado que la emisión de cheques para los egresos que no sean significativos ocasiona
ineficiencia administrativamente. La documentación respaldatoria son los comprobantes.

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El sistema funciona así:

a) Se constituye una suma de dinero determinada (fija) para realizar pagos de menor cuantía. Para ello se debe establecer cuales son estos
pagos menores, y que pueden ser: gastos de fotocopia, de taxi, envio de correspondencia, gastos de ss de limpieza, etc.
b) Se efectúa el pago de este tipo de gastos menores en efectivo. En este momento no se hacen registraciones.
c) Periódicamente se reponen los fondos utilizados; es conveniente hacer una planilla que se utilice para solicitar la reposicion de fondos. Se
repone el fondo y se hace la rendición del fondo emitiendo un cheque por el monto total de los gastos realizados. Acá se hace la
registración debitando cada cuenta de gastos y acreditando banco xx. /// otra forma en éste ultimo paso es que en la reposicion primero
se haga el rendimiento del fondo y se registre: debitando cada cuenta de gastos y se acredite el total a fondo fijo y en segundo lugar se
haga otro asiento debitando el monto total a fondo fijo y acreditando el total a banco xx.

CIERRE DE EJERCICIO

Se debe verificar que la información que surge de la contabilidad refleje la realidad, para ello en ésta parte del rubro, es decir para Caja se realiza el
ARQUEO. Que es el recuento físico del dinero en efectivo, cheques y otros valores a fin de verificar si el mismo coincide con el mayor de Caja. Si
existe una diferencia entre el valor contable y el arque se debe verificar cual es la razón. Entonce se debe:

 Controlar los registros contables con la documentación respaldatoria: - controlar los débitos a la cuenta caja, es decir, los ingresos (cobro
cliente, venta contado, préstamo, etc) – controlar los créditos, es decir, los egresos (depósitos bancarios, pagos, etc).
 Después del control podrán surgir ajustes por error en los registros y quedar alguna diferencia no determinada para ajustar la cuenta.

La diferencia que puede surgir se ajusta con una cuenta de resultado que se llama faltante de caja o sobrante de caja. La documentación
respaldatoria es el arqueo y el saldo del libro mayor. El arqueo es conveniente realizar no al cierre sino en periodos mas cortos para llegar al cierre
con la cuenta en orden.

BANCOS:

CAJA DE AHORRO

La colocación de fondos en una cuenta de caja de ahorro de una entidad financiera es otra forma de colocar fondos disponibles en corto plazo. La
característica de ésta operatoria es:

- Se abre una cuenta bancaria que lleva el nombre de caja de ahorro

- Se efectúan depósitos en la caja de ahorro mediante un comprobante que dispone el banco y se extraen mediante formularios que
también facilita el mismo.
- Este tipo de operaciones no tiene plazo determinado, sino que establecen limitaciones en las extracciones.
- Mensualmente la entidad financiera calcula los intereses que acredita en la caja de ahorro

Al cierre de ejercicio se hace primero, la verificación del saldo contable con el resumen de caja de ahorro y segundo, la valuación, se establece
el saldo y el devengamiento de los intereses según tasa pactada.

CUENTA CORRIENTE BANCARIA

Los ingresos que tiene la empresa puede depositarlos en una o mas cuentas corrientes bancarias y luego podrá extraer esos fondos por medio
de la emisión de cheques. La cuenta opera:

- Efectuando el deposito de los ingresos (efectivo y cheques) por medio de la boleta de deposito bancario o el cajero te da un comprobante
de depositov.
- Haciendo extracciones de los fondos por medio de la emisión de cheques.

Existen 2 tipos de cheques: COMUN: es una orden pura y simple de pagar una suma determinada de dinero; es pagadero a la vista; plazo de
cobro 30 dias desde su emisión en el país. DIFERIDO: es una orden de pago librada a fecha determinada, posterior a la de su libramiento
contra una entidad autorizada; el plazo no debe ser menor a 30 dias ni mayor a 360.

Las operaciones básicas con la cuenta corriente son: depósitos y extracciones (pagos). De éstas pueden surgir alternativas: tratamiento de los
valores al cobro, transferencias entre cta cte; cheques rechazados; débitos y créditos.

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 Valores al cobro: cuando se dispone de un cheque sobre una plaza en la que no es factible efectuar el deposito, para su acreditación, se
encarga a un banco que haga la cobranza y hasta que el banco no informe la gestión, no se dispone de los fondos. La entidad bancaria para
efectuar ésta gestión de cobro genera gastos que se deducen de los cheques entregados para su cobro. El deposito de los cheques al cobro se
realiza en boletas de depósitos para tal fin.

Transferencias entre cuentas corrientes: las empresas suelen tener mas de una cuenta corriente, ello permite un mejor manejo de los fondos.
Surge la necesidad de pasar fondos de una cuenta bancaria a otra, que puede ser en el mismo banco o en distintos bancos. La documentación
respaldatoria es una orden que se extiende al banco.

Cheques rechazados: los cheques depositados en una cuenta corriente pueden ser rechazados, es decir, que no se dispone de fondos por
alguna razón:

a) El cheque no cumple los requisitos formales: la firma del cheque difiere con la registrada; la firma del cheque no está autorizada; el
importe en letras no coincide con el importe en números; la fecha del cheque está vencida.
b) La cuenta no dispone fondos suficientes.

En éstos casos el banco devuelve el cheque al depositante por medio de una nota de debito donde indica los datos del valor depositado y los
gastos que genera. La empresa emite una nota de debito al cliente que le entregó el valor con los gastos correspondientes. La registración
contable deberá contar con un seguimiento de los cheques rechazados y permite efectuar un control de los clientes que tienen pendiente la
entrega de los valores y así luego regularicen su situación.

Débitos y créditos: los movimientos mas importantes son los depósitos y la emisión de cheques, pero hay otro tipo de operaciones que se
deben registrar, por cuanto tienen origen en la operatoria de la cuenta, pueden ser:

a) Gastos bancarios: libreta de cheques; boletas de depósitos; cargo por mantenimiento de la cuenta.
b) Comisiones bancarias: gastos por la gestión de valores al cobro.
c) Intereses: cargo por la utilización de fondos autorizados a girar en descubierto.
d) Impuesto al valor agregado.

CIERRE DE EJERCICIO

El BCRA obliga a los bancos a emitir un resumen de cuenta mensual donde consta el saldo inicial, movimientos y saldo final. Por norma de
control interno es necesario que los entes comparen las anotaciones que aparecen en el resumen de cuenta bancaria y los registros de la
empresa, esto se llama CONCILIACION BANCARIA. Por lo general, los saldos no coinciden y es necesario revisar las anotaciones y explicar las
diferencias que existen entre la contabilidad de la empresa y la contabilidad del banco. Las diferencias se pueden clasificar en: diferencias por
el factor tiempo y en diferencias que no corresponden al factor tiempo.

La falta de coincidencia puede deberse a:

- Depositos registrados pendientes de acreditación

- Cheques emitidos no presentados al banco
- Notas de créditos y notas de débitos no registradas por la empresa
- Errores y omisiones del banco o de la empresa

La conciliación consiste en partir del saldo del resumen bancario y llegar al saldo de la contabilidad o viceversa.

Procedimiento para la conciliación

1) Saldo según resumen bancario

2) Se suma: depósitos no acreditados; notas de débitos no registradas por la empresa; notas de créditos no registradas por el banco; otros
conceptos por errores de la empresa; otros conceptos por errores del banco.
3) Se resta; cheques emitidos no ingresados; notas de créditos no registradas por la empresa; notas de debito no registradas por el banco;
otros conceptos por errores de la empresa; otros conceptos por errores del banco.
4) Saldo de la contabilidad.

Según RT 9: CAJA Y BANCO: incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez
similar.

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COMPONENTES

De acuerdo a la RT 9 comprende el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez
similar.

 Es el rubro liquido por excelencia y será por lo tanto el primero que debe exponerse dentro del activo.

 Es el rubro por donde se canalizan numerosas transacciones. Los desembolsos para pagos, en dinero o cheques, y las cobranzas afectan la
composición de las cuentas que integran el rubro.

 El Auditor debe tener en cuenta que se trata del activo mas vulnerable para cometer fraudes, dada su liquidez.

AFIRMACIONES

Explícitas EJEMPLOS
- Existencias de cosas físicas visibles; - Efectivo en caja de la empresa
- Existencias de cosas físicas NO visibles - Deposito dinero en bancos
Implícitas
- Inexistencias de cosas físicas - No existen otros fondos en caja y bancos que los reflejados
contablemente

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

AFIRMACIONES PRUEBAS DIRIGIDAS

Existencias de caja Arqueo de caja
Inexistencias de caja Indagación escrita al tesorero
Existencias en bancos Confirmación de saldos
Inexistencias en bancos Confirmación a ciegas y extensivas a todos los bancos con los que
opero la empresa

VALUACION Y EXPOSICION DEL RUBRO

Es medido a su “valor nominal” excepto de tratarse de moneda extranjera, en cuyo caso deberá convertirse al tipo de cambio (comprador) de
cierre del periodo bajo análisis para obtener un valor equivalente en moneda local, determinando el correspondiente resultado por “diferencia de
cambio”.

 Se exponen por su liquidez y poder cancelatorio como “Activos Corrientes”

 En “Información Complementaria” considerar: - Detalle de activos que componen el rubro - Cantidad y calidad de moneda extranjera existente al
cierre y su valuación. (Anexo) - Criterios de valuación aplicados - Existencia de activos de disponibilidad restringida, como cuentas bancarias
embargadas.

SE DEBE CONSIDERAR

 La existencia de cheques propios en poder de la empresa, que aún no han sido entregados al proveedor, deben considerarse “disponibilidades” al
cierre del ejercicio (integrando el saldo de cuenta Bancos).

 Los cheques de terceros a fecha, no son disponibilidades. Porque la intención de la empresa no es presentarlo antes de la fecha indicada. Por lo
tanto, deben presentarse como Créditos.

 Actualmente se usan los cheques diferidos.

 Las restricciones a la disponibilidad deben informarse por nota. Por ejemplo los depósitos bancarios embargados.

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 Los cheques de pago diferidos recibidos se presentan como “Créditos”.

 Los cheques de pago diferidos emitidos deben exponerse como “otros pasivos” y no disminuir el saldo de la cuenta del banco girado.

 Los saldos acreedores en cuentas corrientes bancarias se exponen como deudas.

 Los fondos destinados a un fin especifico, deben ser presentados separadamente. (Para compra activos)

 Los depósitos a plazo fijo y en caja de ahorro con restricciones para extraer fondos se incluyen en “Inversiones”.

OBJETIVOS DE LA REVISION

 Evaluar el Control Interno vigente en la Empresa para el manejo de fondos (cobranzas-pagos-transferencias de fondos-registro de operaciones y
custodia)

 Verificar la existencia de fondos al cierre del ejercicio

 Verificar la propiedad de los fondos al cierre de ejercicio

 Cotejar la existencia de fondos con los registros contables

 Comprobar que se hayan incluido todas las operaciones correspondientes al ejercicio auditado

 Verificar la correcta valuación y exposición de los fondos al cierre del ejercicio conforme a las N.C.

PROCESOS INVOLUCRADOS

Según el manual de auditoria de la F.A.C.P.C.E. los procesos involucrados son tres:

 Ingresos de Fondos

 Egresos de Fondos

 Custodia de Fondos

INGRESOS DE FONDOS

Actividades que generan ingresos de fondos

 Cobros al contado de ventas realizadas

 Cobros de créditos por ventas comerciales

 Cobros de créditos por ventas de inversiones o de bienes de uso

 Cobranzas de transferencias recibidas del exterior

 Cobro de liquidaciones por ventas de divisas

Dentro de este proceso, las irregularidades mas usuales están relacionadas con la retención indebida de fondos (Cobranzas) en forma transitoria y
rotativa, o en su caso la retención en forma definitiva y el no ingreso de los mismos en las cuentas del ente.

Ejemplos:  El cajero no ingresa la totalidad de los importes cobrados a la Caja.  La Empresa tiene “cobradores” y éstos no rinden el total de las
cobranzas, reteniendo dinero y comprobantes.  La cobranza recibida por “correspondencia” es interceptada y retenida por quién la recibe la
misma.

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Se debe considerar:  Efectuar “arqueos de caja”  Realizar reclamos a los deudores atrasados en sus pagos (Confirmación de Saldos)  Controlar
los recibos prenumerados en poder de los cobradores

Maniobras comunes:

 Omisión de registrar cobranzas: desviando el dinero para fines ajenos a la Empresa.

 Manipuleo de registros: registrando de menos la cobranza, registrando “créditos ficticios” en la cuenta del cliente como Descuentos ó
Bonificaciones y registrando cobranzas por un importe inferior al real

 Traslapo: encubrir la intercepción de cobranzas a un cliente con las cobranzas de otro cliente que paga después y así con un tercero de manera
que la diferencia quede siempre en la cuenta del cliente que realizó el último pago

 Manipuleo de documentos: consiste en registrar en el recibo de cobranzas (duplicado para la E.) un importe menor al que el deudor pagó,
asimismo elaborar y registrar documentos ficticios como Notas de Crédito por descuentos, bonificaciones ó devoluciones. También pueden
registrarse bajas de clientes por incobrables, a través de un asiento contable que autorice ese ajuste.

EGRESOS DE FONDOS

Actividades que implican egresos de fondos

 Pagos a proveedores por compras diversas ( Bs. Cambio, Bs. Uso, Servicios, etc.)

 Pagos de impuestos

 Pagos de sueldos

 Cancelación de préstamos

 Giro de divisas al exterior

 Compra de divisas

En el caso del circuito de pagos, las irregularidades más usuales que se verifican pueden derivarse de:

a) la emisión de pagos indebidos (duplicados adrede), no autorizados o por montos superiores a los reales;

b) el desvío de pagos a terceros inexistentes o por operaciones ficticias y

c) emisión de cheques para fines ajenos a la empresa

Maniobras:

- Manipuleo de registros: similar a cobranzas

- Manipuleo de documentos: elaborando documentos ficticios con los cuales justificar egresos de dinero indebido.

Se debe considerar:

En ambos circuitos las irregularidades suelen estar apoyadas en la manipulación de los registros contables o de documentos, debido a una falta de
control (separación de funciones) o bien que el mismo no se ha aplicado efectivamente.

CUSTODIA DE FONDOS

 Definición del esquema de ingresos y egresos de fondos a través de transferencias bancarias

 Definición del esquema de firmantes bancarios y apoderados

 Definición del esquema de acceso a las cuentas bancarias

 Custodia de chequeras y dinero en efectivo

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 Definición de monto y administración de fondos fijos

 Definición de políticas de arqueos

AFIRMACIONES

 INTEGRIDAD: las transacciones están íntegramente contabilizadas en el período adecuado. El corte de transacciones es correcto.

 VALIDEZ-VERACIDAD: los saldos bancarios y de caja representan el dinero en entidades bancarias o en efectivo respectivamente. Las
transacciones que los originan están debidamente autorizadas.

 MEDICION: Las transacciones se han registrado y medido de acuerdo a su naturaleza y normas contables aplicables. Esto incluye la medición de
los saldos en moneda extranjera y la determinación del resultado por diferencia de cambio.

 EXPOSICION: El rubro se encuentra expuesto de acuerdo a normas contables vigentes (R.T. N° 8 y 9).

RIESGOS DE AUDITORIA

 Riesgo inherente:

 Muchas y variadas transacciones en efectivo

 Grandes variaciones de las cotizaciones de moneda extranjera

 Problemas de liquidez de los bancos con los cuales el ente opera

 Gran volumen de cuentas bancarias y firmantes

 Cambios de cuentas bancarias y firmantes en forma frecuente

 Inusual incremento de transacciones y de importes de las mismas en fechas cercanas al cierre del periodo o en fechas posteriores

 Riesgo de control:

 Partidas bancarias conciliatorias no resueltas

 Inadecuada salvaguarda de los fondos

 Liquidaciones de divisas y transferencias de fondos no revisadas

 Las cobranzas no son transferidas en forma inmediata

 Las “funciones incompatibles” que deben estar discriminadas son: 1. Las funciones de cobranzas y depósitos 2. La función de confección de
conciliaciones bancarias de las relacionadas con los ingresos y egresos de fondos 3. La función de confección y revisión de conciliaciones bancarias
4. La función de pagos y registro 5. La función de manejo de divisas y registro.

PRINCIPALES CONTROLES

Principales medidas de Control Interno que deberían implantarse en una empresa tipo, dependiendo del tamaño, la dotación del personal, la
naturaleza e importancia de las operatorias y los activos involucrados, el grado y costo de los controles que se implanten:

 Preparación de presupuestos o proyecciones de ingresos y egresos: permite a la empresa efectuar una adecuada planificacion del manejo de los
fondos. La gerencia debería cotejar la información presupuestada con la real a efectos de verificar la existencia de desviaciones y analizar los
motivos de las mismas.

 Aprobación de las operaciones por funcionarios competentes: las operaciones significativas no deben llevarse a cabo sin la autorización de un
funcionario de la empresa. Se incluyen x ejemplo operaciones de pago, transferencias de fondos entre distintas cuentas bancarias, etc.

 Realización de arqueos sorpresivos

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 Conciliación de las cuentas bancarias con extractos: deben estar a cargo de personal ajeno al manejo de los fondos, es decir, debe haber alguien
que no autorice operaciones ni emita cheques.

 Resguardo adecuado de los fondos (Medidas de Seguridad): la empresa debe tomar medidas de seguridad, teniendo en consideración el tipo de
transacciones que realiza y el monto de fondos en caja disponibles. Por ejemplo, uso de caja fuertes, cámaras de seguridad, etc.

 Uso de firmas en cheques. Custodia y control de los cheques en blanco: los cheques deben ser firmados por lo menos por dos personas en forma
conjunta. Los cheques en blanco deben asentarse en un registro habilitado a tal fin y controlarse su existencia en forma periódica. La entrega de
cheques en blanco por parte de quien tiene a cargo su custodia al encargado de emitir los cheques, debe hacerse bajo recibo, ejemplo firmando
cada vez que retira una chequera.

En caso de que se anulen cheques estos deben tacharse, inutilizarse o destruirse para evitar que puedan utilizarse y archivarse.

Los cheques deben emitirse a la orden del beneficiario con clausula “no a la orden” y “cruzados”.

 Mantener una adecuada separación de funciones incompatibles desde el punto de vista del Control Interno: las personas que manjean o
custodian fondos no deben tener a su cargo funciones de registro de operaciones. Quienes efectúen controles también deberán ser ajenos al
manejo de los fondos, limitándose así el acceso al dinero exclusivamente a las personas autorizadas.

La función de registro de cobranzas y pagos en el mayor auxiliar debería ser independiente de la contabilidad general.

Las personas que realicen funciones de ventas sean diferentes a las de cobranzas.

Si el volumen de las operaciones y la envargadura de la empresa no permiten una segregación de funciones adecuada y exige que una misma
persona efectue tareas de ventas y cobranzas y tmb registre las transacciones.

 Efectuar todos los pagos con cheques. Para pagos menores habilitar Fondo Fijo. Pagos Electrónicos: esta modalidad permite minimizar el
movimiento de efectivo, tener control directo sobre el destino de cada egreso y asegurar el control de los pagos por parte de una persona distinta
de quien maneja los fondos. Para pagos electrónicos la empresa debe autorizar a los empleados para acceder al sistema.

 Control de documentación previo a la firma de los cheques. Cancelación de documentación con sello de “PAGADO” y datos del cheque.

 Los cheques emitidos no deben volver a quién los preparó ó a quién los solicitó.

 Conciliación de saldos entre los sectores ( Tesorería - Cuentas a Pagar – Cuentas a Cobrar – Contabilidad General)

 Las cobranzas deben depositarse integra e inmediatamente de recibidas

 Controles independientes (a través de un sector ajeno: Auditoría Interna):

 Redes conversacionales: generan mayor confianza y desarrollo de seres humanos.

 Autonomía responsable (por parte del Personal)

Endoso restrictivo de los valores: los cheques que reciba la empresa deben endosarse inmediatamente indicando en el endoso el titular de la
cuenta, el nombre del banco y cuenta en la que se depositará. Poniendo una leyenda “únicamente para ser depositados en la cuenta de …”

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Evaluación del Control Interno: una vez fijados los controles el auditor debe realizar Pruebas de cumplimiento en combinación con pruebas
sustantivas para verificar que se cumplan los controles. Relacionadas con las COBRANZAS:

 Controlar los ingresos asentados en Planillas de Caja ó en Subdiarios de Cobranzas con documentación respaldo (recibos y facturas de venta de
contado).

 Si la Empresa usa controladores fiscales, controlar los ingresos de caja con la cinta testigo que emite la registradora (informe Z)

 Controlar la correlatividad numérica de los recibos y facturas emitidos.

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 Para cobranzas recibidas por “correo”, verificar separación funciones entre el personal que recibe correspondencia, el que deposita los fondos y
quienes registran la cobranza en la cuenta del cliente.

 Verificar que las cobranzas se hayan depositado en forma integra y observar la acreditación en los extractos bancarios de la Empresa.

 Verificar la registración de los importes cobrados en las cuentas de los clientes.

 Verificar descuentos y bonificaciones efectuadas por la Empresa con los comprobantes de respaldo y la correspondiente autorización por parte
de Funcionario

 Verificar el registro de los ingresos en el Libro Diario.

 Verificar que se envían Resumen Cta. a los Clientes

 Verificar la separación de funciones entre el personal que realiza las cobranzas, quienes manejan y custodian los fondos y quienes registran las
recaudaciones.

Relacionados con los PAGOS Y EGRESOS EN GRAL:

 Verificar los egresos contabilizados en las Planillas de Caja ó en los subdiarios de pagos con documentación respaldo y la correspondiente
autorización por parte de funcionario competente. Observar que los comprobantes posean la cancelación de pago.

 Verificar los egresos por depósitos con los extractos bancarios correspondientes.

 Verificar las transferencias entre cuentas bancarias con los extractos bancarios

 Cotejar los pagos con las cuentas individuales de los proveedores y con los resúmenes que estos envían a la Empresa.

 Verificar la registración de los pagos en el Libro Diario.

 Verificar la separación de funciones entre el personal que tenga a su cargo la registración en las cuentas individuales de los proveedores y la
confección de los cheques ó manejo del efectivo

 Verificar la separación de funciones entre el persnal que tenga a su cargo la registración en las cuentas individuales de los proveedores y la
confeccion de los cheques o manejo de efectivo.

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

 Efectuar comparaciones entre los saldos al cierre del ejercicio auditado con los del ejercicio anterior.

 Cotejar los desembolsos y cobranzas con los presupuestos efectuados por la gerencia.

 Relacionar el monto de las cobranzas con las ventas y comparar el resultado de esta relación con la misma del ejercicio anterior.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Las principales pruebas sustantivas para “verificar” los saldos de las cuentas del rubro a la fecha de balance son:

 Arqueos de fondos y valores en caja: deben ser realizados al cierre de las operaciones del último día del ejercicio ó antes del inicio del
primer día del ejercicio siguiente. Este arqueo no es sorpresivo porque son esperados por los responsables del manejo de los fondos para verificar
la validez de los saldos al cierre. El Auditor puede realizar en cualquier momento arqueos sorpresivos para evaluar el Control Interno en la Empresa.

Adicionalmente pueden evaluarse otros controles como por ej. “Las medidas de seguridad implementadas en el tesoro” ( sistemas de alarma,
circuitos cerrados de televisión, llaves y claves para las cajas fuertes, presencia personal ajeno a la tesorería en este lugar, etc.).

Condiciones de validez del arqueo:

 Deben realizarse en forma simultánea en todas las cajas o tesoros que posea el Empresa.

 Realizarse en presencia de los responsables de los fondos.

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 Oportunidad: a) al cierre jornada, b) antes del inicio actividades día siguiente y c) durante jornada trabajo.

En el momento del arqueo pueden existir en poder del responsable lo siguiente:

 Dinero en efectivo de curso legal

 Moneda extranjera

 Títulos o bonos cancelación de deudas

 Cheques recibidos de terceros para su depósito, corrientes ó de pago certificado

 Cheques propios de la Empresa emitidos y no entregados a los beneficiarios

 Comprobantes de gastos no registrados y que forman parte del saldo de caja

El Auditor deberá adicionalmente verificar que:

 Observar si los cheques recibidos de terceros han sido endosados a nombre de la E. y que por su fecha no debieran estar depositados ó
registrados como cuentas a cobrar (cheques diferidos)

 Verificar que estos cheques correspondan a ingresos registrados por la E. en el ejercicio objeto de auditoria

 Si existen cheques de terceros depositados y devueltos por el banco por falta de fondos, los mismos deberán formar parte de “cuentas a cobrar”.

 Verificar que los gastos cuyos comprobantes se encuentran en la caja sean “razonables” (habituales)

 Verificar si los cheques emitidos por la E. y no entregados a los beneficiarios están registrados y, en tal caso, sugerir ajuste correspondiente.

Posterior al arqueo el auditor debe cotejar los resultados del arqueo con la planilla de caja y el libro de tesoro, cotejar el deposito posterior de los
fondos arqueados y cotejar el resultado del arqueo con los saldos contables. Los resultados del arqueo se detallan en un papel de trabajo que
realiza el Auditor tipo “Planilla” y que deberá contener la firma del responsable de los fondos.

 Corte de operaciones de ingresos y egresos: el auditor en oportunidad de hacer el arqueo deberá efectuar el “corte de documentación de
ingresos y egresos”, que incluirá recibos, facturas, boletas de depósitos, ordenes de pago y cheques. Se resumirán los datos de los últimos
comprobantes emitidos en el ejercicio y del primero en blanco, a efectos de verificar posteriormente con los movimientos contables si las
operaciones han sido registradas en el ejercicio al cuál corresponden. El objetivo del corte de operaciones es verificar que coincida el ejercicio al
que corresponden las mismas y aquél en el que se han registrado.

 Verificación Conciliaciones bancarias el Auditor: verifica generalmente la conciliación preparada por la Empresa al cierre del ejercicio:

 Cotejo saldo contable (Libros) con el mayor general.

 Cotejo del saldo según el Banco (confirmación) con el extracto bancario al cierre ejercicio.

 Recálculos de sumas

 Verificar armado conciliación signos de las partidas conciliatorias

 Cheques pendientes de debitar por el banco

 Validez depósitos pendientes de acreditar por banco con los extractos bancarios de fecha poster

ior al cierre

 Verificar razonabilidad partidas no registradas por E.

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  Verificación de Transferencias bancarias realizadas al cierre del ejercicio: el Auditor deberá constatar que todas las transferencias de
fondos se encuentran debidamente registradas, verificando que se hayan contabilizado tanto los debitos como los créditos en el libro diario en la
misma fecha, para todas las cuentas involucradas.

 Confirmaciones de saldos con los Bancos: se utilizan las confirmaciones del tipo ciega, aquella que se pide a la entidad que envíe
información sobre el saldo que tiene la E. Además puede pedir información adicional: nombre de los firmantes, saldos de otras operaciones como
préstamos, cajas ahorro, plazos fijos y documentos descontados. La finalidad es ver que no existan otros fondos en bancos además de los
registrados por la empresa.

 Confirmación de terceros que posean fondos de la empresa: en caso de que terceras personas o entidades posean fondos de propiedad
de la E., en custodia o por otros conceptos, corresponde también enviarles una confirmación tipo ciega.

 Verificación de existencia partidas o movimientos inusuales: por ej. Emisión cheques montos grandes, canje de cheques del personal por
efectivo, pago a directivos, funcionarios y empleados de la E. por montos importantes e inusuales. Tiene por objeto disparar un llamado de
atención al auditor para que éste inicie una búsqueda de los motivos de los movimientos inusuales observados, pero no permite detectar errores o
irregularidades por sí mismo.

 Verificación de la evaluación y exposición de las cuentas que conforman el rubro: sus partidas se valuan al valor nominal, excepto los
conceptos en moneda extranjera que se convierten al tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio. El auditor verificará asimismo que el rubro
comprenda solo aquellas partidas de disponibilidad inmediata.

RELACION ENTRE OBJETIVOS DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS A APLICAR

OBJETIVOS PROCEDIMIENTOS
1 Evaluar el control interno vigente en la empresa para el manejo de Evaluacion del control interno
fondos (cobranzas, pagos, transferencias de fondos, registro de - Relevamiento
operaciones y custoria) - Evaluación del riesgo
- Pruebas de control/cumplimiento
2 Verificar la existencia de fondos al cierre del ejercicio - Efectuar arqueos de todos los fondos existentes en la
empresa
- Enviar confirmaciones de saldos a bancos
- Verificar las conciliaciones bancarias preparadas por la
empresa
-
3 Verificar la propiedad de los fondos al cierre de ejercicio - Enviar confirmaciones de saldos a bancos
- Verificar deposito de fondos con posterioridad al cierre y su
acreditación con extracto bancario
- Verificar acreditaion de depósitos en transito al cierre del
ejercicio con extractos bancarios posteriores al cierre
- Verificar corte de operaciones
4 Cotejar la existencia de fondos con los registros contables - Cotejar saldos de fondos arqueados con registros contables
5 Comprobar que se hayan incluido todas las operaciones - Efectuar y analizar el corte de operaciones mediante la
correspondientes al ejercicio auditado revisión de la documentación emitida por la empresa
- Verificar las transferencias de fondos entre cuentas bancarias
o realización de inversiones
- Realizar rastreos de operaciones
6 Verificar la correcta valuación de los fondos al cierre del ejercicio - Comprobar la aplicación de las disposiciones vigentes en
conforme a las normas contables vigentes materia de valuacion
7 Verificar la corresta exposición de fondos al cierre del ejercicio - Comprobar la aplicación de las disposiciones vigentes en
conforme a las normas contables vigentes materia de exposición
- Verificar notas relativas a fondos de disponibilidad restringida
o reservados

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PROGRAMA DE TRABAJO

 Obtener saldos de los registros contables generales, auxiliares o de documentación de respaldo

 Efectuar el Arqueo de todos los fondos y valores en caja

 Cotejar el resultado del arqueo con los registros y el balance de saldos

 Verificar las conciliaciones bancarias, constatando la realidad de las partidas conciliatorias

 Verificar aritméticamente los saldos de las cuentas del mayor general y auxiliares, si los hay

 Obtener confirmaciones de bancos con los que existan saldos o con los que la E. haya trabajado durante el ejercicio

 Obtener confirmación escrita de Terceros que posean fondos de la E.

 Efectuar corte de documentación de Ingresos y Egresos, tanto de operaciones en efectivo y como cuentas bancarias

 Verificar que los valores en existencia al cierre del ejercicio sean disponibilidades, a través de la revisión del depósito y acreditación posterior en
bancos

 Visualizar registros generales y auxiliares, listados y documentación de respaldo, observando si existen partidas o movimientos inusuales que
merezcan un posterior análisis de sus causas

 Indagar a Funcionarios y Responsables de la E. acerca de inexistencia de otros activos disponibles y restricciones a su disponibilidad.

 Obtener la cotización de la Moneda Extranjera existente al cierre y verificar la valuación de la misma

 Verificar cuentas relacionadas, regularizadoras y de movimiento

 Verificar uniformidad en la aplicación de las Normas Contables de valuación en relación con el ejercicio anterior

 Verificar que los saldos de las cuentas, notas y anexos correspondientes, estén expuestos de acuerdo a N.C. profesionales y uniformes.

INVERSIONES TRANSITORIAS

CONCEPTO

Colocaciones de dineros “excedentes” al margen de la actividad principal que desarrolla la E. con el objetivo de obtener una renta o utilidad
adicional (intereses o dividendos). Las principales son:

 Depósitos a Plazo fijo

 Préstamos realizados garantizados con prendas, hipotecas, etc.

 Títulos Públicos de todo tipo

 Acciones con cotización en Bolsa

 Fondos comunes inversión

 Otras

Las inversiones también podrían generar pérdidas por lo que el Auditor deberá tener en cuenta las cuentas de resultados relacionadas.

Las transacciones que las originan se originan en salidas de fondos de: caja, cuentas bancarias, conversión de inversión por otra o la reinversión de
los fondos al vencimiento. Otras transacciones vinculadas al rubro son la cobranza de las rentas generadas por estos activos.

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AFIRMACIONES

Explícitas EJEMPLOS
- Existencias de cosas físicas presentes - Arqueo de títulos en la empresa
- Existencias de cosas físicas NO presentes - Confirmar con terceros la existencia de títulos de propiedad
de la empresa
Implícitas
- Inexistencias de cosas físicas - Confirmación a terceros informados (bancos, caja de valores
y otros)

Cosa física se refiere a que puede ser tan solo un derecho a cobrar a un tercero una cierta suma de dinero, la que puede varias, incluso en su valor
esperado de recuperación.

PRINCIPALES CUENTAS

TIPO DE INVERSIONES CUENTAS DE RESULTADOS

Depósitos a plazo fijo en moneda legal y extranjera - Intereses ganados
- Diferencias de cotización
Títulos públicos - Rentas ganadas de títulos públicos
Acciones con cotización - Diferencias de cotización
Fondos comunes de inversión - Dividendos ganados
- Diferencia de cotización
- Intereses ganados

OBJETIVOS DE LA REVISION

 Evaluar el Control Interno vigente en la Empresa para el manejo de inversiones

 Verificar la existencia de inversiones al cierre del ejercicio

 Verificar la propiedad o derechos de la E. sobre las inversiones

 Cotejar la existencia de inversiones con los registros contables

 Comprobar que se hayan incluido todas las operaciones correspondientes al ejercicio auditado

 Verificar que los beneficios hayan ingresado a la E.

 Verificar la correcta valuación y exposición de los fondos al cierre del ejercicio conforme a las N.C.

PRINCIPALES CONTROLES

 Separación de funciones entre las personas o sectores que tienen a su cargo la ejecución o manejo de las Inversiones – compra, venta, etc. -; la
custodia de las mismas y el registro de las operaciones: 1) Manejo: Gerente Financiero, 2) Custodia: área de Tesorería (Plazo Fijos). Otros títulos en
la C.N.V. (Títulos Públicos, Acciones con cotización) y 3) Registro: sector Contaduría de la Empresa.

 Aprobación de las operaciones relacionadas con inversiones por parte de Funcionarios competentes: Es responsable la Gerencia Financiera ó
Gerente General ante el manejo de personal de poca jerarquía en las pequeñas Empresas.

 Conciliaciones entre los saldos contables y los inventarios de inversiones y con información de terceros – entidades fcieras., caja de valores, etc.:
áreas independientes de Auditoria y Contaduría

 Control físico de la documentación respaldatoria de las inversiones y confirmación de saldos: Implica realizar Arqueos periódicos de los títulos y
otra documentación respaldatoria de las inversiones de propiedad de la Empresa. Hay que hacer confirmaciones de saldos a las entidades en las
cuales pueden estar depositados los títulos o entregados en custodia o garantía.

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 Control y seguimiento de la percepción de intereses y rentas: La Empresa debería llevar un “registro de las inversiones” en el cual indique:

1) Tipo de Inversión

2) especie

3) cantidad

4) valuación efectuada y

5) fecha vencimiento (p/renovación, cobro de rentas o reinversión y rescate total)

. Redes conversacionales

 Autonomia responsable

RIESGO DE AUDITORIA

 Riesgo inherente:

 Existencia de Inversiones de alto riesgo

 Existencia de Inversiones en Empresas que se encuentren en estado de cesación de pagos

 Falta de un valor de cotización conocido que permita medir adecuadamente el rubro al cierre ejercicio

 Situación de economías en recesión que dificulten el cobro de la renta y amortizaciones y también la recuperación del monto total invertido

 Riesgo de control:

 Inadecuada separación de funciones entre los funcionarios del manejo, custodia y registración de los títulos

 No existen medidas de custodia adecuadas

 No se concilian los saldos contables con las existencias físicas o extractos de los tenedores de títulos (entidades Fcieras.- CNV)

 No se lleva un registro de vencimientos de las inversiones

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

 Evaluación Control Interno:

 Verificar separación funciones entre quienes tienen a su cargo las funciones de autorización de operaciones, registro de las mismas y custodia de
titulos

 Verificar que las operaciones hayan sido autorizadas por funcionario competente

 Hacer arqueos de Títulos

 Verificar que existan adecuadas medidas de custodia para los distintos tipos de inversiones

 Observar que la Empresa lleve registro de Inversiones con detalle de las mismas y su vencimiento

 Pruebas sustantivas:

 Obtener composición de los saldos que integran el rubro, con detalle de su composición y valores aplicados para su medición al cierre ejercicio

 Efectuar comprobaciones matemáticas como sumas de listados y recálculos de rentas cobradas

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 Verificar coincidencia saldos contables con listados composición de saldos

 Verificar cuentas de resultados relacionadas: intereses, rentas y resultados por ventas

 Efectuar arqueos periódicos: plazos fijos, acciones, documentos y gtias. por préstamos otorgados, etc.

 Efectuar confirmaciones a terceros informados: entidades financieras, caja de valores, deudores por préstamos, etc.

 Verificar operaciones y saldos al cierre con documentación de respaldo: extractos bancarios, extractos Caja de Valores, documentación emitida
por Agentes de Bolsa, pagarés, prendas, hipotecas, etc.

 Verificar la valuación conforme a las normas vigentes, según el tipo de inversión que se trate

 Verificar valuación y exposición de las cuentas que integran el rubro en los [Link]. e información complementaria, con N.C. y en forma uniforme

PROGRAMA DE TRABAJO

- Obtener saldos de las inversiones transitorias de los registros contables generales y auxiliares
- Obtener listados de composición de las cuentas que integran el rubro con especificaciones sobre la valuación
- Verificar conciencia de totales según inventarios con saldos contables
- Verificar documentación de respaldo de las operaciones realizadas en el periodo de revisión
- Confirmar saldos a depositar y tenedores de títulos y valores de propiedad de la empresa
- Verificar documentación de respaldo de los saldos al cierre
- Efectuar arqueos de depósitos a plazo fijo y otros valores en poder de la empresa
- Verificar cuentas relacionadas, regularizaciones y de resultado
- Verificar valuación según normas contables vigentes y aplicación uniforme en relacion al ejercicio anterior
- Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisión, notas, anexos están según normas contables.

VALUACION Y EXPOSICION

Depósito a plazo fijos: las normas contables vigentes establecen que deberá considerarse su destino probable, computándose al valor neto de
realización si existe intención y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos. De lo contrario, se valúan a su valor nominal mas los intereses y
actualizaciones devengados hasta el cierre del ejercicio.

Títulos públicos y acciones con cotización y otras inversiones:

- Inversiones en bienes de fácil comercialización, con cotizaciones: estas se valúan al VNR.

- Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento: a su VN mas intereses y actualizaciones devengados hasta el
cierre.

En todos los casos si las inversiones están en moneda extranjera, se deben convertir a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de medición.

En cuanto a la exposición se presenta un anexo mostrando las características de las inversión.

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