Criptoactivos – Tratamiento

contable y tributario
¿Cuál es su impacto en los estados financieros?
Abril 2019

Los activos digitales, también denominados criptoactivos, se han vuelto cada vez
más comunes, pero ¿qué son los criptoactivos y cómo se deben registrar en los
estados financieros?

Dado que las directrices sobre las NIIF® son de alcance limitado, es clave que usted
comprenda tanto la forma como el contenido de las normas, así como los derechos y
obligaciones que estas implican.

Si posee – Criptomonedas —p. ej., bitcoins, ether, entre otras

– Otros criptoactivos —p. ej., tokens

O si es un – Corredor
– Minero

Podría impactar – Resultados

sobre sus – Activos
– Impuestos
– KPI (Indicadores Clave de Desempeño) —p. ej., EBITDA

Directrices – El Comité de Interpretaciones de las NIIF (CINIIF) publicó su

borrador de Decisión de Agenda1.
sobre las NIIF
– Las entidades regulatorias y autoridades tributarias también se
están involucrando.

Los próximos pasos – Dado que existe una gran variedad de criptoactivos que
acarrean diferentes derechos y obligaciones, el primer paso
al ejecutar el análisis contable es comprender los derechos y
obligaciones de cada criptoactivo..

1. En marzo de 2019, el CINIIF emitió una Decisión de Agenda tentativa Tenencia de criptomonedas, la cual está abierta a comentarios hasta el 15 de mayo de 2019.

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Determinación de los impactos

bitcoins, ether,
¿Cuáles son sus características? ¿Cómo podrían impactar en sus estados financieros?
– Las criptomonedas —p. ej., bitcoin o ether— por lo general – Debido a la alta volatilidad de su precio, muchos creen que las
presentan algunas similitudes con las monedas criptomonedas son similares a los derivados y se deben medir
convencionales. Por ejemplo, las criptomonedas se pueden al valor razonable con cambio en resultados.
intercambiar por bienes o servicios. Estas también pueden – Según el CINIIF, las criptomonedas son, por lo general, activos
ser mantenidas para negociar o como inversión a largo plazo, intangibles normados por la NIC 38 Activos Intangibles —i. e.,
o como activo especulativo. Sin embargo, el CINIIF y otros son activos identificables de carácter no monetario y sin
comentaristas consideran que las criptomonedas actuales no apariencia física que generan beneficios económicos que
son efectivo o monedas porque: fluyen al tenedor.
- son un depósito de valor deficiente, ya que el precio de – Por lo tanto, el activo monetario se mediría por su costo o,
esta moneda digital depende de la oferta y demanda y es posiblemente, al valor razonable con cambios en otro
altamente volátil; resultado integral si, y solo si, existe un mercado activo.
- no son un medio de intercambio suficientemente
aceptado; y – Si la criptomoneda se mantiene para su venta en el curso
normal de sus operaciones —p. ej., si se trata de un
- no son emitidas por un banco central. corredor (ver líneas abajo)—, entonces la moneda digital
– Si las criptomonedas tampoco se consideran como un no se norma por la NIC 38, en su lugar, el CINIIF propone
activo financiero, la pregunta sería ¿qué tipo de activo que la criptomoneda se contabilice como inventario bajo
son? la NIC 2 Inventarios.

¿Cuáles son sus características? ¿Cómo podrían impactar en sus estados financieros?
– Un criptoactivo —p. ej., un token— es un activo digital – La propuesta del CINIIF solo abarca las criptomonedas.
que se puede almacenar, transferir o intercambiar En la actualidad, no existen directrices contables
electrónicamente empleando tecnología de contabilidad específicas para otros criptoactivos —p. ej., un token.
distribuida (DLT, por sus siglas en inglés) o una cadena de – Dado que no existe una directriz formal, el tratamiento contable
bloques (blockchain)2. de los tokens se basa en los derechos y obligaciones que estos
– Los tokens se pueden diferenciar de acuerdo a la naturaleza implican. Por ejemplo, según la naturaleza del activo subyacente,
del activo subyacente sobre el que se otorgan derechos. Por este se deberá contabilizar como:
ejemplo: - token de seguridad: bajo la NIC 32 Instrumentos
- token de seguridad2: brinda a su tenedor el derecho de Financieros: Presentación o NIIF 9 Instrumentos
reclamar sus intereses de inversión en una entidad —p. Financieros —p. ej., cuando participación en el capital es
ej., derechos de voto o derecho al dividendo—; y menor a 20 % mantenido a valor razonable—; o
- token de utilidad2: permite al tenedor acceder a los - token de utilidad: cuando el token representa un
bienes y servicios que generalmente ofrece una derecho a recibir bienes o servicios futuros, este puede
plataforma basada en una cadena de bloques.. ser un pago anticipado para el tenedor y una
– La mayor parte de los tokens se generan a través de una oferta responsabilidad contractual para el emisor, bajo la NIIF
inicial de moneda (ICO, por sus siglas en inglés). La ICO es un 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
mecanismo de financiamiento que permite a una entidad Contratos con Clientes.
recaudar capital en efectivo, criptomonedas u otros activos a – Sin embargo, ¿existe un contrato tal como se define en la NIIF
cambio de emitir criptoactivos. Cabe mencionar que no todos los 15, es decir, los derechos y obligaciones son exigibles?
tokens ofrecidos en una ICO son tokens de seguridad, también
pueden ser tokens de utilidad. – A pesar de que no impacta directamente sobre los estados
financieros, es fundamental que existan sistemas y controles
– Cualquiera con una clave privada puede negociar con estos adecuados para restringir el acceso y salvaguardar las claves
activos digitales. La clave privada es única y no se puede privadas.
duplicar en caso de robo o pérdida.

¿Cuáles son sus características? ¿Cómo podrían impactar en sus estados financieros?
– Por lo general, el corredor compra y vende criptomonedas para – La NIC 38 elimina específicamente los activos mantenidos para
crear un margen comercial. su venta en el curso normal de sus operaciones.
– Los corredores también pueden poseer criptoactivos – Por lo tanto, según el análisis del CINIIF, los corredores
mantenidos para su venta en el curso normal de sus deben normarse por la NIC 2 Inventarios. Según la NIC 2,
operaciones. los corredores deben medir los criptoactivos al valor
razonable menos costos de venta y al valor razonable con
cambios en resultados.
– Asimismo, un corredor puede presentar dificultades para
identificar si, o en qué momento, obtiene control sobre un
criptoactivo, especialmente cuando negocia en
representación de su cliente usando la clave privada de
este.
– El corredor podrá identificar lo mencionado en líneas
anteriores si revisa la definición de «control» en el Marco
Conceptual y los indicadores de la transferencia de control en
la NIIF 15.
– La falta de un mercado activo para criptoactivos también
presenta dificultades al momento de determinar el valor
razonable.

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¿Cuáles son sus características? ¿Cuáles son sus posibles impactos contables?
– Los mineros agregan bloques a la cadena de bloques – Existen diversas opiniones sobre el tratamiento contable de
existente resolviendo algoritmos complejos. A menudo se les las criptomonedas. Algunos consideran que se trata de una
recompensa con criptomonedas —p. ej., un bitcoin— cuando transacción de intercambio que genera ingresos, mientras
validan un nuevo bloque. que otros consideran que se trata de un activo intangible
– La recompensa recibida al resolver un algoritmo —i. e., el generado internamente. En este segundo supuesto, los
bitcoin— representa un ingreso de beneficios económicos futuros costos incurridos (si son elegibles) serán capitalizados.
(aumento de los activos). – Si la criptomoneda se trata como una ganancia, entonces
– El minero se enfrenta al desafío de contabilizar la criptomoneda se podría tratar de un ingreso (en lugar de otros
que ha recibido. resultados integrales). Lo anterior solo si existe un
contrato ejecutable con un cliente, como se establece en
la NIIF 15. Sin embargo, no siempre se sabe con claridad quién es
el cliente.
– Si un minero concluye que la criptomoneda es un ingreso,
entonces la medirá al valor razonable de la contraprestación
recibida —i. e., el valor de mercado de la criptomoneda (p. ej.,
un bitcoin) recibida.
– Lo anterior se reconocerá cuando se resuelva el algoritmo
—i. e., cuando se agregue otro bloque a la cadena de
bloques.

¿Cuáles son sus características? ¿Cuáles son sus posibles impactos?

– Las autoridades tributarias se están involucrando con las – El tenedor de una criptomoneda como inversión a largo
implicaciones fiscales de los activos digitales. Sin embargo, las plazo medida al costo (menos cualquier pérdida por
autoridades tributarias pueden adoptar diferentes enfoques, deterioro) podría estar sujeto a un régimen tributario
por lo que será relevante considerar las normas establecidas aplicable al capital que indica que un evento tributario se
en las jurisdicciones involucradas. produce solo cuando se vende alguna inversión y no
– En términos generales, se espera que la clasificación para cuando se amortiza la criptomoneda a causa del deterioro
efectos tributarios se base principalmente en el tratamiento de su valor.
contable. – En el caso del tenedor de un criptoactivo —p. ej., un token—, es
– Los corredores de activos digitales que poseen ganancias o probable que su posición tributaria sea más compleja, como
pérdidas volátiles debido a los cambios en el valor razonable, sucede con su tratamiento contable. Por lo tanto, deberá
también pueden experimentar volatilidad de impuestos. considerar los derechos y las obligaciones relacionadas con
dicho activo, así como la forma en que se utiliza el criptoactivo
– Es probable que las autoridades tributarias traten la venta de para determinar si este podría estar sujeto al impuesto a la renta
una criptomoneda (o criptoactivo) por otra criptomoneda (o o al impuesto sobre las ganancias de capital. Es posible que el
criptoactivo) como un evento sujeto a impuestos. Por ello, es tenedor de un criptoactivo también deba considerar la posición
necesario contar con los registros de las transacciones de impuestos diferidos si el impuesto no se aplica a la cuenta
realizadas durante el año. de resultados.
– Los corredores que poseen criptomonedas (o criptoactivos)
mantenidas para su venta en el curso normal de sus
operaciones al valor razonable con cambios en resultados
podrían estar sujetos al régimen del impuesto a la renta que
indica que las ganancias y pérdidas tributarias se producen junto
con las ganancias y pérdidas contables.
– Los corredores podrían estar sujetos a las ganancias o
pérdidas y a la volatilidad de impuestos en su estado de
resultados.
– Es posible que los ingresos derivados de la minería estén
sujetos a un régimen del impuesto sobre la renta cuando
estos se generan. Por lo tanto, será necesario considerar las
implicaciones fiscales actuales que surgen a causa de poseer
una criptomoneda (o criptoactivo) en función de lo
mencionado en líneas anteriores.
– Así como se consideran los impuestos directos a la renta o
los impuestos sobre las ganancias de capital por poseer
criptomonedas (o criptoactivos), también será necesario
considerar otros asuntos tributarios —p. ej., el uso de
criptomonedas (o criptoactivos) para retribuir al personal, y
las implicaciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e
Impuesto General a las Ventas (IGV).

2. La terminología utilizada es consistente con la empleada por la Autoridad de Conducta Financiera de Reino Unido.

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¿Cómo pueden ayudar las firmas miembro de KPMG?

Evaluando los Estableciendo un Ayudando a crear
impactos enfoque específico una mejor
situación futura
Los profesionales de KPMG han establecido un marco interdisciplinario para ayudar a las entidades a incorporar la criptografía a
sus negocios. El marco de KPMG incluye las siguientes actividades:

– Definir los criterios en materia de políticas contables Informes técnicos contables,

para criptoactivos específicos de la entidad. plantillas de información y
– Documentar las políticas contables y las conclusiones. documentos sobre las políticas
– Determinar los requisitos de revelación de información contables.
según los criterios en materia de políticas contables.

– Determinar los métodos de valoración que mejor se Informe de valoración o informes

adapten a cada tipo de criptoactivo que posee la entidad.
– Prestar servicios de valoración y asesoramiento
sobre la metodología de valoración que la entidad
ha seleccionado.
– Evaluar la funcionalidad del sistema actual y sus brechas. Desarrollar el plan de
– Determinar los requisitos relativos a la información y sus implementación
brechas.
– Establecer nuevos requisitos sobre los procesos y
controles.
– Evaluar otros impactos en el negocio (incluye impuestos,
operaciones, planificación y análisis financiero, relaciones
con inversionistas, regulaciones, contratación, recursos
humanos, dividendos y tesorería).
– Establecer un cronograma de implementación eficaz y Plan de implementación.
directrices para la dirección del cronograma con la
finalidad de garantizar su cumplimiento.

3. Sujetos a nuestra evaluación de los términos contractuales, y propósito y naturaleza del criptoactivo.

Práctica global de criptoactivos de KPMG

La práctica global de criptoactivos de AntonRuddenklau Susanne Dixon
KPMG se refiere a la prestación de Socio, Servicios de Contabilidad Distribuida Directora, Servicios Financieros – Tax
servicios (asesoría contable y tributaria, y KPMG en Reino Unido KPMG en Reino Unido
consultoría) a empresas en torno a los T: +44 20 7694 2224 T: +44 20 7311 5409
criptoactivos (incluye criptomonedas). La E: [email protected] E: [email protected]
red de firmas miembro de KPMG utiliza
una perspectiva global y un amplio Brian O’Donovan Charlotte Lo
conocimiento de la industria para ayudar a Socio, Grupo de Normas Directora, Servicios Financieros – Contabilidad
las empresas a adaptarse a la nueva Internacionales de KPMG KPMG en Reino Unido
tecnología y a los mercados cambiantes. T: +44 20 7694 8393 T: +44 20 7694 2867
E: [email protected] E:[email protected]

home.kpmg/ifrs Estas no son ni mantienen relación de matriz, subsidiarias, agentes, socios o joint venture ni nada
de lo contenido en este documento ha de considerarse que coloca a estas entidades en ninguna
de esas relaciones entre sí.
Nombre de la publicación: Tratamiento contable de los criptoactivos – ¿Cuál es el impacto en sus
estados financieros?
Ninguna firma miembro tiene capacidad alguna (ya sea real o aparente, implícita o explícita o de
Fecha de la publicación:Abril 2019 cualquier otro tipo) para obligar a KPMG International o a cualquier otra firma miembro de ninguna
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