Derecho Tributario

DERECHO TRIBUTARIO 2

Curso Derecho Tributario (2754)

Formato Manual de curso
Autor Institucional Cibertec
Páginas 150 p.
Elaborador Medina Alva, Alex
Revisor de Contenidos Casas Lévano, César

IES CIBERTEC S.A.C. ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS

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Índice
Presentación 5
Red de contenidos 6
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Y LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO
1.1 Tema 1 : Sistema Tributario Nacional 8
1.1.1 : El sistema tributario nacional 8
1.1.2 : La actividad financiera del Estado 12

1.2 Tema 2 : El tributo y sus clases 16

1.2.1 : El tributo 16
1.2.2 : Los impuestos 16
1.2.3 : Las contribuciones 19
1.2.4 : Las tasas 20
1.2.5 : Caso práctico: diferenciar impuestos, contribuciones y tasas 21

1.3 Tema 3 : Potestad y principios tributarios 24

1.3.1 : Potestad tributaria 24
1.3.2 : Principios tributarios 26
1.3.3 : Casos prácticos de potestad y principios tributarios 30

UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA Y LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
2.1 Tema 4 : La Obligación Tributaria 35
2.1.1 : La obligación y el deudor tributarios 35
2.1.2 : Transmisión y extinción de la obligación tributaria 37

2.2 Tema 5 : Facultades de la administración tributaria 44

2.2.1 : Facultades de la administración tributaria 44
2.2.2 : Obligaciones y derechos de los contribuyentes 48

2.3 Tema 6 : Procedimientos Tributarios 53

2.3.1 : Procedimiento de cobranza coactiva 53
2.3.2 : Procedimiento contencioso-tributario 59
2.3.3 : Proceso contencioso-administrativo 62
2.3.4 : Procedimiento no contencioso 65

2.4 Tema 7 : Infracciones, sanciones y delitos tributarios 68

2.4.1 : Infracciones tributarias 71
2.4.2 : Sanciones tributarias 74
2.4.3 : Delitos tributarios 76

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2.4.4 : Casos prácticos de régimen de gradualidad de infracciones tributarias 82

UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

3.1 Tema 8 : Impuesto General a las Ventas - IGV 86
3.1.1 : Aspectos teóricos del IGV 86
3.1.2 : Hipótesis de incidencia tributaria del IGV 87

3.2 Tema 9 : Débito y Crédito Fiscal en el IGV

3.2.1 : Debito fiscal en el IGV 93
3.2.2 : Crédito fiscal en el IGV 93
3.2.3 : Caso práctico del crédito fiscal en el IGV 96

3.3 Tema 10 : Regímenes Especiales del I.G.V. 99

3.3.1 : Régimen de detracciones del IGV 99
3.3.2 : Régimen de retenciones del IGV 101
3.3.3 : Régimen de percepciones del IGV 103
3.3.4 : Casos prácticos de detracciones, retenciones y percepciones del IGV 106

UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: IMPUESTO A LA RENTA – I.R.

4.1 Tema 11 : Impuesto a la Renta - personas naturales 110
4.1.1 : Impuesto a la renta - Personas naturales 110
4.1.2 : Renta de primera categoría 112
4.1.3 : Renta de segunda categoría 116
4.1.4 : Renta de cuarta categoría 123
4.1.5 : Rentas de quinta categoría 125
4.1.6 : Casos prácticos Impuesto a la Renta personas naturales 129

4.2 Tema 12 : Impuesto a la Renta - personas jurídicas 135

4.2.1 : Impuesto a la renta - Personas jurídicas 135
4.2.2 : Caso práctico Impuesto a la Renta Tercera Categoría 145

Bibliografía 149

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Presentación
El Derecho Tributario (o Derecho Fiscal) es el conjunto de normas y principios que regulan la relación
jurídico - tributaria que nace entre la administración (el Estado) y el contribuyente, al producirse el
hecho generador del tributo. Dicho de otro modo, el Derecho Tributario es la disciplina que estudia
las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de
obtener ingresos de parte de los particulares, que sirvan para realizar el gasto público que satisfaga
el bienestar general de la población.

Dentro del Derecho Tributario es importante referirnos al Sistema tributario, el cual se traduce en el
conjunto de normas jurídicas que establecen tributos y las que regulan los procedimientos y deberes
formales necesarios para hacer posible el flujo de tributos al Estado, así como las que contienen los
principios del Derecho Tributario, usualmente sedimentadas en el texto Constitucional. En ese
escenario, el Sistema tributario es más amplio que Régimen tributario, qué sólo se refiere a las
normas referidas a los tributos.

Es así como, en mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No.
771 dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los
siguientes objetivos: 1) Incrementar la recaudación. 2) Brindar al sistema tributario una mayor
eficiencia, permanencia y simplicidad. 3) Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden
a las Municipalidades.

Considerando al Sistema tributario establecido en 1994, lo podemos describir como racionalizado,

con una relación de tributos bien definidos, con muy pocas exoneraciones y beneficios tributarios, y
con reglas claras que facilitaban su entendimiento por parte de los operadores del sistema, vale
decir, de los sujetos pasivos y de la Administración Tributaria. Sin embargo, años después, se observa
que dicho Sistema ha cambiado gracias a diversas modificaciones hechas por el legislador, teniendo
hoy un amasijo de regímenes tributarios en algunos casos contradictorios, con marchas y
contramarchas, que requieren un mayor análisis a efectos de poder ser comprendidos, tratando de
considerar que, en muchos de los casos, las modificaciones hechas han sido necesarias, al advertirse
defectos o vacíos en las normas y que generaban pérdidas en la recaudación tributaria. Por tal
motivo, es preciso mejorar nuestra comprensión en materia tributaria, a fin de poder orientar a los
diversos agentes de inversión en el Perú.

El presente Manual comprende la importancia del Sistema Tributario Nacional, los principios
tributarios, la obligación tributaria, los procedimientos tributarios, las infracciones, sanciones y
delitos, así como los principales tributos a nivel nacional y local (Impuesto General a la Ventas -IGV
e Impuesto a la Renta – IR), entre otros temas relevantes, que servirán para la aplicación práctica en
la vida laboral del futuro profesional.

Se invita, por lo tanto, a poder sacar provecho de este valioso contenido educativo.

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Red de contenidos

Unidad 1

El Sistema Tributario
Nacional y el Código
Tributario

La Obligación
Tributaria, las
Facultades de la
Unidad 2 Administración
DERECHO Impuesto a la
Unidad 4
Tributaria, los
TRIBUTARIO Renta – I.R.
Procedimientos
Tributarios e
infracciones
tributarias

El Impuesto General a
las Ventas - IGV

Unidad 3

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UNIDAD

EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL Y EL CÓDIGO
1
TRIBUTARIO
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno será capaz de conceptuar el Sistema Tributario Nacional,
identificar las diferencias entre impuestos, contribuciones y tasas, interpretar y aplicar los
principios tributarios, en especial los que el Código Tributario reconoce.

TEMARIO
1.1 Tema 1 : Sistema Tributario Nacional
1.1.1 : El sistema tributario nacional
1.1.2 : La actividad financiera del Estado
1.2 Tema 2 : El tributo y sus clases
1.2.1 : El tributo
1.2.2 : Los impuestos
1.2.3 : Las contribuciones
1.2.4 : Las tasas
1.2.5 : Caso práctico: diferenciar impuestos, contribuciones y tasas
1.3 Tema 3 : Potestad y principios tributarios

1.3.1 : Potestad tributaria

1.3.2 : Principios tributarios
1.3.3 : Casos prácticos de potestad y principios tributarios

ACTIVIDADES PROPUESTAS

 Los alumnos organizan un esquema del sistema tributario nacional.

 Los alumnos diferencian los diferentes tipos de tributos, y presentan ejemplos de los
beneficios para la población en la vida real, producto de su aplicación.
 Los alumnos analizan los ejemplos y casos desarrollados en clase, sobre la potestad y los
principios tributarios en el sistema tributario nacional, y proponen la solución, así como
elaboran casos nuevos.

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1.1. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Y LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

ESTADO
1.1.1. Sistema Tributario Nacional

Figura 1: Ilustración: Sistema Tributario peruano

Fuente. - Tomado de https://www.monografias.com/trabajos105/recaudacion-tributaria-enperu-politica-
tributaria/image001.png

El sistema tributario nacional es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e

instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicación de tributos en nuestro país.
Cuando hablamos de Sistema tributario, nos estamos refiriendo al conjunto de normas jurídicas que
establecen tributos y las que regulan los procedimientos y deberes formales necesarios para hacer
posible el flujo de tributos al Estado, así como las que contienen los principios del Derecho Tributario,
usualmente sedimentadas en el texto Constitucional. En ese escenario, el Sistema tributario es más
amplio que Régimen tributario, qué sólo se refiere a las normas referidas a los tributos1.

Fundamento normativo
Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dictó la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N° 771), vigente a partir del 1 de enero de 1994.

La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores tributarios: el Gobierno
Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con fines específicos.

En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dictó la
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos2:

1 Extraído de http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechoysociedad/article/download/17163/17452/
2 Extraído de http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/sistematributario.html

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 Incrementar la recaudación.
 Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
 Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.

El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus
normas se aplican a los distintos tributos. Sin embargo, se diversifica en diferentes normas
especiales. De manera sinóptica, contemplando esa diversidad de normas, el Sistema Tributario
Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera:

Figura 2: Ilustración: Diversidad de impuestos, tributos y tasas en el Sistema Tributario peruano

Fuente. - Tomado de https://image.slidesharecdn.com/expossunat5-7-11-120825203432-phpapp01/95/sistema-tributario-nacional-13-
728.jpg?cb=1345927212

Elementos del Sistema Tributario Peruano

El Sistema Tributario está constituido por los siguientes elementos:

a) Política tributaria

La Política Tributaria comprende las principales decisiones que toma el Estado, a través del Poder
Ejecutivo (Ministerio de Economía y Finanzas), mediante la elaboración y ejecución de lineamientos
que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario, determinando qué tributos se aplican a
los diferentes sectores del Estado.
La Política Tributaria estudia la distribución de la carga impositiva, así como los efectos de los tributos
sobre el proceso económico y la estructura técnico formal de los tributos. Entre sus lineamientos
podemos mencionar:

 Estructura del Sistema Tributario basado en pocos impuestos.

 Mantener los principios de suficiencia, eficiencia, equidad y simplicidad.

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 Garantizar los ingresos fiscales necesarios para cumplir gradualmente objetivos del
gobierno.
 Ampliar la base tributaria.

b) Las normas tributarias

Están contenidas en los dispositivos a través de los cuales se ejecuta la política tributaria. En nuestro
país, comprende el Código Tributario y una serie de normas que lo complementan.

c) Administración tributaria
Está constituida por los órganos del estado encargados de aplicar las acciones específicas en materia
tributaria.

Las instituciones de la Administración Pública competentes, para administrar y recaudar los tributos,
se denominan Administraciones Tributarias. Una de las principales administraciones constituye la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) que posee como una
de sus funciones la de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Central,
así como también de los tributos relacionados con el comercio exterior.

El órgano o dependencia interna de cada Municipalidad será la que debe velar por hacer cumplir las
normas tributarias, por constituir parte de la Administración Tributaria. Sin embargo, la
Municipalidad de Lima Metropolitana creó en 1996 el Servicio de Administración Tributaria a fin de
administrar, recaudar y fiscalizar los tributos e ingresos no tributarios.

La Constitución Política en el sistema tributario

Una evaluación del Sistema tributario debe partir por la norma de mayor jerarquía que contiene los
principios que rigen a los tributos: en nuestro caso la Constitución Política del Perú. En ese sentido,
es destacable la labor del Tribunal Constitucional, órgano jurisdiccional que viene pronunciándose
reiteradamente respecto a los principios tributarios que la constitución peruana contempla,
acogiendo la teoría de los principios constitucionales implícitos. En efecto, a través d la Sentencia
recaída en el Expediente 0033-2004-AI/TC se reconoce que aun cuando el texto constitucional no se
refiere expresamente al principio de capacidad contributiva, se trata de un principio constitucional
de carácter implícito cuya presencia se deduce del principio de igualdad3.

Código Tributario. Concepto y estructura

 Concepto:
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y normas que regulan
la materia tributaria en general.

3 Extraído de http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechoysociedad/article/download/17163/17452/

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Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son aplicables a todos los tributos -
impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema tributario nacional, y a las relaciones
que la aplicación de estos y las normas jurídico-tributarias originen4.
Hay que tener presente que este concepto de Código Tributario involucra necesariamente el ámbito
de aplicación (contenido en la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario), cuando refiere
que “Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. (…)”.
Actualmente tenemos el Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado mediante el Decreto
Supremo 133-2013-EF.

 Estructura del Código Tributario:

Las disposiciones de nuestro Código Tributario vigente están ordenadas en un Título Preliminar (con
quince normas), cuatro Libros, ciento noventa y cuatro Artículos, veintidós Disposiciones Finales,
cinco Disposiciones Transitorias y tres tablas de Infracciones y Sanciones.

En este orden de ideas, podemos diferenciar que cada uno de los libros del Código Tributario, al
regular cierto tema, está regulando las denominadas áreas del derecho tributario.

A continuación, mostramos un resumen de los principales Libros del Código Tributario, sin embargo,
puedes verificar el Resumen Temático Completo del Código Tributario en los Anexos del Manual.

Título Preliminar Normas del I al XV

Título I
Disposiciones generales
Libro Primero: Título II
La Obligación Tributaria Deudor tributario
Título III
Transmisión y extinción de la obligación tributaria

4 HUAMANI, Rosendo. (2005) Comentarios al Código Tributario, Gaceta Jurídica, p.17.

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Título I
Órganos de la administración
Título II
Facultades de la administración tributaria
Título III
Libro Segundo: Obligaciones de la administración tributaria
La administración Título IV
tributaria y los Obligaciones de los administrados
administrados Título V
Derechos de los administrados
Título Vi
Obligaciones de terceros
Título VII
Tribunal fiscal

Título I
Disposiciones generales
Título II
Procedimiento de cobranza coactiva
Título III
Libro Tercero: Procedimiento contencioso-tributario
Procedimientos Tributarios Título IV
Demanda contencioso-administrativa
Ante el poder judicial
Título V
Procedimiento no contencioso


1.1.2. La actividad financiera del Estado

Las normas jurídicas que regulan la actividad estatal destinada a obtener y utilizar los recursos
públicos son estudiadas por el “Derecho Financiero”, motivo por el cual, antes de desarrollar el
concepto de tributo y sus clases, debemos estudiar los conceptos de las necesidades públicas.

El Estado es el ente que organiza la vida de la colectividad, y los intereses y las necesidades públicas
que surgen por esta vida en grupo o en sociedad, demandan del Estado una actuación que consiste
fundamentalmente en procurar los recursos que demandan la satisfacción de las necesidades
públicas, las cuales son satisfechas a través de los diferentes servicios públicos:

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Figura 3: El Estado y el Tributo

Fuente.- Tomado de:

http://www.derecho.usmp.edu.pe/7ciclo/derecho_tributario_I/sinopticos/Dr_Sanabria/T.1_%20ESTADO%20Y_TRIBUTO.ppt

El Estado debe garantizar la prestación de Servicios denominados “Públicos”; se denominan así,

porque son actividades destinadas a satisfacer necesidades de la población (público) en general. El
Estado, asimismo, atiende la prestación de los servicios públicos con funcionarios y servidores
públicos, lo cual también demanda un soporte financiero. En ese sentido, entra a tallar el tributo,
como recurso necesario, para poder satisfacer las necesidades públicas.

Figura 4: El Estado y el Tributo

Fuente.- Tomado de:

http://www.derecho.usmp.edu.pe/7ciclo/derecho_tributario_I/sinopticos/Dr_Sanabria/T.1_%20ESTADO%20Y_TRIBUTO.ppt

Las necesidades públicas se clasifican en absolutas y relativas. Eso parte de la situación real de que
no todas las necesidades públicas son atendidas directamente por el Estado, sino que la atención de
algunas de ellas es encargada a los particulares. Aquí es donde podemos ubicar la distinción entre
necesidades públicas absolutas y necesidades públicas relativas:

 Necesidades públicas absolutas

Son aquellas necesidades atendidas directamente por el Estado.

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Tradicionalmente, podremos ubicar en este tipo la defensa externa, el orden público interno, la
administración de justicia.

 Necesidades públicas relativas

Son aquellas que, sin dejar de ser públicas, no son inherentes al Estado (salud, educación, transporte,
etc.), por el motivo que se permite la participación de empresas u organizaciones privadas para la
prestación de esos servicios. Esto permite algunas ventajas, entre ellas, la eficiencia y calidad de los
servicios y la desconcentración y alivio de las cargas o responsabilidades del Estado.

La atención de estas necesidades públicas absolutas a través de la prestación de servicios públicos

genera la necesidad de obtener recursos que permitan financiarlos. Estos ingresos se procuran por
diversos medios: donaciones, préstamos, sanciones económicas y por supuesto, con tributos.

 El Presupuesto Público
Conforme con el artículo 77 de la Constitución Política, “la administración económica y financiera del
Estado se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el Congreso”. El presupuesto público sirve
para que el Estado planifique y pronostique sus ingresos y gastos para un periodo determinado (1
año). Asimismo, es un instrumento de gestión del Estado para el logro de resultados, a través de la
prestación de servicios. Establece los límites de gastos durante el año, por cada una de las Entidades
que conforman el Sector Público y el monto de los ingresos que los financian, acorde con la
disponibilidad de los Fondos Públicos, a fin de mantener el equilibrio presupuestario.

 Fundamento normativo
Artículo 77° CPP 19931.-
La administración económica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que anualmente
aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector público contiene dos secciones:
gobierno central e instancias descentralizadas. (…)

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 DERECHO TRIBUTARIO 15

Resumen
1. El sistema tributario nacional es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios
e instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicación de tributos en nuestro
país.

2. Son elementos del sistema tributario peruano: la política tributaria, las normas tributarias, y la
administración tributaria.

3. El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y normas que

regulan la materia tributaria en general.

4. La Política Tributaria comprende las principales decisiones que toma el Estado, a través del Poder
Ejecutivo (Ministerio de Economía y Finanzas), mediante la elaboración y ejecución de
lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario, determinando qué
tributos se aplican a los diferentes sectores del Estado.

5. Las necesidades públicas se dividen en absolutas y relativas. Las necesidades públicas absolutas
son aquellas necesidades atendidas directamente por el Estado. Las necesidades públicas
relativas son aquellas que para su satisfacción se permite la participación de empresas u
organizaciones privadas.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o Enlace Derecho - Derecho Tributario #1:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=ez0zWi82Kwk
o ¿Cómo fue la tributación en el imperio inca, la época colonial y la república?:
Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=H4T-AYUivK8

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1.2. EL TRIBUTO Y SUS CLASES

1.2.1. El tributo

Figura 5: Ilustración: El tributo en el Perú

Fuente. - Tomado de https://4.bp.blogspot.com/-tmq2Kb-dw-
w/UlS_Jmkoy9I/AAAAAAAAAA4/KnoeSoBVPrI/s1600/tributo.png

El tributo es la prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre
la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el
cumplimiento de sus fines5.

El Código Tributario establece que el término “tributo” comprende impuestos, contribuciones y

tasas6.

El Estado, a fin de satisfacer las necesidades de su población necesita obtener los recursos necesarios
para financiar el gasto público. Uno de esos recursos es precisamente el tributo.

El tributo es un ingreso destinado a la financiación del gasto público. A través del tributo se hace
efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, debido que éste precisa de
recursos financieros para el cumplimiento de sus fines.

A continuación, se desarrollarán las clases de tributos en el Perú:

1.2.2. Los impuestos

El impuesto es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestación directa en
favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.

5 Definición de Héctor Villegas; Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero. Tomo I - Buenos Aires.
6 Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF.

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DERECHO TRIBUTARIO 17

En el Perú, los principales impuestos como Impuesto general a las ventas (IGV) e Impuesto a la renta
(IR) son recaudados por el Gobierno Central, A través de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT). También existen otros tributos recaudados por gobiernos
municipales7.

Principales impuestos en el Perú

 Impuesto General a las Ventas (IGV

El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en cada
transacción realizada en las distintas etapas del ciclo económico.
La tasa general del impuesto es del 16% a la cual se le agrega el 2%, que corresponde al Impuesto de
Promoción Municipal y que se aplica simultáneamente en todas las operaciones gravadas con el IGV.

 Impuesto a la Renta (IR)

Según la ley del Impuesto a la Renta, las rentas se clasifican en cinco categorías:
- Primera categoría:
Son las producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes muebles o
inmuebles.
- Segunda categoría:
Son las producidas por las otras rentas de capital, como los intereses por préstamos, regalías,
patentes, dividendos y ganancias de capital.
- Tercera categoría:
Son las rentas del comercio, industria y servicios provenientes de la actividad empresarial y
otras expresamente consideradas por la ley del impuesto a la renta.
- Cuarta categoría:
Son las rentas del trabajo independiente.
- Quinta categoría:
Son las rentas del trabajo dependiente.

 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

El Impuesto Selectivo al Consumo grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de
bienes tales como combustibles, vehículos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohólicas, agua gaseosa y
mineral, otros artículos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas.
Las tasas del impuesto fluctúan entre 0% y 50 %, según el tipo de bien o servicio gravado.
En algunos casos se prevé el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio gravado.

7 Información tomada de https://www.cuscoperu.com/es/informacion-util/economia-y-moneda/impuestos

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DERECHO TRIBUTARIO 18

 Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Es un impuesto creado con carácter temporal para gravar las operaciones en moneda nacional o
extranjera, sean débitos o créditos.
El impuesto se aplica actualmente con la tasa del 0.05%.
Este impuesto es deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Además, están exentas de este
impuesto, las operaciones efectuadas entre cuentas del mismo titular, la acreditación o débito en
las cuentas que el empleador apertura a nombre de sus trabajadores o pensionistas, los débitos en
la cuenta del cliente por concepto del impuesto, gastos de mantenimiento de cuentas y portes, La
acreditación o débito en las cuentas de los gobiernos, misiones diplomáticas y consulares,
organismos y organizaciones internacionales acreditados en el Perú.

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN,

Es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestación de capacidad
contributiva. Puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del
Impuesto a la Renta.

Sujetos obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al Ejercicio 2019

Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los activos netos al 31
de diciembre de 2018 supere un millón de Soles (S/ 1 000,000) que estén comprendidos en el
Régimen General del Impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario (*), siempre que hayan
iniciado operaciones antes del 1 de enero del año 2019. La obligación incluye a los que se encuentran
en Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Están
obligados también, las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.

Cálculo del Impuesto

De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible del impuesto está
constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado según el
Decreto Legislativo N° 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

Deducciones de la Base Imponible:

Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:

- Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto

las exoneradas.
- Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
- Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS.
- Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación.

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DERECHO TRIBUTARIO 19

- Las acciones, así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado
en la CAF (Cooperación Andina de Fomento).
- Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.
- Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio
cultural por el INC.
- Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la
prestación de servicios públicos, así como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
- Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran
estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas de este
impuesto.
- Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el
régimen de los establecido en el Inciso 2) del artículo 104° de la Ley de Renta.
- En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del ITAN es de
0.4%, que se calcula sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que
exceda S/1´000,000, (un millón de Soles) según el balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio gravable inmediato anterior:

 Impuestos aplicados por los gobiernos locales

Son impuestos cuya recaudación, administración y fiscalización corresponde a la Municipalidad

Distrital donde se ubica el predio. Entre sus aspectos fundamentales se determina las tarifas
aplicadas a la base imponible que son de naturaleza progresiva acumulativa y se calculan sobre la
base del valor de todos los inmuebles que posee una misma persona.
Existen los siguientes impuestos de carácter local:

- Impuesto predial

- Impuesto de Alcabala

- Impuesto al patrimonio vehicular

1.2.3. Las contribuciones

La contribución es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales, prestaciones sociales, salud y otras
actividades especiales. Con estas acciones públicas se produce un aumento de valor de la propiedad
de la colectividad y, a cambio de ello, el Estado exige el pago de la contribución.

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DERECHO TRIBUTARIO 20

Ejemplos de contribuciones en el Perú

Contribuciones de Seguridad Social

 Es asegurado de EsSalud - Personas:

- El trabajador activo que labora bajo relación de dependencia o en calidad de socio de

cooperativas de trabajadores.

- Pensionista que percibe pensión de jubilación, incapacidad o sobrevivencia.

- Trabajador independiente incorporado por mandato de una ley como asegurados regulares.

- Persona contratada bajo la modalidad de Contratación Administrativa de Servicios – Decreto

Legislativo N° 1057.

- Ex afiliado a la Caja de Beneficios de Seguridad Social del Pescador - Beneficiarios de la TDEP.

- Trabajador del hogar - Ley 27986.

 Declaración y pago de aportes al Sistema Nacional de Pensiones – ONP

El empleador, debe declarar y pagar los aportes mensualmente a través del PDT Planilla
Electrónica PLAME, salvo los empleadores de Trabajadores del Hogar y empleadores eventuales
de trabajadores de construcción civil.

1.2.4. Las tasas

La tasa es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un servicio público,
individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo, los derechos arancelarios de
los Registros Públicos, el derecho por inicio de una acción judicial, limpieza pública urbana, etc.

La Tasa es un tributo que se caracteriza porque la actividad asumida por el Estado y que genera la
obligación tributaria del contribuyente afecta o beneficia especialmente a determinado sujetos.

En este caso, la cuantía de la tasa no depende de la renta del afectado, sino que se relaciona con el
costo del servicio o con la valoración del beneficio que se obtiene por la cesión del aprovechamiento
especial del patrimonio o las inversiones públicas. Es decir, depende de la prestación de servicios por
parte del Estado o las instituciones públicas y del provecho individualizado del ciudadano.

Clases de tasas en el Perú

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

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DERECHO TRIBUTARIO 21

- Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.

- Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o
el uso o aprovechamiento de bienes públicos.

- Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización
de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.

Ejemplos de tasas en el Perú

 Derechos arancelarios
Los Derechos Arancelarios gravan la importación al país de mercancías extranjeras y se calculan
sobre el valor CIF de la importación. La actual estructura arancelaria incluye tres niveles: 0 %, 6% y
11%, con un total de 7, 351 partidas, repartidas como sigue:

Número de partidas arancelarias Niveles arancelarios Ad-valorem Proporción %

3943 0% 35,6

2616 6% 35,6

792 11% 10,8

Capítulo 98 del Arancel de Aduanas:

Contiene mercancías con tratamiento especial con Ad-valorem de nivel de tasa del 4%

1.2.5. Caso práctico: diferenciar impuestos, contribuciones y tasas

Completar los espacios en blanco a fin de establecer las diferencias entre impuestos, contribuciones
y tasas:

¿Impuesto, contribución o
CRITERIOS DIFERENCIAS
tasa? (I,C,T)
Prestación de un servicio estatal individualizado en el
aportante
Actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
HECHO IMPONIBLE económica del aportante

Beneficio que recibe el aportante por una actividad especial

del Estado

Financiamiento de obras públicas o de un servicio social

DESTINO DE LA Cubrir las necesidades financieras del servicio prestado por el

RECAUDACIÓN Estado

Cubrir las necesidades generales del Estado

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DERECHO TRIBUTARIO 22

Existe beneficio directo compartido con otros ciudadanos

BENEFICIO
DIRECTO AL Existe beneficio directo personal
APORTANTE
NO Existe beneficio directo

Cuando se hace uso del servicio

OPORTUNIDAD Inmediatamente o una sola vez o cuando se recibe el beneficio

DEL PAGO o en una fecha fija

Inmediatamente o en una fecha fija

Determinada por su naturaleza social

VALOR DEL
Depende del valor del servicio
APORTE

Depende del valor de las operaciones realizadas

Pago obligatorio que no trae a cambio ningún servicio en

concreto

OBLIGATORIEDAD Pago voluntario para recibir algo a cambio

Pago obligatorio para aquellos que reciben algo a cambio

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DERECHO TRIBUTARIO 23

Resumen
1. El tributo es la prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio
sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines.

2. El Código Tributario establece que el término “tributo” comprende impuestos, contribuciones

y tasas.

3. El impuesto es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestación directa
en favor del contribuyente.

4. La contribución es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales, prestaciones sociales, salud y otras
actividades especiales.

5. La tasa es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un servicio

público, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Las tasas, a su vez, se dividen
en arbitrios, licencias y derechos.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o Diferencia entre tasas, contribuciones e impuestos:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=Uah0F82ZOXk

o ABC de la Tributación Cynthia Conde:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=fON5g0IJZrA

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DERECHO TRIBUTARIO 24

1.3. Potestad y principios tributarios

1.3.1. Potestad Tributaria

La potestad tributaria o poder tributario, es la facultad que el Estado mismo se confiere para crear,
modificar, derogar o suprimir tributos y, asimismo, para otorgar beneficios tributarios, y la cual es
otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades estatales expresamente señaladas por la
Constitución Política.

El ejercicio de la Potestad Tributaria se realiza a través de la aprobación de normas jurídicas,

mediante las cuales el Estado afecta el ingreso, consumo o el patrimonio de las personas, para
atender las necesidades públicas8. Esta potestad se ejerce en forma exclusiva y excluyente; sólo el
Estado puede hacerlo y no puede delegarse a ningún particular.

Clases de potestad tributaria

Se pueden distinguir dos clases muy diferenciadas de la potestad tributaria en el sistema legal
peruano. Por un lado, existe la potestad tributaria originaria que corresponde al Estado, y por otro
lado se aprecia la existencia de una potestad tributaria delegada o potestad tributaria derivada como
prefieren denominarla algunos estudiosos de la materia.

- Potestad Tributaria Originaria

La potestad tributaria es originaria cuando emana de la naturaleza y esencia misma del Estado, y en
forma inmediata y directa de la Constitución Política, o de los principios institucionales donde no
exista la misma.

En el Perú, este poder originario puede ser ejercido no solo por el Poder Legislativo, sino también
por el Poder Ejecutivo a través de un Decreto Legislativo, previa delegación de facultades y en
algunos casos por el Poder Ejecutivo a través de los Gobiernos locales.

- Potestad Tributaria Delegada o Derivada

Es la facultad de imposición que tiene algún órgano del Estado para crear tributos mediante
derivación, en virtud de una ley y que no emana en forma directa e inmediata de la Constitución
Política. Se derivan de leyes dictadas por los entes regionales o locales en propiedad de su propio
poder de imposición. Se dice que son dispositivos base que desarrollan principios constitucionales.
El Poder Tributario es derivado cuando un ente territorial posee poder tributario delegado y limitado
por la propia Constitución Política.

8 VILLEGAS, H. B. (2002). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, Ed. Astrea, 8º Ed. Buenos Aires, p. 252.

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DERECHO TRIBUTARIO 25

Poderes del Estado que crean tributos: Poder legislativo y Poder Ejecutivo

 Creación de Tributos por parte del Poder Legislativo

Tipo de Poder Poder del Estado Dispositivo Tributo
Impuestos
Originario amplio Congreso Ley Contribuciones
Tasas

 Creación de Tributos por parte del Poder Ejecutivo

Tipo de Poder Poder del Estado Dispositivo Tributo

Aranceles
Originario Ejecutivo Decreto Supremo
Tasas

Impuestos

Delegado Ejecutivo Decreto Legislativo Contribuciones

Tasas

 Gobiernos que crean tributos: Gobierno Regional y Gobierno Local (Municipalidades)

Como hemos visto el Estado puede delegar la potestad de crear cierta clase de tributos a algunas
entidades estatales, como ocurre con el caso de las municipalidades que está facultadas para crear
contribuciones y diversas clases de tasas. Adicionalmente, la Ley de Tributación Municipal
establece que las municipalidades administran determinados impuestos, lo cual no debe
entenderse como parte de la potestad tributaria, sino como una simple función administradora,
pues en materia de impuestos las municipalidades pueden efectuar la acotación y aplicar
sanciones, pero no pueden condonar las deudas generadas por los impuestos, sino que su
actuación en esta actividad puede limitarse a condonar intereses y sanciones. No ocurre lo mismo
en el caso de la tasa o de las contribuciones en las que ejerce potestad tributaria delegada, pues
las municipalidades están facultadas legalmente no solo para crear contribuciones y tasas, sino
también para derogarlas o condonar las deudas que de ellas se hubieran generado.

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DERECHO TRIBUTARIO 26

En el siguiente cuadro observemos la distribución de los dispositivos legales tributarios que crean
los gobiernos regionales y locales:

Tipo de Poder Gobierno Dispositivo Tributo

Contribuciones y
Gobierno Regional Ordenanza Regional
Tasas
Originario
Restringido
Gobierno Ordenanza Contribuciones y
Municipal Municipal Tasas

1.3.2. Principios tributarios

Figura 6: Ilustración: Principios del Derecho Tributario

Fuente. - Tomado de https://www.siigo.com/wp-content/uploads/2018/01/Principios-del-Derecho-Tributario.jpg

El ejercicio de la Potestad Tributaria tiene límites, establecidos en la misma Constitución Política, de

tal manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria, también se le obliga al cumplimiento de
estos límites, para que el ejercicio de la potestad recibida se ejerza de manera legítima.

El artículo 74 de la Constitución Política del Perú dispone que el Estado, al ejercer la Potestad
Tributaria, debe respetar los principios constitucionales de reserva de la ley, igualdad, respeto de los
derechos fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad. A continuación, explicaremos cada
uno de estos principios.

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DERECHO TRIBUTARIO 27

Potestad: Entidad que la ejerce: Limitación:

• Principio de legalidad y de reserva de la ley

• Principio de igualdad
Tributaria El Estado
• Principio de respeto a los derechos fundamentales
• Principio de no confiscatoriedad

Ahora conozcamos los fundamentos de estos principios:

Principio de Legalidad y de reserva de la Ley:

El principio de Legalidad consiste en utilizar el Instrumento Normativo permitido para la creación,

modificación, derogación o exoneración de tributo. Esto significa que la Potestad Tributaria debe ser
ejercida por medio de normas legales previamente aprobadas (garantía formal).

La potestad tributaria está directamente relacionada, con el principio de legalidad, cuyo contenido
determina que sólo por dispositivos del nivel legal, se puede crear, modificar o derogar tributos, por
supuesto que rige lo mismo para las exoneraciones tributarias. Obsérvese que el término genérico
utilizado en la norma es “tributo”, que involucra las tres clases reguladas en el Código Tributario:
impuesto, contribución y tasa.

Principio de legalidad reconocido en nuestra Constitución Política:

Artículo 74° CPP 1993.- Principio de Legalidad

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo. (…)
NORMA IV (del Código Tributario9):
PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación10, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y
la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido
en el Artículo 10º;

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; (…)

9 DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF. Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado (T.U.O) del Código
Tributario. (Publicado el 22 de junio de 2013).
10 Entiéndase que, por ejemplo, no es función principal del Poder Ejecutivo crear Leyes, pero podría aprobar normas con

rango de Ley en algunos casos mediante delegación (porque lo permite la Constitución). Por ejemplo, el Poder Ejecutivo
no puede aprobar leyes, pero si mediante ley, el poder legislativo, le delega la atribución de aprobar decretos legislativos
– que tienen rango de ley – en materia tributaria, puede hacerlo. No debe confundirse normas jurídicas con dispositivos
que contienen a esas normas jurídicas. El poder ejecutivo, además puede aprobar normas jurídicas, a través de los
decretos supremos, resoluciones supremas, resoluciones ministeriales, entre otros.

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DERECHO TRIBUTARIO 28

Al mencionarse “ley o decreto legislativo en caso de delegación facultades” también se determina

cuáles son los poderes del estado que pueden ejercer la potestad tributaria: el Poder Legislativo y el
Poder Ejecutivo, respectivamente. Esto también determina que exista una potestad originaria y otra
la denominada, derivada.

Las dos precisiones anteriores, adquieren una mejor importancia, cuando el segundo párrafo,
menciona cuáles son los gobiernos – regionales y locales - que crean, modifican o derogan tributos.
En este caso, obsérvese que no se precisa dispositivos, sino entidades, y al mismo tiempo, determina
cuáles son esos tributos que, dentro de su circunscripción geográfica, pueden por lo menos crear:
las contribuciones y las tasas, no los impuestos.

Igualmente, el principio de legalidad es útil a través de lo mencionado en el Código Tributario, cuya

Norma IV del Título Preliminar, se menciona que los elementos del tributo también deben ser
determinados por dispositivos con jerarquía de ley.

El principio de reserva de ley se encuentra implícito en este mismo contexto normativo, del cual
hablaremos en el siguiente punto. Ahora obsérvese: a) Los impuestos pueden ser creados por el
Poder Legislativo o por el Poder Ejecutivo; mediante ley o decreto legislativo, respectivamente, b)
Los impuestos municipales son también materia reservada a los mencionados poderes y dispositivos;
c) Los impuestos así creados, salvo disposición en contrario, son aplicados en todo el territorio de
nuestro país. E involucra entonces una prohibición, los gobiernos regionales y locales no pueden
crear impuestos, aunque sí administrarlos.

Principio de Reserva de la Ley:

El principio de Reserva de la Ley se encuentra contenido en el principio de Legalidad. Implica que los
elementos fundamentales del tributo (Hipótesis de incidencia y consecuencia normativa), sólo
pueden ser creados, alterados, regulados e introducidos en el ordenamiento jurídico, a través de una
ley o una norma de rango análogo.

Aplicando un ejemplo relacionado con el principio anterior (Legalidad), tenemos que el principio de
reserva de ley viene a ser una determinación constitucional que impone la regulación, sólo por ley,
de ciertas materias, según el pronunciamiento del Tribunal Constitucional (STC N° 0042-2004- AI11).
En este sentido se distinguen ambos principios, pues mientras el principio de legalidad se entiende
como la subordinación de todos los poderes públicos a leyes generales y abstractas que disciplinan
su forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control de legitimidad por jueces
independientes, el principio de reserva de ley implica una determinación constitucional que impone
la regulación por ley a ciertas materias. En doctrina se sostiene, sin embargo, que el principio de
legalidad se suele utilizar como sinónimo del principio de reserva de ley.

11 STC N° 0042-2004- AI (12/08/05) Caso: Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos (Corrida de toros)

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DERECHO TRIBUTARIO 29

Principio de Igualdad Tributaria

“El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma
simétrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situación económica, y en
forma asimétrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones económicas
diferentes. El principio bajo mención supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias jurídicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilización
o introducción de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional”.

El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera similar, y
respecto a los desiguales existe la necesidad de tratarlos de manera desigual. Justamente, este
principio de igualdad es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales entre los
contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.

Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona

Se trata de un principio que tiene su raíz en el reconocimiento que hace la Constitución Política a los
derechos fundamentales de la persona, los cuales son inherentes a todo ser humano debido a su
dignidad, por tal motivo, la potestad tributaria debe quedar limitada al respeto de tales derechos
constitucionales. Por lo tanto, en ningún momento una norma tributaria debe transgredir los
derechos fundamentales de los que goza la persona.

En ese sentido y de manera integral, mencionamos los derechos fundamentales que podrían ser
afectados, en el ámbito tributario, los cuales pueden ser los siguientes:

- El derecho de igualdad ante la ley (artículo 2°, inciso 2 CPP)

- El derecho al secreto y a la inviolabilidad de las comunicaciones y documentos privados. Por

ejemplo: los libros, comprobantes, documentos contables y administrativos, que están sujetos
a inspección o fiscalización de la autoridad competente, de conformidad con la ley (artículo
2°, inciso 10 CPP).

- El derecho de contratar con fines lícitos (artículo 2°, inciso 14 CPP).

- El derecho a la propiedad y a la herencia (artículo 2°, inciso 16 CPP).

- El derecho a la legítima defensa (Artículo 2°, inciso 23 CPP), que también debe gozar el
contribuyente dentro de los procedimientos tributarios.

- No hay prisión por deudas (artículo 2°, inciso 24 literal c) CPP).

- El derecho de no ser procesado ni condenado por acto u omisión que al tiempo de cometerse
no esté previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequívoca, como infracción

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DERECHO TRIBUTARIO 30

punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley (artículo 2o, inciso 24 literal d); aplicable
en los delitos tributarios.

Esto no impide que los demás derechos fundamentales puedan también ser afectados de algún
modo. De ahí la importancia de este principio.

1.3.3. Casos prácticos de potestad y principios tributarios

ACTIVIDAD N° 01
Responder a la pregunta de Reflexión:
¿En qué casos reales existen infracciones al principio de legalidad?

RESPUESTA:

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………..

ACTIVIDAD N° 02
ACTIVIDAD: Lea e interprete el siguiente párrafo. Por último, elabore un resumen de su contenido.

“El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma
simétrica12 y equitativa13 entre los sujetos que se encuentran en una misma situación económica, y
en forma asimétrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones económicas

12 Simetría
1. f. Armonía de posición de las partes o puntos similares unos respecto de otros, y con referencia a punto, línea
o plano determinado:
nunca hay una perfecta simetría entre los dos lados del cuerpo humano.
2. Proporción adecuada de las partes de un todo entre sí y con el todo mismo:
las ventanas de una casa deben guardar cierta simetría.

13Equidad
(Del lat. aequĭtas, -ātis).
1. f. Bondadosa templanza habitual. Propensión a dejarse guiar, o a fallar, por el sentimiento del deber o de la
conciencia, más bien que por las prescripciones rigurosas de la justicia o por el texto terminante de la ley.
2. f. Justicia natural, por oposición a la letra de la ley positiva.
3. f. Moderación en el precio de las cosas, o en las condiciones de los contratos.
4. f. Disposición del ánimo que mueve a dar a cada uno lo que merece.
Real Academia Española © Todos los derechos res

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DERECHO TRIBUTARIO 31

diferentes. El principio bajo mención supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias jurídicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilización
o introducción de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional14”.

RESUMEN:

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………………………………………………………………..

ACTIVIDAD N° 03

Observa y opina:
CASO 1: ¿Se debe aplicar a estos dos sujetos una misma imposición Tributaria?

Contribuyentes con diferente capacidad económica y/o diferentes ingresos:

NO EXISTE IGUALDAD

Resultado: Imposición tributaria excesiva para la Persona Natural o Imposición Tributaria reducida
para la Persona Jurídica, en consecuencia, existe una imposición no equitativa.

CASO 2: ¿Se debe aplicar a estos dos sujetos una misma imposición Tributaria?

Contribuyentes con capacidad económica y/o ingresos similares:

PERSONA PERSONA
JURÍDICA JURÍDICA

14 Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edición. Palestra Editores. Perú. 2003. p.114.

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DERECHO TRIBUTARIO 32

SÍ EXISTE IGUALDAD

Resultado: Existe imposición tributaria equitativa para ambos sujetos.

IMPORTANTE:

Ningún derecho, por fundamental que sea, tiene naturaleza absoluta, pues se admiten
restricciones, siempre que no se vulnere su contenido esencial y siempre que la
restricción se encuentre, razonablemente, justificada.

Cabe indicar que este principio se relaciona no sólo con los derechos fundamentales de
la persona (artículo 2), también con los derechos económicos de la persona (Capítulo II
de la Constitución).

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DERECHO TRIBUTARIO 33

Resumen
1. La potestad tributaria o poder tributario, es la facultad que el Estado mismo se confiere para
crear, modificar, derogar o suprimir tributos y, asimismo, para otorgar beneficios tributarios, y la
cual es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades estatales expresamente señaladas
por la Constitución Política.

2. Existe la potestad originaria, propia del poder legislativo, gobierno regional y gobierno local, y la
potestad derivada, que se origina por delegación que otorga el poder legislativo al poder ejecutivo
mediante una norma autoritaria cuando la Constitución así lo prevé.

3. El artículo 74 de la Constitución Política del Perú dispone que el Estado, al ejercer la Potestad
Tributaria, debe respetar los principios constitucionales de reserva de la ley, igualdad, respeto de
los derechos fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad. A continuación, explicaremos
cada uno de estos principios.

4. El principio de Legalidad consiste en utilizar el Instrumento Normativo permitido para la creación,

modificación, derogación o exoneración de tributo. Esto significa que la Potestad Tributaria debe
ser ejercida por medio de normas legales previamente aprobadas (garantía formal).

5. El principio de Reserva de la Ley se encuentra contenido en el principio de Legalidad. Implica que

los elementos fundamentales del tributo (Hipótesis de incidencia y consecuencia normativa), sólo
pueden ser creados, alterados, regulados e introducidos en el ordenamiento jurídico, a través de
una ley o una norma de rango análogo

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o QUE SON LOS LÍMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=EnrxqEL4JfY

o Principios tributarios constitucionalizados (Art. 74 Constitución política del Perú):

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=as4Dl2enYDA

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DERECHO TRIBUTARIO 34

UNIDAD

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, LAS

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA Y LOS PROCEDIMIENTOS
2
TRIBUTARIOS

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al término de la unidad, el alumno será capaz de conceptuar la obligación tributaria,
interpretar, identificar y aplicar las facultades de la administración, los principios y los
procedimientos tributarios.
TEMARIO
2.1 Tema 4 : La Obligación Tributaria
2.1.1 : La obligación y el deudor tributarios
2.1.2 : Transmisión y extinción de la obligación tributaria
2.2 Tema 5 : Facultades de la administración tributaria
2.2.1 : Facultades de la administración tributaria
2.2.2 : Obligaciones y derechos de los contribuyentes
2.3 Tema 6 : Procedimientos Tributarios
2.3.1 : Procedimiento de cobranza coactiva
2.3.2 : Procedimiento contencioso-tributario
2.3.3 : Proceso contencioso-administrativo
2.3.4 : Procedimiento no contencioso
2.4 Tema 7 : Infracciones, sanciones y delitos tributarios
2.4.1 : Infracciones tributarias
2.4.2 : Sanciones tributarias
2.4.3 : Delitos tributarios
2.4.4 : Casos prácticos de régimen de gradualidad de infracciones tributarias

ACTIVIDADES PROPUESTAS

 Los alumnos organizan un esquema de la obligación tributaria, y de los procedimientos

tributarios.
 Los alumnos diferencian los diferentes tipos de facultades de la administración
tributaria.
 Los alumnos analizan ejemplos y casos de infracciones, sanciones y delitos.

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DERECHO TRIBUTARIO 35

2.1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

2.1.1. La obligación y el deudor tributarios

La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor (el Estado) y el
deudor tributario (las personas físicas o jurídicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de la
prestación tributaria. Por tratarse de una obligación, puede ser exigida de manera coactiva.

El artículo 1 del Código Tributario establece:

“Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente.”

Tal como lo indica el artículo 1° del código Tributario, la obligación Tributaria es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente, es decir que la Ley faculta al Estado a exigir o
utilizar mecanismos que permitan exigir el cumplimiento de dicha obligación.

Nacimiento de la Obligación Tributaria:

El artículo 2 del Código Tributario señala que la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley como generador de dicha obligación.
Ante este concepto debemos recordar el concepto de Hecho Generador de la Obligación Tributaria
(que en la Unidad anterior la definimos como parte del elemento del Tributo).

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DERECHO TRIBUTARIO 36

Ejemplo de caso:
Observemos el siguiente esquema:

Figura 7: Ilustración: Nacimiento de la Obligación Tributaria del IGV

Fuente. - Tomado de https://www.perucontable.com/tributaria/wp-content/uploads/2020/01/NACIMIENTO-DE-
LA-OBLIG-TRIB-1024x607.png

De acuerdo con el esquema: si tocamos el caso del Impuesto General a las Ventas, se entiende que
es un impuesto que “grava” las ventas, por lo que se establecen los siguientes supuestos de
nacimiento de la obligación tributaria:

 En la venta de bienes:
La obligación nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago (…) o en la fecha en que
se entregue el bien, lo que ocurra primero.

 En el Retiro de bienes15:
La obligación nace en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago
(…), lo que ocurra primero.

 En la prestación de servicios:
La obligación nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago (…) o en la fecha en que
se percibe la retribución, lo que ocurra primero.

Contenido de la obligación tributaria

De acuerdo con su contenido, las obligaciones pueden ser: a) obligación de dar; b) obligación de
hacer; c) obligación de no hacer:

15Entiéndase “Retiro de bienes” cuando por ejemplo, se transfieren bienes de la empresa de manera gratuita (a manera
de obsequios, muestras comerciales, bonificaciones, etc.), cuando el titular de la empresa se apropia de algunos bienes
de la misma, cuando existe consumo por parte de la empresa de sus propios bienes, obsequios a los trabajadores de esos
bienes para su libre disposición, entre otros.

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DERECHO TRIBUTARIO 37

a) Obligación de dar;
Consiste en cancelar el monto del tributo; obligación principal del sujeto pasivo de la obligación
tributaria.

b) Obligación de hacer;
Consiste en declarar, el contribuyente, sujeto pasivo de la obligación, no sólo está obligado a paga,
sino que como el Fisco no conoce cuándo ha ocurrido el hecho imponible previsto por la ley, del cual
debe derivar la obligación de pagar el tributo; entonces realiza su declaración. También implica la
obligación de declarar a favor del sujeto pasivo del hecho denominado como “acertamiento”
(acotación).

c) Obligación de no hacer
Consiste en no realizar ciertos actos prohibidos por ley. Ejemplo de obligación de no hacer: la
obligación de no ingresar en territorio nacional mercancías sin pagar impuestos de importación.

2.1.2. Transmisión y extinción de la obligación tributaria

Transmisión de la obligación tributaria

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal.
En caso de herencia, la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
En el caso de la transmisión convencional de la obligación tributaria, los actos o convenios por los
que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a
la Administración Tributaria.

Extinción de la obligación tributaria

Conforme con el Código Tributario, la obligación tributaria se extingue a través de:
- Pago.

- Compensación.

- Condonación.

- Consolidación.

- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de

recuperación onerosa.

- Otros que se establezcan por leyes especiales.

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DERECHO TRIBUTARIO 38

De los cuales vamos a revisar los siguientes:

El Pago de la deuda tributaria

El pago en materia tributaria consiste en que (por defecto) el sujeto pasivo ponga a disposición del
acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debería corresponder al tributo
debido, pero también constituye pago si el sujeto obligado pone a disposición del fisco una parte de
la deuda tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure
el pago.
El Código Tributario ha regulado esta figura en el artículo 37° admitiendo el pago parcial de la deuda
como un derecho del sujeto pasivo, y una obligación para la Administración de admitir este pago
aunque no sea total. Esto concuerda con lo establecido por el Código Civil, siendo de aplicación
práctica lo siguiente:

1) Es cierto que el pago es el cumplimiento íntegro de una obligación a cargo del deudor tributario
(conforme a lo establecido en el 1120° Código Civil);

2) Si la ley lo ordena el acreedor debe recibir montos parciales a cuenta del íntegro de la obligación,
(situación que se aplica en tributación, conforme al artículo 1121° del mismo código);

3) En tributación, no sólo se realiza pagos en dinero, como ya se sostuvo anteriormente, hay otras
formas de pago como el pago en especie, los pagos completos y los pagos parciales.

Quiénes realizarían el pago: El Código Tributario señala en el artículo 30° que “El pago de la deuda
tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los
terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario”. Veamos, como
nuestro legislador incluye un elemento nuevo y distinto cual es la posibilidad que el deudor tributario
se oponga (sustentando el motivo) a que un tercero realice el pago en su nombre. Consideramos
que el legislador guarda silencio en relación con si bastará la oposición motivada, o si ésta deberá
ser calificada por la Administración Tributaria.

Cuál sería el lugar del pago: Nuestro código regula en relación con el lugar de pago: “…El lugar de
pago será aquél que señale la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar…” (artículo 29°). Vemos como nuestro legislador otorga expresamente a la
Administración Tributaria la facultad de regular el lugar de pago, pero no la forma de pago.

Formas de Pago:

- Pago debido: Es el pago total efectuado del monto del tributo adeudado16 o de la deuda
tributaria17.

16 Por ejemplo, ello ocurría en el caso del pago del Impuesto de Solidaridad a favor de la Niñez Desamparada (derogado
por Ley 28896, vigente desde el 25.10.2006), y ocurre en el caso del pago del Impuesto Extraordinario para la Promoción
y Desarrollo Turístico Nacional, en estos casos, es prácticamente imposible que se devenguen intereses, pues si no se
paga estos impuestos en el momento oportuno no se expedía el pasaporte, o no se emite el boleto aéreo.
17 Por ejemplo de adeudarse pago del IGV en forma retrasada, esto significa que al tributo se le sumarán los intereses

devengados hasta la fecha de pago.

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DERECHO TRIBUTARIO 39

- Pago indebido: Se denomina también "pago de lo que no se debe". Es el pago hecho sin estar
obligado a hacerlo. No existe obligación ni deuda por pagar; no siquiera hay un deber moral que
justifique el pago.

El pago indebido es pues el pago realizado por error de hecho o de derecho y sin ningún fundamento
jurídico. Igualmente se considera como pago indebido, el que existiendo pendiente realmente una
obligación se hace por error a una persona que no es el acreedor; o el que, igualmente por error se
hace por quien no es el deudor, pero creyendo que debe. Como el pago indebido es hecho a base
de error, es repetible, es decir está sujeto a devolución.

En materia tributaria, el tratamiento del Pago Indebido es el siguiente:

i) El pago puede ser indebido desde que se efectúa o,

ii) Puede devenir en esa condición por desaparecer su causa.

Por otro lado, si el deudor efectúa un pago no debido al acreedor tributario, puede repetir contra
éste. Si es un tercero quien realiza el pago no debido, el Tribunal Fiscal ha establecido que sólo el
deudor tributario puede pedir la devolución y no un tercero ajeno a la relación jurídico-tributaria.
Finalmente, la solicitud de devolución planteada en vía de acción se tramita como procedimiento no
contencioso, mediante una solicitud a la Administración Tributaria.

- Pago en exceso: Éste se da cuando se paga una cantidad de dinero mayor a la debida. Por ejemplo,
si se efectuó mal el cálculo del monto de la deuda tributaria debida, y se paga una cantidad mayor
a la efectivamente adeudada. Se calcula mal el impuesto y se paga de más. Por otro lado, hay pagos
que devienen en exceso, ejemplo, pagos a cuenta o anticipos, cuando se termina el ejercicio y se
calculó en exceso, en ese momento el pago deviene en exceso.

La Compensación de la deuda tributaria

La compensación es uno de los medios de extinción de la obligación tributaria, mediante la cual ésta
puede ser compensada, total o parcialmente, por la Administración Tributaria, con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que
correspondan a períodos no prescritos, sean administrados por el mismo órgano administrador (p.e.
SUNAT) y cuya recaudación constituya un ingreso para una misma entidad. En ese sentido, si se tiene
un saldo a favor o se ha pagado indebidamente un tributo o multa, se puede solicitar que sea
compensado con los tributos a pagar (que el excedente quede para el pago de los próximos tributos).

La deuda compensable es el tributo interno o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la

comisión o en su defecto, de la detección de la infracción, respectivamente, o el saldo pendiente de
pago de la deuda tributaria por dichos conceptos, así como la deuda actualizada. Tratándose de
anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularización o determinada la obligación
principal, los intereses devengados a que se refiere el segundo párrafo del artículo 34º del Código
Tributario o a su saldo pendiente de pago según corresponda, constituyen la deuda compensable.

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DERECHO TRIBUTARIO 40

Fundamento normativo: El Código Tributario, en el artículo 40°, establece que: “La deuda tributaria
podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente, que corresponda a períodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo órgano y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad”.
Requisitos de la compensación: Debe existir una deuda tributaria y un crédito liquidado y exigible o
saldo a favor del exportador o reintegro tributario.
Deuda tributaria: debe haber certeza de la existencia de la deuda, nacida la obligación tributaria y
haberse hecho exigible.

Son compensables los siguientes conceptos:

 Los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente.

 Que pertenezcan a periodos no prescritos.

 Que sean administrados por el mismo órgano administrador (en nuestro caso la SUNAT).

 Que su recaudación constituya ingreso de una misma entidad.

Formas de compensación: Existen tres formas de Compensar: automática, de oficio y a solicitud de

parte:

1. Automática:
Que se aplica sólo para los casos establecidos en la Ley. Es decir que se necesita de habilitación legal
expresa para que el contribuyente pueda aplicarla.
(Sólo casos establecidos por la ley): Ejemplo: Impuesto a la Renta, pagos a cuenta mayores que pago
de regularización, puedo compensar con los pagos a cuenta posteriores.

2. De oficio:
Que opera en dos supuestos, el primero dentro de un procedimiento de fiscalización y el segundo,
fuera de una fiscalización.
Ejemplo: Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los créditos; si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la
SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago En verificación o fiscalización se detectan deuda y crédito. SUNAT en sistema.

3. A solicitud de parte:
Este tipo de compensación opera cuando es el contribuyente que no califica ni para la compensación
automática, ni para la compensación de oficio, pero de cumplirse con los requisitos para que opere
la compensación, puede solicitarla, mediante un procedimiento no contencioso.
Se establece según requisitos establecidos por normas legales.

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DERECHO TRIBUTARIO 41

Importante
La compensación de oficio y la compensación a solicitud de parte surtirán efecto en la fecha en que
la deuda tributaria (deuda compensable) y los créditos materia de compensación coexistan (existan
simultáneamente) y hasta el agotamiento del crédito materia de compensación.

 Condonación de la deuda tributaria

La condonación en materia tributaria es la extinción de la obligación tributaria sin que se haya
cumplido con la prestación del pago de la deuda tributaria. La condonación puede ser total o parcial.
Significa también la renuncia gratuita de un crédito; el perdón o remisión de deuda u obligación; de
otro lado, condonar es anular, perdonar o remitir una deuda en todo o en parte, dar por extinguida
una obligación por la voluntad del beneficiario.
Se exige como requisito que sea declarada por ley o norma con rango equivalente. En el caso de
Gobiernos Locales éstos pueden condonar con carácter general, respecto de impuestos que
administran, las sanciones e intereses y en cuanto a contribuciones y tasas, el tributo mismo, las
sanciones e intereses.

 La Consolidación de la deuda Tributaria

Cuando se reúnen en una misma persona las calidades contradictorias de acreedor y de deudor, la
obligación se extingue, pues nadie puede ser acreedor o deudor de sí mismo. Al faltar uno de los
sujetos de la relación obligacional, ésta no puede subsistir, por ello, se considera que la consolidación
puede producirse respecto de toda la obligación o de parte de ella.

El Código Tributario señala que la deuda tributaria se extingue por consolidación cuando el acreedor
de la obligación tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión
de bienes o derechos que son objeto del tributo. (Artículos 27° y 42º del Código Tributario).

(*) Asimismo el Código Tributario establece:

(a) Recuperación onerosa
El Código Tributario precisa en el artículo 27° que las deudas de recuperación onerosa son:

a) aquellas que consten en las respectivas resoluciones u órdenes de pago, cuyos montos no
justifiquen su cobranza, y

Aquellas que han sido autodeterminadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de deudas
que estén en aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.

Ahora bien, cuando se trata de una deuda de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, ¿cuál es
el medio mediante el cual se extingue la obligación tributaria?

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DERECHO TRIBUTARIO 42

Sobre esto, el artículo 104° del Código Tributario señala que la notificación en los casos de extinción
de la obligación tributaria (deuda tributaria dice el Código Tributario) por ser considerada de
cobranza dudosa o recuperación onerosa, se efectuará mediante publicación en la página web de la
Administración Tributaria.

Ejemplo de caso:
Serán declaradas como de recuperación onerosa las deudas tributarias contenidas en órdenes de
pago emitidas por la Sunat que al 31 de diciembre del año anterior a aquel en el cual se emitieron
las resoluciones que las catalogan como adeudos fiscales, hubiera transcurrido más de cuatro años
de producido el acto de notificación de esos valores y se cumplan determinadas condiciones en
función del tiempo transcurrido.

(b) Cobranza Dudosa

Se denominan cuentas de cobranza dudosa, aquellas que habiéndose realizado las gestiones de
cobranza y transcurrido un tiempo más allá de lo razonable no se ha podido hacer efectivo su cobro
debido a dificultades financieras del deudor. Señala el artículo 27° del Código Tributario que las
deudas de cobranzas dudosa son aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento
de cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

Cuando se den estas condiciones es necesario reconocer como gasto el incobrable, efectuando una
provisión contable y posteriormente castigarla, vale decir eliminar de las cuentas por cobrar.
Tributariamente según el Art 21del Reglamento del Impuesto a la Renta, se precisa algunos requisitos
para que sean considerados de cobranza dudosa.

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DERECHO TRIBUTARIO 43

Resumen
1. La Potestad Tributaria, es la facultad que tiene el Estado para crear, modificar, derogar o
suprimir tributos y asimismo, para otorgar beneficios tributarios, y la cual es otorgada a
diferentes niveles de gobierno o entidades estatales expresamente señaladas por la
Constitución Política.

2. El artículo 2 del Código Tributario señala que la obligación tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley como generador de dicha obligación.

3. De acuerdo con su contenido, las obligaciones pueden ser: a) obligación de dar; b) obligación
de hacer; c) obligación de no hacer.

4. La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal. En

caso de herencia, la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
En el caso de la transmisión convencional de la obligación tributaria, los actos o convenios por
los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero carecen de eficacia
frente a la Administración Tributaria.

5. Conforme con el Código Tributario, la obligación tributaria se extingue a través de: 1) Pago. 2)
Compensación, 3) Condonación, 4) Consolidación, 5) Resolución de la Administración Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, Otros que se establezcan por
leyes especiales.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o La Obligación Tributaria:
Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=Mzls5nAIxnQ

o Transmisión y Extinción de la Obligación Tributaria CPC Alejandro Aybar Pradinett:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=pWmnX7WE5Qs

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DERECHO TRIBUTARIO 44

2.2. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Figura 8: Ilustración: Nacimiento de la Obligación Tributaria del IGV

Fuente. - Tomado de https://gestaoempreendedora.com/wp-
content/uploads/2019/08/fisco-controlli-1217.jpg

2.2.1. Facultades de la administración tributaria

 Facultad de fiscalización

Entendiendo que fiscalizar significa: “controlar o vigilar a alguien o algo”18. La facultad de

fiscalización se ejerce a través de:
- La inspección

- La investigación y

- El control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen
de inafectación, exoneración o beneficios tributarios).

El ejercicio discrecional de la referida facultad debe estar ceñido a los principios de imparcialidad y
transparencia, que debe evidenciar la Administración Tributaria en todas sus acciones. La
Administración garantiza dichos principios, haciendo uso de criterios técnicos que permiten eliminar
cualquier rasgo de subjetividad.

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, es decir,

la administración establece los ejercicios o períodos a fiscalizar, los criterios aplicables, las fechas en
que se ejecutarán estas acciones, los conceptos o materias que serán revisados y las personas o
empresas que serán objeto de revisión.

Para tal efecto, la Administración Tributaria dispone de las siguientes facultades discrecionales:

 Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de documentos, libros, registros o
correspondencia comercial que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

18 http://es.thefreedictionary.com/fiscalizar. Observar los actos de alguien con el fin de hallar sus faltas. Ej. Un auditor
fiscalizará los balances de los años anteriores.

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DERECHO TRIBUTARIO 45

 En los casos que los deudores o terceros registren su contabilidad mediante sistemas electrónico
de datos o sistemas de micro archivos, podrá exigir: los soportes que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, debiendo suministrar los instrumentos materiales a este efecto, los que
les serán devueltos a la conclusión de la fiscalización o verificación.

 Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros,

documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributación (la Administración Tributaria deberá otorgar
un plazo mínimo de 3 días hábiles). Incluye la de requerir información destinada a identificar a los
clientes o consumidores del tercero.

 Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros para que proporcionen información

necesaria, otorgando un plazo mínimo de 5 días hábiles, más el término de la distancia de ser el
caso.

 Efectuar de manera inmediata tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar

la comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos

 Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá:

a) Inmovilizar libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier

naturaleza19, por un período no mayor de 5 días hábiles, prorrogables por otro igual.

b) Incautaciones20 de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier

naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares,
que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo no mayor de 45 días hábiles, prorrogables por 15 días.

 Practicar inspecciones en los locales ocupados por los deudores, así como en los medios de
transporte21.

 Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones.

 Solicitar información sobre los deudores sujetos a fiscalización, a las entidades del sistema
bancario y financiero sobre:

19 El plazo de inmovilización será de 10 días hábiles, prorrogables por un plazo igual.

20 La Administración procederá a la incautación previa autorización del Juez Especializado en lo Penal, en el término de
24 horas, sin correr traslado a la otra parte.
21 Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, será
necesario solicitar autorización judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario
para su cumplimiento.

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DERECHO TRIBUTARIO 46

a) Operaciones pasivas con sus clientes, las mismas que deberán ser requeridas por el Juez,
siempre que se trate de información de carácter específica e individualizada.

b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser proporcionadas en la
forma, plazo y condiciones que señale la Administración.

Facultad de determinación

La facultad de determinación consiste en el acto o conjunto de actos que le sirven al Estado para
establecer en cada caso particular, la existencia del presupuesto de hecho y la medida de lo
imponible.

Ejemplos:
 En la existencia del presupuesto de hecho: por ejemplo, la realización de una compra -en el caso
del Impuesto General a las Ventas – IGV

 En la medida de lo imponible: la tasa aplicable por el IGV es del 18% del total del valor de la venta

 En el alcance de la obligación: obliga al contribuyente a declarar el impuesto -empresa, por

ejemplo y al responsable a pagar el impuesto- el comprador del artículo, por ejemplo-.

Inicio de la determinación
La determinación de la obligación tributaria se inicia:

- Por declaración del deudor tributario.

- Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador de
obligaciones tributarias.

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a fiscalización o

verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de
Pago o Resolución de Multa.

A. Facultad de recaudación
Recaudar significa: 1. Cobrar o recibir dinero o bienes por un concepto, como impuestos,
contribuciones, cuotas o donativos. 2. Reunir cierta cantidad de dinero a partir de varias
contribuciones.

Observemos qué indica el Código Tributario:

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Artículo 55º del Código Tributario: FACULTAD DE RECAUDACION

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración
.

La facultad de recaudación tiene por finalidad hacer efectiva la obligación tributaria. Mediante ella
el acreedor tributario ve satisfecho su crédito en la forma establecida por la ley. En otras palabras,
la facultad de recaudación tiene que ver con los actos de la administración tributaria conducentes a
la cobranza de las deudas tributarias. Para tal efecto, se vale de diferentes mecanismos para el
cumplimiento de tal fin.

Es función de la administración tributaria el recaudar los tributos, para cual puede contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero.

Ejemplo de caso: según la RFT 422-2-2001 se confirma la apelada en el extremo referido a las
Resoluciones de Multa giradas por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos,
ya que han sido emitidas conforme a Ley y la recurrente solo cuestiona la facultad de la Sunat de
imponer sanciones con relación al FONAVI, si es el Ministerio de la Presidencia el Órgano
administrador del tributo en mención desvirtuándose este argumento, porque SUNAT contaba con
facultades delegadas de recaudación y fiscalización.

B. Facultad de sanción

La facultad de sanción consiste en la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.

Al efectuar una revisión del texto del artículo 166 del Código Tributario apreciamos que allí se indica
que “La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.

C. Facultad de cobranza coactiva

La facultad de cobranza coactiva es la potestad que tiene la administración tributaria para efectuar
la cobranza de las obligaciones tributarias utilizando los mecanismos coercitivos legales, como son
los embargos sobre cualquiera de los bienes muebles o inmuebles de propiedad de los
contribuyentes morosos, con la finalidad de obtener la recuperación total de sus obligaciones
impagas. Se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza
coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.

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 DERECHO TRIBUTARIO 48

Esta facultad puede dar lugar a las acciones de coerción para su cobranza, tal como la establecida
mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del
fraccionamiento notificadas por la Administración y no reclamadas en el plazo de ley, la establecida
mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo de ley, la establecida
por Resolución no apelada en el plazo de ley, o por Resolución del Tribunal Fiscal o la que conste en
Orden de Pago notificada conforme a ley, entre otras. (Artículo 115 del Código Tributario).

Artículo 114° Código Tributario. - Cobranza Coactiva como facultad de la Administración Tributaria
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, se ejerce a
través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la
colaboración de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regirá por las normas contenidas en el presente
Código Tributario.
La SUNAT aprobará mediante Resolución de Superintendencia la norma que reglamente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b. Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública o
de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;
e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f. Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
g. No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
(…)

2.2.2. Obligaciones y derechos de los contribuyentes

Figura 9: Ilustración: Obligaciones del contribuyente

Fuente. – Tomado de https://pbs.twimg.com/media/DwbflfgU0AAZSip.jpg

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DERECHO TRIBUTARIO 49

Obligaciones del contribuyente

Las principales obligaciones o deberes del contribuyente, con aquellas establecidas por el artículo 87
del Código Tributario:
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.

2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera.

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos
por las normas legales, los comprobantes de pago.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le
sean requeridos, así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.

6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la que ordenen

las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que
guarden relación, de acuerdo con la forma, plazos y condiciones establecidas.

7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, así como
los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, mientras el
tributo no esté prescrito.

Derechos del contribuyente22

Figura 9: Ilustración: Derechos del contribuyente

Fuente. – Tomado de https://pbs.twimg.com/media/DwbflfgU0AAZSip.jpg

22 Información tomada de http://eboletin.sunat.gob.pe/index.php/component/content/article/1-orientacion-

tributaria/385-los-derechos-del-contribuyente

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DERECHO TRIBUTARIO 50

La relación entre cualquier Administración Tributaria (como SUNAT o Gobiernos Locales) y los
ciudadanos, debe ser equilibrada, exigiendo -por un lado- el cumplimiento de los deberes tributarios,
y por el otro, respetando plenamente los derechos del contribuyente. Estos se detallan en diversas
normas como la Constitución, la Ley del Procedimiento Administrativo General y el Código Tributario.

Sobre el particular, el artículo 92° del Código Tributario presenta una relación de más de 17 derechos.
Entre ellos se menciona el de “Ser tratados con respeto y consideración por el personal de la
Administración Tributaria”, el cual no solo se refiere a obtener un trato cordial al pedir orientación,
sino por ejemplo a que se respondan las solicitudes (escritos) de los contribuyentes o se cumplan las
fechas y horas en que se han programado verificaciones. Igualmente, se indica el derecho a “No
proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la administración
Tributaria”, por lo cual en una auditoria no debería pedirse copia de comprobantes electrónicos ya
emitidos, pues tal información ya está disponible en los sistemas informáticos de SUNAT.

Esta relación de derechos (artículo 92°) no es taxativa, es decir, hay otros derechos contemplados
en diversas normas. El mismo Código Tributario en su artículo 24° señala que “Para efecto de mero
trámite se presumirá concedida la representación”, por lo cual no cabe exigir algún tipo de poder, por
ejemplo, a quien solo quiere dejar en mesa de partes alguna solicitud de devolución (ya suscrita
adecuadamente por el respectivo contribuyente o representante).

Por tal motivo, para proteger los derechos del contribuyente y mejorar los procesos SUNAT, se creó
en el 2001 la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero, oficina que está a cargo de atender
las quejas y sugerencias que cualquier ciudadano puede registrar en el Libro de Reclamaciones
SUNAT. Para ello, en nuestra página web y APP SUNAT figura un acceso directo, en el cual, de manera
muy sencilla, se puede poner en conocimiento de esa oficina un reclamo o queja en relación con la
acción o inacción de la SUNAT que vulnere o amenace vulnerar sus derechos.

En ese sentido, conociendo que existen derechos en diversas normas, en esta oportunidad
mencionaremos los derechos que los contribuyentes tienen de acuerdo con el artículo 92° del Código
Tributario:

- Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración

Tributaria.

- Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso.

- Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

- Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio

impugnatorio.

- Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte así como la identidad
de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas de éstos.

- Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

- Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad

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DERECHO TRIBUTARIO 51

de criterio.

- Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por
cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Código Tributario.

- Formular consulta a través de las entidades representativas y obtener la debida orientación

respecto de sus obligaciones tributarias.

- La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria.

- Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas a la Administración

Tributaria.

- No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la

Administración Tributaria.

- Contar con asesoramiento particular, cuando se le requiera su comparecencia, así como a

que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola
solicitud verbal o escrita.

- Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias.

- Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria.

- Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

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DERECHO TRIBUTARIO 52

Resumen
1. La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, a
través de la inspección, la investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
(incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios).

2. La facultad de determinación consiste en el acto o conjunto de actos que le sirven al Estado

para establecer en cada caso particular, la existencia del presupuesto de hecho y la medida de
lo imponible

3. La Facultad de recaudación tiene por finalidad hacer efectiva la obligación tributaria. Mediante
ella el acreedor tributario ve satisfecho su crédito en la forma establecida por la ley.

4. La facultad de sanción consiste en la facultad discrecional de sancionar las infracciones

tributarias.

5. La facultad de cobranza coactiva es la potestad que tiene la administración tributaria para

efectuar la cobranza de las obligaciones tributarias utilizando los mecanismos coercitivos
legales, como son los embargos sobre cualquiera de los bienes muebles o inmuebles de
propiedad de los contribuyentes morosos.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o Facultades de la Administración Tributaria - Facultad de Recaudación:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=du1MNM-yEyY

o Cobranza Coactiva (I Parte):

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=wiNoedplrNw

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Procedimientos Tributarios

2.3.1 Procedimiento de cobranza coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva permite a la Administración Tributaria realizar las acciones

de cobranza de las deudas tributarias, en ejercicio de su facultad coercitiva, de acuerdo las normas
contenidas en el Título II del Libro III del Código Tributario (artículo 114 en adelante) y su Reglamento.
La Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva - Ley Nº 26979 regula el procedimiento de cobranza
coactiva de los gobiernos locales y no es aplicable a los procedimientos de cobranza coactiva
seguidos por la SUNAT, la cual está regulada por la Resolución de Superintendencia N° 216-
2004/SUNAT.

Las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudación de la Administración Tributaria

regulada en el artículo 55° del TUO del Código Tributario la cual establece lo siguiente:

"Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administración."

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, se ejerce

a través del Ejecutor Coactivo, conforme al artículo 114 del Código Tributario, quien actuará en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.

Deuda exigible en Cobranza Coactiva

Sólo la deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. Se considera deuda
exigible23:

a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la Resolución

de pérdidas del fraccionamiento, notificadas por la Administración y no reclamadas en el plazo
de ley.

b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo

establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza.

c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza, o la establecida por Resolución del
Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

23 De acuerdo al artículo 8° del Decreto Legislativo N° 969, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006

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e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias.

También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas,
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, respecto de la deuda
tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

Facultades del Ejecutor coactivo

El Ejecutor es el titular del Procedimiento. Ejerce, a nombre de la Administración Tributaria, las

acciones de coerción para el cumplimiento de la Obligación, de acuerdo con lo establecido en la Ley
del Procedimiento de Ejecución Coactiva. Sus funciones específicas se encuentran reguladas en el
reglamento de organización y funciones de la Administración Tributaria.

Figura 10: Ilustración: Facultades del Ejecutor Coactivo

Fuente. – Tomado de: http://es.slideshare.net/eduardotandazo2012/administracin-tributaria-
pereduardo-ayala-tandazouladech-piura-2012

En ese sentido, la Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de
coerción para el cobro de las deudas exigibles. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre otras, las
siguientes facultades:

1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza

Coactiva.

2. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria (tales como
comunicaciones, publicaciones y requerimientos de información de los deudores, a las entidades
públicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas).

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DERECHO TRIBUTARIO 55

3. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración por los deudores tributarios y/o
terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
4. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

5. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza

Coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares
que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se
aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.

6. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, así
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.

7. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva y

excepcionalmente, disponer el remate de los bienes perecederos. El ejecutor coactivo puede
variar medidas cautelares24.

8. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la existencia o no de créditos

pendientes de pago al deudor tributario.

Los Auxiliares Coactivos tiene como función colaborar con el Ejecutor Coactivo25. Las facultades
señaladas en los numerales 6 y 7 también podrán ser ejercidas por los Auxiliares Coactivos.

 Procedimiento Coactivo

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación

al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva - REC26, que contiene un mandato de
cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de 7 días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en
caso de que éstas ya se hubieran dictado.

24 De oficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen

el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como las costas y gastos
incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
25 De acuerdo al artículo 27° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de

abril de 2007.
26 La REC deberá contener, bajo sanción de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.

2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto de cobranza respecto de la cual se
omitió alguno de los requisitos antes señalados.

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DERECHO TRIBUTARIO 56

Figura 11: Procedimiento de Ejecución Coactiva

Fuente: Tomado de: http://www.munitacna.gob.pe/cobranza-coactiva

En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan o dilaten su trámite,

bajo responsabilidad.

El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el

Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se
realicen durante el citado procedimiento deberán imputarse en primer lugar a las costas y gastos
antes mencionados, de acuerdo con lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos
hayan sido liquidados por la Administración Tributaria, la que podrá ser representada por un
funcionario designado para dicha finalidad.

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración y por
economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto
así lo considere, quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, por acumulación de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.

Imposición de Medidas Cautelares

Vencido el plazo de 7 días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe las medidas cautelares que
considere necesarias. Además, podrá adoptar otras medidas no contempladas, siempre que asegure
de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.

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Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará las medidas cautelares, las que surtirán
sus efectos desde el momento de su recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.

El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:

1. En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de bienes,

debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.

2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecutará sobre los bienes y/o
derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder
de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados.

Cuando los bienes conformantes de la unidad de producción o comercio, aisladamente, no afecten

el proceso de producción o de comercio, se podrá trabar, desde el inicio, el embargo en forma de
depósito con extracción, así como cualquiera de las medidas cautelares.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podrá sustituir los bienes por otros de igual o
mayor valor.

3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro, según

corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por la
Administración Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido éste, o por el
interesado con ocasión del levantamiento de la medida.

4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales el
deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.

En caso de que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender nuevas cuentas, depósitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas como el descerraje o similares,
previa autorización judicial. Para tal efecto, deberán cursar solicitud motivada ante cualquier Juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el término de 24 horas, sin correr traslado a la otra
parte, bajo responsabilidad.

 Suspensión y Conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva

Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el

Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien deberá
actuar conforme a lo siguiente:

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a. El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en

los siguientes supuestos:

1. Cuando en un proceso de acción de amparo, se hubiera dictado una medida cautelar una
medida cautelar firme que ordene al Ejecutor Coactivo la suspensión de la cobranza.

2. Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias

que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamación se
hubiera interpuesto dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la Orden de Pago.

b. El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de los actuados, cuando, por ejemplo:

1. Se hubiera presentado oportunamente una reclamación o apelación, siempre que se

continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.

2. La deuda haya quedado extinguida.

3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.

4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

6. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

7. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

c. Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor

Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas de la materia.

En cualquier caso, que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible
se mantendrá aun cuando el deudor tributario apele la resolución que declare inadmisible dicho
recurso27.

27 De acuerdo al artículo 9° del Decreto Legislativo N° 969, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006)

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DERECHO TRIBUTARIO 59

 Intervención Excluyente de Propiedad

El tercero que sea propietario de bienes embargados podrá interponer Intervención Excluyente de
Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.

 Tasación y Remate
La tasación (valorización) de los bienes embargados se efectuará por 1 perito perteneciente a la
Administración Tributaria o designado por ella.

Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el Ejecutor Coactivo convocará a remate de los
bienes embargados, sobre la base de las 2/3 del valor de tasación. Si en la primera convocatoria no
se presentan postores, se realizará una segunda en la que la base de la postura será reducida en un
15%. Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará nuevamente a
remate sin señalar precio base.

El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será entregado al
ejecutado.

El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el remate inmediato
de los bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.

Excepcionalmente, cuando se produzcan una Medida Cautelar Previa, el Ejecutor Coactivo podrá
ordenar el remate de los bienes perecederos (que puedan vencer).

2.3.2 Procedimiento contencioso-tributario28

Figura 12: Ilustración: Reclamación en el Procedimiento contencioso-tributario

Fuente. – Tomado de https://pbs.twimg.com/media/DwbflfgU0AAZSip.jpg

28 Tomado de https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/XCIX_dcho_tributario_present.pdf

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DERECHO TRIBUTARIO 60

El Procedimiento Contencioso Tributario es un procedimiento administrativo, regulado por el Código

Tributario, mediante el cual los deudores tributarios (o terceros) pueden impugnar actos emitidos
por la Administración Tributaria que afectan sus derechos o intereses.

Este procedimiento se inicia a petición de parte. Como se deduce de su nombre, al iniciarse el

procedimiento con la presentación del recurso (reclamación o apelación de puro derecho, según
corresponda), surge una contienda o controversia entre el recurrente y la Administración Tributaria
(a diferencia del procedimiento No Contencioso, en el que, al menos inicialmente, no hay
controversia).

El derecho de petición administrativa

El inicio del procedimiento contencioso-tributario se sustenta en el Derecho de Petición

Administrativa, contemplado en el artículo 106 de la Ley del Procedimiento Administrativo General
(LPAG) – Ley N° 27444.

El Derecho de Petición Administrativa es un derecho reconocido en la Constitución y en la LPAG, en

virtud del cual, los administrados pueden promover por escrito el inicio de un procedimiento
administrativo ante las entidades. Una de las facultades que tienen los administrados de acuerdo
con este derecho, es la facultad de contradecir actos administrativos (en este caso, los emitidos por
la Administración Tributaria).

Facultad de contradicción administrativa:

Por su parte, la facultad de Contradicción Administrativa (Art. 109 LPAG) es aquella facultad, a través
de la cual, frente a un acto que supone que viola, afecta, desconoce o lesiona un derecho o un interés
legítimo, procede su contradicción en la vía administrativa, para que sea revocado, modificado,
anulado o sean suspendidos sus efectos. La recepción o atención de una contradicción no puede ser
condicionada al previo cumplimiento del acto respectivo.

 Etapas del procedimiento contencioso-tributario

Generalmente, el Procedimiento Contencioso Tributario tiene 2 etapas:

a) Etapa de Reclamación

b) Etapa de Apelación

De manera excepcional, el procedimiento contencioso-tributario puede tener una sola etapa o más
de 2 etapas, en los siguientes supuestos:

- Una Etapa -- ► Cuando se trata de una apelación de puro derecho

- Más de 2 Etapas -- ► Cuando el órgano que resuelve la reclamación está sometido a una jerarquía
(Ejemplo: Contribución al SENATI)

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(a) Etapa de reclamación

Se inicia con el Recurso de Reclamación presentado por el administrado contra el acto reclamable
emitido por la Administración Tributaria, ante la misma entidad que emitió el acto. Lo que se
persigue es que la entidad que emitió el acto reconsidere la emisión del acto impugnado, y en virtud
de ello, lo deje sin efecto o lo modifique.

(a.1) Actos Reclamables

Son los actos que pueden ser materia de reclamación según el artículo 135 del Código Tributario, y
son los siguientes:

- Resolución de Determinación (art. 77 Código Tributario)

Acto emitido como resultado de la fiscalización, en que la Administración Tributaria determinada la
existencia de una deuda o un crédito tributario.

- Orden de Pago

Acto emitido en los supuestos del art. 78 del Código Tributario, en virtud del cual se cobra al deudor
tributario tributos o pagos a cuenta autoliquidados, o tributos derivados de errores, etc.

- Resolución de Multa

Acto mediante el cual la Administración Tributaria impone sanción pecuniaria al deudor tributario o
tercero, por haber incurrido en algunas de las infracciones tipificadas en el Código Tributario u otras
normas.

- Resolución Ficta sobre recursos no contenciosos

Cuando la Administración Tributaria no se pronuncia sobre procedimiento no contenciosos (ejemplo,

prescripción) en plazo legal, administrado tiene derecho a considerar configurado silencio
administrativo negativo, a fin de que la misma Administración Tributaria resuelva, pero en etapa de
reclamación.

- Resoluciones sobre comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre de establecimiento

Actos mediante los cuales la Administración Tributaria impone sanciones no pecuniarias al deudor
tributario o tercero, por haber incurrido en algunas infracciones.

- Resoluciones que resuelven solicitudes de devolución

Las resoluciones que resuelven otras solicitudes no contenciosas son apelables.

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- Resoluciones de Pérdida de Fraccionamiento

Actos mediante los cuales Administración Tributaria declara que el deudor tributario ha perdido el
fraccionamiento que tenía, por haber incurrido en causal de pérdida prevista en normas pertinentes.

- Actos que tengan directa relación con la Determinación de la Deuda Tributaria

El Código Tributario no precisa a que se refiere. Jurisprudencialmente se consideran como tales,

entre otros:

o Resolución que se pronuncia sobre verificación de declaraciones rectificatorias que determinan

menor obligación, al amparo de art. 88 del Código Tributario

o Resolución que acepta fraccionamiento, pero por monto mayor, entre otras.

(b) Etapa de apelación

Esta Segunda Etapa se inicia con el Recurso de Apelación presentado por el administrado contra la
resolución emitida por la Administración Tributaria resolviendo el recurso de reclamación.

Lo que se persigue es que la fase administrativa del procedimiento tributario respete el derecho a la
doble instancia reconocido en la Constitución, y que la apelación sea conocida por un órgano que,
no obstante estar al interior de la Administración, es un órgano distinto a la Administración
Tributaria, que se pronunció en primera instancia (Tribunal Fiscal).

(b.1) Actos Apelables

Los actos que pueden ser materia de apelación son:

- Actos expresos de la Administración Tributaria que resuelven el recurso de reclamación.

- Resoluciones Fictas Denegatorias de reclamaciones (Silencio Administrativo Negativo por no

resolverse reclamación en plazos de art. 142 del Código Tributario; es decisión de recurrente).

2.3.3 El proceso contencioso-administrativo

A través del proceso contencioso- administrativo, a fin de protegerse de cualquier atropello de la

Administración Tributaria, el administrado puede iniciar una demanda ante el Poder judicial, con la
finalidad de que éste revise la decisión administrativa final. Para dicho efecto, el administrado debe
tener presente todos Jos aspectos que el inicio de esta acción implica.

El proceso contencioso-administrativo está regulado por el Texto Único Ordenado de la Ley

N° 27584, Ley del Proceso Contencioso Administrativo, aprobado mediante el Decreto Supremo
N° 011-2019-JUS de fecha 04 de mayo de 2019. Esta norma regula la acción contencioso-

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DERECHO TRIBUTARIO 63

administrativa, prevista en el artículo 148 de la Constitución Política, y que tiene por finalidad el
control jurídico por el Poder Judicial de las actuaciones de la administración pública sujetas al
derecho administrativo y la efectiva tutela de los derechos e intereses de los administrados.

Entre los beneficios de dicha norma se encuentran:

- El ciudadano podrá presentar sus escritos por internet, a través de su abogado, desde su hogar
u oficina.

- Las demandas o escritos podrán ser presentadas a cualquier hora del día.

- El ciudadano recibirá en su correo electrónico un aviso, cada vez que reciba una notificación
electrónica en su casilla, con el enlace al portal del Poder Judicial para descargar la notificación.

- Los procesos durarán menos tiempo.

Principios del proceso contencioso-administrativo

1. Principio de integración:

Los jueces no deben dejar de resolver el conflicto de intereses o la incertidumbre con relevancia
jurídica por defecto o deficiencia de la ley. En tales casos deberán aplicar los principios del derecho
administrativo.

2. Principio de igualdad procesal:

Las partes en el proceso contencioso administrativo deberán ser tratadas con igualdad,
independientemente de su condición de entidad pública o administrado.

3. Principio de favorecimiento del proceso:

El Juez no podrá rechazar preliminarmente la demanda en aquellos casos en los que por falta de
precisión del marco legal exista incertidumbre respecto del agotamiento de la vía previa. Asimismo,
en caso de que el Juez tenga cualquier otra duda razonable sobre la procedencia o no de la demanda,
deberá preferir darle trámite a la misma.

4. Principio de suplencia de oficio:

El Juez deberá suplir las deficiencias formales en las que incurran las partes, sin perjuicio de disponer
la subsanación de las mismas en un plazo razonable en los casos en que no sea posible la suplencia
de oficio.

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DERECHO TRIBUTARIO 64

Actuaciones impugnables en el proceso contencioso-administrativo

Procede la demanda contra toda actuación realizada en ejercicio de potestades administrativas. Son
impugnables en este proceso las siguientes actuaciones administrativas:

1. Los actos administrativos y cualquier otra declaración administrativa.

2. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisión de la administración pública.

3. La actuación material que no se sustenta en acto administrativo.

4. La actuación material de ejecución de actos administrativos que transgrede principios o normas

del ordenamiento jurídico.

5. Las actuaciones u omisiones de la administración pública respecto de la validez, eficacia,

ejecución o interpretación de los contratos de la administración pública, con excepción de los
casos en que es obligatorio o se decida, conforme a ley, someter a conciliación o arbitraje la
controversia.

6. Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio de la administración

pública.

Pretensiones contempladas en el proceso contencioso-administrativo

En el proceso contencioso administrativo podrán plantearse pretensiones con el objeto de obtener

lo siguiente:

1. La declaración de nulidad, total o parcial o ineficacia de actos administrativos.

2. El reconocimiento o restablecimiento del derecho o interés jurídicamente tutelado y la adopción

de las medidas o actos necesarios para tales fines.

3. La declaración de contraria a derecho y el cese de una actuación material que no se sustente en

acto administrativo.

4. Se ordene a la administración pública la realización de una determinada actuación a la que se

encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme.

5. La indemnización por el daño causado con alguna actuación impugnable, conforme al artículo 238
de la Ley Nº 27444, siempre y cuando se plantee acumulativamente a alguna de las pretensiones
anteriores.

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DERECHO TRIBUTARIO 65

Vías procedimentales en el proceso contencioso-administrativo

(a) Proceso urgente (ex proceso Sumarísimo)

Se tramita como proceso urgente únicamente las siguientes pretensiones:

1. El cese de cualquier actuación material que no se sustente en acto administrativo.

2. El cumplimiento por la administración de una determinada actuación a la que se encuentre

obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme.

3. Las relativas a materia previsional en cuanto se refieran al contenido esencial del derecho a la
pensión.

(b) Proceso especial (ex proceso Abreviado)

1. Se aplica a las pretensiones no comprendidas en el proceso urgente.

2. Proceso creado por la Ley N° 27584.

3. Antecedente: Proceso Abreviado.

4. No es procedente la reconvención de la demanda.

5. Se puede prescindir de la audiencia de pruebas.

6. No hay remisión al Ministerio Público, para la emisión de un dictamen.

7. Las partes pueden solicitar informe oral.

2.3.4 Procedimiento no contencioso29

El procedimiento no contencioso comprende el conjunto de actos y diligencias tramitados por los

administrados en las Administraciones Tributarias, que tienen por objeto obtener la emisión de un
acto administrativo de parte de los órganos con competencia resolutoria, sin que exista previamente
una controversia.

Mediante este procedimiento administrativo (conjunto de actos y diligencias) se tramitan diversas

solicitudes, en las que, en principio, no existe materia controvertida o conflicto entre la
Administración y el deudor tributario.

29 Tomado de https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/C_dcho_tributario_present.pdf

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El procedimiento no contencioso tiene su origen en el Derecho de Petición. En nuestro

ordenamiento legal, el derecho de petición está consagrado en el inciso 20 del artículo 2° de la
Constitución Política del Perú:

“Toda persona tiene derecho a formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la
autoridad competente, la que está obligada a dar al interesado una respuesta también por escrito
dentro del plazo legal, bajo responsabilidad”

La Ley N° 27444 (Ley del Procedimiento Administrativo General), se ha encargado de desarrollar los
alcances del inciso 20) del artículo 2° de la Constitución:

“Artículo 106.- Derecho de petición administrativa:

106.1: Cualquier administrado, individual o colectivamente, puede promover por escrito el inicio de
un procedimiento administrativo ante todas y cualquiera de las entidades, ejerciendo el derecho de
petición reconocido en el Artículo 2 inciso 20) de la Constitución Política del Estado.”

“Artículo 107°.- Solicitud en interés particular del administrado: Cualquier administrado con
capacidad jurídica tiene derecho a presentarse personalmente o hacerse representar ante la
autoridad administrativa, para solicitar por escrito la satisfacción de su interés legítimo, obtener la
declaración, el reconocimiento u otorgamiento de un derecho, la constancia de un hecho, ejercer una
facultad o formular legítima oposición.”

Inicio del procedimiento no contencioso30

El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte del interesado cuya pretensión
no está orientada a la impugnación de un acto administrativo en particular, sino a la declaración por
parte de la Administración de una situación jurídica que incidirá en la determinación de la obligación
tributaria que ha de corresponderle, así tenemos las solicitudes de devolución, de compensación, de
declaración de prescripción, de declaración de inafectación, de inscripción de un registro de
entidades exoneradas, así como las solicitudes de acogimiento de aplazamientos y/o
fraccionamientos y demás beneficios para el pago de la deuda tributaria "con carácter general" que
establezca el Poder Ejecutivo, entre otros.

Características del procedimiento no contencioso

1. No hay discusión sobre un acto administrativo, sino que se origina mediante una petición ante la
Administración.

2. La Administración Tributaria está obligada a dar respuesta a los solicitado en un determinado

plazo. De no producirse la respuesta en el plazo, puede aplicarse el silencio administrativo positivo
o negativo, conforme lo regulen las disposiciones pertinentes.

30 Base legal: Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 3842-2-2007

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DERECHO TRIBUTARIO 67

3. No existe conflicto de intereses entre la Administración y el deudor tributario. Sin embargo, si la

respuesta fuere negativa a lo solicitado, dicho acto puede ser objeto de discusión vía el
procedimiento contencioso tributario.

Tipos de procedimiento no contencioso en el Código Tributario

1. Vinculado con la determinación de la obligación tributaria.

2. No vinculado con la determinación de la obligación tributaria.

La determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos que surgen tanto
de la administración, como de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer
en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligación.

El artículo 59 del Código Tributario establece:

“Art. 59.- Determinación de la Obligación Tributaria Por el acto de determinación de la obligación

tributaria: a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. b) La Administración Tributaria verifica la
realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la
base imponible y la cuantía del tributo.”

Procedimientos no contenciosos en el Código Tributario vinculados con la determinación de la

obligación tributaria

- Solicitudes de devolución

- Solicitud de prescripción

- Solicitud de compensación

- Inscripción en los Registros de Entidades Exoneradas y Entidades Inafectas del Impuesto a la

Renta

- Solicitud de baja de tributos

- Otros

Procedimientos no contenciosos en el Código Tributario NO vinculados con la determinación de la

obligación tributaria

Son peticiones o actuaciones que, si bien no guardan correspondencia con el hecho generador de la
obligación tributaria, su base imponible o su cuantía, sí influencian sustancialmente en la relación
entre el administrado y la Administración Tributaria o tienen conexión con el cumplimiento (o
incumplimiento) de otro tipo de obligaciones que nacen en el seno de la misma relación.

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DERECHO TRIBUTARIO 68

- Recuperación de bienes comisados.

- Aplazamiento y/o fraccionamiento tributario con carácter particular (artículo 36 del Código).

- Inscripción o exclusión del Registro de Imprentas.

- Incorporación o exclusión del Régimen de Buenos Contribuyentes.

- Devolución de costos.

- Solicitud de recompensa (por denuncia).

- Procedimiento de ingreso como recaudación (SPOT).

- Solicitud de nueva emisión de Notas de Crédito Negociables

Principales procedimientos no contenciosos de naturaleza tributaria

1. Solicitud de Devolución

Para pagos indebidos y en excesos: El pago indebido es el pago que realiza un sujeto sin estar
obligado a ello, en cuanto al pago en exceso, podemos definirlo como la mayor suma que abona el
deudor tributario sin estar obligado a ello.

2. Solicitud de Prescripción

La prescripción es el transcurso del tiempo que genera que se pierde o adquiera algún derecho u
obligación. Se divide en:

- Prescripción adquirida: Adquiere un derecho.

- Prescripción extintiva: Libera al deudor.

La prescripción en materia tributaria consiste en la extinción por el transcurso del tiempo de la acción
del acreedor tributario de exigir el cumplimiento de la prestación tributaria, así como la fiscalización
del cumplimiento de la obligación tributaria. Vale recalcar que NO es una de las formas de extinción
de la obligación tributaria.

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DERECHO TRIBUTARIO 69

Figura 13: Ilustración: Plazos para la prescripción en materia tributaria

Fuente. – Tomado de https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/C_dcho_tributario_present.pdf

(*) Es importante considerar que normalmente se computa el plazo desde el 1 de enero del año
siguiente, asimismo, está sujeto a interrupción o suspensión del plazo.

La declaración de la prescripción:

- Solo puede ser declarado a pedido de parte.

- No procede que la Administración Tributaria declare la prescripción de oficio.

- Se tramita como un procedimiento no contencioso.

- La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.

3. Solicitud de Compensación

La compensación es un modo de extinción de las obligaciones que implica la existencia previa de dos
sujetos que son acreedores y deudores el uno del otro. La deuda tributaria podrá ser compensada,
total o parcialmente, por la Administración Tributaria con los créditos por tributos, sanciones e
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por
exportación u otro concepto similar.

De acuerdo con el artículo 40º del Código Tributario, la deuda tributaria podrá compensarse total o
parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso
o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la
compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley.

2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria.

3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que ésta señale.

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DERECHO TRIBUTARIO 70

Resumen
1. El procedimiento de cobranza coactiva permite a la Administración Tributaria realizar las
acciones de cobranza de las deudas tributarias, en ejercicio de su facultad coercitiva, de acuerdo
las normas contenidas en el Título II del Libro III del Código Tributario (artículo 114 en adelante)
y su Reglamento.

2. El Procedimiento Contencioso Tributario es un procedimiento administrativo, regulado por el

Código Tributario, mediante el cual los deudores tributarios (o terceros) pueden impugnar actos
emitidos por la Administración Tributaria que afectan sus derechos o intereses.

3. A través del proceso contencioso- administrativo, a fin de protegerse de cualquier atropello de

la Administración Tributaria, el administrado puede iniciar una demanda ante el Poder judicial,
con la finalidad de que éste revise la decisión administrativa final. Para dicho efecto, el
administrado debe tener presente todos Jos aspectos que el inicio de esta acción implica.

4. El procedimiento no contencioso comprende el conjunto de actos y diligencias tramitados por

los administrados en las Administraciones Tributarias, que tienen por objeto obtener la emisión
de un acto administrativo de parte de los órganos con competencia resolutoria, sin que exista
previamente una controversia.

5. La prescripción en materia tributaria consiste en la extinción por el transcurso del tiempo de la

acción del acreedor tributario de exigir el cumplimiento de la prestación tributaria, así como la
fiscalización del cumplimiento de la obligación tributaria. Vale recalcar que NO es una de las
formas de extinción de la obligación tributaria.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o El Procedimiento Contencioso Tributario:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=BN1ElgWE7iE

o El Procedimiento No Contencioso Tributario:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=BdCW2tODD3g

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DERECHO TRIBUTARIO 71

Infracciones, sanciones y delitos tributarios

2.4.2 Infracciones tributarias

Las infracciones tributarias son las acciones u omisiones de los contribuyentes que derivan del
incumplimiento de deberes contenidos en la normatividad tributaria.

Elementos de la Infracción Tributaria

A. Elemento Sustancial o de antijuricidad: Incumplimiento de una obligación, legalmente establecida,

a través de una acción u omisión.

B. Elemento Formal o de tipicidad: La conducta infractora debe estar definida en la Ley como
infracción, fijándose una determinada sanción.

C. Elemento Objetivo: Responsabilidad por el sólo hecho del incumplimiento, no se considera la

intencionalidad.

Resolución del Tribunal Fiscal RTF 07013 – 1-2005

De acuerdo con el art. 165 del Código Tributario, la infracción se determina en forma objetiva, es
decir, sin tener encuentra la intencionalidad o las circunstancias que pudieran justificar su comisión,
por lo que el hecho de analizar las circunstancias que originaron la omisión no desvirtúa la
configuración de la infracción.

Clases o Tipos de Infracciones Tributaria (Artículo 172 del Código Tributario)

“Artículo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.

6. Otras obligaciones tributarias.”

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DERECHO TRIBUTARIO 72

A. Infracciones Formales (artículo 172° del Código Tributario):

Referido al incumplimiento de las obligaciones formales (hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas
al contribuyente, responsable o terceros (artículos 87° al 91° del Código Tributario). Son de carácter
eminentemente objetivo. En el Perú, la infracción Formal comporta responsabilidad administrativa
sujeta a sanciones administrativas. (artículo 166 del Código Tributario). Tenemos las siguientes:

 Obligaciones de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en registros de SUNAT

 Obligaciones de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos y

sustentar el traslado de bienes.

 Obligaciones de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos

 Obligaciones de presentar declaraciones y comunicaciones

 Obligaciones de permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer

ante la misma

 Obligaciones de pagar tributos retenidos o percibidos

 Obligaciones de depositar montos detraídos (SPOT)

B. Infracciones sustanciales: comporta responsabilidad solamente económica por los intereses que
genera el no pago de la deuda.

 No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar cifras o datos falsos o aumento
indebido de saldos, pérdidas o créditos (178-1)

 No pagar los tributos retenidos o percibidos (178-4)

 No pagar en los plazos o condiciones establecidas por la Administración Tributaria, cuando

se exime la obligación de Declaración Jurada (178-5).

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DERECHO TRIBUTARIO 73

Otras infracciones:

Ejemplo de Caso N° 1: Infracciones (Ejemplo basado en la Tabla III del Código Tributario y las
infracciones al Artículo 173).

INFRACCIONES REFERENCIA SANCIÓN

 CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS Artículo 173°
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
- No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo
aquellos en que la inscripción constituye condición para el goce de un 40% de la UIT o comiso
beneficio. o internamiento
Numeral 1
temporal del vehículo
Ejemplo: Un comerciante sin RUC, que posee una fábrica de Golosinas. (1)
Sanción es el Comiso / No hay gradualidad.
 Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la
Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no
conforme con la realidad. 0.3% de los I o cierre
Numeral 2
(2) (3)
Ejemplo: Un comerciante que consigna como operación principal el CIIU
“Otros tipos de ventas al por menor” cuando era “Venta al por menor de
combustible para automotores”.
 Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.
0.3% de los I o cierre
Ejemplo: Una Srta. tiene RUC como contribuyente de cuarta categoría, Numeral 3
luego de haber contraído nupcias vuelve a sacar otro RUC, consignado su (2) (3)
apellido de casada.
 Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de
inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en 0.3% de los I o cierre
los casos en que se exija hacerlo. Numeral 4
(2) (3)
Ejemplo: Una persona que utiliza su RUC cuando tenía carnet de extranjería
y que a la postre adquiere la residencia, tramita con su DNI un nuevo RUC.
 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración 0.3% de los I o cierre
Numeral 5
Tributaria. (2) (3) o comiso (4)

Ejemplo: Una persona que utiliza su RUC cuando tenía carnet de extranjería
y que a la postre adquiere la residencia, tramita con su DNI un nuevo RUC.

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DERECHO TRIBUTARIO 74

INFRACCIONES REFERENCIA SANCIÓN

 No consignar el número de registro del contribuyente en las

comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administración Tributaria. 0.2% de los I o cierre
Numeral 6
Ejemplo: Tras un proceso de fiscalización se observa que la empresa no (2) (3)
realiza su actividad principal desde hace un año. Siendo la secundaria su
actividad principal.
 No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos,
actos u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.
Numeral 7 0.2% de los I o cierre
Ejemplo: Tras un proceso de fiscalización se observa que la empresa no (2) (3)
realiza su actividad principal desde hace un año. Siendo la secundaria su
actividad principal.

Ejemplo de caso N° 2:
Veamos el caso de una empresa que no cumplió con presentar el PDT Nº 621 IGV – RENTA
correspondiente al mes de julio de 2012 en el mes de agosto de dicho año.

La empresa cumplió con subsanar la infracción presentando de manera voluntaria la declaración

respectiva en el mes de setiembre de 2012, cumpliendo con el pago de la multa aprovechando la
gradualidad, por lo que abonó la suma de S/. 365 más los intereses moratorios respectivos.

Pese al hecho de la subsanación de la infracción y el pago de la multa, esta empresa ha incurrido en

la comisión de la infracción señalada en el numeral 1) del artículo 176 del Código Tributario, motivo
por el cual los fondos de la cuenta de detracciones que tiene en el Banco de la Nación ingresarán
como recaudación.

2.4.2 Sanciones tributaria

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DERECHO TRIBUTARIO 75

Figura 14: Ilustración: Delito tributario

Fuente. – Tomado de https://i.ytimg.com/vi/G_6I2-0ic04/maxresdefault.jpg

Artículo 166. - FACULTAD SANCIONATORIA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para
fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o
criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de
la sanción establecida en las normas respectivas.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios
objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la sanción
establecida en las normas respectivas”.

La potestad sancionadora del Estado en materia administrativa se ejerce a través del Derecho
Administrativo Sancionador, desde donde se aplica el “ius puniendi estatal”.

Es pertinente citar a GARCÍA DE ENTERRÍA quien precisa que la discrecionalidad es “...esencialmente

una libertad de elección entre alternativas igualmente justas, o, si se prefiere, entre indiferentes
jurídicos, porque la decisión se fundamenta en criterios extrajurídicos (oportunidad, económicos,
etc.), no incluidos en la ley y remitidos al juicio subjetivo de la Administración.”31

Tengamos presente que “La discrecionalidad de la facultad sancionadora otorga un margen de

actuación libre a la Administración Tributaria, para la adopción de decisiones basadas en el uso de
criterios distintos a los estrictamente jurídicos, tales como juicios de oportunidad o conveniencia,
aspectos políticos, técnicos, económicos, sociales o de mera organización administrativa. Así la
discrecionalidad permite a la Administración Tributaria, sancionar aquellas conductas que, según el
contexto en que se hayan producido, merezcan una sanción que desalienten el incumplimiento o
incremente el nivel de cumplimiento actual, y, por el contrario, abstenerse de hacerlo, en los
supuestos en que por el contexto no sea adecuado u oportuno sancionar (juicio de conveniencia)
(…). En consecuencia, la discrecionalidad administrativa reside, en la posibilidad de aplicar o no
aplicar la sanción respectiva a una infracción tributaria, fundado en razones de oportunidad o

31 Citadopor Palacios Ibarra, Juan Francisco “El control de la discrecionalidad administrativa”. Revista Jurídica de Derecho
de la Universidad Católica de Santiago de Guayaquil.
http://www.revistajuridicaonline.com/index.php?option=com_content&task=view&id=161&Itemid=53

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DERECHO TRIBUTARIO 76

conveniencia, en razones técnicas, políticas de administración tributaria, etc. Es decir, la

discrecionalidad actúa en la fase de aplicación de la norma, por lo que se denomina discrecionalidad
ejecutiva”32.

En este orden de ideas, es la propia Administración Tributaria la cual dentro del margen que le ofrece
la discrecionalidad puede graduar las sanciones, señalando para ello las condiciones que se deben
cumplir, lo cual está reflejado en la publicación del Reglamento del Régimen de Gradualidad33
aplicable a las infracciones del Código Tributario, el cual fuera aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.

Tipos de Sanciones Tributarias

Entre las principales sanciones tributarias tenemos (Artículo 165°):
A. Multa: Es una sanción pecuniaria, es decir expresada en un monto de dinero, que debe pagarse
por haber cometido una infracción.
B. Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
C. Comiso de bienes
D. Internamiento temporal de vehículos
E. Suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
F. Colocación de carteles
G. Otras que determine la ley.
La Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

2.4.3 Delitos tributaries

Figura 14: Ilustración: Delito tributario

Fuente. – Tomado de https://www.noticierocontable.com/wp-content/uploads/2018/10/delitos-tributarios.png

32 “Las infracciones y Sanciones en el Código Tributario. En Revista Informativo Caballero Bustamante. Primera quincena
– febrero 2000. Página A3. Citado por ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco
Javier; VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker y BRAVO CUCCI, Jorge Antonio. Código Tributario – Doctrina y Comentarios. 3ra
edición actualizada y aumentada. Lima, junio 2014. Volumen II, página 1071.
33 La norma en mención solo aprueba el Régimen de las sanciones que impone la SUNAT y no otros organismos como

pueden ser las distintas municipalidades o gobiernos regionales, entre otros.

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DERECHO TRIBUTARIO 77

Un delito tributario es un acto ilícito relacionado con la simulación, ocultación, maniobra o cualquier
otra forma de engaño realizado con la finalidad de evadir impuestos. Pero los delitos tributarios no
buscan solamente evitar el pago de los tributos, sino generar un enriquecimiento indebido.
Los delitos tributarios son actos ilícitos que se desarrollan en diversas modalidades, que perjudican
gravemente al sistema tributario nacional con la finalidad de evadir impuestos y causar
enriquecimiento ilícito.

El bien jurídico tutelado en los delitos tributarios es siempre la seguridad de los fondos públicos, los
cuales tienen que ser protegidos en todos sus aspectos, y sufren detrimentos, en primer lugar,
cuando no se paga lo que se adeuda, en segundo lugar, el daño es mayor cuando no se paga lo que
corresponde, engañando al fisco y haciéndole creer que se está cumpliendo correctamente, dejando
indefenso al Estado, puesto que merced a los engaños de los contribuyentes no sabe bien de qué se
trata. En tercer lugar, las peores conductas se generan cuando, mediante estas maniobras, se logra
despojar al fisco del dinero que le corresponde; por ejemplo, mediante reintegros de tributos que
no corresponden, obtenidos de manera ilegal.

Tipos de delitos tributarios

A. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (TIPO BASE)

Descripción del tipo penal: (Articulo 1, Decreto Legislativo 813)

“El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid
u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será
reprimiendo con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días
multa”

Bien jurídico protegido:

Para el presente delito penal, el bien jurídico a protegerse es el Patrimonio del Estado

Sujetos:

- Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la contribución); Puede ser persona

natural o jurídica.

- Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos Locales u otros organismos
públicos)

- Cómplice: El contador

Actos Materiales (Tipicidad Objetiva)

- Comportamiento consistente en defraudar. (Artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma

fraudulenta)
- Incumplimiento de la obligación de pagar total o parcialmente los tributos

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DERECHO TRIBUTARIO 78

- Provecho Patrimonial
- Daño económico al estado

Tipicidad Subjetiva

- Es necesario actual con Dolo (No procede la culpa)

- Ánimo de Lucro

Consumación

- Es un delito de resultado (Admite tentativa)

- Se produce mediante un perjuicio económico al estado

Penalidad

- Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años

- Pena económica: De 365 a 730 días multa

B. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (MODALIDADES)

Descripción del tipo penal (Articulo 2, Decreto Legislativo Nº 813)

“Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del artículo anterior:

- Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar

- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se

hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.”

Modalidades:

- Ocultar bienes, ingresos y rentas

- Consignar Pasivos Falsos
- No entregar a la SUNAT: Las retenciones o las Percepciones que se hubieren efectuado

C. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO)

Descripción del tipo penal (Articulo 4, Decreto Legislativo Nº 813)

“La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de
12 años y con 730 a 1460 días multa cuando:

- Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

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DERECHO TRIBUTARIO 79

compensaciones, devoluciones, beneficios incentivos tributarios, simulando la existencia de hecho

que permitan gozar de los mismos.

- Se simule o provoque estados financieros de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos”.

Tipo agravado

- Simulación de hechos para la obtención indebida de beneficios

- Simulación de insolvencia patrimonial

Penalidad

- Pena privativa de libertad: No menor de 8 ni mayor de 12

- Pena económica: 730 a 1460 días multa

D. DELITO CONTABLE

Descripción del Tipo Penal (Articulo 5, Decreto Legislativo Nº 813)

“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365
días multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
Incumple totalmente dicha obligación

- No hubieren anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables

- Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.
- Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación”

Bien jurídico

El bien jurídico protegido es: Los procesos de ingreso y egresos del estado.

Sujetos:

Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la contribución); Puede ser persona

natural o jurídica.

Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos Locales u otros organismos públicos)

Cómplice: El contador

Actos materiales (Tipicidad objetiva)

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DERECHO TRIBUTARIO 80

- Incumplimiento de llevar libros

- No anotación en registros contables
- Realizar anotaciones falsas en los libros
- Destruir u ocultar libros

Tipicidad subjetiva

- Requiere Dolo

Consumación

- No se requiere el no pago de tributos

- Es un delito de mera actividad
- Se sanciona los actos preparatorios

E. DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACIÓN FALSA AL RUC PARA OBTENER

AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN DE C.P

Descripción del Tipo penal (Artículo 5-A, del Decreto Legislativo Nº 1114)

“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180
a 365 días – multa, el que a sabiendas proporcione información falsa con ocasión de la
inscripción o modificación de datos en el Registro único de Contribuyentes, y así obtenga
autorización de impresión de Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Créditos
o Notas de Debito”

Actos Materiales

- Proporcionar información falsa al RUC

- Tener autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de remisión, nota de crédito y
debito

F. DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON VALOR SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO
DECLARADOS

Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-B, Decreto Legislativo Nº 1114)

“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365
días –multa, el que estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo almacena bienes
para su distribución, comercialización, transferencia y otra forma de disposición, cuyo valor total
supere las 50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del

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DERECHO TRIBUTARIO 81

plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes.

Para este efecto se considera:

Como valor de los bienes, a aquél consignado en el comprobante de pago. Cuando por cualquier
causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista comprobante de pago, la
valorización se realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspección realizada
por la SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
La UIT vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el literal anterior.»

Actos Materiales

- Almacenar bienes en lugares no declarados

- Valor de los bienes superior a 50 UIT

G. DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER, VENDER O FACILITAR COMPROBANTES DE

PAGO, INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O POSIBILITAR LA COMISION DE DELITOS TRIBUTARIOS

Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-C, Decreto Legislativo Nº 1114)

“Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730
días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier título, Comprobantes de Pago,
Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la
comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.»

Actos Materiales:

El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de pago

El objeto es cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos no reales, crédito fiscal)

Ejemplo:
En caso de facturas clonadas, cuando esta es emitida por una empresa informal (no registrada en
SUNAT) que suplanta a una empresa formal y realiza una venta o servicio con dicha factura, genera
un aumento del débito fiscal a la empresa formal y una supuesta omisión de ingresos para esta
ocasionándole así contingencias tributarias.

De esta forma, la empresa informal obtiene ingresos por ventas sin carga tributaria, a costa de
perjudicar directamente a la empresa formal que suplanta; violando el deber de contribuir a los
gastos públicos mediante un sistema tributario justo, de igualdad, positiva progresividad y de
acuerdo a nuestra capacidad económica.

H. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES DE LOS NUEVOS DELITOS TRIBUTARIOS

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DERECHO TRIBUTARIO 82

Descripción del Tipo penal (Artículo 5-D, Decreto Legislativo 1114)

“La pena privativa de libertad será no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las conductas tipificadas en los artículos 1º y 2º del presente
Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:
La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la identidad del
verdadero deudor tributario.

Cuando el monto del tributo o los tributos dejado de pagar supere las 100 UIT en un periodo de 12
meses o 1 ejercicio gravable. Para este efecto, la UIT a considerar será la vigente al inicio del periodo
de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.

Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.”

2.4.4 Casos prácticos de régimen de gradualidad de infracciones tributarias

Régimen de gradualidad en las infracciones tributarias

Para efectos de la determinación de la multa, se pueden aplicar rebajas a las mismas, una vez
impuestas. Esto se realiza mediante la aplicación de una tabla aprobada por la Administración
Tributaria, en base a diversos criterios como la frecuencia, el pago total de la multa, la subsanación,
el momento en que se comparece etc., la multa tiene rebajas a las cuales se puede acoger el
infractor.

A. Criterio de Frecuencia:

Consiste en el número de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infracción.

B. Criterio de primera oportunidad:

Las infracciones se considerarán cometidas o detectadas en una primera oportunidad, cuando no

existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción firme y
consentida en el caso de la infracción del numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario, o
cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con
sanción firme y consentida o una infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento
(tratándose de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del citado artículo).

Ejemplo N° 01:

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DERECHO TRIBUTARIO 83

El señor Juan Mercado abogado de profesión no presentó dentro del plazo la declaración de renta
mensual del mes de julio de 2014:

Para obtener el máximo de la rebaja por gradualidad el señor Mercado deberá presentar la
declaración y pagar el importe de la multa rebajada (S/ 180) antes de recibir la notificación de la
SUNAT sobre esta obligación.

Al importe de la multa se le agrega los intereses moratorios establecidos en el artículo 33°del Código
Tributario (1.2% mensual) que se computan desde el día siguiente del vencimiento de la obligación
hasta la fecha de pago de la multa rebajada.

Ejemplo N° 02:

De acuerdo con lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, la cual

modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar en él la gradualidad aplicable
a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario. Este
establece las siguientes rebajas:

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DERECHO TRIBUTARIO 84

Resumen
7. Las infracciones tributarias son las acciones u omisiones de los contribuyentes que derivan del
incumplimiento de deberes contenidos en la normatividad tributaria.

8. De acuerdo con el art. 165 del Código Tributario, la infracción se determina en forma objetiva,
es decir, sin tener encuentra la intencionalidad o las circunstancias que pudieran justificar su
comisión, por lo que el hecho de analizar las circunstancias que originaron la omisión no
desvirtúa la configuración de la infracción.

9. La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias. También puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.

10. Un delito tributario es un acto ilícito relacionado con la simulación, ocultación, maniobra o
cualquier otra forma de engaño realizado con la finalidad de evadir impuestos. Pero los delitos
tributarios no buscan solamente evitar el pago de los tributos, sino generar un enriquecimiento
indebido.

11. En el régimen de gradualidad de las sanciones tributarias. El criterio de frecuencia consiste en

el número de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infracción. El criterio de
primera oportunidad consiste en que las infracciones se considerarán cometidas o detectadas
en una primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma
tipificación que cuenten con sanción firme.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

 SIV - PRINCIPALES INFRACCIONES TRIBUTARIAS:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=4Bwt43dsY0o

 Delitos Tributarios 01:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=XjrrvJ46ZCY

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DERECHO TRIBUTARIO 85

UNIDAD

EL IMPUESTO GENERAL A
VENTAS - IGV
LAS
3
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al término de la unidad, el alumno será capaz de conceptuar el Impuesto General a las

Ventas, identificar, categorizar y determinar el débito y crédito fiscal, régimen de
detracciones, retenciones y percepciones.
TEMARIO
3.1 Tema 8 : Impuesto General a las Ventas - IGV
3.1.1 : Aspectos teóricos del IGV
3.1.2 : Hipótesis de incidencia tributaria del IGV

3.2 Tema 9 : Débito y Crédito Fiscal en el IGV

3.2.1 : Debito fiscal en el IGV
3.2.2 : Crédito fiscal en el IGV
3.2.3 : Caso práctico del crédito fiscal en el IGV

3.3 Tema 10 : Regímenes Especiales del I.G.V.

3.3.1 : Régimen de detracciones del IGV
3.3.2 : Régimen de retenciones del IGV
3.3.3 : Régimen de percepciones del IGV
3.3.4 : Casos prácticos de detracciones, retenciones y percepciones del IGV

ACTIVIDADES PROPUESTAS

 Los alumnos conocen el marco normativo del Impuesto General a alas Ventas.
 Los alumnos analizan el ámbito de aplicación del IGV.
 Los alumnos determinan la base imponible del IGV.
 Los conocen la forma de devolución del crédito fiscal y del IGV exportadores.

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DERECHO TRIBUTARIO 86

3.1. El Impuesto General a las Ventas – IGV

3.1.1. Aspectos teóricos del IGV

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.

Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade la tasa
de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM). (*)
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.

El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto plurifásico estructurado en base a la técnica
del valor agregado, bajo el método de sustracción, adoptando como método de deducción el de base
financiera, en mérito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las ventas y las
compras realizadas en el período, vale decir, no se persigue la determinación del valor agregado
económico o real de dicho período, el cual se obtendría de optarse por el método de deducción
sobre base real.
Respecto del sistema para efectuar las deducciones sobre base financiera, adopta el de impuesto
contra impuesto; es decir, que la obligación tributaria resulta de deducir del débito fiscal (impuesto
que grava las operaciones realizadas) el crédito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones
realizadas)
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el ciclo
económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra impuesto (débito
contra crédito), es decir el valor agregado se determina restando del impuesto que se aplica al valor
de las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de productos relacionados con el giro del
negocio.

Marco normativo
 Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo
N° 055-99-EF y Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N° 029-94-EF.

 Tasa del IGV: Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por D.S. 055-
99-EF y Art.1° - Ley N° 29666

 Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° - Decreto Legislativo N° 776.

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DERECHO TRIBUTARIO 87

3.1.2. Hipótesis de incidencia tributaria del IGV

Operaciones gravadas con el Impuesto

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV

VENTA DE BIENES MUEBLES a) Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, tales como
EN EL PAÍS compraventa, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por
remate.

b) El retiro de bienes, son los autoconsumos realizados por el contribuyente

fuera de sus actividades empresariales, es decir que no son necesarios
para realizar sus actividades gravadas.

PRESTACIÓN O a) Toda prestación de servicios que una persona realiza para otra y por la
UTILIZACION DE SERVICIOS cual percibe un ingreso que se considere renta de tercera categoría para
EN EL PAIS los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este
Ultimo impuesto.

Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo

presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta,
sea cual fuere el lugar de celebración del contrato 0 del page de la
retribución.

LOS CONTRATOS DE a) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional,

CONSTRUCCIÓN cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de
celebración del contrato o de percepción de los ingresos.

PRIMERA VENTA DE a) Se encuentra gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el

INMUEBLES QUE REALICEN territorio nacional que realicen los constructores de los mismos, así como
LOS CONTRUCTORES la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con
el constructor cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
éste o de otras empresas vinculadas económicamente con el mismo,
salvo cuando se demuestre que la venta se efectué a valor de mercado o
a valor de tasación, el que resulte mayor.

LA IMPORTACION DE a) La importación de bienes se encuentra gravada cualquiera sea el sujeto

BIENES que la realice (no se requiere habitualidad). Tratándose del caso de bienes
intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicaré de acuerdo
a las regias de utilización de servicios en el país. En caso de que la
Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la
liquidación y el cobro del Impuesto, éste se consideraré como anticipo del
Impuesto que en definitivo corresponda.

Sobre estas operaciones gravadas con el IGV veamos a continuación de manera más detallada:

A) La venta en el país de bienes muebles

Para el análisis de esta operación gravada con el IGV, es necesario analizar concepto por concepto,
entendiéndose de acuerdo con la doctrina los siguientes conceptos:

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DERECHO TRIBUTARIO 88

- VENTA

Es venta todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.

- TRANSMISIÓN DE PROPIEDAD

La venta es todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad: venta, permuta,
dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales,
adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

- RETIRO DE BIENES

También constituye venta, el retiro de bienes efectuado por el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma.

Existen excepciones al Retiro de Bienes entre otros NO se considera retiro de bienes:

 El retiro de Materia prima por la empresa.

 La entrega de bienes para fabricar otros bienes.

 El retiro de bienes por la construcción.

 Desaparición, destrucción o pérdida de bienes.

 Mermas y desmedros acreditados.

 Bienes entregados a trabajadores (condición de trabajo).

 Bonificaciones a clientes.

- HABITUALIDAD

Tratándose de personas naturales, jurídicas, entidades de derecho público o privado, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos
del IGV cuando realicen de manera habitual las operaciones.

Se considera la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad.

Venta -> Objetivo: Uso, consumo, venta o reventa

Servicio -> Si son onerosos y similares con los de carácter

Importación -> No se requiere habitualidad

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DERECHO TRIBUTARIO 89

Constructor -> Venta de 2 inmuebles en un período de 12 meses: gravado a partir de 2da.

Transferencia

Si: 1 Contrato <- -> Varios Inmuebles: Menor Valor = Primera Venta Excepción: Los inmuebles
edificados para su enajenación estarán siempre gravados.

B) La prestación o utilización de servicios en el país

En general, servicio es la prestación realizada a favor de otra persona, por la cual se percibe una
retribución.

Se entiende por PRESTACIÓN a:

1.- Toda prestación (hacer, no hacer y prestaciones de dar temporales) que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para
los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras,
depósito o garantía y que superen el 3% del valor de venta, de la retribución o ingreso por la
prestación del servicio o del valor de construcción.

Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del
contrato o del pago de la retribución.

Importante: No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos

domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido
o empleado en el territorio nacional.

2.- La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos señalados en el
Reglamento.

Se tiende por utilización a:

• Utilización de servicios en el país prestado por un sujeto no domiciliado.

• Adquisición de bienes intangibles provenientes del exterior.

• El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido
o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.

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DERECHO TRIBUTARIO 90

De conformidad con el Informe SUNAT N° 228-2004-SUNAT/2B0000, a fin de determinar si el servicio

prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deberá
atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio.

Para ello, deberá analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de
establecer dónde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.

• No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su

naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento
de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.

• Para efectos de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento

permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es
un sujeto no domiciliado.

• En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por
sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el sesenta
por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.

• En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas
se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten
o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país,
así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.

C) Contratos de construcción

El contrato de construcción es aquel por el que se acuerda la realización de las actividades de

construcción. También incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto de este y que
superen el 3% del valor de venta, de la retribución o ingreso por la prestación del servicio o del valor
de construcción.

Se encuentran gravados con el IGV los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o
de percepción de los ingresos.

CONSTRUCTOR. - Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles

construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella.

Para este efecto, se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construcción.

TRABAJOS DE AMPLIACIÓN. - Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de

ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el Impuesto, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
ampliación a toda área nueva construida.

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DERECHO TRIBUTARIO 91

TRABAJOS DE REMODELACIÓN O RESTAURACIÓN. - También se encuentra gravada la venta de

inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por
el valor de estos.

D) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos

Se encuentra gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen
los constructores de los mismos, así como la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de
otras empresas vinculadas económicamente con el mismo, salvo cuando se demuestre que la venta
se efectuó a valor de mercado o a valor de tasación, el que resulte mayor.

A efectos del IGV, se tendrán en cuenta las siguientes definiciones:

Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con

posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.

También, se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización
o traspaso de empresas.

f) La importación de bienes

La importación de bienes se grava con la finalidad de equiparar las condiciones de competencia entre
los empresarios locales y los extranjeros, por lo que la importación de bienes debe someterse
además del IGV al ISC en caso corresponda.

Nacimiento de la obligación tributaria – IGV

En el siguiente cuadro se puede apreciar el momento a partir del cual un contribuyente se encuentra
obligado a cumplir con el pago del IGV:

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DERECHO TRIBUTARIO 92

Resumen
1. El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.

2. Es una venta todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión o transferencia de la
propiedad: venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

3. Se entiende por prestación a toda prestación (hacer, no hacer y prestaciones de dar temporales)
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta.

4. Se encuentran gravados con el IGV los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
o de percepción de los ingresos.

5. Asimismo, se encuentran gravados con el IGV, la primera venta de inmuebles ubicados en el

territorio nacional que realicen los constructores de los mismos, así como la importación de
bienes.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o IGV: Definición y Ejemplos:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=hpCqL5VWDWM

o Como calcular el IGV - diferentes ejemplos y situaciones (Impuesto General a las Ventas):
Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=B6z254217Uo

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DERECHO TRIBUTARIO 93

3.2. Débito y crédito fiscal en el IGV

Figura 13: Ilustración: Operación de Débito y Crédito Fiscal

Fuente. – Tomado de https://recursos.ort.edu.ar/static/archivos/image/257073/38546

Las empresas que realizan compras y ventas con facturas tienen derecho a deducir el impuesto
general a las ventas (IGV), que es pagado por sus adquisiciones para efectos de reducir su carga
tributaria. El crédito fiscal está constituido por dicho impuesto, consignado de forma separada en los
comprobantes de pago de bienes, servicios y contratos de construcción.

Por ejemplo, si las ventas fueron por S/. 1000 y se adicionó S/. 180 DE IGV, mientras que en compras
se gastó S/. 500 más S/. 90, para calcular el crédito fiscal, al primer impuesto se le restaría el segundo.
De esta manera, gracias al crédito fiscal, el contribuyente estará obligado a pagar esa diferencia de
S/. 90 por concepto de IGV. Este beneficio debe ser empleado mes a mes.

3.2.1. Debito fiscal en el IGV

El débito fiscal (pasivo) existe cuando hay una operación de venta. El IGV es recargado en las boletas,
facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de ventas y
servicios efectuados en el periodo tributario respectivo.

3.2.2. Crédito fiscal en el IGV

El crédito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deducción que admite la Sunat
sobre el tributo que gravó las adquisiciones de insumos, bienes de capital (maquinarias, etcétera),
servicios y contratos de construcción, así como por el pago de aranceles (impuesto por la
importación de un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en el país).

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 DERECHO TRIBUTARIO 94

En otras palabras, es la compensación por el IGV que pagamos por nuestras compras frente al que
cobramos en nuestras ventas.

Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/ 50, con un IGV de S/ 9 (18% de
S/ 50) y finalmente vendemos el bien final a S/ 100 con un IGV de S/ 18, a la Sunat debemos abonar
por este tributo S/ 9 (S/ 18 menos S/ 9).

- Requisitos Sustanciales:

 Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos
de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para
tal efecto establezca el Reglamento.

 Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

- Requisitos Formales:

 El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación
de bienes.

 Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor,
de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de
los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a
través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.

 Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que
se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento

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DERECHO TRIBUTARIO 95

Documentos que deben respaldar crédito fiscal del IGV

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la
adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de compra. (*)

Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Única de Importación, así como la
liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten
el pago del Impuesto, en la importación de bienes

El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país

Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios públicos
de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de telecomunicaciones.
El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios,
siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de

construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según corresponda, y las
modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidación de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.

- Las compras con boleta no son consideradas para el crédito fiscal

Se debe tener en cuenta que las compras afectadas por el IGV son consideradas por el crédito fiscal
solo si son sustentadas en facturas, así que las boletas de venta no van a aplicar para reducir los
gastos que tendrás que pagar, debido a que el IGV y el valor de venta no vendrán desagregados.

- Errores para aplicar al crédito fiscal

Algunas personas tratan de incluir los gastos personales como gastos de empresa, esto no es
recomendable, especialmente porque la SUNAT puede notar las incongruencias y no admitir facturas
como gastos de tu negocio. Por ejemplo, es incongruente tener una empresa de fabricación de
calzado y querer pasar como gastos de empresa la adquisición de productos de higiene personal.

Esta mala práctica no es recomendable porque pagarás más impuestos y tus gastos de más, no serán
considerados como crédito fiscal. Toda adquisición con factura debe estar directamente relacionada
con el giro del negocio salvo que tu empresa presente un sustento técnico que respalde tu
adquisición como parte de las necesidades de tu negocio.

Todas las empresas que vendan productos y/o servicios están obligadas a pagar impuestos (IGV y
renta) (Hay empresas que no necesariamente emiten facturas, por ejemplo, pueden emitir boletas
de pago por sus operaciones comerciales y por lo tanto, también están obligadas a pagar impuestos).

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DERECHO TRIBUTARIO 96

3.2.3. Caso práctico del crédito fiscal en el IGV34

 Caso Práctico: Comprobante de pago con razón social del proveedor no coincidente con la que
figura en el sistema

Enunciado:

Una empresa que realiza sólo operaciones gravadas con IGV adquiere suministros, por el valor de S/
6,000 más IGV, efectuándose la cancelación al contado de dicha operación. El área contable de la
empresa ha detectado que la razón social del proveedor consignada en el comprobante de pago
emitido por dicha operación no es coincidente con la que figura en el sistema de SUNAT.

En función a ello, se determinará su incidencia respecto al Impuesto General a las Ventas y su

tratamiento contable.

Solución:
1. Requisitos sustanciales y formales

Los artículos 18° y 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC, regulan los requisitos sustanciales y formales
para el uso del crédito fiscal del IGV, respectivamente; en concordancia con las normas
reglamentarias correspondientes.

2. Análisis en función al caso planteado

2.1. Comprobante de pago emitido por sujeto habilitado

De conformidad con el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC, se establece como
requisito formal para efecto del ejercicio del crédito fiscal que los comprobantes de pago consignen
el nombre y el número de RUC del emisor de forma tal que no permitan confusión al ser verificada
con la información obtenida a través de medios de acceso público de la SUNAT, debiendo asimismo
el emisor encontrarse habilitado a la fecha de la emisión del comprobante de pago.

2.2. Información mínima que debe contener el comprobante de pago

El artículo 1° de la Ley N° 29215 establece que los comprobantes de pago deberán contener como
información mínima, de manera adicional a lo señalado en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del
IGV:

i) La identificación del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominación o razón social y
número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de
identidad);

34 Extraído de http://checkpointdays.thomsonreuters.com.pe/?p=259

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DERECHO TRIBUTARIO 97

ii) La identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);

iii) La descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de operación; y

iv) El monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).

Ahora bien, de manera excepcional, en el supuesto en que tal información se hubiera consignado en
forma errónea, se permitirá la deducción del crédito fiscal, siempre y cuando el contribuyente
acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información.

2.3. RUC del emisor (proveedor)

En concordancia con lo antes señalado, el acápite 4 sub-numeral 2.5 numeral 2 artículo 6° del
Reglamento de la Ley del IGV, prescribe que debe entenderse por Información consignada en forma
errónea:

Aquella que no coincide con la correspondiente a la operación que el comprobante de pago pretende
acreditar. Tratándose del nombre, denominación o razón social y número de RUC del emisor, no se
considerará que dicha información ha sido consignada en forma errónea si a pesar de la falta de
coincidencia señalada, su contrastación con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT no permite confusión.

En virtud de dicha disposición, para el caso planteado cabe referir que en tanto la razón social del
emisor (proveedor) pueda ser contrastada con la información obtenida a través por ejemplo de la
página web de SUNAT y ello no permita confusión, no se considerará consignada en forma errónea.

En función a lo expuesto y considerando que en el caso planteado efectivamente ello ocurre, no

habría inconveniente en tomar el crédito fiscal del IGV, en tanto claro está se cumplan en forma
estricta los requisitos sustanciales y los otros requisitos formales establecidos en los artículos 18° y
19° del TUO de la Ley del IGV e ISC y se consigne además la Información mínima antes detallada.

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DERECHO TRIBUTARIO 98

Resumen
2. Las empresas que realizan compras y ventas con facturas tienen derecho a deducir el impuesto
general a las ventas (IGV), que es pagado por sus adquisiciones para efectos de reducir su carga
tributaria. El crédito fiscal está constituido por dicho impuesto, consignado de forma separada
en los comprobantes de pago de bienes, servicios y contratos de construcción.

3. El débito fiscal (pasivo) existe cuando hay una operación de venta. El IGV es recargado en las
boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de
ventas y servicios efectuados en el periodo tributario respectivo.

4. El crédito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deducción que admite la
Sunat sobre el tributo que gravó las adquisiciones de insumos, bienes de capital (maquinarias,
etcétera), servicios y contratos de construcción, así como por el pago de aranceles (impuesto
por la importación de un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en el país).

5. Se debe tener en cuenta que las compras afectadas por el IGV son consideradas por el crédito
fiscal solo si son sustentadas en facturas, así que las boletas de venta no van a aplicar para
reducir los gastos que tendrás que pagar, debido a que el IGV y el valor de venta no vendrán
desagregados.

6. Algunas personas tratan de incluir los gastos personales como gastos de empresa, esto no es
recomendable, especialmente porque la SUNAT puede notar las incongruencias y no admitir
facturas como gastos de tu negocio. Por ejemplo, es incongruente tener una empresa de
fabricación de calzado y querer pasar como gastos de empresa la adquisición de productos de
higiene personal.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o EL CRÉDITO FISCAL:
Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=pap6edVElHM

o ¿Cuándo las facturas son CRÉDITO FISCAL?:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=WYLk3Mctt5E

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DERECHO TRIBUTARIO 99

3.3. Regímenes Especiales del I.G.V.

3.3.1. Régimen de detracciones del IGV

Figura 1: Ilustración: Régimen de Detracciones

Fuente. - Tomado de https://pbs.twimg.com/media/DBwWADYXoAAGvCJ.jpg

Las detracciones es un mecanismo, comúnmente conocido como SPOT (Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias), a través del cual se exige a los usuarios de determinados bienes o servicios,
deducir (detraer) del pago que deben hacer a sus respectivos proveedores, un porcentaje específico
como abono del IGV, para que sea depositado en una cuenta corriente abierta en el Banco de la
Nación por el propio proveedor.

Para efectos de entender el procedimiento, el porcentaje (detracción) se deposita al Banco de la

Nación y la diferencia se abona (al vendedor o entidad que brinda el servicio), debiendo entregarle
la constancia del depósito en el Banco de la Nación.

El incumplimiento de esta obligación –no hacer el depósito del monto detraído– origina que el
adquirente o usuario no pueda hacer uso del crédito fiscal contenido en la factura de compra
correspondiente.

En condiciones “normales” el IGV contenido en una factura de compra, constituye crédito fiscal del
período en que dicha factura fue emitida y excepcionalmente, se permite su uso dentro de los 12
meses de su emisión, aun cuando no se efectúe el pago de esta al proveedor.

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DERECHO TRIBUTARIO 100

Es preciso especificar que la detracción se deposita en una cuenta corriente del Banco de la Nación
a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual utilizará los fondos depositados en dicha
cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias (tributos, multas y pagos a cuenta
incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias
de conformidad con el artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o recaudadas
por la SUNAT), así como costas y gastos. Vencido el plazo sin agotarse estos fondos, los mismos serán
considerados de libre disponibilidad.

El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

 La venta interna de bienes y prestación de servicios

 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre
 Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
 Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

Depósito

Para que pueda usarse el crédito fiscal, es necesario que el depósito de la detracción se efectúe en
forma íntegra. No es válido tomar la “parte proporcional” del crédito fiscal equivalente al monto
depositado.

Por ejemplo: si el monto a detraer es S/ 1000 y el adquirente o usuario solo detrae y deposita el 50%,
es decir, S/ 500, entonces no podría hacer uso del 50% del crédito fiscal contenido en la factura de
compra, sino que tendría que completar el pago de la detracción, como condición para usar dicho
crédito.

Mediante Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, se indicó

la relación de bienes y servicios afectos a este Sistema, éstos se encuentran detallados en el Anexo
N.° 1,2 y 3 de la mencionada Resolución.

Respecto al Anexo N.° 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, está referido a

la prestación de servicios, siempre que el importe de la operación sea mayor a S/. 700.00 soles,
dentro de los cuales están sujetos a la detracción los siguientes:

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DERECHO TRIBUTARIO 101

3.3.2. Régimen de retenciones del IGV

Figura 1: Ilustración: Régimen de Retenciones

Fuente. - Tomado de http://orientacion.sunat.gob.pe/images/imagenes/contenido/retenciones/Retenciones_funcionamiento.jpg

El régimen de retenciones es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Retención deberán retener parte del IGV que le es trasladado por algunos de sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones
tributarias que les corresponda.

Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados a

soportar la retención, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra el IGV que
les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolución.

Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligación nazca a partir
del 01 de junio del 2002.

Agente de Retención

Es el sujeto que se encuentra obligado de retener un monto que tiene que pagar a su acreedor sobre
el total del precio de la venta, para posteriormente entregarlo a la SUNAT. La designación de Agentes
de Retención, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o
dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de Agentes de Retención
se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos
y que sean designadas Agentes de Retención, deberán efectuar las retenciones que correspondan
por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.

Responsabilidad del Agente de Retención

El agente de retención es el único responsable frente a la administración tributaria cuando se realizó

la retención y es solidario cuando no cumplió con la retención correspondiente, de conformidad a lo
señalado en el artículo 18 del TUO del Código Tributario.

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DERECHO TRIBUTARIO 102

Aplicación del Régimen y operaciones excluidas

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de bienes, primera

venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con el IGV
cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es de aplicación
en operaciones que estén exoneradas e inafectas del impuesto.

Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazonía de acuerdo con la Ley 27037. Si
éste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operación, pero si este
mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

Operaciones excluidas de la retención

El Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes operaciones:

N° OPERACIÓN EXCLUIDA
1 Operaciones exoneradas e inafectas

2 Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

3 Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.

En operaciones en las que se emitan recibos por servicios públicos de luz o agua, boletos de aviación y
4 otros documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes
de pago (documentos autorizados)

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas
5 registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal (consumidores
finales)

En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar

6 comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de
Pago

En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de
7
Detracciones – SPOT)

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación. Estas
8
operaciones seguirán regulándose conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según lo
9 establecido en las Resoluciones DE Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agentes de Retención,
10 cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea éste
otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o Agente de Percepción referidos en los

incisos a) y b) y h) se verificará al momento de realizar el pago.

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DERECHO TRIBUTARIO 103

Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los pagos
que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de la notificación de su exclusión
e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

Importe de la operación y tasa de retención

Cabe indicar que el importe total de la operación gravada es la suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluidos los tributos que
graven la operación, inclusive el IGV.

En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de retención se aplicará
sobre el importe de cada pago.

Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días en que
no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado

TASA HASTA FEBRERO DEL 2014 TASA DESDE EL 1° MARZO DEL 2014

6% 3%

La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total de la
operación gravada. Sin embargo, mediante Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT,
publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retención asciende al tres por ciento (3%) del importe
de la operación, la misma que entró en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.

3.3.3. Régimen de percepciones del IGV

El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las
Ventas, mediante el cual el agente de percepción (vendedor o Administración Tributaria) percibe del
importe de una venta o importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el
cliente o importador quien no podrá oponerse a dicho cobro.

El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción podrá deducir del IGV que mensualmente
determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que
corresponda la declaración, asimismo de contar con saldo a favor podrá arrastrarlos a períodos
siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su devolución si hubiera
mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.

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DERECHO TRIBUTARIO 104

Consumidor Final (persona natural sin negocio)

Se considera como consumidor final a la persona natural que adquiera bienes comprendidos en el
Régimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00) - A partir
del 01.01.2014 mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1500.00).

Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al
referido monto, siempre que no se trate de la venta de más de una unidad del mismo bien,
precisándose que dicha situación se da cuando el comprobante de pago se emita por dos o más
unidades de bienes que sean idénticos entre sí (misma marca, modelo, color, tamaño, talla o
dimensiones).

Funcionamiento del régimen de percepciones

A continuación, se detalla de forma gráfica el funcionamiento del sistema en una venta interna:

Figura 1: Ilustración: Régimen de Percepciones

Fuente. - Tomado de
http://orientacion.sunat.gob.pe/images/imagenes/contenido/percepciones/cuadro_funcionamiento_percepciones.jpg

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DERECHO TRIBUTARIO 105

Porcentajes en el régimen de percepciones del IGV:

N° CONCEPTO PORCENTAJE APLICABLE BASE LEGAL

Combustibles líquidos Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta. Resolución de Superintendencia
derivados del N° 128-2002/SUNAT
1 petróleo. Segunda Disposición Transitoria
de la Ley N° 29173.

Bienes Importados de a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha Resolución de Superintendencia

manera definitiva. en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en N° 203-2003/SUNAT.
alguno de los siguientes supuestos: Segunda Disposición Transitoria
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de de la Ley N° 29173.
acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la
baja de su inscripción en el RUC y dicha condición
figure en los registros de la Administración Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades
y dicha condición figure en los registros de la
2
Administración Tributaria.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo
consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen
aduanero.
b) 5%: Cuando el importador nacionalice bienes
usados
c) 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en
ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y
b).
Bienes incluidos en el Dos por ciento (2%) sobre el precio de venta. Resolución de Superintendencia
Apéndice 1 de la Ley N° 058-2006/SUNAT.
N° 29173 y Decreto Segunda Disposición Transitoria
3 Supremo N° 091- de la Ley N° 29173.
2013-EF

Operación por la que Cero punto cinco por ciento (0.5%) sobre el precio de Ley N° 29173
se emita comprobante venta.
de pago que permita
ejercer el derecho al
crédito fiscal y el
4 cliente (adquirente)
sea designado Agente
de Percepción.

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DERECHO TRIBUTARIO 106

3.3.4. Casos prácticos de detracciones, retenciones y percepciones del IGV

C. Detracciones del IGV

(VV) S/ __________ (+)

1. EFECTUAR LA DETRACCIÓN DE UNA
OPERACIÓN POR LA COMPRA DE (VV) __________ x ____ (IGV) = __________
ALGODÓN (ANEXO 1: 12 %), SI EL
VALOR VENTA ES DE S/ 9,850.00 PRECIO DE VENTA (PV) S/ __________ (-)

(DET) ______ x (PV) _________= S/

__________

TOTAL A CANCELAR S/ __________

(VV) S/ 9,850.00 (+)

(VV) 9,850.00 x 0.18 (IGV) = 1,773.00

SOLUCIÓN: PRECIO DE VENTA (PV) S/ 11,623.00 (-)

(DET) 0.12 x (PV) 11,623.00 = S/ 1,394.76

RPTA. TOTAL A CANCELAR S/ 10,228.24

D. Retenciones del IGV

ACTIVIDAD 1: Procedimiento para calcular las retenciones (3%) a partir del valor venta y el total que
se debe cancelar

VALOR VENTA (V.V.) S/ 12,420.00

V.V. x 0.18 (IGV) (+) 2,235.60
PRECIO DE VENTA S/ 14,655.60
RETENCIONES (0.03) X P.V. (-) 439.67
TOTAL A CANCELAR = S/ 14,215.93 (Se paga menos al proveedor)

ACTIVIDAD 2: Identifique requisitos de los comprobantes de retención

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E. Percepciones del IGV

ACTIVIDAD 1: Procedimiento para calcular por ejemplo las percepciones del 2% a partir del valor venta
y el total que se debe cancelar

VALOR VENTA (V.V.) S/ 12,420.00

V.V. x 0.18 (IGV) (+) 2,235.60
PRECIO DE VENTA S/ 14,655.60
RETENCIONES (0.03) X P.V. (+) 293.11
TOTAL A CANCELAR = S/ 14,948.71 (Cobra más al comprador)

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DERECHO TRIBUTARIO 108

Resumen
1. Las detracciones es un mecanismo, comúnmente conocido como SPOT (Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias), a través del cual se exige a los usuarios de determinados bienes o
servicios, deducir (detraer) del pago que deben hacer a sus respectivos proveedores, un
porcentaje específico como abono del IGV, para que sea depositado en una cuenta corriente
abierta en el Banco de la Nación por el propio proveedor.

2. El incumplimiento de la obligación de –no hacer el depósito del monto detraído– origina que el
adquirente o usuario no pueda hacer uso del crédito fiscal contenido en la factura de compra
correspondiente.

3. El régimen de retenciones es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Retención deberán retener parte del IGV que le es trasladado por algunos de sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda.

4. La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total de la
operación gravada. Sin embargo, mediante Resolución de Superintendencia N° 033-
2014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retención asciende al tres por ciento
(3%) del importe de la operación, la misma que entró en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es
aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a
partir de dicha fecha.

5. El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General a

las Ventas, mediante el cual el agente de percepción (vendedor o Administración Tributaria)
percibe del importe de una venta o importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser
cancelado por el cliente o importador quien no podrá oponerse a dicho cobro.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o Retenciones del IGV:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=3eC0zhPgGmY

o Recaudación Tributaria y Fiscalización de SUNAT - José Verona y Raúl Vargas:

https://www.youtube.com/watch?v=DuQLf3bysqw

o ¿Qué es el Régimen de Percepciones del IGV?:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=n7K2TLp5Qn8

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DERECHO TRIBUTARIO 109

UNIDAD

EL IMPUESTO A LA RENTA – I.R. 4

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno será capaz de conceptuar el Impuesto a la Renta,
identificar, categorizar y determinar el impuesto a la Renta para personas naturales y
jurídicas. Asimismo, será capaz de definir, calificar y determinar Infracciones, sanciones y
Delitos tributarios.
TEMARIO
4.1 Tema 11 : Impuesto a la Renta - personas naturales
4.1.1 : Impuesto a la renta - Personas naturales
4.1.2 : Renta de primera categoría
4.1.3 : Renta de segunda categoría
4.1.4 : Renta de cuarta categoría
4.1.5 : Renta de quinta categoría
4.1.6
4.1.6 : Caso práctico: Impuesto a la renta personas naturales

4.2 Tema 12 : Impuesto a la Renta - personas jurídicas

4.2.1 : Renta de cuarta
Impuesto categoría
a la renta - Personas jurídicas
4.2.2 : Rentas
Caso de quinta
práctico categoría
Impuesto a la Renta Tercera Categoría
Casos prácticos Impuesto a la Renta personas naturales

ACTIVIDADES PROPUESTAS

 Los alumnos resuelven casos y determinan el impuesto a la renta de personas

naturales (1°, 2°, 4° y 5° categoría).

 Los alumnos conocen los conceptos generales de las RENTA de tercera categoría y
las diferencias entre las que existen (régimen general, régimen especial).

 Los alumnos realizan cálculos para determinar la base imponible y el impuesto a

pagar sobre las RENTA de tercera categoría.

4.1. El Impuesto a la Renta - personas naturales

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DERECHO TRIBUTARIO 110

4.1.1. El impuesto a la renta - Personas naturales

Marco normativo

- TUO de la Ley del Impuesto a las Renta - Decreto Supremo N° 179-2004.

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF.

El impuesto a la renta de personas naturales se encuentra agrupado en: renta de capital y renta del
trabajo. La renta de capital abarca a la renta neta de primera categoría y a la renta neta de segunda
categoría originadas por la enajenación de acciones, participaciones, bonos, títulos y otros valores
mobiliarios. De otro lado, las rentas del trabajo abarcan a las rentas netas de cuarta y quinta
categoría.

Rentas de Capital - Primera Categoría: generadas por el arrendamiento, subarrendamiento o

cualquier tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles. El pago debes hacerlo tú mismo y
corresponde al 6.25% sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta bruta).

Rentas de Capital - Segunda Categoría: corresponde a dividendos, venta de acciones o valores

mobiliarios, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de
llave y otros.

La renta de segunda categoría a la que se hace referencia se puede obtener a través de la Bolsa de
Valores de Lima o fuera de ella, así como también mediante la atribución que efectúen las Sociedades
Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión, las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones sólo por los aportes voluntarios sin fines
previsionales.

Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) y Renta de Fuente Extranjera: si eres trabajador
independiente o dependiente y tu ingreso anual es superior a 7UIT* S/ 29,400.00 , deberás pagar
impuesto a la renta.

 Las rentas de Cuarta Categoría: corresponden a servicios prestados de manera independiente de

cualquier profesión, ciencia, arte u oficio. También, están aquí los trabajadores del Estado con
contrato CAS, los directores, consejeros regionales y regidores municipales. Si estos ingresos se
complementan con actividades empresariales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerará como renta de Tercera Categoría es decir una renta empresarial.

 Rentas de quinta categoría: son los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relación
de dependencia (planilla), incluidos cargos públicos, tales como sueldos, salarios, asignaciones,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

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DERECHO TRIBUTARIO 111

Para estas rentas, se tomará en cuenta el periodo de tiempo en que se perciban, entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre. Se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del
trabajador, aunque este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

 Rentas de Fuente Extranjera: provienen de una fuente ubicada fuera del territorio nacional. No se
categorizan y se consideran para efectos del Impuesto, siempre que se hayan percibido. Por
ejemplo, la renta obtenida por alquilar un inmueble en el extranjero, los intereses obtenidos por
certificados de depósitos bancarios de entidades financieras del exterior, la renta obtenida por
prestar servicios en el exterior, entre otras.

 El impuesto se aplicará con tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%. Es decir,
a mayor ingreso en el año, se pagará más. Accede a estas páginas, si deseas calcular el monto de
tus impuestos de primera categoría, segunda, cuarta y quinta.

Para los fines del presente estudio, se entenderá también a los contribuyentes del Impuesto como
personas naturales a las sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas computables, y deben presentar una declaración jurada por las rentas obtenidas en
el Ejercicio Gravable.

La sucesión indivisa11

La sucesión indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un determinado

patrimonio en calidad de herencia. Si bien carecen de personería jurídica goza de capacidad
tributaria de acuerdo a lo indicado en el artículo 21 del TUO del Código Tributario.
A efectos de poder determinar el IR de la sucesión indivisa, se debe considerar las siguientes
situaciones:

La sociedad conyugal12

La sociedad conyugal constituye el régimen patrimonial del matrimonio por el cual los cónyuges
participan en la administración de sus bienes y rentas presentes y futuros, lo cual incluye el
patrimonio que cada uno tenía antes de casarse como aquel que adquieran durante la unión y que
constituye el régimen de ―sociedad de gananciales, salvo que ambos opten por el régimen de
separación de patrimonios, caso en el cual cada cónyuge conserva la propiedad, administración y
disposición de sus bienes presentes y futuros y le corresponden en consecuencia las rentas que
generen dichos bienes.

Considerando lo anterior, a efectos de poder determinar el IR de la sociedad conyugal debemos

tener en cuenta lo siguiente:

i) Las rentas propias que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno
de ellos.

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DERECHO TRIBUTARIO 112

ii) Las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes se pueden someter a uno de
los siguientes tratamientos:

- Serán atribuidas por partes iguales a cada uno de ellos, quienes las agregarán a sus rentas propias
y las declararán como personas naturales.

- Uno de los cónyuges domiciliado en el país podrá declarar la totalidad de estas rentas como
sociedad conyugal, si ejerce la respectiva opción, sumándolas a sus rentas propias.

Si el matrimonio hubiera optado tributar como sociedad conyugal y se produjera con posterioridad
la separación de patrimonios por sentencia judicial, por escritura pública o por sentencia de
separación de cuerpos; la declaración y pago se efectuarán de forma independiente por las rentas
que se generen a partir del mes siguiente. En este caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
vigencia de la opción como sociedad conyugal se atribuyen a cada cónyuge de acuerdo a la
proporción de sus bienes y rentas resultante de la separación de patrimonios.

Las rentas de los hijos menores de edad deben ser acumuladas a las del cónyuge que obtenga la
mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal, si se hubiera ejercido la opción o a las del
cónyuge que por mandato judicial ejerce la administración de dichas rentas.

4.1.2. Renta de primera categoría

Las rentas de primera categoría se tributan de manera anual e independiente con una tasa de 6.25%
sobre la renta neta imponible de primera categoría.

Son considerados rentas de primera categoría:

- ARRENDAMIENTO DE PREDIOS

Renta gravada. - Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el arrendamiento de predios

(terrenos o edificaciones) incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador, y el monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos
por el arrendatario.

Renta Presunta. - Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado o no, no
podrá ser inferior al 6% de su autovalúo correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate de un
predio arrendado al Sector Público Nacional o arrendado a museos, bibliotecas o zoológicos. La
renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales
se hubiera arrendado el predio.

Ocupación. - Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el año, salvo
demostración en contrario del arrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo
arrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato de arrendamiento con firma
legalizada ante notario público, o presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime
conveniente.

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DERECHO TRIBUTARIO 113

- Copropietarios. - No habrá renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la
posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.

- Mejoras. - También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas al
predio por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que
se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de este,
al valor del mercado a la fecha de devolución.

IMPORTANTE: Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no generan RENTA de Primera
sino de Tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta
de venta, según corresponda.

SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS

- Renta gravada. - Constituye renta de primera categoría la diferencia entre el importe recibido por
el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que este deba abonar al propietario. Ejemplo: Juan
le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis
por un importe de S/. 2500, entonces la renta gravada por concepto de subarrendamiento es S/.
500 soles mensuales.

- Ocupación. -Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido subarrendados durante
todo el año, salvo demostración en contrario del subarrendador. Para acreditar el o los meses que
el predio estuvo subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato de
subarrendamiento con firma legalizada ante notario público, o presentar cualquier otro
documento que la SUNAT estime conveniente.

- Mejoras. -También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas al
predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de este, al valor del
mercado a la fecha de devolución.

VALOR DE LAS MEJORAS

También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que este no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al
valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de este, al valor del mercado a la
fecha de devolución.
CESION DE BIENES Y DERECHOS
- Renta gravada. - Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos a predios, así como los derechos que recaigan sobre estos, e inclusive los
derechos que recaigan sobre predios.

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DERECHO TRIBUTARIO 114

- Renta presunta. - Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesión de bienes muebles e
inmuebles distintos a predios, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza, a contribuyentes de tercera categoría o a las entidades
comprendidas en el último párrafo del artículo 14° de la LIR, genera una renta bruta anual no
menor al 8% del costo de adquisición, producción, construcción o del valor de ingreso del
cedente.

- Cesión. - Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos
por todo el año, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.

 CESIÓN GRATUITA DE PREDIOS

Renta gravada. - La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no

determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio
declarado en el autovalúo correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe será considerado
como renta bruta del año.

Ocupación. - Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el año. El período
de desocupación se acreditará con la disminución en el consumo de los servicios de energía
eléctrica y agua, o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.

Cesión. - Se presume que la cesión de predios se realiza por el total del bien, siendo de cargo del
contribuyente la probanza de una cesión parcial.

Salvo prueba en contrario, se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado
cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los
atributos que confiera la titularidad del bien según sea el caso. No habrá renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere
la titularidad del bien.

Declaración y Pago. - La Renta Ficta se calculará en forma proporcional al número de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y se declarará y pagará al momento en que
deba presentarse la declaración jurada anual correspondiente.

Cálculo y determinación del impuesto y obligación de realizar los pagos

- Cálculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual.

Figura 1: Ilustración: Sistema Tributario peruano

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Fuente. – Tomado de http://orientacion.sunat.gob.pe/images/stories/primeracategoria/calculoderentadeprimeracategoria.png

Cálculo anual del Impuesto:

Si eres persona natural y propietario de bienes inmuebles (departamentos y terrenos) o muebles

(vehículos) y los alquilas, te corresponde pagar el impuesto a la renta de primera categoría a la
SUNAT, equivalente al 5% del monto del alquiler. Para realizar el trámite necesitas RUC y clave SOL.

El pago del impuesto se efectúa en cualquiera de estos dos casos:

 Recibido el pago del alquiler.

 Vencido el plazo para el pago del alquiler.

*Debes hacer el pago al mes siguiente de ocurrido alguno de los casos mencionados.

1.- Determinación

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida
durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta. También
puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa
efectiva del impuesto.

Los pagos directos mensuales realizados durante el año se descuentan del impuesto anual resultante
y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la Declaración.

Renta Neta. - Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo
concepto.

Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1,000.00 nuevos soles.
Renta Bruta. - Es el total del importe percibido (S/. 1, 000.00).

Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios no menor al 6% del valor del autovalúo del año).

Tasa Efectiva. - A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la tasa del
5% a la Renta Bruta, así el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:

S/ 800 x 6.25% = S/ 50
S/.1000 x 5% = S/ 50

2.- Obligación de realizar los pagos

De conformidad con el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta las rentas de primera categoría
se rigen por el criterio de lo devengado, es decir existe la obligación de declarar y pagar el impuesto

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DERECHO TRIBUTARIO 116

mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de declaración y pagos

mensuales, aun cuando el inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.

4.1.3 Renta de segunda categoría

Concepto de rentas de segunda categoría por Venta de Inmuebles

La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas empresariales genera ganancia
de capital, la cual se considera renta de segunda categoría afecta al Impuesto a la Renta.

La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida. La ganancia de capital se genera siempre que la
adquisición y venta de este se produzca a partir del 1 de enero de 2004.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

Figura 1: Ilustración: Rentas 2° categoría: Venta de inmuebles

Fuente. – Tomado de http://orientacion.sunat.gob.pe/images/stories/
rentas_de_segunda_categoria/no_pago_rentas_segunda_categoria_v3.png

Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Si vendes un inmueble, existen dos obligaciones: la declaración y el pago. Para ello es necesario
que conozcas la forma de calcular el impuesto.

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DERECHO TRIBUTARIO 117

A.- Forma de cálculo del impuesto a pagar

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble, así,
obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje correspondiente.

Figura 1: Ilustración: Rentas 2° categoría: Venta de inmuebles

Fuente. – Tomado de http://orientacion.sunat.gob.pe/images/stories/rentas_de_segunda_categoria/calculo_venta_inmueble_v2.jpg

Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido como costo computable, y con
relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:

- El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuanto pagaste por
la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices
de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de
los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.

- Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o cuando
no pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen
como costo de adquisición el valor de autovalúo ajustado por el índice de corrección monetaria
aplicado al año y mes de adquisición del inmueble.

- Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el costo

computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo de manera
fehaciente.

- Recuerda, que sobre la ganancia obtenida deberás aplicar el Impuesto:

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Figura 1: Ilustración: Rentas 2° categoría: Venta de inmuebles

Fuente. – Tomado de http://orientacion.sunat.gob.pe/images/stories/rentas_de_segunda_categoria/calculo_venta_inmueble_v3.jpg

B.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y pago los debes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en
el Portal web de SUNAT en el módulo "Declaración y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro
Renta 2da. Categoría en el menú, completas y envías el formulario, efectuando el pago respectivo.

IMPORTANTE: La declaración y el pago del impuesto por la venta de tu inmueble, debes realizarla
hasta el mes siguiente de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los
plazos establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributarias que la SUNAT aprueba
para cada año, consignando el período correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.

¿Qué debo hacer si pago el impuesto antes de realizar la declaración?

Si vas a realizar el pago en forma independiente a la declaración, debes utilizar el Formulario 1662 -
Boleta de Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.

En este caso, deberás hacer la declaración oportunamente, de acuerdo a lo señalado en los párrafos
anteriores, a fin de no incurrir en una infracción.

Ejemplo
 Juan Carrasco con RUC 10092465376 vende un inmueble el 15/09/2018 obteniendo una
ganando de S/ 25,000.

 Realizó el pago del Impuesto mediante Formulario 1662 Boleta de Pago el 15/09/2018, por
un monto de S/ 1,250 (S/ 25,000 x 5%).

 Corresponde realizar la Declaración mediante Formulario Virtual 1665 hasta el 19 de octubre

2018, fecha de vencimiento para ultimo digito 6.

 Al presentar el formulario N° 1665 se deberá registrar el pago efectuado en la casilla “pago

previo” a fin de que el pago se registre junto con su declaración.

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DERECHO TRIBUTARIO 119

Ilustración: Rentas 2° categoría: Venta de inmuebles

Fuente. – Tomado de http://orientacion.sunat.gob.pe/images/stories/rentas_de_segunda_categoria/calculo_venta_inmueble_v3.jpg

Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras obligado a pagar
el impuesto a la renta por segunda categoría.

Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus participaciones

generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del impuesto a la renta por segunda
categoría.

Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes dividendos, dicho

ingreso también se encontrará afecto al pago del impuesto a la renta de segunda categoría.

Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría, respecto de cada
tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente
recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres.

Figura 1: Ilustración: Rentas 2° Categoría. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios
Fuente. – Tomado de http://orientacion.sunat.gob.pe/images/stories/rentas_de_segunda_categoria/esquemasegundacategora.png

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DERECHO TRIBUTARIO 120

(*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada correspondiente, para las
transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas por CAVALI, ésta realizará la retención del 5%
sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo computable registrado en
la referida Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta.

La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de valores mobiliarios

se realiza anualmente y se efectúa mediante una declaración, para lo cual la SUNAT aprobará cada
año una Resolución donde establezca los obligados a presentarla y el cronograma de presentación
correspondiente.

A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el monto
correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás realizando lo siguiente:

 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de
dicha operación y el costo computable de los bienes.

 Asimismo, el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo establecerás deduciendo

(descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que correspondan a las costumbres de la plaza. Por otro lado, para que puedas
determinar el costo computable en el supuesto de enajenación de valores mobiliarios que
generan renta de segunda categoría, debes tomar en cuenta lo siguiente:

- Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir si pagaste para su
venta, el costo computable será el costo de adquisición, al cual se le agregarán los gastos
incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título gratuito,
debes tomar en cuenta lo siguiente:

 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el costo computable será igual a cero, salvo
que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le correspondía a quien te vendió las
acciones antes de la transferencia.

 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es el valor de ingreso al
patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a lo establecido en el artículo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta.

 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable respectivo, se

encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

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DERECHO TRIBUTARIO 121

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:
 Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por la venta
de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a la costumbre.

 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o el costo promedio
ponderado, según corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a
título gratuito, el costo computable será cero.

 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo computable al ingreso

neto por la venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categoría, la misma que
se efectúa de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el monto
respecto del cual aplicarás la tasa del 6.5% que te dará el impuesto a pagar, y se determina de la
siguiente manera:

Donde:
 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende exclusivamente a las
pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio anterior.

 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que cumplan
con las siguientes características:

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DERECHO TRIBUTARIO 122

1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú (Bolsa
de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo centralizado de
negociación del país (CAVALI)

2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un mecanismo

de negociación extranjero, siempre que exista un Convenido de Integración suscrito con
estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los países de Chile, Colombia y
México con los cuales se ha formado el MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes realizar el siguiente
procedimiento:

Cuadro resumen de otras rentas de segunda categoría

Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de acciones o valores
mobiliarios descritos anteriormente. Se tratan de los demás supuestos señalados en el artículo 24°
de la Ley del Impuesto a Renta, entre los cuales podemos mencionar a aquellas operaciones referidas
al pago de intereses (Ej.: intereses generados por préstamos), regalías (Ej.: regalías por derechos de
autor), cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marca, patentes o similares (Ej.: marca de
un producto de venta en el mercado).

En dichos casos el comprador deberá proceder a la retención del impuesto al momento de efectuar
el pago (en caso se trate de contribuyente sujeto al régimen general de tercera categoría), en caso
contrario el mismo contribuyente deberá declarar y pagar el impuesto a través del formulario N°
1665. La tasa aplicable en los casos mencionados será del 6.25% sobre la renta neta (equivalente al
5% sobre la renta bruta)

En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades la tasa a aplicar será del 5%
sobre el monto pagado y corresponderá al pagador de esta efectuar la retención al momento de su
entrega o puesta a disposición.

Figura 1: Ilustración: Otras Rentas 2° Categoría.

Fuente. – Tomado de http://orientacion.sunat.gob.pe/images/stories/rentas_de_segunda_categoria/esquemasegundacategora.png

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DERECHO TRIBUTARIO 123

4.1.3. Renta de cuarta categoría

Rentas afectas de cuarta categoría (Rentas Brutas):

1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesión, arte, ciencia
u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones
que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de cuarta categoría, conforme a lo
estipulado en el Decreto Legislativo N° 1057 y en el Decreto Supremo
N° 075-2008-PCM y normas modificatorias.

IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales, el total

de la renta que se obtenga será considerada en la renta de tercera categoría. Ej.- Actividad
veterinaria.

No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban ingresos por la realización de actividades de oficios, que se hubieran acogido al régimen del
Nuevo RUS.

2.- Las obtenidas por el desempeño de funciones de:

Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades anónimas y elegido por la
Junta General de Accionistas.

Síndico: funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso de
quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuación
temporal de la actividad de la empresa fallida.

Mandatario: persona que, en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a realizar
uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.

Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representación y sin estar obligado,
asume conscientemente la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro que lo
ignora, en beneficio de este último.

Albacea: persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del fallecido,
custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia.

Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios
normado por la legislación civil en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el
contratado realice sus labores y además le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los
gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta categoría, sino de quinta.

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DERECHO TRIBUTARIO 124

Renta Bruta y Renta Neta

- RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.

- RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categoría el contribuyente podrá deducir de
la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el límite
de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de funciones
de director de empresas, síndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las
funciones de regidor municipal o consejero regional.

De las rentas de cuarta y quinta categorías, podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente
a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir
este monto por una vez.

Cálculo del pago a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un monto
equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de
un importe que no exceda el monto de S/ 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne S.A.C. que
pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/ 5000. El Cálculo de la
retención se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/ 5 000

Retención: 8%
Monto por Retener: (400)
--------------------
Monto Total Neto: S/. 4 600

Tal como se muestra en el ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/ 400, por lo cual Juan recibirá S/ 4
600 como pago por sus honorarios.

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DERECHO TRIBUTARIO 125

Pagos a Cuenta:
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar
obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. aplicando
la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de la
retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categoría por el ejercicio 2020, si tus ingresos no superan los montos que se detallan en el siguiente
cuadro:

MONTO NO
SUPUESTO REFERENCIA NO TE ENCUENTRAS OBLIGADO A:
SUPERIOR A:
Si percibes únicamente renta de cuarta El total de tus rentas Presentar la declaración
categoría de cuarta categoría S/ 3,135.00 mensual ni a efectuar pagos a
percibidas en el mes cuenta del Impuesto a la Renta

Si percibes renta de cuarta y quinta La suma de tus Presentar la declaración

categoría rentas de cuarta y S/ 3,135.00 mensual ni a efectuar pagos a
quinta categoría cuenta del Impuesto a la Renta
percibidas en el mes
Si percibes exclusivamente rentas de 4ta La suma de tus Presentar la declaración
categoría por funciones de directores de rentas de cuarta y S/ 2,508.00 mensual ni a efectuar pagos a
empresa, síndicos, mandatarios, quinta categoría cuenta del Impuesto a la Renta
gestores de negocios, albaceas, percibidas en el mes
regidores o similares, o perciban dichas
rentas y además otras rentas de cuarta
y/o quinta categorías.

4.1.4. Rentas de quinta categoría

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu remuneración
por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.

El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el siguiente:

PASO 1: Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año.

Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica
por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retención.

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DERECHO TRIBUTARIO 126

Al resultado se le suma lo siguiente:

• Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio
(percibidas y por percibir).

• Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en
los meses anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros).

A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivale a
multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el año. Informe
SUNAT N° 220-2003.

PASO 2: Deducción de 7 UIT.

De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, deduces un monto fijo, por todo
concepto, equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/ 4,300 para el ejercicio 2020).

Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica en el cálculo de las retenciones

mensuales que realiza el empleador, dicha deducción será aplicada por el mismo trabajador al
determinar su impuesto a la renta anual de trabajo.

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DERECHO TRIBUTARIO 127

Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará sujeto a retención.

Esto quiere decir que para el ejercicio 2020, aquel trabajador que perciben 12 remuneraciones más
2 gratificaciones en el año por el importe de hasta S/ 2100 soles cada una, no estará sujeto a
retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar en el año las 7 UIT (S/ 30,100) salvo que
perciba en el transcurso del año algún ingreso adicional gravado con rentas de quinta categoría que
le haga superar las 7 UIT.

PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.

De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, se deberá aplicar las siguientes tasas:

El valor de la UIT es S/. 4,300 para el Ejercicio 2020.

PASO 4: Monto de la retención.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, deberás dividir el impuesto anual
proyectado de acuerdo a lo siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo.
El resultado se divide entre 9.

 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio. El resultado se divide entre 5.

 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.

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 En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá

las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

Mes por el cual se Retenciones El resultado se

calcula la retención efectuadas divide entre
Enero, febrero o
------- 12
marzo

Abril Impuesto De enero a marzo 9

Retención
Anual (-) De enero a abril (÷) 8 (=)
Mayo, junio o julio del Mes
Proyectado
Agosto De enero a julio 5

Setiembre, octubre o
De enero a agosto 4
noviembre

Diciembre De enero a noviembre -------

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente
de retención se encargará de retenerte en cada mes.

PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador ha recibido pagos distintos a las
remuneraciones y gratificaciones ordinarias.

Este paso se realizará solo si en el mes por el cual se está calculado la retención, se ha puesto a
disposición del trabajador pagos por conceptos distintos a la remuneración o gratificación ordinaria,
esto puede ser por:

 Participación en las utilidades

 Gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.

 Cualquier otro concepto extraordinario.

El cálculo para obtener la “Retención Adicional del mes” se realizará del siguiente modo:

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DERECHO TRIBUTARIO 129

Finalmente, el Total de retención del mes se obtendrá de la siguiente suma:

4.1.5. Casos prácticos Impuesto a la Renta personas naturales

Caso Práctico: Calcular el Impuesto a la Renta de primera categoría

Hazlo en 3 pasos:

1. Identifica el monto

Para aplicar el impuesto debes identificar el monto. Ejemplo: Si alquilas un departamento en el 2019
por S/ 1,300.00 (incluyendo luz y agua), sobre dicho monto calcularás el impuesto.

2 Aplica el impuesto

Sobre el monto identificado en el paso anterior, aplica el impuesto de 5%.

1,300.00 X 5% = S/ 65.00 Impuesto mensual
El impuesto a pagar mensualmente será de S/ 65.00.

3 Compara el impuesto

Al final del año, deberás comparar el impuesto pagado durante el año con el impuesto que se origine
a partir del 6% del valor de autovalúo (valor que tiene tu inmueble según la municipalidad distrital,
la cual te informó en febrero del 2019).

Ejemplo:
En el caso planteado, el inmueble tiene un valor de autovalúo de S/ 200,000.00 por tanto el 6% de
dicho monto será S/ 12,000.00.

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DERECHO TRIBUTARIO 130

 De los S/ 12,000.00 debes obtener el 5%: 12,000 x 5% = 600.00

 Ahora debemos comparar los pagos efectuados durante el año con los S/ 600.00. que es el
monto mínimo que se debería haber cobrado en el año:

S/ 65.00 (pagados mensualmente) x 12 meses = S/ 780.00

Como vemos, el monto pagado S/780.00, durante todo el año, es mayor a los S/ 600.00 (monto
mínimo), por lo cual no hay obligación de presentar declaración jurada anual. Si el monto pagado
fuera menor al valor de autovalúo deberás presentar dicha declaración y pagar la diferencia
resultante.

Caso Práctico: Calcular el Impuesto a la Renta de segunda categoría

Hazlo en 3 pasos:

1. Determina el costo de adquisición actualizado de tu inmueble

Para actualizar el costo de adquisición o construcción del inmueble que vendes, debes aplicarle
el Índices de Corrección Monetaria - ICM35 del mes.

Por ejemplo: Si el 24 de julio del 2019 vendiste un inmueble en S/ 210,000 y el valor de adquisición
de dicho inmueble fue por S/ 180,000 en setiembre del 2017.

Según la publicación del MEF, el ICM aplicable al valor de adquisición es de 1.03.

Entonces: S/ 180,000 x 1.03 = S/ 185,400 es el costo de adquisición actualizado.

2. Determinar la Renta Neta

Luego de ello, deberás restar al precio de venta del inmueble el costo del inmueble actualizado con
el ICM, obteniendo como resultado la “renta neta” producto de la venta.

Precio de venta: S/ 210,000 - Costo de adquisición actualizado: S/ 185,400 = S/ 24,600 Renta neta.

3. Determinación del impuesto

A la renta neta obtenida le debes aplicar la tasa efectiva del impuesto 5%, esto dará como resultado
el impuesto a pagar.

S/ 24,600 x 5% = S/ 1,230

35 Buscar en https://www.mef.gob.pe/es/indices-de-correccion-monetaria

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DERECHO TRIBUTARIO 131

El impuesto a pagar será de S/ 1,230, el cual deberá ser declarado y pagado en el mes siguiente de
recibido el pago por la venta del inmueble, según cronograma de vencimientos
mensuales36 publicado por la SUNAT.

Caso Práctico: Calcular el Impuesto a la Renta de cuarta categoría

Hazlo en 3 pasos:

1. Descuenta el 20% de los ingresos percibidos o cobrados durante el año

Ejemplo: si tuviste S/ 40 000.00 soles de ingresos durante todo el año 2019, debes descontar S/ 8
000.00 soles.
40,000 - 8,000 = 32,000

2. Descuenta el valor de 7 UIT

Resta 7 UIT S/ 30,100.00 del resultado anterior: 32,000 - 30,100 = 1,900

3. Aplica la tasa del impuesto por cada tramo de ingresos

Rango o tramo de ingresos: Tasa a aplicar
Valor de UIT 2020: S/ 4,300.00

 1er Tramo: de 0-5 UIT 8%

 2do Tramo: de 5 – 20 UIT 14%

 3er Tramo: de 20- 35 UIT 17%

 4to Tramo: de 35- 45 UIT 20%

 5to Tramo: más de 45 UIT 30%

Como el "monto base" sobre el que se calcula el impuesto se encuentra dentro del primer
tramo (S/1,900) al ser menor a 5 UIT S/ 21,500.00, debes aplicar la tasa del 8% es decir 1,900 x 8%
= S/ 152.00. Si el "monto base" fuera mayor, tendrás que calcular impuestos por cada tramo, para
luego sumar los mismos y así obtener el impuesto total.

En este caso, se determina que el impuesto a pagar será de S/ 152.00 soles, este pago se realizará
previa presentación de la declaración jurada anual. Si hiciste pagos a cuenta o te hicieron retención
durante el año, estos montos deben ser descontados del impuesto calculado y solo si queda un saldo
por pagar, debes cancelarlo.

36 Buscar en http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/2019/cObligacionMensual2019.html

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DERECHO TRIBUTARIO 132

Debes estar atento a la publicación de SUNAT al final del año, ya que ahí se establece quienes se
encuentran obligados a presentar declaración jurada anual también puedes revisar el cronograma de
vencimientos.

 Último dígito del RUC 0: vence 25/03/2020

 Último dígito del RUC 1: vence 26/03/2020

 Último dígito del RUC 2: vence 27/03/2020

 Último dígito del RUC 3: vence 30/03/2020

 Último dígito del RUC 4: vence 31/03/2020

 Último dígito del RUC 5: vence 01/04/2020

 Último dígito del RUC 6: vence 02/04/2020

 Último dígito del RUC 7: vence 03/04/2020

 Último dígito del RUC 8: vence 06/04/2020

 Último dígito del RUC 9: vence 07/04/2020

 Los buenos contribuyentes y los sujetos no obligados: vence 08/04/2020

Caso Práctico: Calcular el Impuesto a la Renta de quinta categoría

Hazlo en 4 pasos:

1. Suma tus ingresos totales del año y descuéntale 7 UIT

Ejemplo: Si recibiste ingresos por un total de S/ 38 000.00 soles durante todo el año 2020 por rentas
de quinta categoría (trabajo dependiente), debes descontar 7 UIT S/ 30,100.00 :

38,000 - 30,100 = 7,900

2. Descuenta (en caso tengas), el monto de los gastos deducibles para personas naturales del año
(máximo 3 UIT)

Ejemplo: 7,900 – 6,000 = 1,900.00

Siendo S/ 6 000.00 el 30% del total de alquileres pagados durante el año.

3. Aplica la tasa del impuesto por cada tramo de ingresos

Rango o tramo de ingresos: Tasa a aplicar

Valor de UIT del 2020: S/ 4,300.00

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DERECHO TRIBUTARIO 133

 1er Tramo: de 0-5 UIT 8%

 2do Tramo: de 5 – 20 UIT 14%

 3er Tramo: de 20- 35 UIT 17%

 4to Tramo: de 35- 45 UIT 20%

 5to Tramo: más de 45 UIT 30%

Como el "monto base" sobre el que se calcula el impuesto está dentro del primer
tramo (S/1,900.00) al ser menor a 5 UIT S/ 21,500.00, debes aplicar la tasa del 8%, es decir S/ 1 900
x 8% = S/ 152.00. Si el "monto base" fuera mayor, tendrás que calcular impuestos por cada tramo,
para luego sumar los mismos y así obtener el total.

4. Descuenta las retenciones que tu empleador realizó durante el año

Retenciones del año: 2,000

Impuesto calculado 152 - 2,000 = S/ 1 848.00 (Saldo a favor)

Como se observa las retenciones del año son mayores al impuesto a pagar, entonces existe un monto
o saldo a favor del contribuyente, este será devuelto por la SUNAT cuando se presente la declaración
jurada anual y la solicitud de devolución correspondiente.

En caso de que el trabajador (registrado en planilla) no se encuentre obligado a presentar declaración

jurada anual y obtenga un saldo a favor, la SUNAT devolverá dicho monto directamente al
contribuyente37 sin ningún trámite previo (devolución de oficio)38.

37 Buscar en https://www.gob.pe/1203-devolucion-de-impuestos-para-rentas-de-4ta-y-5ta-categoria-devolucion-de-
oficio-del-impuesto-a-la-renta-de-quinta-categoria
38 Buscar en https://www.gob.pe/1203

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DERECHO TRIBUTARIO 134

Resumen
2. El impuesto a la renta de personas naturales se encuentra agrupado en: renta de capital y renta
del trabajo. La renta de capital abarca a la renta neta de primera categoría y a la renta neta de
segunda categoría originadas por la enajenación de acciones, participaciones, bonos, títulos y
otros valores mobiliarios. De otro lado, las rentas del trabajo abarcan a las rentas netas de cuarta
y quinta categoría.

3. Existen rentas de Capital - Primera Categoría: generadas por el arrendamiento,

subarrendamiento o cualquier tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles. El pago debes
hacerlo tú mismo y corresponde al 6.25% sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta
bruta).

4. Existen rentas de Capital - Segunda Categoría: corresponde a dividendos, venta de acciones o

valores mobiliarios, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.

5. Las rentas de Cuarta Categoría: corresponden a servicios prestados de manera independiente

de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio. También, están aquí los trabajadores del Estado
con contrato CAS, los directores, consejeros regionales y regidores municipales. Si estos
ingresos se complementan con actividades empresariales o viceversa, el total de la renta que
se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría es decir una renta empresarial.

6. Las rentas de quinta categoría: son los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en
relación de dependencia (planilla), incluidos cargos públicos, tales como sueldos, salarios,
asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o Enlace Derecho: Derecho Tributario #2:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=IJTkRGoEpM4

o Impuesto a la Renta de Personas Naturales:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=F9vfDFoZ4n8

o El INJUSTO sistema tributario de personas naturales de SUNAT:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=NTfwrVXeNgM

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DERECHO TRIBUTARIO 135

El Impuesto a la Renta - personas jurídicas

4.2.1 Impuesto a la renta - Personas jurídicas

Marco normativo

 Decreto Supremo N° 179-2004

 D.S. 122-94-EF

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se
producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.

Régimen General

El Régimen General es un régimen que no tiene ningún tipo de restricciones, significa que considera
todo tipo de actividades, llámese comercio, industria, manufactura y servicios.

Operaciones gravadas

De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de Tercera
Categoría las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o
de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes

AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad
civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio

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DERECHO TRIBUTARIO 136

OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías

CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la
presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecución de un negocio o empresa

 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta
las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el segundo párrafo del
citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.

 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se considera
agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.

 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta que
obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que provenga de
su actividad como tal.

En este régimen, no hay límite de ingresos puede en este régimen considerar personas que tengan
ingresos de un nuevo sol (S/. 1.00) hasta un monto ilimitado no hay un tope con relación a los
ingresos. Es un régimen abierto, pues se admite todo tipo de contribuyente, porque considera dentro
de sí, a las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas (EIRL,
S.R.L, S.A.A y todas las formas societarias de acuerdo a la Ley de Sociedades.

Estarán en la obligación de entregar Facturas para las personas que poseen RUC; Liquidaciones de
Compras para comprar en lugares alejados de la ciudad (en el campo o zonas agrarias); los Tickets
que son emitidos por las máquinas registradoras siendo estos de dos tipos: las que no dan derecho
a crédito fiscal y los que dan derecho a crédito fiscal y deben llevan el número de RUC del 2.1.4

Determinación de la Renta Bruta del Régimen General del Impuesto a la Renta

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.

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DERECHO TRIBUTARIO 137

No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:

 Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración

Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

 La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los
siguientes casos:

 Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien;

 Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su

emisión; o,

 Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se permita la
sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado
con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el

costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.

El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo de producción o
construcción o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.

Determinación de la Renta Neta del Régimen General del Impuesto a la Renta

La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles
hasta el límite máximo permitido por la Ley.

Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto a la Renta
y su reglamento.

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DERECHO TRIBUTARIO 138

Gastos permitidos:

Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o mantener
la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

 Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la generación de renta
o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar
en cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio
y que sean razonables, es decir, que mantengan proporción con el volumen de las operaciones
realizadas, entre otros.

 Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no significa
que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios
sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos.

Gastos no sujetos a límite:

Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos señalados líneas
arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como, por ejemplo:

 Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)

 Pérdidas extraordinarias, (37º -d)

 Mermas y desmedros, (37º, f - 21º, c)

 Gastos preoperativos, (37º -g; 21º-d)

 Provisiones y castigos, (37º, i - 21º, f)

 Regalías, (Art. 11, Ley 28258)

 El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia

de revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, (37º, f – 22°)

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DERECHO TRIBUTARIO 139

Tasas para la determinación del Impuesto a la Renta Anual

Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con las
siguientes tasas:

EJERCICIO TASA APLICABLE

· Hasta el 2014 · 30.0%
· 2015-2016 · 28.0%
· 2017 en adelante · 29.5%

Régimen Mype Tributario

En este régimen comprende a Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades

conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que obtengan rentas de tercera
categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no superen las 1 700 UIT en el ejercicio
gravable.

Obligación de Ingresar al Régimen General

Los sujetos del RMT que, en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el límite de 1700 UIT de
ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos:

(i) Tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras personas naturales o
jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700 UIT.

(ii) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
constituidas en el exterior.

Determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen General por todo el ejercicio gravable,
sin incluir los meses del ejercicio en el que estuvo acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial.

Impuestos a pagar
Deberá pagar los impuestos siguientes:

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DERECHO TRIBUTARIO 140

IMPUESTO A LA RENTA
Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:

INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA

HASTA 300 UIT 1%
> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5%

El Código del Tributo es 3121

Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo señala el artículo
85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el impuesto a la renta, de
acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:

RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.50%

Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Régimen
General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias, por lo que
tienen gastos deducibles.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Este impuesto grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser
asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de compra de los
productos que adquiere.

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade el 2% del
Impuesto de Promoción Municipal (IPM)

IGV = Valor de Venta X 18%

Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

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DERECHO TRIBUTARIO 141

Libros contables del RMT

Comprobantes de pago a emitir:

COMPROBANTES DE PAGO QUE PUEDEN EMITIR AL REALIZAR SUS VENTAS O PRESTAR

SUS SERVICIOS

Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:

 Boletas de venta, o Tickets

 Facturas

Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales
como:
 Notas de crédito

 Notas de débito

 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de
mercaderías

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DERECHO TRIBUTARIO 142

¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBO EMITIRLAS DE MANERA ELECTRÓNICA?

Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera Electrónica,
deberá de considerar las siguientes condiciones:

a. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT2, tendrá la condición
de emisor electrónico a partir del 01 de noviembre del año siguiente.

b. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o igual a 150 UIT.

c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el Régimen Especial, el Régimen
MYPE Tributario o Régimen General entonces tendrá la condición de emisor electrónico a partir
del primer día calendario del tercer mes siguiente a su inscripción.

Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones no mencionadas en los
puntos anteriores, para estar obligado a emitir Comprobantes de pagos Electrónicos, es
recomendable que ingrese a la “Consulta de obligados de comprobantes electrónicos” donde

podrá conocer si ya se encuentra obligado a la emisión electrónica:

Recuperado de: http://www.sunat.gob.pe/padronobligados.html

Régimen Especial del Impuesto a la Renta

El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario dirigido a personas
naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio.

Las actividades comprendidas son las siguientes:

Las empresas que NO pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
características:

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DERECHO TRIBUTARIO 143

También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen las siguientes
actividades:

 Actividades calificadas como contratos de construcción, según las normas del Impuesto
General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.

 Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el servicio de
transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.

 Organicen cualquier espectáculo público.

 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos,

de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros.

 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos

derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

 Realicen venta de inmuebles.

 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

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DERECHO TRIBUTARIO 144

 Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial

Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:

o Actividades de médicos y odontólogos.

o Actividades veterinarias.

o Actividades jurídicas.

o Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría fiscal.

o Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de consultoría técnica.

o Programación informática, consultoría de informática y actividades conexas; actividades de

servicios de información; edición de programas de informática y de software en línea y
reparación de ordenadores y equipo periféricos.

o Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.

o Obtengan rentas de fuente extranjera

Cálculo del monto a pagar en el régimen especial

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

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DERECHO TRIBUTARIO 145

4.1.6. Caso práctico Impuesto a la Renta Tercera Categoría

La empresa comercial “LOS MAYORISTAS DEL SOL S.A.C.”, identificada con RUC N°20436891715 con
domicilio en la Av. San Luis N° 2518 – San Borja; tiene como actividad principal la comercialización
en el país de productos de limpieza en general y venta de alimentos, desarrollando actividades desde
el año 2009. Para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
del ejercicio gravable 2018 presenta la siguiente información:

1) El Estado de Situación Financiera (*) a valores históricos al 31.12.2018 (Ver Anexo N° 1), refleja
una utilidad antes de Participación de Utilidades e Impuesto a la Renta de S/ 14’195,660. Partiendo
de este monto, que deberá consignarse en la casilla 484 del Estado del Resultado (**) del PDT N°
708, se efectuarán los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.

2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2018 conforme
a lo indicado en el Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta (***), por un importe total de S/
1’220,163. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del
Impuesto a la Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado por un
importe total de S/ 176,431 (Ver Anexos N° 3 y 6).

3) Al 31 de diciembre de 2018 la empresa cuenta con un total de cincuentaitrés (53) trabajadores

bajo relación de dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a otorgar una participación
en las utilidades a los trabajadores del 8% de la Renta Anual antes del impuesto, alícuota que le
corresponde por tratarse de una empresa comercial (Artículo 9° del Decreto Legislativo N° 677). La
empresa cumplió con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

4) La empresa tiene 50 trabajadores desde el año 2012 de los cuales cinco (05) trabajadores son
discapacitados, que perciben una remuneración mensual de S/ 3,000 soles. Adicionalmente, en el
mes de febrero de 2018, ingresan a laborar a la empresa tres (03) trabajadores discapacitados con
una remuneración mensual de S/ 2,000 soles.

5) La empresa suscribió un convenio con el gobierno local para la ejecución de un proyecto de

inversión en el marco de lo establecido en el Art.2 de la Ley Nº 29230, el cual ha sido ejecutado y
concluido en el ejercicio 2018 habiendo cumplido con lo establecido en el Art.11 de la ley, por lo que
en el mes de diciembre del 2018 le han entregado un CIPRL (Certificado Inversión Pública Regional y
Local - Tesoro Público) por el importe de S/ 400,000. El impuesto a la renta calculado en el ejercicio
2017 fue de S/ 2´316,748.

6) La empresa no tiene: I. Pérdida de ejercicios anteriores que compensar. II. Activos ni pasivos
diferidos de ejercicios anteriores. III. Vinculación económica con otras empresas.

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DERECHO TRIBUTARIO 146

7) La empresa es representada por su Gerente General la Señora Margarita Briones Izarra

identificada con DNI N° 47164251 8) Del análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera y
del Estado del Resultado, se han determinado los siguientes reparos tributarios: (*) Antes llamado
Balance General (**) Antes llamado Estado de Ganancias y Pérdidas (***) En adelante la Ley

(1) Total participación de utilidades: 8% de S/ 14’987,735 = 1,199,019

(2) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida: 4’067,671 - 123,561 + 3,579 = 3’947,689

 Determinación de la renta imponible y liquidación del impuesto a la renta con aplicación de la NIC 19

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DERECHO TRIBUTARIO 147

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DERECHO TRIBUTARIO 148

Resumen
1. El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas
rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.

2. El Régimen General es un régimen que no tiene ningún tipo de restricciones, significa que
considera todo tipo de actividades, llámese comercio, industria, manufactura y servicios.

3. El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario dirigido a personas
naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio.

4. El criterio de causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la

generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de
causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de
acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporción con el
volumen de las operaciones realizadas, entre otros.

5. El criterio de generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo

que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los
gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos.

Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:

o Enlace Derecho: Derecho Tributario #2

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=IJTkRGoEpM4

o Cómo calcular el impuesto a la renta de tercera CATEGORÍA?| IMPUESTO A LA RENTA:

Recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=POj94oKffJk

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DERECHO TRIBUTARIO 149

Bibliografía
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Centro de Información: REF 343.04 ALVA

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Instituto Pacífico.
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 Arancibia, Miguel (2012) Manual del código tributario y de la ley penal tributaria.
Centro de Información: 343.04 ARAN/M

 Bahamonde, Mery (2014) ¿Cómo se extingue la deuda tributaria?

Centro de Información: 343.04 BAHA

 Castro Gálvez, Luis (2014) Manual práctico de fiscalización tributaria.

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 Gaslac, Llanet (2013) Aplicación práctica del régimen de detracciones, retenciones y

percepciones
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 González Guerrero, Roxana (2015). Proceso de cobranza de la deuda tributaria.

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 Instituto Pacífico (2018) Actualidad tributaria 2018.

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 Jurista Editores (2017). Legislación tributaria.

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 McNaughton, Charles (2015). Jerarquía y sistema tributario.

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 Ortega, Rosa (2013) Reforma tributaria : casos prácticos y aplicación contable. Lima: ECB
ediciones.
Centro de Información: 336.205 ORTE/R

 Ortega, Rosa (2015). Casos prácticos: detracciones, retenciones y percepciones.

Centro de Información: 343.04 ORTE/CA

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DERECHO TRIBUTARIO 150

 Ortega, Rosa (2016) Guía tributaria contable y análisis jurisprudencial.

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 Ramos, Gabriela (2017) Gastos deducibles: viajes, movilidad y vehículos.

Centro de Información: 657.46 RAMO

 Ramos, Gabriela (2018) Tratamiento tributario sobre gastos a doble límite.

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 Ríos, Miguel (2014) Procedimientos contenciosos tributarios: casos prácticos.

Centro de Información: 343.04 RIOS

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