• POR GASTOS ANTICIPADOS

• POR CREDITOS ANTICIPADOS

• DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
• VENTA Y CAMBIOS DE ACTIVOS
• CUENTAS INCOBRABLES
• DOCUMENTOS DESCONTADOS
 AJUSTES CONTABLES
Previo a la elaboración de los estados financieros es necesario examinar si algunas cuentas reales y/o nominales se
encuentran ajustadas a la realidad, si no fuera así, es preciso efectuar ajustes a la fecha del cierre del ejercicio
contable de la empresa.
GASTOS ANTICIPADOS
a) Seguros pagados por anticipado
Son primas de seguros pagadas por la empresa o negocio en forma anticipada.
Ejemplo:
La farmacia “Santa Clara” contrató el 01 de agosto de 2021 un seguro contra robo por Q. 50,000.00 con la
compañía Seguros Universales, S.A., pagándose una prima anual de Q. 3,000.00. El periodo contable de la Empresa
es de enero a diciembre:
Elabore el registro contable y ajuste correspondiente.
P#x ------01/08/2021------
Seguros pagados por anticipado Q. 3,000.00
Caja y bancos Q. 3,000.00
Para registrar la contratación de Q. 3,000.00 Q. 3,000.00
Seguro
• Ajuste:
Cálculos:
Q. 3,000 / 12 = Q. 250.00
x 5 meses (agosto a diciembre 2021)
Q. 1,250.00 es el costo del seguro gastado en el periodo 2021.

P#x ------31/12/2021-----
Seguros vencidos Q. 1,250.00
Seguros pagados por anticipado Q. 1,250.00
Por los seguros vencidos Q. 1,250.00 Q. 1,250.00
Al 31 de diciembre
 ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO
Son arrendamientos de locales pagados por la empresa de forma anticipada.
Ejemplo:
La empresa “Geminis” alquila local para sus actividades comerciales, pagando Q. 800.00
mensuales, del 01 de julio de 2021 al 30 de juni0 de 2022 el periodo contable de la
empresa es del 01 de enero al 31 de diciembre.
Instrucciones: Elaborar las partidas de ajustes correspondientes.
Solución:
Cálculos:
Q. 800.00 * 12 meses = 9,600.00
Ajuste: Q. 800.00 * 6 meses = 4,800.00 (julio a diciembre 2021)
P#x -----01/07/2021------
Alquileres pagados por anticipado Q.9,600.00
Caja y bancos Q.9,600.00
Por el pago anticipado de alquiler Q. 9,600.00 Q. 9,600.00

Ajuste:
P#x ------31/12/2021-----
Alquileres vencidos Q.4,800.00
Alquileres pagados por anticipado Q.4,800.00
Para registrar los alquileres vencidos Q.4,800.00 Q. 4,800.00
al 31 de diciembre del 2021.
 INVENTARIO DE PAPELERIA Y ÚTILES
• En esta cuenta registramos las compras de papelería y útiles como parte del activo. El
consumo de papelería y útiles requiere ser ajustado a la fecha en que preparemos
estados financieros, contabilizando como una cuenta de gasto.
• Ejemplo:
La tienda comercial “Seño Lidia” el día 04 de marzo de 2021 compró papelería y útiles
por valor de Q. 5,000.00. El día 30 de abril del mismo año se practicó inventario físico,
estableciéndose que la existencia a esa fecha tenia un valor de Q. 3,500.00:
Instrucciones:
• Jornalizar la compra de papelería y útiles
• Efectuar operaciones de ajuste
Solución:
P#x -----04/03/2021------
Inventario de papelería y útiles Q. 5,000.00
Caja y bancos Q. 5,000.00
Por compra de papelería y útiles Q. 5,000.00 Q. 5,000.00
de oficina.

Cálculo del consumo:

Compras de papelería y útiles Q.5,000.00
(-) Inventario de papelería Q. 3,500.00
Consumo de papelería y útiles Q. 1,500.00

P#x -----30/04/2021------
Papelería y útiles consumidos Q. 1,500.00
Inventario de papelería y útiles Q. 1,500.00
Por ajuste a la cuenta papelería y útiles Q. 1,500.00 Q. 1,500.00
 CRÉDITOS ANTICIPADOS
Alquileres cobrados por anticipado:
En esta cuenta registramos el valor cobrado por anticipado en concepto de
arrendamiento, que otra persona nos paga por el alquiler de un bien inmueble.
El saldo de la cuenta alquileres cobrados por anticipado se presenta en el Estado de
Situación Financiera, en la sección del pasivo.
Ejemplo:
El almacén “Romelia”, el 01 de octubre de 2021 cobró por alquiler de un local comercial
Q. 6,000.00, en forma anticipada, por los meses de octubre 2021 a marzo 2022. El 31 de
diciembre de 2021 finaliza el periodo contable de la empresa.
Instrucciones:
a) Jornalizar el cobro anticipado
b) Efectuar las operaciones de ajuste.
Solución:
P#x -----01/10/2021------
Caja y Bancos Q. 6,000.00
Alquileres cobrados por anticipado Q. 6,000.00
Cobro anticipado de alquiler de local Q. 6,000.00 Q. 6,000.00
Comercial de octubre 2021 a marzo 2022

Ajuste:
Cobros Q. 6,000.00 / 6 = Q.1,000.00
Octubre a diciembre 2021 x 3 meses
Q. 3,000.00

P#x -----31/12/2021------
Alquileres cobrados por anticipado Q. 3,000.00
Alquileres producto Q. 3,000.00
Ajuste a los alquileres cobrados por Q. 3,000.00 Q. 3,000.00
Anticipado al 31/12/2021
 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
a) Depreciaciones
Es el deterioro que sufren los bienes (activos fijos), por el uso o por el avance de la ciencia y la tecnología.
Es la pérdida de valor que sufren los activos fijos por el uso o por el correr del tiempo.
De acuerdo con Ley de Actualización Tributaria, decreto 10-2012, Articulo 28, los porcentajes de depreciación
autorizados a partir del 01/01/2014 son:
Edificios 5%
Arboles, arbustos 15%
Mobiliario y equipo 20%
Maquinaria 20%
Animales de carga 20%
Equipo de Computación 33.33%
Vehículos 20%
Herramientas, cristaleria 25%
Otros 10%
 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
• Existen diversos métodos para el cálculo de depreciaciones, entre los cuales podemos
mencionar:
1) Línea Recta
2) Suma de dígitos
3) Unidades de producción o de horas trabajadas

LINEA RECTA
Para efectos del presente curso, únicamente utilizaremos el método de línea recta, que
consiste en aplicar un porcentaje de depreciación sobre el costo original del bien. Cuando
los activos fijos tengan un valor de desecho o residual se debe reducir el costo original del
bien el valor de desecho sobre ese valor se aplicara el porcentaje de depreciación
correspondiente.
 EJEMPLO DE DEPRECIACIÓN DE LINEA RECTA

La empresa “El Gato Loco” posee al 31/12/2021 los siguientes activos fijos:
Inmuebles Q. 120,000.00
Mobiliario y equipo Q. 15,000.00
Vehículos Q. 80,000.00
Instrucciones: aplicando el método de línea recta y los porcentajes legales del I.S.R.
calcular y registrar la depreciación anual de los activos fijos mencionados. Para el calculo
del valor de los inmuebles asuma que el costo del bien es de un 70% para edificios y un
30% para terrenos.
Solución:
Inmueble Q.120,000.00
70% edificios Q. 84,000.00
30% terrenos Q. 36,000.00
DEPRECIACIÓN:
Edificios
84,000.00 x 5% = Q. 4,200.00
Mobiliario y equipo
15,000.00 x 20% = Q. 3,000.00
Vehículos
80,000.00 x 20% = Q. 16,000.00
Total………………….. Q. 23,200.00
P#x -------31/12/2021-----------
Depreciaciones y amortizaciones 23,200.00
Depreciación acumulada edificios Q. 4,200.00
Depreciación acumulada Mob. Y Equip. 3,000.00
Depreciación acumulada Vehículos 16,000.00
Valor depreciaciones del año 2021 23,200.00 Q.23,200.00
 MÉTODO: SUMA DE DÍGITOS
• Es un método de depreciación acelerada, en el cual la depreciación es mayor en los
primeros años de la vida útil del activo fijo. Este método supone que en los primeros
años de vida de un activo fijo el gasto por reparaciones y mantenimiento será menor
que en los últimos años. La forma de cálculo de la depreciación para este método es la
siguiente:
➢Se suman los años de vida útil del activo fijo, en el caso de 5 años de vida útil el
resultado será igual a 15 = (1+2+3+4+5)
➢El resultado de la suma anterior será el denominador, en el caso de 5 años el
denominador será 15.
➢El numerador de cada año será el ultimo a primero, en el caso de 5 años será: 5/15, 4/15,
3/15, 2/15 y 1/15.
➢Para calcular la depreciación anual se multiplica cada fracción por el costo o valor de
adquisición, menos el valor de desecho o residual del activo fijo.
 Ejemplo de depreciación para el método de Suma de Dígitos:
Tomando en cuenta que el valor o costo de adquisición del activo fijo es de Q. 10,000.00 y
su valor residual es de Q. 500.00. Calcular la depreciación por el método de suma de
dígitos.
Ver ejemplo en documento Excel.

3). METODO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN O DE LAS HORAS DE TRABAJO

Este método es utilizado especialmente para la maquinaria de las empresas industriales
y como su nombre lo indica, está relacionado con la capacidad de producir de una
máquina. La vida útil es expresada en capacidad de unidades producidas u horas de
trabajo, los periodos en que una máquina produzca o trabaje más, tendrá más
depreciación. Para la aplicación de este método se divide el valor o costo de adquisición
menos el valor de desecho entre la capacidad total estimada de producción u horas de
trabajo de la maquina, lo cual da como resultado la tasa que se aplicará para el cálculo de
la depreciación anual, dicha tasa se multiplica por el total de unidades producidas u horas
trabajadas en cada periodo por la máquina.
 Fórmula para tasa de depreciación:
Costo del activo (-) Valor de desecho = Tasa de depreciación
Capacidad total de producción u horas de trabajo
Ejemplo:
La empresa “El OASIS” tiene un montacargas , el cual tiene una vida operativa de 25,000
horas de trabajo integrado por:
Año Horas de trabajo
2,017 5,300
2,018 4,950
2,019 5,250
2,020 5,000
2,021 4,500
Dicho montacargas tiene un valor de Q. 160,000.00 y su valor de desecho es de Q.
8,000.00, el cual se compró en enero del 2017. A continuación se presenta el cálculo de la
tasa de depreciación.

160,000 −8,000
Tasa de depreciación =
25,000

152,000
Tasa de depreciación =
25,000

Tasa de depreciación = 6.08

Nota. Ver tabla de depreciación en documento en Excel.

 AMORTIZACIONES

En esta cuenta se registra el valor de las amortizaciones, en concepto de gastos de

organización e instalación.
Conforme con lo que establece el decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria, las
amortizaciones para gastos de organización se estiman en cinco años o sea 20% anual, a
partir del 01 de enero del 2013.
Ejemplo:
La empresa “Luna de Miel”, al 31 de diciembre de 2021, tiene registrada la cuenta gastos
de organización por valor de Q. 11,000.00, de los cuales están pendientes de efectuar los
ajustes correspondientes por el periodo de enero a diciembre 2021.
Solución:
Gastos de organización 11,000.00 x 20% = 2,200.00
• P#x ---31/12/2021---
Depreciaciones y amortizaciones Q. 2,200.00
Amortización Acumulada Gastos de Org. Q. 2,200.00
Valor de ajustes Gastos de Org. Del año 2020 Q.2,200.00 Q.2,200.00
 POR VENTA O CAMBIO DE ACTIVOS FIJOS
Estos casos se presentan cuando la Empresa decide vender o cambiar un activo fijo de su
propiedad por otro activo.
VENTA DE ACTIVOS FIJOS
Con el objeto de renovar el mobiliario y equipo de oficina, una empresa vendió el 01 de enero de
2021 en Q. 10,000.00, en efectivo, su mobiliario y equipo usado. Este equipo tenía un costo
original de Q. 20,000.00 y una depreciación acumulad al 31 de diciembre de 2020 de Q.8,000.00
Se solicita el calculo de la pérdida o ganancia del activo fijo y registros contables:
SOLUCIÓN:
Costo original Q. 20,000.00
Depreciación acumulada al 31/12/2020 8,000.00
Valor en libros Q. 12,000.00
Valor en venta 10,000.00
Pérdida en venta 2,000.00
 P#x -----01/01/2021----
Caja y bancos Q.10,000.00
Depreciación Acum. Mob. Y equipo Q. 8,000.00
Pérdida en venta de activo fijo Q. 2,000.00
a: Mobiliario y equipo Q. 20,000.00
Por venta de mobiliario y Q. 20,000.00 Q. 20,000.00
equipo usado
CAMBIO DE ACTIVOS FIJOS
El 01 de febrero de 2020 se adquirió un vehículo para el reparto de la mercadería, el costo
de este vehículo fué de Q. 75,000.00. La forma de pago convenida fue la siguiente:
enganche Q. 2,000.00 en efectivo y Q. 16,000.00 de un vehículo usado que se entregó a
la empresa vendedora, el saldo pendiente de pago se garantizó con varias letras de
cambio. El vehículo entregado tenía un costo original Q. 50,000.00, se le estimó un valor
de desecho de Q. 5,000.00 y al 30 de junio de 2019, fecha del último cierre contable, tenía
registrada una depreciación acumulada de Q. 26,000.00.
Se solicita a usted el calculo y registro contable de dicha operación:
SOLUCIÓN:

Resultado de la operación
REGISTRO CONTABLE:
Costo original del vehículo entregado 50,000.00
(-) Depreciación acumulada al 30/06/2019 26,000.00 P#1. ----31/01/2020----
Depreciación acumulada 01/07/19 al 31/01/20
50,000 - 5,000 = 45,000 x 20% x 7 /12 5,250.00 31,250.00
Valor en libros 18,750.00 Depreciación de vehículos 5,250.00
Valor de realización 16,000.00
Pérdida de cambio de vehículo 2,750.00
Depreciación acumulada Vehíc. 5,250.00
Para contabilizar depreciación de Vehículo 5,250.00 5,250.00
Liquidación del vehículo nuevo del 01/07/19 al 31/01/20
Costo original del vehiculo nuevo 75,000.00 P#2. ----31/01/2020----
Pago inicial
Efectivo 2,000.00
Vehiculo usado 16,000.00 18,000.00 Vehículos 75,000.00
Saldo por pagar 57,000.00 Depreciación Acum. Vehículos 31,250.00
Pérdida cambio de vehículos 2,750.00
Vehículos 50,000.00
Caja y banco 2,000.00
Documentos por pagar 57,000.00
Para registrar la operación de 109,000.00 109,000.00
cambio de vehículo
 CUENTAS INCOBRABLES
Es la pérdida que sufre una empresa o negocio por deudas que sus clientes no amortizan
o pagan dentro de un plazo de 2 años, conforme lo establece el Código Civil.
Existen dos métodos para el registro de las cuentas incobrables:

a) Método directo
En este método no se provisiona o estima una reserva para cuentas incobrables. La
empresa, al conocer de una cuenta incobrable, rebaja del saldo de clientes la perdida
ocasionada.
• Ejemplo cuentas incobrables método directo:
El 15 de abril de 2021 se tuvo conocimiento que el cliente Miguel Mala Pieza, que
adeudaba a la empresa Q. 2,000.00, falleció sin que exista alguna forma de
recuperar la deuda.
Instrucciones: Elaborar el ajuste correspondiente.
Solución:
P#x -----15/04/2021----
Cuentas incobrables Q.2,000.00
Clientes Q. 2,000.00
Valor del importe de Q. 2,000.00 Q. 2,000.00
cuentas incobrables del Sr.
Mala Pieza.
• CUENTAS INCOBRABLES METODO INDIRECTO
Consiste en registrar una provisión o estimación para futuras pérdidas sobre las cuentas de
documentos por cobrar, clientes, cuentas por cobrar y otras cuentas deudoras. De
conformidad con el Decreto 10-2012 ley de actualización Tributaria, la provisión de las
cuentas incobrables no podrá exceder del 3% sobre los saldos deudores de cuentas y
documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los periodos anuales de imposición.
El 31 de diciembre de 2021 la contabilidad del almacén Siquinalá presentaba, dentro de otros
, los siguientes saldos;
Documentos por cobrar Q. 20,000.00
Clientes 16,000.00
Cuentas por cobrar 4,000.00
Q. 40,000.00
La empresa decide crear la provisión para cuentas incobrables, de conformidad con la Ley de
actualización tributaria suma de los saldos pendientes
Q. 40,000.00 x 3% = Q. 1,200.00
• SOLUCIÓN
Instrucciones: Elaborar el ajuste correspondiente.
Solución:
P#x -----31/12/2021----
Cuentas incobrables Q.1,200.00
Clientes Q. 1,200.00
Creación del fondo Q. 1,200.00 Q. 1,200.00
Creación del fondo de provisión
para cuentas incobrables
 DOCUMENTOS DESCONTADOS

• Son documentos por cobrar que han sido negociados con un banco para hacerlos
efectivos antes de su vencimiento.
• Los documentos que la empresa negocia con el banco pueden ser letras de cambio,
pagarés, facturas cambiarias, etc.
Ejemplo:
El señor Ismael Bocanegra tiene en su cartera documentos por cobrar por valor de Q.
50,000.00, que vencen todos dentro de 205 días.
Teniendo urgencia de dinero, el día 20 de abril de 2020 se presenta a un banco para su
descuento, documentos por valor de Q.20,000.00. El banco descuenta estos documentos
y cobra el 16% anual de descuento bancario.
Instrucciones: Elabore los registros contables y cálculos que considere convenientes.
• Solución:
Cálculos
Fórmula: Db = SNd y VL = S - Db
Donde:
Db = Descuento bancario
S = Valor al vencimiento (20,000)
N = Tiempo de descuento (205 días/365 días)
d = Tasa de descuento bancario (16% = 0.16)
VL = Valor liquido.
Aplicado al ejemplo:
Db = 20,000.00 *205/365 * 0.16 = 1,797.26
VL = 20,000.00 - 1,797.26 = Q. 18,202.74
Registro contable:
P#x ----20/04/2021----
Caja y bancos Q. 18,202.74
Interés gasto 1,797.26
Documentos descontados Q.20,000.00
Negociación con el banco de Q. 20,000.00 Q.20,000.00
documentos por cobrar
Al final de los 205 días, el banco avisa al Sr. Bocanegra que los documentos fueron pagados
en su totalidad por los clientes:
P#x ----11/11/2021----
Documentos descontados Q.20,000.00
Documentos por cobrar Q.20,000.00
Pago de los documentos al banco por Q.20,000.00 Q.20,000.00
s los clientes
• En el caso de que los documentos no fueran pagados a la fecha del vencimiento, el
banco le informa al beneficiario (Sr. Bocanegra) de los documentos y con base en este
aviso deben efectuarse los siguientes registros:
P# ----11/11/2021----
Documentos descontados Q. 20,000.00
Caja y Bancos Q. 20,000.00
Por cancelación al banco de los Q. 20,000.00 Q.20,000.00
Documentos descontados