Concepto 342 de 2022, de la DIAN

Aclaraciones de varias dudas respecto del reporte de beneficiario final.

Fuente:
https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2022/oficio-
342902341.html#:~:text=De%20acuerdo%20con%20lo%20anterior%2C%20se%20consideran%20beneficiari
os%20finales%20las,capital%20de%20una%20persona%20jur%C3%ADdica.

Oficio 342(902341)
Tipo de norma: Oficio Número 342(902341)
Entidad emisora: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN
Fecha: 2022-03-23
Título: Tema: Procedimiento
Subtítulo Descriptor: Registro Único de Beneficiarios Finales – RUB

OFICIO Nº 342 [902341]

23-03-2022
DIAN

Subdirección de Normativa y Doctrina

100208192-342
Bogotá, D.C.

Tema: Procedimiento tributario

Descriptores: Registro Único de Beneficiarios Finales - RUB
Fuentes formales: Artículo 631-5 del Estatuto Tributario
Resolución DIAN No. 000164 del 27 de diciembre de 2021

Cordial saludo,

De conformidad con el artículo 56 del Decreto 1742 de 2020, este Despacho está facultado para absolver las
consultas escritas generales que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias,
aduaneras y de fiscalización cambiaria, en el marco de las competencias de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales. Por consiguiente, no corresponde a este Despacho, en ejercicio de las funciones descritas
anteriormente, prestar asesoría específica para atender casos particulares, ni juzgar o calificar las decisiones
tomadas por otras dependencias o entidades.

Mediante el radicado de la referencia la peticionaria solicita se respondan las inquietudes que a continuación
se enuncian y se resuelven:

1. “Si una persona jurídica extranjera es inversionista de una persona jurídica nacional y es su único
accionista y la Asamblea General de Accionistas de la persona jurídica extranjera es representada en
Colombia por un apoderado general, por lo tanto ¿se considera que el apoderado general controla a la
persona jurídica nacional?”

Al respecto, es necesario tener en cuenta que el artículo 4° de la Resolución DIAN No. 000164 de 2021 dispone
que se encuentran obligadas a suministrar información en el Registro Único de Beneficiarios Finales – RUB,
entre otras, las sociedades y entidades nacionales con o sin ánimo de lucro de conformidad con lo establecido
en el artículo 12-1 del Estatuto Tributario.

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Por lo tanto, las sociedades y entidades nacionales referidas se encuentran obligadas a aplicar los criterios
establecidos en el artículo 631-5 del Estatuto Tributario para efectos de identificar su(s) beneficiario(s)
final(es).

De esta forma, los obligados deberán determinar si cuentan con personas naturales que: (i) actuando
individual o conjuntamente, sean titulares, directa o indirectamente, del 5% o más del capital o de los
derechos de voto de la persona jurídica, y/o se beneficie en 5% o más de los activos, rendimientos o utilidades
de la persona jurídica; (ii) ejerzan control respecto de la persona jurídica por medios distintos a la titularidad
o beneficio.

Ahora bien, en caso de que ninguna persona natural cumpla con los requisitos antes señalados, deberá
informarse como beneficiario final a la persona natural que ostente el cargo de representante legal, o quien
ostente una mayor autoridad en relación con las funciones de gestión o dirección de la persona jurídica, de
conformidad con lo dispuesto por el numeral 3 del artículo 631-5 del Estatuto Tributario y el artículo 6° de la
Resolución DIAN No. 000164 de 2021.

De acuerdo con lo anterior, deberán aplicarse los criterios antes mencionados a cada caso en particular y,
según las condiciones específicas de cada situación en concreto, deberán identificarse los beneficiarios finales
ya sea por los criterios de titularidad, beneficio, control u autoridad establecidos en el artículo 631-5 del
Estatuto Tributario.

2. “¿El beneficiario final de la persona jurídica nacional sería el apoderado general o el representante
legal de la persona jurídica extranjera, por ser único accionista?”

Por favor remítase a la respuesta anterior.

3. “¿Una misma persona jurídica puede tener varios beneficiarios finales?”

Debe ponerse de presente que el artículo 631-5 del Estatuto Tributario no establece ninguna limitación
respecto al número de beneficiarios finales que pueda tener una persona jurídica o una estructura sin
personería jurídica.

Esto, toda vez que serán beneficiarios finales todas las personas naturales que cumplan con los criterios
establecidos en el artículo 631-5 ibídem.

4. “Si una persona jurídica tiene cuatro accionistas y todos poseen más del 5% del capital social, ¿todos
los socios serían beneficiarios finales de la persona jurídica?”

El artículo 631-5 del Estatuto Tributario dispone:

“a) Son beneficiarios finales de la persona jurídica las siguientes:

1. Persona natural que, actuando individual o conjuntamente, sea titular, directa o indirectamente, del
cinco por ciento (5%), o más del capital o los derechos de voto de la persona jurídica, y/o se beneficie en
cinco por ciento (5%), o más de los activos, rendimientos o utilidades de la persona jurídica;
(…)”. (Subrayado y negrilla fuera de texto).

De acuerdo con lo anterior, se consideran beneficiarios finales las personas naturales que actuando individual
o conjuntamente sean titulares directa o indirectamente del 5% o más del capital de una persona jurídica.

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 5. “¿Los criterios, contenidos en el artículo 6 de la Resolución 0164 de 2021, para que una persona natural
sea considerada como beneficiario final, son excluyentes?”

El artículo 6° de la Resolución DIAN No. 000164 de 2021 establece los criterios para la determinación del
beneficiario final de las personas jurídicas en los siguientes términos:

“ARTÍCULO 6. Criterios para la determinación del beneficiario final de las personas jurídicas. De acuerdo
con la definición establecida en el literal a) del artículo 631-5 del Estatuto Tributario, son beneficiarios
finales de las personas jurídicas:

1. La persona natural que, actuando individual o conjuntamente, sea titular, directa o indirectamente, del
cinco por ciento (5%) o más del capital o de los derechos de voto de la persona jurídica, y/o se beneficie en
cinco por ciento (5%) o más de los activos, rendimientos o utilidades de la persona jurídica; y

2. La persona natural que, actuando individual o conjuntamente, ejerce control directo y/o indirecto sobre
la persona jurídica por cualquier otro medio diferente a los establecidos en el numeral anterior del presente
artículo; o

3. Cuando no se identifique ningún beneficiario final bajo los criterios señalados en los numerales 1 y 2 del
presente artículo, se considerará como beneficiario final a la persona natural que ostente el cargo de
representante legal, salvo que exista una persona natural que ostente una mayor autoridad en relación
con las funciones de gestión o dirección de la persona jurídica, en cuyo caso se deberá reportar a esta
última persona natural. (…)”.
(Subrayado y negrilla fuera de texto).

De la lectura de la norma se encuentra que los criterios establecidos en el numeral 1 y el numeral 2 se

encuentran unidos por la conjunción “y”, por lo tanto se encuentra que dichos criterios no son excluyentes
entre sí y pueden ser concomitantes.

Es decir, la persona jurídica podrá tener beneficiarios finales que lo sean por cumplir con el criterio establecido
en el numeral 1 (i.e. titularidad del 5% o más del capital, beneficio del 5% o más de los activos y/o
rendimientos), así como beneficiarios finales que aun cuando no cumplan con el criterio establecido en el
numeral 1, lo sean por cumplir con el criterio establecido en el numeral 2 (i.e. ejercer control directo o
indirecto sobre la persona jurídica por medios distintos a la titularidad o beneficio).

Ahora bien, respecto del numeral 3, se observa que al contener la conjunción “o” dicho criterio no es
concomitante con los criterios de los numerales 1 y 2 y deberá aplicarse tal como lo señala la norma, solo en
caso de que ninguna persona natural cumpla con los requisitos indicados en los numerales 1 y 2.

6. “¿Puede considerarse beneficiario final a una persona natural que no reciba ningún tipo de beneficio
económico o participe en el capital social de una persona jurídica?”

Al respecto, es importante señalar que el concepto de beneficiario final no se encuentra limitado únicamente
al beneficio o provecho económico sobre las personas jurídicas y las estructuras sin personería jurídica.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 631-5 del Estatuto Tributario, así como lo dispuesto por la
Resolución DIAN No. 000164 de 2021, serán beneficiarios finales todas las personas naturales que cumplan
con los criterios y calidades allí establecidas, los cuales pueden comprender el beneficio o provecho
económico, pero no se limitan a este, tal como es el caso de ejercer control u ostentar un cargo o mayor
autoridad en relación con las funciones de gestión o dirección en el caso de las personas jurídicas.

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 7. “El segundo criterio, del artículo 6 de la Resolución 0164 de 2021, para ser considerado beneficiario
final ¿a qué se refiere con ejercer control sobre la persona jurídica por cualquier otro medio distinto a
participar en más del 5% del capital social o beneficiarse en 5% o más de los activos, rendimientos o
utilidades?”

Para estos efectos, el numeral 3 del artículo 1° de la Resolución DIAN No. 000164 de 2021, establece la
definición de “control” en los siguientes términos:

“ARTÍCULO 1. Definiciones. Para efectos de la aplicación de la presente Resolución se deberán tener en

cuenta las siguientes definiciones:
(…)
Control: La persona natural ejerce control sobre una persona jurídica cuando, actuando individual o
conjuntamente, tiene la potestad de tomar y/o imponer decisiones relevantes en la administración,
dirección o gestión de la persona jurídica a través de la titularidad directa o indirecta”. (Subrayado fuera
de texto)

8. “¿Puede ser beneficiario final de una persona jurídica, una persona natural vinculada a través de
contrato de trabajo?”

Sobre el particular, debe señalarse que una persona natural no será considerada como beneficiaria final de
una persona jurídica por el mero hecho de estar vinculada a la misma por un contrato laboral.

Ahora bien, en el supuesto de que dicha persona natural aun cuando sea empleada de la persona jurídica
cumpla con los criterios establecidos en el artículo 631-5 del Estatuto Tributario y en el artículo 6 de la
Resolución DIAN No. 000164 de 2021, se considerará como beneficiaria final de dicha persona jurídica. En
todo caso, deberán analizarse las condiciones de cada situación particular para determinar si las personas con
vinculación laboral a la persona jurídica son igualmente beneficiarias finales de las mismas, en los términos
del artículo 631-5 del Estatuto Tributario.

En los anteriores términos se resuelve su solicitud y finalmente le manifestamos que la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales -DIAN-, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso
directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de internet www.dian.gov.co, la base
de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, la cual se puede
ingresar por el ícono de “Normatividad”–“Doctrina”, dando click en el link “Doctrina Dirección de Gestión
Jurídica”.

Atentamente,

NICOLÁS BERNAL ABELLA

Subdirector de Normativa y Doctrina (E)
Dirección de Gestión Jurídica
UAE-Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.