Método de depreciación por unidades de producción .
Este método es muy similar al de la línea recta en cuanto se distribuye la
depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor
del activo por el número de unidades que puede producir durante toda su vida útil.
Luego, en cada periodo se multiplica el número de unidades producidas en el
periodo por el costo de depreciación correspondiente a cada unidad.
Costo del activo
Depereciacion por unidad =
Vidautil en unidades
Gasto total de depreciacion=Depreciacion porunidad∗Unidades
Ventajas
El método de unidades de producción ayuda a sobrepasar las limitantes del
método de línea recta vinculando el uso real de un activo con la pérdida estimada
en valor. Asumiendo que el costo de fabricación de una máquina para embotellar
fue de US$120.000 y ha sido capaz de fabricar 20 millones de botellas de bebidas
suave antes de ser rematada por US$20.000. La depreciación total es de
US$100.000 en el curso de 20 millones de unidades. Por lo tanto, se puede asumir
que la máquina perdía medio centavo en valor por botella fabricada. La ventaja es
un estimado mucho más preciso de la depreciación, lo que no sólo provee una
mejor imagen de los costos verdaderos, sino que también ayuda a evaluar el
verdadero estado de cada activo que posee la firma.
Desventajas
La principal desventaja del método de unidades de producción es que es difícil de
aplicar a situaciones en la vida real. Aunque la vida útil de una máquina
embotelladora se puede relacionar directamente con el número de botellas
manufacturadas en la fábrica, un camión pierde su valor basado en el número de
años de servicio, millas conducidas al igual que el tipo de producto transportado y
el tipo de camino en el que viajó.
La mayoría de los activos se deprecian según múltiples factores, y asignar una
depreciación basada en los niveles de producción por sí solos conducirá a
imprecisiones. Incluso cuando un activo se deprecia únicamente con el uso, no es
frecuentemente sencillo estimar cuántas unidades se pueden fabricar con una
pieza en particular de maquinaria antes de que tenga que ser rematada.
Ejemplos
Se tiene una máquina valuada en $30.000.000 que puede producir en toda
su vida útil 50.000 unidades. Si en un semestre se producen 500 unidades
cual será el gasto total por año.
30000000
DU =
50000
$ 30
Gasto total de depreciacion=$ 600 *500
Gasto total de depreciacion=$ 300000
Por lo que el gasto anual de depreciación seria de 300000*2 = $600000
Costo del Depreciación Depreciación
Años activo (libro) Semestral Acumulada
0 30000000
1 29400000 600000 600000
2 28800000 600000 1200000
3 28200000 600000 1800000
4 27600000 600000 2400000
Una empresa fabricante de pastas de dientes compró una máquina
empaquetadora en $ 118,500.00, a la cual se le calcula un valor de
salvamento del 18% de su costo. De acuerdo con el fabricante de la
máquina, se estima que ésta podrá producir un total de 10,000,000 de
barras de chocolate antes de ser sustituida por otra. Determinar la
depreciación por unidad producida y el gasto total de depreciación si en
promedio por mes se producen 10000 unidades
Costo del activo=Costo total−Valor de salvamento
Costo del activo=118500−(118500∗.18)
Costo del activo=118500−21330
Costo del activo=97170
97170
DU =
10000000
$ 0.0097
Gasto total de depreciacion=0.0097*10000
Gasto total de depreciacion por mes=$ 97.17
Costo del Depreciación Depreciación
Años activo (libros) Mensual Acumulada
0 118500
1 118402.83 97.17 97.17
2 118305.66 97.17 194.34
3 118208.49 97.17 291.51
4 118111.32 97.17 388.68
DECRETO N.º 134 LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL
SALVADOR, IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Depreciación
Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisición o de
fabricación, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generación
de la renta computable, de acuerdo con lo dispuesto en este artículo.
En los bienes que se consumen o agotan en un período no mayor de doce
meses de uso o empleo en la producción de la renta, su costo total se deducirá
en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, según lo declare el
contribuyente.
EN LOS BIENES CUYO USO O EMPLEO EN LA PRODUCCIÓN DE LA
RENTA, SE EXTIENDA POR UN PERÍODO MAYOR DE DOCE MESES, SE
DETERMINARÁ UNA CUOTA ANUAL O UNA PROPORCIÓN DE ÉSTA, SEGÚN
CORRESPONDA, DEDUCIBLE DE LA RENTA OBTENIDA, DE
CONFORMIDAD A LAS REGLAS SIGUIENTES: (7) (14)
1) LA DEDUCCIÓN PROCEDE POR LA PÉRDIDA DE VALOR
QUE SUFREN LOS BIENES E INSTALACIONES POR EL USO EN
LA FUENTE PRODUCTORA DE RENTA GRAVADA.
EN LOS BIENES CUYO USO O EMPLEO EN LA PRODUCCIÓN DE
LA RENTA GRAVADA NO COMPRENDA UN EJERCICIO DE
IMPOSICIÓN COMPLETO, SERÁ DEDUCIBLE ÚNICAMENTE LA
PARTE DE LA CUOTA ANUAL QUE PROPORCIONALMENTE
CORRESPONDA EN FUNCIÓN DEL TIEMPO EN QUE EL BIEN
HA ESTADO EN USO EN LA GENERACIÓN DE LA RENTA O
CONSERVACIÓN DE LA FUENTE EN EL PERÍODO O EJERCICIO
DE IMPOSICIÓN.
EN EL CASO QUE LOS BIENES SE EMPLEEN EN LA
PRODUCCIÓN, CONSTRUCCIÓN, MANUFACTURA, O
EXTRACCIÓN DE OTROS BIENES, ASIMISMO EN LA
LOTIFICACIÓN DE BIENES INMUEBLES, EL VALOR DE LA
CUOTA DE DEPRECIACIÓN ANUAL O PROPORCIÓN
CORRESPONDIENTE, FORMARÁ PARTE DEL COSTO DE
DICHOS BIENES. EN ESTE CASO ÚNICAMENTE SE TENDRÁ
DERECHO A DEDUCIRSE DE LA RENTA OBTENIDA EL VALOR
DE LA DEPRECIACIÓN QUE CORRESPONDA A LOS BIENES
VENDIDOS EN EL EJERCICIO O PERÍODO DE IMPOSICIÓN
RESPECTIVO. (14)
2) EL VALOR SUJETO A DEPRECIACIÓN SERA EL COSTO TOTAL
DEL BIEN, SALVO EN LOS CASOS SIGUIENTES: (7)
a) CUANDO SE TRATARE DE MAQUINARIA IMPORTADA
QUE HAYA GOZADO DE EXENCIÓN DEL IMPUESTO A
LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN SU IMPORTACIÓN,
SERA COMO MÁXIMO EL VALOR REGISTRADO POR LA
DIRECCIÓN GENERAL AL MOMENTO DE REALIZAR LA
IMPORTACIÓN; (7)
b) CUANDO SE TRATARE DE MAQUINARIA O BIENES
MUEBLES USADOS, EL VALOR MÁXIMO SUJETO A
DEPRECIACIÓN SERA EL PRECIO DEL BIEN NUEVO AL
MOMENTO DE SU ADQUISICIÓN, AJUSTADO DE
ACUERDO A LOS SIGUIENTES PORCENTAJES; (7)
AÑOS DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO DE
MAQUINARIA
O BIENES MUEBLES USADOS
1 AÑO 80%
2 AÑOS 60%
3 AÑOS 40%
4 AÑOS Y MAS 20%
LOS PRECIOS DE LOS BIENES SEÑALADOS ESTARÁN SUJETOS
A FISCALIZACIÓN. (7)
3) EL CONTRIBUYENTE DETERMINARÁ EL MONTO DE LA
DEPRECIACIÓN QUE CORRESPONDE AL EJERCICIO O PERÍODO
DE IMPOSICIÓN DE LA MANERA SIGUIENTE:
APLICARÁ UN PORCENTAJE FIJO Y CONSTANTE SOBRE EL
VALOR SUJETO A DEPRECIACIÓN. LOS PORCENTAJES
MÁXIMOS DE DEPRECIACIÓN PERMITIDOS SERÁN:
EDIFICACIONES 5%
MAQUINARIA 20%
VEHÍCULOS 25%
OTROS BIENES MUEBLES 50%
DETERMINADO EL VALOR DE DEPRECIACIÓN DE LA MANERA
QUE LO ESTABLECE ESTE NUMERAL SE APLICARÁ A DICHO
VALOR LAS REGLAS ESTABLECIDAS EN EL NUMERAL
1) DEL INCISO TERCERO DE ESTE ARTÍCULO PARA
DETERMINAR EL VALOR DE DEPRECIACIÓN DEDUCIBLE.
UNA VEZ QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA ADOPTADO UN
PORCENTAJE PARA DETERMINADO BIEN, NO PODRÁ
CAMBIARLO SIN AUTORIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN GENERAL
DE IMPUESTOS INTERNOS, EN CASO DE HACERLO NO SERÁ
DEDUCIBLE LA DEPRECIACIÓN.
LAS EROGACIONES REALMENTE REALIZADAS PARA LA
ADQUISICIÓN, CREACIÓN, ELABORACIÓN O CONSTRUCCIÓN
DE LOS BIENES A QUE SE REFIERE ÉSTE ARTÍCULO
DEBERÁN DEMOSTRARSE POR MEDIO DE DOCUMENTOS DE
PAGO IDÓNEOS.
EN NINGÚN CASO, EL IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA
DE BIENES RAÍCES SE CONSIDERARÁ PARTE DEL COSTO DE
ADQUISICIÓN DE LOS BIENES INMUEBLES, PARA EFECTOS
DEL CÁLCULO Y DEDUCCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE
TALES BIENES. (2) (7) (14)
4) Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o
revaluación de los bienes en uso;
5) El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente
sobre bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren
en uso en la producción de ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y
otra la nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario
mientras dure el usufructo.
6) Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la
depreciación, salvo aquellos que no estén obligados por ley a llevar
contabilidad formal o registros. El reglamento regulará la forma de
llevar dicho registro;
7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años
anteriores la partida correspondiente a la cuota de depreciación de
un bien o la hubiere descargado en cuantía inferior, no tendrá
derecho a acumular esas deficiencias a Las cuotas de los años
posteriores;
8) NO SON DEPRECIABLES LAS MERCADERÍAS O EXISTENCIAS
DEL INVENTARIO DEL CONTRIBUYENTE, NI LOS PREDIOS
RÚSTICOS O URBANOS, EXCEPTO LO CONSTRUIDO SOBRE
ELLOS; EN ESTE ÚLTIMO CASO QUE SE REFIERE A LAS
EDIFICACIONES, PARA EFECTOS DE LA PROCEDENCIA DE LA
DEDUCIBILIDAD, EL CONTRIBUYENTE DEBERÁ SEPARAR EN
SU CONTABILIDAD EL VALOR DEL TERRENO Y EL VALOR DE
LA EDIFICACIÓN; (14)
9) CUANDO EL BIEN SE UTILICE AL MISMO TIEMPO EN LA
PRODUCCIÓN DE INGRESOS GRAVABLES Y NO GRAVABLES O
QUE NO CONSTITUYAN RENTA, LA DEDUCCIÓN DE LA
DEPRECIACIÓN SE ADMITIRÁ ÚNICAMENTE EN LA
PROPORCIÓN QUE CORRESPONDA A LOS INGRESOS
GRAVABLES EN LA FORMA PREVISTA EN EL ARTÍCULO 28 INCISO
FINAL DE ESTA LEY; y (14)
10) EL BIEN DEPRECIABLE SERÁ REDIMIDO PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS DENTRO DEL PLAZO QUE RESULTE DE LA
APLICACIÓN DEL PORCENTAJE FIJO. NO PODRÁ HACERSE
DEDUCCIÓN ALGUNA POR DEPRECIACIÓN SOBRE BIENES
QUE FISCALMENTE HAYAN QUEDADO REDIMIDOS. (14)
AMORTIZACIÓN DE PROGRAMAS INFORMÁTICOS O SOFTWARE (15)
Art. 30-A.- ES DEDUCIBLE DE LA RENTA OBTENIDA MEDIANTE
AMORTIZACIÓN, EL COSTO DE ADQUISICIÓN O DE PRODUCCIÓN DE
PROGRAMAS INFORMÁTICOS UTILIZADOS PARA LA PRODUCCIÓN DE LA
RENTA GRAVABLE O CONSERVACIÓN DE SU FUENTE, APLICANDO UN
PORCENTAJE FIJO Y CONSTANTE DE UN MÁXIMO DEL 25% ANUAL SOBRE
EL COSTO DE PRODUCCIÓN O ADQUISICIÓN, TODO SIN PERJUICIO DE LO
DISPUESTO EN LOS SIGUIENTES LITERALES:
a) EN EL CASO DE PROGRAMAS INFORMÁTICOS PRODUCIDOS
POR EL PROPIO CONTRIBUYENTE PARA SU USO, NO SERÁ
DEDUCIBLE EL COSTO CAPITALIZADO CUANDO HAYAN SIDO
DEDUCIDOS CON ANTERIORIDAD EN UN PERÍODO O
EJERCICIO DEIMP OSICIÓN LAS EROGACIONES QUE
CONFORMAN DICHO COSTO.
b) PARA EFECTOS DE ESTA DEDUCCIÓN NO ES APLICABLE LA
VALUACIÓN O REVALUACIÓN DE LOS PROGRAMAS.
c) CUANDO SE ADQUIERA UN PROGRAMA UTILIZADO, EL
VALOR MÁXIMO SUJETO A AMORTIZACIÓN SERÁ EL PRECIO
DEL PROGRAMA NUEVO AL MOMENTO DE SU ADQUISICIÓN,
AJUSTADO DE ACUERDO A LOS SIGUIENTES PORCENTAJES:
AÑOS DE VIDA PORCENTAJE DEL
PRECIO DEL
PROGRAMA O
SOFTWARE USADO
1 AÑO 80%
2 AÑOS 60%
3 AÑOS 40%
4 AÑOS 20%
LOS PRECIOS DE LOS PROGRAMAS INFORMÁTICOS O SOFTWARE
SERÁN SUJETOS DE FISCALIZACIÓN.
d) EN EL CASO DE LOS PROGRAMAS O SOFTWARE CUYO USO O
EMPLEO EN LA PRODUCCIÓN DE LA RENTA GRAVADA NO
COMPRENDA UN EJERCICIO DE IMPOSICIÓN COMPLETO,
SERÁ DEDUCIBLE ÚNICAMENTE LA PARTE DE LA CUOTA
ANUAL QUE PROPORCIONALMENTE CORRESPONDA EN
FUNCIÓN DEL TIEMPO EN QUE EL BIEN HA ESTADO EN USO
DE LA GENERACIÓN DE LA RENTA O CONSERVACIÓN DE LA
FUENTE EN EL PERÍODO O EJERCICIO DE IMPOSICIÓN.
e) EL CONTRIBUYENTE SOLAMENTE PODRÁ DEDUCIRSE LA
AMORTIZACIÓN DEL PROGRAMA O SOFTWARE DE SU
PROPIEDAD, Y MIENTRAS SE ENCUENTREN EN USO EN LA
PRODUCCIÓN DE INGRESOS GRAVABLES.
f) CUANDO EL SOFTWARE SE UTILICE AL MISMO TIEMPO EN LA
PRODUCCIÓN DE INGRESOS GRAVABLES Y NO GRAVABLES O
QUE NO CONSTITUYAN RENTA, LA DEDUCCIÓN DE LA
DEPRECACIÓN SE ADMITIRÁ ÚNICAMENTE EN LA
PROPORCIÓN QUE CORRESPONDA A LOS INGRESOS
GRAVABLES EN LA FORMA PREVISTA EN EL ART. 28 INCISO
FINAL DE ESTA LEY.
g) SI EL CONTRIBUYENTE HUBIERA DEJADO DE DESCARGAR
EN AÑOS ANTERIORES LA PARTIDA CORRESPONDIENTE DE
AMORTIZACIÓN DEL PROGRAMA O SOFTWARE NO TENDRÁ
DERECHO A ACUMULAR ESAS DEFICIENCIAS A LAS CUOTAS
DE LOS AÑOS POSTERIORES.
h) NO PODRÁ CAMBIARSE EL PORCENTAJE DE AMORTIZACIÓN
SIN LA AUTORIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
LO DISPUESTO EN ESTE ARTÍCULO ES SIN PERJUICIO DE LO
ESTABLECIDO EN LOS Arts. 156-A Y 158 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO. (15)
