Universidad Catolica Santo Toribio de Mogrovejo Docente: Dr CPC Carlos Alberto Olivos Campos

Practica 01
Caso: Sociedad Anónima
La empresa comercial TRISTEL S.C., vender abarrotes por mayor y menor, presenta la siguiente información:
TRISTEL S.C.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre del 2021
(Expresado en Soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efec y Equiv Efectivo S/ 900,000 Otros Pasivos Financieros, Prestamos S/ 69,500
Otros Activos Financieros -0- Otras Cuentas por Pagar 32,304
ESSALUD 400; SNP:800
Anticipos (Alquileres) 9,300 IGV 11,804
Inventarios 70,000 I.Rta 3a Categoría 12,800
Propiedades, Planta I.Rta 4a Categoría 6,500
y Equipo Patrimonio
Camioneta 50,000 Capital Emitido 200,000
Depreciación acumulada (20,000) Resultados Acumulados 707,496
Total Activos S/ 1’009,300 Total Pasivos y Patrimonio S/ 1’009,300
Composición de las partidas del Estado de Situación Financiera al 31.12.2021:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 900,000.00
101 Caja 10,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 890,000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 9,300.00
183 Alquileres
20 MERCADERIAS 70,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 50,000.00
334 Unidades de transporte
37 ACTIVO DIFERIDO 1,500.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 20,000.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada – Costo
39525 Unidades de transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 32,304.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las Ventas 11,804
40111 IGV- Cuenta propia
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría 12,800
40172 Renta de cuarta categoría 6,500
403 Instituciones publicas
4031 ESALUD 400
4032 ONP 800
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 71,000.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 69,500
4511 Instituciones financieras
455 Costos de financiación por pagar 1,500
4551 Prestamos en instituciones financieras y otras entidades
4551 Instituciones financieras
50 CAPITAL 200,000.00
501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS 707,496.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
Importante: Datos para aperturar el año 2022, con aplicación del PCGE.

Operaciones del año 2022

1. El 10.01.2022, se paga con cheque los tributos ESSALUD, SNP, Impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3ª Categoría y 4ta Categoría, Los anticipos por alquileres se aplican en Enero 2022, 100% Gastos de administración
(NIC7, P6); (MC P4.69)
2. Las compras de mercaderías (abarrotes) en Abril 2022, sustentado con factura fidedigna, acreditada y pagado con
transferencia de cuenta, fueron S/ 52,000 más IGV. (NIC2 P11).
3. En Setiembre, Se vende mercaderías (abarrotes) con cheque por S/ 458,000 más IGV y se depositó en cuenta corriente, La
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venta cumple con los requisitos de la NIIF 15, El costo de ventas es S/ 99,000
Se entregó el producto y El cliente está de acuerdo con el precio de venta, (NIIF 15, 5Pasos P2; NIC 2, P34).
4. En Oct, Se pagó en efectivo multas a la SUNAT S/ 600 más S/ 50 intereses moratorios. 100% Otros Gastos. (MC P4.69)
5. Se pagó con cheque no negociable factura fidedigna, acreditada, por compra de acciones en la Bolsa de Valores de Lima, a
Minera ORO S.A.A.
(Otras inversiones financieras, Destinada para la venta). (NIIF9, P4.12 y 4.1.4)
19.11. Adquisición de 10,000 acciones a S/ 1.80 c/a = S/ 18,000
31.12. Valor en bolsa 10,000 acciones a S/ 2.50 c/a = 25,000
Ganancia No Realizada 7,000
Nota: Persona jurídica, Adquiere o Invierte en acciones de otra persona jurídica. para controlar y generar dividendos.
( LIRta, Art 24-B, Párrafo 2: Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades
de otras personas jurídicas, no las computarán para la determinación de su renta imponible.)
6. En Dic, Se pagó Sueldos de Personal con transferencia de cuenta importe bruto total S/ 18,400 (S/ 16,000 SNP y S/ 2,400 AFP
Integra 13.31%). No esta afecto a 5ta categoría 100% Gastos de Administración. (NIC 19 P 5a; MC P4.69 y NIC 7 P6)
7. Los tributos y aportes se pagan en Enero 2023. (NIC7,P6)
8. En Dic, se incurrió en gastos de mantenimiento y reparaciones de la camioneta y se pagó incluida la detracción con
transferencia de cuenta a LIBRE S.A. sustentado con factura fidedigna y acreditada, 100% Gastos de Administración.
(NIC7,P6) ; (MC P4.69 )
Importe bruto S/ 2,000.00
IGV 18% 360.00
Total 2,360.00
Detracción 12% 283.20 (Vigente desde Abril 2018)
9. El 30.12.2022, La empresa pago con cheque no negociable gastos personales del gerente general por S/ 10,000 más IGV,
sustentado con factura fidedigna. La tasa adicional se paga con cheque en Enero 2023 (NIC7,P6) ; (MC P4.69)
10. El 31 Dic 2022, Se compró pagando en efectivo una computadora con factura fidedigna y acreditada, por S/ 2,000 más IGV.
(Se instaló y funciona el 03.01.2023)
11. En Dic, Se amortiza S/ 60,000 del préstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2021, Mas Intereses financieros S/ 1,000 ;
El Banco se cobra de la Cuenta Corriente de la Empresa. 100% Gastos Financieros. (NIC7,P6) ; (NIC 32 P11) ; (MC P4.69)
12. En Dic, Se paga en efectivo aviso publicitario al Diario LA VOZ, S/ 390 más IGV , Sustentado con factura fidedigna y acreditada,
100% Gastos de Ventas. (NIC7,P6) ; (MC P4.69 )
13. El 31 Dic 2022, Se compró en efectivo, útiles de oficina (Suministros) para consumo inmediato por S/ 1,200.00 más IGV,
sustentado con factura fidedigna y acreditable; Destino del gasto 100% para administración. (NIC2 P11).
14. El 31.Dic.2022, Contrata y paga en efectivo la póliza anual de seguro de vida ley a MAPFRE PERU, para 2 trabajadores por
S/ 600.00 más IGV. Devengando en forma mensual a partir de Enero 2022. (NIC7,P6)
15. El 31.Dic.2022, La empresa debido a la experiencia de reclamos de clientes en forma anual, ha estimado como
provisión para garantías sobre ventas S/ 458,000, el 0.5% de las ventas S/ 2,290 (NIC 37, párrafo 14)
16. La Depreciación del periodo al 31.12.2022 es S/ 4,000, Sustentado y acreditado, Destino del Gasto 100% Administración.
La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63). ( NIC 16 P 48y 50; MC P4.69)
17. El 31.12.2022 se efectuó la revaluación voluntaria de la camioneta, siendo el valor revaluado previo dictamen de
Valuación (Tasación) S/ 32,000 y la nueva vida útil estimada es 5 años (Para la revaluación voluntaria considere la
NIC 16, párrafo 35, criterio (a) Depreciación acumulada reexpresada proporcionalmente)
Política contable, Método de Revaluación, NIC 16
18. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/ 3,000 en efectivo. (NIC7,P6)
19. Saldo final al 31.12.2022, de inventaros a Valor Neto Realizable S/ 20,000. (MC P4.69)
Nota: Por política de la empresa, se mantiene un fondo fijo permanente de S/ 10,000

Se Pide
1. Elaboración de todos los asientos contables aplicando el PCGE, EXCEL
2. Libro Mayor en EXCEL
3. Balance de Comprobación, Sin Ajustes EXCEL
4. Estado de Resultados por Naturaleza y Función, Hoja de trabajo EXCEL
5. Impuesto a la Renta , Hoja de trabajo.
6. Balance de Comprobación, Con ajustes EXCEL
7. Notas a los Estados Financieros
8. Estado de Resultados y Resultados Integrales
9. Estado de Situación Financiera
10. Estado de Cambios en el Patrimonio

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Solución
LECTURA ADICIONAL

Operaciones 2022

Cuenta 10: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, transferencias
electrónicas, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo
disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin
embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.
Cuenta 18: SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido
recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un periodo económico, así como las primas pagadas
por opciones financieras.
Cuenta 40: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, por
cuenta propia o como agente retenedor.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
Cuenta 63: GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la entidad.
Cuenta 79: CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a
las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.

PCGE 2020
Cuenta 20: MERCADERÍAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la entidad para ser destinados a la venta, sin someterlos a
proceso de transformación.
Cuenta 42: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la entidad por la compra de bienes y servicios en operaciones
que son parte del objeto del negocio.
Cuenta 60: COMPRAS
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.
Cuenta 61: VARIACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y
envases y embalajes.

PCGE
Cuenta 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la entidad en razón de su objeto de negocio.
Cuenta 69: COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título
oneroso. El costo de ventas distingue entre costos asociados a ventas al exterior y ventas locales, así como ventas con entidades
relacionadas y con terceros.
Cuenta 70: VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del
negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros, así como
ventas locales de ventas de exportación.
Contabilización de la venta de mercaderías

Reconocimiento de Ingresos NIIF 15

I. Tratamiento Financiero, NIIF 15

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Procedimiento a seguir 5 pasos
1. Identificación del contrato
Contrato verbal, de acuerdo con las prácticas tradicionales del negocio. (NIIF 15, P9)
2. Identificación de las obligaciones de desempeño
Es solo una obligación de desempeño, la cual es entregar los productos. (NIIF 15, P22)
3. Determinar el precio de la transacción
Se ha pactado que el valor de venta de los productos es S/ 458,000; Es un valor fijo. Cabe indicar que el precio de la
transacción es el importe de la contraprestación a la que empresa espera tener derecho a cambio de transferir la
mercadería. (NIIF 15, P47)
4. Distribución del precio entre las obligaciones de desempeño.
La distribución del precio, en el presente casos no se aplica, Porque solo se aplica una obligación de desempeño
(NIIF 15, P74)
5. Reconocer ingresos a medida que se satisfacen las obligaciones de desempeño
En el caso se entregó los productos al cliente, Por lo tanto, la empresa ESTRELLA S.A., Reconoce los ingresos, cuando se
transfiere el activo y el cliente tiene el control del activo. (NIIF 15, P31)

NIC 2: Inventarios

Reconocimiento como un gasto

34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de operación

Devengado Tributario
Devengado Tributario (Solo Ingresos y Gastos)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1425 DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
(13.09.2018) VIGENTE EL 01.01.2019
Artículo 1. Objeto
El Decreto Legislativo tiene por objeto establecer una definición de devengo para efectos del impuesto a la renta a fin de otorgar
seguridad jurídica.
……
Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su
generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el
ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra
..
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la imputación de los gastos.
Así tenemos lo siguiente, para las siguientes operaciones el Decreto Legislativo 1425, Indica:

Parrafo1, Incisos 1.1 o 1,2

ENAJENACION DE BIENES (Reconocimiento de Ingresos por Venta de Bienes)
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos sustanciales para la
generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2), lo que ocurra primero:
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien y a
obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien no se debe tener en cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el derecho a adquirir o
transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien. (Ej: Venta Maquina y luego
la recompro)
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las correcciones
correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o
especificaciones pactadas. (Ej: Se resuelve el contrato y me devuelve el dinero)
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la transferencia del bien,
debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma independiente.
Nota. Para el punto a) , b) y c) , Se considera Renta (Ingreso).
1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.
Conclusión
Para el caso, se cumple el devengado tributario, porque la empresa ha transferido el riesgo de los productos. Por lo tanto, esta
afecta al Impuesto a la Renta la venta del producto.
-----------XX-------------
Cuenta 64: GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO
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Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la entidad, establecidos por el gobierno
nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. También se incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y costas, incluyendo los intereses en fraccionamiento
tributario.
-----------XX-------------

Nota: Persona jurídica, Adquiere o Invierte en el Patrimonio (Acciones) de otra persona jurídica. para controlar la empresa.
Genera dividendos.
( LIRta, Art 24-B, Párrafo 2: Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades
de otras personas jurídicas, no las computarán para la determinación de su renta imponible.)
PCGE
Cuenta 11: INVERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Incluye inversiones en instrumentos financieros clasificados de acuerdo con un modelo de negocio dirigido a la venta de los
instrumentos y a la obtención de los flujos de efectivo contractuales mientras dure su tenencia. También incluye otras inversiones
financieras distintas de las mantenidas para negociación, como los instrumentos patrimoniales. Las inversiones en
instrumentos financieros cuyo modelo de negocio responde a la obtención de los flujos de efectivo contractuales y no a su venta,
se registran en la cuenta 30. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra
futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las inversiones mantenidas para negociación y otras inversiones financieras, y las transacciones relacionadas con compromisos de
compra, se reconocen inicialmente al valor razonable generalmente igual al costo de adquisición.
Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia resultante se reconocerá en la subcuenta 563
y en el caso de las otras inversiones financieras en la subcuenta 564, hasta el vencimiento del instrumento si lo hubiera, o hasta
su venta, en que los saldos de esas subcuentas se reconocen en los resultados del periodo, cuentas 677 y 777.
Cuenta 46: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las
comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
Cuenta 49: PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) y en actualizaciones de valor
de activos inmovilizados, cuando se sigue una medición valor razonable o valor revaluado, sin efecto impositivo. También contiene
la participación de los trabajadores diferidas cuando se opta por su reconocimiento. Asimismo, incorpora los intereses referidos a
cuentas por cobrar que aún no han devengado, y otros ingresos y costos diferidos
Cuenta 56: RESULTADOS NO REALIZADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una
entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros
medidos a valor razonable con cambios en el patrimonio; y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra convencional
de una inversión en la fecha de liquidación.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras.
Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo financiero
con cambios en el patrimonio.

NIC12: Impuesto a las Ganancias “VARIACION DE TASAS “

Medición
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en
el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan
sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido
aprobadas. No obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo
efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio por un período de varios meses. En tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos
se miden utilizando las tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
Contabilización al 31.12.2021, Ajuste de ganancia no realizada

Cuenta: 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR

PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, por
cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en su
calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.

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402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza
deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la entidad en diferentes instituciones públicas, tales
como las de seguridad social, y las contribuciones a la ONP. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los
trabajadores y las aportaciones de la entidad.
COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle
con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para administrar tributos.
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean
aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente; su presentación corresponde al activo del estado
de situación financiera.
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las Ventas (IGV) declarado, pendiente de acreditación.
La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos
similares acumulados en esta cuenta.
Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se reconocen en la cuenta 41. A su vez, los pasivos con
entidades prestadoras de servicios de salud, se reconocen como parte de las cuentas por pagar comerciales.

Cuenta 41: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones devengadas con los trabajadores por concepto de remuneraciones,
participaciones por pagar, y beneficios sociales.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
417 Administradoras de fondos de pensiones. Incluye las obligaciones con fondos de pensiones privados, originadas en
retenciones a los trabajadores o en aportes de la entidad.
Cuenta 62: GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie
así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por
extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la entidad.

PCGE 2020
Cuenta 42: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la entidad por la compra de bienes y servicios en operaciones que
son parte del objeto del negocio.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
COMENTARIOS
En tanto para propósitos contables se contempla la forma financiera sin descuidar la forma legal, las obligaciones comerciales no
sustentadas en comprobantes de pago, se reconocen en la divisionaria 4211 No emitidas. Con la recepción de la documentación
de sustento, se reclasifican a la divisionaria 4212 Emitidas.
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse
para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de
bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el estado de situación financiera.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.

DETRACCIONES
* Modificación al Anexo 3, Servicios:
ANEXO 3.
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
Numera Definición Hasta Desde el
l 31.03.2018 01.04.2018 (*)
01 Intermediación Laboral y Tercerización 10% 12%
02 Arrendamiento de Bienes (Alquiler de Bienes Muebles e 10% 10%
Inmuebles)
03 Mantenimiento y Reparación de Bienes Muebles (los 10% 12%
bines que pueden ser trasladados de un lugar a otro)
04 Movimiento de Carga (carga, descarga, movilización de 10% 10%
bienes).
05 Otros Servicios empresariales 10% 12%
06 Comisión Mercantil (cobro de comisiones) 10% 10%

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07 Fabricación de Bienes por Encargo (solo cuando el 10% 10%
usuario del servicio entrega todo o parte de la materia
prima)
08 Servicio de Transporte de Personas 10% 10%
09 Servicio de Transporte de Bienes por vía Terrestre 4% 4%
10 Contratos de Construcción 4% 4%
11 Demás Servicios Gravados con el IGV. 10% 12%
Mantenimiento   y reparación de bienes muebles, Numeral 3 (12% a partir del 01.04.2018)
Al mantenimiento o reparación de bienes muebles   corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista  
en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
Otros Servicios Empresariales, Numeral 5 (12% a partir del 01.04.2018)
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico (7421).
f) Publicidad (7430).
*Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 071-2018/SUNAT, (03.03.2018) Vigencia 01.04.2018

Cuenta 65: OTROS GASTOS DE GESTIÓN

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes
relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de
personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del periodo).

TASA ADICIONAL POR LOS GASTOS PERSONALES

11,800 X 5 % = S/ 590
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (Empresarial)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1261 (10.12.2016) Vigencia 01.01.2017
“Artículo 55°.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará
aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%) sobre su renta neta.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere el
inciso g) del artículo 24°-A. El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco
dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
10. El 31 Dic 2021, Se compró pagando en efectivo una computadora con factura fidedigna y acreditada, por S/ 2,000 más IGV.
(Se instaló y funciona el 03.01.2022)
PCGE 2020
Cuenta 46: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las
comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.

Cuenta 45: OBLIGACIONES FINANCIERAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la entidad con instituciones
financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las
acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones por derivados financieros.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y
otras instituciones.
…
455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras
contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda,
legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.

PCGE 2020
Cuenta 63: GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la entidad.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderías, transporte entre
establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y
otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.

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….
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los gastos relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras
publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.
PCGE
60 COMPRAS
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
601 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
COMENTARIOS
Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de
los inventarios de la entidad. En este caso la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos.
Nota: Suministros, son los insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o proceso complementarios
como el de mantenimiento.
Cuenta 48: PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto u oportunidad inciertos.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
…
486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de activos vendidos, durante
el periodo de garantía.

NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo

Depreciación
43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo
con relación al costo total del elemento.
PCGE
Cuenta 39: DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
CONTENIDO
Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los
intangibles.
Cuenta 68: VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos inmovilizados; la pérdida de valor
de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos asociados a pasivos del tipo provisión
689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales existe incertidumbre sobre su cuantía o
vencimiento. Incluye provisiones por litigios, desmantelamiento y similares, restructuraciones, protección y remediación del medio
ambiente, garantías y derechos de uso, sea por su reconocimiento inicial, sea por su actualización financiera. Estas provisiones se
relacionan con la cuenta 48.
COMENTARIOS
La depreciación de los activos inmovilizados se reconoce en cuentas por separado para cada componente de su valor en libros.
La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a las acumulativas de la función del gasto, se efectúa a través de la
cuenta 78.
Cuenta 78: CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación, deterioro de activos y provisiones, acumulados por
su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9).

COMENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación de gastos. Los gastos imputables a cuentas de
costos, distintos de los de valuación y deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos
)
PCGE
Cuenta 33: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
CONTENIDO
Agrupa los activos tangibles que:
a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
a terceros o para propósitos administrativos; y
b) se espera usar durante más de un período. La clasificación para efectos de
reconocimiento en registros distingue los componentes del valor de cada activo.

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Cuenta 57: EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
CONTENIDO
Corresponde a las variaciones en las propiedades, planta y equipo; intangibles; propiedades de inversión; y, activos por exploración
y evaluación de recursos minerales, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación
originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en

entidades bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.

NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Medición posterior al reconocimiento
29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del
párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo
30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo
menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluación
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos
la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se
harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
35 Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de ese activo se
ajustará al importe revaluado. En la fecha de la revaluación, el activo puede ser tratado de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del importe en libros del activo. Por
ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a información de mercado observable, o puede reexpresarse
de forma proporcional al cambio en el importe en libros. La depreciación acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará
para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo después de tener en cuenta las pérdidas por
deterioro de valor acumuladas; o

(b) la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
El importe del ajuste de la depreciación acumulada forma parte del incremento o disminución del importe
en libros, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.
36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos.
37 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y enseres; y
(h) equipo de oficina.
Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos Diferencias temporarias imponibles
16 Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros se recuperará, en forma de
beneficios económicos, que la entidad recibirá en periodos futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal,
el importe de los beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será
una diferencia temporaria imponible, y la obligación de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo
por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible irá
revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de la
entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos
diferidos.

40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en
el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo
acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo.
La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit
de revaluación.

Tratamiento Tributario
A. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
CAPÍTULO V 
DE LA RENTA BRUTA 
Artículo 20º.- La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.

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Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté
debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emisión del comprobante tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes casos:
(i)   cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión; o,
(iii) cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos,
en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en
el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria,
según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.

Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por:

1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.
2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley,
salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.
Artículo modificado por el artículo 2° del Decreto Legislativo N.° 1112, publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del
01 de enero de 2013.
B. Decreto Supremo Nº. 122-94-EF (21.Set.94) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 14º.- Inciso b), párrafo 2: el mayor valor resultante de dicha revaluación no dará lugar a modificaciones en el costo
computable así en la vida útil de los bienes y tampoco será considerada para el cálculo de la depreciación.
En consecuencia, de acuerdo a lo mencionado en el caso práctico anterior el exceso de depreciación por revaluación; es un
gasto no aceptado tributariamente, por consiguiente se constituye en un reparo tributario

PCGE
Cuenta 16: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar
en compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos mientras se desarrolla la obra y
hasta la obtención del certificado correspondiente.
COMENTARIOS
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican contra el impuesto calculado reconocido en la sub divisionaria
40171. El IGV por acreditar en compras se traslada a la 4011 cuando se compensa, y el IGV no domiciliados corresponde al que se
debe pagar por cuenta del sujeto no domiciliado en la recepción de servicios, el que luego es acreditado en la sub divisionaria
40111.

PCGE 2020
Cuenta 29: DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de cada clase de inventarios. La
desvalorización que se acumula en esta cuenta corresponde a una pérdida de valor de inventarios existentes, cualquiera sea el
origen de dicha desvalorización.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el monto esperado a recibir por su venta, neto de los gastos en que se
incurre por realizar la venta (el valor neto de realización), es menor que el costo en libros de los inventarios, para las mercaderías,
productos terminados, y productos en proceso luego de considerar los costos de terminación para convertirlos en productos
terminados.
COMENTARIOS
La desvalorización de inventarios puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños
físicos o pérdida de su calidad de ser utilizado en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el
monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado.

Cuenta 69: COSTO DE VENTAS

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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título
oneroso. El costo de ventas distingue entre costos asociados a ventas al exterior y ventas locales, así como ventas con entidades
relacionadas y con terceros.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo. Incluye la pérdida de valor de los inventarios por: medición a valor de
realización, por deterioro, y por diferencias de inventario.
NIC 2: INVENTARIOS
Medición de los inventarios
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Valor neto realizable
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable
si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

Informe N° 034-2011-SUNAT/2B0000,
Redondeo del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
1.- El impuesto que se determine por cada operación será expresado hasta con dos decimales.
2.- En caso el digito que corresponde al tercer decimal sea  inferior, igual o superior a cinco (5) se suprimirá.
3.- En caso el digito que corresponde al segundo decimal sea inferior a cinco (5) se ajustará a cero (0) y si fuera superior a cinco
(5) se ajustará a cinco (5)
4.- Cuando se trate de operaciones  en moneda extranjera el procedimiento de redondeo del ITF se aplicará antes de la conversión
de este impuesto a moneda nacional.
BANCARIZACION
LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASION Y PARA LA FORMALIZACION DE LA ECONOMIA, BANCARIZACION- ITF
Ley Nº 28194 (26.MAR.04)
Impuesto a las Transacciones Financieras
Artículo 19°.-La deducción del ITF se sujetara a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.

NIC12: Impuesto a las Ganancias “VARIACION DE TASAS “

5…..
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera y su base fiscal.
Medición
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por
las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan
aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación
en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del
periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales
que han sido aprobadas. No obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno
tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio por un período de varios meses. En tales
circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).

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