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Competencia 2: Revisa las cuentas de Activo del Estado de situación financiera

2.1 Concepto de Cuentas de efectivo

Se entiende por efectivo los activos representados por moneda de curso corriente, de los que se puede disponer en cualquier momento, ya sea
porque se tienen físicamente (saldo en caja), o porque se encuentran depositados en una institución de crédito contra la que se puede girar por
medio de cheques (saldo en bancos).

Los movimientos más importantes de estas cuentas son por entradas de dinero, su saldo representa la cantidad de pesos y centavos de que se
dispone y se presenta en el balance general al principio del activo circulante

2.2 Normas de Información Financiera relacionadas con la cuenta de efectivo

Valuación : Los activos deben registrarse al precio efectivamente pagado por ellos. Tratándose de saldos en moneda nacional estas deben quedar
valuadas a su valor nominal , mientras tratándose de los saldos en monedas extranjeras estos deberán quedar valuados al tipo de cambio del
mercado.

2.3 Objetivos de la revisión a las cuentas de efectivo

Objetivos:

1. Existencia física. Verificar que en realidad existe dinero por el saldo que muestra la cuenta.

2. Disponibilidad. Cerciorarse de que no existen restricciones que impidan hacer uso libre de los efectivos

3. Valuación. En el caso de existencias en monedas extranjeras, verificar que éstas sean valuadas al tipo de cambio de mercado, vigente

en la fecha de cierre.
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2.4 Procedimientos para auditar la cuenta de efectivo

Aplicables a la revisión de caja:

I. Arqueo.

Aplicables a la revisión de bancos

II. Confirmación bancaria.

III. Conciliación de saldos.

Aplicables a ambas cuentas:

IV. Estudio y análisis de movimientos

V. Corte de ingresos y egresos.

VI. Valuación de monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

El arqueo es el principal procedimiento aplicable al examen de los efectivos y consiste en efectuar un recuento físico de los mismos.

La confirmación bancaria consiste en enviar una carta al banco donde manejan la cuenta, solicitándole que informe del saldo que aparezca en la
cuenta de cheques a nombre de la empresa.

La conciliación de saldos consiste en determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el saldo en bancos según la empresa y el
saldo que muestra el estado de cuenta bancario.
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2.5 Proceso de Auditoria de las cuentas de efectivo

EJEMPLO DE CASO PRACTICO RESUELTO - CAJA

Planteamiento: La empresa Abrigos Asturias SA de CV dedicada a la comercialización de abrigos es auditada por el despacho. El auditor Luis
Guzmán Domínguez y el auxiliar de auditoria Juan Méndez Cantú, solicitaron con antelación documentación necesaria para revisar la cuenta, y
aplicaron el cuestionario de control interno de activos. La empresa cuenta con una caja chica de $5,000. La responsable es la señorita Eugenia
Gómez Ramírez . Con respecto a las cuentas bancarias la empresa únicamente tiene una cuenta en Banco Plus S.A.

Documentos que debe proporcionar la empresa:

 Balanza de comprobación del 1 de enero 2022 al 31 de diciembre 2022
 Auxiliar de cuenta de caja 101.01
Adicionalmente la empresa debe proporcionar las facilidades para que se lleve a cabo el Arqueo de caja
Es importante que el auditor identifique en el catálogo las cuentas a revisar, en este caso la empresa Abrigos Asturias SA de CV es
comercializadora y utiliza dos niveles en su catálogo contable. Nivel 1 para cuentas de mayor y nivel 2 para subcuentas.
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Hoja 1
ABRIGOS ASTURIAS SA DE CV
BALANZA DE COMPROBACION POR AGRUPADOR SAT
DEL 01/01/2022 AL 31/12/2022

CUENTA CONCEPTO SALDO INICIAL CARGO ABONO SALDO FINAL PASO 1:

101 CAJA 5,000.00 - - 5,000.00
101.01 CAJA Y EFECTIVO 5,000.00 - - 5,000.00 ELABORAR HOJA
102 BANCOS 90,600.00 270,255.64 313,574.12 47,281.52 DE TRABAJO DE
102.01 BANCOS NACIONALES 90,600.00 270,255.64 313,574.12 47,281.52
ACTIVO CON LA
105 CLIENTES 216,340.00 142,993.20 268,696.60 90,636.60
105.01 CLIENTES NACIONALES 216,340.00 142,993.20 268,696.60 90,636.60
INFORMACIÓN
106 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A CORTO PLAZO - - DE LA BALANZAS
106.01 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR NACIONAL - - - DE
107 DEUDORES DIVERSOS - 500.00 - 500.00 COMPROBACIÓN
107.01 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 500.00 - 500.00
DE LA EMPRESA
107.02 SOCIOS Y ACCIONISTAS -
107.05 OTROS DEUDORES DIVERSOS -
115 INVENTARIO 10,976.00 27,776.00 14,000.00 24,752.00
115.01 INVENTARIO 10,976.00 27,776.00 14,000.00 24,752.00
118 IMPUESTOS ACREDITABLES PAGADOS 560.00 32,044.32 20,193.44 12,410.88
118.01 IVA ACREDITABLE PAGADO 560.00 32,044.32 20,193.44 12,410.88
152 EDIFICIOS 600,000.00 - - 600,000.00
152.01 EDIFICIOS 600,000.00 - - 600,000.00
153 MAQUINARIA Y EQUIPO 82,000.00 32,000.00 - 114,000.00
153.01 MAQUINARIA Y EQUIPO 82,000.00 32,000.00 - 114,000.00
154 EQUIPO DE TRANSPORTE - 140,000.00 - 140,000.00
154.01 EQUIPO DE TRANSPORTE - 140,000.00 - 140,000.00
155 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 8,000.00 - - 8,000.00
155.01 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 8,000.00 - - 8,000.00
156 EQUIPO DE COMPUTO 50,000.00 - - 50,000.00
156.01 EQUIPO DE COMPUTO 50,000.00 - - 50,000.00
171 DEPRECIACION ACUMULADA DE ACTIVO FIJO - 7,583.33 - 60,183.33 - 67,766.66
171.01 DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS - 30,000.00 - 30,000.00
171.02 DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO
- 6,150.00 8,200.00 - 14,350.00
171.03 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE TRANSPORTE - 14,583.33 - 14,583.33
171.04 DEPRECIACION ACUMULADA MOBILIARIO Y EQ
- DE OFICINA
833.33 5,000.00 - 5,833.33
171.05 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTO
- 600.00 2,400.00 - 3,000.00
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Solución: Una vez recibida la información se pide que el auditor elabore:

→ Hoja de Trabajo de Activos

→ Cedula Sumaria de efectivo
La hoja de trabajo de Activos se elabora con la información de las balanzas
→ Papel de trabajo: Arqueo de caja
de comprobación que la empresa proporciona, este papel de trabajo en el
→ Papel de trabajo: conciliación bancaria primer documento que se elabora en la auditoria de Estado Financieros.

DESPACHO DE AUDITORIA S.C

Auditoria al 31 de Diciembre 2022
Empresa: Abrigos Asturias SA de CV
Hoja de Trabajo de Activos
AJUSTES Y
SALDOS AL % DE SALDOS SEGÚN
INDICE CONCEPTO VARIACION RECLASIFICACIONES
VARIACION AUDITORIA
31/12/2021 31/12/2022 DEBE HABER
A-1 CAJA 5,000.00 5,000.00 - 0.0% 5,000
A-2 BANCOS 90,600.00 47,281.52 - 43,318.48 -47.8% 47,282
B-1 CLIENTES 216,340.00 90,636.60 - 125,703.40 -58.1% 90,637
B-2 DOCUMENTOS POR COBRAR A CP - - - -
B-3 DEUDORES DIVERSOS - 500.00 500.00 500
B-4 IMPUESTOS ACREDITABLES 560.00 12,410.88 11,850.88 2116.2% 12,411
C-1 INVENTARIO 10,976.00 24,752.00 13,776.00 125.5% 24,752
F-1 TERRENOS - - - -
F-2 EDIFICIOS 600,000.00 600,000.00 - Sin variación 600,000
F-3 MAQUINARIA Y EQUIPO 82,000.00 114,000.00 32,000.00 39.0% 114,000
F-4 EQ. TRANSPORTE - 140,000.00 140,000.00 Adquisición 140,000
F-5 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 8,000.00 8,000.00 - 0.0% 8,000
F-6 EQUIPO DE COMPUTO 50,000.00 50,000.00 - 0.0% 50,000
F-7 DEPRECIACION ACUMULADA DE AF - 7,583.33 - 67,766.66 - 60,183.33 -67,767
TOTALES 1,055,892.67 1,024,814.34 - - 1,024,814.34

Notas: INICIALES FECHA

ELABORÓ JMC 04-ene-23
REVISÓ LGD 05-ene-23
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PASO 2:

ELABORAR
DESPACHO DE AUDITORIA S.C. CEDULA
SUMARIA DE
Auditoria al 31 de Diciembre 2022
EFECTIVO CON LA
Empresa: Abrigos Asturias SA de CV
INFORMACIÓN
Cedula Sumaria de Efectivo DE LA BALANZAS
DE
AJUSTES Y SALDOS
SALDOS AL COMPROBACIÓN
CUENTA CONCEPTO RECLASIFICACIONES SEGÚN
AUDITORIA DE LA EMPRESA
31/12/2021 31/12/2022 DEBE HABER
101.01 CAJA Y EFECTIVO 5,000.00 5,000.00 5,000.00
102.01 BANCOS NACIONALES 90,600.00 47,281.52 47,281.52
TOTALES 95,600.00 52,281.52 52,281.52

Notas: INICIALES FECHA

ELABORÓ JMC 05-ene-23

REVISÓ LGD 09-ene-23

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DESPACHO DE AUDITORIA S.C

Auditoria al 31 de Diciembre 2022
Empresa: Abrigos Asturias SA de CV
Cedula de detalle: Arqueo de caja

SALDO SEGÚN AUXILIAR: $ 5,000.00

CANTIDAD DENOMINACIÓN IMPORTE

DETALLE DEL EFECTIVO
PASO 3:
MONEDAS 8 0.50 4
MONEDAS 6 1 6 REALIZAR ARQUEO
MONEDAS 8 5 40 DE CAJA Y
MONEDAS 7 10 70 ELABORAR LA
BILLETES 5 20 100 CEDULA QUE
BILLETES 15 50 750 CORRESPONDE A
BILLETES 8 100 800 ESTA TÉCNICA
BILLETES 9 200 1,800
3,57 0
DETALLE DE DOCUMENTOS
08/12/2022 TICKET 7363 OXXO 110
19/12/2022 RECIBO DE AGUA F732689 593
22/12/2022 FACTURA OFFICE DEPOT 327
La responsable de caja tiene efectivo por 3,570 y
28/12/2022 VALE DE CAJA PRÉSTAMO 400
1,4 30
en comprobantes 1,430, dando un total de 5,000.
Que corresponden a los 5,000 que la empresa
TOTAL ARQUEO 5,0 0 0 tiene en libros.
SALDO SEGÚN AUXILIAR 5,000
DIFERENCIA 0
En este caso no hay diferencias

Siendo las ___ horas del día ___ del mes de ___ de 20__ se practicó un arqueo de la caja a mi
cargo por parte de los auditores del Despacho, valores que fueron contados en mi presencia,
mismos que fueron entregados a mi entera satisfacción.
Monto Asignado: 5,000. (Cinco Mil pesos 00/100 M.N.)
Responsable del fondo: Eugenia Gómez Ramírez
Notas: INICIALES FECHA
ELABORÓ JMC 05-ene-23
REVISÓ LGD 09-ene-23
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ACTIVIDAD “CEDULA ARQUEO DE CAJA”

INSTRUCCIONES: Elabora “Arqueo de caja” según el formato que se DESPACHO DE AUDITORIA S.C
Auditoria al 31 de Diciembre 2022
explicó en el tema anterior con la información que se proporciona. Empresa: _______________________
Cedula de detalle: Arqueo de caja
Planteamiento: Se le practica Auditoria a la empresa Bicicletas
Buentello SA de CV, la cual tiene un fondo de caja de $2,000 en SALDO SEGÚN AUXILIAR: $
poder de Juan Vargas responsable de caja, encontrando lo siguiente: CANTIDAD DENOMINACIÓN IMPORTE
DETALLE DEL EFECTIVO
3 billetes de $200

3 billetes de $100

11 billetes de $20

3 billete de $50

24 monedas de $1

3 moneda de $ 0.50
DETALLE DE DOCUMENTOS
5 monedas de $5

1 vale de caja por préstamo a empleado Rosaura Ramos por $ 200

1 ticket de Oxxo por compra de servilletas $48.50

1 ticket de Farmacias del ahorro por compra de $ 361

TOTAL ARQUEO
1 ticket de la ferretería por $ 70 SALDO SEGÚN AUXILIAR
DIFERENCIA

Siendo las ___ horas del día ___ del mes de ___ de 20__ se practicó un arqueo de la caja a mi
cargo por parte de los auditores del Despacho, valores que fueron contados en mi presencia,
mismos que fueron entregados a mi entera satisfacción.
Monto Asignado: _________________________________
Responsable del fondo: ___________________________
Notas: INICIALES FECHA
ELABORÓ
REVISÓ
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EJEMPLO DE CASO PRACTICO RESUELTO - BANCOS

Hoja 1
Planteamiento: La empresa ABRIGOS ASTURIAS SA DE CV
Abrigos Asturias SA de CV AUXILIAR DE CUENTA
dedicada a la comercialización DEL 01/12/2022 AL 31/12/2022
de abrigos es auditada por el
despacho. Los auditores, CUENTA CONTABLE: BANCOS NACIONAL
solicitaron con antelación CATALOGO DE CUENTA: 102.01
FECHA PÓLIZA CONCEPTO CARGO ABONO SALDO
documentación necesaria para
SALDO INICIAL 92,159.04
revisar la cuenta, y aplicaron el
03/12/22 E120 COMPRA FACT.7843 PG. CHEQUE 911 10,133.76 82,025.28
cuestionario de control interno
07/12/22 E128 COMPRA FACT.78133 PG. TRANSFERENCIA 1,559.04 80,466.24
de activos. La empresa 08/12/22 E129 FLEJADORA MANUAL FACT.B3874 TRANSFER 7850 3,480.00 76,986.24
únicamente tiene una cuenta 08/12/22 I374 PAGO CLIENTE BOTIQUES MODERNAS SA 197,200.00 274,186.24
Bancaria en Banco Plus S.A. 10/12/22 E131 COMPUTADORA DELL FACT.0087 CHEQUE 914 10,440.00 263,746.24
Documentos que debe 11/07/22 D578 ADQ. AUTOMOVIL FT338 TRANSFER 7952 162,400.00 101,346.24
proporcionar la empresa: 11/04/22 E038 PG. 1 DE 5 A PROVEEDORE R TRANSFER 8734 10,000.00 91,346.24
12/12/22 E823 PG. 2 DE 5 A PROVEEDORE R TRASNFER 9832 10,000.00 81,346.24
 Auxiliar de la cuenta de
12/12/22 E769 PRESTAMO A EMPLEADO RAMON ROLDAN CH 912 500.00 80,846.24
Bancos Nacionales
13/12/22 E283 PG. 3 DE 5 A PROVEEDORE R TRANSFER 5967 10,000.00 70,846.24
Banco Plus102.01.01
14/12/22 E285 PG A ACREDORE S TRANSFER 9083 5,000.00 65,846.24
 Estado de cuenta de
15/12/22 E287 PG A ACREDORE S TRANSFER 9776 25,000.00 40,846.24
Banco Plus
correspondiente al 16/12/22 E193 PG FACTURA HS287 PROV C 4,677.12 36,169.12
mes de revisión. 17/12/22 E135 PAGO ACREED DIV CH 915 25,000.00 11,169.12
18/12/22 I879 PG DE CLIENTE C 50_% ADEUDO 71,496.60 82,665.72
19/12/22 E168 PAGO DE DOCUMENTOS MAQUINA FLEJADORA 23,200.00 59,465.72
20/12/22 E183 PG COMISIONES VENDEDORES CH 916 9,000.00 50,465.72
28/12/22 E130 COMPRA MCIA FACT U71 TRASFER 878966 2,858.24 47,607.48
29/12/22 E397 PG SERVICIO TELEFONICO CH 918 325.96 47,281.52
T O T A L : 268,696.60 313,574.12 47,281.52
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ESTADO DE CUENTA
HOJA 1

Cliente: ABRIGOS ASTURIAS SA DE CV

Calle: Antiguo camino al Mezquital No.1000 PASO 4:
No. De cuenta 93884482
------------------------------------- INFORMACION FINANCIERA ------------------------------------ REALIZAR O
REVISAR LA
SALDO ANTERIOR 92,159.04 CONCILIACIÓN
DEPOSITOS/ABONOS 268,696.60
BANCARIA
RETIROS/CARGOS 302,808.16
SALDO FINAL 58,047.48

DETALLE DE MOVIMIENTOS REALIZADOS

FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDO

08/12/22 DEPOSITO RECIBIDO 197,200.00 289,359.04
09/12/22 TRANSFERENCIA 984390 1,559.04 287,800.00
09/12/22 TRANSFER 7850 3,480.00 284,320.00
10/12/22 COBRO CHEQUE 915 25,000.00 259,320.00
11/07/22 TRANSFER 7952 162,400.00 96,920.00
11/04/22 TRANSFER 8734 10,000.00 86,920.00
13/12/22 TRANSFER 5967 10,000.00 76,920.00
14/12/22 TRANSFER 9083 5,000.00 71,920.00
15/12/22 TRANSFER 9776 25,000.00 46,920.00
16/12/22 TRANSFER 93877 4,677.12 42,242.88
17/12/22 TRANSFER 9832 10,000.00 32,242.88
18/12/22 DEPOSITO RECIBIDO 71,496.60 103,739.48
19/12/22 TRANSFER 0939539 23,200.00 80,539.48
20/12/22 COBRO CH 916 9,000.00 71,539.48
28/12/22 TRASFER 878966 2,858.24 68,681.24
28/12/22 COBRO CHEQUE 912 500.00 68,181.24
30/12/22 COBRO CHEQUE 911 10,133.76 58,047.48
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ACTIVIDAD CONCILIACIÓN BANCARIA

INSTRUCCIONES: Elabora la conciliación bancaria de Abrigos Asturias SA de CV con el Auxiliar de cuentas y el Estado de cuenta Bancario.

Empresa: Abrigos Asturias SA de CV

Conciliación Bancaria de la cuenta 13884482 Banco Plus SA
Auditoria al 31 de Diciembre 2022

Saldo según Banco $

Mas: cargos de la compañía no considerada por el banco

Mas: cargos del banco no correspondidos por la Compañía

Menos: créditos de la compañía no correspondidos por el

banco

FECHA CONCEPTO IMPORTE

Menos: créditos del banco no correspondidos por la Compañía

SALDO SEGÚN COMPAÑÍA $

Notas: INICIALES
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SEGUNDO PARCIAL
Competencia: Revisa las cuentas de inventarios en los estados financieros
3.1 Concepto de inventario

Por inventarios se entiende el conjunto de mercancías y materias primas o materiales cuya transformación y/o venta constituyen el objeto
principal de la empresa.

En el caso de las empresas comerciales, los inventarios están constituidos por las mercancías que adquieren para ser vendidas en simple
labor de intermediarios. Se cargan por las compras y se acreditan por las ventas.

En el caso de las industrias, los inventarios los constituyen las materias primas (que se utilizan para producir las mercancías que se
elaboran), las materias semitransformadas (producción en proceso) y los productos terminados o mercancías (que sí están disponibles
para ser vendidos) de que disponen en un momento determinado. Los cargos a estas cuentas se hacen por compras o volúmenes
producidos y los créditos implican salidas por ventas o por traspasos a la producción y a los productos terminados. 1

3.2 Normas de Información Financiera relacionadas con la cuenta de inventario

1. Valuación. En términos generales, esta NIF nos dice que los activos deben registrarse al precio efectivamente pagado por ellos, en efectivo o a
crédito, en la fecha de su adquisición y registro, pero dichas cifras de registro pueden ajustarse cuando se presenten cambios, circunstancias
económicas o eventos posteriores que les hagan perder su significado económico actual. Tratándose de los inventarios, éstos deben valuarse al
costo de adquisición.

Algunos de estos métodos de valuación son:

Para materias primas: costos promedio, primeras entradas primeras salidas, últimas entradas primeras salidas, costos estándar y otros.
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Para artículos fabricados: costos absorbentes y costeo directo.

Existen otras circunstancias económicas que pueden afectar el valor de recuperación de los inventarios, tales como:

a) la obsolescencia

b) la mercancía dañada

c) los sobre inventarios por desplome de las ventas (rotación muy baja), etcétera.

En estos casos se deberán registrar las reservas necesarias para corregir el valor contable de las mercancías afectadas (vea el punto número 3.
Criterio prudencial).

2. De la consistencia. Esta NIF señala que cuando existan varias soluciones de registro para operaciones específicas, la solución seleccionada debe
aplicarse a todas ellas, sin cambio, cada año, para garantizar la posibilidad de comparación de la información financiera que generan.
Tratándose de los inventarios, esto implica que una vez seleccionado un método para su valuación (UEPS, PEPS, Promedios, etcétera), deberá
aplicarse, sin cambios, cada año.

3. Juicio profesional o criterio prudencial. Los inventarios deben presentarse al costo de adquisición o al valor de mercado, el que sea más bajo.
De forma similar a las inversiones en valores y a las cuentas por cobrar, los inventarios pueden sufrir deterioros u obsolescencia que reduzcan su
valor de venta; en tales circunstancias deben preverse las pérdidas que reflejarán en el momento de venderse y proceder a su ajuste mediante la
una estimación que soporte dichas pérdidas.
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ACTIVIDAD “CUESTIONARIO TEMA MERCANCÍAS

1. ¿Cuál es la diferencia entre las mercancías (para venta) de una empresa comercial y una empresa industrial?

2. Mencione los conceptos más comunes por los que se cargan y abonan las cuentas de:

a) Materias primas.

b) Producción en proceso.

c) Productos terminados.

d) Mercancías (adquiridas para su venta).

3. Describa lo que representa el saldo de esas cuentas.

a) Materias primas.

b) Producción en proceso.

c) Productos terminados.

d) Mercancías (adquiridas para su venta).

4. ¿Qué Normas de Información Financiera aplican a estas cuentas?

5. Explique cómo aplica a los inventarios la NIF de la Consistencia.

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3.3 Objetivos de la revisión a la cuenta de inventarios

l. Verificar su existencia física. Es decir, que en realidad existen materiales y mercancías con importe igual al saldo.

2. Valuación. Verificar que dichas existencias se hayan valuado por métodos aceptables contablemente, aplicados de forma consistente y que se
hayan establecido las reservas necesarias para deducir el costo de los inventarios defectuosos u obsoletos.

3. Corrección aritmética. Que las unidades en existencia multiplicadas por los valores unitarios asignados arrojen efectivamente el importe total

4. Limitación de la propiedad. Cerciorarse de que no existan gravámenes u otros compromisos que limiten el uso o venta irrestricta de los
inventarios

3.4 Procedimientos para auditar la cuenta de inventarios

I. Inspección de la toma física de inventarios: Debe participarse en la toma de inventarios observando el desarrollo de ésta y efectuando conteos
selectivos. Las pruebas selectivas del auditor tienen como propósito verificar los resultados del trabajo de la empresa, comparando las unidades
anotadas por ella contra las unidades determinadas en las pruebas selectivas.

Para garantizar una buena toma de inventarios, el auditor debe vigilar que se cumplan los siguientes puntos:

l. Que se den instrucciones por escrito de los procedimientos a seguir para la toma física.

2. Que los artículos a inventariar se acomoden ordenadamente y sean fácilmente identificables (descripción, peso, etcétera).

3. Que se establezca un control adecuado de las entradas y salidas de materiales durante el inventario, mediante un corte oportuno de los
documentos con que se operen dichos movimientos.

4. Que los materiales para ser embarcados, o en consignación, se tengan separados del resto, propiedad de la empresa.

5. Que se separen los materiales defectuosos u obsoletos.

6. Que la toma de inventarios se haga con conteos dobles y que las diferencias se investiguen de inmediato mediante un tercer conteo.
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Las pruebas selectivas del auditor deben hacerse procurando cubrir los artículos de más valor. Por último, la supervisión de la toma de
inventarios debe complementarse conectando las pruebas selectivas contra las listas finales que prepare la empresa, vigilando que las
diferencias determinadas entre las existencias físicas y las existencias según los libros se aclaren satisfactoriamente

II. Confirmación de material en poder de terceros: Cuando la empresa tiene parte de sus materiales y mercancías en poder de terceros, ya sea
por falta de espacio en sus bodegas o porque entrega mercancías a terceros para que le efectúen trabajos de maquila.

III. Estudio de la valuación.

a) Verificación de los precios de compra.

b) Examen del sistema de costos.

c) Comparación contra precios de venta.

d) Estudio de material de lento movimiento y/u obsoleto.

IV. Verificación de operaciones aritméticas. consiste en ratificar los cálculos que determinan el importe total asignado a los inventarios, es decir,

verificar si las unidades del inventario, multiplicadas por el costo unitario asignado, arrojan el importe anotado y si las sumas de los importes dan
efectivamente el saldo total del inventario.

V. Revisión de las cifras actualizadas. Cuando, como consecuencia de la aplicación de la NIF B-10, se hayan actualizado los valores del inventario
deberán aplicarse los procedimientos relativos para verificar la corrección de la actualización.
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ACTIVIDAD “CUESTIONARIO AUDITORIA A INVENTARIOS

1. Mencione dos objetivos que se persiguen al revisar la cuenta de inventarios.

2. Mencione tres procedimientos aplicables a la revisión de la cuenta de inventarios.

3. Describa en qué consiste el procedimiento denominado “Inspección de la toma física de inventarios”.

4. Explica con tus propias palabras que puntos debe cuidar el auditor para asegurar una toma de inventarios confiable
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3.5 Proceso de Auditoria de la cuenta de inventarios

EJEMPLO DE CASO PRACTICO RESUELTO - INVENTARIOS

Planteamiento: La empresa Abrigos Asturias SA de CV dedicada a la comercialización de abrigos es auditada por el despacho.
El auditor Luis Guzmán Domínguez y el auxiliar de auditoria Juan Méndez Cantú, solicitaron con antelación documentación necesaria para revisar
la cuenta, y aplicaron el cuestionario de control interno de inventarios. La empresa les informo la fecha de toma de inventarios físicos de la
mercancía que se encuentra en la Bodega 1 y están acomodados por estantes.

Documentos que debe proporcionar la empresa:

 Auxiliar de cuenta de inventarios 115.01
 Tarjeta de Almacén o Kardex del producto
 Carpeta de contabilidad de mes a revisar “Diciembre”

Es importante que el auditor identifique las cuentas pertenecientes a Inventario, en este caso la empresa Abrigos Asturias SA de CV es
comercializadora y utiliza dos niveles en su catálogo contable. Nivel 1 para cuentas de mayor y nivel 2 para subcuentas.
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Documentación proporcionada por la empresa:

Hoja 1
ABRIGOS ASTURIAS SA DE CV
AUXILIAR DE MOVIMIENTOS
DEL 01/01/2022 AL 31/12/2022

CUENTA CONTABLE: INVENTARIO

CATALOGO DE CUENTA: 115.01
FECHA PÓLIZA CONCEPTO CARGO ABONO SALDO
SALDO INICIAL 10,976.00
03/12/2022 E120 COMPRA FACT.7843 PG. CHEQUE 911 8,736.00 19,712.00
07/12/2022 E122 COMPRA FACT. 133 A CRÉDITO PROVEED B 11,200.00 30,912.00
07/12/2022 E128 COMPRA FACT.78133 PG. TRANSFERENCIA 1,344.00 32,256.00
15/12/2022 D123 DEVOLUCIÓN COMPRA MCIA DOCUMENTO DE182 1,344.00 30,912.00
16/12/2022 E129 COMPRA FACT. HJ287 A CRÉDITO PROVEE C 4,032.00 34,944.00
23/12/2022 I80 VENTA FACT.A300 12,656.00 22,288.00
28/12/2022 E130 COMPRA MCIA FACT U71 TRASFER 878966 2,464.00 24,752.00
T O T A L : 27,776.00 14,000.00 24,752.00
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TARJETA DE ALMACÉN
EMPRESA: ABRIGOS ASTURIAS SA DE CV No 10
La tarjeta de Almacén o
ARTICULO: ABRIGO DAMA POLAR
Kardex de producto se
ALMACÉN: BODEGA 1 UBICACIÓN: ESTANTE 1,2,3 Y 4 UNIDAD: PIEZA
utiliza para llevar el
control de entradas y
ni DE UNIDADES COSTOS VALORES
salidas de un
FECHA FACTURA;
REMISIÓN; ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO DEBE HABER SALDO determinado producto
PROMEDIO
con el método de
98 112.00 valuación de inventarios
10,976.00
utilizado por la empresa.
03/12/2022 F7843 78 176 120.00 115.55 9,360.00
20,336.00
07/12/2022 F133 100 276 110.00 113.54 11,000.00
31,336.00
11/12/2022 F78133 12 288 112.00 113.47 1,344.00
32,680.00
15/12/2022 DE182 12 276 120.00 113.47 1,361.67
31,318.33
19/12/2022 FHJ287 36 312 100.75 112.00 3,627.00
34,945.33
23/12/2022 A300 113 199 90.00 112.00 12,656.48
22,288.85
28/12/2022 U71 22 221 112.00 112.00 2,464.00
24,752.85

Método de costo promedio ponderado

es método que la empresa utiliza.
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CASO PRACTICO SOLUCIÓN- INVENTARIOS

Una vez recibida la información solicitada se pide que el auditor elabore:

→ Cedula Sumaria de inventarios

→ Papel de trabajo integración de inventarios (consultado la información de la tarjeta de almacén)
→ Papel de trabajo de inventario físico (después de realizar la toma del inventario en la bodega)

DESPACHO DE AUDITORIA S.C

Auditoria al 31 de Diciembre 2022
Empresa: Abrigos Asturias SA de CV
Cedula Sumaria de Inventarios
PASO 1:
AJUSTES Y SALDO
CUENTA CONCEPTO
ELABORAR
SALDOS AL RECLASIFICACIONES SEGÚN
31/12/2021 31/12/2022 DEBE HABER AUDITORIA CEDULA
115.01 INVENTARIO 21,300 24,752 24,752 SUMARIA DE
INVENTARIOS
TOTALES 21,300 24,752 0 0 24,752

Notas: INICIALES FECHA

ELABORÓ JMC 05-ene-23
REVISÓ LGD 09-ene-23
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DESPACHO DE AUDITORIA S.C

Auditoria al 31 de Diciembre 2022
Empresa: Abrigos Asturias SA de CV
Papel de trabajo: Integración de Inventario
La existencia en unidades y el costo unitario
Listado de artículos que integran el almacén se obtienen de la tarjeta de Almacén.
Cuenta 115.01 Inventario
Después de hacer el conteo físico deberán
Costo anotarse las marcas de auditoria
Articulo Unidad Existencia Importe
unitario

Abrigo Dama Polar pieza 221 112 24,752

Saldo según libros 24,752
Saldo según sumaria 24,752
PASO 2:
Diferencia -
ELABORAR
CEDULA DE
Conclusión: INTEGRACIÓN DE
Se determina realizar la prueba de inventario INVENTARIO
físico del producto Abrigo Dama Polar.

INICIALES FECHA
ELABORÓ JMC 08-ene-23
REVISÓ LGD 09-ene-23
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EL día del inventario físico el auditor realiza un conteo físico de los productos seleccionados para su muestreo.

A contar…
PASO 3:

CONTEO FÍSICO

ESTANTE 1 ESTANTE 2 ESTANTE 3 ESTANTE 4

En caso de encontrar diferencias entre las cantidades reportadas por la empresa y la existencia física, el auditor deberá realizar las anotaciones que
correspondan para ajustar la cantidad del inventario a la real.
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Una vez realizada la toma de inventario, se realizan las marcas de auditoría de “revisado físicamente” en el papel de trabajo de inventario físico.
Anotando su conclusión.

DESPACHO DE AUDITORIA S.C

Auditoria al 31 de Diciembre 2022
Empresa: Abrigos Asturias SA de CV
Papel de trabajo: Inventario físico
En esta hoja de trabajo se hacen las marcas de
Cuenta 115.01 Inventario
auditoría que corresponden a la revisión física

Cantidad Cantidad
Articulo según según Diferencias
Compañía Auditoria
Abrigo Dama Polar 221 221 0

Conclusión:
No se encontraron diferencias en los libros de la empresa y la
existencia física.

INICIALES FECHA
ELABORÓ JMC 10-ene-23
REVISÓ LGD 11-ene-23
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[Link]: Revisa las cuentas de activo fijo y otros activos

4.1 Concepto de activo fijo

El activo fijo son los elementos de trabajo duraderos, tales como los terrenos y edificios, la maquinaria, el mobiliario y equipo de oficina, los
automóviles, etc. Estos bienes representan inversiones a mediano y largo plazo, efectuadas con el propósito de servirse de ellas por todo el
periodo de vida que tengan y, por supuesto, sin ánimo de venderlas de inmediato.

Los activos fijos son los bienes de trabajo duraderos que sirven para llevar adelante las actividades comerciales que provocan el ciclo anterior:
terrenos, edificios, maquinaria y equipo fabril, automóviles, equipo de oficina y cualquier otro bien de uso y utilidad prolongados. Para que un
activo fijo pueda considerarse como tal, su duración debe exceder un año y tener importancia en valores absolutos. Esto último significa que, por
ejemplo, aunque una engrapadora pueda durar muchos años dando servicio, su valor es tan pequeño que no vale la pena considerarla activo fijo.

Cuando existen, a los activos fijos intangibles, como las patentes y marcas, se les acostumbra a clasificar en este grupo de activos fijos.

Activos diferidos son todos aquellos desembolsos que ayudan a establecer la empresa, aunque no tengan efectivamente una representación
material clara, pero que influyen benéficamente en más de un ejercicio contable, tales como los gastos de organización, los gastos de instalación
(no recuperables), los gastos preoperatorios, etcétera

Se acostumbra a llamar otro activo a cualquier inversión que no pueda ser claramente identificada en los tres grupos anteriores, pero que tenga
importancia dentro de los estados financieros, como por ejemplo los depósitos en garantía y las inversiones en acciones minoritarias

Las cuentas de mayor relativas se cargan por las adquisiciones o altas y se acreditan por los retiros y ventas o bajas de dichos bienes. Su saldo
representa el valor histórico de adquisición de los bienes de trabajo duraderos, que se poseen en uso activo en las operaciones de la empresa
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ACTIVIDAD “CUESTIONARIO DE ACTIVOS”

1. Explique qué representan los activos para una empresa.

2. Los activos, normalmente, tienen una representación física. Mencione un activo fijo que no tenga representación física, pero que sí tiene esa
significación para una empresa.

3. ¿Por qué se les llama activos circulantes a las cuentas por cobrar, los inventarios y el efectivo?

4. En sus propias palabras ¿Qué son activos fijos?

5. ¿Qué vida útil mínima debe tener una activo para ser considerado activo fijo?

6. ¿Qué característica debe tener una erogación o un activo para ser considerado activo diferido?

7. ¿A qué erogaciones se les clasifica como otro activo?

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4.2 Normas de Información Financiera relacionadas con las cuentas de activo fijo

1. Valuación. Los activos fijos deben registrarse al precio efectivamente pagado por ellos en la fecha de su adquisición.

2. De la relevancia. Los bienes de poco valor no deben capitalizarse, aunque tengan un periodo de vida más o menos largo.

3. De la consistencia. Debe observarse tratamiento igual para partidas semejantes, por ejemplo, si se ha decidido registrar en el activo fijo sólo
los bienes con valor individual mayor de un salario mínimo mensual, por ejemplo, cualquier artículo más o menos duradero con valor menor a
ese límite deberá aplicarse, invariablemente, a gastos. En relación con la depreciación, significa que ésta debe calcularse bajo el mismo método
en todos los ejercicios.

4.3 Objetivo de la auditoria a las cuentas de activo fijo

l. Verificar su existencia física. Que la empresa posea físicamente y utilice en beneficio propio los bienes registrados.

2. Verificar la autenticidad de la propiedad. Que los bienes registrados sean propiedad legal de la empresa, comprobable con documentación
original que ampare la propiedad de los bienes.

3. Verificar su valuación. Verificar a) que estén registrados al costo de adquisición efectivamente pagado por ellos, y b) que las cuentas
complementarias por Re-expresiones o castigos se hayan determinado sobre bases apropiadas, los cálculos aritméticos estén correctos y su
monto tenga significación económica actual.

4. Verificar depreciación y consistencia. Que el método de depreciación utilizado sea adecuado y consistente con el utilizado en el ejercicio
anterior.

5. Verificar que no exista limitación de la propiedad. Determinar si existen o no, gravámenes u otras restricciones que afecten el activo fijo en su
uso o en su propiedad (para advertirlo en los estados financieros)
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4.4 Procedimientos para auditar las cuentas de activo fijo

I. Inspección física y documental de altas (y ratificación de las partidas que integran el saldo). consiste en verificar que los activos fijos adquiridos
durante el ejercicio estén debidamente amparados con documentos probatorios de la propiedad (facturas, pedimentos aduanales, etc.) y,
además, que tales adquisiciones se encuentren físicamente en poder y uso de la empresa. Este trabajo se efectúa obteniendo un detalle de todas
las partidas adquiridas durante el año y seleccionando las más importantes para el trabajo de investigación

II. Examen de bajas. De las bajas registradas en el ejercicio debe verificarse su autorización.

En el caso de bajas por ventas debe inspeccionarse el ingreso del efectivo relativo y, Además, debe revisarse la corrección de la depreciación
acumulada que corresponda al bien y que se cancela como consecuencia de su venta o retiro.

III. Depreciación - verificación de cálculos y consistencia. El incremento de la depreciación por el ejercicio examinado se puede verificar
ratificando los cálculos de la empresa, o bien, efectuando un cálculo global,

Una vez determinada la corrección del incremento a la depreciación efectuado por la empresa, debe revisarse que el cargo a los resultados por
este concepto sea por el mismo importe

IV. Análisis de obras en proceso.

V. Revisión de las cifras actualizadas.

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4.5 Proceso de Auditoria de las cuentas de activo fijo

EJEMPLO DE CASO PRACTICO RESUELTO – ACTIVO FIJO

Planteamiento: La empresa Abrigos Asturias SA de CV dedicada a la comercialización de abrigos es auditada por el despacho. El auditor Luis
Guzmán Domínguez y el auxiliar de auditoria Juan Méndez Cantú, solicitaron con antelación documentación necesaria para revisar la cuenta, y
aplicaron el cuestionario de control interno de activo fijo. Es importante que el auditor identifique las cuentas a revisar.

Documentos que debe proporcionar la empresa:

 Auxiliar de cuenta 153.01 Maquinaria y equipo y 154.01 eq. de transporte
 Carpeta de contabilidad de meses en los cuales se adquirió activo fijo
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Hoja 1
ABRIGOS ASTURIAS SA DE CV
AUXILIAR DE MOVIMIENTOS
DEL 01/01/2022 AL 31/12/2022

CUENTA CONTABLE: MAQUINARIA Y EQUIPO

CATALOGO DE CUENTA: 153.01
FECHA PÓLIZA CONCEPTO CARGO ABONO SALDO
SALDO INICIAL 82,000
08/12/2022 E121 FLEJADORA MANUAL FACT.B3874 TRANSFER 7850 3,000 85,000
MAQUINAS FLEJADORAS FACT.WQ287 FIRMANDO
09/12/2022 D1272 DOCUMENTO 20,000 105,000
10/12/2022 E131 COMPUTADORA DELL FACT.0087 CHEQUE 914 9,000 114,000
T O T A L : 32,000 - 114,000

Hoja 1
ABRIGOS ASTURIAS SA DE CV
AUXILIAR DE MOVIMIENTOS
DEL 01/01/2022 AL 31/12/2022

CUENTA CONTABLE: EQUIPO DE TRANSPORTE

CATALOGO DE CUENTA: 154.01
FECHA PÓLIZA CONCEPTO CARGO ABONO SALDO
SALDO INICIAL -
11/07/2022 D578 ADQ. AUTOMOVIL FT338 TRANSFER 7952 140,000 140,000
T O T A L : 140,000 - 140,000
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CASO PRACTICO SOLUCIÓN – ACTIVO FIJO

Una vez que el auditor cuente con la documentación solicitada a la empresa, se procede a elaborar:
→ Cedula Sumaria de Activo fijo
→ Cedula analítica de Activo fijo
→ Papel de trabajo Recalculo de la depreciación

DESPACHO DE AUDITORIA S.C PASO 1:

Auditoria al 31 de Diciembre 2022
Empresa: Abrigos Asturias SA de CV ELABORAR
Cedula Sumaria de Activo fijo CEDULA
SUMARIA DE
AJUSTES Y ACTIVO FIJO Y
SALDOS
CUENTA CONCEPTO SALDOS AL RECLASIFICACIONES
31/12/2021 31/12/2022 DEBE HABER
FINALES DEPRECIACIÓN
152.01 Edificios 600,000 600,000 600,000
153.01 Maquinaria y Equipo 82,000 114,000 114,000
154.01 Equipo de transporte 0 140,000 140,000
155.01 Mobiliario y Equipo de oficina 50,000 50,000 50,000
156.01 Equipo de computo 8,000 8,000 8,000
740,000 912,000 912,000

171.01 Depreciacion acumulada Edificios 0 -30,000 -30,000

171.02 Depreciacion acumumulada Maquinaria y Equipo -6,150 -14,350 -14,350
171.03 Depreciacion acumulada Equipo de transporte 0 -14,583 -14,583
171.04 Depreciacion acumulada Mobiliario y Equipo de oficina -833 -5,833 -5,833
171.05 Depreciacion acumulada Equipo de computo -600 -3,000 -3,000
-7,583 -67,767 -67,767
Total Neto de Activo Fijo 732,417 844,233 844,233

Notas: INICIALES FECHA

ELABORÓ JMC 05-ene-23
REVISÓ LGD 09-ene-23
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DESPACHO DE AUDITORIA S.C

Auditoria al 31 de Diciembre 2022
Empresa: Abrigos Asturias SA de CV PASO 2:
Cedula Analitica de Activo fijo
ELABORAR
CEDULA
MOVIMIENTOS ANALÍTICA DE
INDICE CONCEPTO SALDO INICIAL SALDO FINAL
DEBE HABER ACTIVO FIJO
Edificios 600,000 600,000
Maquinaria y Equipo 82,000 32,000 114,000
Equipo de transporte 0 140,000 140,000
Mobiliario y Equipo de oficina 50,000 50,000
Equipo de computo 8,000 8,000 Se seleccionan las
TOTAL 740,000 172,000 0 912,000 cuentas a revisar

Notas:
1.- Saldos tomados de la balanza de comprobacion de la empresa

INICIALES FECHA
ELABORÓ JMC 10-ene-23
REVISÓ LGD 11-ene-23
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PASO 3:

ELABORAR
CEDULA DE
DESPACHO DE AUDITORIA S.C
Auditoria al 31 de Diciembre 2022 RECALCULO DE
Empresa: Abrigos Asturias SA de CV DEPRECIACIÓN.
Papel de trabajo: Recalculo de depreciación
Objetivo: Verificar el correcto calculo de la Depreciación del activo fijo

% Depreciacion
Depreciacion
documento

Depreciacion
Factura

Depreciacion Depreciacion acumulada al

Fecha de Depreciacion Depreciacion acumulada al
Descripcion adquisicion
MOI
anual mensual
acumulada al del ejercicio 31 dic 2022
31 dic 2022
Diferencia
31 dic 2021 2022 según
según empresa
auditoria

Edificios 2E+05 05-dic-21 600,000 5% 30,000 2,500 0 30,000 30,000 30,000 -

Total de Edific ios 600,000 0 30,000 30,000 30,000 -

Maquinaria y Equipo Fj861 22-mar-21 82,000 10% 8,200 683 6,150 8,200 14,350 14,350
Maquinaria y Equipo B3874 03-dic-22 3,000 10% 300 25 - - -
Maquinaria y Equipo WQ287 07-dic-22 20,000 10% 2,000 167 - - -
Maquinaria y Equipo OO87 28-dic-22 9,000 10% 900 75 - - -
Total de Maquinar ia y equipo 114,000 6,150 8 ,200 14,350 14,350 -

Equipo de transporte FT338 13-jul-22 140,000 25% 35,000 2,917 0 14,583.33 14,583 14,583
Total Equipo de tr anspor te 140,000 0 14,58 3.33 14,58 3.33 14,58 3 -

Mobiliario y Equipo de oficina U876 23-oct-21 50,000 10% 5,000 417 833.33 5,000 5,833 5,833
Total Equipo de tr anspor te 50,000 8 33.33 5,000.00 5,8 33.33 5,8 33 -

Equipo de computo 7347 16-sep-20 8,000 30% 2,400 200 600.00 2,400 3,000 3,000
Total Equipo de tr anspor te 8 ,000 600.00 2,400.00 3,000.00 3,000 -

7,58 3.33 60,18 3.33 67,766.67 67,766.67 -

Notas:
INICIALES FECHA
ELABORÓ JMC 05-ene-23
REVISÓ LGD 09-ene-23
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ACTIVIDAD CEDULA SUMARIA DE ACTIVO FIJO

INSTRUCCIONES: Revisa a detalle los conceptos de las operaciones registradas en el auxiliar de la cuenta de Maquinaria y equipo. Una vez que
hayas localizado el error, Elabora la cedula sumaria de activo fijo y anota el asiento de reclasificación que corrija el error que cometió el contador
de la empresa. No olvides hacer las marcas de auditoria en la cedula.

Hoja 1
ABRIGOS ASTURIAS SA DE CV
AUXILIAR DE MOVIMIENTOS
DEL 01/01/2022 AL 31/12/2022

CUENTA CONTABLE: MAQUINARIA Y EQUIPO

CATALOGO DE CUENTA: 153.01
FECHA PÓLIZA CONCEPTO CARGO ABONO SALDO
SALDO INICIAL 82,000
08/12/2022 E121 FLEJADORA MANUAL FACT.B3874 TRANSFER 7850 3,000 85,000
MAQUINAS FLEJADORAS FACT.WQ287 FIRMANDO
09/12/2022 D1272 DOCUMENTO 20,000 105,000
10/12/2022 E131 COMPUTADORA DELL FACT.0087 CHEQUE 914 9,000 114,000
T O T A L : 32,000 - 114,000
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Dirección General de Educación Tecnológica Industrial y de Servicios
Dirección Académica e Innovación Educativa
Subdirección de Innovación Académica

DESPACHO DE AUDITORIA S.C

Auditoria al 31 de Diciembre 2022
Empresa: _____________________________
Cedula Sumaria de Activo fijo
AJUSTES Y
SALDOS
CUENTA CONCEPTO SALDOS AL RECLASIFICACIONES
FINALES
31/12/2021 31/12/2022 DEBE HABER

INICIALES FECHA
Notas: ELABORÓ
REVISÓ
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DESPACHO DE AUDITORIA S.C

Auditoria al 31 de Diciembre 2022
Empresa: _____________________________
Cedula Sumaria de Activo fijo

AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES SALDOS
CUENTA CONCEPTO SALDOS AL
FINALES
31/12/2021 31/12/2022 DEBE HABER

INICIALES FECHA
Notas: ELABORÓ
REVISÓ
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TERCER PARCIAL
[Link]: Revisa las cuentas de pasivo del estado de situación financiera
5.1 Concepto de pasivo

un pasivo es una obligación o crédito a cargo de la empresa, pagadero en efectivo en un plazo razonable, que puede o no estar garantizado
específicamente.

En los estados financieros, sin embargo, se presentan distintas clases de pasivos en atención a aspectos particulares en relación con la
personalidad del acreedor (productor de materias primas, fabricante de maquinaria y equipo, prestador de servicios, accionista de la empresa,

y al plazo estipulado para su pago al representar obligaciones de pago a fecha futura, parece lógico clasificarlos en atención a su fecha de
vencimiento, en pasivos a corto plazo, pasivos a largo plazo y otros pasivos (diferido y contingente).

5.2 Normas de Información Financiera relacionadas con las cuentas de pasivo

Valuación.

a) “Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y se deben reconocer en el momento en que los riesgos y
beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad” (Boletín C-9, Serie NIF C, párrafo 45). Es decir, que un pasivo derivado de la
adquisición de bienes (activos fijos, mercancías, etcétera) sólo se podrá reconocer contablemente cuando dicho bien esté en poder y uso de la
empresa adquirente y/o ésta sea su propietaria indiscutible.

b) “Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la contratación de servicios deben reconocerse en el momento en que éstos son
recibidos por la entidad”. Es decir, que un pasivo derivado de la adquisición de servicios (energía eléctrica, servicios profesionales, etcétera), sólo
se podrá reconocer contablemente cuando dicho servicio haya sido recibido a satisfacción de la empresa adquirente.

c) “En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado” Es decir, que un pasivo
derivado de préstamos en efectivo, usualmente provenientes de instituciones financieras, sólo se podrá reconocer contablemente cuando dicho
préstamo esté a disposición de la empresa para ser utilizado sin límites.

d) Tratándose de pasivos en moneda extranjera, éstos deberán valuarse al tipo de cambio en vigor a la fecha de cierre del ejercicio
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5.3 Objetivos de la auditoria a las cuentas de pasivo

Verificar que todos los pasivos registrados sean reales (por bienes y/o servicios realmente recibidos y pendientes de pago).

2. Cerciorarse que todas las obligaciones pendientes de pago estén registradas.

3. Definir la clasificación correcta para efectos de presentación en los estados financieros, en atención al concepto, al acreedor y al vencimiento

Otros objetivos de la revisión a las cuentas de pasivo:

Comprobar que se trate de deudas por servicios o compras recibidas por la entidad para la obtención de ingresos.

Verificar el soporte documental que ampare el saldo o registro en la contabilidad cumpla con los requisitos fiscales

Comprobar que los impuestos por pagar

Verificar la cancelación correcta de las cuentas por pagar mediante el pago correspondiente deriven de ingresos o retenciones
efectuadas a empleados o acreedores.

5.4 Procedimientos para auditar las cuentas de pasivo

I. Solicitud de confirmación de adeudo: se acostumbra a utilizar el método de confirmación llamado positivo indirecto (o ciega), es
decir, que no se incluyen cifras en la solicitud de confirmación, sino que se pide al acreedor que conteste anotando el importe a su
favor según sus registros

II. Verificación de pagos posteriores: se refiere, en este caso, a la revisión de los desembolsos efectuados para liquidar pasivos,
cuidando que el egreso sea real.

III. Revisión de actas y contratos: procedimiento consiste en obtener una copia de dichos contratos y formular un extracto con el que
puedan compararse los pasivos relativos y sus movimientos

IV. Conexión contra otras cuentas.

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V. Análisis de movimientos. Semejante a lo explicado en cuentas por cobrar, este procedimiento se aplica al estudio de los proveedores
más importantes para fortalecer los procedimientos anteriores y a algunas cuentas no provenientes de compras (acreedores diversos),
a fin de precisar el concepto del saldo y determinar su presentación en el balance general.

VI. Certificación - carta de gerencia.

Modelo para confirmar cuentas por pagar

Membrete de la empresa

Muy señores nuestros:

Con motivo de la revisión de cuentas que están efectuando nuestros auditores, Despacho _____ y asociados
suplicamos a ustedes se sirvan informarles directamente a (dirección), del saldo a nuestro cargo que
aparezca en sus registros al _____de _______________ de 20 ___ .
Incluimos forma y sobre porteado para facilitar su respuesta, misma que agradecemos por anticipado.

Atentamente
Nombre de la empresa
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ACTIVIDAD “CUESTIONARIO DE PASIVOS”

1- Explique lo que representan los pasivos para una empresa.

2. ¿Cómo se clasifican los pasivos en el balance general?

3. Por lo general, ¿qué características se toman en cuenta para clasificar en un rubro u otro a un pasivo especifico?

4. ¿Cuál es la característica que determina que un pasivo se considere pasivo a largo plazo?

5.. Mencione un objetivo que se persigue al revisar estas cuentas

6-Mencione tres procedimientos aplicables a la revisión de estas cuentas.

7-Mencione el tipo de solicitud de confirmación de saldo que se recomienda para los proveedores.
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5.5 Proceso de Auditoria de las cuentas de pasivo

EJEMPLO DE CASO PRACTICO RESUELTO – CUENTAS DE PASIVO

Planteamiento: La empresa Abrigos Asturias SA de CV dedicada a la comercialización de abrigos es auditada por el despacho. El auditor Luis
Guzmán Domínguez y el auxiliar de auditoria Juan Méndez Cantú, solicitaron con antelación documentación necesaria para revisar la cuenta, y
aplicaron el cuestionario de control interno de pasivos.

Documentos que debe proporcionar la empresa:

 Balanza de comprobación del 1 de enero 2022 al 31 de diciembre 2022
 Auxiliar de la cuenta 201.01 Proveedores Nacionales
 Reporte de antigüedad de saldos

Hoja 2
ABRIGOS ASTURIAS SA DE CV
BALANZA DE COMPROBACION POR AGRUPADOR SAT
DEL 01/01/2022 AL 31/12/2022

CUENTA CONCEPTO SALDO INICIAL CARGO ABONO SALDO FINAL

201 PROVEEDORES 58,000.00 34,677.12 17,669.12 40,992.00
201.01 PROVEEDORES NACIONALES 58,000.00 34,677.12 17,669.12 40,992.00
202 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO - - - -
202.01 DOCUMENTOS POR PAGAR BANCARIO Y FINANCIERO NATIONAL
- - - -
205 ACREEDORES DIVERSOS A CORTO PLAZO 58,000.00 55,000.00 - 3,000.00
205.02 ACREEDORES DIVERSOS A CORTO PLAZO NATIONAL 58,000.00 55,000.00 3,000.00
208 IMPUESTOS TRASLADADOS COBRADOS - 19,723.20 19,723.20 -
208.01 IVA TRASLADADO COBRADO - 19,723.20 19,723.20 -
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Hoja 1
ABRIGOS ASTURIAS SA DE CV
AUXILIAR DE MOVIMIENTOS
DEL 01/01/2022 AL 31/12/2022

CUENTA CONTABLE: PROVEEDORES

CATALOGO DE CUENTA: 201.01
FECHA PÓLIZA CONCEPTO CARGO ABONO SALDO
SALDO INICIAL 58,000.00
11/04/2022 E038 PG. 1 DE 5 A PROVEEDORE R TRANSFER 8734 10,000.00 48,000.00
07/12/2022 E122 COMPRA FACT. 133 A CRÉDITO PROVEED B 12,992.00 60,992.00
12/12/2022 E823 PG. 2 DE 5 A PROVEEDORE R TRASNFER 9832 10,000.00 50,992.00
13/12/2022 E283 PG. 3 DE 5 A PROVEEDORE R TRANSFER 5967 10,000.00 40,992.00
16/12/2022 E129 COMPRA FACT. HJ287 A CRÉDITO PROVEE C 4,677.12 45,669.12
28/12/2022 E409 PG FACTURA HS287 PROV C 4,677.12 40,992.00
T O T A L : 34,677.12 17,669.12 40,992.00

Hoja 1
ABRIGOS ASTURIAS SA DE CV
REPORTE ANALISIS DE SALDOS
AL 31/12/2022

CUENTA CONTABLE: PROVEEDORES

CATALOGO DE CUENTA: 201.01
IMPORTE
201.01.01 ARTICULOS Y NOVEDADES SA DE CV 28,000.00
201.01.02 BONETERIA ARAGON SA 12,992.00
201.01.03 CASA ENRIQUE SA DE CV -
T O T A L : 40,992.00
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Dirección Académica e Innovación Educativa
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ACTIVIDAD “HOJA DE TRABAJO PASIVOS”

INSTRUCCIONES: Con la información de la balanza de comprobación que se proporciona en hojas anteriores, elabora la hoja de pasivos
DESPACHO DE AUDITORIA S.C
Auditoria al 31 de Diciembre 2022
Empresa: Abrigos Asturias SA de CV
Hoja de Trabajo de Pasivos
AJUSTES Y
SALDOS AL % DE SALDOS SEGÚN
INDICE CONCEPTO VARIACION RECLASIFICACIONES
VARIACION AUDITORIA
31/12/2021 31/12/2022 DEBE HABER

TOTALES - - -

Notas: INICIALES FECHA

ELABORÓ
REVISÓ
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Subdirección de Innovación Académica

ACTIVIDAD CONFIRMACIÓN DE SALDOS PROVEEDORES

INSTRUCCIONES: Con la información del reporte de saldos de la cuenta de proveedores llena el formato confirmación de saldos

Modelo para confirmar cuentas por pagar

Membrete de la empresa

Muy señores nuestros:

Con motivo de la revisión de cuentas que están efectuando nuestros auditores, Despacho _____ y asociados
suplicamos a ustedes se sirvan informarles directamente a (dirección), del saldo a nuestro cargo que
aparezca en sus registros al _____de _______________ de 20 ___ .
Incluimos forma y sobre porteado para facilitar su respuesta, misma que agradecemos por anticipado.

Atentamente
Nombre de la empresa
 Subsecretaría de Educación Media Superior
Dirección General de Educación Tecnológica Industrial y de Servicios
Dirección Académica e Innovación Educativa
Subdirección de Innovación Académica

Modelo para confirmar cuentas por pagar

Membrete de la empresa

Muy señores nuestros:

Con motivo de la revisión de cuentas que están efectuando nuestros auditores, Despacho _____ y asociados
suplicamos a ustedes se sirvan informarles directamente a (dirección), del saldo a nuestro cargo que
aparezca en sus registros al _____de _______________ de 20 ___ .
Incluimos forma y sobre porteado para facilitar su respuesta, misma que agradecemos por anticipado.

Atentamente
Nombre de la empresa
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[Link]: Elabora documentos preliminares para el dictamen

Una vez que concluye su trabajo de auditoría, plasma su opinión con base en los resultados obtenidos en sus investigaciones una vez aplicadas
las técnicas y procedimientos de auditoría, así como sus pruebas al control interno.

El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que se conoce como dictamen. Cuando esta opinión o dictamen no
tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio.

En el dictamen de Auditoría de Estados Financieros se comunica críticamente la conclusión a que ha llegado el auditor sobre la presentación de
estos y se explican las bases para su conclusión. Es el documento en el cual el Contador Público expone su opinión acerca de las cifras que
presentan los estados financieros de una entidad, después de haber concluido la auditoría, dicha opinión puede ser: Limpia, con salvedades,
abstención y opinión negativa.

FORMATO DE DICTAMEN

He examinado los estados de situación financiera de la Compañía _________ SA al 31 de diciembre de ______, y los estados de
Resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera , que le son relativos , por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria
sea planeada y realizada de tal manera que permita tener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría
consiste en el examen, con base a las pruebas selectivas , de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros ; asimismo , incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administración y de la presentación de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes
proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la situación
financiera de la Compañía _______________ SA al 31 de diciembre de _____ y los resultados de sus operaciones , las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
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DETERMINACIÓN DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES POR PARTIDA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Como resultado de la aplicación de pruebas de controles, el auditor puede identificar posibles condiciones a corregir, que deben investigarse y
validarse con la administración de la entidad auditada, la cual puede confirmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas.

Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control interno de la entidad auditada no son efectivas, podrá modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría, previa consulta con el Jefe de Equipo y Supervisor quienes al comprobar
que sea procedente, lo comunicarán a su

Director o Subdirector de la entidad Auditada para su aprobación, caso contrario se procederá con los procedimientos de acuerdo con lo
planeado.

Las Reclasificaciones Son aquellos asientos contables de corrección cuya aplicación no afectan el resultado de la operación. Es decir, la
operación se modifica, pero el saldo de la cuenta queda sin cambios.

Durante el desarrollo de la auditoria el profesional encontrara errores de omisión, cuya corrección se hace necesaria para presentar una opinión
de los estados financieros correcta mediante la depuración de los errores, dichas correcciones se llevan a cabo por los llamados ajustes o
reclasificaciones propuestos por el auditor.

Depende de la importancia que tengan los ajustes o reclasificaciones, el área de contabilidad deberá dar entrada a los mismos en su contabilidad
en el transcurso de la auditoria para aquellos asientos que no son tan relevantes.

En cuanto a los más importantes requiere como lo hemos comentado de discusión con la administración de la entidad auditada, que se aplica por
lo general en la etapa final de la auditoria.

El auditor tomará en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoria para formarse una opinión sobre si los estados financieros carecen de
errores importantes que puedan afectarlos.

Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores importantes significa que el auditor estará satisfecho de que el riesgo de que
ocurran tales circunstancias en los estados financieros se ha reducido a un nivel bajo.
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Esta evaluación permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el desarrollo de la auditoria cumpla con los requisitos de suficiencia,
competencia y pertinencia, a efecto de que las conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una opinión técnica, independiente y
objetiva.

Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de trabajo las evidencias suficientes y competentes.

Para lo cual, debe clasificar la evidencia de la siguiente manera:

Evidencia Física.: El auditor debe obtener evidencia física mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos. Si
al efectuar alguno de estos procedimientos, el auditor identificara condiciones importantes, entonces deberá respaldar dicha condición
con evidencias tales como: fotocopias de documentos o registros, fotografías, gráficos, mapas o muestras de materiales.

Evidencia documental.: Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia documental a través de cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionada con su desempeño.

Evidencia testimonial.: Para respaldar las conclusiones del auditor, éste debe obtener de otras personas declaraciones testimoniales.

Evidencia analítica.: El auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos analíticos, realizando cálculos y comparaciones de saldos.

PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES.

Lo siguiente está relacionado con cuestiones de ética profesional ya que a lo largo de este estudio estamos conscientes de que se deben
encontrar errores, los cuales corregirán siempre con la autorización de la Administración, como se mencionó en el apartado anterior cuando se
detecta un ajuste o una reclasificación es necesario comentarlas con la autoridad de la entidad para resolver el asunto.

Mediante una reunión con los directivos de la entidad y los propuestos por los auditores, se debe comentar cual es la repercusión de dicha
operación a sus estados financieros, así como que beneficios tendría hacer una corrección.

Es donde el profesional de auditoria debe mostrar su paciencia, además de sus reservas sobre sus comentarios y los efectos económicos de un
cambio en la entidad.
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Una vez que por común acuerdo se han presentado y discutido los ajustes o reclasificaciones se procede a ingresarse a la contabilidad de la
entidad para proporcionar información real que deberá presentar. CIERRE DE AUDITORIA (PAPELES DE TRABAJO)

Mediante el desarrollo de la auditoria el auditor a determinado la necesidad que la entidad auditada de efecto a las operaciones que fueron
producto de esta revisión, por lo general del cierre de los papeles de trabajo se debe cerciorar de que absolutamente ningún papel de trabajo
queda sin su cierre evitando problemas futuros con respecto al probable hecho de alterar su información.

CARTA DE OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS AL CONTROL INTERNO.

La recomendación y las observaciones que se dan como resultado de la auditoria deben tener las siguientes características

CARACTERÍSTICAS:

1. Presenta solución a la condición.

2. Ataca la causa.

3. Es viable.

4. Se explica por si sola

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ACTIVIDAD RESUMEN

INSTRUCCIONES: Elabora un resumen sobre los papeles necesarios previos al dictamen

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ACTIVIDAD DIAGRAMA DE AUDITORIA

Instrucciones: Elabora un diagrama del proceso de auditoria que incluya las fases y demás elementos vistos en el semestre.
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BIBLIOGRAFÍA
Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning,
2007, México.

Gabriel Sánchez Curiel. Auditoria de Estados Financieros, practica moderna integral, Segunda Edición; Pearson, 2006,
México.

Alberto Napolitano Niosi, Fernando Holguín Maillard, Alberto Tejero González; Auditoría de Estados financieros y su
documentación; Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Tercera Edición, 2013, México.

Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México

CEDULAS Y FORMATOS PARA DESCARGAR:

[Link]