NIC 41 Agricultura: Activos biológicos

RESUMEN

El objetivo del presente artículo es desarrollar el procedimiento contable aplicable a los activos
biológicos, respecto a los requisitos planteados por la NIC 41 para su reconocimiento, medición
y presentación en los estados financieros, teniendo en consideración su evolución biológica
para fijar su valor razonable.
1. Objetivo

Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento y la medición, la presentación y la

información a revelar respecto de la actividad agrícola que comprende la gestión de la
transformación de activos biológicos en productos agrícolas.
2. Alcance

La Norma 41 debe ser aplicada para la contabilización, siempre que se encuentren relacionados
con la entidad agrícola de lo siguiente:
a) Activo biológicos, excepto las plantas productoras
b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección
c) Subvenciones del gobierno, condicional o incondicional, de activos biológicos que se
miden a valor razonable
Nota: Las plantas productoras son tratadas contablemente con los alcances de la NIC 16
Propiedades, Plantas y Equipos; en tanto que los productos que se desarrollan en dichas
plantas productoras serán tratados con la NIC 41 Agricultura.
La norma 41 se aplica a los productos agrícolas, que son productos obtenidos de los activos
biológicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección.
A partir de ese momento, se utilizará la NIC 2 Inventarios o las otras normas aplicables.
La norma 41 no es aplicable a lo siguiente:

Norma

• Terrenos utilizados para la actividad agrícola NIC 16

• Plantas productoras relacionadas con la actividad NIC 16

agrícola

• Subvenciones de Gobierno relacionadas con las plantas NIC 20

productoras

• Activos intangibles relacionados con la actividad NIC 38

agrícola
 • Terrenos arrendados para la actividad agrícola NIC 40

3. Definiciones

Actividad agrícola. Administración por una entidad de la transformación biológica de animales

vivos y plantas en lo siguiente:
• Productos agrícolas para la venta; o
• Activos biológicos adicionales (crías)
Cubre una amplia gama de actividades agrícolas:
• Engorde del ganado
• Silvicultura
• Cultivos de plantas anuales o perennes
• Cultivos de huertos o plantaciones
• Floricultura
• Acuicultura
Activos biológicos. Un animal vivo o plantas; y susceptibles de experimentar transformación
biológica:
• Crecimiento
• Procreación
• Producción
• Degradación
Distinguiéndose entre:
• Consumibles: Se cosechan o se venden como activo biológico (maíz, ganado para
carne).
• Productivos: Producen productos agropecuarios (árboles frutales, ganado lechero).
Cosecha o recolección es la separación del producto agrícola del activo biológico del que
procede o el cese de los procesos vitales de un activo biológico. Cosecha abarca lo siguiente:
• Ordeño de la vaca
• Tala de árboles
• Recolección de frutos o plantas herbáceas
Producto agrícola. Producto cosechado o recolectado o de beneficio procedente de los activos
biológicos de la empresa.
Productos procesados. Es posterior a la cosecha o recolección.
La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o recolección. A partir de esa fase se aplica
la NIC 2.
Ejemplo 1
 Activos biológicos Productos Productos procesados
agrícolas

De origen animal

Oveja Lana Hilo

De origen vegetal

Vid Uva Vino

NIC 41: Transformación biológica NIC 2: Transformación industrial

Ejemplo 2
La transformación de leche en queso, aunque sea desarrollada por el mismo ganadero,
correspondería aplicar la citada NIC 2.

La NIC 41 Agricultura presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y

productos obtenidos de una transformación poscosecha/recolección.
Planta productora. Las plantas productoras hasta el 31 de diciembre de 2015 estuvieron
tratados como activo biológico bajo los criterios de la NIC 41 Agricultura.
Las plantas productoras, a partir del 1 de enero del 2016, deben ser tratadas como activo
inmovilizado aplicando los alcances de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
El IASB define la planta productora como una planta viva que:
a) se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas;
b) se espera que produzca mas de un período; y
c) tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas excepto por
ventas incidentales de raleos y podas.
Los productos biológicos que se desarrollan en las plantas productoras están dentro del alcance
de la NIC 41 Agricultura.
 Activos Productos agrícolas Productos resultantes de una
biológicos transformación
poscosecha/recolección

• Ovejas • Lana • Hilos, alfombras

• Árboles de una • Árboles talados • Troncos, madera
plantación forestal
• Algodón cosechado • Hilos de algodón, vestidos
• Plantas de algodón
• Caña de azúcar • Azúcar
• Caña de azúcar (1) cortada
• Queso
• Ganado lechero • Leche
• Salchicha, jamón ahumado
• Cerdos • Carne de cerdo
• Tabaco curado
• Plantas de tabaco • Hojas recolectadas
• Té elaborado
• Matas de té (1) • Hojas recolectadas
• Vino
• Viñedos (1) • Uvas vendimiadas
• Fruta preparada
• Árboles frutales (1) • Frutas cosechadas
• Aceite de palma
• Palmas aceiteras (1) • Frutas recolectadas
• Productos de caucho
• Arboles de caucho • Latex recolectado
(1)

NIC 41: Transformación biológica NIC 2: Transformación

industrial

(1) NIC 16: Plantas productoras

4. Tipos de actividad agropecuaria

La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como ganadería, forestales,
cultivos anuales o permanentes, horticultura y plantaciones, floricultura y acuicultura, las cuales
a pesar de ser diferentes tienen las características comunes siguientes:
Capacidad de cambio. Los animales vivos y las plantas tienen capacidad de transformarse
biológicamente, crecer, reproducirse, envejecer o degenerarse y multiplicarse.
Administración del cambio. Es la intervención del hombre para facilitar la transformación
biológica mediante la creación de las condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento
del activo biológico, como por ejemplo, la intervención genética para mejorar razas y cultivos,
alimentación balanceada o fertilización del terreno, creación de medio ambiente con la
temperatura o humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas actividades en que no
es administrado el activo biológico y solamente se recoge, no es aplicable la NIC 41
Agricultura, tal es el caso de la pesca oceánica o la deforestación y la caza.
Medición del cambio. Como parte de una buena administración de la transformación biológica,
se debe evaluar los rendimientos tanto en calidad como en cantidad de los activos biológicos.

Calidad Cantidad

• Genética (razas) • Procreación

• Resistencia de fibra • Peso
• Resistencia de plagas • Litros
• Contenido vitamínico o proteico • Longitud de fibra

Ejemplo
Como casos prácticos podemos citar algunos:
• Algodón tangüis, resistente a plagas
• Liberación de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso de los cultivos de
naranjos
• La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca
• Calidad y cantidad de sacarosa que produce un tipo de caña de azúcar
5. Reconocimiento (como activo biológico)

Cuando y solo cuando:

 • La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasado u ocurridos
• Probabilidad que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el
activo
• Puedan ser determinados confiablemente el valor razonable o el costo del activo
6. Medición

Activo biológico. En el momento de su reconocimiento inicial, como en la fecha de cada Estado

de Situación Financiera a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Producto agrícola. Los cosechados o recolectados serán medidos en el punto de cosecha o
recolección a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de ventas.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial; así como las surgidas
por los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de
venta, deben ser incluidas en el resultado del ejercicio en que se produzcan.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial; así como las surgidas
por los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de
venta, deben ser incluidas en el resultado del ejercicio en que se produzcan.
Ejemplo
Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de S/ 400
y la clasificación que le sigue, transcurrido un año, es el de vaquilla cuyo
costo es de S/ 1,000, ¿cuál sería el efecto en el Estado de Resultados por el nacimiento
de una ternera y su crecimiento en un año?

Concepto S/

Reconocimiento inicial (nacimiento) 400.00

Aumento en su valor razonable por el cambio físico (un año mayor) 600.00

Utilidad 1,000.00

Por consiguiente, habrá de reconocer en resultados una ganancia de S/ 1,000 por medición al
valor razonable del citado activo biológico de origen animal.
7. Costos en el punto de venta

Incluirán lo siguiente:
• Comisiones a intermediarios y comerciantes
• Cargos que correspondan a las entidades reguladoras y a las bolsas o mercados
organizados de productos
• Impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias
Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar el activo en el
mercado, al haber sido considerados en el valor razonable.
8. Mercado activo
Mercado en que se dan todas las condiciones siguientes:
• Bienes o servicios intercambiados son homogéneos
• Compradores y vendedores para determinado bien o servicio se encuentran en todo
momento
• Precios disponibles para el público.
9. Valor razonable

Factores a considerar:
• Se define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o
pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medición1.
1. Párrafo 9 de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
• Se tendrá en cuenta lo siguiente:
- Ubicación: Valor de mercado menos el costo de transporte y otros necesarios
para situar el activo en el mercado.
- Condición actual: Sin considerar las variaciones por transformación biológica
futuras.
Las razones para apoyar la medición de los activos biológicos a su valor razonableobedece a
que permite reconocer latransformación biológica (crecimiento) en los periodos que ocurren.
Ejemplo
En una plantación forestal, los árboles que van a ser talados de aquí a 30 años, si se lleva por
costos históricos, sereconocería la utilidad en el año que talen los árboles, esto es al final del
Año 30.
La pregunta es si ¿dicha utilidad le corresponde al último año?
Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generada a través de los 30 años de cre
cimiento de los árboles y sería inequitativo atribuirla solo al último año.
Asimismo, se cuestiona la medición de costo histórico de un activo biológico, por ser menos
fiable, debido a que las existencias se manejan de manera conjunta, y puede crear situaciones
en que la distribución de costos entre los diferentes productos de la transformación biológica
resultaría compleja y arbitraria.
Conclusión
Se concluye que el valor razonable tiene más relevancia, fiabilidad, comparabilidad y es más c
omprensible, comomedida de las expectativas de beneficios económicos futuros derivados de
los activos biológicos.
Determinación. Cuando no están disponibles precios, determinados por el mercado, para un
activo biológico en su ubicación y condición actuales se requiere determinar el valor presente
de los flujos netos de efectivos esperados del activo descontados a una tasa antes de impuestos
definidos por el mercado.
Cuando no existe mercado activo. Siempre que estén disponibles, se recurrirá a los datos
siguientes:
• Precio de transacción más reciente, suponiendo que no ha habido un cambio
significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y fecha de
los Estados Financieros.
 • Precios de activos similares ajustados que permitan reflejar las diferencias existentes; y
referencias del sector, tales como lo siguiente:
- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne
- Valor de los cultivos de un huerto en función de la superficie, fanegas o hectáreas.
- Valor de la producción en términos de envases estándar para exportar el activo.
10. Presentación y revelación

Presentación. Se debe presentar en el balance general separadamente el valor contable de

los activos biológicos.
Revelaciones. Se debe revelar lo siguiente:
• La ganancia o pérdida del ejercicio corriente generada por el reconocimiento inicial
de los activos biológicos (excepto plantas productoras) y
productos agrícolas y por los cambios sufridos en su valor razonable, neto
de los costos de venta.
• Una descripción de cada grupo de los activos biológicos. Estos grupos pueden ser los
siguientes:
-Consumibles: Que se cosechan o se venden como activo biológico. Ejemplo:
maíz, papa, ganado para carne.
-Productivos: Que produzcan productos agrícolas. Ejemplo: ganado lechero.
• Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra grupos
de activos biológicos, tales como los siguientes:
- Las cantidades físicas de cada grupo de los activos biológicos al final del ejercicio,
así como sus rendimientos.
- Bases para determinar el valor razonable.
- Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados.
- Retenciones de la propiedad de los activos biológicos.
- Compromiso de adquisición de activos biológicos.
- Conciliación de los cambios producidos en el valor contable al inicio o final del
ejercicio.