Ingresos de actividades ordinarias

procedentes de contratos con

clientes (niif 15)
CPCC Christian Privat

2
1. Alcance
2. Modelo de los 5 pasos
3. Costos del contrato
4. Otros aspectos a considerar
5. Casos prácticos

3
Antecedentes
Principales cambios en el modelo de reconocimiento de ingresos

Normativa al 31.12.2017 Normativa a partir del 01.01.2018

NIC 11 Contratos de construcción Reconocimiento del ingreso en un
NIC 18 Venta de bienes Prestación de momento del tiempo o a lo largo del
NIC 18 servicios Venta de inmuebles tiempo.
CINIIF 15 Nueva orientación sobre ingresos
NIC 18 Regalías ordinarios por regalías.
NIIF 15 Nueva orientación sobre opciones
CINIIF 13 Programa de fidelización de clients
por bienes y servicios adicionales
CINIIF 18 Transferencia de activos
provenientes de clientes. Nueva orientación sobre
SIC 31 Permuta de servicios de publicidad consideración que no es en
NIC 18 Intereses, Dividendos efectivo.
NIIF 9 Intereses, Dividendos.

4
1. Alcance

5
1. Alcance
Esta Norma se aplicará a todos los contratos con clientes, excepto en los siguientes casos:
a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIIF 16 Arrendamientos;
b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros. No obstante, una entidad
puede elegir aplicar esta Norma a contratos de seguro que tienen como propósito principal la prestación
de servicios a una comisión fija de acuerdo con el párrafo 8 de la NIIF 17;
c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27
Estados Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos; y
d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios hechos para facilitar ventas a
clientes o clientes potenciales. (p5, NIIF 15).

6
¿Cuándo aplicar la NIIF 15?
¿Está el contrato dentro del alcance Si Aplica la guía de otras
de otra norma? normas

No
¿El contrato está parcialmente en Si ¿La norma tiene una guía
el alcance de otras guías
específica que le aplique?
contables?

No No
Si
Primero aplique otra guía
Aplicar la nueva norma de ingresos
de contabilidad, luego para
(NIIF 15)
el resto ...

7
2. Modelo de Cinco Pasos

8
2. Modelo de cinco pasos
La NIIF 15 proporciona un modelo de control basado en contratos que incorpora cinco pasos para reconocer los
ingresos

Paso 1 Identificación de contratos

Identificación de las obligaciones de desempeño

Paso 2
(OD) en el contrato

Paso 3 Determinación del precio de la transacción (PT)

Asignación del precio de la transacción a cada

Paso 4
obligación de desempeño

Reconocer ingresos como obligaciones de desempeño

Paso 5
satisfechas

9
Paso 1 – Identificación de contratos
Un contrato es un acuerdo
entre dos o más partes que …. las partes han
aprobado el
crea derechos y
contrato
obligaciones exigibles.
... es probable
que la entidad … se puede
recaude la identificar los
contraprestación derechos de
a la que tendrá cada parte
derecho.

Un contrato existe si…

…. las
... fundamento condiciones de
comercial pago pueden ser
identificados.

10
Paso 1 – Identificación de contratos
Modificaciones de los contratos

¿Está aprobada la modificación del No No contabilice la modificación del

contrato? contrato hasta que se apruebe.

Si

¿Agrega bienes o servicios distintos No ¿Son los bienes o servicios

que tienen un precio acorde con sus restantes distintos de los ya
precios de venta independientes? transferidos?

Si No
Si La modificación del
La modificación del
contrato se contabiliza
contrato se contabiliza
Se contabiliza como un contrato como si fuera el término
como si fuera parte
separados del contrato original y la
del contrato original
creación de otro nuevo
11
Ejercicio 1: Producto entregado sin contrato escrito
La práctica de un vendedor es obtener acuerdos de venta por escrito y firmados por el cliente. Entrega un
producto a un cliente sin un acuerdo firmado, basado en una solicitud del cliente para satisfacer una
necesidad urgente.
Pregunta:
¿Existe un contrato ejecutable si el vendedor no ha obtenido un acuerdo firmado de acuerdo con su
práctica comercial habitual?
Respuesta:
Esto depende. El vendedor debe determinar si existe un contrato legalmente ejecutable sin un acuerdo
firmado. El hecho de que normalmente obtenga acuerdos no significa necesariamente que un acuerdo
verbal no sea un contrato. El vendedor debe determinar si el arreglo oral cumple con todos los criterios
para ser un contrato.

12
Ejercicio 2: Ampliaciones de contrato
Un proveedor de servicios tiene un contrato de 12 meses para brindarle a un cliente servicios por los cuales
el cliente paga $ 1,000 por mes. El acuerdo no incluye ninguna disposición para extensiones automáticas y
vence el 30 de noviembre de 20X6. Las dos partes firman un nuevo acuerdo el 28 de febrero de 20X7 que
requiere que el cliente pague C1,250 . Por mes en tarifas, retroactivo al 1 de diciembre de 20X6.
El cliente siguió pagando miles de pesos al mes durante diciembre, enero y febrero, y el proveedor de
servicios siguió prestando servicios durante ese período. No hay problemas de desempeño en disputa entre
las partes en el período vencido, solo negociación de tarifas bajo el nuevo contrato.
Pregunta
¿Existe un contrato en diciembre, enero y febrero (antes de la firma del nuevo acuerdo)?

13
Ejercicio 2: Ampliaciones de contrato
Respuesta
Parece que existe un contrato en esta situación, porque el proveedor de servicios continuó prestando los
servicios y el cliente continuó pagando C1,000 por mes de acuerdo con el contrato anterior. Sin embargo,
dado que el acuerdo original expiró y no incluía ninguna disposición para la extensión automática,
determinar si un contrato existe durante el período intermedio de diciembre a febrero requiere juicio y
análisis de la exigibilidad legal del acuerdo en la jurisdicción relevante. El reconocimiento de ingresos no
debe diferirse hasta que se firme el contrato escrito si existen derechos y obligaciones exigibles
establecidos antes de la conclusión de las negociaciones. Consulte el párrafo 11.44 en adelante para
obtener más información sobre la contabilidad de las modificaciones del contrato, incluida la extensión de
un contrato de servicio.

14
Ejercicio 3: Período de prueba gratuito
Un proveedor de servicios ofrece proporcionar tres meses de servicio gratuito a modo de prueba a todos
los clientes potenciales para animarlos a que se registren en una suscripción que se paga. Al final del
período de prueba de tres meses, un cliente se suscribe a una suscripción pagada no cancelable para
continuar el servicio durante 12 meses adicionales.
Pregunta
¿Debería el proveedor de servicios registrar los ingresos relacionados con el período de prueba gratuito
de tres meses?

15
Ejercicio 3: Período de prueba gratuito
Respuesta
No. Un contrato no existe hasta que el cliente se compromete a comprar los 12 meses de servicio. Los
derechos y obligaciones del contrato solo incluyen los 12 meses futuros de servicios de suscripción pagados,
no el período de prueba gratuito. Por lo tanto, el proveedor de servicios no debe registrar los ingresos
relacionados con el período trianual gratuito de tres meses (es decir, no se debe asignar nada del precio de
la transacción a los tres meses ya entregados). El proveedor de servicios debe reconocer el precio de la
transacción como ingresos de forma prospectiva a medida que se transfieren los 12 meses de servicios.

16
Paso 2 – Identificación de OD
Una obligación de desempeño (OD) es una promesa de entregar un bien o servicio (o grupo de bienes o
servicios) al cliente. Un bien o servicio que se compromete con un cliente es distinto si se cumplen los dos
criterios:

Criterio 1: El cliente puede Criterio 2: La promesa de transferir el

beneficiarse del bien o servicio por sí bien o servicio es identificable por
solo o junto con otros recursos que separado de otras promesas en el
están disponibles para el cliente. contrato.

Sí No

Obligación de desempeño No es distinto – se combina con

distinta otros bienes o servicios

17
Ejercicio 4: Envío de bienes a un cliente
Un fabricante celebra un contrato con un cliente para vender cinco televisores de pantalla plana. El cliente
solicita al fabricante que organice la entrega de los televisores. Los términos de entrega establecen que el
título legal y el riesgo de pérdida pasan al cliente cuando los televisores se entregan al transportista.
El cliente obtiene el control de los televisores en el momento en que se envían y puede venderlos a otra
parte. El fabricante no puede vender los televisores a otro cliente (por ejemplo, redirigiendo el envío) una
vez que el transportista recoja los televisores en el muelle de envío del fabricante.
Pregunta
¿Cuántas obligaciones de desempeño hay en el acuerdo?

18
Ejercicio 4: Envío de bienes a un cliente
Respuesta
Hay dos obligaciones de desempeño: (1) venta de los televisores; y (2) servicio de envío.
El servicio de envío no afecta cuando el cliente obtiene el control de los televisores, asumiendo que el
servicio de envío es distinto. El fabricante reconocerá los ingresos asignados a la venta de los televisores
cuando el control se transfiera al cliente (es decir, en el momento del envío), y reconocerá los ingresos
asignados al servicio de envío cuando se produzca el rendimiento. Dado que el fabricante está haciendo los
arreglos para que el envío sea realizado por otra parte (es decir, un transportista externo), también debe
evaluar si registrar los ingresos asignados a los servicios de envío en forma bruta como principal o en forma
neta. como agente. Consulte el párrafo 11.264 en adelante para una discusión más detallada de la
evaluación del principal versus el agente.

19
Ejercicio 5: Serie de bienes distintos
Un fabricante contratado tiene un contrato para proporcionar 50 unidades de producto en un período de 36
meses. El producto A está completamente desarrollado de manera que los servicios de diseño no están
incluidos en el contrato. El fabricante contratado ha llegado a la conclusión de que cada unidad es un bien
distinto. Una unidad individual cumple con los criterios para ser reconocida a lo largo del tiempo porque
tiene un uso alternativo D y el fabricante por contrato tiene el derecho al cumplimiento hasta la fecha (es
decir, el derecho al pago tal como están los bienes (véase el párrafo 11.156). Pago fabricado
Pregunta
¿Cuántas obligaciones de desempeño hay en el contrato?

20
Ejercicio 5: Serie de bienes distintos
Respuesta
La promesa de proporcionar 50 unidades del producto A es una obligación de desempeño única. El contrato
es una serie de bienes distintos porque (a) cada unidad es sustancialmente la misma, (b) cada unidad
cumpliría los criterios para ser una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo, y (c) se usaría
el mismo método para medir el progreso de la entidad para representar la transferencia de cada unidad. Si
alguno de estos criterios no se cumpliera, cada unidad sería una obligación de desempeño separada.

21
Paso 3 – Determinación del precio de la transacción

Contraprestación variable y la Contraprestación pagadera a un

limitación cliente

Precio de la
transacción

Componente de financiamiento
Contraprestación no monetaria
significativo

22
Paso 3 – Determinación del precio de la transacción
Contraprestación variable

Para pagos variables, se debe evaluar el método de estimación a emplear y considerar las
limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable

El valor esperado
¿Podría haber una reversión
significativa de ingresos? o
El importe más probable

23
Paso 3 – Determinación del precio de la transacción
Contraprestación variable

Las consideraciones variables pueden ser:

Descuentos Penalidades Incentivos Devoluciones Otros

24
Ejercicio 6 – Identificación del precio de la transacción
Una Compañía B celebra un contrato con el cliente E para proporcionar servicios de I + D para desarrollar un
nuevo medicamento. Según el contrato, B recibirá una bonificación de USD 130,000 si el medicamento
recibe la aprobación regulatoria.

Pregunta:
¿Cual es el método más apropiado para estimar la consideración variable?

25
Ejercicio 6 – Identificación del precio de la transacción
Respuesta:

Debido a que solo hay dos resultados posibles bajo el contrato, B determina que usar el método del importe
más probable proporciona la mejor estimación del importe de la contraprestación a la que tendrá derecho.

Por lo tanto, B estima la consideración variable a la que espera tener derecho en USD 130,000.

Como parte de la evaluación, B ha considerado, en aplicación del párrafo 57 de la NIIF 15, que es altamente
probable que no ocurra una reversión significativa en el importe de los ingresos de actividades ordinarias
acumulados reconocidos.

26
Ejercicio 7 – Identificación del precio de la transacción
• La Compañía Medical M celebra un contrato para vender al cliente F un medicamento por USD 10 por unidad.
• El acuerdo no incluye cantidades mínimas de compra. Al final de cada año, F tiene derecho a un rebate en sus
compras anuales.
• Con base a la experiencia en acuerdo similares, M estima los siguientes resultados.

Compras Rebate por

Probabilidad
(unidades) unidad
0 – 100,000 10% 40%
100,000 – 1,000,000 20% 50%
1,000,000 + 30% 10%

Pregunta:
¿Cual es el método más apropiado para estimar la consideración variable?

27
Respuesta:
Después de considerar todos los hechos y circunstancias relevantes, M determina que el método del valor
esperado proporciona la mejor predicción para determinar el importe al cual tendrá derecho.
Como resultado, estima que el importe del rebate será:

Compras
Rebate por unidad Probabilidad Ponderado
(unidades)
Rango 1 10% 40% 4%
Rango 2 20% 50% 10%
Rango 3 30% 10% 3%
Ponderado total 17%
M ha determinado, basándose en su experiencia con contratos similares, que es altamente probable que
incluir una estimación de consideración variable no resulte en una importante reversión de sus ingresos en el
futuro.
Por lo tanto, M reconoce ingresos en USD 8.3 (USD 10 x (1 - 0.17)) por unidad. 28
Paso 4 – Asignación del precio de la transacción
¿Cómo determinar los precios de venta independientes de las obligaciones de desempeño y
asignar el precio de la transacción?

Sí Use el precio
observable
¿El precio es
directamente
observable? Métodos de estimación
— Mercado ajustado
Estime
— Costo más margen
No — Valor residual

29
Paso 4 – Asignación del precio de la transacción

Precio de la transacción = USD80

  

Precio de venta USD50 USD20

USD30
independiente

Asignación del
50/100x80 30/100x80 20/100x80
precio de la
=USD40 =USD24 =USD16
transacción

30
Paso 5 – Satisfacción de las OD

Una entidad reconoce los ingresos

cuando (o a medida que) satisfaga
una obligación de desempeño. Un
activo se transfiere cuando (o a
medida que) el cliente obtiene el
control de ese activo.

31
Paso 5 – Satisfacción de las OD
Obligaciones de desempeño satisfechas a lo largo del tiempo

Si una obligación de
El cliente recibe y consume simultáneamente los desempeño no se satisface a
beneficios a medida que la entidad lo realiza lo largo del tiempo, una
entidad la satisfará en un
momento en tiempo.
Los clientes controlan el activo a medida que la
entidad lo crea o lo mejora.

El rendimiento de la entidad no crea un activo para el

cual la entidad tiene un uso alternativo y existe un
derecho al pago por el rendimiento hasta la fecha.

32
Paso 5 – Satisfacción de las OD
Obligaciones de desempeño satisfechas a lo largo del tiempo

Los métodos que pueden utilizarse para medir el progreso de una entidad
hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño que se
satisface a lo largo del tiempo son:

Método del producto Método del recurso

— Encuestas — Costos incurridos
— Hitos alcanzados — Horas hombre
— Tiempo transcurrido y — Horas máquinas
— Unidades entregadas — Promedio de días

33
Paso 5 – Satisfacción de las OD
Obligaciones de desempeño satisfechas en un momento en el tiempo

Si una obligación de desempeño no se cumple a lo largo del tiempo, la entidad reconoce

los ingresos en un momento determinado en que transfiere el control del bien o servicio
al cliente.

Los indicadores de la transferencia de control son….a

… riesgos y
… una obligación … posesión … el activo es
… título legal recompensas
presente de física aceptado
de la propiedad
pagar

34
3. Costos del Contrato – Obtención

35
3. Costos del contrato – Obtención
¿Se incurrirán en costos
No ¿Se esperan recuperar los
independientemente de si el
costos incrementales?
contrato se obtiene?
Sí Si

¿Cumplen con los criterios para ser Si

capitalizados como costos de Capitalizar los costos
cumplimiento?

No

Los costos son reconocidos en

gastos en la medida que se
incurren

Como recurso práctico, no se requiere la capitalización de los costos para obtener un

contrato si el período de amortización sería de un año o menos.
36
3. Costos del contrato – Cumplimiento
Criterios para su capitalización

Una entidad puede reconocer un activo solo si se cumplen todos los siguientes:

1 2 Los costos generarán o 3

Los costos se mejorarán los recursos
relacionan con un de la entidad que se Se espera que los
contrato existente o utilizarán para costos sean
un contrato satisfacer las recuperados.
específico. obligaciones de
desempeño en el
futuro.

Si no se cumplen los 3 criterios, entonces los costos deben ser reconocidos como gastos.

37
4. Otros Aspectos a Considerar

38
4. Otros aspectos a considerar – Principal vs Agente

Para cada
producto o No hay evaluación de
servicio Principal/Agente
especificado,
¿hay otra parte No
involucrada en Reconoce montos
proporcionar el Principal totales como
producto o Si ¿La entidad controla ingresos
servicio el bien o servicio Si
especificado al especificado antes de
cliente? transferir el control al
cliente? No
Agente Reconoce ingresos
netos (comisión)

39
4. Otros aspectos a considerar – Principal vs Agente
Indicadores de evaluación
Indicadores de que la entidad controla los bienes o servicios
especificados antes de transferirlos al cliente

Si la entidad controla los Principal responsable

bienes o servicios Discreción para
de cumplir la
especificados antes de establecer precios Riesgos de
promesa de
transferir esos bienes o para los bienes o inventario
proporcionar los
servicios al cliente servicios
bienes o servicios
especificados
especificados

Considere los términos específicos del contrato en la evaluación

La entidad es el principal de la transacción y reconoce los ingresos brutos.

40
Ejercicio 8: La entidad es un agente
La entidad N opera un sitio web que vende libros. La entidad N celebra un contrato con una librería para
vender los libros de la librería en línea. El sitio web de la entidad N facilita los pagos entre la librería y el
cliente. La librería fija el precio y la entidad N gana una comisión equivalente al 5 % del precio de venta. La
librería envía los libros directamente al cliente. Sin embargo, el cliente devuelve los libros a la entidad N si no
está satisfecho. La Entidad N tiene derecho a devolver los libros a la librería sin penalización si son devueltos
por el cliente.
Pregunta
¿Es la entidad N el principal o agente para la venta de libros al cliente?

41
Ejercicio 8: La entidad es un agente
Respuesta
La entidad N actúa como agente de la librería y debe reconocer los ingresos por comisiones por las ventas
realizadas en nombre de la librería; es decir, debe reconocer los ingresos netos. El bien o servicio
específico en este arreglo es un libro comprado por el cliente. La entidad N no controla los libros antes de
que se transfieran al cliente. La entidad N no tiene la capacidad de dirigir el uso de los bienes transferidos
a los clientes y no controla al inventor de bienes de la librería. La Entidad N tampoco es responsable del
cumplimiento de los pedidos y no tiene discreción para establecer los precios de los libros. Aunque los
clientes devuelven los libros a la entidad N, la entidad N tiene derecho a devolver los libros a la librería y,
por lo tanto, no tiene un riesgo de inventario sustancial. Por lo tanto, los indicadores respaldan que la
entidad N no es el principal para la venta de los libros de la librería. La entidad N debería reconocer los
ingresos por comisiones cuando cumple su promesa de facilitar una venta (es decir, cuando un cliente
compra los libros).

42
4. Otros aspectos a considerar - Garantías
¿Se incurrirán en costos independientemente Sí
de si
el contrato se obtiene? SERVICIO DE
GARANTÍA
No
Se contabiliza
¿La garantía prometida, o una parte de la como una
garantía prometida, proporciona al cliente un Sí obligación de Tener en cuenta
servicio además desempeño que:
de la garantía de que el producto cumple con
las especificaciones acordadas?
No La garantía estándar es una
garantía del tipo aseguramiento
Aplica la
NIC 37
GARANTIA DE ASEGURAMIENTO Si cliente tiene la opción de
No es una obligación de desempeño. Se aplica comprar la garantía por separado,
los requisitos de medición de la NIC 37. esta garantía proporciona
servicios adicionales al cliente.

43
4. Otros aspectos a considerar – Ventas con derecho a devolución
Ingreso por los productos
transferidos por el Activo por su derecho a
Reconocimiento importe de la Pasivo recuperar los productos
inicial contraprestación a la que por reembolso de los clientes al pasivo
la entidad espera tener por reembolso.
derecho

Se actualizará la medición
del activo con base a los
Se actualizará la medición
Seguimiento a los Se actualizará la cambios en las
del pasivo por reembolso
siguientes eventos evaluación de los ingresos expectativas
al final de cada periodo
sobre los productos a
devolver.

Una entidad presentará el activo por separado del pasivo por reembolso.

44
5. Casos Prácticos

45
CASO 1 - Identificación de obligaciones de desempeño
• La entidad Y firma un contrato con el Hospital H para la venta de un dispositivo de imágenes médica y
servicios de soporte post venta por USD 120,000. El hospital H pagó USD 120,000 a la firma del contrato.
Los servicios de soporte post venta incluyen:
➢ 12 meses de servicio de mantenimiento gratuito.
➢ 14 días de entrenamiento.
• La Entidad Y vende el dispositivo de imágenes médicas y los servicios de soporte post-contrato
relacionados por separado en forma regular. Los precios de venta independientes son los siguientes:
➢ Dispositivo de imagen médica: USD 110,000
➢ 12 meses de servicio de mantenimiento: USD 25,000
➢ 14 días de entrenamiento: USD 15,000
• El dispositivo de imagen médica permanece funcional sin el servicio de mantenimiento y la capacitación.
El servicio de mantenimiento puede ser prestado por otras entidades. El costo para la Entidad Y del
dispositivo de imágenes médicas es de USD 55,000

P: ¿Cuántas obligaciones de desempeño existen? ¿Cómo asignaría el precio de la transacción?

46
SOLUCIÓN
CASO 1 - Identificación de obligaciones de desempeño
Hay tres obligaciones de desempeño distintas:

Dispositivo de imagen médica

12 meses de servicio de mantenimiento

14 días de entrenamiento.
Asignación del
Precio de venta
% Asignación precio de la
independiente
La asignación del transacción
precio es de la Dispositivo de imagen médica 110,000 73% 87,600
12 meses de servicio de
siguiente manera: 25,000 17% 20,400
mantenimiento
14 días de entrenamiento. 15,000 10% 12,000
Total 150,000 100% 120,000
47
CASO 2 - Identificación de obligaciones de desempeño
Una entidad contrata con un cliente la venta de un equipo y servicios de instalación.
El equipo puede operar sin ninguna personalización o modificación. La instalación requerida no es compleja
y puede realizarse por varios proveedores de servicios alternativos.
P: ¿Cuántas obligaciones de desempeño existen?

La entidad identifica dos OD: el equipo y la instalación. Por los siguientes motivos:
▪ El cliente puede beneficiarse del equipo en sí mismo utilizándolo o revendiéndolo por un importe mayor
que el valor de desecho o junto con otros recursos fácilmente disponibles (por ejemplo, servicios de
instalación disponibles de otros proveedores alternativos).
▪ El cliente también puede beneficiarse de los servicios de instalación junto con otros recursos que el cliente
ya habrá obtenido de la entidad (es decir, el equipo).
▪ La entidad se ha comprometido a entregar el equipo y a instalarlo a continuación; ésta podría satisfacer
su compromiso de transferir el equipo por separado de su compromiso de instalarlo posteriormente.
▪ El equipo y los servicios de instalación no afectan el uno al otro de forma significativa, no son altamente
interdependientes o están fuertemente interrelacionados
48
CASO 3 - Satisfacción de obligación de desempeño
• Una entidad naviera celebra un contrato con un cliente para transportar mercancías del punto A al punto
B.
• El cliente tiene la obligación incondicional de pagar el servicio cuando el servicio se ha completado, que
es cuando los bienes llegan al punto B.

P: ¿Cuándo debería la entidad reconocer ingresos de este contrato?

Estos tipos de contratos generalmente cumplirán los criterios de reconocimiento de ingresos a lo largo del
tiempo debido a que la entidad naviera puede transportar los bienes a la mitad del destino, y otra entidad de
transporte podría cumplir la obligación restante con el cliente sin tener que volver a realizar los servicios
prestados hasta la fecha.

La obligación de proporcionar servicios de transporte se satisface a lo largo tiempo, y los ingresos deben
reconocerse durante el período de ejecución (es decir, generalmente el período desde el momento en que el
transporte de los bienes comienza hasta la entrega).

49
CASO 4 - Garantías

Una empresa que comercializa refrigeradoras vende a un cliente A:

Garantía estándar: Garantía extendida:

Refrigeradora
2 años 2 años adicionales

P: ¿Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato?

50
SOLUCIÓN
CASO 4 - Garantías
Obligaciones de desempeño:

Refrigeradora y la garantía Garantía extendida

estándar

La garantía
El cliente tiene la
La garantía estándar es una garantía extendida
opción de comprar
del tipo aseguramiento proporciona
la garantía
servicios
extendida por
Aplica la adicionales al
separado
NIC 37 cliente.

51
CASO 5 - Ventas con derecho a devolución
La empresa A vende 100 productos a un precio de USD100 cada uno. De acuerdo con los términos del contrato el
cliente puede devolver los productos no dañados dentro de los 30 días para un reembolso completo. El precio de
costo de cada producto es de USD 60. La Compañía A estima que se devolverán 5 productos, los costos de
recuperación de los productos son insignificantes y los productos devueltos se pueden revender con una
ganancia.

P: ¿Cómo debe la empresa A reconocer esta venta?

Q P Total por reconocer

(PxQ)
Ingresos 95 100 9,500
Pasivo por reembolso 5 100 500
Costo de ventas 95 60 5,700
Activo por reembolso 5 60 300

52
CASO 6- Opciones del cliente sobre bienes o servicios
adicionales
Una empresa tiene un programa de fidelidad que recompensa a los clientes con un punto por cada USD10
de compras. Cada punto equivale a USD2 y puede ser canjeado en cualquier compra futura. El cliente realiza
compras de USD20,000 y gana 2,000 puntos. La empresa espera que se canjeen 1,800 puntos y, por lo tanto,
estima que el precio de venta independiente de los puntos será USD1,800.

P: ¿Cómo debe reconocer la empresa el programa de fidelidad otorgado a sus clientes?

Precio de venta % Precio de

independiente Asignación transacción
(USD) asignado (USD)
Productos 20,000 91,7% 18,348
Puntos 1,800 8,3% 1,652
21,800 100,0% 20,000

53
CASO 7
El Vendedor es contratado por el Comprador para construir un gasoducto de gas natural para el transporte
de gas natural desde el punto de entrega A hasta el punto de entrega B. El contrato requiere que el Vendedor
construya la tubería de gas natural durante un período de 24 meses a un precio fijo de $ 150,000,000, con
una construcción que comienza el 1 de enero de 2018 y termina el 31 de diciembre de 2018. Se espera que
los costos totales esperados para construir la tubería sean de $ 110,000,000. La construcción de el gasoducto
de gas natural es una obligación de desempeño único. Al final del primer año, el Vendedor ha incurrido en
costos totales de $ 50,000,000 y el Vendedor y el Comprador acuerdan modificar la calidad del acero
utilizado para construir el resto del gasoducto, que aumentará el precio de transacción y el costo esperado
en $ 10,000,000 y $ 7,500,000, respectivamente.

P: ¿Cómo debe el vendedor dar cuenta de la modificación?

54
SOLUCIÓN
CASO 7
El vendedor debe considerar la modificación como si fuera parte del contrato existente. La modificación no
crea una obligación de desempeño porque los bienes y servicios restantes que se proporcionan bajo la
modificación del contrato no es distinto. El vendedor debe actualizar su estimación del precio de la
transacción y su avance de progreso a cuenta del efecto de la modificación. Esto dará como resultado un
ajuste en la fecha del contrato modificado.
Suponiendo que el vendedor (1) haya tenido en cuenta su obligación de construir el gasoducto para
conectar el punto de entrega A al punto de entrega B como una obligación de desempeño única que se
satisface con el tiempo y (2) mide su avance para la completa satisfacción de su obligación de desempeño a
través de un método de entrada basado en el costo, el Vendedor reconocería los ingresos acumulativos
$ 68,085,106 ($ 160,000,000 [$ 150,000,000 + 10,000,000] * ($ 50,000,000 / $ 117,500,000
[$ 110,000,000 + $ 7,500,000])) para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2018.

55
CASO 8
El Constructor celebra un contrato para diseñar y construir una planta de energía para su cliente, el Propietario. El
constructor es responsable de la gestión general del proyecto e identifica varios bienes y servicios que se brindan,
incluyendo diseño arquitectónico, preparación del sitio, servicios eléctricos y construcción de turbinas.
El constructor vende regularmente estos bienes y servicios individualmente a los clientes.

P: ¿Cuántas obligaciones de desempeño hay en el contrato?

56
SOLUCIÓN
CASO 8
El paquete de bienes y servicios debe combinarse en una única obligación de desempeño. La promesa de
bienes y servicios pueden ser distintos porque el Propietario podría beneficiarse de los bienes o servicios en
forma individual o conjunta con otros recursos fácilmente disponibles. Los bienes y servicios son capaces de
ser distintos porque el constructor vende regularmente los bienes o servicios por separado a otros
participantes del mercado y el propietario puede generar beneficiarse de los bienes y servicios individuales
al usarlos, consumirlos o venderlos.

Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos dentro del contexto del contrato porque no están
separados ni identificables de otras promesas en el contrato. El constructor ofrece un servicio significativo
de integración de los diversos bienes y servicios en la planta de energía que el propietario ha contratado
para comprar; por lo tanto, los bienes y servicios prometidos no son distintos.

57
CASO 9
La Compañía X e Y son parte de un acuerdo de servicio de operaciones y mantenimiento mediante el cual X
es responsable de todas las operaciones y mantenimiento en Instalación de generación de Y. El plazo del
contrato es de un año a partir del 1 de enero de 2018 y finalizado el 31 de diciembre de 2018. Según los
términos del acuerdo, X recibe una tarifa fija de $10,000,000 por sus servicios y tiene derecho a un bono de
rendimiento progresivo de $250,000, si los costos anuales de operación y mantenimiento, por MW son al
menos 10% más bajos que el año anterior, $500,000 si los costos por MW son 12% más bajos que el año
anterior, y $1,000,000 si los costos por MW son 15% más bajos que el año anterior.

P: ¿Cómo debería X determinar el precio de la transacción?

58
SOLUCIÓN
CASO 9
El precio de la transacción debe incluir la estimación de X de la cantidad de contraprestación a la que será
derecho por el trabajo realizado.
$ 11,000,000 (tarifa fija más un bono de rendimiento de $ 1,000,000) * 20% = $ 2,200,000
$ 10,500,000 (tarifa fija más un bono de rendimiento de $ 500,000) * 40% = $ 4,200,000
$ 10,250,000 (tarifa fija más un bono de rendimiento de $ 250,000) * 40% = $ 4,100,000
Consideración ponderada por probabilidad total $ 10,500,000
X necesitará actualizar su estimación en cada fecha de informe. Con base en la experiencia de X con
contratos similares, la gerencia concluyó que era altamente probable que no se produjera una reversión
significativa en la cantidad de ingresos acumulados reconocidos si el total de $ 500,000 de consideración
variable se incluyera en el precio de la transacción. Sin embargo, si X concluye que no es muy probable que
no se produciría la reversión de los ingresos acumulados reconocidos, X puede haber concluido que ninguno
(o solo una parte). De la consideración variable asociada con el bono de rendimiento progresivo debe
incluirse en la transacción precio.
59
CASO 10
El Vendedor celebra un contrato para instalar, mantener y verificar la eficiencia energética con un Comprador
por un precio de transacción de $ 100,000. El vendedor vende regularmente su instalación y servicios de
mantenimiento independientes por $ 25,000 y $ 45,000, respectivamente. Los servicios de verificación son
una nueva oferta de servicios que el Vendedor no ha realizado anteriormente y no tiene un precio
establecido; sin embargo, los servicios de verificación son vendidos habitualmente por competidores del
Vendedor por $ 52,000. Dada su posición en el mercado de proporcionar verificación de servicios, el
Vendedor determina que se requeriría vender servicios de verificación por $ 55,000 para lograr márgenes de
beneficio que harían rentable su oferta de servicios de verificación. El vendedor concluye que los servicios de
instalación, mantenimiento y verificación representan obligaciones de desempeño separadas.

P: ¿Cómo debe asignar el Vendedor el precio de la transacción de $ 100,000 a las obligaciones de

desempeño?

60
SOLUCIÓN
CASO 10
El vendedor debe asignar el precio de la transacción de $100,000 a la instalación, mantenimiento y
verificación de servicios basados en sus precios de venta independientes relativos (o estimación de los
mismos) de la siguiente manera:
Servicios de instalación: $ 20,000 ($ 100,000 * ($ 25,000/$ 125,000)
Servicios de mantenimiento: $ 36,000 ($ 100,000 * ($ 45,000/$ 125,000)
Servicios de verificación: $ 44,000 ($ 100,000 * ($ 55,000/$ 125,000)
Aunque la contraprestación es de $ 100,000, de manera independiente, los servicios se habrían vendido por
un precio combinado de $ 125,000. La asignación basada en el valor razonable relativo da como resultado
que el descuento de $ 25,000 se asigne proporcionalmente a las tres obligaciones de desempeño.

61
CASO 11
El Vendedor y el Comprador ejecutaron un PPA para la compra y venta de electricidad durante un plazo de
seis años. El comprador está obligado a comprar 10 MW de electricidad por hora durante el plazo del
contrato (87,600 MWh por período anual) a precios que reflejan el precio de mercado futuro de la
electricidad al inicio del contrato. Los precios del contrato son los siguientes:

▪ Años 1-2: $ 50 / MWh

▪ Años 3-4: $ 55 / MWh
▪ Años 5-6: $ 60 / MWh

El precio de la transacción, que representa la cantidad de contraprestación a la que el vendedor espera tener
derecho en el intercambio por transferir electricidad al comprador es de $ 28,908,000 (precios de contrato
anuales por MWh multiplicado por cantidades de contrato anual). El vendedor concluye que la promesa de
vender electricidad representa una obligación de desempeño eso será satisfecho con el tiempo.

P: ¿Cómo debe el Vendedor reconocer los ingresos bajo su PPA?

62
SOLUCIÓN
CASO 11
El Vendedor debe seleccionar el método que se utilizará para medir el progreso de la satisfacción de su
obligación de entregar electricidad durante el plazo del PPA.
La norma incluye una guía práctica que permite a una entidad reconocer los ingresos en la cantidad en el
cual se tiene derecho a facturar, si esa cantidad corresponde directamente con el valor para el cliente de su
desempeño hasta la fecha. Se puede requerir un juicio para concluir si las cantidades facturadas
corresponden directamente con el valor para el cliente, y la aplicación de la guía práctica puede no ser
apropiada en este patrón de hechos. Si el vendedor concluye que la aplicación es apropiada, los ingresos se
calcularían de la siguiente manera:

63
CASO 12
El vicepresidente de Ventas de una entidad recibe un bono trimestral basado en objetivos de ingresos
especificados al inicio de cada trimestre. Los ingresos de la entidad incluyen ingresos para ambos nuevos
contratos iniciados durante el trimestre y contratos ingresados en los trimestre previos.

P: ¿Es el bono un costo incremental para obtener contratos?

No. Los objetivos de ingresos es impactado por más que la obtención de nuevos contratos. Como tal, los
pagos no deberían ser un costo incremental para obtención de contratos. Si el objetivo del ingreso fue basado
en la obtención de nuevos contratos, la sustancia del pago debería ser la misma que las comisiones de
ventas. Si este fue el caso, los bonos deberían ser un costo incremental.

64
CASO 13
La entidad S incurre en costos en conexión con la oferta de construcción de un puente. Los costos fueron
incurridos durante la propuesta y negociación del contrato (por ejemplo gastos legales) y se incluyen en el
diseño inicial del puente.

P: ¿Como debería la entidad S contabilizar los costos?

La entidad S debería registrar el gasto por los costos incurridos durante la propuesta y negociación del
contrato que se incurrió. Los costos no son incrementales, por que ellos debieran haber sido incurridos
independientemente del resultado del concurso para obtener la obra. Los costos de negociación del contrato
podrían ser reconocidos como un activo si son cargables al cliente en el caso que se obtuviera la buena pro
de la obra.

65
CASO 14
La entidad W ingresa a un contrato con un cliente para construir un edificio de oficinas. La entidad W
incurre directamente en costos de movilización para trasladar el equipo pesado al lugar de obra. Durante la
fase de construcción del contrato, W incurre directamente en costos relacionados a suministros, equipos,
materiales y nominas. La entidad W también incurre en algunos costos anormales relacionados a materiales
malogrados que fueron comprados en conexión con el contrato. La entidad W tiene la expectativa de
recuperar todos los costos incurridos en el contrato.

P: ¿Como debería la entidad W contabilizar los costos?

66
SOLUCIÓN
CASO 14
La entidad W debería reconocer un activo por los costos de movilización por que estos costos están 1)
relacionados directamente al contrato, 2) mejorar los recursos de la entidad para efectuar las obligaciones
de desempeño y 3) se tiene expectativa de recuperar los costos.
Cada uno de los costos incurridos deberían ser contabilizados de acuerdo a la norma contable especifica, los
suministros como inventario, los equipos como activos fijos, y para el caso de los costos ineficientes estos
deben ser afectados en gastos.

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¡GRACIAS!

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