IVA COMERCIO EXTERIOR
IMPORTACIONES DE BIENES
Una importación de un bien es la entrada en el interior del país de un bien procedente de un país tercero (un
país que no es de la UE), Canarias, Ceuta y Melilla.
Al importador no se le exige la condición de empresario o profesional. Luego un particular también puede
ser sujeto pasivo.
El sujeto pasivo es quien adquiere el bien (la persona compradora). Si el importador no es empresario ni
profesional, es decir, es un particular, una vez terminada las gestiones en la frontera, no tendrá que hacer
nada más, ya que no puede deducirlo (hacer que Hacienda se lo devuelva) puesto que es el consumidor final.
DOCUMENTOS
-Factura del lugar de origen sin IVA (de la persona que realiza la venta).
-Se suele contratar los servicios de una empresa que se encarga de todos los gastos hasta que la mercancía se
encuentre en su primer destino y/o posteriores, y además es agencia de aduanas. La factura de esta empresa
incluirá: gastos necesarios hasta que la mercancía se encuentre en su primer destino, los derechos
arancelarios (que se les aplica el mismo tipo de IVA que a la mercancía), el importe de su servicio y los
demás gastos.
-DUA (Documento Único Administrativo): Es un documento utilizado en trámites aduaneros de importación
o exportación, que debe presentarse ante las autoridades de la Aduana. Este documento lo presenta en la
Aduana la Agencia de Aduanas y posteriormente lo entrega a la empresa. El DUA proporciona información
sobre la mercancía que se va a exportar o importar y sirve de base para la declaración tributaria. El DUA
incluye el IVA de importación calculado sobre la base imponible de la importación, que se calcula sobre el
importe de la factura del proveedor más gastos accesorios (transportes, seguros, gravámenes, etc.) hasta el
primer lugar de destino. Además del IVA, en la aduana se paga otro impuesto, que es el arancel. Un arancel
es un impuesto sobre las importaciones o exportaciones de bienes entre países (si la importación procede de
Ceuta, Melilla o Canarias no se aplican aranceles). A los aranceles se les aplica el mismo tipo de IVA que a
los bienes importados. El transporte internacional, el seguro y demás gastos, no tienen aranceles. El IVA
liquidado en aduanas (el correspondiente a la base imponible de la importación) y los aranceles los paga la
agencia de aduanas y luego nos lo repercute en su factura.
EJEMPLO:
08-11-21: Recibimos la factura de una compra mercaderías a un proveedor de EEUU, 400 uf a un precio de
25 dólares la unidad, a un cambio de 1 dólar = 0’92 euros el día de realización de la transacción (operación).
El proveedor nos da plazo hasta el 18 de enero del año siguiente para pagarle. El transporte y el seguro
corren a nuestro cargo, y se encarga de ello la empresa ADUANATRANS S.L., que además es agencia de
aduanas. También recibimos el DUA y la factura de ADUANATRANS que incluye también los siguientes
importes:
-Aranceles 250 euros
-Transporte internacional 600 euros.
-Seguro internacional 110 euros.
-Otros gastos necesarios hasta el primer lugar de destino 220 euros (almacenaje, desembarco, transporte, etc)
-Precio del servicio como agencia de aduanas 510 euros
-Otros gastos relacionados con la agencia de aduanas 180 euros.
A la mercadería se le aplica el 10% IVA y a los gastos el 21%.
Contabiliza la factura de compra y la factura de ADUANATRANS S.L. (distinguiendo entre el IVA de
importación y el IVA nacional). Todo es a crédito.
FACTURA DEL PROVEEDOR DE EE.UU
Compra de mercaderías……………………… 10.000 dólares
IMPORTE TOTAL: 10.000 dólares
10.000 dólares x 0,92 euros/dólar = 9.200 euros
FACTURA DE ADUANATRANS
-Factura del proveedor................................................................................................. 9.200€
-Aranceles…………………..………...………………………..…………………….. 250€
-Transporte internacional…………………………………………………………….. 600€
-Seguro internacional…….…………………………………………………………… 110€
-Resto de conceptos (Gastos necesarios hasta su primer destino)............................... 220€
BASE IMPONIBLE DE LA IMPORTACIÓN LIQUIDADA EN ADUANAS....... 10.380€
CUOTA IVA IMPORTACIÓN: 10% (9.200 + 250) + 21% (600+110+220)….. 1.140,30€
-Precio del servicio de agencia de aduanas……………………………………......... 510 €
-Otros gastos…………………………………………………………………..…....... 180 €
BASE IMPONIBLE DE LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DEL TRANSITO.... 690 €
CUOTA IVA NACIONAL: 21% 690......................................................................... 144,90€
IMPORTE TOTAL FACTURA: 3.155,20€
DUA
(Documento Único Administrativo)
Tiene que incluir el valor de la mercancía más todos los gastos necesarios hasta que la
mercancía se halle en su primer destino.
En este caso incluirá: la mercancía, aranceles, transporte, seguro y resto de gastos necesarios
hasta que la mercancía se halle en su primer destino cubiertos por la agencia de aduanas (si
una vez admitido el DUA se produce algún gasto más necesario hasta que la mercancía se
halle es su primer destino, no se podrá incluir en la cuota del IVA de importación, y si lo
hemos contratado con otra empresa que no sea la que ha actuado como agencia de aduanas,
tendrá que extendernos factura con IVA).
FACTURA DEL PROVEEDOR DE EE.UU.
9.200 600 COMPRAS DE MERCADERÍAS
A PROVEEDORES M. E. 4004 9.200
10.000 x 0’92=9.200
FACTURA DEL AGENTE DE ADUANAS
1.870 600 COMPRAS DE MERCADERÍAS
250+ 600+110+220+510+180 = 1.870
1.140,30 472 H.P, IVA SOPORTADO DE LA IMPORTACIÓN
144,90 X H.P., IVA SOPORTADO
472 A ACREEDORES POR P. DE SERVICIOS 410 3.155,20
D (4004) PROVEEDORES MONEDA EXTR. H
9.200 (08-11-21)
A 8 de noviembre la cuenta (4004) PROVEEDORES MONEDA EXTRANJERA tiene un saldo acreedor de
9.200 euros
31-12-21: El tipo de cambio del dólar vigente en esta fecha es de 0,94 euros.
El día de la compra el cambio estaba a 0,92 y hoy día a 0,94. Luego por cada dólar que debemos al
proveedor, nuestra deuda ha aumentado en 2 céntimos (0,02 euros). En total nuestra deuda con el proveedor
ha aumentado en: 10.000 x 0,02 = 200 euros. Para nosotros este aumento de la deuda con el proveedor es
una pérdida que hay que contabilizar.
Dicho de otra manera, a 31 de diciembre nuestra deuda con el proveedor es de 10.000 x 0,94 = 9.400 y el día
de la compra era de 10.000 x 0,92 = 9.200. Nuestra deuda con el proveedor ha aumentado en 200 euros y
estos 200 euros para nuestra empresa es una pérdida que hay que contabilizar.
200 668 DIFERENCIAS NEGATIVAS DE CAMBIO
A PROVEEDORES M. EXTRANJERA 4004 200
10.000 x 0’02 = 200
D (4004) PROVEEDORES MONEDA EXTR. H
9.200 (08-11-21)
200 (31-12-21)
A 31 diciembre de 2021 la cuenta (4004) PROVEEDORES MONEDA EXTRANJERA tiene un saldo
acreedor de 9.200 + 200 = 9.400 euros (10.000 dólares valorados a 0,94 euros/dólar), cerraremos la cuenta y
la llevaremos al asiento de cierre
D (4004) PROVEEDORES MONEDA EXTR. H
(31-12-21) 9.400 Sa 9.200 (08-11-21)
200 (31-12-21)
El día 1 de enero de 2022 abriremos la cuenta y la llevaremos al asiento de apertura
D (4004) PROVEEDORES MONEDA EXTR. H
9.400 (01-01-22)
18-01-22: Pagamos, mediante transferencia bancaria, la deuda pendiente con el proveedor de la compra del
día 18 de noviembre de 2021. El tipo de cambio vigente el día de hoy es de 0,91 euros/dólar.
A 31 de diciembre el cambio estaba a 0,94 y hoy día a 0,91. Luego por cada dólar que debemos al
proveedor, nuestra deuda ha disminuido en 3 céntimos (0,03 euros). En total nuestra deuda con el proveedor
ha disminuido en: 10.000 x 0,03 = 300 euros. Para nosotros esta disminución de la deuda con el proveedor
es un beneficio que hay que contabilizar, y lo contabilizamos antes de pagarle al proveedor.
Dicho de otra manera, a 18 de enero nuestra deuda con el proveedor es de 10.000 x 0,91 = 9.100 y el día 31
de diciembre era de 10.000 x 0,94 = 9.400. Nuestra deuda con el proveedor ha disminuido en 300 euros y
estos 300 euros para nuestra empresa es un beneficio que hay que contabilizar y lo contabilizamos antes de
pagarle al proveedor.
300 4004 PROVEEDORES M. EXTRANJERA
10.000 x 0,03 = 300 euros
A DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO 768 300
D (4004) PROVEEDORES MONEDA EXTR. H
(18-01-22) 300 9.400 (01-01-22)
A 18 de enero la cuenta (4004) PROVEEDORES MONEDA EXTRANJERA tiene un saldo acreedor de
9.400 - 300 = 9.100 euros (10.000 dólares valorados a 0,91 euros/dólar)
9.100 4004 PROVEEDORES M. EXTRANJERA
10.000 x 0,91 = 9.100
A BANCOS C/C 572 9.100
D (4004) PROVEEDORES MONEDA EXTR. H
(18-01-22) 300 9.400 (01-01-22)
(18-01-22) 9.100
