Tópicos de Derecho

Tributario

Profesores del curso

Código Tributario-Título Preliminar

Sesión 2
 TEMARIO
TEMARIO

Sesión 2: Código Tributario – Título Preliminar

- Fuentes del Derecho Tributario

- Principio Tributarios Constitucionales y su aplicación supletoria

- Computo de plazos, unidad impositiva tributaria

- Vigencia, modificación y derogación de normas tributarias

- Interpretación de las Normas Tributarias

- Cláusula anti elusiva general

 Texto Unico Ordenado del
Código Tributario
NORMA I : CONTENIDO

El presente Código establece los principios generales,

instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurídico-tributario.
NORMA II : ÁMBITO DE APLICACIÓN

Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los

tributos. Para estos efectos, el término genérico tributo
comprende:
 Impuesto
 Contribución
 Tasa
 IMPUESTO

IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa
a favor del contribuyente por parte
del fisco: por ejemplo el IGV, Impuesto
a la Renta.
 CONTRIBUCION

CONTRIBUCIÓN
Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de
la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
Por ejemplo
Contribución a Essalud
TASAS
Genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
Individualizado en la persona que paga por ese servicio
Arbitrios
Son tasas que se pagan por la
Prestación o mantenimiento
de un servicio público

Derechos
Son tasas que se pagan por la
TASAS
prestación de un servicio
administrativo público o el uso
O aprovechamiento de bienes públicos.

Licencias
Son tasas que gravan la obtención
de autorizaciones específicas para
la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

La palabra Fuente, deriva del

latín Fons, Fontis que, de
manera metafísica, significa:
«manantial de aguas que
brota de la tierra.»

«Al igual que los manantiales

brotan de la tierra, el Derecho
brota de la Ley, usos y
costumbres, jurisprudencia y
doctrina.» 1

1. Silogísmo utilizado por Cabonellas

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Código Tributario – Norma III:

 Las normas constitucionales.

 Los tratados internacionales, debidamente
ratificados.
 Las leyes tributarias y normas de rango equivalente.
 Los Decretos Supremos y las normas
reglamentarias.
 La jurisprudencia.
 Las Resoluciones de carácter general,
emitidas por la Administración
Tributaria.
 La Doctrina.
Fuentes de Derecho Tributario
a) Tipos:
Material : ¿Quien crea las normas jurídicas?
Formales : ¿Que forma va revestir la norma jurídica?

b) Función:
- Sirve para reconocer normas validas dentro del sistema.
- Determina la posición de cada norma dentro del conjunto.

c) Principios que fijan la posición de las normas:

- Principio de jerarquía (Pirámide de Kelsen).
- Principio de competencia.
Fuentes de Derecho Tributario

NORMA III TITULO PRELIMINAR DEL C. T.

“ Norma III: Fuentes del Derecho Tributario.

Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales.
b) Los tratados internacionales aprobados por el congreso …
c) Las Leyes tributarias y normas de rango equivalente
d) Las Leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributo
regionales y municipales.
e) Los Decretos Supremos y normas reglamentarias
f) La jurisprudencia
g) Las resolución de carácter general emitidas por la Administración
Tributaria
h) La doctrina tributaria.
(…)”
 Fuentes de Derecho Tributario

c) LEYES TRIBUTARIAS Y NORMAS DE RANGO EQUIVALENTE:

En sentido material: tiene contenido y
Ley Tributaria alcance normativo, con efecto vinculante
con fuerza de Ley.

En sentido formal: Expedido por órgano

competente y de acuerdo a formalidades y
procedimiento establecido.
Situación de la Ley de Presupuesto?
Art. 74 de la Constitución, Tercer Párrafo, y la Norma V del T.P. del Código Tributario.

d) LEYES ORGÁNICAS:
- Ley que regula la estructura y funcionamiento de los organismos
autónomos creados por la Constitución. (ART. 106 Const.)
- Para fijar las condiciones de la utilización y otorgamiento a
particulares de los recursos naturales (ART. 66 Const.)
Fuentes de Derecho Tributario

e) DECRETOS SUPREMOS Y NORMAS REGLAMENTARIAS.

CLASES R. de ejecución (subordinados)

R. Autónomo (independiente)
R. Delegado (el poder legislativo autoriza
regular determinada materia)

f ) JURISPRUDENCIA

Judicial (Poder Judicial/ Tribunal Constitucional)

CLASES
Administrativo (Tribunal Fiscal)
(ART. 154 C. T.)
DIVISIÓN Y CONTENIDO DEL
DERECHO TRIBUTARIO
DIVISIÓN Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

En atención a la naturaleza de las

normas que disciplinan los tributos y
la relación que estos generan, el
Derecho Tributario ha sido dividido
básicamente en:
DIVISIÓN Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

 Derecho Tributario Material.

 Derecho Tributario Formal.
 Derecho Procesal Tributario.
 Derecho tributario Especial.
DIVISIÓN Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Tributario
Material:
Conjunto de normas jurídicas
que regulan la Obligación
Económica Tributaria entre
el sujeto activo y sujeto
pasivo, generada por la
verificación del hecho
generador imponible previsto
en la Ley.
DIVISIÓN Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Tributario
Formal:
Conformado por el conjunto de
normas que regulan como debe
aplicarse el Tributo.
Su contenido regula la actividad
administrativa para asegurar el
cumplimiento de las
Obligaciones Tributario Formales
DIVISIÓN Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Procesal
Tributario :
Área que disciplina los
procesos existentes entre el
sujeto activo y el sujeto
pasivo de la Obligación
Tributaria sean éstas por la
aplicación de una norma
material o formal.
PRINCIPIOS JURÍDICOS
DEL
DERECHO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS JURÍDICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Los Principios son las ideas sintéticas, que sirven a

manera de matrices generales.

En Derecho, son conceptos o proposiciones que

explican, dan cuenta, y delimitan un determinado
conocimiento.

En el Derecho Tributario, éstos existen por ser

límites a la potestad tributaria, es decir existen como
control del poder del Estado para crear, modificar y
extinguir tributos.
PRINCIPIOS JURÍDICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

• Legalidad,
• Reserva de Ley,
• Igualdad,
• No Confiscatoriedad,
• Respeto a los Derechos
Fundamentales,
• Capacidad Contributiva
• Justicia.
PRINCIPIOS JURÍDICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Respeto a los
Principio de Principio de Principios de No
Reserva de Ley Derechos
Legalidad Igualdad Confiscatoriedad
Fundamentales

Una norma Es el límite El Estado en

Los La norma que tiene el ejercicio de
con rango de
Ley para la elementos tributaria no Estado para su Potestad
fundamental debe tratar que en Tributaria no
creación,
es del tributo igual a ejercicio de puede
modificación
solo pueden quienes no su potestad vulnerar los
o derogación
de los crearse o tienen la tributaria no Derechos
tributos, e regularse misma afecte el Fundamental
incluso para por Ley o capacidad derecho de es (se
rango de Ley contributiva. propiedad de encuentran
establecer
Capital las personas en el Art. 2
exoneraciones
CPP)
PRINCIPIOS JURÍDICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
DE GALIDAD

Principio de Legalidad:
Nullum tributum sine lege – No hay tributo sin ley.

Delimita el campo y legitimidad del obrar del Estado para

imponer tributos.

Plantea la exigencia de una norma con rango de ley para la

creación, modificación, o derogación de los tributos, e incluso
para establecer exoneraciones respecto del tributo creado. Y
en el caso preciso de aranceles y tasas, el Poder Ejecutivo
ejercerá su potestad tributaria mediante Decretos Supremos.
 La Constitución Política de 1993 y el
Principio de Legalidad

TRIBUTOS

SE
SE SE SE
CREAN DEROGAN
MODIFICAN EXONERAN

EJ. Se viola el principio

LEY de Reserva de Ley si
DECRETO LEGISLATIVO algún elemento
esencial del tributo
“DECRETO LEY”
cuya regulación está
 ORDENANZAS MUNIC. reservada a la ley,

Los aranceles y tasas se regulan

(tasas y contribuciones) es regulado por el
reglamento.
también por Decreto Supremo.
PRINCIPIOS JURÍDICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Atiende a que los elementos fundamentales del tributo solo

pueden ser creados, regulados e introducidos al
ordenamiento jurídico, a través de una Ley o norma de rango
análogo.

Elemento Personal - ¿A Quién gravo?

Elemento Material - ¿Qué gravo?
Elemento Espacial - ¿Dónde gravo?
Elemento Temporal - ¿cuándo gravo?
PRINCIPIOS JURÍDICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPIO DE IGUALDAD

La igualdad jurídica implica desigualdad contributiva, por eso se escribe

que la Ley establece que en materia tributaria en lo atinente al pago de
los impuestos , todos somos y tenemos las mismas obligaciones, a mayor
capacidad contributiva la aportación tributaria es mayor.

La norma tributaria no debe tratar igual a quienes no tienen la misma

capacidad contributiva. En efecto, si el tributo debe ser aplicado en forma
simétrica y equitativa entre sujetos que se encuentran en una misma
condición, no habría limitación para tratar de manera diferenciada a
quienes están en situaciones disímiles.

Tal es el caso del Impuesto a la Renta que grava a las personas naturales por
su renta de trabajo, donde se aplica tasas progresivas acumulativas
diferencias de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% de acuerdo con su base
imponible.
 EL PRINCIPIO DE IGUALDAD
STC. Nº 04014-2005-AA/TC (12/08/2005)
“el principio de igualdad tributaria, sea en el plano horizontal o
vertical, va de la mano con la capacidad contributiva,
determinando, por un lado, que a igual manifestación de
riqueza se generalice la obligación de pago; y, por el otro, que
dicha obligación sea proporcional a la capacidad contributiva del
obligado”.
PRINCIPIOS JURÍDICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Este límite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar

que éste último no tenga la posibilidad de atentar contar el derecho
a la propiedad.

Por la vía tributaria, el Estado ni puede violar la garantía de

inviolabilidad de la propiedad establecida en la norma
pertinente, porque si no fuera así, estaría confiscando.
 NO CONFISCATORIEDAD

La tributación no puede hacer

ilusoria la garantía de la
inviolabilidad de la propiedad (Art.
70° C.P.)
 Los tributos no pueden absorber
una parte sustancial de la renta o
capital gravado.

El TC lo declaró inconstitucional
Ejemplo: por violación del principio de
-AAIR (Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta) NO CONFISCATORIEDAD
Gravaba una renta que aún no se había generado

2do párrafo del Art. 74° .Const.

PRINCIPIOS JURÍDICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Es el límite impuesto al Estado para que en el ejercicio de su

potestad tributaria no vulnere los derechos fundamentales del
contribuyente, tales como: la intimidad personal, el secreto
bancario y la reserva tributaria, el secreto profesional, la
inviolabilidad de domicilio, libertad de residencia y tránsito, debido
proceso, propiedad, entre otros.

Art. 2 Constitución Política del Perú

 PRINCIPIO AL RESPETO DE LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES
Este principio representa una garantía a los contribuyentes para que
el Estado en ejercicio de su potestad tributaria no vulnere los
derechos fundamentales del contribuyente, tales como:

 D. a la intimidad personal y familiar

 D. al secreto bancario y la reserva tributaria.
 D. a la inviolabilidad de domicilio.
 D. la libertad de residencia y tránsito.
 D. a la libertad de asociación.
 D. de propiedad.
 D. al secreto y a la inviolabilidad de los papeles privados.
 D. a la observancia del debido proceso y tutela jurisdiccional, entre otros

Secreto bancario Derecho al debido proceso

PRINCIPIOS JURÍDICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Este principio redefine al ser humano como un sujeto

económico, lo define por sus condiciones económicas y no
sociales o culturales.

No importa la localidad, el aspecto intelectual, etc, sino la

capacidad de generar rentas.

El ser humano es medido por su potencia económica, por ser

generador de riqueza, y ésta es media por su actividad, por
sus rentas,

Esta media sirva para lograr cierta conexión con la imposición

tributaria.
PRINCIPIOS JURÍDICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPIO DE JUSTICIA

Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la

vida del individuo.

Pagar tributos, a costa de nuestra propia vida no es algo que

esta dentro de lo conveniente para la sociedad.

Resulta que si tenemos la obligación de dar tributos, el

Estado tiene la obligación de distribuir en forma correcta los
tributos aportados por nosotros.

Eso debería suponer que en cuanto el Estado deja de hacer

esto (uso adecuado y correcto de los tributos, para los fines
que fueron generados) entonces el ciudadano se vería
liberado de la tributación.
JERARQUIA DE NORMAS
PIRAMIDE CONSTITUCION
POLÍTICA

DE KELSEN TRATADOS
INTRNACIONALES

LEYES ORDINARIAS Y
ORGÁNICAS
DEC RETOS LEGSLATIVOS Y
DECRETOS LEY

RESOLUCIÓN LEGISLATIVA

DECRETOS DE URGENCIA

ORDENANZAS MUNICIPALES

DECRETOS SUPREMOS

RESOLUCION SUPREMA

RESOLUCION MINISTRIAL

RESOLUCION DIRECTORAL O JJEFATURAL

• HANS KELSEN (1881-1973)
Natural de Praga, estudió en las Universidades de Viena,
Heidelberg y Berlín, doctorándose en la primera en 1906;
profesor de Derecho Público en la misma Universidad a
partir de 1911.

Kelsen destaca porque realiza un ANÁLISIS CRÍTICO de la

ciencia jurídica reflexionando sobre las formas propias del
pensamiento de los juristas, de suerte que sus indagaciones
no tienen un carácter meramente empírico sino LÓGICO y
METODOLÓGICO.
• Su obra ocupa un lugar importante en el pensamiento
jurídico contemporáneo.
• Kelsen, construye su teoría de la ciencia jurídica,
guiada por el postulado de la PUREZA METÓDICA.
Este postulado implica que el científico del derecho ha
de describir las normas jurídicas con un enfoque
puramente objetivo.
 UNIDAD IMPOSITIVATRIBUTARIA

UIT Se determinamedianteDecretoSupremo, considerando

supuestosmacroeconomicos

Valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar:
Bases imponibles
Deducciones
Límites de afectación
Demás aspectos de los tributos que el legislador considere pertinentes
Aplicación de sanciones
Obligaciones contables
Otras obligaciones formales

BASE LEGAL: NormaXV del Título Preliminar del CódigoTributario

 EVOLUCION DE LA
UIT

AÑO 2023
Fuente: El Peruano
 VIGENCIADELANORMA
TRIBUTARIAEN ELTIEMPO

Las leyes rigen desde el día siguiente de

su publicaciónen el diario oficial (salvo
disposición en contra)

EXCEPTO:
VIGENCIAEN ELTIEMPO Leyessobre tributos de periodicidad Designación agentes de
anual rigen a partir del primero de enero del año retención, percepción,
nuevos supuestos de
siguiente al de su publicación inafectación, supresión
de tributos

Los reglamentosrigen desdela entrada en vigencia

de la ley reglamentada

BASE LEGAL: NormaX del Título Preliminar del CódigoTributario

 COMPUTODE PLAZOS:
POR DÍAS
Se cumplenen el mes del vencimientoy en
el día de éste correspondiente al día de inicio
del plazo
PORMESESOAÑOS

Si en el mes de vencimiento falta tal día se

cumpleel último día de dichomes

3
1

NOTA:
1) Día inThábil se prorroga hasta
Se entenderánreferidos a días hábiles el primer día hábil siguiente.
PORDÍAS
2) Si día de vencimiento es
medio día laborablese
BASE LEGAL: NormaXII del Título Preliminar del Código Tributario consideraráinhábil
Vigencia de la Norma Tributaria
En el tiempo (cese de vigencia):

 Transcurso de tiempo fijado por la propia norma (Normas

temporales). Ejm. IES, ITF, ITAN.
 Derogación por Ley posterior
 Derogación tácita (En materia tributaria debe ser expresa – Norma VI
del Título Preliminar del C.T.)
- Por incompatibilidad entre la nueva Ley y la anterior
- Ley posterior regula la misma materia en forma diferente
y contradictoria.
 Declaración de inconstitucionalidad (cese por nulidad)
- Art. 204 Const. Desde el día siguiente de publicación.
- Art. 74, ultimo párrafo Constitucional.
- Art. 36, de la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional.
- Art. 81, del Código Procesal Constitucional.
 COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

MULTA INSOLUTA
TRIBUTO INSOLUTO

INTERÉS INTERÉS
MORATORIO MORATORIO
TASA DE INTERÉS MORATORIO EN MONEDA NACIONAL

TIM MENSUAL TIM DIARIA

Pago extemporáneo

0.9 0.03
EVOLUCION DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO - SUNAT

Fuente: SUNAT Extraído de: [Link]

Interpretación de Normas Tributarias

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse

todos los métodos de interpretación admitidos
por el Derecho.

En vía de interpretación no podrá crearse

tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de
los señalados en la Ley. Lo dispuesto en la
Norma XVI no afecta lo señalado en el
presente párrafo.

BASE LEGAL: Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario.
Interpretación de la Norma Tributaria

SEGÚN LA FUENTE

- INT. AUTENTICA (Por quien emitió la norma - el Congreso)

Normas interpretativas.
Frases comunes: “Precísese”, “Aclárese”, “Entiéndase”, “Interprétese”
¿A partir de qué fecha se aplica la norma interpretativa?

- INT. ADMINISTRATIVA ( Por la Administración Publica)

Mediante: Resoluciones de Superintendencia; Resoluciones que resuelven los reclamos y a
través de Consultas.

- INT. JUDICIAL ( Poder Judicial / T. Fiscal)

Tribunal Constitucional, Poder Judicial y Tribunal Fiscal (Tribunal Administrativo)

- INT. DOCTRINAL (Por investigadores)

Efectuado por tratadistas y estudiosos del Derecho Tributario.
Interpretación de la Norma Tributaria
SEGÚN EL METODO (TÉCNICA)

- INT. EXEGÉTICA (Gramatical o literal)

Se busca el significado de las palabras de acuerdo a su acepción natural (común) o
jurídica (técnica).
RTF Nro. 1070-3-97 (del 23/12/1997)
Se pretendió gravar los bailes en discotecas con el Impuesto a los Espectáculos Públicos
No Deportivos. Se analizó el concepto de “espectáculo” y “ baile” aplicando interpretación
literal.

- INT. LÓGICA (Teleológico)

Se busca el sentido de la norma en función al objetivo o propósito de la misma.
RTF Nro. 569-5-97 (del 14/02/1997)
Se analizó el objeto del reintegro tributario para permitir el goce de beneficios a una
empresa que no se constituyó en la región pero que se trasladó inscribiéndose el cambio de
domicilio en el Registro Mercantil de la Región Selva.
 Norma Antielusiva General
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los
actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir
la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias,
créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los
montos que hubieran sido devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o
créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a)Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución

del resultado obtenido.
b)Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales
o propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso. 2012.
 Referencias bibliográficas

 Sevillano, S, (2020) Lecciones de Derecho Tributario. Principios

Generales y Código Tributario. Cap.2: Los Tributos. Fondo PUC
pp 37-64