1. Esta interpretación tendrá vigencia a partir del 1 de junio de 1998.
2. Los cambios en las políticas contables deben ser tratados de acuerdo con las
disposiciones transitorias contenidas en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
1. Objetivos
La NIC 37 aplica bases apropiadas con referencia a los aspectos siguientes:
2. Alcance
La NIC 37 debe ser aplicada por todas las entidades al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos contrayentes, excepto:
• aquellos que se derivan de los contratos pendientes de ejercicio, salvo que si
el contrato es oneroso; y
• aquellos de los que se ocupa alguna otra norma.
La NIC 37 no es de aplicación a los:
• instrumentos financieros (incluyendo garantías) que quedan dentro del alcance de la
NIC 39 o NIIF 9; y
• contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan carácter oneroso para la entidad.
Cuando otra norma se ocupa de un tipo específico de provisión, pasivo contingente o activo
contingente, no aplicará la NIC 37.
Por ejemplo, provisión para:
3. ¿Son provisiones?
4. Definiciones
5. Provisión vs. otros pasivos
a) Provisión: Es un pasivo u obligación de monto y oportunidad de materialización
incierta.
b) Otros pasivos-cuenta por pagar u obligación real devengada en fecha
determinada por concepto de bienes o servicios recibidos en monto acordado con el
proveedor.
6. Obligaciones: clases
7. Reconocimiento de provisión: condiciones
Será reconocida como pasivo cuando:
• exista una obligación presente (legal o implícita);
• sea originada por un hecho pasado;
• haya probabilidad de salida de recursos; y
• se pueda estimar el monto confiablemente.
Solo se reconocerá (contabilizar) la provisión de cumplirse las cuatro
condiciones anteriores.
7.1. Árbol de decisión
Ejemplo
La empresa Fabricantes ha sido demandada por la empresa Textilería, exigiendo un
monto de S/ 3,000,000 por hacer uso indebido de una patente industrial de su propiedad,
cuya autorización de uso –según contrato– venció en junio del 2019, situación de carácter
legal que se formaliza por la vía judicial en setiembre del 2019.
Los asesores legales de Fabricantes consideran que es muy probable que pierdan el caso
en litigio, y tendrían que desembolsar dicho monto luego de dos años de litigar, tiempo que
se estima ha de durar el proceso judicial.
Los abogados para hacerse cargo de la defensa legal proponen un honorario de éxito, el
cual será liquidado una vez conocido el monto definitivo según fallo judicial finalizado el
proceso.
¿Que hacer al cierre del ejercicio económico 2019?
Por consiguiente, habrá que reconocer la provisión para litigios, al 31 de diciembre del
2019 por S/ 3,000,000 a su valor presente, dado que el monto es significativo y el tiempo
es sustancial de dos años.
8. Pasivos contingentes
No se reconocen como pasivo debido a lo siguiente:
a) Posible obligación. Su existencia solo será confirmada por la ocurrencia
de hechos futuros inciertos que estén fuera del control de la empresa.
b) Obligación real. Para cancelarla es probable que no se requerirá salida de
recursos económicos para su liquidación; o que no se puede
cuantificar confiablemente su monto.
Los pasivos contingentes solo se revelan en notas.
Ejemplo
Una empresa industrial, en julio del 2019, fue demandada en S/ 100,000 por un grupo de
clientes que asistieron a una feria gastronómica por producir y vender un producto
comestible inseguro, causándoles intoxicación severa.
Al 1 de diciembre del 2019, el contador de la empresa se reunió con los abogados asesores
y llegan a la conclusión de que existe una mediana probabilidad de que la demanda
planteada por sus clientes resulte procedente, dado que existen indicios aún en materia de
investigación, que el daño a la salud de las personas demandantes se debió a la ingesta de
otro producto elaborado de manera casera por otras personas que participaron en el citado
evento.
Situación
• El causal de la demanda aún se encuentra en desarrollo, donde la investigación permite
anticipar que fue otro elemento distinto al producto de la empresa el causante de la
intoxicación.
Conclusión
• Por lo tanto, procederá tan solo revelar, a la fecha de cierre del ejercicio 2019, el hecho en
Nota a los Estados Financieros.
9. Activos contingentes
No se reconocen como Activo debido a lo siguiente:
• Posible derecho
Es un posible activo que surge de hechos pasados. Su existencia solo será
confirmada por la ocurrencia de hechos futuros inciertos que están fuera del control de
la empresa.
• Los activos contingentes solo se revelan en notas. Ejemplo
La empresa Industrias ha iniciado en abril del 2019 una demanda judicial por daños y
perjuicios contra su proveedor Mercantila.
En los argumentos de su demanda, señala que los insumos proporcionados por el
proveedor Mercantila no contenían las especificaciones acordadas en la orden de compra;
por lo que al ser incorporados al proceso de producción provocaron la mala calidad de un
lote de productos terminados que han sido rechazados por el cliente de Industrias quien
ordenó su fabricación.
Al 31 de diciembre del 2019, la demanda contra Mercantila asciende a la suma de S/
50,000; y los asesores legales estiman que es probable que el fallo judicial resulte favorable
a Industrias.
Situación
La evaluación de la contingencia descrita determinará la generación de un activo
contingente.
Conclusión
Será revelado mediante Nota a los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2019.
10. Reconocimiento
Ejemplos
11. Mejor estimación de provisiones
La mejor estimación comprende lo siguiente:
a) Determinado por el juicio de la Gerencia o por informes de expertos o informes
de hechos anteriores semejantes.
b) Promedio de todos los desembolsos posibles por un grupo de casos individuales.
Conocido por Valor esperado.
c) Sucesos futuros que pueden modificar provisiones estimadas (avance
tecnológico).
d) Cuando sean montos importantes es necesario estimar la provisión a su valor
presente (descuento de la obligación).
12. Provisiones a valor presente
Cuando sean montos importantes y el efecto del valor del dinero en el
tiempo sea sustancial, la provisión será estimada a su valor presente (descuento de la
obligación).
Ejemplo
Costos de desmantelamiento de activo
La empresa de servicios Televirtual del sector telecomunicaciones instaló una antena
satelital en la azotea de un edificio de terceros que alquiló por diez años mediante contrato,
por el cual se obliga a retirar la antena al término del plazo del arrendamiento.
Los costos relacionados con la antena satelital son los siguientes
Reconocimiento del costo inicial
13. Provisiones y el PCGE
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) modificado del 2019 para el
reconocimiento de las provisiones tiene previstas las cuentas siguientes:
Caso práctico N.º 144
Reclamo de cliente disconforme
La empresa Mercantil Automotriz, dedicada a la comercialización de repuestos para autos,
al 10 de enero del 2020 tiene formulados sus Estados Financieros, correspondientes al
periodo económico culminado el 31 de diciembre del 2019, los mismos que tienen prevista
su aprobación por el Directorio al 27 de enero del 2020.
Durante el ejercicio 2019, la empresa ha tenido agudas discrepancias con un cliente
mayorista por determinadas fallas en los repuestos para autos que le han sido vendidos,
denotando diferencias con las estipulaciones contenidas en el contrato suscrito entre las
partes.
Finalmente, el 15 de enero del 2020, Mercantil Automotriz recibe la interposición de una
demanda judicial por parte del referido cliente, en la que solicita se le pague por daños y
perjuicios un importe de S/ 800,000.
¿Cuál es el procedimiento contable aplicable? Solución
1. Análisis de la situación
a) La empresa no reconoció en la contabilidad la situación de conflicto con el cliente,
debido a que, hasta la fecha de cierre del ejercicio económico 2019, se trataba
exclusivamente de la discusión de supuestos perjuicios que habría ocasionado a su
cliente como consecuencia de los hipotéticos incumplimientos contractuales.
b) Sin embargo, la interposición legal, en enero del 2020, de la demanda del cliente
materializa y da firmeza a sus constantes quejas no atendidas por la empresa, supone la
aparición formal de una contingencia que se tiene conocimiento, no obstante, después
del cierre de diciembre del 2019.
2. Apreciaciones
a) Aquellos acontecimientos, que ocurren entre la fecha de cierre y la fecha en que se
autoriza la emisión de los Estados Financieros, que proporcionan evidencia adicional de
condiciones que existían a la fecha de los Estados Financieros, requieren que sean
ajustadas las cifras reconocidas en ellas, conforme lo señala la NIC 10 Hechos
Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa.
b) La citada contingencia contrastada con los alcances de la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, exige reconocer una
provisión por la demanda judicial en el ejercicio económico cerrado al 31 de diciembre
del 2019.
3. Conclusión
En consecuencia, para el reconocimiento de la provisión del 31 de diciembre del 2019, se
efectuará el asiento siguiente:
Caso práctico N.º 145
Costo de desmantelamiento y rehabilitación de activo inmovilizado
La empresa constructora Grano y Montaña, al inicio del 2019, suscribió un contrato con el
Ministerio de Transporte y Comunicaciones para la ampliación del Muelle e Instalaciones
administrativas del puerto del Callao, obra que estará terminada en diciembre del 2023.
La constructora Grano y Montaña, según cláusula del contrato, recibe del referido ministerio
la autorización para utilizar un terreno, adyacente a la obra, donde establecerá su
campamento y maestranza, con la obligación que finalizada la obra portuaria, desmontará
las citadas instalaciones civiles y rehabilitará el terreno concedido, previo a su devolución a
la entidad estatal.
El desembolso incurrido en la instalación del campamento y maestranza fue de S/ 1,800,000
más 18 % de IGV por S/ 324,000, en tanto que el costo estimado del desmantelamiento y
rehabilitación, previsto para el 31 de diciembre del 2023, será de S/ 450,000.
A la suscripción del contrato, 1 de enero del 2019, la tasa de interés es 12 % anual vigente
en el mercado financiero.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
Año 2019
1. Costos de comportamiento y maestranza (1 de enero)
2. Cálculo de la provisión a valor presente (1 de enero)
Fórmula:
3. Reconocimiento de la provisión (1 de enero)
4. Depreciación del periodo (31 de diciembre)
5. Reconocimiento de la depreciación (31 de diciembre)
(Transcurrido un año de uso de instalaciones)
6. Actualización de la provisión (31 de diciembre)
(Transcurrido un año de uso de instalaciones)
7. Ajuste de la provisión (31 de diciembre)
8. Reconocimiento de ajuste por actualización (31 de diciembre)
Caso práctico N.º 146
Reestructuración y reorganización industrial
La empresa Producciones Textiles, el 31 de diciembre del 2019, anuncia un plan formal
de reorganización de sus operaciones industriales. Mediante el citado plan, se formalizó y
aprobó cerrar en marzo del 2020 las fábricas establecidas en Chiclayo y Tacna.
El plan formal detallado, aprobado por el Directorio, contempló enviar previamente cartas a
los clientes, proveedores y luego a los trabajadores de la empresa.
Asimismo, se tiene como objetivo transferir la producción de las dos fábricas cerradas a
una planta industrial más moderna ubicada en el Callao.
Seguidamente, se detalla las actividades y los correspondientes desembolsos e ingresos
esperados relacionados con la reorganización industrial:
La tasa de interés efectivo en el sistema financiero, al cierre del periodo 2019, es de 12 %
anual.
¿Por cuánto debe ser la provisión por la reestructuración?
Solución
1. Identificación de actividades
2. Análisis de las actividades
• El desembolso para atender el despido del personal de las fábricas de Chiclayo y Tacna,
con la contratación de abogados especializados, implicará cumplir con las normas
laborales vigentes, por lo que habrá de provisionar el pago de indemnizaciones por S/
4,000,000, y honorarios profesionales de S/ 600,000 (NIC 37).
• Los desembolsos por entrenamiento y traslado del personal que trabajará en la fábrica
del Callao están relacionados con las actividades operativas en curso. Calificará como
gastos de personal y servicios de terceros (NIC 19).
• El deterioro de las fábricas de Chiclayo y Tacna será considerado como gasto del periodo
(NIC 36).
• Las ineficiencias esperadas en la producción de la fábrica del Callao no son gastos que
se relacionan directamente con la reestructuración (NIC 2).
• Los gastos por la reorganización de las líneas de producción de la fábrica del Callao
están relacionadas con las actividades operativas de empresa.
• El beneficio esperado por la venta de las fábricas de Chiclayo y Tacna no puede ser
reconocido de manera anticipada (NIIF 15).
3. Determinación de la provisión a valor presente
4. Reconocimiento de la provisión a valor presente
(Para atender despido del personal)
5. Destino de la provisión
(Contabilidad Analítica)
Caso práctico N.º 147
Protección del medioambiente
La empresa minera Cerro Negro tiene, mediante contrato de concesión suscrito con el
Estado, la autorización de explotar una mina ubicada en la región Huancavelica para la
extracción de cobre.
Las operaciones extractivas del citado mineral es muy probable que pongan en riesgo los
recursos naturales de origen animal y vegetal de la zona, por lo que la empresa minera,
según requerimiento del Ministerio de Energía y Minas, así como del Ministerio del Ambiente,
tendrá que asumir los gastos pertinentes, habiendo, para ello, estimado un importe de S/
2,000,000 para cubrir los gastos que resulten de la protección del medioambiente.
¿Cuál es el tratamiento contable?
Solución
1. Reconocimiento de la provisión
2. Destino de la provisión
(Contabilidad Analítica)
Caso práctico N.º 148
Obras de infraestructura en beneficio de la comunidad
La empresa Constructora Perú, por contrato suscrito con el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, viene construyendo en la región Junín un amplio tramo de la carretera
Huancayo-Chanchamayo.
La gerencia de operaciones de la Constructora Perú, por instrucciones de la oficina
principal en Lima, anuncia públicamente –con la presencia de las autoridades de la
localidad– la construcción de una escuela y una posta médica que han de beneficiar a los
pobladores establecidos en el lugar de influencia de la obra rural pública en ejecución.
Para ello, la constructora estima que los gastos relacionados con los aspectos de la
infraestructura civil derivados de la responsabilidad social asumida ascenderán a S/
1,200,000.
¿Cuál es el registro contable?
Solución
1. Reconocimiento de la provisión
2. Destino de la provisión
Caso práctico N.º 149
Reparación de bienes vendidos con garantía
La empresa Emporio Mercantil, dedicada a la venta de televisores, tiene por política otorgar
a sus clientes certificados de garantía por un año para atender posibles desperfectos de
fábrica de los citados bienes realizables.
Al 31 de diciembre del 2019, se tiene una provisión para garantía por el importe de S/
140,000 para cubrir gastos por las reparaciones, registrada en la cuenta 486 Provisión para
garantías.
Durante el año 2020, los clientes haciendo uso de los certificados de garantía solicitan a la
empresa la reparación de sus televisores. Emporio Mercantil, para atender lo solicitado,
incurrió en los gastos siguientes:
Al final del año 2020, vencida la vigencia de los certificados de garantía, la provisión no
utilizada será regularizada.
¿Cómo utilizar la provisión para garantía?
Solución
1. Consumo de repuestos del almacén
2. Compra de repuestos
3. Personal técnico contratado
4. Depreciación de equipos utilizados en reparaciones
5. Destino de gastos incurridos en reparaciones
6. Recuperación de provisión utilizada
7. Regularización de provisión no utilizada
(S/ 140,000 – S/ 136,500 = S/ 3,500)
14. Medición de las provisiones
• Hechos futuros: cuando existe evidencia objetiva que estos ocurrirán,
deben reflejarse en el monto de la provisión.
• Enajenación prevista de un activo: no se debe tomar en cuenta la ganancia esperada
de un activo.
15. Contratos pendientes de ejecución
En principio, de manera general, la NIC 37 señala que habrá de reconocer provisiones
conforme a sus requisitos, excepto aquellas que se deriven de contratos pendientes de
ejecución. Estos últimos son contratos en los que las partes no han cumplido con ninguna
de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien las ejecutaron de manera
parcial.
16. Contratos onerosos
Sin embargo, el reconocimiento en libros de los contratos como obligación existe cuando
se trata de los pendientes de ejecución con carácter oneroso, es decir, contrato en el cual
los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a
los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.
Ante la probabilidad de que el cumplimiento del contrato oneroso vigente generará perjuicio
económico a la entidad, será necesario reconocer y medir en los Estados Financieros
como provisión: por el importe menor, entre el costo de término del contrato y el costo de
continuar el contrato.
Ejemplo
La empresa Textiles tiene contrato de arrendamiento operativo con la
empresa Inmobiliaria, por el cual explota una fábrica en el distrito de Surquillo con un
arriendo mensual de S/ 8,000, y con vigencia hasta el 31 de diciembre del 2019.
De conformidad con el contrato suscrito, las partes no pueden resolver el mismo antes de la
fecha de su vencimiento.
Asimismo, el contrato estipula que el arrendatario está impedido de subarrendar la fábrica a
terceros.
Durante los primeros días de agosto del 2019, a la empresa Textiles se le presenta la
ocasión de trasladarse a la zona industrial del distrito de Ate para ocupar un local más amplio
y por menor monto de alquiler, lo cual hace de conocimiento a la empresa Inmobiliaria.
• Determinación de la provisión
(Costos inevitables de su cumplimiento)
De retirarse Textiles en agosto del 2019 del local de Surquillo para trasladarse al local
de Ate, tendrá que continuar pagando a la inmobiliaria el alquiler hasta el 31 de diciembre
del 2019 (5 meses x S/ 8,000 = S/ 40,000).
Sin embargo, por dicho arrendamiento, Textiles no tendría ningún beneficio económico,
dado que en los cinco meses no podría subarrendar la fábrica a terceros.
• Reconocimiento de la provisión
Por lo tanto, al 31 de julio del 2019 tendrá que registrar lo siguiente:
17. Reestructuración
Ejemplo 1
• Venta o terminación de una línea de negocios
• Cierre de locales o reubicación geográfica de negocios
• Cambios en la estructura gerencial de la entidad
• Reorganizaciones fundamentales con efecto sustancial en la naturaleza y enfoque de las
operaciones
Ejemplo 2
En cumplimiento de lo acordado por el Directorio de Industrias Unidas, se reconocerá al
31 de diciembre del 2019 una provisión para reestructuración de S/ 600,000 destinada a la
supresión de plazas de trabajo.
El plan formal tiene previsto pagar las respectivas indemnizaciones en el transcurso del
ejercicio económico del 2020.
Para el descuento de la obligación, se aplicará la tasa del 12 % vigente en el mercado
financiero.
1. Cálculo del valor presente de la provisión
2. Reconocimiento de la provisión (31 de diciembre del 2019)
Caso práctico N.º 150
Caso práctico N.º 150
Demanda de trabajadores
La empresa industrial Compactadora ha sido demandada en octubre del 2019 por diversos
trabajadores que laboran en la planta fabril por hipocausia (disminución del sentido de la
audición), debido a que el proceso productivo, compactar chatarra reciclada, es
supuestamente ruidoso en exceso. Los montos demandados ascienden a S/ 50,000.
En noviembre del 2019, la empresa Compactadora, teniendo en consideración el principio
de prudencia, decidió provisionar el íntegro de los montos demandados.
En respuesta a la circularización efectuada por la empresa, con motivo del cierre del ejercicio
económico 2019, los abogados externos informaron de este hecho legal; asímismo, indican
que por ser una situación laboral nueva, no pueden estimar su resultado final.
Al 31 de diciembre del 2019, aún no se había resuelto ninguno de los juicios recién iniciados.
¿Cómo registrar la demanda?
Solución
El caso se enmarca dentro de una posible obligación que en opinión de los abogados
externos su resolución es inestimable, es decir, su confirmación está supeditada a hechos
inciertos que están fuera del control de la empresa.
Por lo tanto, corresponderá, al 31 de diciembre del 2019, revelar el hecho en Nota a los
Estados Financieros, previamente, habrá de extornar la provisión creada.
Caso práctico N.º 151
Reclamo a terceros
Primer escenario
Una empresa se encuentra iniciando un reclamo por la vía legal en contra de otra entidad
por S/ 80,000, en donde la probabilidad de éxito podría ser remota en opinión de los
abogados de la demandante.
• Situación
En la citada circunstancia, la posibilidad de ingreso de beneficios económicos para la
empresa no es probable.
• Conclusión
Por consiguiente, no procede reconocer un activo contingente ni revelar el hecho en Notas
a los Estados Financieros.
Segundo escenario
Con posterioridad, la empresa ha recibido un fallo judicial favorable, en primera instancia;
sin embargo, el caso procesal ha sido apelado por la entidad demandada.
• Situación
En esta fase, no se tiene la certeza que sea probable que se generen beneficios económicos
para la empresa al finalizar el litigio.
• Conclusión
Solo será apropiado revelar el hecho en Nota a los Estados Financieros.
Tercer escenario
Transcurrido el tiempo, la empresa ha sido notificada de fallo judicial definitivo a su favor por
S/ 60,000 contra la entidad demandada.
• Situación
Conocida la sentencia definitiva, existe la certeza de recepcionar un elemento del activo por
S/ 60,000.
• Conclusión
Cuando se recibe la sentencia definitiva, corresponde reconocer S/ 60,000 como activo
exigible en los Estados Financieros del periodo en que se produce el cambio (sentencia
final).
Si la recepción de la sentencia ocurre después de la fecha de cierre del balance hasta la
fecha de aprobación de los Estados Financieros, no es un evento posterior que requiere
ajuste a la fecha de cierre de los Estados Financieros.
Caso práctico N.º 152
Contrato de venta con plazo de entrega
La empresa Caferata, en setiembre del 2019, firmó contrato de venta con un megamercado
para proveer en febrero del 2020 la cantidad de 200 t de café.
El precio pactado en el contrato fue de S/ 1,600 por t.
Asimismo, en el contrato se especificó que Caferata será penalizada por incumplimiento, de
no entregar el producto en la fecha acordada. La sanción equivale al 20 % del importe total
del contrato.
Al cierre del ejercicio económico, 31 de diciembre del 2019, el precio del café en el mercado
del sector alcanzó el valor de S/ 2,100 por t.
¿Cuál es la incidencia del incumplimiento?
Solución
1. Cálculo de compromiso
2. Reconocimiento obligación (el menor)
Caso práctico N.º 153
Demanda judicial
La empresa Vivesa ha sido demandada judicialmente por la empresa Furiosa en S/
2,500,000 por uso indebido de una patente industrial de su propiedad, situación que se
formaliza el 31 de diciembre del 2019.
Sus asesores legales, Los Defensores, consideran que la empresa tendrá que
desembolsar dicho monto luego de dos años de litigio, esto es, en el 2021. Asimismo, para
hacerse cargo del caso, proponen un honorario de éxito equivalente al 30 % una vez
conocido el fallo definitivo.
La tasa de interés implícita para este tipo de transacciones es de 12 % anual.
En enero del 2022, el juez emite fallo final ordenando a Vivesa el pago de S/ 1,800,000 a
favor de Furiosa.
Además, Vivesa cancelará a Los Defensores el honorario pactado con retención del 8 %
por impuesto a la renta de cuarta categoría.
¿Cuál es el tratamiento contable relacionado con la demanda judicial? Solución
1. Aplicando la fórmula del valor presente
2. Reconocimiento al inicio (31 de diciembre del 2019)
3. Destino de provisión (31 de diciembre del 2019)
4. Ajuste de valor presente de provisión (31 de diciembre del 2020)
(S/ 2,232,143 – S/ 1,922,985 = S/ 309,158)
5. Aplicación de la provisión (enero del 2022)
a) Fallo judicial a favor de Furiosa
b) Honorarios de asesores legales
30 % de (S/ 2,500,000 – S/ 1,800,000) = S/ 210,000
6. Utilización de la provisión (enero del 2022)
(30 % de S/ 700,000 = S/ 210,000)
7. Recuperación de la provisión (enero del 2022)
8. Regularización de provisión excedida (enero del 2020)
Caso práctico N.º 154
Costo de desmontaje de un activo inmovilizado
La empresa Petróleos del Norte, el 1 de enero del 2020, adquiere una plataforma marina
en S/ 43 millones, la cual es instalada en el zócalo continental cerca de Sechura. El contrato
de concesión suscrito con el Estado establece que al término de la explotación –dentro de
diez años– en el 2029, la cía. petrolera deberá desmontar la plataforma y reparar el fondo
marino.
La empresa ha estimado en S/ 8 millones el monto que tendrá que desembolsar al finalizar
los derechos de explotación. La tasa de interés efectivo en el sistema financiero en el inicio
del 2020 es de 12 % anual. Al final del 2029, vencido el plazo de la concesión, la empresa
extractiva para el desmontaje de la plataforma incurrió en los gastos siguientes:
¿Cúal es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Valor presente de la provisión (VPP) (1 de enero del 2020)
Remplazando:
3. Valor de plataforma marina
4. Reconocimiento de la compra (1 de enero del 2020)
5. Reconocimiento de la provisión (1 de enero del 2020)
6. Depreciación del periodo (31 de diciembre del 2020)
(Vida útil, 10 años)
7. Reconocimiento de depreciación
8. Ajuste de provisión (31 de diciembre del 2020)
(Faltan 9 años para desmontaje)
Luego, el ajuste será el siguiente:
9. Reconocimiento de ajuste
10. Gastos por desmantelamiento (enero del 2030)
11. Destino de gastos incurridos (enero del 2030)
12. Utilización de provisión creada (enero del 2030)
13. Regularización de provisión no utilizada (enero del 2030)
(S/ 8,000,000 – S/ 7,950,000 = S/ 50,000)
Caso práctico N.º 155
Garantía sobre ventas
La empresa Comput Real, durante el 2019, logra vender 1,000 laptops por un importe
promedio de S/ 2,000 cada una, otorgando garantías a los clientes por desperfectos de
fabricación, para cubrir los gastos de reparación dentro de los dos años posteriores a la
compra.
La experiencia basada en la ocurrencia y en el grado de las reparaciones de los productos
vendidos señala lo siguiente:
1. Probabilidad de reparación
2. Grado de reparación (al final del periodo)
Para determinar el valor presente de los desembolsos estimados en los dos años, se utilizará
una tasa de descuento basada en la tasa de intereses que brindan los bonos del tesoro: 6
% para bonos a un año y 7 % para bonos a dos años.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable para la garantía?
Solución
1. Valor nominal de provisión (2019)
(1,000 laptops a S/ 2,000 c/u = S/ 2,000,000)
2. Valor presente de provisión
3. Reconocimiento de la provisión (inicio 2019)
4. Destino de la provisión (inicio 2019)
5. Actualización de la provisión (final 2019)
(S/ 156,000 – S/ 147,170 = S/ 8,830)
18. Revelaciones
(No se requiere información comparativa)
La empresa deberá revelar respecto de lo siguiente:
• Por clase de provisión
- Movimiento del periodo
- Reversiones
- Incrementos en montos descontados
• Por pasivo contingente
- Descripción
- Estimación de su efecto financiero
- Incertidumbres relacionadas con el monto y oportunidad
- Posibilidad de reembolso
19. Incidencia tributaria: impuesto a la renta diferido
Como se ha podido apreciar, las empresas al desarrollar sus actividades económicas, en
determinadas circunstancias afrontan hechos que presentan cierto grado de incertidumbre
y riesgo, por lo que en el ámbito de la contabilidad resulta necesario establecer algunos
supuestos y efectuar las estimaciones que permitan ser reconocidos y/o reveladas a la fecha
de los Estados Financieros, aspectos que están contemplados en la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
En efecto, la citada NIC 37 señala que la provisión será reconocida cuando existe una
obligación presente, originada por un hecho pasado, probabilidad de salida de recursos, y
puede estimarse el monto confiablemente. Incluso, la referida norma contable estipula que
habrá de considerar un pasivo contingente en el supuesto que no se pueda realizar ninguna
estimación fiable, lo cual dará lugar a ser revelado en Notas a los Estados Financieros.
En tanto que, para fines tributarios, el inciso f) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta no permite la deducción de las asignaciones destinadas a la constitución de
reservas o provisiones. Por consiguiente, el gasto por la provisión creada, cualquiera sea su
naturaleza, no será aceptado como deducible para determinar la utilidad imponible y deberá
agregarse en la Declaración Jurada de Renta Anual.
En el caso de surgir un pasivo contingente, su revelación en Notas a los Estados Financieros
no tiene efectos tributarios, dado que no afecta al resultado del periodo gravable.
Es de observar que el criterio financiero de la norma 37 frente al criterio tributario, respecto
de las provisiones, son discrepantes, lo cual genera diferencia temporaria; y por
consiguiente, habrá que reconocer el respectivo impuesto a la renta diferido activo,
aplicando los alcances de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, dado que será aceptada la
provisión como gasto deducible cuando se realicen los desembolsos reales para cubrir las
obligaciones asumidas.
Caso práctico N.º 156
Garantía sobre venta de mercadería
La cía. Mercantil Popular, de acuerdo con la carta garantía otorgada a un cliente por la
venta de una computadora en noviembre del 2019, efectúo la provisión respectiva de S/
5,000 equivalente al costo del producto vendido para atender el desperfecto de fábrica que
pudiera ocurrir dentro del año de vigencia de la garantía. En el citado ejercicio económico,
la empresa generó utilidades de S/ 45,000.
En enero del 2020, el cliente ejerciendo el uso de la carta garantía solicitó que le entreguen
otra computadora en reemplazo de la adquirida por no estar en estado óptimo, año que la
empresa logra obtener utilidades de S/ 52,000.
Teniendo en consideración que la citada provisión, para propósitos tributarios, solo será
aceptada como gasto deducible cuando se efectúe el desembolso.
¿Cómo aplicar la provisión y el impuesto a la renta diferido? Solución
Año 2019
1. Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre del 2019)
2. Incidencia tributaria de provisión creada (diciembre del 2019)
3. Reconocimiento de participaciones (31 de diciembre del 2019)
4. Reconocimiento del impuesto a la renta (diciembre del 2019)
Año 2020
1. Retiro del almacén de producto (enero del 2020)
(Para remplazar el vendido con desperfecto de fábrica)
2. Aplicación de garantía en venta (enero del 2020)
3. Incidencia tributaria de la provisión creada (diciembre del 2020)
4. Reconocimiento de participaciones (diciembre del 2020)
5. Reconocimiento del impuesto a la renta (diciembre del 2019)
CINIIF 1: CAMBIOS EN PASIVOS EXISTENTES POR RETIRO DE SERVICIOS,
RESTAURACIÓN Y SIMILARES
1. Objetivo
¿De qué se trata?
Proporciona políticas contables para contabilizar el efecto de los cambios en
la valorización de pasivos (provisiones) existentes, derivados de las obligaciones
de desmantelamiento, restauración y similares.
2. Referencias
¿Con qué normas se relacionan?
La CINIIF 1 tiene relación con las normas siguientes:
3. Antecedentes
¿Qué puede ocurrir?
