Derecho tributario

El derecho tributario  es una rama del derecho financiero que estudia normas
fiscales, que tienen su origen en la constitución  Nacional y en la legislación
específica.
En otras palabras, se ocupa de todo lo relacionado con la tributación: aspectos
legislativos, técnicos y penales.

El derecho tributario es el que estudia las relaciones que establecen entre el

fisco (sujeto activo) y los contribuyentes (sujetos pasivos):
·         La percepción de los tributos.
·         El otorgamiento de exenciones
·         Las formas de pago  y el plazo para efectuarlo
·         Las obligaciones formales
·         La aplicación de sanciones  por el incumplimiento de normas establecidas.

Fuentes del derecho tributario

En estas fuentes se genera  la relación jurídica entre el Estado  y los sujetos
pasivos. Las fuentes son de diversa índole:

La Constitución Nacional: es la fuente de la cual emana el poder 

tributario del Estado. En la Constitución Nacional  se delimitan las
atribuciones  de la nación, y las provincias, en materia tributaria.

Leyes tributarias sancionadas por el poder legislativo: crean o derogan 

tributos.

Decretos del poder ejecutivo.

Resoluciones administrativas que son dictadas por la AFIP.

Normas de la AFIP.

¿QUÉ ES UN TRIBUTO?

Son prestaciones dinerarias, que se exigen por ley en virtud del poder de

coacción que posee el Estado. 
Así como el contribuyente debe satisfacer el derecho del Estado en cuanto a
las obligaciones  tributarias que éste le impone, también le corresponde al
contribuyente el derecho de controlar a aquel en cuanto a su gestión.
No hay un acuerdo  de voluntades, ya que la imposición  de los impuestos  y su
fuerza compulsiva  para el cobro  son actos de gobierno y de potestad pública.
La satisfacción de los impuestos  es una obligación  que impone la necesidad
de contribuir al cumplimiento de los fines del Estado y la subsistencia de la
soberanía.

Actividad “Fundamento ético y social de los Tributos”

En esta actividad te proponemos que puedas reconocer la importancia del

cumplimiento del pago de los tributos en relación a la satisfacción de
necesidades colectivas y reflexionar acerca de los valores de equidad y
solidaridad. Leé el siguiente relato relativo a una entrevista de trabajo

“Miguel acaba de terminar la escuela secundaria industrial y obtuvo el título de

Técnico en electromecánica. Los ingresos de su grupo familiar son bajos y,
para colmo, el padre tuvo que dejar de trabajar debido a una grave
enfermedad. El ingreso al mercado laboral es dificultoso, y Miguel ya lo sabía.
Ya van 14 días seguidos que Miguel compra el diario y lee todos los avisos
clasificados de ofertas laborales. Hoy tuvo la entrevista laboral número cinco y,
por segunda vez, cree que pueden contratarlo. La vez pasada no aceptó el
ofrecimiento porque tenía que trabajar los siete días de la semana, con un
franco cada veinte días.

Se trata de un taller que se dedica a la producción de motores. El gerente lo

llama amablemente. Se sientan los dos, con el escritorio de por medio e inicia
la entrevista; - Entrarías a trabajar como operario de lunes a sábado - le dice el
gerente -. De siete a seis, con una hora para almuerzo. Son 25.000 pesos
mensuales sin ningún aporte. - ¿En negro? - Sí. - A menos que quieras cobrar
en blanco. En ese caso serían 17.000 pesos en la mano. Fuente: Afip
Educación Tributaria.
Y también te invitamos a que leas atentamente este fragmento del libro “Ética
para Amador” de Fernando Savater

“No te estoy diciendo que haya nada malo en que tengas tus propios intereses,
ni tampoco que debas renunciar a ellos siempre para dar prioridad a los de tu
vecino. Los tuyos, desde luego, son tan respetables como los suyos y los
demás son cuentos. Pero fíjate en la palabra misma “interés”: viene del latín
inter ese, lo que está entre varios, lo que pone en relación a varios. Cuando
hablo de “relativizar” tu interés quiero decir que ese interés no es algo tuyo
exclusivamente, como si vivieras solo en un mundo de fantasmas, sino que te
pone en contacto con otras realidades tan “de verdad” como tú mismo. De
modo que todos los intereses que puedas tener son relativos (según otros
intereses, según la circunstancias, según leyes y costumbres de la sociedad en
que vives) salvo un interés, el único interés absoluto: el interés de ser humano
entre los humanos, de dar y recibir el trato de humanidad sin el que no puede
haber “buena vida”. Por mucho que pueda interesarte algo, si mirás bien nada
puede ser tan interesante para ti como la capacidad de ponerte en el lugar de
aquellos con los que tu interés te relaciona. Y al ponerte en su lugar no sólo
debes ser capaz de atender a sus razones, sino también de participar de algún
modo en sus pasiones y sentimientos, en sus dolores, anhelos y gozos. Se
trata de sentir simpatía por el otro, es decir ser capaz de experimentar en cierta
manera al unísono con el otro, no dejarle del todo solo ni en su pensar ni en su
querer. Reconocer que estamos hechos de la misma pasta, a la vez idea,
pasión y carne. O como lo dijo más bella y profundamente Shakespeare: “todos
los humanos estamos hechos de la sustancia con la que se trenzan los
sueños”.

Material: Fragmento del libro “Ética para Amador” de Fernando Savater Fuente:
Afip Educación Tributaria. [Link]

Clasificación de los tributos

Los tributos se clasifican en:

 Impuestos
 Tasas
  Contribuciones especiales

Impuestos: Los impuestos son creados mediante una ley. Su particularidad es

que sirven para financiar servicios públicos indivisibles, es decir que no se
abonan para algo en particular, sino que el Estado devuelve lo pagado
mediante obras y/o servicios públicos para todas y todos (hospitales, escuelas,
plazas, bibliotecas, etc.)
Características: A) Obligación  de dar dinero o una cosa; B) Emanada del
Estado , lo que supone  su obligatoriedad; C) Establecida por ley; Aplicable a
personas individuales o colectivas; E) Que se encuentran en distintas
situaciones  previsibles  como puede ser determinada capacidad económica,
realización de determinados actos, etc.; F) El contribuyente  no recibe  unas
contraprestación directa a cambio.

Tasa: es una prestación dineraria exigida compulsivamente por el Estado y

relacionada con  la prestación  efectiva de una actividad de interés público que
afecta al obligado.
Vemos que esta categoría de tributo deriva también  del poder de imperio del
Estado, y surge también de una ley, la diferencia radica  en que existe una
actividad estatal que atañe al obligado.
Se destaca  el carácter  obligatorio de la tasa, ya que el Estado al organizar  el
servicio y ponerlo a disposición  del particular, éste no puede rehusarse  al
pago aún cuando no haga uso de aquél,  porque los servicios tienen en mira el
interés general. Resumiendo, las tasas surgen por leyes y donde existe  una
prestación  de servicios por parte del Estado, aquí no hay una  relación
contractual fundada en la voluntad de las partes.

Contribuciones especiales: se ubican entre los impuestos y las tasas.

Consisten en una prestación  obligatoria debida en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas
o de actividades especiales del Estado. Surgen para el caso  que el Estado
deba enfrentar grandes gastos para efectuar ciertas actividades.
 Esta categoría tributaria está integrada por:

◘ contribución de mejora: en la cual el beneficio de los contribuyentes deriva

de obras públicas. Por ejemplo, cuando el Estado realiza un desague o abre
una ruta o pavimenta una calle, suele haber inmuebles cercanos valorizados
por tal obra, circunstancia que sirve al Estado para crear este tributo por medio
de ley, cuyo hecho generador es el beneficio obtenido por el dueño del
inmueble por la realización de la obra;

◘ peaje: es una prestación dineraria que exige el Estado por la circulación en

una via de comunicación vial, por ejemplo en una autopista. Considerado una
contribución especial porque existe una actividad Estatal productora de un
beneficio individual que ciertas personas reciben como consecuencia del
aprovechamiento de esos camino de comunicación.

Tipos de impuestos

Impuestos reales  y personales:

·         Reales: no tienen en cuenta la situación personal o económica  del sujeto
responsable  del pago del impuesto. Ejemplo: impuestos a los inmuebles.
·         Personales: consideran la situación  personal o económica del
contribuyente. Ejemplo: impuesto a las ganancias.

Impuestos directos e indirectos:

 Directos: graban manifestaciones directas  de capacidad contributiva. No

son trasladables, ya que lo paga el sujeto pasivo del impuesto. Los
contribuyentes están inscriptos en padrones  que están en poder del
ente recaudador. Ejemplo impuesto a las ganancias, al patrimonio, etc.
 Indirectos: gravan manifestaciones indirectas  de la capacidad
contributiva: el consumo (IVA). Son trasladables  a quienes realizan  el
gasto o consumo. No existen padrones ya que su pago depende de
hechos  o actos que efectúa  el contribuyente.
 Impuestos fijos, proporcionales, progresivos o regresivos:
·         Fijos: se paga una suma fija  por cada contribuyente. Ejemplo: timbrado del
libro de sueldos.
·         Proporcionales: se aplica una misma tasa. Ejemplo: IVA
·         Progresivos: a medida que aumenta el monto sujeto  a impuestos, se aplica
una tasa creciente. Ejemplo: ganancias
·         Regresivos: a medida que aumenta  el monto sujeto  a impuesto, se aplica
una tasa  decreciente. (no existen ejemplos de estos impuestos)

Impuestos en función de los beneficios, del patrimonio o del gasto:

 En función del beneficio: impuestos a las ganancias, a los juegos de

azar.
 En función del patrimonio: impuestos a los bienes personales, a los
inmuebles.
 En función del consumo o gasto: IVA, a las ventas, internos (consumos
específicos)

¿CUÁLES SON LOS TRIBUTOS NACIONALES?

A continuación haremos una breve reseña de los tributos cuya recaudación se

encuentra a cargo de la Nación.

¿Quiénes deben pagarlo?

Deben pagarlo las empresas y las personas que tengan mayores ingresos,
cada una de ellas con su propia característica. Las empresas tributan una tasa
fija sobre lo que ganan, una vez restados los gastos necesarios, los costos y
las deducciones que admite la ley. Para las personas este impuesto es
progresivo, es decir, que cuanto más ganan, más pagan, de acuerdo con una
escala que establece distintos rangos. Asimismo la ley establece una serie de
disposiciones especiales que contemplan la situación personal y familiar de
cada trabajador. Las personas que tienen ganancias por debajo de los valores
previstos por la ley, no están alcanzados por este impuesto.

Impuesto a las ganancias: regulado por ley 20.628, es un tributo que se

aplica sobre los ingresos percibidos por personas, empresas o cualquier
entidad legal. Por ejemplo, si tengo un negocio y facturo $100.000, pero tengo
gastos por $ 30.000 significa que gané $70.000. Sobre esa ganancia abonaré
el porcentaje que me corresponda y ello constituirá el pago del tributo. 

Impuesto al valor agregado (IVA): regulado por ley 20.628, este impuesto se

establece en todo el territorio de la Nación y en líneas generales aplica una
alícuota del 21% sobre las ventas, las obras, locaciones y prestaciones de
servicios.

A este impuesto lo pagamos todos, cada vez que hacemos una compra o nos
prestan algún servicio, al pedir un ticket o una factura. Al pedir el comprobante
de la compra garantizamos que el impuesto que pagamos sea efectivamente
ingresado al Estado para hacer frente a las necesidades públicas. 

Impuesto sobre los bienes personales: regulado por la ley 23.966.

¿Quién debe pagar? Los que más tienen, es decir aquellas personas que el
conjunto de sus bienes al 31 de diciembre de cada año, supera una
determinada suma establecida por ley. El sujeto deberá tributar por el
excedente de dicha suma.

Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos: regulado por

ley 20.630, en su art. 1 nos dice que quedan sujetos al gravamen de
emergencia de la presente ley los premios ganados en juegos de sorteos
(loterías, rifas y similares), así como en concursos de apuestas de pronósticos
deportivos, distintos de las apuestas de carreras hípicas, organizados en el
país por entidades oficiales o por entidades privadas con la autorización
pertinente. 
 Monotributo es un régimen integrado y simplificado lo cual implica que con el
pago de una cuota fija mensual se está exento del pago del impuesto a las
ganancias y del impuesto al valor agregado (IVA).

El monotributo es un régimen que consta de distintas categorías en las cuales

debe encuadrarse el profesional y para determinar en cual debe anotarse hay
que tener en cuenta determinados parámetros, como ser:

 los ingresos brutos anuales,

 la superficie del lugar en donde desarrolla la actividad,
 el consumo de energía eléctrica.

Impuestos Internos: regulado por ley 24.674,  la cual en su Art. 1 nos dice:
establece en todo el territorio de la Nación los impuestos internos a los tabacos,
bebidas alcoholicas, cervezas, bebidas analcoholicas, jarabes, extractos y
concentrados; automotores y motores gasoleros, servicios de telefonía celular y
satelital, objetos suntuarios y vehículos automóviles... que se aplicaran
conforme a las disposiciones de la presente ley.

Tributos Aduaneros: están conformados por los derechos de importación y

exportación que componen los impuestos externos que recauda el país. La
Const. Nac. Nos dice expresamente que sólo al Congreso corresponde legislar
en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y exportación, los
cuales así como las avaluaciones sobre las que recaigan serán uniformes en
toda la Nación.

En los derechos de importación la obligación tributaria se genera en el

momento en que dicha mercadería penetra al territorio Nacional por cualquier
vía de acceso.

En los derechos de exportación, el hecho generador, es la salida de una

mercadería nacional o nacionalizada, fuera de las fronteras, cualquiera sea el
objeto para el cual se la remite.

 ¿Quién ES EL ENCARGADO DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA A

NIVEL NACIONAL?
La AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos) es el organismo
tributario a nivel nacional. Algunas de las funciones que tiene son los actos de
verificación y fiscalización e investigación  a los fines de controlar que cada
ciudadano cumpla con sus obligaciones tributarias.

FUNCION APLICACIÓN, RECAUDACION, FISCALIZACION

ORGANISMO DIRECCIÓN DIRECCIÓN DIREC. GRAL.
GENERAL GENERAL DE DE LOS REC.
IMPOSITIVA - DGI ADUANAS - SEG. SOCIAL
- DGA - - DGRSS -
COMPETENCIA Tributos dentro del Comercio Fondos que
País Exterior financian las
Prestaciones
de la Seg.
Social
QUE RECAUDAN? - Imp. Valor - Derechos de - Rég.
Agregado - Imp. a Importac. y Nacional de
las Ganancias - Exportaciones Jubilaciones
Imp bienes - Tasas - Asig.
personales Estadísticas Familiares
- Imp. Internos - Tasas - Obra Social
Aduaneras
QUE COMBATEN? Evasión Contrabando Trabajo no
registrado

Importación y Exportación

(Dirección General de Aduanas) Sus funciones esenciales son:

• Controlar la importación y la exportación, aplicando las disposiciones que

regulan el tráfico internacional de mercaderías.

• Fiscalizar la aplicación de aranceles y las prohibiciones que dispone el

Estado.
A su vez, la Aduana actúa como la entidad que aplica normas de otros
Organismos (por ejemplo, ANMAT, SENASA, Sector de Medio Ambiente, etc.)
cuidando el ingreso de productos que, por razones de seguridad pública,
defensa nacional, salud, etc. están prohibidos.

ACTIVIDAD

-Averiguen qué mercaderias están prohibidas para ingresar y sacar del país.

-¿Consideran que la función de la Aduana es relevante para resguardar

nuestra soberanía? ¿Por qué?

¿Cuáles SON LOS TRIBUTOS PROVINCIALES?

Ya hemos visto los tributos nacionales ahora es el momento de ver de manera

general cuáles son los tributos provinciales. Comencemos por:

Regulado en el código tributario de la provincia ley n°VI-0490-2005. En su

artículo 159 nos dice:  “que por todos los inmuebles ubicados en la provincia de
San Luis, se pagará un impuesto que se denomina inmobiliario……de acuerdo
con las escalas y/o alícuotas que fije la ley impositiva anual”.

También regulado en el código tributario de la provincia. En su artículo 178 nos

dice: que el ejercicio habitual y a título oneroso en la jurisdicción de la provincia
de San Luis del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones

de bienes, obras o servicios o de cualquier otra actividad a título oneroso -

lucrativa o no- cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas
las sociedades cooperativas, y el lugar donde se realicen (espacios ferroviarios,
aeródromos, aeropuertos, terminales, transporte, edificios y lugares del dominio
público y privado y todo otro de similar naturaleza), estará alcanzado con un
impuesto sobre los ingresos brutos con arreglo a las disposiciones del presente
Título y a las que establezcan en la Ley Impositiva Anual.

La habitualidad deberá determinarse teniendo en cuenta especialmente la

índole de las actividades, el objeto de la empresa, profesión o locación, y los
usos y costumbres de la vida económica. Se entenderá como ejercicio habitual
de la actividad gravada el desarrollo en el ejercicio fiscal de hechos, actos u
operaciones de la naturaleza de las gravadas por el impuesto, con
prescindencia de su cantidad o monto, cuando los mismos sean efectuados por
quienes hagan profesión de tales actividades. La habitualidad no se pierde por
el hecho que, después de adquirida, las actividades se ejerzan en forma
periódica o discontinua.

También contamos a nivel provincial con:

 IMPUESTO DE SELLOS

 IMPUESTO A LOS AUTOMOTORES, ACOPLADOS, Y MOTOCICLETAS

 TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS:

o TASAS JUDICIALES(TASA DE JUSTICIA).

o TASA POR SERVICIOS ADMINISTRATIVOS.
o TASA DE REGISTRO DE MARCAS Y SEÑALES  Y
EXPEDICIÓN DE GUIAS Y CERTITICADOS DE GANADO Y
FRUTOS DEL PAÍS.
o TASAS POR SERVICIOS BASICOS.
o CONTRIBUCIONES POR OBRAS, ESTUDIOS Y SEVICIOS
CONEXOS RETRIBUIBLES.

¿Cuáles SON LOS TRIBUTOS MUNICIPALES?

Solo los mencionaremos...

 contribuciones que inciden sobre los inmuebles,

 contribuciones que inciden sobre la actividad comercial, industrial y de
servicios,
 contribuciones que inciden sobre las diversiones y espectáculos
públicos,
 contribuciones que inciden sobre la ocupación y el comercio,
 derechos de inspección veterinaria y de control higiénico de productos
que se introduzcan en el municipio,
 contribución que incide sobre automotores, acoplados y similares,
 contribuciones que inciden sobre la ocupación de los espacios de
dominio público,
 inspección sanitaria animal,
 contribuciones que inciden sobre las ferias y remates,
 derecho de inspección y control de pesas y medidas.

POLÍTICA TRIBUTARIA Y BIEN COMÚN Y PRESUPUESTO

Aquí es importante que puedas conocer sobre el presupuesto nacional, su

ejecución y su evaluación. Analizar el destino de los recursos públicos de
acuerdo con la Ley de Presupuesto. A través del presupuesto, el Estado
Nacional planifica los ingresos que recibirá y cómo se aplicarán para satisfacer
las necesidades de la población.

El Presupuesto nos informa acerca de, por ejemplo:

• Cuánto dinero se estima recaudar a través de los diferentes impuestos y de

las cargas sociales.

• Qué programas, proyectos y actividades se realizan en las instituciones

públicas y cuál es el gasto asociado.
• Cómo se distribuyen los gastos en salud, defensa, educación, obra pública, y
para otros fines ¿Quién Gasta?, ¿A qué se destina el Gasto? La Administración
Pública Nacional se divide en jurisdicciones, sub-jurisdicciones y entidades
(Ministerios y Agencias Públicas).

El Estado Nacional obtiene ingresos por la recaudación de impuestos, tasas,

venta de activos o bien a partir de operaciones de financiamiento, entre otros.

Ahora respondé las siguientes preguntas:

¿Considerás a la salud y a la educación como gasto o como inversión? ¿Por

qué?

¿Qué relación existe entre el gasto público y la deuda pública?

EJECUCIÓN Y EVALUACIÓN DEL PRESUPUESTO

La diferencia entre los ingresos que recauda el Estado y los gastos que se
llevan a cabo se define como resultado fiscal. Cuando los gastos son mayores
que los ingresos, las cuentas reflejan déficit fiscal en el ejercicio económico. En
el caso inverso se trata de superávit fiscal.

Durante todo el año calendario rige la Ley de Presupuesto, entonces los

organismos públicos comienzan a realizar los gastos previstos. A su vez, la
Sindicatura General de la Nación (SIGEN) y las Unidades de Auditoría Interna
verifican que las distintas instituciones públicas realicen sus gastos de acuerdo
a lo que fue planificado en la Ley de Presupuesto

RESPONDE

¿Cuánto tiempo está vigente la ley de presupuesto?

¿Qué es el “superávit fiscal”?

SISTEMAS FISCALES
El sistema tributario esta constituido por el conjunto de tributos vigentes en un
país en determinada época. De esta manera para determinar cual es el sistema
tributario de un país, debemos ubicarnos en un determinado momento puesto
que estos sistemas no son estáticos  sino que por el contrario son altamente
dinámicos .
Es que por ello que el estudio de los sistemas fiscales tienen dos limitaciones:

 Espacial: el ámbito territorial.

 Temporal: en un periodo de tiempo determinado.

De esta manera es claro que los sistemas tributarios están integrados con los
variados impuestos  que cada país adopta  según su género  de producción, su
naturaleza geográfica, su forma política, sus necesidades, sus tradiciones. Es
por esto que es imposible establecer un sistema  tributario “modelo” para todos
los países.
Todo estado  posee una multiplicidad de imposiciones que conforman su
sistema tributario. Ahora la pregunta es si ese ordenamiento conforma o no
un sistema.
Un sistema es “un conjunto de elementos y sus enlaces ordenados de alguna
forma específica  para el cumplimiento de un objetivo preestablecido y común”.
Esto nos da una idea de orden,  de interconexión,  de armonía.
De esta manera en el caso argentino vemos que si seguimos el concepto de
sistema, se puede decir  que tenemos un conjunto de  elementos (tributos) y un
objetivo: sufragar los gastos  estado (costear los gatos del estado). Pero lo que
no se encuentra es la interconexión o enlace de los elementos.

Algunos autores sostienen que más que un sistema, lo que tenemos en nuestro
país  es un régimen, ya que todos los tributos se imponen de manera 
inorgánica, sin orden ni investigación  de cosas, con el sólo objeto de lograr
más fondos.
Una cuestión que lleva  a esta imposibilidad  de una existencia de sistema
tributario es el factor económico. A medida que la estructura  de la economía 
cambia  con el desarrollo económico,  la naturaleza de las bases imponibles 
deberían cambian también  y con ello el sistema tributario.

Sistema tributario Nacional

 Impuesto al valor agregado

IMPUESTOS  Impuesto a las ganancias
NACIONALES  Impuesto a los bienes personales
 Impuestos aduaneros
 Impuestos internos

 Impuesto inmobiliario
IMPUESTOS  Impuesto a los ingresos brutos
PROVINCIALES  Impuesto a los automotores
 Impuesto de sellos

 Tasas por servicios generales

TASAS  Tasa por habilitación  de locales y
MUNICIPALES establecimientos
 Tasa de salud, seguridad e higiene
 Derechos de publicidad y propaganda
 Derechos de ocupación  o uso de espacios
públicos

En nuestro país se observa un marcado predominio  de elementos

poco racionales en el sistema tributario. Gran cantidad de tributos han surgido
de emergencia, transitoriedad,  e improvisación, lo cual dificulta aún más la
situación.
Las distintas modificaciones  se han realizado sin seguir  un plan ordenado,  y
más bien se han efectuado  sobre situaciones  de emergencia.
 Constitucionalmente, las facultades  tributarias, se encuentran asignadas entre
la nación y las provincias, aunque en la realidad operativa  es la nación  quien
recauda los  tributos más importantes
Por diversos mot5ivos las provincias han  ido delegando  en el estado federal 
su capacidad tributaria, ya sea a través del dictado de leyes fiscales  por parte
del Estado federal a las que adhieren las provincias  con el propósito   de inhibir
su  poder impositivo  en la materia regulada  y coparticipar en la recaudación 
fiscal  que logra el Estado federal.

Régimen de coparticipación:
Concepto: la palabra coparticipación alude  a la  acción  de participar, a la vez,
con otro en alguna cosa. En materia tributaria se ha utilizado esta palabra para
referirse  al régimen de colaboración  acordado entre  el estado federal y las
provincias, en virtud de leyes  por medio de las cuales  las provincias delegan 
en el poder central  el ejercicio de determinadas facultades impositivas con la
condición de participar  en el sistema de reparto de los impuestos incluidos.  

 La constitución nacional faculta a la nación  y a las provincias  a recaudarlos

tributos. En la práctica esto acarrea  una doble imposición, ya que tanto la
nación como las provincias pueden gravar las mismas actividades. El ejemplo
más claro es el IVA   y el impuesto  a los ingresos brutos. Con el fin de evitar
esta doble imposición surge la ley de coparticipación  de impuestos nacionales 
(ley nº 23.548 de 1988). El regimen de coparticipación es para todos los
impuestos directos e indirectos, salvo los aduaneros.
Destinos de los tributos coparticipados:
·         15% para el sistema jubilatorio estatal
·         42.34% para la nación
·         54.66 % para las provincias
·         2% para ser distribuido entre: (Bs As 1.5701%, Neuquén 0.1433%, Santa
Cruz 0.1433% y Chubut 0.1433%)

La distribución entre las provincias y la nación  se hará en relación directa  con

las competencias , servicios y  funciones  de cada una de ellas contemplando
 criterios objetivos  de reparto , permitiendo el desarrollo, calidad de vida  e
igualdad de oportunidades en todo el territorio de la nación.

REFORMA CONSTITUCIONAL Y COPARTICIPACIÓN

La reforma constitucional de 1994 le dio fundamento  constitucional a las
siguientes  situaciones:
·         La existencia del régimen de coparticipación para todos los impuestos
directos e indirectos, salvo los aduaneros.
·         La obligación de que para todo gasto público  debe existir  un recurso que le
satisfaga.
·         La inclusión de la ciudad de Bs As  en el sistema de coparticipación.

Según el art 75 inc 2 y 3, de la CN, el congreso puede establecer y modificar

asignaciones  específicas  de recursos participables, por un tiempo
determinado. Se hace por ley especial  que debe ser aprobada  por mayoria
absoluta  de la totalidad  de los miembros de cada cámara.
Esto quiere decir que puede sacarse una parte de la recaudación 
coparticipable para  destinarla  a determinada finalidad, fundamentalmente de 
interes general  sin necesidad de pedir  el consentimiento a las provincias.
Tradicionalmente la coparticipación  se hizo sobre la base de  de porcentajes
adjudicados  a cada jurisdicción.
La reforma constitucional introduce  los siguientes criterios  para la
coparticipación de tributos:

 Tomar en cuenta las competencias, servicios y funciones de cada

jurisdicción, o sea  los gastos que se van  a efectuar, para asignarle los
recursos  que les harán frente.
 El criterio de reparto debe ser objetivo, para lo cual cada provincia debe
hacer valer sus derechos.
 La distribución debe ser equitativa.
 La solidaridad, el logro de un desarrollo equivalente, calidad de vida, de
igualdad de oportunidades, son aspiraciones  muy deseables pero
difíciles de concretar en la práctica.
 EL ESTADO

La idea general de Estado se encuentra comprendida en sus elementos

constitutivos, los cuales pueden sintetizarse en los siguientes:
·         Un conjunto de individuos o población
·         Un territorio fijo
·         Un gobierno

De esta manera, un Estado es un pueblo organizado bajo una unidad jurídica,

dentro de un territorio fijo y bajo el imperio de una ley cuyo objetivo es el interés
común.
También podemos definir al Estado como una persona jurídica distinta de los
individuos que la forman y que actúa por medio de un conjunto de instituciones
creadas dentro de un ordenamiento político y administrativo.
Hicimos referencia al Estado como a un conjunto de instituciones  mediante las
cuales aquel  manifiesta su voluntad y ejerce sus funciones. La creación de
estas instituciones o  u órganos de Estado han nacido de la clásica división de
los poderes del Estado.

¿Por qué existe el Estado?

El hombre, al vivir en sociedad, requiere de la satisfacción de determinadas
necesidades:
·         Respecto a sus derechos individuales básicos, por parte de los demás
miembros de la comunidad. Para que sus derechos sean respetados debe
existir la justicia.
·         Resguardo de las agresiones de otros grupos del exterior (necesidad de
defensa) o de otros grupos del territorio (necesidad de seguridad).
·         A medida que la comunidad se desarrolla y crece, sus habitantes
manifiestan otras necesidades: salud, educación, transportes, comunicaciones,
asistencia social.
Las comunidades que crecen y se perfeccionan sustituyen al antiguo jefe
comunal por el Estado, al que reconocen como la máxima autoridad dentro de
su territorio, que deberá proporcionar a los ciudadanos las condiciones para
lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y medios de vida dignos.
El Estado, como Nación jurídicamente organizada, es un sujeto de derecho,
capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones.

Necesidades públicas vs. servicios públicos.

Necesidades públicas son aquellas que nacen de la vida en colectividad y se
satisfacen mediante la actuación del estado.
La misión del estado consistirá en satisfacer las necesidades públicas porque
son la razón misma de su existencia.
a.       Necesidades públicas absolutas: sólo pueden ser satisfechas por el estado
(justicia, defensa, seguridad).
b.      Necesidades públicas relativas: pueden ser proporcionadas por el estado o
por el sector privado. Permiten el progreso y el bienestar general (educación,
salud, comunicaciones, transporte).
Las actividades que realiza el estado para satisfacer una necesidad pública
(absoluta o relativa) se denominan servicios públicos.
Los servicios públicos pueden ser esenciales o no esenciales, según si
satisfacen una necesidad pública absoluta o relativa. Los servicios públicos
esenciales deben ser proporcionados por el estado porque son inherentes a la
soberanía del país. No pueden ser delegados. Por el contrario, los servicios
públicos no esenciales satisfacen necesidades públicas relacionadas con el
progreso y el bienestar general. El estado puede prestarlos o bien delegarlos al
sector privado, pero no por ello se desentiende de la prestación del servicio, ya
que se reserva el derecho de control sobre la empresa prestadora.
Los servicios públicos estarán a disposición de toda la comunidad:
·         En forma gratuita: servicios públicos esenciales.
·         Retribuidos a través de un precio: servicios públicos no esenciales.
 ¿De qué se ocupan las finanzas públicas?

Desde un punto de vista estrictamente económico, podemos considerar al

gobierno como un gran productor de bienes y prestador de servicios, que tiene
la finalidad de satisfacer las necesidades públicas.
El estudio de como el gobierno obtiene sus ingresos y el destino que les da, dio
origen a una rama de la economía denominada FINANZAS PÚBLICAS y a una
rama del derecho público denominada DERECHO FINANCIERO que tiene por
finalidad estudiar el aspecto jurídico de la actividad financiera del gobierno.
Las finanzas públicas (o hacienda pública) se ocupan de:
·         La corriente de recursos públicos.
·         La corriente de gastos públicos.
·         La incidencia que ambos producen en la economía.
De esta manera, el gobierno:
1.      Estima los RECURSOS/INGRESOS PÚBLICOS.
2.      Prevé los GASTOS/EGRESOS PÚBLICOS.
Que serán especificados en la Ley de Presupuesto Anual.

Recursos Públicos.
Los recursos públicos son los ingresos en la tesorería del estado, cualquiera
sea su naturaleza jurídica o económica. Se clasifican en:
impuestos, tasas y
1. Recursos tributarios
contribuciones
2. Recursos monetarios emisión de billetes y monedas
3. Recursos del crédito
RECURSOS deuda externa y deuda interna
público
PÚBLICOS
4. Recursos de las precios que facturan las
empresas del estado empresas del estado
concesiones, arriendos,
5. Otros recursos
donaciones, ventas de bienes.

1. Recursos tributarios:
El poder tributario significa la facultad o posibilidad jurídica del estado de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que se encuentran en su
jurisdicción.
El estado determinará como se distribuye la carga tributaria dentro de los
miembros de una comunidad.
La característica principal de los tributos es que son definitivos (no hay
devolución por parte del estado hacia el contribuyente) y obligatorios (nacen a
partir de una ley).
La Nación y las provincias pueden hacer uso de este recurso a través de los
impuestos y las contribuciones, mientras que los municipios sólo pueden
hacerlo por medio de contribuciones y tasas.
Al recaudar los tributos, el estado persigue dos objetivos:

 Fines fiscales: para financiar los gastos que le demanda la prestación de

los servicios que lleva a cabo.

 Fines extra fiscales: puede perseguir objetivos económicos o sociales a

partir de la tributación. Por ejemplo: promover las economías regionales.

2. Recursos monetarios:
El gobierno nacional se reserva en forma exclusiva la potestad de emitir o
acuñar monedas y billetes, es decir el dinero de curso legal en el país.
El Banco Central de la República Argentina es la máxima autoridad monetaria y
tiene, según su carta orgánica, dos funciones primordiales: defender el valor de
la moneda y velar por el buen funcionamiento del sistema financiero.
Con la emisión monetaria, el estado se provee directamente de dinero de curso
legal, provocando un aumento de los medios de pago.

3. Recursos del crédito público:

El estado también recurre al crédito. Quienes pueden concedérselo son los
particulares o las empresas del país (deuda interna) o del extranjero (deuda
externa).
Esta traslación de recursos monetarios es voluntaria y transitoria, a diferencia
de los recursos tributarios, que son obligatorios y definitivos.
4. Recursos de las empresas del estado:
Las empresas públicas fijan sus precios, denominados precios públicos, por las
prestaciones que ofrecen. Estas empresas suelen ser deficitarias e ineficientes.
En ocasiones, el estado opta por privatizarlas alegando alguna de las
siguientes razones:

 Disminución del gasto público.

 Reducción de la deuda pública.

 Nuevas inversiones en modernización y expansión de las empresas.

 Aumento de la eficiencia de las empresas.

5. Otros recursos:
Otras fuentes de ingresos son:

 donaciones, legados y ayudas.

 multas y sanciones

 concesiones.

 venta o locación de tierras públicas, concesiones de minas, explotación

de bosques naturales o rentas que obtenga por ser titular de  todos los
bienes de dominio público que posea el estado.

El art. 4 de la Constitución Nacional determina los recursos con los que cuenta
el estado argentino:

 derechos de importación y exportación.

 venta o locación de tierras de propiedad de la Nación.

 rentas de correos.

 contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el Congreso

de la Nación a la población.

 empréstitos y operaciones de crédito que decrete el Congreso para

urgencias de la Nación o para empresas de utilidad nacional.

GASTO PÚBLICO.
Son las erogaciones que realiza el estado para adquirir bienes y servicios, y de
esta forma satisfacer las necesidades públicas.
Clasificación funcional:
 1. administración general

2. defensa

3. seguridad

4. salud

5. educación

6. desarrollo - economía

7. bienestar social

8. ciencia y técnica

9. deuda pública

Clasificación económica:

1. Gastos corrientes u operativos: son los necesarios para el normal

funcionamiento de los servicios y para el mantenimiento de los bienes
patrimoniales utilizados para esa prestación, así como los originados por
los intereses de la deuda pública.

2. Gastos de capital: son los que contribuyen a incrementar el patrimonio

del estado.

Magnitud del gasto público:

Depende de:

 Factores demográficos: elevadas tasas de crecimiento de la población y

el prolongamiento del promedio de vida.

 Exigencias de los consumidores: a medida que la población tiene acceso

a mayores niveles de información, demandará buenos servicios
públicos.

 De índole política: el rol o participación del estado dentro del sistema

económico variará si nos encontramos frente a una economía de
mercado, dirigida o mixta.

La mezcla exacta de participación del sector público y privado en la economía

está influida por la filosofía política de cada gobierno en particular.

Presupuesto del estado.

 El presupuesto es el resumen sistemático, realizado para períodos regulares,
de las previsiones de gastos del estado, que en principio tiene carácter
obligatorio, y las estimaciones de ingresos para cubrirlos.
De esta forma, el estado exterioriza sus decisiones en materia social y
económica.

La actividad financiera del estado abarca el conjunto de operaciones

destinadas a obtener recursos para atender necesidades públicas.
La actividad financiera del
1-      Planificación del presupuesto.
Estado: 2-      Obtención de recursos.
3-      Aplicación de recursos.

El presupuesto del Estado es "una ley que autoriza al gobierno a realizar las
erogaciones y proporcionar los recursos necesarios para llevarlos a cabo".
La actividad financiera del Estado se planifica anualmente  a través del
presupuesto, cuya aprobación corre por cuenta del Congreso nacional. El
presupuesto nacional es el plan de la economía del sector público. Es un plan
de erogaciones a efectuar, que tienden a lograr determinados fines del Estado,
con la indicación del recursos correspondientes.
El ejercicio financiero del sector público abarca desde el 1º de Enero hasta el
31 de Diciembre de cada año.
El presupuesto es confeccionado por el Poder Ejecutivo, quien lo envía a la
cámara de Diputados del Congreso Nacional y luego pasa a la de Senadores.
Cuando es aprobado vuelve, al Poder ejecutivo para que lo ponga en práctica.
Este puede vetarlo o introducirle reformas. El presupuesto debe ser aprobado
antes del 1º de Enero de cada año, momento en el cual entra en vigencia. En
su defecto se utiliza el presupuesto del año anterior, hasta que este listo el
nuevo.
El presupuesto puede ser analizado desde distintos puntos de vista:
·         Financiero: es el planeamiento de la acción a desarrollar por el estado
durante un determinado período  expresado en términos numéricos.
·         Jurídico y constitucional: el presupuesto es una ley por medio de la cual son
autorizados los gastos y previstos los recursos del Estado a utilizar.
 Caracteres:
·         Anualidad: constituye una autorización que se realiza anualmente y
comprende para el ejercicio financiero desde el 1º de enero hasta el 31 de
Diciembre de cada año.
·         Universalidad: comprende todos los gastos y recursos del estado.
·         Unidad: es una sola autorización en la cual se encuadran todas las
previsiones. Salvo casos extraordinarios en que se pueda luego ampliar o
reducir el presupuesto anual.
·         Publicidad: a efectos de que sea conocido no solo por los órganos
administrativos sino también por el público en general se lo debe publicar en el
boletín oficial.

ETICA TRIBUTARIA

Ya hemos mencionado que las leyes impositivas asignan a los contribuyentes

el pago de los tributos nacionales, provinciales y municipales, con el fin que los
distintos organismos del Estado puedan afrontar los gastos e inversiones que
se encuentran obligados para el desempeño de sus respectivas funciones.
El contribuyente, como hombre, es un ser pensante y con conocimientos
propios que hacen a su intelectualidad; solo debe elegir en la ejecución de sus
actos como obrar. Es justamente en esa elección y en ese como, donde se
presenta el problema de la ética en el hombre.
Todo hombre que vive en sociedad se encuentra sometido a una serie de
normas, disposiciones, reglas o principios, a los que debe sujetarse a efectos
de llevar una vida justa y buena. Esto no implica que su acción no sea libre,
sino que el hombre no puede permanecer indiferente frente a la sanción social,
ya sea de aprobación o no, que su conducta pudiera merecer.
En la sociedad moderna no se concibe una independencia total  entre las
empresas, los individuos y el Estado. La intervención cada vez mas intensa por
parte del Estado para regular la actividad económica y financiera, la
importancia del mismo como agente recaudador de impuestos para el
sostenimiento de los gastos comunes, el rol que asume en el régimen
previsional y de seguridad social, etc.; le confieren  una permanente relación
con todas las empresas e individuos para el cumplimiento de sus fines.
 De esta manera tanto las empresas como los individuos deben desarrollar una
actitud de colaboración hacia las funciones que debe cumplir el Estado, a fin de
que las mismas no se alteren ni sufran interrupciones en su ejecución.
El cumplimiento de principios elementales de ética deberá entonces:
·       Respetar la ley y la autoridad competente en su aplicación para asegurar su
cumplimiento.
·       Cumplir puntualmente con las obligaciones fiscales e informara acerca  de los
valores sobre los cuales aquellos se calculan.
·       Colaborar en el cumplimiento de las normas de previsión y seguridad social.
·       Facilitar a los organismos estatales su función de control y supervisión de la
actividad privada.

Bien es cierto que existen numerosas normas legales que penalizan el

incumplimiento de las leyes fiscales, pero no es menos cierto que la existencia
y cumplimiento de las normas éticas que todo individuo debe respetar en su
vida social, ha de ser la mejor forma de no incurrir en tales transgresiones y
cumplir con un deber ineludible para asegurar la permanencia del Estado como
tal y del cual forma parte.

 Elementos del Impuesto

·         Sujeto activo: es el que cobra el impuesto. Ej.: estado nacional, estado

provincial, municipalidades.
·         Sujeto pasivo:  es el que paga el impuesto. Es el contribuyente, ya sea
persona física o jurídica.
·         Materia imponible: elemento principal que se elige como punto de impacto
del tributo. Ej.: bienes, factores, remuneraciones, etc.
·         Hecho imponible: es la situación que genera  el nacimiento de la obligación
tributaria, es decir que es la situación concreta relacionada con la materia
imponible que se elige para hacer nacer la obligación tributaria. Ej.: producción
de bienes, consumo de bienes, exportación e importación.
·         Base imponible: es la expresión monetaria del hecho imponible, es la base
sobre la cual se hace el cálculo del impuesto.
·         Alícuota: es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible, para
calcular el impuesto resultante.

Capacidad contributiva de las personas

Es la capacidad económica del contribuyente, para hacer frente al pago  de los

tributos, y está relacionada estrechamente  con su bienestar económico. Se
puede medir desde tres puntos de  vista:
·         Ingresos o rentas
·         Consumo
·         Capital

Aspectos jurídicos de los impuestos

Concepto de poder tributario: es la facultad que tiene el estado para exigir

tributos, dentro de los límites establecidos por la constitución, y que solo puede
ser ejercida a través de normas legales. Esa facultad puede ser designada con
distintos nombres: poder tributario, potestad tributaria, o poder de imposición.
Esta potestad tributaria abarca aspectos tales como: imponer tributos,
recaudarlos, fiscalizar su liquidación y pago; y penar a los que no cumplen con
sus obligaciones.
Dicha potestad esta distribuida en nuestro país entre la nación, las provincias y
los municipios.

Alcance del tributo

Al establecer la obligación tributaria, se debe definir claramente algunas

situaciones:
1.      ¿Que esta alcanzado por el impuesto?
Un concepto esta alcanzado  cuando existe un hecho imponible que es objeto
del tributo.
2.      ¿Que conceptos estan gravados?
Todo lo que esta sujeto al pago del impuesto por estar dentro  del ámbito de
aplicación del mismo.
3.      ¿Que conceptos no estan gravados?
Son aquellos que no entran en el ámbito del impuesto, y por lo tanto, no deben
pagarse.
4.      ¿Existe alguna exención?
Es una liberación de carácter durable, del pago del tributo. Lo que esta exento
es aquello que, estando alcanzado por el impuesto, no estan sujeto al pago.
Debe estar respaldado por una norma legal.
5.      ¿Hay deducciones?
Son conceptos que se restan  de la materia imponible bruta, para llegar a la
materia imponible neta.
6.      ¿Existe alguna desgravación?
Cuando un hecho esta alcanzado por el impuesto y no esta sujeto al pago. La
desgravación es una liberación del pago del impuesto por un tiempo limitado.
Ej.: en ocasiones extremas en las que ocurra un a catástrofe  climática, la zona
afectada puede ser desgravada  fiscalmente como medio de ayuda económica.

Entes recaudadores

Tipo de gravamen Organismo

Impuestos nacionales Dirección General Impositiva
Impuestos Provinciales Dirección Provincial de rentas
Tasas por servicios varios Municipalidades
Tasas por servicios Ciudad Buenos Gobierno de la ciudad de Buenos
Aires Aires
Impuesto al comercio exterior Dirección General de Aduanas

 Principios legales de la tributación

 Cada vez que se dicta una ley tributaria se tienen en cuente estos principios
que protegen los derechos de los contribuyentes,, en especial el que se refiere
al derecho de la propiedad privada, garantizado por la Constitución Nacional:

Legalidad Nadie esta obligado a pagar un impuesto si éste no tiene

un sustento legal correspondiente.
Irretroactividad La norma impositiva debe ser anterior a los hechos sobre
los cuales se aplica.
Igualdad Todos los que reúnen las mismas condiciones,
establecidas por la ley, pagan los mismos impuestos.
Equidad Debe existir una relación razonable  entre la base
imponible y el impuesto que recae sobre ella, para que no
atenté contra el derecho de propiedad.
Proporcionalidad El impuesto debe recaer en forma proporcional gravando
más a los que más ganan o más patrimonio poseen.
No Los tributos no pueden ser tan elevados  que resulten
confiscatoriedad confiscatorios y atenten contra la propiedad privada de los
contribuyentes

Aduanas

Generalidades
En atención  al lugar donde se realiza el comercio puede ser clasificado en :
·         comercio interno: cuando se desarrolla dentro de los límites de un país
determinado.
·         Comercio internacional: es cuando se realiza entre personas ubicadas en
distintos países, y puede ser:
v   De Importación: cuando se realizan compras a otro país.
v   De Exportación: en el caso de que un país vende y envía productos a
otro.
 Respecto al comercio internacional, éste presenta especiales características
por realizarse entre personas situadas en países diferentes sometidas a
distintas normas jurídicas y donde el precio debe valuarse en distintas unidades
monetarias.
Tales características dan lugar a la intervención de organismos propios
nacionales, que:
·         Controlen la entrada y salida de mercaderías ( Aduanas ).
·         Controlen la entrada y salida de dinero ( Bancos ).
En este caso nos ocuparemos solo de las aduanas, que constituyen un órgano
dedicado a la fiscalización de la entrada y salida de mercaderías, pasajeros y
equipajes. Dicha fiscalización se cumple con los siguientes fines:
·         Económicos: con el objeto de proteger la industria nacional y evitar el
ingreso de productos extranjeros que compitan  con ella.
·         Fiscales: tendientes a obtener ingresos para el tesoro nacional como
consecuencia de la percepción  de impuestos y derechos.
·         Sociales: prohibir la entrda de elementos que atenten contra la moral,
seguridad e higiene pública
Respecto a la política aduanera de los países se han elaborado tres doctrinas 
económicas basadas en el grado de desarrollo de los mismos y las
necesidades fiscales, a saber:
·         Proteccionismo: persigue la defensa de los elementos humanos y
productivos de un país, fijando barreras para la introducción  de productos
extranjeros mediante la aplicación de impuestos o normas prohibitivas para su
ingreso.
·         Librecambio: suprime toda traba que obstaculice el ingreso y/o egreso de
productos al país, en cuyo caso los impuestos que se apliquen serán para
satisfacer los gastos públicos que se presten, prescindiendo de toda idea de
protección.
·         Intermedio: parte de una idea general de librecambio y protege cuando las
situaciones lo exigen , el desarrollo de alguna industria o actividad vital para la
economía.
Clasificación
Las aduanas pueden ser clasificadas según su ubicación:
·         Marítimas: son aquellas que se encuentran ubicadas en los puertos de
acceso al mar o a los ríos navegables, como Buenos Aires, Mar del Plata,
Bahía Blanca, Paraná, etc.
·         Terrestres: se encuentran situadas en las fronteras de acceso con los
países limítrofes, como Mendoza, La Quiaca, etc.
·         Aéreas: tienen su radio de acción en los aeropuertos  destinados al tráfico
internacional, como Ezeiza, Salta, etc.

Disposiciones de la Constitución Nacional

La CN contiene expresas declaraciones respecto de las aduanas y los
impuestos y/o derechos aduaneros, al expresaren su art nº9 " En todo el
territorio de la Nación no habrá más aduanas que las nacionales, en las cuales
regirán las tarifas que sancione el Congreso". Dicha disposición de carácter
general se complementa con la del art nº4 donde se incluye entre los fondos
del tesoro nacional al producto de los derechos de importación y exportación.
Por su parte fija en el art nº75 inc 1 " Legislar en materia aduanera. Establecer
los derechos de importación y exportación, los cuales, así como las
avaluaciones (valuaciones) sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la
Nación".
Además en el art nº75 inc 10el congreso podrá " Reglamentar la libre
navegación de los ríos interiores, habilitar los puertos que considere
convenientes, y crear o suprimir aduanas".
En el art nº11 la CN establece: " Los artículos de producción o fabricación
nacional o extranjera, así como los ganados de toda especie, que pasen por
territorio de una provincia a otra, serán libres de los derechos llamados de
tránsito, siéndolo también los carruajes, buques o bestias en que se
transporten; y ningún otro derecho podrá imponérseles en adelante, cualquiera
que sea su denominación, por el hecho de transitar el territorio".
También el art nº 12 dice " Los buques destinados de una provincia a otra, no
serán obligados a entrar, anclar y pagar derechos por causa de tránsito; sin
que en ningún caso puedan concederse preferencias a un puerto respecto de
otro, por medio de leyes o reglamentos de comercio".
 Con estas últimas disposiciones  ratifica el libre tránsito interior en la
República,el cual se encuentra exento de derechos de cualquier especie, los
cuales solo serán para el trafico con el exterior.

Los impuestos de Aduanas

Las mercaderías o productos  que ingresan o salen del país  se encuentran
sujetos al pago de gravámenes  que se denominan genéricamente aduaneros,
y consisten en impuestos que se clasifican en:
·         De exportación: cuando gravan productos que salen del país.
·         De importación: cuando se aplican sobre productos que entran en el país.

Los gravámenes a la exportación se destinan a cubrir los gastos  de control

aduanero, a limitar la salida de productos que satisfacen necesidades básicas,
y en otros casos por medio de la devolución de dichos gravámenes se pretende
incentivar la exportación de productos no tradicionales.
En cambio los gravámenes a la importación tienden a evitar la introducción de
productos extranjeros  que se comercialicen en abierta competencia con los
productos nacionales, también pretende prohibir la entrada de elementos que
se encuentren contra la moral, seguridad e higiene pública.

Clave Unica de Identificación Tributaria

La primera obligación que debe cumplir un contribuyente, al iniciar sus
actividades, es la de inscribirse ante los entes recaudadores de las distintas
jurisdicciones:

Impuestos nacionales Dirección General Impositiva

Impuestos Provinciales Dirección General de Rentas
Tasas municipales Municipalidad

Al inscribirse en la DGI obtiene la CUIT (clave única identificación tributaria),

que le sirve como identificación  frente a todos los impuestos  que recauda esa
repartición. Ejemplo: Impuestos a las ganancias, bienes personales, IVA,
Impuestos Internos, etc.
También es utilizado para:

 Responsables de la seguridad social:

- Empleadores
- Trabajadores autónomos

A partir del año 1993, la DGI  asume el rol de ente recaudador de los aportes
provisionales. Por este motivo corresponde también hacer la inscripción para el
sistema de  seguridad social.

De las obligaciones emergentes de

La DGI se ocupa impuestos
Del control de la seguridad social

De esta manera decimos que la CUIT identifica al contribuyente ante:

 Sistema Tributario Nacional.

 Sistema de la Seguridad Social.

Codificación de la CUIT

Ejemplo: 20-12345678-9

Los dos primeros digitos indican  si se trata de una persona fisica  o de

sociedades. En el caso de las sociedades se emplean los números 30 o 33
según corresponda, mientras que en el caso de las personas físicas tenemos
que para las mujeres se emplean los números 27 o 23 y para el caso de los
varones se emplean los números 20 o 23.
Los ocho dígitos centrales identifican al contribuyente, en el caso de las
personas físicas  es el número del documento de identidad, mientras que en el
caso de las personas jurídicas  es un número otorgado por la DGI.
 El último dígito surge de un modelo matemático  establecido por la DGI y sirve
al contribuyente para reconocer la fecha  de vencimiento  del pago de los
impuestos.

Personas obligadas a obtener la CUIT

Personas Todos aquellos que obtienen ingresos que no provienen  del

físicas trabajo en relación de dependencia.
Personas Todas, sin excepción.
jurídicas
Personas Que actúan como empleadores, aún cuando por su actiovidad
físicas y específica no tienen la obligación de inscribirse como
jurídicas contribuyentes. Ejemplo: asociaciones, de derechos humanos,
etc.
Este número debe  figurar en todos  los documentos que emite  el titular de la
una CUIT.

Inscripción ante la dirección general impositiva

1)      Denuncia de domicilio fiscal: al efectuar su inscripción  ante la DGI, el
contribuyente debe  fijar su domicilio fiscal. Para ello se toma en cuenta su
domicilio real o en su defecto el domicilio legal. De producirse luego un cambio
de domicilio se debe denunciar ante la DGI.
2)      Trámite de inscripción:
(a)    Época de inscripción: antes de iniciar las actiovidades.
(b)   Lugar de inscripción: en la dependencia correspondiente al domicilio del
contribuyente.
(c)    Encargado de hacer el trámite: en el caso de una empresa societaria
 el trámite lo efectúa el representante legal o el apoderado de la misma.
Mientras que en el caso de una empresa individual el trámite es efectuado
 personalmente  y el nº de CUIT coincide con su DNI (también lo puede hacer
un tercero con un poder).
(d)   Documentación a presentar: en el caso de personas físicas se debe
presentar: copia del DNI (para verificar identidad de la persona y domicilio del
contribuyente), y constancia de matr4iculación en el caso de los profesionales.
Mientras que para el caso de las sociedades se debe presentar: fotocopia del
estatuto o contrato social y fotocopia de la inscripción  de la sociedad ante los
organismos de contralor.
(e)    Entrega de la CUIT: la DGI entrega una constancia  de la inscripción
efectuada y días más tarde entrega la CUIT.
(f)    Alta de los impuestos: al realizar  la inscripción, el contribuyente indica  en que
impuesto s solicita el alta.

Acreditación de la inscripción 
Todos los contribuyentes están obligados  a acreditar su inscripción  en la DGI
ante todas las personas con las cuales  tienen relaciones  comerciales.

Emisión de comprobantes
En el año 1992 entró en vigencia la resolución general (RG nº 3419), emitida
por la DGI, que establece las normas  a cumplir en lo que respecta a la emisión
de  comprobantes  y registro fiscal de las operaciones.
Las operaciones que originan la emisión  de comprobantes son:
·         Compraventa de cosas muebles
·         Locación de cosas y/u obras (se incluyen inmuebles).
·         Anticipo de dichas operaciones, que congelen precios
·         Transporte de bienes primarios o elaborados.
Excepciones al régimen  de emisión de comprobantes:
·         Reparticiones centralizadas o descentralizadas del Estado Nacional,
Provincial o Municipal.
·         Cooperativas de viviendas y crédito.
·         Empresas de transporte público de pasajeros, por la emisión de boletos
numerados.
·         Taxis y remises.
·         Concesionarios autorizados para la venta de billetes de loteria, quinielas y
otros juegos de azar.
·         Vendedores de combustibles líquidos en forma directa al público consumidor
(estaciones de servicios).
·         Entidades que están exentas del impuesto a las ganancias: instituciones
religiosas, asociaciones, fundaciones, entidades civiles de asistencia social,
caridad, beneficencia,,salud, educación, artísticas, literarias, etc.
Todas estas excepciones no significa que no se emita ningún comprobante,
sino que los que se emiten no deben cumplir con todos los requisitos exigidos
por la DGI (RG nº 3419). Esta excepción no rige en los casos que se deba
discriminar el IVA en los comprobantes.

Clases de comprobantes
Los comprobantes obligatorios son:
·         Factura
·         Remito
·         O documento equivalente
Un  documento equivalente es aquél que puede reemplazar al documento
obligatorio, con la misma validez.

Los documentos equivalentes son:

·         La Carta de Porte y la Guía Aérea equivalen  al Remito.
·         Los cupones y los recibos que representa constancias de pago, que son
emitidos por: entidades deportivas, sociales, culturales, de medicina prepaga,
de emergencia, etc.
·         Tickets, en los casos específicamente mencionados en la Resolución
General.

Requisitos generales de los documentos

Medidas mínimas 15 cm por 20 cm

Formato Vertical o apaisado
Emisión Por triplicado duplicado (según el
 caso)
Datos exigidos Preimpresos

Numeración  de los documentos

La numeración de  los documentos esta formada por doce dígitos. Los cuatro
primeros  indican si se trata  de un solo establecimiento o de una casa matriz
con sucursales.

0 0 0 0             negocio único

0 0 0 1             casa matriz
0 0 0 2             sucursal
0 0 0 3             sucursal
Los ocho dígitos últimos  corresponden a una numeración correlativa.
Ejemplo:
                        0 0 0 1- 0 0 0 0 0 1 2 3
Este número corresponde a un documento de una casa matriz y la correlación
indica que corresponde al documento emitido con el número 123.

Datos específicos de los documentos

Datos preimpresos del documento:
·         Identificación del documento: factura, recibo, etc.
·         Clase del documento: A, B, O C (según el IVA).
·         Numeración correlativa.
·         Identificación de “original”, “duplicado”, “triplicado” o según corresponda.

Del emisor                  Del destinatario           De la imprenta          

(datos preimpresos) (datos a completar) (datos preimpresos)
Nombre y apellido o razón social
Nº de CUIT
Domicilio comercial Habilitación municipal
 Condición que reviste ante el IVA
Nº de inscripción en Ing. …………………………… Cantidad de
Brutos documentos que ha
impreso
Fecha de inicio de …………………………… Fecha de impresión
actividades

Datos de la operación (a completar):

·         Fecha de emisión del documento.
·         Condiciones de venta o de pago.
·         Nº de remito / factura que corresponda a esa operación.
·         Detalle de la operación.
·         Discriminación del IVA si es que corresponda.

Otros documentos
Las Notas de Débito, Notas de Crédito, Notas de Pedido y Remitos se
confeccionan teniendo en cuenta:
·         La Resolución General 3419 establecía que tenía los  mismos requisitos que
las facturas.
·         La Resolución General 3803 estableció que las Notas de Pedido y los
Remitos  debían diferenciarse con la letra “X” y con la leyenda “documento no
válido como factura”.

Emisión de ticket
Se puede reemplazar la factura por el ticket, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:
·         Se trate de una operación de contado.
·         El destinatario es un consumidor final.
Emiten estos ticket  los autoservicios, supermercados, almacenes, pizzerías,
confiterías, etc.
Los ticket deben contener los siguientes datos:
·         Fecha de emisión.
·         Nº correlativo.
·         Datos del emisor: nombre y apellido o razón social, domicilio comercial y nº
de CUIT.
·         Leyenda “a consumidor final”.
·         Importes parciales y totales.

Los tickets  deben ser emitidos por máquinas registradoras expresamente

habilitadas por la DGI. Estas deben poseer una cinta de auditoría o “cinta
testigo”. Además éstas deben tener inhabilitada la función que permita anular
las operaciones una vez que están completas y se ha emitido el ticket.

Controlador fiscal
La Resolución General 4104 del año 1996 establece que, la emisión de la
factura consiste en el mejor sustento documental de la actividad económica 
desarrollada por el contribuyente. Para una adecuada aplicación del principio
de lealtad comercial  y para que no se puedan ocultar ventas  se establece
el controlador fiscal informatizado, con memoria inviolable. La DGI
establecerá quienes están obligados a usar este controlador fiscal para la
emisión de facturas, ticket, notas de débito y similares. Solo se podrá utilizar
aparatos que están autorizados por la DGI.

Determinación del impuesto

La determinación del impuesto la hace el contribuyente, mediante la
presentación de una declaración jurada (DDJJ), en la que se muestra la base
imponible utilizada  y la liquidación del gravamen. La DGI emite un
comprobante de recepción de la DDJJ.
El declarante es responsable de:
·         El gravamen resultante  según la DDJJ
·         La exactitud de los datos  que contienen  las mismas
También se consideran DDJJ las boletas de deposito  del gravamen.
Las DDJJ están sujetas a  la verificación de la DGI, la cual podrá:
·         Aprobarlas
·         Impugnarlas (o rechazarlas)
De la DDJJ surge el importe a ingresar a favor del fisco o el saldo a favor del
contribuyente. Si en la DDJJ original se cometen errores de cálculo, existe la
posibilidad de presentar una DDJJ rectificativa, corrigiendo los mismos.

Secreto fiscal
Las DDJJ e informes que presentan los los responsables  y terceros ante la dgi
son secretos. Los terceros que divulguen  o reproduzcan dichas informaciones
incurren en penas previstas en el código penal.

Moratoria
Es una prórroga que se otorga a los contribuyentes  para que puedan pagar
sus  obligaciones atrasadas. Generalmente se hace a través de un plan de
pagos, en numerosas cuotas, con intereses más bajos que los del mercado.

Competencias y organización de la Administración Federal de Ingresos

Públicos (AFIP)
La AFIP es una entidad autárquica , dependiente del Ministerio de Economía y
Obras y Servicios Públicos, que se ha formado por la unión de la Dirección
General Impositiva (DGI) y la Administración Nacional de Aduanas (ANA).

La DGI es responsable  de la aplicación de la legislación impositiva  y de los

recursos de la seguridad social. Mientras que la ANA es responsable de la
aplicación  de la legislación aduanera.